María Angélica Farfán Liévano
Análisis de la vigencia del paradigma de
utilidad en la contabilidad moderna
Resumen
El paradigma de utilidad cuyo principal
planteamiento es la utilidad de la in-
formación para la toma de decisiones
!"# $"%&#'&#'()&"*!*#+*+$"(!*,#-$#*('!#
el paradigma hegemónico de la con-
tabilidad durante los últimos tiempos.
Este paradigma actualmente está en
un periodo de crisis en el que es fre-
cuentemente atacado y surgen nuevas
propuestas paradigmáticas que buscan
-$.&"#/"&0%&#$#1$*#'&2(1('$'&*#*&3$1$'$*#
por diferentes autores.
En el presente trabajo se realiza una
defensa al paradigma de utilidad por
considerarse que las anomalías por las
4+&# $%"$)(&*$,# *!0# *!1+.(!0$21&*# 2$5!#
*+*# "&.& %!*#6#4+&,# !"#1!#%$0%!,#.!0%(-
07$#)(8&0%&9#:!"#!%"$# $"%&,#*&#('&0%(;.$0#
los elementos pertenecientes a este
paradigma dentro de los estándares
internacionales de contabilidad y repor-
%&*#;0$0.(&"!*#<=>?<@A>#&B(%('!*# !"#&1#
<=>C# $"$#'&%&"B(0$"#*(#*&#$'*."(2&0#!#
no al paradigma de utilidad y conocer
cuál es la orientación del usuario de la
información.
Palabras clave
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+*+$"(!*#'&#1$#(0/!"B$.(E0,#&*%F0'$"&*#
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;0$0.(&"!*9
Primera versión recibida en septiembre de 2010 - Versión final aceptada en noviembre de 2010.
242 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263
María Angélica Farfán Liévano
Abstract
G-&# $"$'(8B# !/# "!/(%,# H-!*&# B$(0#
claim is the utility of information for deci-
*(!0#B$I(08#26#'(//&"&0%#+*&"*,#-$*#2&&0#
the hegemonic paradigm of accounting
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paradigm is undergoing a crisis period
(0#H-(.-#(*#$%%$.I&'#/"&4+&0%16#$0'#0&H#
paradigmatic proposal appear to face
%-&#H&$I0&**&*# !(0%&'#!+%#26#'(//&"&0%#
authors.
<0# %-(*# $ &",# %-&# $"$'(8B# !/# "!;%# (*#
defended since I consider that the ano-
malies that it undergoes are solvable
under its principles so that it is unhar-
B&'9#K0#%-&#!%-&"#-$0',#%-&#&1&B&0%*#
!/#%-(*# $"$'(8B#$"&#('&0%(;&'#H(%-(0#%-&#
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orientation is.
Key words
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(0/!"B$%(!0,# (0%&"0$%(!0$1# *%$0'$"'*# !/#
$..!+0%(08,#;0$0.($1#"& !"%*9
 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

Introducción

Los paradigmas son de gran importancia en el desarrollo de cualquier

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las investigaciones a realizar y la forma en la que se deben interpretar los
"&*+1%$'!*#!2%&0('!*,#&0#!%"$*# $1$2"$*,#1!*# $"$'(8B$*#'("(8&0#1$*#(0)&*-
tigaciones a realizar y las centran de manera tal que los investigadores
obtengan una guía que les permita realmente contribuir al avance de la
ciencia a la que se adscriben.

El paradigma de utilidad de la información ha dirigido las investigaciones

.!0%$21&*#'&*'&#1$#'L.$'$#'&#1!*#MNO*,# !"#1!#4+&#1!*#&*%+'(!*#"&$1(P$'!*#
en materia contable desde esa época se han encaminado a satisfacer las
0&.&*('$'&*#'&#1!*#'()&"*!*#+*+$"(!*,# "! !".(!0F0'!1&*#(0/!"B$.(E0#7%(1#
para la toma de decisiones.

Q!*#&*%F0'$"&*#(0%&"0$.(!0$1&*#'&#.!0%$2(1('$'#6#'&#"& !"%&*#;0$0.(&"!*#
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P$.(E0#(0%&"0$.(!0$1T#6$#.$'$#)&P#BF*# $D*&*#&0#&1#B+0'!#*&#.(3&0#$#*+*#
preceptos para mejorar las condiciones de comprensibilidad y compara-
2(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&#&0#.+$14+(&"#1+8$",#&*%!#&U(8('!# !"#1$#
globalización económica.

Es por lo anterior que se hace necesario establecer cuál es la orientación

'&#'(.-!*#&*%F0'$"&*,#"&* &.%!#$1#+*+$"(!#'&#1$#(0/!"B$.(E0,# $"$#&)$1+$"#
*(#L*%!*#*&#$'*."(2&0#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',#!# !"#&1#.!0%"$"(!#*&#$'*-
."(2&0#$#!%"!# $"$'(8B$,#.!B!#1!*#'&/&0'('!*# !"#$4+&11!*#4+&#*&3$1$0#
1$#'&.$'&0.($#'&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# !"#.!0*('&"$"#1$#&U(*%&0.($#'&#
ciertas anomalías en él y considerarlas no solucionables.

1. Los paradigmas y su importancia en el desarrollo de las ciencias

:$"$#+0$#B$6!"#.1$"('$'#.!0.& %+$1,#*&#(0(.($"F#&*%&#%"$2$5!#.!0#1$#'&;0(.(E0#
del término paradigma.

>&870#V+-0#RWXYZ,# 9#W[S#1!*# $"$'(8B$*#*!0#\"&$1(P$.(!0&*#.(&0%D;.$*,#

+0()&"*$1B&0%&#"&.!0!.('$*#4+&,#'+"$0%&#.(&"%!#%(&B !,# "! !".(!0$0#B!-
'&1!*#'&# "!21&B$*#6#*!1+.(!0&*#$#+0$#.!B+0('$'#.(&0%D;.$]9

El periodo previo a la aceptación de un paradigma se encuentra marcado

por repetidas discusiones acerca de cuáles son los principales puntos
*!2"&#1!*#4+&#*&#'&2&#(0)&*%(8$",#&*#'&.(",#.+F1&*#*!0#1!*# "!21&B$*#BF*#
apremiantes de la disciplina y qué métodos se deben aplicar para brindar
*!1+.(E0#$#'(.-!*# "!21&B$*9#>+"8&0,#&0%!0.&*,#'()&"*$*#%&!"D$*#4+&#1+-
chan entre sí para adquirir la categoría de paradigma y dirigir las futuras
investigaciones a realizar.

243
María Angélica Farfán Liévano

^0# $"$'(8B$#$'4+(&"&#&*%$#.$%&8!"D$#'&2('!#$#4+&#1$#%&!"D$#4+&#1!#5+*%(;.$#
"&*+1%E#*&"#B&5!"#4+&#*+*#.!0%&0'!"$*,#6#%$B2(L0# !"4+&#&*#BF*#&U(%!*!#
&0#1$#"&*!1+.(E0#'&#1!*# "!21&B$*#4+&#1&#.!B &%&0,#4+&#1!*#!%"!*#.$0'('$-
%!*#$# $"$'(8B$,#$+04+&#A(%P&"#R.(%$'!# !"#C&1I$!+(#WXX[,# 9#M_`S#$;"B$#
a este respecto lo siguiente: “un paradigma le toma ventaja a otro porque
quienes lo apoyan tienen más poder que los que apoyan los paradigmas
enfrentados y no necesariamente porque sus paradigmas sean mejores
que los de sus competidores”.

^0$#)&P#4+&#+0# $"$'(8B$#&*#$.& %$'!,#*&#&0.$"8$"F#'&#B!*%"$"#$#1!*#

.(&0%D;.!*# &1# .$B(0!# 4+&# '&2&0# *&8+("# &0# *+*# (0)&*%(8$.(!0&*,# (0'(.$#
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aceptadas para resolver problemas y las reglas para que estas soluciones
sean aprobadas; los ayuda a concentrarse en ideas claras y en hechos
"&)&1$'!"&*#'&1#.$B !,#6#&)(%$#4+&#1!*#(0)&*%(8$'!"&*#B$18$*%&0#*+*#&*-
fuerzos tratando de solucionar dilemas descabellados que tal vez ni siquiera
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no pertinentes.

a!0#1$#$.& %$.(E0#'&#+0# $"$'(8B$#1$#.(&0.($# "!8"&*$,#6$#4+&#1$*# &"*!0$*#

que participan en tal paradigma tienen ideas claras y se concentran en la
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%&*#!#&* &.($1&*#4+&# !0&0#$# "+&2$#1!*#.!0!.(B(&0%!*,#1$*#'&*%"&P$*#6#
1$*#-$2(1('$'&*#'&#'(.-$*# &"*!0$*#&0#*+#"&*!1+.(E0,#&0#!%"$*# $1$2"$*,#
permite que los investigadores se concentren en lo verdaderamente útil y
contribuyan así a aumentar el alcance y la precisión de los conocimientos
que les competen y su correspondiente articulación con la naturaleza y el
entorno.

Q$#*(%+$.(E0#$0%&"(!"#&*#.$"$.%&"D*%(.$#'&#1$#.(&0.($#0!"B$1,#6#*&#11&8$#$#+0#
&"(!'!#'&#.(&0.($#&U%"$!"'(0$"($#.+$0'!#&B (&P$0#$# "&*&0%$"*&#$0!B$1D$*#
o casos en los cuales la naturaleza pareciera no ajustarse u oponerse al
$"$'(8B$T# +&'&#*&"#4+&#'&* +L*#'&#+0$#1$"8$#1+.-$,#1!#$0!"B$1# +&'$#
.!0)&"%("*&#&0#1!#&* &"$'!# !"#&1# $"$'(8B$,# &"!#'&#0!#*&"#$*D#*&#$.&0%7$#
+0# &"(!'!#'&#."(*(*#&0#&1#4+&#.!B(&0P$0#$#*+"8("#0+&)!*#&U &"(B&0%!*#6#
nuevas teorías o diferentes versiones de una misma teoría.

