El Centro “Nuestra Sra.

del Pilar” desea conocer el coste de una actividad

diferentes niveles educativos: primaria y se

1. Definición de los elementos integrantes de la gestion

En primer lugar, se puede entrevistar a todas las personas implicadas en el desarrollo de la
que describan qué tipo de actividades se desarrollan en relación con el laboratorio, cuánto ti
ejecución.
Se propone la realización del siguiente cuestionario abierto:

1. Defina cuáles podrían ser las actividades implicadas en el “laboratorio de idiomas” y el

2. Identifique los recursos que se consumen a la hora de prestar esta actividad extraescolar
cuantificar dichos consumos en relación al “laboratorio de idiomas”.

3. ¿Qué criterios permitirían repartir los recursos que se consumen en la prestación de este

4. ¿Cómo podríamos repartir el coste de cada una de las actividades del laboratorio de idio
actividad.

Cuadro 1. Objeto de coste

laboratorio de idiomas nivel primaria
laboratorio de idiomas nivel secundaria

Cuadro 2. Actividades implicadas y departamentos responsables

actividades
tramitar las solicitudes
preparar el material
impartir docencia
limpieza
cobrar los recibos
mantener expedientes
seguimiento y evaluacion de actividades

Cuadro 3. Identificación de los recursos necesarios

recursos fuentes de informacion
personal nominas, partes de trabajo, etc
suministros facturas,informes de actividad,etc
material escolar vales de salida de almacen
fotocopias control de fotocopias
depreciaciones de los registros
materiales de oficina vales de salida de almacen
 materiales de limpieza vales de salida de almacen

Cuadro 4. Identificación de las medidas de actividad

actividades
tramitar las solicitudes
preparar el material
impartir docencia
limpieza
cobrar los recibos
mantener expedientes
seguimiento y evaluacion de la actividad

Una vez que el Centro Nuestra Sra. del Pilar ha definido los elementos del sistema de coste
cuantificar estos elementos y apli

Cuantificación de los recursos

• Personal
Profesorado: 3 profesores de idiomas (1 por nivel) contratados para desarrollar ex
la seguridad social a cargo de la empresa asciende a 400 /persona/mes.
costo de personal= 600*9*2
costo

Secretaría: 3 administrativos que dedican una media de un 5% de su tiempo a es

cargo de la empresa).
costo secretarias= 900*12*3
costo

Personal de limpieza: una limpiadora que dedica un 10% de su tiempo a la limpie

seguridad social a cargo de la empresa).
costo personal de limpieza= 1000*12
costo personal

Director: dedica aproximadamente un 1% de su tiempo, a lo largo del curso, a rea

asciende a 3000/mes (este coste incluye prorrata de pagas extra y seguridad soc
costo de personal director= 3000*12
costo de perso

suministros De las facturas de la empresa Sevillana de Electricidad, se desprend

cuenta los m² que ocupan las instalaciones en las que se desarrolla esta actividad
de 2.000 m² construidos del Centro)
 suministros De las facturas de la empresa Sevillana de Electricidad, se desprend
cuenta los m² que ocupan las instalaciones en las que se desarrolla esta actividad
de 2.000 m² construidos del Centro)
costo por metro = 80000/2000m
costo por metros =

Material escolar De los vales de salida del almacén se desprende que el materia
la actividad “preparar el material”.

Fotocopias Del control de las fotocopias realizado se desprende que el valor de

Depreciaciones De la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se desprende que, para

aulas a 68500. Teniendo en cuenta los m² que ocupan las instalaciones en las qu
secretaría 90 m² sobre un total de 1.500 m² de aulas y un total de 2.000 m² constr
depreciacion de la construccion= 52000/2000
depreciacion de la c

depreciacion del mobiliario=8500/1500

depreciacion del mobiliario=

Material de oficina De los vales de salida del almacén se desprende que el mate

Material de limpieza Del informe de actividad realizado por esta limpiadora y el c

este año para esta limpiadora asciende a un total de 2500. Se estima que el cons
éste es el porcentaje de su tiempo que la limpiadora estima que dedica a la limpie

Cuantificación de los inductores de recursos

Tiempo dedicado a cada actividad (en %) Del parte de trabajo y de las entrevi
de cada actividad, sobr
personal
actividades
tramitar las solicitudes
preparar el material
impartir docencia
limpieza
cobrar los recibos
mantener expedientes
 seguimiento y evaluacion de la actividad

M² y porcentaje de tiempo (depreciación de las construcciones y suministro

así en este caso se considera que la depreciación de las construcciones y los sum
al periodo de tiempo dedicado, por ello se propone la utilización de lo que se deno
aspectos que inciden en el consumo.

