MODALIDAD TRANSMISIÓN EN VIVO

ÍNDICE GENERAL
Revista Contable Empresarial
DIRECTOR FUNDADOR Página 5
CPC. Miguel Patricio Espinoza La participacion de los trabajadores
DIRECTOR GENERAL
en las utilidades de la empresa
CPC. Raúl Abril Ortiz

COMITÉ EJECUTIVO
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Dr. Carlos Arenas Bazán
CPC. Mario Alfaro Luperdi Página 10
CPC. Celso Chávez Barbarán Tratamiento tributario de la
Dr. Miguel Carrillo Bautista presentación de la DAOT-2020
Dra. Jenny Peña Castillo

COLUMNISTAS
Dr. Alan Matos Barzola
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Página 16
Dra. Jenny Peña Castillo La prescripción
CPC. Raúl Abril Ortiz en nuestro sistema tributario
Dra. Norma Romero Sipán
CPC. Richard Agapito Custodio
Dr. Carlos Arenas Bazán
Dr. José Alva Bazán
Dra. Jahaira Villanueva Faustor Página 20
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
Ing. José Sánchez Arias
Actividades inmobiliarias en el
Karen Centeno Tello Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias - SPOT
DISEÑO
Bonny Rodríguez Camilo
Luis Vílchez Pérez

DIAGRAMACIÓN
Página 25
José Rivera Ramos
El principio de generalidad
CORRECCIÓN en la deducción de los gastos en favor
Marcos Campoverde Guerrero de los trabajadores de la empresa
VENTAS Y POST VENTAS
Verónica Sánchez Godos
Mirian Cruz Larico

suscripcion@perucontable.com
Página 32
Descanso vacacional
www.perucontable.com/revista

Jr. Pumacahua Nº 1163

Jesús María - Perú

WHATSAPP: 960 219 493 Página 36

El ABC del seguro de vida-ley. Guía
rápida de 20 preguntas y respuestas
Revista PerúContable, no se solidariza, necesa-
riamente, con el contenido de los artículos, los cuales
son responsabilidad exclusiva de sus autores; además
está prohibida su reproducción total o parcial del
contenido sin autorización de Corporación Perú
Contable S.A.C.
 Editorial
¿Y las propuestas con carácter
tributario para cuándo?
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ
CONTADOR PÚBLICO
El 11 de abril de 2021 los peruanos tenemos
la gran oportunidad de actuar con responsabili-
dad democrática, con el objeto de emitir nuestro
voto que definirá los destinos del país durante
los próximos cinco años, los profesionales de la
contabilidad hemos sido testigos, que las pro-
puestas de los candidatos que tenemos por ele-
gir no incluyen una seria apuesta por mejorar
el sistema tributario que actualmente se rige en
nuestro país.
Sin embargo, las propuestas que más oímos,
son aquellas relativas al gasto o desembolsos que
los candidatos realizarían desde el ejecutivo una
vez que lleguen al poder.
La pregunta que surge de inmediato es, ¿y de
donde saldrán los recursos para cumplir con una
cantidad ingente de propuestas que nos ofrecen?
Al respecto todos se refieren a los fondos públi-
cos, como si dichos fondos fueran interminables,
como si se tratase de un barril sin fondo, como si
fuese un milagro de la multiplicación de los panes
y los peces.
En ocasiones leemos frases como: “¿por qué
no le cobran a Telefónica?”, que son las que tie-
nen mucha acogida debido a lo impopular de la
4 Revista Contable Empresarial
empresa de telecomunicaciones, esas mismas fra-
ses son recogidas por algunos candidatos, quie-
nes no se detienen a analizar, mientras que la
deuda no culmine su etapa de impugnación, no
es exigible, y ese es un derecho que no solamente
asiste a los grandes o principales contribuyentes,
sino a todos.
Todos sabemos que del mismo cuero salen las
correas, y el cuero lo ponemos los contribuyen-
tes cumpliendo con nuestras obligaciones fisca-
les, pero si el sistema tributario nacional le sigue
generando a los contribuyentes un alto costo de
cumplimiento, si el incremento de la recaudación
se basa en sanciones, si la base tributaria sigue
siendo la misma de hace muchos años y en lu-
gar de aumentar, va en franco descenso, si no se
forma conciencia tributaria en los niños conside-
rándola como parte de la currículo escolar, entre
otras propuestas no escuchadas, el panorama que
se avizora es gris.
Es necesario que una vez que se supere la pan-
demia, se reformule el sistema tributario para que
no sean únicamente los contribuyentes formales
quienes asuman los ingresos al Tesoro Público
sino que, sin dejar de lado el principio de capa-
cidad contributiva, el casi 80 % de informalidad
existente actualmente, se formalice al menos de
manera paulatina, para lograr un incremento en
la recaudación.
Que Dios nos ayude.
CPC RAÚL ABRIL ORTIZ
 INFORME ESPECIAL

Pablo ARIAS COPITÁN

Contador Público

A
sesor tributario de Contadores & Empresas.
Contador Público por la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y
contables.

La participación de los trabajadores

en las utilidades de la empresa

 RESUMEN Tipo de actividad Porcentaje

Empresas pesqueras 10 %
Como se recuerda de acuerdo con la legisla-
ción laboral vigente, uno de los derechos labo- Empresas de telecomunicaciones 10 %
rales que existe en el país, es el derecho de los Empresas industriales 10 %
trabajadores a participar en las utilidades de las
Empresas mineras 8%
empresas.
Empresas de comercio y restaurantes 8%
En ese sentido, en el presente informe se abor-
Empresas que realicen otras actividades 5%
da de manera íntegra y práctica la incidencia tri-
butaria y contable respecto a este tema.
Ejemplo práctico:
I. LA BASE PARA DETERMINAR LAS Renta Neta 933,090
UTILIDADES
Participación de utilidades
De acuerdo con el artículo 4 del Decreto Le- de los trabajadores 74,647
gislativo N° 892, la participación de los trabaja- (8 % de la Renta Neta)
dores en las utilidades se calculará sobre el saldo
de la renta imponible del ejercicio gravable que Cálculo del Impuesto a la Renta
resulte después de haber compensado pérdidas de Renta Neta 933,090
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas
Participación de utilidades
del Impuesto a la Renta.
de los trabajadores (74,647)
Asimismo, se muestra el cuadro de las tasas a
aplicar para calcular la participación de los traba- Renta Neta Imponible 858,433
jadores en las empresas según la naturaleza de la Impuesto a la Renta
actividad que realice la empresa: (29.5 % renta neta imponible) 253,241