El periodo de crisis se caracteriza porque el paradigma dominante es fre-

.+&0%&B&0%&#$%$.$'!#6#*&#$'&1$0%$0#(0)&*%(8$.(!0&*#&U%"$!"'(0$"($*#4+&#
conducen hacia una nueva base de conocimiento y de investigación. Cuando
*&# "&*&0%$0#&*%!*#& (*!'(!*#&U%"$!"'(0$"(!*#6,# !"#1!#%$0%!,#1$*#"&81$*#'&#
5+&8!#4+&#*&#%&0D$0#$0%&*#*&#%"$0*/!"B$0,#*&#&B "&0'&#+0#.$B(0!#-$.($#
+0$#"&)!1+.(E0#.(&0%D;.$9

Q$*# "(0.( $1&*# .$"$.%&"D*%(.$*# '&# +0$# "&)!1+.(E0# .(&0%D;.$,# *&870# V+-0#
RWXYZ,# 9#ZYS#*!0b

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 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

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Z9# Q$#$'! .(E0#'&#+0$#0+&)$#%&!"D$#(0.!B $%(21&#.!0#1$#$0%&"(!"9
[9# a$B2(!#&0#1!*# "!21&B$*#'(* !0(21&*# $"$#&1#$0F1(*(*#.(&0%D;.!9
4. Cambio en las normas por las que la profesión determina qué debe
considerarse como problema admisible o como solución legitima a un
problema.
c0#1$# !*'$%$#'&#WXMX#"&$1(P$'$#$#1$#&'(.(E0#'&#WXMZ#d !"#$%&'(%'&!")#"*!$"
&#+,*'(-,.#$"(-#.%/0(!$d,#G-!B$*#V+-0#.!B&0%$#)$"($*#'&#1$*#."D%(.$*#4+&#
$.$'LB(.!*#'&#.!B+0('$'&*#.(&0%D;.$*#6#;1E*!/!*#'&#1$#.(&0.($#&/&.%+$"!0#
al término paradigma y algunas de las confusiones que se podrían derivar
de su utilización. Por este motivo sustituyó el término paradigma por el de
B$%"(P#'(*.( 1(0$",#&0%&0'('$#L*%$#.!B!#&1#\.!05+0%!#'&#('&$*#8&0&"$1&*#4+&#
(0%&""&1$.(!0$0#$#+0$#.!B+0('$'#'&#.(&0%D;.!*]#RQ$"$,#WXXW,# 9#Z[XS9

c1# "!/&*!"#G+$#:&"&'$#RWXY[S#R&0#.(%$#'&#e!0%&*,#e&5D$#6#f$1&0.($,#ZNNMS#
(0'(.$#&1#*(80(;.$'!#'&#B$%"(P#'(*.( 1(0$"#'&#1$#*(8+(&0%&#B$0&"$b#'(*.( 1(0$",#
!"4+&#*&#"&;&"&#$#1$# !*&*(E0#.!B70#'&#1!*# "$.%(.$0%&*#'&#+0$#'(*.( 1(0$T#
B$%"(P,# !"4+&#&*%F#.!B +&*%$#'&#&1&B&0%!*#!"'&0$'!*#'&#)$"(!*#%( !*,#
.$'$#+0!#'&#1$*#.+$1&*#"&4+(&"&#+0$#&* &.(;.$.(E0# !*%&"(!"9

c1#.!0.& %!#'&#B$%"(P#'(*.( 1(0$"#*&#B&0.(!0$#.!0#;0&*#0&%$B&0%&#(0/!"-

B$%()!*,# &"!# $"$# &1# '&*$""!11!# '&1# "&*&0%&# %"$2$5!# *&# .!0*('&"$# BF*#
apropiado seguir utilizando el término paradigma que es el que ha tenido
B$6!"# $.& %$.(E0,# $*D# -$6$# *+/"('!# $18+0$*# "&&*%"+.%+"$.(!0&*# &0# *+*#
planteamientos.

c*%$#&*#+0$#B("$'$#8&0&"$1#$#1!*# 1$0%&$B(&0%!*#'&#G-!B$*#V+-0#*!2"&#&1#
%&B$,#$-!"$#*&# "&*&0%$"F0#!%"$*#'!*#'&;0(.(!0&*#'&1#%L"B(0!# $"$'(8B$#
propuestas por autores diferentes.

c1# "!/&*!"#e$"%D0&P#e(8+L1&P,#.(%$'!# !"#e&0'!P$#RZNN`,# 9#_ZS#&0%(&0'&#

&1# %L"B(0!# $"$'(8B$# .!B!# 1$# B$0&"$# &0# 4+&# &1# -!B2"&# *&# &U 1(.$# 1!*#
fenómenos de manera general y no sólo hacia las disciplinas.

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&*#1$#(B$8&0#/+0'$B&0%$1#'&#1$#B$%&"($#!25&%!#'&#+0$#.(&0.($,# !"#1!#.+$1#*&#
'&;0&#4+L#*&"F#&*%+'($'!,#4+L#.+&*%(!0&*#'&2&0#*&"# "&8+0%$'$*,#.EB!#
deben ser contestadas y qué reglas deben ser seguidas en la interpretación
de las respuestas obtenidas”.

Q$# '&;0(.(E0# .&0%"$1# '&# A(%P&"# &*# 4+&# &1# $"$'(8B$# %(&0&# 1!*# *(8+(&0%&*#
componentes básicos:
W9# ^0#&5&B 1$",#'&;0('!#.!B!#\&1#/"$8B&0%!#'&#+0$#%$"&$#4+&# &"B$0&.&#
como modelo para aquellos que trabajan dentro del paradigma” (ej.
obras destacadas)

245
María Angélica Farfán Liévano

Z9# Q$#(B$8&0#'&1#$*+0%!#R&0/!4+&#'&1#%&B$S9
3. Las teorías.
4. Los métodos e instrumentos.

G!B$0'!#.!B!#2$*&#1$#'&;0(.(E0#-&.-$# !"#A(%P&"#&0#&1#%"$2$5!#'&#Q$"$#g!-
"$'!#RWXXWS#*&# !'"D$#'&'+.("#&1#*(80(;.$'!#'&# $"$'(8B$*#&0#.!0%$2(1('$',#
la materia objeto o realidad compleja es lo que será estudiado (los hechos
&.!0EB(.!*,#/!"B$#'&#"&8(*%"!,#&/&.%!*,#(B $.%!#&0#1$#&.!0!BD$#6#&0#&1#
&0%!"0!,# "&*&0%$.(E0#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*,#)&0%$5$*#6#'&*)&0%$5$*,#
&%.9S,#$#1$#4+&#*&#'&;0("F0#1$*#.+&*%(!0&*#4+&#'&2&0#*&"#%&0('$*#&0#.+&0%$,#
1$*# "&8+0%$*#$#/!"B+1$"#*!2"&#'(.-$#"&$1('$',#1$#/!"B$#'&#.!0%&*%$"1$*#6#&1#
enfoque sobre el cual interpretar las respuestas.

El entorno enfrenta cambios drásticos y frecuentes que propician el surgi-

B(&0%!#'&#0+&)$*# "&8+0%$*#6#1$#27*4+&'$#'&#&U 1(.$.(!0&*#$#&*$#0+&)$#
"&$1('$'T#.+$0'!#.$B2($#1$#B$0&"$#'&#&U 1(.$"#&*%!*#-&.-!*,#&*%$B!*#$0%&#
un naciente paradigma.

En la actualidad el paradigma contable dominante es el paradigma de uti-

1('$',#4+&# "&%&0'&#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#*&$#7%(1#$#%!'!*#1!*#+*+$"(!*# $"$#1$#
%!B$#'&#'&.(*(!0&*#&;.(&0%&*,#1!#4+&#*&#'&2&#&)$1+$"#&*#*(#&*%&# $"$'(8B$#
&*%F#"&$1B&0%&#)(8&0%&#!,#(0.1+*!,#*(#/+&#*+ &"$'!#6#"&&B 1$P$'!9

2. Paradigmas precedentes al paradigma de utilidad

La contabilidad en un primer momento se encargaba de dar cuenta de

1$*# ! &"$.(!0&*# &.!0EB(.$*# '&# +0# &0%&,# .!0# &1# ;0# '&# .+B 1("# .!0# &*%!#
se hacían las anotaciones respectivas para evitar olvidos u omisiones de
%"$0*$..(!0&*,#&0#&*&#&0%!0.&*#1$#.!0%$2(1('$'#*&#&0B$".$2$#'&*'&#1!*#
preceptos del paradigma del registro#4+&#)&D$#$#1$#.!0%$2(1('$'#.!0#;0&*#
netamente prácticos. Este paradigma surgió durante el periodo de auge
del paradigma premoderno de las ciencias.

En esta etapa la preocupación fundamental era encontrar la forma más

$'&.+$'$# '&# "&8(*%"$"# 1!*# -&.-!*# &.!0EB(.!*,# $"$# !'&"# $%"(2+("# $# 1!*#
libros contables el carácter de prueba en relaciones contractuales y servir
de ayuda en la prevención de fraudes. La escuela contista planteó que la
contabilidad es la ciencia de las cuentas y su objeto es elaborar las reglas
más adecuadas para su correcta anotación.

eF*#$'&1$0%&,#'+"$0%&#1!*#*(81!*#h<<<#6#h<f,# "(BE#&1# $"$'(8B$#B!'&"0!#'&#

1$*#.(&0.($*,#.+6$#2$*&#/+0'$B&0%$1#*&#&0.!0%"$2$#&0#1$#razón; es también
&1# &"(!'!# "&?.(&0%D;.!#'&#1$#.!0%$2(1('$'#&0#&1#4+&#1$#"$PE0#*&#&U "&*$#
B&5!"#&0#%L"B(0!*#.+$0%(%$%()!*,#B$%&BF%(.!*#6#&U$.%!*,#'$0'!#!"(8&0#$1#
paradigma del patrimonio,#&0#&*%&# $"$'(8B$#1$#.!0%$2(1('$'#*&#!.+ $#
"&.(*$B&0%&#'&#1$#.+$0%(;.$.(E0#'&1# $%"(B!0(!#6#'&#1$#"(4+&P$#&0#%L"B(0!*#

246 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

0+BL"(.!*9# g(.-$# .+$0%(;.$.(E0# '&1# $%"(B!0(!# &*#+0$# '&B!*%"$.(E0# '&1#

.!0.& %!#'&#&U$.%(%+',# &"!#0!#'&B+&*%"$#'&1#%!'!#1$#"&$1('$'9

:$"$# fF*4+&P# RZNNZ,# 9# WYNS,# &1# $"$'(8B$# $%"(B!0($1# /+&# 1$# "(B&"$#
corriente tradicional de formación de conocimiento contable y consistió en
$'B(%("#4+&#1$#"&$1('$'#.!B 1&5$#'&1#!25&%!,#&*#&1#&*%+'(!#'&#1!*#/&0EB&-
nos que afectan la medición de la evolución y estado patrimonial de las
empresas.