A efectos de reparto de los costes, debemos conocer los m² que ocupan las distin

lugares
aula primaria ( aula 1)
aula secundaria (aula 2)
aula secundaria (aula 3)
total metros aulas
despacho directores
secretaria
total

Los costes de suministros y depreciación de las construcciones se asignarían a la

que conlleva la realización de la actividad, teniendo en cuenta que se ha estimado
actividades
tramitar solicitudes
preparar el material
impartir docencia
limpieza
cobrar los recibos
mantener expedientes
seguimiento y evaluacion
de las actividades

Determinación del inductor de recursos de la depreciación de las

actividades(secretaria)
tramitar las solicitudes
cobrar los recibos
mantener expedientes
actividades(aulas)
preparar el material
impartir docencia
segumiento y evaluacion
de la actividad
actividades(despacho)
 segumiento y evaluacion
de la actividad

 M² y porcentaje de tiempo (depreciación del mobiliario) El coste de este recurso

cuenta los m² del aula y el porcentaje de ocupación de éstas para la realización d

actividades (aulas)
impartir docencia

Número de fotocopias (según control de fotocopias)

actividades
tramitar la solicitudes
preparar el material
impartir docencia
limpieza
cobrar los recibos
mantener expedientes
seguimiento y evaluacion
de las actividades
total

Material de oficina (según vales de salida)

Cuadro 11. Determinación del inductor de recursos del material de oficina
actividades
tramitar la solicitudes
preparar el material
impartir docencia
limpieza
cobrar los recibos
mantener expedientes
seguimiento y evaluacion
de las actividades
total

Determinación de las medidas de la actividad

Las medidas de la actividad nos van a permitir repartir el coste de las actividades
definió la naturaleza de estas medidas. Se trataría ahora de cuantificarlas de form
de coste
Cuantificación de las medidas de actividad
objetos del coste
niveñ primario
nivel secundaio
 nivel secundaio
total

Valoración de las actividades

Valoración de las actividades
Para poder valorar el coste de cada actividad es necesario determinar el coste de
 Recursos necesarios para el desarrollo de las actividades
recursos
personal
profesores(100% * 10800)
secretaria(5% * 32400)
limpieza(10% * 12000)
director(1%* 36000)
suministros
materiales escolares
fotocopias
depreciaciones
construccion
mobilidad
materiales de oficina
matiales de limpieza(10%*2500)

Determinación del coste de la actividad “Tramitar solicitudes”

cantidad de inductores costo del inductor
personal
2% secretaria S/. 648.00
siministros S/. 72.00
fotocopias S/. 126.67
200 fotocopias
depreciacion
construccion S/. 46.80
material de oficina S/. 168.75
total S/. 1,062.22
medida de la actividad 160
costo de la medida S/. 6.64

Determinación del coste de la actividad “Preparar material”

cantidad de inductores costo inductor
personal
20% profesores 20%*10800
suministros 3.7*40
material escolar asignacion directa
 fotocopia
2500 fotocopias 2500*0.633
depreciacion
construccion 3.7*26
material de oficina
total
medida de actividad horas
costo de medida

Determinación del coste de la actividad “Impartir docencia”

cantidad de inductores costo inductor
personal
75% profesores 75%* 10800
suministros 13.875*40
fotocopias
100 fotocopias 100*0.633
depreciaciones
construcciones 13.875*26
mobiliario 10% 18.5*5.67
material de oficina asignacion directa
total
medida de actividad horas docente
costo de la medida

Determinación del coste de la actividad “Limpieza”

cantidad de inductores costo inductor
personal
10% limpieza 10% *12000
materiales de lipieza10% 10%*2500
total
medida de actividad metros aula
coste de la medida

Determinación del coste de la actividad “Cobrar los recibos”

cantidad de inductores costo inductor
personal 2% secretarias 2%*32400
suminitros 1.8*40
depreciaciones
construccion 1.8*26
materiales de oficina asignacion directa
total
medida de la actividad alumnos
 costo de la medida