www.perucontable.com/suscripción 5
 INFORME ESPECIAL
Casación. Laboral Nº 20305-2016-LIMA1
“La renta que se toma en cuenta para la participa-
ción en las utilidades es el saldo de la renta neta
imponible del ejercicio gravable, el cual resulta
después de haber compensado pérdidas de ejer-
cicios anteriores, siguiendo las normas derivadas
del Impuesto a la Renta; es decir, la base para el
cálculo de la participación en utilidades no es ni
la contable ni la financiera, sino la renta neta im-
ponible tributaria, que estriba en aplicar a la renta
neta bruta las adiciones y deducciones tributarias
correspondientes”.
II. LAS PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Y SU INCIDENCIA EN LA RENTA NETA
1. Implicancias en el empleador
En el primer párrafo del artículo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta se indica que:
A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ga-
nancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley.
Es así que de conformidad con el inciso v)
del artículo 37 del TUO Ley del Impuesto a la
Renta dispone que serán deducibles para deter-
minar la renta neta en el ejercicio gravable a que
correspondan los gastos o costos que constitu-
yan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría cuando hayan sido pagados den-
tro del plazo establecido por el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
De acuerdo con lo indicado en el anterior
párrafo, el inciso c) del artículo 34 del TUO LIR,
señala que son rentas de quinta categoría las ob-
tenidas por concepto de las participaciones de los
trabajadores, ya sea que provengan de las asigna-
ciones anuales o de cualquier otro beneficio otor-
gado en sustitución de estas.
1 Publicado el 17/04/2017
6 Revista Contable Empresarial
Según lo expuesto, se concluye que las parti-
cipaciones de los trabajadores efectivamente pa-
gados serán deducibles para determinar la renta
neta
Informe Nº 033-2012-SUNAT/4B0000
Para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría, la participación de los traba-
jadores en las utilidades de las empresas en todos
los casos constituye gasto deducible del ejer-
cicio al que corresponda, siempre que se pague
dentro del plazo previsto para la presentación de
la declaración jurada anual de ese ejercicio.
Informe Nº 032-2020-SUNAT/7T0000
Tratándose de la participación adicional de
los trabajadores en las utilidades de las empresas
establecidas unilateralmente por el empleador por
un determinado ejercicio:
1. Se considera devengado el gasto por tal con-
cepto en el ejercicio al que correspondan las
utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha par-
ticipación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente
hasta un mes determinado del ejercicio si-
guiente al que corresponda dicha utilidad, tal
requisito constituye una condición suspensiva
para efectos del tercer párrafo del artículo 57
de la LIR.
2. Implicancias en el trabajador
En el caso de la implicancia del Impuesto a la
Renta en el trabajador cabe recordar que:
- Se deberá aplicar lo dispuesto como proce-
dimiento en el artículo 40 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, en dicho artículo se estable-
ce que en el mes que se ponga a disposición del
trabajador cualquier monto distinto a la remune-
ración y gratificación ordinaria, tal como la par-
ticipación de los trabajadores en las utilidades. El
empleador calculará el monto a retener de manera
directa dicho concepto puesto a disposición.
Es decir, el cálculo de la retención del Impues-
to a la Renta de quinta categoría en el mes que
el trabajador perciba las utilidades se verá incre-
mentada.
 INFORME ESPECIAL

III. DETERMINACIÓN PTU E IMPUESTO A determinadas sobre bases tributarias deberá

LA RENTA hacerse de acuerdo con la Norma Internacional
Renta Neta 933,090 de Contabilidad (NIC) 19 Beneficios a los Em-
pleados y no por analogía con la NIC 12 Impues-
Participación de utilidades to a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasi-
de los trabajadores 74,647 vos Contingentes y Activos Contingentes.
(8 % de la Renta Neta)
Pues bien, en aplicación de lo dispuesto en
Cálculo del Impuesto a la Renta el inciso b) del numeral 10 de la NIC 19, la par-
Renta Neta 933,090 ticipación en ganancias e incentivos, pagaderos
dentro de los doce meses siguientes al cierre del
Participación de utilidades periodo en el que los empleados han prestado
de los trabajadores (74,647) los servicios correspondientes, debe reconocer-
Renta Neta Imponible 858,433 se como un gasto, a menos que otra norma re-
quiera o permita su inclusión en el costo de un
Impuesto a la Renta
activo.
(29.5 % renta neta imponible) 253,241
Así pues, para fines contables, la participación
IV. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PTU de los trabajadores en las utilidades de las empre-
El artículo 1 de la Resolución Nº 046-2011- sas debe reconocerse como gasto o, excepcional-
EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad mente, como costo de un activo, según sea el caso.
ha precisado que el reconocimiento de las En ese sentido, se muestra de manera gráfica
participaciones de los trabajadores en las utilidades lo expuesto:

GASTO

SE
RECONOCEN
COSTO Excepcionalmente

Forma parte de un activo

REGISTRO CONTABLE - Utilidad antes de participaciones e Impuestos:

DE LA PTU
Ejemplo práctico:
La empresa Arias S.A.C., dedicada al rubro
de restaurantes, en el ejercicio 2020 tuvo un pro-
medio de 25 trabajadores. Además, se tiene la si-
guiente información:
S/ 174,200.
- Participación de los trabajadores: S/ (13,936).
- Utilidad antes de Impuestos: S/ 160,264.
En ese sentido, de conformidad con la diná-
mica establecida en el Plan Contable General Em-
presarial (PCGE), se deberá efectuar el siguiente
registro contable:

www.perucontable.com/suscripción 7
 INFORME ESPECIAL

--------------------X--------------------
62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 13,936.00
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación en las utilidades
41 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 13,936.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
03/2021 Por la provisión de las utilidades de los trabajadores correspondiente
al ejercicio 2020.
--------------------X--------------------

V. DECLARACIÓN EN LA PLAME empresas. El empleador (negocio o empresa)

1. ¿Cómo se declara la participación de las
utilidades en la planilla electrónica?
Para realizar la declaración de la participa-
ción de los trabajadores en las utilidades de las
deberá ingresar a la planilla electrónica de la
siguiente manera:
Ir a la opción empleador / mantenimiento de
conceptos / conceptos varios (código 0900),
tal como se muestra en la siguiente pantalla:

8 Revista Contable Empresarial


2. ¿En qué momento se declaran la participa-
ción de las utilidades en la planilla electró-
nica?
Respecto al momento oportuno en que se
deberán declarar los montos por la participa-
ción de las utilidades en la Plame se deberá
tener en cuenta que dependerá del mes en que
el empleador efectúe el pago de dicho concep-
to a los trabajadores.
Taller Práctico:
CONTROL DE ALMACÉN
EN EXCEL
12 Y 14 MAYO
www.perucontable.com/suscripción
INFORME ESPECIAL
En ese sentido, en la planilla electrónica,
como se puede apreciar en la pantalla que se
muestra, nos da como opciones lo siguiente:
- Código 0910: Participación en las utilida-
des - pagadas antes de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta.
- Código 0911: Participación en las utilida-
des - pagadas después de la declaración ju-
rada anual del Impuesto a la Renta.
9
 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.

Tratamiento tributario de la
presentación de la DAOT-2020

 INTRODUCCIÓN A continuación, desarrollaremos los aspectos

Declaración Anual de Operaciones con Terce-
ros-DAOT es aquella declaración jurada informa-
tiva que tiene por finalidad que la Administración
cuente con cierta información necesaria para con-
trarrestar otras informaciones presentadas por los
contribuyentes. En esta declaración el declarante
informa respecto de las transacciones que durante
el ejercicio haya realizado con un tercero, como
proveedor o cliente.
En la nota de prensa Nº 009-20091 la Ad-
ministración Tributaria, subraya que la DAOT
“forma parte de los sistemas implementados por
la Sunat para garantizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y disminuir las brechas
de evasión fiscal, puesto que permite identificar a
aquellos contribuyentes que no declaran la totali-
dad de sus ingresos y ventas”.
1 Nota de Prensa Nº 009-2009 de fecha 21.01.2009 emitida por
la Gerencia de Comunicaciones e Imagen Institucional de
la Sunat. Documento colgado en el Portal de Sunat: <http://
www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/prensa/2009/enero/
np2101 09.htm>.
teóricos más importantes que deberán tener en
cuenta el sujeto obligado al momento de llenar el
PDT DAOT-Formulario Virtual Nº 3500-versión
3.3, y su aplicación práctica para la elaboración
de la información a declarar. Cabe indicar que la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) que se debe-
rá usar es la vigente en el Ejercicio 2020 S/ 4300.
I. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR
LA DAOT-2020
Los sujetos que se encuentran obligados a pre-
sentar la DAOT-2020 son aquellos que se encuen-
tran en cualquiera de las siguientes situaciones:
• Que, al 31 de diciembre de 2020, hubiesen
tenido la categoría de principales contribu-
yentes.
• Que estén obligados a presentar por lo menos
una declaración jurada mensual del IGV du-
rante el ejercicio 2020, y siempre que por di-
cho ejercicio cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones adicionales:
- El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las setenta y cinco (75) Unidades