Los paradigmas establecidos en las diferentes épocas se convierten en

&1#!25&%!#'&#(0)&*%(8$.(E0#6#27*4+&'$#'&#1$#.!B+0('$'#.(&0%D;.$,#6$#4+&#
&"B(%&#1$#.!-&"&0.($#6#1$#+0(;.$.(E0#'&#.!0.& %!*# !"# $"%&#'&#1!*#(0)&*-
%(8$'!"&*,# %$0%!# &0# 1$# (0)&*%(8$.(E0# .!0%$21&,# .!B!# &0# *+*# $ 1(.$.(!0&*#
prácticas y en las bases educativas para formar a los futuros contables.

3. El paradigma de utilidad en su noción actual

= "!U(B$'$B&0%&#'&*'&#1$#'L.$'$#'&#1!*#*&*&0%$,#1$#(0)&*%(8$.(E0#.!0-
table comenzó a preocuparse por la formulación de normas que tuvieran
&0#.+&0%$#1!*#!25&%()!*#'&#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*,# !"#1!#4+&#1$*#"&81$*#
"&%&0'D$0#$'&.+$"*&#'&#1$#B&5!"#/!"B$#$#'(.-!*#!25&%()!*,#'$0'!#!"(8&0#
al paradigma de utilidad.

Este paradigma tiene por objeto de estudio la realidad compleja de la utili-

'$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0,#&*%!#4+(&"&#'&.("#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&#'&2&#
*&")("#$#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*# $"$#$6+'$"1!*#$#%!B$"#'&.(*(!0&*#&;.(&0%&*#
y acertadas. Ya pasó el tiempo en que se privilegiaba la elaboración de
(0/!"B$.(E0#.!0#&1#;0#'&#B!*%"$"#$1# "! (&%$"(!#&1#&*%$'!#'&#*+# $%"(B!0(!#
6#1$#$.+B+1$.(E0#'&#"(4+&P$#'+"$0%&#'&%&"B(0$'!# &"(!'!,#$-!"$#.!0#&1# $-
radigma de utilidad se prepara información para un sinnúmero de usuarios
que se apoyan en ella para saber los pasos a seguir en el cuidado de sus
intereses y la satisfacción de sus necesidades.

Q$*# .+$1('$'&*# '&# )&"(;.$2(1('$'# 6# !25&%()('$',# "&4+(*(%!*# "(0.( $1&*# '&#

1$#(0/!"B$.(E0#2$5!#&1# $"$'(8B$#'&1#2&0&;.(!#)&"'$'&"!,#*(0#'&5$"#'&#*&"#
(B !"%$0%&*,#*!0#"&&B 1$P$'!*#&0#*+#*%$%+*# !"#&1#"&4+(*(%!#'&#1$#"&1&)$0-
cia.

Q$#.!0%$2(1('$'#$4+D#&*%F#$%"$)&*$0'!#*+# &"(!'!#.(&0%D;.!,#&0#&1#4+&#B('&#
'(/&"&0%&*#)$"($21&*#4+&#$/&.%$0#$#1$#&0%('$',#"&4+(&"&#(0/!"B$.(E0#*+;.(&0%&#
6#.!0;$21&# $"$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*,#*&#2$*$#&0#BL%!'!*#%$0%!#.+$0%(%$-
%()!*#.!B!#.+$1(%$%()!*,#6#1$*#B&'(.(!0&*#B$%&BF%(.$*#!#0+BL"(.$*#6$#0!#
*!0#+0#%!'!,#*(0!#+0!#'&#1!*#%$0%!*#.!B !0&0%&*#4+&# &"B(%&0#1$#+%(1('$'#
de la información.

Q$*#.(&0.($*#5E)&0&*,#.!B!#1$#.!0%$2(1('$',#*&#.$"$.%&"(P$0# !"#1$#&U(*%&0-
.($#'&#)$"(!*#&0/!4+&*#&0#.!B &%&0.($,#*(0#4+&#0(08+0!#'&#&11!*#%&08$#+0#

247
María Angélica Farfán Liévano

grado de aceptación universal; para poner un ejemplo se menciona al pro-

/&*!"#C&1I$!+(#RWXX[S#4+(&0#.(%$#$#1$#=*!.($.(E0#=B&"(.$0$#'&#a!0%$2(1('$'#
R=9=9=9S,#4+&#&0#WX__#('&0%(;.E#)$"(!*# $"$'(8B$*#'&#1$#.!0%$2(1('$'#&0#
su declaración “Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance”
R>K=G=G=Sb

1) El enfoque “clásico” (inductivo/ingreso verdadero).

ZS# c1# &0/!4+&# '&# 1$# \+%(1('$'# '&# 1$# '&.(*(E0]# R-$.&# L0/$*(*# &0# 4+(&0&*#
toman las decisiones).
3) El enfoque de “información-economía”.

Q$#=9=9=9# 1$0%&$#4+&#&U(*%&#+0$#$B 1($#)$"(&'$'#'&#%&!"D$*#6#&0/!4+&*#

.!0%$21&*#4+&#*+ !0&0#1$#&U(*%&0.($#'&# $"$'(8B$*#&0/"&0%$'!*,# !"#1!#4+&#
la contabilidad sería considerada como una ciencia multiparadigmatica.

c1# "!/&*!"#=-B&'#C&1I$!+(,#%$B2(L0#'&*$""!11$#1$#'(*.+"*()('$'#'&#1$#.!0-
%$2(1('$'#.!B!#+0# $"$'(8B$#B71%( 1&,#$;"B$0'!#1!#*(8+(&0%&b
Cada uno de estos enfoques ha generado nuevas metodologías e
(0%&"&*&*#6#-$#&B 1&$'!#/!"B$*#70(.$*#'&#&U$B(0$"#1!*# "!21&B$*#
.!0%$21&*9#:!"4+&#1!*#(0%&"&*&*#6#1$*#B&%!'!1!8D$*#*!0#70(.!*,#.$'$#
&0/!4+&#-$#$'4+("('!#1!*#$%"(2+%!*#'&#+0# $"$'(8B$#'(*%(0%!,#*(&0'!#1$#
causa de que la contabilidad se haya convertido en una ciencia multi-
$"$'(8BF%(.$#&0#+0#.!0*%$0%&#&*%$'!#'&#."(*(*#RG$*.E0,#WXX`,#_iS9

c0#*+#('&0%(;.$.(E0#'&# $"$'(8B$*#C&1I$!+(#$ !"%$#+0$#.1$*(;.$.(E0#&* &-

.($1,#.!0.&"0(&0%&#$1#paradigma de utilidad,#4+&#&*#&1# +0%!#.&0%"$1#'&#&*%&#
%"$2$5!,# !"#1!#%$0%!,#*&#-$"F#"&/&"&0.($#$#L*%!*#'&#B$0&"$#BF*#'&%$11$'$9#
g(.-$#.1$*(;.$.(E0#&*#1$#*(8+(&0%&b

1. El paradigma de la utilidad de la decisión/modelo de decisión.

Z9# c1# $"$'(8B$#'&#1$#+%(1('$'#'&#1$#'&.(*(E0j.!B !"%$B(&0%!#$8"&8$'!#
del mercado.
3. El paradigma de la utilidad de la decisión/del encargado de tomar
desiciones/del usuario individual.

c1# "(B&"!,#paradigma de la utilidad de la decisión/modelo de decisión,##

hace uso de técnicas empíricas para determinar la capacidad de predicción
'&#1$#(0/!"B$.(E0#$#+%(1(P$"#6,#%&0(&0'!#&0#.+&0%$#'(.-$#.$ $.('$',#&)$17$#
los métodos alternativos de medición contable en términos de su capacidad
de predecir eventos económicos. Esta capacidad predictiva es un punto
muy importante para considerar la información como útil.

c1# +0%!#.&0%"$1#'&#&*%$#.1$*(;.$.(E0#&*#1$#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0-
%$21&# $"$#.!0%"(2+("#$#1!*#B!'&1!*#'&#'&.(*(E0,#!#*&$,#$#1$#*&1&..(E0#'&#1$#
información más pertinente y relevante para la toma de decisiones.

248 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

Utiliza teorías orientadas al estudio de los tipos de modelos de decisión

que se asocian a la toma de decisiones y las teorías relacionadas con el
estudio de eventos económicos que podrían afectar el negocio en marcha1.
Para nadie está oculto el hecho de que una decisión incorrecta puede traer
B+.-$*#.!0*&.+&0.($*#$')&"*$*#&0#.+$14+(&"#.$B !,#BF*#*(#*&#%"$%$#'&#
+0#&0%&#&.!0EB(.!,#6$#4+&#*+#)('$,#*+#."&.(B(&0%!#6#*+# &"B$0&0.($#&0#&1#
B&".$'!#'& &0'&0#'&#1$*#'&.(*(!0&*#4+&#*&#%!B&0#&0#+0#B!B&0%!#'$'!,#
de ahí la importancia que la información sea efectiva como apoyo en la toma
'&#'&.(*(!0&*#$.&"%$'$*,# $"$#$*D#B$0%&0&"#&1#0&8!.(!#&0#B$".-$9

a-$B2&"*#&0#.(%$#'&#C&1I$!+(#RWXX[,# 9#MYWS#&*%$21&.&#4+&#&*#0&.&*$"($#
1$#&U(*%&0.($#'&#+0#*(*%&B$#'&#(0/!"B$.(E0#4+&#*(")$#.!B!#2$*&# $"$#1$#
toma de decisiones y a la vez evalúe las consecuencias consiguientes de
dichas decisiones.