Determinación del coste de la actividad “Mantener expedientes”

cantidad de inductores costo inductor
personal
1% secretaria 1%*32400
suministros 0.9*40
fotocopias
200 fotocopias 200*0.63
depreciciacion
construccion 0.9*26
material de oficina
total
medida de la actividad alumnos
costo de la medida

Determinación del coste de la actividad “Seguimiento y evaluación”

cantidad de inductores costo inductor
personal
5% profesores 5%*10800
1% director 1% * 36000
suministros
aulas 0.925*40
despacho 0.25*40
depreciaciones
construcciones
aulas 0.925*26
despacho 0.25*26
material de oficina asignacion directa
total
medida de actividad a partes iguales en los diferentes costos

Valoración de las actividades

A la hora de proceder al reparto de los costes de las actividades entre los disti
educativos, debemos recordar que en el cuadro nº 4 se habían definido las sig

Identificación de las medidas de actividad

actividades medida de evaluacion
tramitar solicitudes n° alumnos
preparar el material horas de preparacion
impartir docencia horas de docencia
 limpieza metros aula
cobrar los recibos n° alumnos
mantener expedientes n° alumnos
seguimiento y evaluacion a partes iguales

Cuantificación de las medidas de actividad

objetos del coste n° alumnos preparacion
nivel primaria 35
nivel secundaria 75
nivel secundaria 50
total 160

Determinación del coste de los diferentes objetos de coste

actividades medida de la actividad
tramitar solicitudes n° alumnos
preparar el material horas preparacion
impartir docencia horas docencia
limpieza metros aula
cobrar los recibos n° alumnos
mantener expedientes n° alumnos
seguimiento y evaluacion a partes iguales
total objeto del coste
coste/alumno

analisis
vemos que es coste total para el curso es de S/24 194.33 soles
los alumons en total son de 160; y el precio del curso es de S/250 por alumno

ventas(160 alumnos) S/. 40,000.00

costo S/. 24,194.33
utilidad bruta S/. 15,805.67

luego de tener la utlidad bruta y ver los analisis del costo, se puede decir que aumentaria
pues el el cuadro anterior se objerva que los costos de dichos alumnos es menor por unid

supuesto que los alumnos en el nivel primario tengan 50 alumnos

ventas(175 alumnos) S/. 43,750.00
costo S/. 26,557.53
utilidad bruta S/. 17,192.47
supuesto que los alumnos en el primario tengas 75 alumnos
ventas(200 alumnos) S/. 50,000.00
costo S/. 26,569.23
utilidad bruta S/. 23,430.77

vemos que a la institucion le convendria incrementar el nivel de alumnos en el nivel prim

sin embargo, se tendria que poner a consideracion; puesto que mas alumnos significa me
y podria desacreditar el buen nivel edudativo de la institucion
 de una actividad extraescolar denominada “laboratorio de idiomas” en sus
vos: primaria y secundaria(objetos de coste).

en el desarrollo de la actividad, a lo largo de todos los departamentos o centros de coste, para

laboratorio, cuánto tiempo se le dedica a tales actividades y qué recursos se consumen en su
ejecución.

atorio de idiomas” y el departamento responsable de la ejecución de cada una de ellas.

a actividad extraescolar e indique cuáles podrían ser las fuentes de información que permitiesen
”.

en la prestación de este servicio entre las diferentes actividades (inductores de recursos)?

s del laboratorio de idiomas entre los niveles educativos (objetos de coste)? Determinar las medidas de la

departamento
secretaria
profesores
profesores
limpieza
secretaria
secretaria
direccion

naturaleza de inductores
e trabajo, etc % tiempo
de actividad,etc metros y tiempo
asignacion directa
n° de fotocopias
metros y tiempo
vales de salida
 asignacion directa

medidas de la actividad
n° de alumnos
horas de preparacion
horas de docencia
metros de aulas
n° de alumnos
n° de alumnos
a partes iguales entre los diferentes objetos de
coste

s del sistema de costes(objetos de coste, actividades, recursos e inductores de recursos y medidas de la actividad),
stos elementos y aplicar el procedimiento de asignación de costes ABM

os para desarrollar exclusivamente esta actividad durante los nueve meses del curso académico y cuyo coste mens
ersona/mes.