10 Revista Contable Empresarial


Impositivas Tributarias - las (UIT) (S/ 322,500
para el año 2020).
- El monto de sus adquisiciones de bie-
nes, servicios o contratos de construcción
haya sido superior a las setenta y cinco
CÁLCULO DECLARACIÓN A TRAVÉS DE
PDT 621
CÁLCULO
Formulario Virtual 621 Simplificado
DE VENTAS
IGV-Renta Mensual
INTERNAS
Formulario Virtual 621
PDT 621
CÁLCULO
Formulario Virtual 621 Simplificado
DE COMPRAS
IGV-Renta Mensual
INTERNAS
Formulario Virtual 621
• Sean asociaciones sin fines de lucro, institu-
ciones educativas o entidades religiosas que
realicen solo operaciones inafectas del IGV
en el Ejercicio, cuyo número de trabajadores
que deben ser declarados en el PDT Planilla
Electrónica -Plame Formulario Virtual Nº
0601 correspondiente al periodo tributario
noviembre del Ejercicio 2020 sea superior a
diez (10). Para tal efecto, entiéndase como
trabajador a los sujetos definidos en el literal
v) del artículo 1 de la Resolución de Super-
intendencia Nº 183-2011-SUNAT y normas
modificatorias.
Cabe indicar que conforme lo establecido
en el artículo 4 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 024-2002/SUNAT-Reglamento de la
DAOT, se encuentran exceptuados de presentar
la DAOT aquellos sujetos que durante el ínte-
gro del Ejercicio 2020 hubieran pertenecido al
RUS.
III. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR
TRANSACCIÓN PARA EFECTOS DE LA
DAOT?
El literal e) artículo 1 del reglamento de la
DAOT define como transacción a aquellas que
cumplan los siguientes requisitos de manera con-
currente:
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
(75) Unidades Impositivas Tributarias - las
(UIT) (S/ 322,500 para el año 2020).
Para los efectos se sumarán los montos con-
signados en las siguientes casillas:
SUMA DE CASILLAS
100 + 105 + 109 + 112 + 160
100
100 + 105 + 109
107 + 110 + 113 + 120
107
107 + 113 + 120
- Aquellas operaciones gravadas o no con el
IGV sean de compra o venta. Se entiende no
gravado a las operaciones exoneradas o ina-
fectas al IGV (debería entenderse inafectación
legal).
- Que se encuentren sustentadas con el respec-
tivo comprobante de pago, nota de crédito o
nota de débito. Se incluirán en este caso notas
de crédito o nota de débito, por cuanto son
documentos que varían o modifican la base
imponible de una operación, dependiendo los
supuestos señalados en el reglamento de com-
probantes de pago.
- Que deban ser incluidas en la declaración del
impuesto (entiéndase IGV); lo que significa
que sean susceptibles de ser declaradas en las
Declaraciones mensuales a través del PDT
IGV - Renta - Formulario Virtual Nº 621.
Aquellas operaciones que no cumplan de forma
concurrente con estas condiciones, no deberán
considerarse en la DAOT.
También se incluyen en esta definición a las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción gravados o no con el IGV efectuadas
por asociaciones, instituciones sin fines de lucro,
educativas o entidades religiosas en su calidad de
clientes.
11
 TRIBUTARIO
IV. ¿QUÉ INFORMACIÓN SE DEBERÁ
DECLARAR?
Conforme lo establecido en el artículo 5 de
la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/
SUNAT, se deberá incluir en la DAOT, las opera-
ciones con terceros que el declarante hubiera rea-
lizado durante el ejercicio en calidad de proveedor
o cliente. Se entiende como operación con terce-
ro a la suma de los montos de las transacciones
realizadas con cada tercero (cliente o provee-
dor), siempre que dicha suma sea mayor a dos
(2) UIT = S/ 8,600.
Con respecto a las transacciones que no se
informan en la DAOT, conforme lo indicado en
el artículo 6º de la Resolución de Superintenden-
cia N° 024-2002/SUNAT, podemos indicar las si-
guientes:
a. La exportación de bienes y/o servicios, consi-
derados como tales por las normas que regu-
lan el Impuesto General a las Ventas (IGV).
b. La utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
c. La importación de bienes.
d. Las consideradas como retiros de bienes, con-
forme a las normas del IGV.
e. Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto
en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
no exista la obligación de consignar el núme-
ro de RUC o el del documento de identidad
del adquirente o usuario, salvo que los com-
probantes de pago contengan dicha infor-
mación y, de ser el caso, estos hubieran sido
anotados en forma consolidada en el Regis-
tro de Ventas e Ingresos o en el Registro de
Compras llevados de manera electrónica en
aplicación de lo dispuesto por la Resolución
de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT,
la Resolución de Superintendencia Nº 066-
2013-SUNAT o la Resolución de Superinten-
dencia Nº 379-2013-SUNAT2.
2 Inciso sustituido por el Numeral 2.2 del artículo 2 de la Re-
solución de Superintendencia N° 017-2014-SUNAT, publi-
cada el 23 enero de 2014.
12
f. Las realizadas en los periodos durante los
cuales el Declarante hubiera pertenecido al
nuevo RUS.
g. Las que hubieran sido informadas a la Sunat
a través de declaraciones distintas a la regu-
lada en el presente reglamento, tales como las
informadas en cumplimiento de las siguientes
normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crédito Nego-
ciables, aprobado por Decreto Supre-
mo Nº 126-94-EF y sus modificatorias,
siempre que se hubieran informado las
transacciones realizadas en los doce me-
ses del ejercicio. En el supuesto de que
se hayan declarado periodos menores a
12 meses, se deben de considerar dichas
operaciones.
g.2) Texto Único Actualizado de las normas
que rigen la obligación de determinadas
entidades del Sector Público de propor-
cionar información sobre sus adquisi-
ciones, aprobado por Decreto Supremo
Nº 027-2001-PCM y normas modifica-
torias.
g.3) Artículo 6 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 286-2009-SUNAT o artícu-
lo 6 de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 379-2013-SUNAT, salvo aquellas
por las cuales se hubieren emitido boletas
de venta en las que sin que exista obliga-
ción de acuerdo al Reglamento de Com-
probantes de identificar al adquirente o
usuario se hubiese consignado el número
del documento de identidad de dichos
sujetos, y que no hubieran sido anota-
das en forma detallada en el Registro
de Ventas e Ingresos o en el Registro
de Compras de acuerdo al numeral 3.10
del artículo 8 del RCP, en los casos en
que el importe total por boleta de ven-
ta supere la suma de setecientos Nuevos
Soles (S/ 700.00), será necesario consig-
nar los siguientes datos de identificación
del adquirente o usuario: a) Apellidos y
nombres. b) Número de su Documento
de Identidad. En el supuesto planteado
se deben considerar dichas transacciones
Revista Contable Empresarial