c1# *&8+0'!# +0%!# &0# 1$# .1$*(;.$.(E0# 4+&# -$.&# C&1I$!+(# RWXX[S,# %"$%$# $1#
paradigma de la utilidad de la decisión/comportamiento agregado del
mercado,#&1#.+$1#+%(1(P$#+0#B!'&1!# $"$#.$ (%$1(P$"#1!*#'()('&0'!*#!# $"$#
&*%$21&.&"# "&.(!*#$1#$.%()!,#%$B2(L0#-$.(&0'!#+*!#'&#-&""$B(&0%$*#&*%$-
'D*%(.$*#6#B$%&BF%(.$*9#k!0&'&*#dB&0.(!0$'!# !"#C&1I$!+(d#&0#.+$0%!#$#
&*%$#.1$*(;.$.(E0#$"8+B&0%$#4+&#1$*#"&1$.(!0&*#'&1#B&".$'!#R !"#&5&B 1!#
las reacciones anticipadas de precios) frente a las cifras contables son las
que deben orientar la evaluación del contenido de la información de dichas
.(/"$*#6#'&;0("#1!*# "!.&'(B(&0%!*#$#+%(1(P$"# $"$# "!'+.("1$*9

Los investigadores que comparten las teorías de este paradigma coinciden

en que las variables contables pueden generar comportamientos agregados
del mercado y permite crear un sistema que se ajuste a las necesidades de
las diferentes partes interesadas del mercado. El modelo CAMP (Capital
=**&%#:"(.(08#e!'&1S#&U +&*%!# !"#a$3(2$0!,#.!0*('&"$#4+&#1!*# "&.(!*#'&1#
mercado reaccionan ante la presencia de nueva información.

c*%&#&0/!4+&#*&#*+*%&0%$#&0#1$#-( E%&*(*#'&#&;.(&0.($#'&1#B&".$'!#RlceS9#
c*%$#&;.(&0.($# +&'&#.1$*(;.$"*&#.!B!#'L2(1,#*&B(/+&"%&#!#/+&"%&,#'& &0-
'(&0'!#'&1#8"$'!#'&#(0m+&0.($#6#"&$..(E0#4+&#8&0&"&#1$#(0.1+*(E0#+#!B(*(E0#
'&#.(&"%$*#)$"($21&*#.!0%$21&*#&0#&1#B&".$'!#$8"&8$'!,#!#*&$#&1#B&".$'!#
en su conjunto.

La investigación en este paradigma se orienta a estudiar el contenido infor-

B$%()!#'&#1!*#'$%!*#.!0%$21&*,#1$*# "&/&"&0.($*#'&1#B&".$'!#$0%&#'(/&"&0%&*#
métodos contables y las conveniencias o inconvenientes que se deriven de

1 El marco conceptual del IASB se refiere al negocio en marcha en sus hipótesis fundamentales y
expresa: “los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa está
funcionando y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
asume que la empresa no tiene intención, ni necesidad de de liquidar, o cortar de forma importante
la escala de operaciones”…

249
María Angélica Farfán Liévano

la regulación contable y que impacten el mercado. El mercado es visto aquí

.!B!#+0#&U.&1&0%&#(0'(.$'!"#'&#1$#+%(1('$'#'&#'&%&"B(0$'$#(0/!"B$.(E09

c1#71%(B!# +0%!#&0#1$#.1$*(;.$.(E0#'&#C&1I$!+(#$1# $"$'(8B$#'&#1$#+%(1('$'#

'&#1$#'&.(*(E0#*&#"&;&"&#$1#&0.$"8$'!#'&#%!B$"#1$*#'&.(*(!0&*b#&1#usuario
individual9#c*%&#B!'&1!#+%(1(P$#%L.0(.$*#'&#!2*&")$.(E0,#&0%"&)(*%$*,##.+&*%(!-
0$"(!*#6#&U &"(B&0%$.(E0# $"$#'&%&"B(0$"#1$#"&* +&*%$#'&1#+*+$"(!#(0'()('+$1#
a las variables contables.

c1#%&B$#.&0%"$1,#&0#*D0%&*(*,#&*#\1$#"&* +&*%$#4+&#&1#+*+$"(!#(0'()('+$1# "&*&0%$#

a las variables contables”.

Q$# &"* &.%()$#B+1%( $"$'(8B$%(.$#'&#C&1I$!+(#0!#.+&0%$#.!0#1$#&*%"+.%+"$-

.(E0#'&#+0# $"$'(8B$#'!B(0$0%&,#*(0!#4+&#+%(1(P$# &4+&3!*# $"$'(8B$*# $"$#
intervenir en objetos de conocimiento divididos para situaciones diferentes.
c*%!#"&*%$#(B !"%$0.($#$1#%L"B(0!# $"$'(8B$#6$#4+&#L*%&#'&2&"D$#'&;0("#1!*#
"!21&B$*#6#1$*#*!1+.(!0&*#'&#1$#'(*.( 1(0$#&0#*+#.!05+0%!,#4+&#&*#+0$#*!1$,#
de todos modos hay que tener en cuenta que un paradigma no está obligado
$#&U 1(.$"#%!'!*#1!*#/&0EB&0!*#4+&#*&# +&'$0#(0.1+("#&0#L1#R6#'&#-&.-!#0+0.$#
1!#-$.&S,# &"!#*(#6$#&*#+0# $"$'(8B$#$.& %$'!# !"#1$#.!B+0('$'#.(&0%D;.$,#
es porque frente a sus competidores era el más completo y adecuado.

a!0/!"B&#$#G+$#RWXX`,# 9#WXWS,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#&*#&1#&0/!4+&#\4+&#

!"(&0%$#&1#.!0%&0('!#'&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#$#1$*#0&.&*('$'&*#'&1#+*+$"(!,#
asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo adecuado
$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*]9#eF*#$'&1$0%&#G+$#RWXX`,# 9#WXMS#.!B 1&B&0%$b#
\&U(*%&0# +0!*# !25&%()!*# &* &.D;.!*# !# 0&.&*('$'&*# '&# (0/!"B$.(E0# '$'$*,#
que deben ser cubiertas por un sistema contable concreto; la elección de
"&81$*#.!0%$21&*#R-( E%&*(*#&* &.D;.$*S,#'& &0'&#'&1# "! E*(%!#!#0&.&*('$'#
*&3$1$'!*]9

Uno de los objetivos más importantes de la contabilidad es el de proveer

(0/!"B$.(E0# $"$#'(/&"&0%&*#;0&*,#&0%"&#&11!*,#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#"&* &.-
%!#'&#.EB!#B$0&5$"#1!*#"&.+"*!*#&*.$*!*,#&*# !"#&*%!#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#
4+&#*&#(0.1+6$#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#&*#'&%&"B(0$'$# $"%(&0'!#'&#1$*#
necesidades de los usuarios de ésta.

Desde esta óptica cabe resaltar los cambios más representativos que ha
traído consigo el paradigma de utilidad.

1. Se presta mayor atención a los usuarios de la información y se amplía

&1#.D".+1!#'&#(0%&"&*$'!*#&0#L*%$,#.$*(#*&# +&'&#$;"B$"#4+&#.+$14+(&"#
&"*!0$,# %&08$# !# 0!# +0# )D0.+1!# '("&.%!# .!0# 1$# &B "&*$,# +&'&# &*%$"#
(0%&"&*$'$#&0#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$9

# =#&*%&#"&* &.%!#&1#B$".!#.!0.& %+$1#'&1#<=>C#-$.&#"&/&"&0.($,#'&;0(&0'!#

los usuarios de la información y sus respectivos intereses en los párrafos
9-11.

250 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

El paradigma de utilidad tiene como uno de sus planteamientos fun-

'$B&0%$1&*,#*&"#(8+$1B&0%&#7%(1#$#%!'!*#&*%!*#+*+$"(!*#&0#1$#%!B$#'&#
decisiones que los afecten.

Z9# >&#'&;0&0#1!*#!25&%()!*#'&#1$#.!0%$2(1('$',#!#*&$,#.+F1&*#*!0#1$*#0&.&-
*('$'&*#'&#1!*#+*+$"(!*#4+&#*&#'&2&0#*$%(*/$.&",#6#.+F1&*#'&#L*%$*#*!0#
las más apremiantes y por qué. Estos objetivos se pueden condensar
en el suministro de información útil a las diferentes partes interesadas
para que éstas tomen las decisiones adecuadas en el campo que
1&*#.!B &%&,# "&'&.("#(0/!"B$.(E0#4+&# +&'$#$/&.%$"#$#1$*#'(/&"&0%&*#
partes y evaluar el impacto de los diferentes hechos en la entidad y
en su entorno económico y social. La elección de las reglas depende
'&#1!*#!25&%()!*#*&3$1$'!*9

[9# >&#$2"&#1$#'(*.+*(E0#*!2"&#1!*#"&4+(*(%!*#'&#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$,#
.+6$#;0$1('$'#&*#$*&8+"$"#1$#+%(1('$'#'&#%$1#(0/!"B$.(E0#R.+B 1(B(&0%!#
de los objetivos establecidos).

# e+.-!*#!"8$0(*B!*#&0#&1#B+0'!#-$0#'&;0('!#.+F1&*#*!0#1!*#"&4+(*(%!*#
4+&#'&2&#%&0&"#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&,# &"!#*(&B "&#*&# "&*&0%$0#
$18+0$*# '(/&"&0.($*# &0%"&# *+*# "!0+0.($B(&0%!*,# &* &.($1B&0%&# &0#
cuanto a la cantidad de requisitos y al orden de importancia que se les
concede.

i9# >&#(0."&B&0%$#1$#.$0%('$'#6#1$#.$1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0,#&*%!#(B +1-

sado por el aumento de personas interesadas en ella y a la búsqueda
del cumplimiento de sus objetivos. Debido a este fenómeno se puede
"&*&0.($"# %$B2(L0# &1# *+"8(B(&0%!# '&# 0+&)!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*# 6#
de técnicas contables antes no utilizadas (como las notas comple-
B&0%$"($*,#&1#&*%$'!#'&#)$1!"#$8"&8$'!,#&1#&*%$'!#'&#&U.&'&0%&*#'&#
"!'+.%()('$',#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#.!0*!1('$'!*,#&%.9S9

5. La investigación empírica es promovida en gran medida por el paradig-

B$#'&#+%(1('$',#6$#4+&# &"*(8+&#&0.!0%"$"#"&* +&*%$*#$#(0%&""!8$0%&*#
como:

# $9# na+F1#&*#1$#(0/!"B$.(E0#BF*#7%(1# $"$#&1#+*+$"(!o

# 29# naEB!#*&#&*%F#&B 1&$0'!#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$#&0#1$#%!B$#'&#
'&.(*(!0&*o
# .9# nc0#4+L#B!'&1!#*&#$ !6$0#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*# $"$#1$#%!B$#'&#
'&.(*(!0&*o
# '9# na+F1&*#*!0#1!*#&/&.%!*#'&#1$*#.(/"$*#.!0%$21&*#&0#1!*#B&".$'!*#
2+"*F%(1&*,#&0#&1#'&.(*!"#(0'()('+$1#6#&0#1$# "! ($#&B "&*$o
# &9# np+L# %( !# '&# (0/!"B$.(E0# ;0$0.(&"$# &*# 1$# 4+&# BF*# .!0%"(2+6&# !#
(B ('&#1$#! %(B(P$.(E0#'&#1!*#"&.+"*!*#&.!0EB(.!*o

251
María Angélica Farfán Liévano

# /9# naEB!#*&#.!B !"%$#1$#&B "&*$#&0#1$#&1$2!"$.(E0#'&#1$#(0/!"B$.(E0#

;0$0.(&"$o

El paradigma de utilidad implica de forma importante la regulación de los

sistemas contables de los diferentes países e involucra a los organismos
emisores de estándares que buscan una aplicación generalizada de sus
estructuras regulativas.