costo de personal= S/. 10,800.00

5% de su tiempo a esta actividad extraescolar: 900/ mes/ persona (este coste incluye prorrata de pagas extra y segu

costo secretarias= S/. 32,400.00

su tiempo a la limpieza de las aulas tras esta actividad extraescolar: 1000 /mes (este coste incluye prorrata de paga

limpieza= 1000*12
costo personal de limpieza= S/. 12,000.00

largo del curso, a realizar actividades relacionadas con el “laboratorio de idiomas”. El coste de personal mensual de
extra y seguridad social a cargo de la empresa).
director= 3000*12
costo de personal director= S/. 36,000.00

ctricidad, se desprende que el coste de suministros a lo largo de todo el curso académico es de 30000 anuales. Ten
sarrolla esta actividad (aula 1: 50 m²; aula 2: 65 m²; aula 3: 70 m²; despacho de dirección 25 m² y secretaría 90 m² s
 S/. 40.00

prende que el material escolar consumido en el desarrollo de la actividad extraescolar asciende 2800 . imputables ín

ende que el valor de las fotocopias necesarias para el desarrollo de la actividad asciende a 1900

desprende que, para la totalidad del Centro, la depreciación de las construcciones asciende a 52000 y la del mobilia
nstalaciones en las que se desarrolla esta actividad (aula 1: 50 m²; aula 2: 65 m²; aula 3: 70 m², 25 m² el despacho d
tal de 2.000 m² construidos del Centro)

depreciacion de la construccion= S/. 26.00 por metro cuadrado

S/. 5.67 por metro

esprende que el material de oficina consumido en el desarrollo de la actividad extraescolar asciende a 4500

esta limpiadora y el control del material de limpieza realizado se sabe que el coste de material de limpieza en
Se estima que el consumo de material de limpieza asociado a esta actividad extraescolar es de un 10% ya que
que dedica a la limpieza de estas aulas después de realizar la actividad extraescolar.

abajo y de las entrevistas mantenidas con el personal, se desprende que el tiempo que dedica a la realización
e cada actividad, sobre su tiempo total es el siguiente

profesores secretaria limpieza director

0% 2% 0% 0%
20% 0% 0% 0%
75% 0% 0% 0%
0% 0% 10% 0%
0% 2% 0% 0%
0% 1% 0% 0%
 5% 0% 0% 1%

ciones y suministros) Para algunos recursos el origen del consumo puede responder a diferentes aspectos,
nstrucciones y los suministros responden tanto al espacio ocupado para el desarrollo de las actividades como
ción de lo que se denomina “unidad ponderada” como inductor de recursos que considera los diferentes

que ocupan las distintas instalaciones en las que se desarrolla la actividad extraescolar.

metros
50
65
70
185
25
90
300

nes se asignarían a las actividades en función de los m² que se ocupan durante su ejecución y por el tiempo
ta que se ha estimado que esta actividad extraescolar ocupa un 10% del tiempo disponible de las aulas.
metros lugar
90 secretarias
185 aulas
185 aulas
0
90 secretarias
90 secretarias
25 despacho
185 aulas

preciación de las construcciones y de los suministros

metros tiempo unidad ponderada
90 2% 1.8
90 2% 1.8
90 1% 0.9
metros tiempo 10% unidad ponderada
185 20% 3.7
185 75% 13.875
185 5% 0.925

metros tiempo unidad ponderada

 25 1% 0.25

oste de este recurso se imputa íntegramente a la actividad “impartir docencia” teniendo en

s para la realización de la actividad extraescolar (un 10%)

metros tiempo unidad ponderada

185 10% 18.5

n° fotocopias
S/. 200.00
S/. 2,500.00
S/. 100.00
S/. -
S/. -
S/. 200.00
S/. -
S/. 0.63
S/. 3,000.00

al de oficina
materiales de oficina
S/. 168.75
S/. 2,306.25
S/. 225.00
S/. -
S/. 900.00
S/. 787.50
S/. 112.50

S/. 4,500.00

ste de las actividades entre los diferentes objetos de coste definidos. En el cuadro nº 4 se
cuantificarlas de forma global o total pero también parcialmente para cada uno de los objetos

n° alumnos horas docencia horas profesores n° aulas

35 20 120 1
75 35 120 1
 50 40 120 1
160 95 360 3

determinar el coste de cada uno de los inductores de recursos:

costo recursos naturaleza de inductores

S/. 1,080.00 % tiempo

S/. 1,620.00 % tiempo
S/. 1,200.00 % tiempo
S/. 360.00 % tiempo
S/. 40.00 metros y timpo
S/. 2,800.00 asignacion directa
S/. 1,900.00 n° fotocopias