para el cálculo de las operaciones con
terceros3.
No se considerará incluida dentro de la excep-
ción señalada en este inciso la información
proporcionada en virtud de requerimientos
formulados por la Sunat.
h. Aquellas registradas en el Registro de Ventas
e Ingresos o de compras llevados de manera
electrónica en Sunat Operaciones en Línea en
aplicación de lo dispuesto en la Resolución
de Superintendencia Nº 066-2013-SUNAT
o en la Resolución de Superintendencia
Nº 379-2013-SUNAT, salvo en las que sin que
exista obligación de acuerdo al reglamento de
comprobantes de identificar al adquirente o
usuario se hubiese consignado el número del
documento de identidad de dichos sujetos, y
que no hubieran sido anotadas en forma de-
tallada en el Registro de Ventas e Ingresos o
en el Registro de Compras4.
Al igual que en el inciso anterior se debe te-
ner en cuenta lo dispuesto en el numeral 3.10
del artículo 8 del RCP. En el supuesto planteado
se deben considerar dichas transacciones para el
cálculo de las operaciones con terceros.
No se considerará incluida dentro de la excep-
ción señalada en este inciso la información pro-
porcionada en virtud de requerimientos formula-
dos por la Sunat.
V. FORMA Y LUGAR DE PRESENTACIÓN
DE LA DECLARACIÓN
La presentación de la DAOT-2020 se realizará
utilizando el PDT Operaciones con Terceros–
Formulario Virtual Nº 3500 (versión 3.3) y res-
petando la forma y los lugares establecidos por la
norma. A continuación, detallaremos los lugares
establecidos para cada tipo de contribuyentes:
3 Inciso modificado mediante la R.S. Nº 036-2016/SUNAT
publicada el 10/02/2016 vigente a partir del 11/02/2016.
4 Inciso modificado mediante la R.S. Nº 036-2016/SUNAT
publicada el 10/02/2016 vigente a partir del 11/02/2016.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
SUJETOS LUGARES
Contribuyentes que tengan has- Sunat Virtual5
ta 500 Operaciones con Terce-
ros por informar en el Ejercicio.
Los contribuyentes que tengan Oficinas de la Sunat
más de 500 Operaciones con
Terceros por informar en el
Ejercicio.
Principales Contribuyentes Dependencias de la Sunat don-
de presentan sus declaraciones
mensuales.
Pequeños y Medianos Contri- En cualquiera de las dependen-
buyentes cias o en los Centros de Ser-
vicios al Contribuyente a nivel
nacional, correspondientes a la
Intendencia Regional u Oficina
Zonal de su jurisdicción.
VI. CONSTANCIA DE NO TENER
INFORMACIÓN PARA DECLARAR
Si el contribuyente sí es un sujeto obligado,
pero no tiene operaciones con terceros a declarar,
es decir, si la suma de los montos de las transac-
ciones realizadas con cada tercero (cliente o pro-
veedor) no supera dos (2) UIT (S/ 8,600 para el
2020), deberá informar dicha situación exclusi-
vamente a través del Sistema SOL, habilitado en
la Sunat Virtual, generando la “Constancia de no
tener información a declarar”.
Asimismo, aquellos contribuyentes que han
enviado toda la información por medio del SLE-
PLE o el SLE-Portal, no teniendo nada que in-
formar en el DAOT tendrán que presentar dicha
constancia. Para ello, previamente deberá obte-
ner su Código de Usuario y la Clave de acceso a
Sunat Operaciones en Línea-SOL. Si ya tiene su
clave de acceso, ingrese al módulo: Sunat Opera-
ciones en Línea-SOL y efectúe su envío si fuera
el caso.
5 En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza
mayor que inhabiliten temporalmente Sunat Virtual o Sunat
Operaciones en Línea e impidan a los contribuyentes pre-
sentar su Declaración, podrán efectuarla en las dependen-
cias de la Sunat o en los Centros de Servicios al Contribu-
yente, según corresponda.
13
 TRIBUTARIO
VII. CRONOGRAMA DE PRESENTACIÓN
DEL DAOT 2020
La Resolución de Superintendencia Nº 036-
2016/SUNAT sustituye el artículo 15 de la Re-
solución de Superintendencia Nº 024-2002/
SUNAT señalando que la declaración o el for-
mato denominado “constancia de no tener infor-
mación a declarar” deben ser presentados hasta
el día que corresponda al mes de marzo del año
siguiente al ejercicio a declarar, de acuerdo al si-
guiente detalle:
ÚLTIMO DÍGITO FECHA
DEL RUC DE VENCIMIENTO
4y5 04/03/2021
6y7 05/03/2021
8y9 08/03/2021
0 01/03/2021
1 02/03/2021
2y3 03/03/2021
BUENOS CONTRIBUYENTES 09/03/2021
VIII. ASPECTOS QUE SE DEBEN TOMAR
EN CUENTA
1. Es importante saber que aquellos sujetos del
IGV, los montos de los ingresos y gastos infor-
mados en la DAOT no pueden ser superiores
a la suma anualizada de sus ventas y compras
internas informadas a través de sus declara-
ciones juradas mensuales de IGV; es por ello
que no debe informar en la DAOT, expor-
taciones, importaciones, servicios presta-
dos por no domiciliados entre otros, en la
DAOT solo se informan operaciones inter-
nas.
2. Es importante declarar correctamente los da-
tos de identificación (número de RUC o del
DNI u otro, según corresponda) de sus clien-
tes o proveedores.
3. No se deberá informar en la DAOT los ser-
vicios considerados como rentas de cuarta
categoría sustentados con Recibos por Ho-
norarios.
4. Las compras de activos fijos sí deben infor-
marse en el ejercicio en que se haya emitido
el comprobante de pago, independientemente
del ejercicio en que se devengue el costo o gas-
to respectivo (por concepto de depreciación).
14
IX. OPERACIONES CON TERCEROS
REALIZADAS EN MONEDA
EXTRANJERA
En el caso de operaciones con terceros rea-
lizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la
SBS en la fecha en que se emita el comprobante
de pago. En el supuesto de que no se publiquen
los tipos de cambio referidos se utilizará el último
publicado.
X. PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿Se deben declarar las operaciones exonera-
das del IGV en la DAOT?
Sí, ya que dichas operaciones califican como
transacción para efectos de la DAOT, dado que
son operaciones exoneradas del IGV, sustentadas
en el respectivo comprobante de pago y que de-
ben declararse en el PDT IGV-Renta, Formulario
Virtual Nº 621.
2. Para declarar las operaciones gravadas con
IGV por cada cliente o proveedor ¿se debe
incluir el IGV?
Conforme lo establecido en el inciso f) artícu-
lo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 024-
2002/SUNAT, para efectos de la DAOT se debe-
rá considerar únicamente la base imponible del
impuesto si está gravado con dicho tributo. Sin
embargo, en el caso de transacciones que generen
costo y/o gasto sustentados con comprobantes
tales como boleta de venta o ticket, donde no se
hubiera discriminado el IGV se considerará el im-
porte total. Asimismo, en el caso de operaciones
no gravadas con el IGV se considerará el importe
total de la transacción.
3. Si habiendo presentado la DAOT correspon-
diente al ejercicio 2020, se recepciona con
retraso facturas de proveedores del mes de
diciembre 2020 en el ejercicio 2021. ¿Debo
declararlas en la DAOT y rectificar?
Conforme a lo dispuesto en el inciso d) del
artículo 8 del Reglamento de la DAOT, las tran-
sacciones se considerarán en el ejercicio en que
se emita el comprobante de pago. En este caso,
la referida factura deberá declararse en la DAOT
Revista Contable Empresarial

correspondiente al ejercicio 2020, debiendo recti-
ficar por ende la DAOT presentada; sin embargo,
no hay multa por ello, por ser una declaración in-
formativa.
4. ¿La exportación e importación de bienes se
deben declarar en el PDT DAOT?
En este caso dichas transacciones no deben
declararse en el PDT de operaciones con terceros,
es decir no deben considerarse para el cálculo de
las operaciones con terceros a declarar.
5. Efectué una operación en el ejercicio 2020,
pero aún la empresa no cumple con emitir
el comprobante de pago ¿Debo declarar la
operación?
Para este tipo de eventualidad la norma ha
previsto que las transacciones se consideran en el
Ejercicio en que se emita el comprobante de pago.
En este sentido deberá declararse para el ejercicio
2020, en el hipotético caso que se emita el com-
probante en este ejercicio.
XI. INFRACCIÓN EN CASO DE LA NO
PRESENTACIÓN DE LA DAOT 2020
En el supuesto que un sujeto obligado a pre-
sentar la DAOT 2020 tiene información a decla-
rar, pero no cumple con presentarla dentro de los
plazos establecidos de acuerdo a su último digito
Dr. Alan Matos Barzola
13 Y 14 06:15 PM
10:15 PM
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
del RUC, se encontrará inmerso en la infracción
establecida en el inciso 2 del artículo 176 del Có-
digo Tributario.
Asimismo, en el caso que el contribuyente
presente la DAOT, pero de forma incompleta o
con información no conforme con la realidad
también se encontraría inmerso en una multa.
En ambos casos, considerando el tipo de contri-
buyente, conforme a las Tablas I y II del Código
Tributario la multa es el 30 % de la UIT para el
caso de los contribuyentes del régimen general y
el 15 % de la UIT para los contribuyentes del ré-
gimen especial.
Con respecto al régimen de gradualidad para
ambas infracciones, si el contribuyente cumple
con subsanar de manera voluntaria, presentando
la declaración informativa-DAOT la rebaja de la
multa es del 100 %; es decir, el contribuyente no
tendría multa. En el supuesto que estemos ante
una subsanación inducida, para el caso de la mul-
ta correspondiente a la infracción establecida en
el inciso 2 del artículo 176 del Código Tributario
la rebaja será del 80 % sin el pago de la multa y 90
% con el pago de la multa. En el caso de la multa
correspondiente a la infracción establecida en el
inciso 4 del artículo 176 del Código Tributario la
rebaja será del 50 % sin el pago de la multa y 80 %
con el pago de la multa.
Dr. Miguel Carrillo Bautista
CURSO EN VIDEO DE REGALO
15
 TRIBUTARIO