El paradigma de utilidad es supuestamente el paradigma actual de la conta-

2(1('$',# &"!#'&#L1#*&#'&* "&0'&0#+0$#*&"(&#'&#)$"($0%&*#4+&# !0&0#&0#'+'$#
*(#*&#&*%F#%"$2$5$0'!#'&*'&#L*%&#!,# !"#&1#.!0%"$"(!,#&*%$B!*# "&*&0.($0'!#
el surgimiento de nuevos paradigmas.

4. El paradigma de utilidad: paradigma hegemónico en los próximos

tiempos

c0#&*%&#$ $"%&#*&# "&%&0'&#'&/&0'&"#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# !"#.!0*('&"$"#

4+&#1$*#$0!B$1D$*# "&*&0%$'$*# !"#L1,#'&*."(%$*# !"#'(/&"&0%&*#$+%!"&*,#*!0#
*!1+.(!0$21&*#2$5!#*+*# "&.& %!*,#$+04+&# $"$#&*%!#%&08$#4+&#%"$0*.+""("#
un importante lapso de tiempo.

>(&0'!#$*D,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#'&2&# &"B$0&.&"#.!B!#&1# $"$'(8B$#

'!B(0$0%&,#'&2&#.!0*&")$"#*+#&*%"+.%+"$#8&0&"$1#6#*+# "(0.( $1# 1$0%&$-
miento de que la información sea útil para la toma de decisiones de los
diferentes usuarios y más bien complementarse y fortalecerse en los puntos
donde los investigadores han encontrado sus debilidades.

c0%!0.&*,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#'&2&#-$.&"#/"&0%&#$b

!"# "$%&'()$*%)$ "+*", "$%-./0 )$1%

Para que la información sea útil debe ser relevante y completa. Se percibe
.EB!#$.%+$1B&0%&,#'&2('!#$#1$#81!2$1(P$.(E0#6#$#1$*#0+&)$*#! &"$.(!0&*#
&.!0EB(.$*,#1!*#+*+$"(!*#%(&0&0#!%"$*#0&.&*('$'&*#'&#(0/!"B$.(E0#'(/&"&0-
%&#$#1$*#0&%$B&0%&#&.!0EB(.$*#6#.+$0%(%$%()$,#4+&#0!#-$0#*('!#.+2(&"%$*#
satisfactoriamente.

La ampliación de la cantidad y la calidad de la información es una de las

consecuencias de la adopción del paradigma de utilidad. Debido a esto y
reconociendo la naturaleza social de la contabilidad se empieza a hacer
frente a los nuevos requerimientos de los usuarios en cuanto a cómo el
capital social y el capital intelectual contribuye a la creación de valor en
las organizaciones.

A!5!#RZNNW,# 9#W[S#'&;0&#&*%!*#'!*#.!0.& %!*#6#*&3$1$#*+#(B !"%$0.($b

Capital social: conjunto de redes que interconectan los diferentes agentes so-
.($1&*,#(0'()('+$1&*#6#.!1&.%()!*,#6#1$*#"&81$*#'&#"&.( "!.('$'#6#.!0;$0P$#4+&#
%$1&*#"&'&*#8&0&"$0,#."&$'!"$*#'&#)$1!"&*#$.& %$'!*#6#&*/+&"P!#*!.($19

252 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

Capital intelectual: hace referencia a todos aquellos elementos o factores

que no están reconocidos en los balances que permiten que las empresas
.!B (%$0#&0#+0#&0%!"0!#BF*#$8"&*()!,#BF*#(0.(&"%!#6#*!B&%('!#$#.$B2(!*#
continuos.

La medición del impacto de las actividades empresariales en la sociedad

.!2"$#.$'$#)&P#BF*#/+&"P$,#&*%!# !"4+&#1$#*!.(&'$'#6#*+*#"&1$.(!0&*#*!0#
4+(&0&*#0+%"&0#1$#.!0%$2(1('$',#6#L*%$#$#*+#)&P#*&# "& $"$# $"$#*$%(*/$.&"#
los requerimientos de la sociedad. El balance social es una muestra de lo
'(.-!,#"&.!0!.&#1$#"&* !0*$2(1('$'#4+&#1$*#&B "&*$*#%(&0&0#.!0#1$#*!.(&'$'#
6#.!0#&1#&0%!"0!#'!0'&#*&#'&*&0)+&1)&0,#6#1$*# !*(21&*#.!0*&.+&0.($*#4+&#
se derivarían de determinada actuación.

^0#&5&B 1!#'&#&*%!#&*#1$#;1!*!/D$#'&#%"( 1&#"&*+1%$'!#$'! %$'$# !"#1$#k1!2$1#

A& !"%(08#<0(.($%()&#RkA<S,#4+&# "! !0&#+0#B!'&1!##8+D$# $"$##1$#&1$2!"$.(E0#
de las memorias de sostenibilidad. Estas memorias deben incluir información
"&1$%()$#$1#'&*&B &3!#&.!0EB(.!,#$B2(&0%$1#6#*!.($19

:!"#!%"$# $"%&,#&1#.$ (%$1#(0%&1&.%+$1#*&#&0.+&0%"$#B+6#)(0.+1$'!#$#1!*#$.%(-

)!*#(0%$08(21&*,#&1#B+0'!#'&#1!*#0&8!.(!*#&*%F#.$'$#)&P#BF*#'& &0'(&0%&#
'&#&11!*,#*&#&*%F#"&.!0!.(&0'!#&1#8"$0#$ !"%&#4+&#1!*#(0%$08(21&*#-$.&0#$#
1$#."&$.(E0#'&#)$1!"# $"$#1$#!"8$0(P$.(E0,#\-!6#&0#'D$#*&#$'B(%&#4+&#*!0#
/$.%!"&*#%$1&*#.!B!#1$#;'&1('$'#'&#1!*#.1(&0%&*,#&1#0!B2"&#'&#1$#&B "&*$,#
1$#B$".$,#1!*#"&.+"*!*#-+B$0!*,#1$#%&.0!1!8D$#&B 1&$'$,#1$*#2$""&"$*#'&#
&0%"$'$,#&%.9,#1!*#4+&#&*%F0#'(/&"&0.($0'!#$#+0$*#&B "&*$*#'&#!%"$*]#RA!5!,#
ZNNW,# 9#ZMS9

Es por esto que surge el estado de capital intelectual como un informe

*& $"$'!#'&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&,# &"!#4+&# "&*&0%$#(0/!"B$.(E0#'&#1$*#
características inmateriales que agregan valor a la organización.

La importancia de los intangibles es observable principalmente en las empre-

sas que basan su economía en el conocimiento y hacen parte del mercado
accionario. La diferencia entre el valor en libros y el valor de mercado es el
.$ (%$1#(0%&1&.%+$1,#0!#.!0%&B 1$'!#&0#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$9

b. Mejorar la transparencia de la información y las condiciones de

equidad entre usuarios

La investigación dirigida por el paradigma de utilidad debe generar los

B&.$0(*B!*# $"$#4+&#&1# "!.&*!#'&#"&.!1&..(E0,# "!.&*$B(&0%!#6#.!B+-
0(.$.(E0,#&*%L#1(2"&#'&#*&*8!#6#*&$#!25&%()$9

La satisfacción de las demandas particulares de información muchas veces

*$."(;.$0#1$#%"$0* $"&0.($#'&#1$#(0/!"B$.(E0,# !"# "& $"$"#6j!#.!B+0(.$"#
información para intereses subjetivos; este es el caso de la información
"& $"$'$#.!0#1$#;0$1('$'#'&#'$"#.+&0%$#$#1!*#+*+$"(!*#(0)!1+."$'!*#&0#&1#

253
María Angélica Farfán Liévano

mercado de capitales y dejando en un segundo plano a los otros usuarios

que participan en la empresa o se ven impactados por sus prácticas o
decisiones.

Los inversionistas son considerados el mayor grupo de usuarios de la

(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$,#4+(&0&*#-$.&0#+*!#'&#&11$# $"$# "&'&.(",#.!B $"$"#
6#&)$1+$"#1!*#m+5!*#&.!0EB(.!*#6#1$#"&0%$2(1('$'#!2%&0('$#6#!/"&.('$# !"#1$#
&B "&*$,# $"$#$*D#%!B$"#1$*#'&.(*(!0&*#'&#(0)&"*(E0#4+&#B&5!"#*$%(*/$8$0#
sus intereses y necesidades. Debido a esto las empresas buscan mostrar
*+#B&5!"#.$"$# $"$#$%"$&"#(0)&"*(E0,#.!0#1!#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#'&5$#'&#*&"#
%"$0* $"&0%&,# +&*#(0)!1+."$#!#*+ "(B&#.(&"%!#%( !#'&#(0/!"B$.(E0# $"$#&)(-
'&0.($"#+0$#B&5!"#&*%"+.%+"$#;0$0.(&"$#4+&# +&'&#0!#*&"#'&1#%!'!#.(&"%$9

Las diferencias en las reglas de medición contable aparentemente no afec-

%$0#1$*#'&.(*(!0&*#'&#1!*# $"%(.( $0%&*#&0#&1#B&".$'!#'&#.$ (%$1,#B(&0%"$*#
4+&#1$*#'(/&"&0.($*#'&#1$#"&)&1$.(E0#;0$0.(&"$# $"&.&0#%&0&"#+0#(B $.%!#
sobre estas decisiones.