S/. 26.00 metros y tiempo

S/. 5.67 metros y tiempo
S/. 4,500.00 vales de salida
S/. 250.00 asignacion directa

ar solicitudes”

alumnos
por alumno

ar material”
costo actividad

S/. 2,160.00
S/. 148.00
S/. 2,800.00
 S/. 1,583.33

S/. 96.20
S/. 2,306.25
S/. 9,093.78
95
S/. 95.72 por hora

r docencia”
costo actividad

S/. 8,100.00
S/. 555.00

S/. 63.33

S/. 360.75
S/. 104.83
S/. 225.00
S/. 9,408.92
360
S/. 26.14 por hora

costo actividad

S/. 1,200.00
S/. 250.00
S/. 1,450.00
185
S/. 7.84 por metro

los recibos”
costo actividad
S/. 648.00
S/. 72.00

S/. 46.80
S/. 900.00
S/. 1,666.80
160
 S/. 10.42 por alumno

ner expedientes”
costo actividad

S/. 324.00
S/. 36.00

S/. 126.67

S/. 23.40

S/. 510.07
160
S/. 3.19 por alumno

y evaluación”
costo actividad

S/. 540.00
S/. 360.00

S/. 37.00
S/. 10.00

S/. 24.05
S/. 6.50
S/. 25.00
S/. 1,002.55
n los diferentes costos

vidades entre los distintos objetos de coste o niveles

habían definido las siguientes medidas de actividad:
 horas de docencia horas profesores n° aula metros
20 120 1 50
35 120 1 65
40 120 1 70
95 360 3 185

os de coste
nivel primario nivel secundario
costo de la medida
cantidad medida coste actividad cantidad medida
S/. 6.64 S/. 35.00 S/. 232.36 S/. 75.00
S/. 95.72 S/. 20.00 S/. 1,914.48 S/. 35.00
S/. 26.14 S/. 120.00 S/. 3,136.31 S/. 120.00
S/. 7.84 S/. 50.00 S/. 391.89 S/. 65.00
S/. 10.42 S/. 35.00 S/. 364.61 S/. 75.00
S/. 3.19 S/. 35.00 S/. 111.58 S/. 75.00
S/. 1,002.55 S/. 0.33 S/. 334.18 S/. 0.33
S/. 6,485.41
S/. 185.30

por alumno

e decir que aumentaria la utilidad si en el nivel primario aumentaran el numero de alumno de 35 a 50 0 75

mnos es menor por unidad que en el nivel primario
lumnos en el nivel primario
as alumnos significa menor atencion a cada uno, ya que son mas pequeños.
s y medidas de la actividad), es necesario

cadémico y cuyo coste mensual, incluyendo

rorrata de pagas extra y seguridad social a

oste incluye prorrata de pagas extra y

oste de personal mensual del director

co es de 30000 anuales. Teniendo en

ón 25 m² y secretaría 90 m² sobre un total
asciende 2800 . imputables íntegramente a

de a 1900

ende a 52000 y la del mobiliario de las

: 70 m², 25 m² el despacho de dirección y

olar asciende a 4500

material de limpieza en
ar es de un 10% ya que

dedica a la realización
 a diferentes aspectos,
e las actividades como
era los diferentes

r.

cución y por el tiempo

nible de las aulas.
metros
50
65
 70
185
ivel secundario nivel secundario
total
coste actividacantidad medida coste actividad
S/. 497.91 S/. 50.00 S/. 331.94 S/. 1,062.22
S/. 3,350.34 S/. 40.00 S/. 3,828.96 S/. 9,093.78
S/. 3,136.31 S/. 120.00 S/. 3,136.31 S/. 9,408.92
S/. 509.46 S/. 70.00 S/. 548.65 S/. 1,450.00
S/. 781.31 S/. 50.00 S/. 520.88 S/. 1,666.80
S/. 239.09 S/. 50.00 S/. 159.40 S/. 510.07
S/. 334.18 S/. 0.33 S/. 334.18 S/. 1,002.55
S/. 8,848.61 S/. 8,860.31 S/. 24,194.33
S/. 117.98 S/. 177.21

35 a 50 0 75