Carlos ARENAS BAZÁN

A
Abogado y docente tributario
bogado Tributarista, Exfuncionario de Sunat,
con Maestría en Tributación por Universidad
San Martín de Porres, especialización en Tri-
butación Corporativa por ESAN, Estudios de Garan-
tías Constitucionales en la UPC, Egresado del I CAAT
- Sunat, docente en distintas universidades, expositor
en materia tributaria a nivel nacional, asesor tributa-
rio en diferentes empresas, socio principal de Arenas &
Asociados Tax Corporativos, autor de diferentes traba-
jos en materia tributaria, coautor del libro de Fiscali-
zación de la Sunat, autor del Manual Teórico Práctico
de los Sistemas Administrativos del IGV: Retenciones,
Percepciones y Detracciones.

La prescripción
en nuestro sistema tributario

 INTRODUCCIÓN determina su privación o desprotección de aque-

Una de las figuras más controversiales en
nuestro sistema tributario es la prescripción,
la que muchas veces se invoca para extinguir la
obligación tributaria, situación ajena a la reali-
dad, debido a que la prescripción es una figura
jurídica que extingue la acción, mas no el dere-
cho, situación que vamos a explicar en el presente
trabajo, en ese sentido, es preciso tener presente
que el código tributario en su artículo 27 señala
taxativamente cuales son las formas de extinción
de la obligación tributaria, entre ellas el pago, la
condonación, la compensación , la consolidación,
las resoluciones de la Administración Tributaria
sobre deuda de cobranza dudosa y de recupera-
ción onerosa y otras que establezcan las leyes es-
peciales.
La figura de la prescripción, es mucho más
que la imposibilidad de cobranza por el exceso
del plazo otorgado en la ley, el fundamento de la
prescripción, se indica( 5 ) que el Derecho “(…)
ha considerado necesario establecer plazos den-
tro de los cuales se debe ejercitar los derechos, y
otros plazos en los que la inactividad del titular
llo que jurídicamente le corresponde, siendo la
razón de ello el crear seguridad jurídica en el todo
social en referencia a quien es el titular efectivo de
los derechos, así como el garantizar a quien tiene
un deber o una deuda, que no pesará indefinida-
mente sobre él y sus herederos, la responsabilidad
de cumplir”1, para poder invocarla debemos tener
claras dos situaciones coexistentes, el del tiempo
transcurrido y la inacción por parte del titular del
derecho, situación que es esquiva en su mayoría
de veces para su análisis, quedándose únicamente
con la primera, obteniendo resultados negativos
a su aparentado derecho, en ese sentido en esta
oportunidad vamos a desarrollar el desarrollo
normativo, así como la casuística que se ha desa-
rrollado en torno a la aplicación de la prescripción
en materia tributaria.
1 En: “La indefinición del plazo de prescripción de la acción de
la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria”. María Eugenia Caller Ferreyros. Año 2008. Pági-
na 28 <http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev46_MECF.
pdf>.