El interés de las bolsas de valores en el desarrollo y emisión de las normas

internacionales de contabilidad crece a medida que los mercados de capital
B!0&%$"(!#*&#(0%&"0$.(!0$1(P$0,#1!#B(*B!#'&2&#-$.&"#&1#"& !"%&#;0$0.(&"!#
y otros sistemas que apoyan estos mercados.

c. La información se requiere de forma cada vez más instantánea

El proceso de globalización económica ha roto las barreras de los merca-

'!*,#1$*#/"!0%&"$*#6$#0!#&U(*%&0,#&*# !"#&*%!#4+&#1$*#"&1$.(!0&*#.!B&".($1&*#
*&# +&'&0#&U%&0'&"#$#.+$14+(&"# $"%&#'&1#B+0'!9#g&2('!#$#1!#$0%&"(!"#1$#
(0/!"B$.(E0#0!#'$#&* &"$,#*&#0&.&*(%$#%!B$"#'&.(*(!0&*#&0#.+$14+(&"#B!-
mento y por ende la información para cumplir con su característica de ser
útil para la toma de decisiones debe mantenerse actualizada y debe estar
en capacidad de conocerse en cualquier momento.

Q$#.!0%$2(1('$'#-$#*('!#B+6#."(%(.$'$#&0#&*&#*&0%('!,#6$#4+&# $"$#!2%&0&"#
una información más completa se debe esperar el cierre del periodo conta-
21&,# &"!# $"$#.+$0'!#&*%!#*+.&'$#B+.-$#'&#&*%$#(0/!"B$.(E0#-$2"F# &"'('!#
su relevancia. La oportunidad de la información es sumamente importante
a la hora de tomar decisiones. Se puede decir que ésta es una gran falla
'&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# &"!#$0%&#&*%$#*(%+$.(E0#1$#%&.0!1!8D$#-$#&*%$'!#
evolucionando para contribuir a la solución de esta falencia.

Este es el caso de Internet que permite el traslado de información de ma-

0&"$#/F.(1#6#"F ('$#$#.+$14+(&"# $"%&#'&1#B+0'!,#1!#4+&#*&#%"$'+.&#&0#+0$#
mejor interacción entre el agente que emite y el que recibe la información
y así tomar las mejores decisiones disponiendo de información actual y en
tiempo real.

254 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

e&5D$# 6# e!0%&*# RZNN`,# 9# i_?iYS# *&3$1$0# 4+&# %$B2(L0# &1# *(*%&B$# hCAQ#
RcU%&0*(21&# C+*(0&**# A& !"%(08# Q$08+$8&S,# -$.&# !*(21&# &1# (0%&".$B2(!#
$+%!BF%(.!#'&#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$#6#&B "&*$"($1,#6$#4+&# &"B(%&#1$#."&$-
.(E0#'&#(0/!"B&*#;0$0.(&"!*# &"*!0$1(P$21&*,#$#2$5!#.!*%!#6#&0#+0#/!"B$%!#
compatible con la mayoría de las aplicaciones informáticas de contabilidad
6##$0F1(*(*#'&#'$%!*#;0$0.(&"!*,#-$.(&0'!#4+&#1$#(0/!"B$.(E0# "& $"$'$# !"#
'&%&"B(0$'!#&0%&#*&$#+%(1(P$21&#&0#.+$14+(&"#('(!B$,#1+8$"#6# !"#.+$14+(&"#
&"*!0$#B&'($0%&#&1#&B 1&!#'&#%$U!0!BD$*#4+&#'&;0&0#6#'&*."(2&0#1!*#
&1&B&0%!*#.1$)&#'&#+0#(0/!"B&#;0$0.(&"!9

Es observable que la tecnología está ayudando a solucionar las falencias

'&#1$#.!0%$2(1('$',#&0#&*%&#.$*!#&* &.D;.!#1$#oportunidad de la información
para la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios,# !"#1!#4+&#
se puede decir que se sigue trabajando desde el paradigma de utilidad.

El anterior recorrido por las situaciones que según varios investigadores

anunciaban la decadencia del paradigma de utilidad o que eran considera-
'$*#$0!B$1D$*#'&1# $"$'(8B$,#*&#"&$1(PE#.!0#&1#;0#'&#B!*%"$"#4+&#'(.-$*#
$0!B$1D$*# *!0# *!1+.(!0$21&*# '&*'&# &1# $"$'(8B$# '&# +%(1('$',# 6# 4+&# '&#
hecho las investigaciones que se han realizado en materia contable en los
71%(B!*#$3!*,#'("&.%$#!#(0'("&.%$B&0%&,#-$0# "! &0'('!# !"#1$#*!1+.(E0#'&#
1!*# "!21&B$*#4+&#1!# !0D$0#&0#5$4+&#6,#$'&BF*,#4+&#%!'$*#1$*#$..(!0&*#
que se llevan a cabo en la contabilidad están encaminadas a hacer que la
información sea útil y que satisfaga las necesidades de los distintos usua-
"(!*9#G&0(&0'!#&0#.+&0%$#1!#$0%&*#'(.-!#&*# !*(21&#$;"B$"#4+&#&1# $"$'(8B$#
de utilidad está vigente y que seguirá dirigiendo las investigaciones de la
'(*.( 1(0$,# !"#1!#B&0!*# !"#+0#%(&B !#.!0*('&"$21&9

5. Análisis de la normatividad internacional conforme al paradigma

de utilidad

El análisis aquí mencionado fue realizado al marco conceptual para la pre-

$"$.(E0#6# "&*&0%$.(E0#'&#&*%$'!*#;0$0.(&"!*,#6#$1#&*%F0'$"#(0%&"0$.(!0$1#
'&#.!0%$2(1('$'#Jq#W#R "&*&0%$.(E0#'&#&*%$'!*#;0$0.(&"!*S,#&B(%('!*# !"#&1#
a!0*&5!#'&#c*%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#a!0%$2(1('$'#R<=>CS,#.!0#&1#;0#
de avizorar si el paradigma de utilidad se encontraba presente en ellos y
por ende conocer cuál es la orientación de esta normatividad respecto al
usuario de la información.

El resultado obtenido muestra que los preceptos allí enunciados sí se adhie-

"&0#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',#.!B!#&*#&)('&0%&#&0#B+.-!*#'&#*+*# F""$/!*9#
En este capítulo se hará mención a los más importantes y se indicará el
07B&"!# '&# $4+&11!*# F""$/!*# 4+&,# $+04+&# 0!# *&$0# (0.1+('!*,# .!0%(&0&0#
elementos que permiten llegar a esta conclusión. También se mencionarán
aquellos en los cuales se observa una inclinación hacia la satisfacción de
los intereses de algún grupo particular de usuarios.

255
María Angélica Farfán Liévano

c1# "(B&"# +0%!# $1# 4+&# *&# "&/&"("F# &*%&# $.F (%&,# %&0(&0'!# .!B!# 2$*&# 1!*#
."(%&"(!*#&0.!0%"$'!*#&0#1$#0!"B$,#&*#1$#utilidad de la información para la
toma de decisiones,#$+04+&#.$2&#"&*$1%$"#4+&#1$#0!"B$#*&#"&;&"&#70(.$-
B&0%&#$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#&.!0EB(.$*,#'&5$0'!#'&#1$'!#1$*#'&.(*(!0&*#
"&* &.%!#$#*(%+$.(!0&*#*!.($1&*,#B&'(!$B2(&0%$1&*#!#.+$14+(&"#!%"$#4+&#*&#
haga necesaria en las empresas actuales.

Ya desde el prólogo del marco conceptual se encuentran elementos que

(0'(.$0#1!#$0%&"(!"9#c1#<=>C#%(&0&#.!B!#B(*(E0#"&'+.("#1$*#'(/&"&0.($*#&0%"&#
$D*&*# !"#B&'(!#'&#1$#$"B!0(P$.(E0,#\&1#<=>C#."&&#4+&#&*%$#$"B!0(P$.(E0#
más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los
&*%$'!*#;0$0.(&"!*#4+&#*&# "& $"$0#.!0#&1# "! E*(%!#'&#*+B(0(*%"$"#(0/!"-
mación que es útil para la toma de decisiones económicas”.

c1# !25&%()!# '&# 1!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*,# &0+0.($'!# &0# &1# F""$/!# WZ# '&1#
B$".!#.!0.& %+$1,#&*b#\*+B(0(*%"$"#(0/!"B$.(E0r#7%(1#$#+0$#$B 1($#8$B$#
'&#+*+$"(!*#$1#%!B$"#*+*#'&.(*(!0&*#&.!0EB(.$*]9#<8+$1#*&#&U !0&#&0#&1#
!25&%()!#'&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#.!0# "! E*(%!#8&0&"$1#.!0*(80$'!#&0#
el párrafo 7 de la NIC Nº 1.

c1# F""$/!# ZZ# '&1# B$".!# %"$%$# *!2"&# 1!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*# &1$2!"$'!*#
sobre la base de acumulación o devengo contable que suministran “el tipo
'&#(0/!"B$.(E0#$.&".$#'&#1$*#%"$0*$..(!0&*#6#!%"!*#*+.&*!*# $*$'!*,#4+&#
resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas”.

El párrafo 43 del marco referente a la oportunidad en la presentación de la

(0/!"B$.(E0#-$21$#4+&#$1#.!0*&8+("#+0#&4+(1(2"(!#&0%"&#"&1&)$0.($#6#;$2(1('$',#
“la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de
toma de decisiones económicas por parte de los usuarios”.

c1# F""$/!# iN# '&# 1$# J<a# W# &U "&*$b# \"&$1P$"# 1$# .!B $"$2(1('$'# '&# 1$# (0-
formación entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones
económicas”.

K%"!*# F""$/!*#4+&#-$.&0#B&0.(E0#$#1$#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0#*!0b#1!*#
F""$/!*#0q#`#R2S,#W`,#WY,#iY,#_Z,#_M,#YN#'&1#B$".!#.!0.& %+$1T# F""$/!*#WW,#
WZ,#iN,#`M,#WNX#'&#1$#J<a#W9

K%"!# &1&B&0%!# "&1&)$0%&# $"$# !'&"# $;"B$"# 4+&# 1!*# &*%F0'$"&*# (0%&"0$-
cionales de contabilidad se encuentran en los criterios establecidos por el
paradigma de utilidad de la información es el usuario de la información y
sus requerimientos,#6$#4+&#&*%&# $"$'(8B$#2+*.$#1$#*$%(*/$..(E0#'&#1$*#
necesidades de múltiples usuarios.

c1# B$".!# .!0.& %+$1# '&;0&# 1!*# '()&"*!*# +*+$"(!*# 6# *+*# 0&.&*('$'&*# '&#
(0/!"B$.(E0#&0#*+# F""$/!#Xb#\&0%"&#1!*#+*+$"(!*#'&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#
*&#&0.+&0%"$0#1!*#(0)&"*!"&*# "&*&0%&*#6# !%&0.($1&*,#1!*#&B 1&$'!*,#1!*#
"&*%$B(*%$*,#1!*# "!)&&'!"&*#6#!%"!*#$."&&'!"&*#.!B&".($1&*,#1!*#.1(&0%&*,#

256 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

1!*#8!2(&"0!*#6#*+*#!"8$0(*B!*# 721(.!*,#$*D#.!B!#&1# 721(.!#&0#8&0&"$19#

s*%!*#+*$0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*# $"$#*$%(*/$.&"#$18+0$*#'&#*+*#)$"($'$*#
necesidades de información”.

En el prólogo del marco se encuentra una aseveración sobre la información

"& $"$'$#.!0#;0&*#'&#+%(1('$'# $"$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#&.!0EB(.$*b#
\&1#.!0*&5!#'&1#<=>C#."&&#4+&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*# "& $"$'!*# $"$#%$1#
"! E*(%!#.+2"&0#1$*#0&.&*('$'&*#.!B+0&*#'&#1$#B$6!"D$#'&#1!*#+*+$"(!*,#
esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas…”.

c1# F""$/!#M#'&1#B$".!#&U "&*$b#\1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#*&#'("(8&0#$#.+2"("#

las necesidades comunes de información de una amplia gama de usua-
rios… muchos de ellos confían en los estados contables como su principal
/+&0%&# '&# (0/!"B$.(E0# ;0$0.(&"$# 6# !"# 1!# %$0%!# &*%!*# &*%$'!*# '&2&0# *&"#
preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los
citados usuarios”.

a!0%(07$#&1# F""$/!#Y#\r+0$#&0%('$'#4+&# "&*&0%$#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#

R!#1$#&0%('$'#4+&#(0/!"B$S,#&*#%!'$#&0%('$'# $"$#1$#.+$1#&U(*%&0#+*+$"(!*#4+&#
.!0/D$0#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#.!B!#*+# "(0.( $1#/+&0%&#'&#(0/!"B$.(E0#
acerca de la empresa”.

c0#1$#J<a#W#-$6#+0$#/"$*&#B+6# $"%(.+1$"#"&/&"&0%&#$#1!*#+*+$"(!*,#'!0'&#
'&;0&#4+&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#'&# "! E*(%!#8&0&"$1b#\son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones
)#"#1-2-&"-.3,&4#$"!"*!"4#)-)!")#"$'$".#(#$-)!)#$"#$5#(-0(!$")#"-.3,&-
mación”. Según lo anterior pareciera ser que en la preparación de dichos
estados no están siendo tenidas en cuenta las necesidades particulares de
.$'$#8"+ !#'&#+*+$"(!*,#*(0!#4+&#*&#"&$1(P$#+0#.!B &0'(!#'&#(0/!"B$.(E0#
que puede ser muy útil para ciertos grupos y no tanto para otros.

K%"$# $"%(.+1$"('$'#&0.!0%"$'$#&*#1$#*(8+(&0%&,#1!.$1(P$'$#&0#&1# F""$/!#WN#'&1#

marco: “puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo
'&# 1$# &B "&*$,# 1$*# (0/!"B$.(!0&*# .!0%&0('$*# &0# 1!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*#
4+&#.+2"$0#*+*#0&.&*('$'&*,#.+2"("F0#%$B2(L0#B+.-$*#'&#1$*#0&.&*('$'&*#
4+&#!%"!*#+*+$"(!*#&* &"$0#*$%(*/$.&"#&0#%$1&*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*]9#c*%!#
'&0!%$#.(&"%$# "&'(1&..(E0#-$.($#1!*#(0)&"*(!0(*%$*,#*(%+$.(E0#0!#$.& %$'$#
por el paradigma de utilidad y considerada una de sus anomalías.

En otros apartes también se observa esta preferencia hacia la satisfacción

'&#1$*#0&.&*('$'&*#'&1#(0)&"*!",#*!2"&#%!'!#&0#1!#4+&#%(&0&#4+&#)&"#.!0#1$#
$B 1($#"&)&1$.(E0#*!2"&#1!*#'()('&0'!*#6#*+*# !1D%(.$*9#Rf&"#1!*# F""$/!*#_M,#
__,#X`#6#WZ`#'&#1$#J<a#WS9

c1# F""$/!#WZ#'&#1$#J<a#W#-$.&#B&0.(E0#$#4+&#1$#B$%&"($1('$'#!#(B !"%$0.($#

"&1$%()$#'&#1$#(0/!"B$.(E0#&U(8("F#%&0&"#&0#.+&0%$#1$*#.$"$.%&"D*%(.$*#'&#1!*#
usuarios.

257
María Angélica Farfán Liévano

Para otras referencias sobre los usuarios de la información y sus nece-

*('$'&*# .!0*+1%$"# 1!*# *(8+(&0%&*# F""$/!*b# WR/S,# W[,# ZW# 6# WN[# '&1# B$".!#
conceptual.

Un tercer elemento encontrado en la normatividad internacional estudiada

.!0.&"0(&0%&#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',#&*%F#"& "&*&0%$'!# !"#1$*#caracte-
rísticas cualitativas,#4+&#*!0#$4+&11$*#4+&#$*&8+"$0#1$#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"-
mación. Éstas son consideradas por Tua (1995) como uno de los cambios
que trajo consigo la adquisición del paradigma de utilidad.

c1# F""$/!#Zi#'&1#B$".!#.!0.& %+$1#&U "&*$b#\1$*#.$"$.%&"D*%(.$*#.+$1(%$%()$*#

*!0# 1!*# $%"(2+%!*# 4+&# -$.&0# 7%(1,# $"$# 1!*# +*+$"(!*,# 1$# (0/!"B$.(E0# *+B(-
0(*%"$'$#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*9#Q$*#.+$%"!# "(0.( $1&*#.$"$.%&"D*%(.$*#
.+$1(%$%()$*#*!0#.!B "&0*(2(1('$',#"&1&)$0.($,#;$2(1('$'#6#.!B $"$2(1('$']9#
RQ$#'&;0(.(E0#'&#.$'$#+0$#'&#&*%$*#.$"$.%&"D*%(.$*#*&#&0.+&0%"$#&0#1!*#
F""$/!*#Z`#$#iZ#'&1#B$".!S9

c0#1$#J<a#W,#&1# F""$/!#W`#*&3$1$#1!#4+&#'&2&#-$.&"#1$#&0%('$'# $"$# "&*&0%$"#

1!*#&*%$'!*#"$P!0$21&B&0%&#6#&0#*+#1(%&"$1#C#'(.&b#\ "&*&0%&#1$#(0/!"B$.(E0,#
(0.1+('$#1$#"&/&"&0%&#$#1$*# !1D%(.$*#.!0%$21&*,#'&#B$0&"$#4+&#*&$#"&1&)$0%&,#
;$21&,#.!B $"$21&#6#.!B "&0*(21&]9#c0#.+$0%!#$#1$# "&*&0%$.(E0#'&#1$#(0-
/!"B$.(E0#&*%$#0!"B$,#&0#*+# F""$/!#Xi,#\&U(8&#4+&#1$#8&"&0.($#*&1&..(!0&#
1$# "&*&0%$.(E0#4+&#.!0*('&"&#BF*#"&1&)$0%&#6#;$21&r]9

Varios enunciados en la norma hacen alusión a las características de la

(0/!"B$.(E0,#.$*(#*(&B "&#'&#/!"B$#*& $"$'$,#&*%!#&*#"&;"(L0'!*&#*!1$-
B&0%&#$#1$#.!B $"$2(1('$',#$#1$#"&1&)$0.($,#&%.9,# !"#&5&B 1!,#1!*# F""$/!*#
YM#6#YY#'&1#B$".!#.!0.& %+$1,#6#1!*# F""$/!*#Z_,#ZY,#[M,#iN,#`W,#_W,#YY#6#
103 de la NIC 1.

El cuarto elemento encontrado en la norma hace mención a la capacidad

de predicción#4+&# !*&&#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$,#*&3$1$'$# !"#C&1I$!+(#
RWXX[S# &0# *+# $"$'(8B$# '&# +%(1('$'# '&# 1$# '&.(*(E0jB!'&1!# '&# '&.(*(E0,#
como uno de los requisitos más importantes para que la información sea
realmente útil.