16 Revista Contable Empresarial


Antes de iniciar el desarrollo del tema, es pre-
ciso señalar, que la aplicación de la prescripción
en la materia que nos reúne no significa que el
deudor tributario haya extinguido su obligación,
tampoco que haya demostrado que su deuda esta-
ba mal determinada o cobrada, sino que viene ha-
cer una especie de castigo a la pasividad, demora,
inacción o errores que se produzcan en los proce-
dimientos de determinación y exigibilidad de la
obligación tributaria, siendo así, la prescripción
no es declarada de oficio, sino que es solicitada
por parte de quien quiere usar esta figura jurídica
en su favor, siendo que nuestro Código Tributario
la califica como un procedimiento o solicitud no
contenciosa.
I. LA PRESCRIPCIÓN EN EL CÓDIGO
TRIBUTARIO
La prescripción no es una figura exclusiva del
derecho tributario, esta figura es aplicada en di-
versos campos del sistema jurídico, motivo por el
cual, nos remitiremos al Código Civil, siendo que,
la encontramos regulada en sus artículos de 1989
al 2002, diferenciándola de la caducidad por los
efectos y aplicación que tienen una y otra, su nom-
bre proviene del latín praescriptĭo la que implica la
pérdida de la pretensión por inactividad, inercia
y, extingue la pretensión, mas no el derecho, con-
forme lo habíamos señalado en la introducción al
presente trabajo. En la prescripción la pretensión
nace luego del derecho (este preexiste) y tiene un
tiempo para ser ejercida, vale decir un plazo para
accionar, La prescripción puede ser adquisitiva o
extintiva. Los plazos se fijan respecto de hechos
en general, en abstracto Su protagonista es la par-
te pasiva de la relación jurídica, quien la opone.
Tiene eficacia preclusiva, interés particular, y co-
rre contra ciertas personas, con plazos más largos
que la caducidad (15 años) y no son tan cortos
(2 meses). Además, la prescripción se  da cuan-
do se vence el último día del plazo, artículo 2002
del Código Civil y los plazos son fijados por ley,
artículo 2001 en el Libro VIII del Código Civil y
en ciertas instituciones.2
2 <https://www.peruweek.pe/prescripcion-y-caducidad-en-el-
codigo-civil/>.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
Nuestra norma madre en materia tributaria
la recoge desde el artículo 43 hasta el artículo 49,
en ella podemos divisar que la acción de la Ad-
ministración Tributaria para determinar la obli-
gación tributaria, así como la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) años, y a los seis (6) años para quienes no ha-
yan presentado la declaración respectiva. Dichas
acciones prescriben a los diez (10) años cuando
el agente de retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido. La acción para so-
licitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4)
años.
Asimismo es preciso mencionar, que la pres-
cripción únicamente puede ser declarada a pedi-
do del deudor tributario, no es de oficio, por lo
que si las condiciones prescritas en la norma para
que aplique la mencionada figura existe, esta debe
ser solicitada como un procedimiento no conten-
cioso y puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial, asimis-
mo, es preciso mencionar que el pago voluntario
(incluye la posibilidad de un pago errado) de la
obligación prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a
la fecha en que vence el plazo para la presen-
tación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fe-
cha en que la obligación sea exigible, respecto
de tributos que deban ser determinados por
el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior y de los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria, en
los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se cometió la infracción o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la Ad-
ministración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se efectuó el pago indebido o en exceso
17
 TRIBUTARIO
o en que devino en tal, tratándose de la acción
a que se refiere el último párrafo del artículo
anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que nace el crédito por tributos cuya devo-
lución se tiene derecho a solicitar, tratándose
de las originadas por conceptos distintos a los
pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el día siguiente de realizada la notifica-
ción de las resoluciones de determinación o
de multa, tratándose de la acción de la Admi-
nistración Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
Precisamente este último numeral, trajo con-
sigo la interposición de la demanda de inconstitu-
cionalidad presentada por el Colegio de Abogados
de la Libertad, la que trajo consigo gran movi-
miento en nuestro sistema tributario, debido a una
aparente afectación a los derechos constitucionales
por la aplicación retroactiva del mencionado nu-
meral, la misma que finalmente fue resuelta por el
Tribunal Constitucional en la Sentencia 556/2020,
del Expediente 00004-2019-PI,
II. EL PLAZO RAZONABLE EN LA
APLICACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción extintiva en el ámbito tributa-
rio es una institución jurídica en virtud de la cual,
la administración tributaria pierde el derecho a
exigir al contribuyente el pago de una obligación
tributaria (también acarrea la pérdida de la po-
testad de fijarla o de imponer sanciones). Tiene
como fin evitar que el ejercicio de la facultad de
demandar el pago de una obligación quede abier-
to indefinidamente y, de tal modo, protege la se-
guridad jurídica.
Conforme al principio de legalidad tributaria,
contenido en el artículo 74 de la Constitución, los
impuestos (como el IGV y el IR) se crean, modifi-
can o derogan por ley o decreto legislativo. Con-
cordante con ello, la regulación sobre la prescrip-
ción extintiva en materia tributaria es reservada al
legislador (originario o derivado).
Es en este marco que se entiende la inserción
del penúltimo párrafo del artículo 46 del Códi-
go Tributario, que precisa que “la suspensión del
cómputo del plazo de prescripción que opera
18
durante la tramitación del procedimiento conten-
cioso tributario, en tanto se dé dentro del plazo
de prescripción, no es afectada por la declaración
de nulidad de los actos administrativos o del pro-
cedimiento llevado a cabo para la emisión de los
mismos”. Es necesario señalar que esta regulación
fue modificada por el artículo 3 del Decreto Le-
gislativo N° 1311, publicado el 30 de diciembre de
2016, según el cual la referida suspensión opera,
en el caso de la reclamación o de la apelación, solo
dentro de los plazos para resolver dichos recursos,
establecidos en el Código Tributario; sin embargo,
conforme a la Primera Disposición Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N° 1311,
esta nueva regla se aplica a las reclamaciones inter-
puestas a partir de la vigencia del citado decreto le-
gislativo y a las apelaciones contra las resoluciones
que resuelvan dichas reclamaciones o las denega-
torias fictas de estas. Dado que en el presente caso
a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N° 1311 ya estaba en trámite la apelación de la ac-
tora, la modificación reseñada no le es aplicable.
La suspensión del plazo prescriptorio duran-
te el procedimiento contencioso tributario obe-
dece a que el contribuyente cuestiona la determi-
nación de la deuda o la imposición de una multa;
es decir, se activa porque hay una iniciativa del
administrado (al reclamar o apelar) que da pie
a una actividad de la administración tributaria,
pues esta debe evaluar si los recursos presenta-
dos tienen sustento o no. Atendiendo a ello, en
términos generales, es válido suspender el plazo
prescriptorio, pues no se está ante un periodo de
inactividad de la Administración Tributaría que
permita castigar su ocio. En esa línea, las nulida-
des, si bien son reveladoras de deficiencias en el
actuar de la administración (pues se anulan actos
administrativos, al advertirse vicios en ellos), no
son sinónimo de inactividad, que pueda conlle-
var a considerar que deba reanudarse el cómputo
del plazo prescriptorio.
Siendo así, cabe preguntarse si es razonable
que la suspensión del cómputo del plazo de pres-
cripción se mantuviera incluso durante el lapso de
tiempo en exceso, al respecto, quedó establecido
como regla, resulta válido suspender el cómputo
del plazo prescriptorio durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario, incluso en
Revista Contable Empresarial

el caso que la administración tributaria anule al-
gunos de sus actos administrativos; sin embargo,
resulta irrazonable y desproporcionado mante-
ner dicha regla, aun respecto al periodo que en
exceso se tomó la administración en resolver. Y
es que si bien es cierto que el procedimiento con-
tencioso-tributario se activa a iniciativa de parte
(reclamación o apelación), lo que implica que la
administración tributaria efectúe un despliegue
de actividad (que desembocará en la resolución
de dichos recursos), también es cierto que dicha
actividad debe cumplirse en plazos que la ley fija,
los que son tomados en cuenta por los particula-
res que esperan una solución célere a sus recla-
mos. Adicionalmente, la nulidad administrativa
Conclusiones
 La prescripción es un procedimiento
no contencioso, que debe ser solicita-
do a instancia de parte para su ejerci-
cio, no opera de oficio.
 Para invocar válidamente la prescrip-
ción debe coexistir el transcurso del
tiempo y la inacción por parte del titu-
lar del derecho.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
por vicios procedimentales es un acto que atañe
estrictamente a los órganos instructores o reso-
lutores del proceso contencioso tributario (Sunat
y Tribunal Fiscal); por lo que carece de razona-
bilidad que recaiga en el contribuyente, ajeno al
vicio de nulidad, los efectos nocivos del exceso del
tiempo en su declaratoria.
Así, el exceso de tiempo que se tome la ad-
ministración en resolver, no puede considerarse
indubitablemente como un periodo de actividad
administrativa, sino que más bien debe calificarse
como un periodo de inactividad administrativa o
de mora administrativa, en el que la respuesta a
las impugnaciones del contribuyente demoró en
ser atendida.
 El plazo razonable también es apli-
cable a la prescripción, si el exceso al
plazo legal es injustificado por parte de
la administración pública, esto es en
etapa de reclamación (ante la Sunat) y
en la etapa de apelación (en el Tribunal
Fiscal), como doble instancia adminis-
trativa.
19
 TRIBUTARIO