El párrafo 16 del marco conceptual es claro en esta necesidad de predic-

.(E0b#\r1$#(0/!"B$.(E0#$.&".$#'&#1$#&*%"+.%+"$#;0$0.(&"$#&*#7%(1#$1# "&'&.("#
1$*#0&.&*('$'&*#/+%+"$*#'&# "L*%$B!*,#$*D#.!B!# $"$#&0%&0'&"#.EB!#1$*#
8$0$0.($*#6#m+5!*#'&#&/&.%()!#*&"F0#!25&%!#'&#"& $"%!#&0%"&#1!*#4+&#%(&0&0#
intereses en la propiedad; también es útil al predecir si la entidad tendrá
LU(%!# $"$#!2%&0&"#0+&)$*#/+&0%&*#'&#;0$0.($.(E09#Q$#(0/!"B$.(E0#$.&".$#
de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la entidad para
.+B 1("#*+*#.!B "!B(*!*#;0$0.(&"!*#*&870#)$6$0#)&0.(&0'!r]9

c1# F""$/!#W_#'&1#B(*B!#%$B2(L0#$;"B$b#\1$#(0/!"B$.(E0#$.&".$#'&#1$#$.%+$-
ción de la entidad es útil al predecir la capacidad de la misma para generar
m+5!*#'&#&/&.%()!#$# $"%("#'&#1$#.!B !*(.(E0#$.%+$1#'&#*+*#"&.+"*!*]9

258 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

c1# F""$/!# ZY# B&0.(!0$b# \&*%$# .$ $.('$'# "&'(.%()$# +&'&# $."&.&0%$"*&#

por la manera como es presentada la información sobre las transacciones
y otros sucesos pasados”. Si se desea ampliar los criterios de predicción
4+&#$ $"&.&0#&0#1$#0!"B$,#.!0*+1%$"#1!*# F""$/!*#Y`#'&1#B$".!,#6#_,#iN,#Yi#
6#WZN#'&#1$#J<a#W9

En cuanto a la necesidad de información adicional y/o complementaria,#

otro de los enunciados que Tua (1995) menciona como uno de los cambios
*(80(;.$%()!*# &0# 1$# .!0%$2(1('$'# %"$D'!*# !"# &1# $"$'(8B$# '&# +%(1('$',# *&#
puede destacar por los siguientes párrafos:

:F""$/!#ZW#'&1#B$".!#.!0.& %+$1b#\1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#%$B2(L0#.!0%(&0&0#
0!%$*,#.+$'"!*#.!B 1&B&0%$"(!*#6#!%"$#(0/!"B$.(E09#:!"#&5&B 1!,# +&'&0#
contener información adicional que sea relevante para las necesidades de
los usuarios respecto a determinadas partidas del balance y el estado de
resultados”.

Párrafo 10 de la NIC 1: “muchas entidades también presentan adicional-

B&0%&#$#*+*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#!%"!*#(0/!"B&*#6#&*%$'!*,#%$1&*#.!B!#1!*#
"&1$%()!*# $1# &*%$'!# '&# )$1!"# $3$'('!# !# $# 1$# (0/!"B$.(E0# B&'(!$B2(&0%$1,#
particularmente en sectores donde los trabajadores se consideran un gru-
po importante de usuarios o bien los factores del medioambiente resultan
*(80(;.$%()!*#"&* &.%()$B&0%&]9#

c1#&*%+'(!#$0%&"(!"# &"B(%&#$;"B$"#.!0#&1&B&0%!*#.!0."&%!*#4+&#&0#1!*#c*-
%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#a!0%$2(1('$'#6#A& !"%&*#@(0$0.(&"!*#R<=>?<@A>S#
*&#&0.+&0%"$# "&*&0%&#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0,#6$#4+&#
cumple con sus criterios más importantes y pretende ofrecer información
7%(1# $"$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#'&#'()&"*!*#+*+$"(!*,#$+04+&#.!0#+0$#.(&"%$#
inclinación a poner en un primer lugar los intereses de los inversores.

Conclusiones

1. Los planteamientos desarrollados por el paradigma de utilidad indican

4+&#'&*'&#L*%&#*&#'&;0&0#+0$#)$"(&'$'#'&#+*+$"(!*,#1!*#.+$1&*#%(&0&0#
diferentes necesidades de información que deben ser satisfechas por
parte de la entidad reportante.

Z9# Q!*#c*%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#a!0%$2(1('$'#6#A& !"%&*#@(0$0.(&"!*#

'&;0&0#&U 1D.(%$B&0%&#&0#*+#B$".!#.!0.& %+$1#$#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*#
de la información y sus requerimientos (objetivos).

3. Se observan varios párrafos dentro de los estándares que indican cierta

"&/&"&0.($#-$.($#$1870#8"+ !#'&#+*+$"(!*#&0# $"%(.+1$",#.!0."&%$B&0%&#
se observa una preferencia hacia la satisfacción de las necesidades
de los inversionistas (ver párrafo 10 del marco conceptual).

259
María Angélica Farfán Liévano

# c*%!#"& "&*&0%$#+0$#$0!B$1D$#'&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# !"4+&#0!#

se les está brindando la misma importancia al total de usuarios de la
(0/!"B$.(E0,#*+ &'(%$0'!#$#1$#B$6!"D$#'&#1!*#+*+$"(!*#$#.!0/!"B$"*&#
.!0#1$#(0/!"B$.(E0#4+&#*&# "& $"E# $"$#1!*#(0)&"*!"&*9#G$B2(L0#&U(*%&#
(0/!"B$.(E0#&* &.D;.$# $"$#1!*#&B 1&$'!*#6# "&*%$B(*%$*9

4. El paradigma de utilidad propende porque la información se prepare y

"&*&0%&#.!0#&1#;0#'&#*&"#7%(1#$#%!'!*#1!*#+*+$"(!*,# $"$#4+&#2$*$'!*#
en ella tomen decisiones. Lo anterior es evidentemente claro dentro
'&#1!*#&*%F0'$"&*,#6$#4+&# "F.%(.$B&0%&#%!'!*#-$.&0#"&/&"&0.($#$#1!*#
diferentes aspectos que buscan o ayudan a que los usuarios tomen
decisiones.

`9# >&#('&0%(;.E#'&0%"!#'&#1!*#&*%F0'$"&*#1!*#*(8+(&0%&*#&1&B&0%!*# &"%&-

necientes al paradigma de utilidad:

# ^*+$"(!*#'&#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$9
Utilidad de la información para la toma de decisiones.
Características cualitativas de la información.
Capacidad de predicción de la información.
Necesidad de información adicional o complementaria.
Información preparada o presentada para algún usuario en parti-
cular.

M9# g&#$.+&"'!#.!0#&*%!#*&#$;"B$#4+&#1!*#c*%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#
a!0%$2(1('$'#6#A& !"%&*#@(0$0.(&"!*#.!0%(&0&0#&1&B&0%!*#.1$"!*# &"-
%&0&.(&0%&*#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# &"!#0!#*&#$'*."(2&0#%!%$1B&0%&#
a éste debido a que confecciona información útil para los poseedores
de grandes capitales y los suministradores de capital riesgo.

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tiene muchos requerimientos difíciles de cumplir por las empresas más
&4+&3$*,#&* &.($1B&0%&# !"#1!*#.!*%!*#0&.&*$"(!*# $"$#1$# "& $"$.(E0#
6# "&*&0%$.(E0#'&#$18+0$#(0/!"B$.(E0#&* &.D;.$9#

8. Aunque son muchos los ataques hacia el paradigma de utilidad por

$"%&# '&# (0%&8"$0%&*# '&# 1$# .!B+0('$'# .(&0%D;.$,# 4+(&0&*# '&0+0.($0#
sus anomalías y realizan propuestas paradigmáticas diferentes como
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de que dichas anomalías pueden ser solucionadas desde el paradigma
'&#+%(1('$'#6#4+&,#*(&0'!#$*D,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#*&#&0.+&0%"$#
vigente como paradigma de investigación contable (sin hacer referencia
a los estándares) y continuará dirigiendo las investigaciones en materia
contable.

260 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

9. Los requerimientos de información adicional establecidos por el pa-

"$'(8B$#'&#+%(1('$',#*!0#%&0('!*#&0#.+&0%$#&0#1!*#&*%F0'$"&*#$+04+&#
no se desarrollen los parámetros para su presentación. A pesar de
esto la presentación de información complementaria es cada vez más
/"&.+&0%&,#'&2('!# "(0.( $1B&0%&#$#1$*#&U(8&0.($*#'&#1$#*!.(&'$'#4+&#
empieza a ser consciente del impacto generado por esa información.

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*&# "&*&0%$# !"#1$#.!0*('&"$.(E0,# !"# $"%&#'&#1!*#&0%&*#&.!0EB(.!*,#
de que se debe mantener una relación más cercana y se debe velar
por el cuidado de los intereses de quienes son los proveedores de
capital de la organización.

11. La información de carácter cualitativo es perfectamente admitida por el

$"$'(8B$#'&#+%(1('$',#6$#4+&#L1#0!#&*%$21&.&#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#*&$#
únicamente de carácter monetario para que les sea útil a los diferentes
usuarios.

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1!*#+*+$"(!*#(0%&"0!*,#.!B!#1!*# "! (&%$"(!*#6#$'B(0(*%"$'!"&*,#4+(&-
nes requieren información para la evaluación de los riesgos y de la
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.!0%$2(1('$'# '&# 8&*%(E0,# &*%!# 0!# 4+(&"&# '&.("# 4+&# 0!# %&08$# 0(08+0$#
+%(1('$'# $"$# 1!*# +*+$"(!*# (0%&"0!*,# *(0!# 4+&# 0!# &*# .!0/&..(!0$'$# 6#
pensada para ser útil a quienes dirigen la organización.

W[9# =# &*$"#'&#0!#*&"#!25&%!#'&1# "&*&0%&#%"$2$5!,#.$2&#*&3$1$"#4+&#+0$#)&P#

revisados los Estándares Internacionales de Contabilidad y Reportes
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6#.+$1(%$%()$*,#*(0!#'&#$.+&"'!#$#*(#%(&0&0#!#0!#"&* !0*$2(1('$'# 721(.$#
de rendición de cuentas.

14. En los tiempos actuales se está reconociendo la necesidad de manejar

información sobre el impacto social y medioambiental que las diversas
$.%()('$'&*# &.!0EB(.$*# &5&".&09#=+04+&# &*%!# 0!# *&# &* &.(;4+&# &0#
1!*#c*%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#<0/!"B$.(E0#@(0$0.(&"$,#*!0# "(0.(-
palmente las empresas de grandes capitales las que están liderando
los procesos de inclusión de este tipo de información dentro de sus
(0/!"B&*#;0$0.(&"!*9

261
María Angélica Farfán Liévano

Bibliografía

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262 Lúmina 11, Enero - Diciembre, 2010. págs. 242 - 263

 Análisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

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ciembre.

Tk[^>8_$H89A?IE$9!/"-(,$N1XX1O7$L.G"/',$()$%"$;& e)'!:!("($()$%"$!*-
formación contable en la ética profesional. En: Revista Legis del contador
AB$55E$e&%!,C;)G'!). -)7

María Angélica Farfán Liévano

angeluz0224@hotmail.com

Contadora Pública (Universidad del Quindío). Docente e investigadora de la Uni-

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263