Raúl ABRIL ORTIZ

Contador Público

C ontador Público Colegiado con más de 20

años de experiencia profesional en em-
presas del sector de servicios y en el rubro de
consultoría. Exmiembro del staff de asesores tri-
butarios de Gaceta Consultores. Exfuncionario
de Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - Sunat en la División
Central de Consultas de las Intendencias de Ser-
vicios al Contribuyente.

Actividades inmobiliarias en el
Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias - SPOT

 INTRODUCCIÓN respecto del Sistema de Pago de Obligaciones Tri-

El crecimiento del sector inmobiliario de las
últimas décadas se basó en el dinamismo presen-
tado por las inmobiliarias, quienes, ya sea con
bienes propios o alquilados, vieron incrementada
su producción, apoyados por los beneficios credi-
ticios que estuvieron amparados en el marco legal
en la materia dictado por el Poder Ejecutivo, así
como por el crecimiento económico que ha teni-
do nuestro país en las últimas décadas.
De otro lado, y debido a la interacción que tie-
ne la actividad inmobiliaria con otras actividades
conexas, estas últimas también han presentado un
incremento en actividades; tales como alquileres
de oficinas, actividades inmobiliarias a cambio
de una retribución, subarriendo y subdivisión de
propiedades inmobiliarias en lotes, etc.
En ese contexto, y debido a la importancia del
crecimiento en dicho sector, en el presente artículo
abordaremos las obligaciones referidas a este rubro,
butarias con el Gobierno Central (detracciones).
I. ASPECTOS PREVIOS
El Sistema de pago de Obligaciones Tributa-
rias con el Gobierno Central, es el sistema me-
diante el cual el adquiriente o usuario del bien o
servicio sujeto a dicho sistema, detrae un porcen-
taje del monto que corresponde abonar al provee-
dor (dicho porcentaje es definido por la Admi-
nistración Tributaria), y deposita dicho monto en
una cuenta especialmente creado por el provee-
dor en el banco de la nación, la cual tendrá como
uso exclusivo, el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tribu-
tos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos, incluidos sus respectivos intereses y
la actualización que se efectúe de dichas deu-
das tributarias de conformidad con el artículo
33 del Código Tributario, que sean adminis-
tradas y/o recaudadas por la SUNAT.

20 Revista Contable Empresarial


b) Las costas y los gastos en que la Sunat hubie-
ra incurrido a que se refiere el inciso e) del
artículo 115 del Código Tributario.
En el presente capítulo se debe tener en cuen-
ta que tanto para los contratos de construcción,
como para los bienes inmuebles gravados con el
IGV se debe aplicar el SPOT.
1. ¿Desde cuándo se debe aplicar la detracción
en los contratos de construcción y en la venta
de inmuebles gravada con el IGV?
El Sistema de pago de obligaciones tributarias
con el gobierno central, ha venido implementán-
dose paulatinamente, desde sus inicios en los que
se aplicaba solo a las empresas y productores agra-
rios y azucareros mediante decretos de urgencia.
Luego el Decreto Legislativo N° 917 y el Decreto
Legislativo N° 940 (vigente hasta hoy) crearon las
bases para un sistema que hoy alcanza un signi-
ficativo número de operaciones, para generar un
mecanismo de control que permita disminuir la
evasión y aumentar la recaudación.
En el caso específico de los contratos de cons-
trucción y la venta de inmuebles gravada con el
IGV:
Operaciones Contratos Venta de inmuebles
sujetas al sistema de construcción gravada con el IGV
Fecha de entrada
01/12/2010 01/02/2013
en vigencia
2. ¿Cuál es la norma que regula la aplicación
del sistema de detracción en los contratos
de construcción y en la venta de inmuebles
gravada con el IGV?
Como se indicó previamente, de manera pau-
latina la administración fue agregando bienes y/o
servicios a la aplicación del SPOT, para los dos ca-
sos que son materia de nuestro análisis existe la
siguiente base legal:
Operaciones Contratos Venta de inmuebles
sujetas al sistema de construcción gravada con el IGV
Resolución de Resolución de
Base legal Superintendencia Superintendencia
293-2010/Sunat 022-2013/Sunat
3. ¿Cuál es el monto del depósito que debe
efectuarse al aplicar la detracción en los
contratos de construcción y en la venta de
inmuebles gravada con el IGV?
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
El monto de depósito está determinado por
un porcentaje del monto de la operación, dicho
porcentaje puede sufrir variaciones en el tiempo,
dependiendo de la normatividad vigente:
Operaciones Contratos Venta de inmuebles
sujetas al sistema de construcción gravada con el IGV
5 % (hasta el
Porcentaje de 31/10/2013) 4 % (a partir del
detracción (*) 4 % (a partir del 01/11/2013)
01/11/2013)
(*) El porcentaje se debe aplicar al importe de la operación, en el
caso de pago parcial, se realizará sobre dicho monto.
4. ¿A qué se le denomina importe de la operación?
El concepto de monto de la operación se le
denomina al valor de venta del bien inmueble o el
valor de venta del contrato de construcción, que
queda obligado a pagar el adquiriente del bien in-
mueble o quien encargue la construcción más el
Impuesto General a las Ventas.
Informe Sunat
Informe N° 128-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta:
En relación con la aplicación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a la
primera venta de inmuebles gravada con el Im-
puesto General a las Ventas (IGV) se formulan las
siguientes consultas:
1. ¿La aplicación del SPOT sobre el “importe
de la operación” debe ser entendida como su
aplicación sobre el precio de venta del inmue-
ble que se encuentre gravado con el IGV o so-
bre el importe total del precio que incluye el
valor del terreno?
2. ¿El porcentaje del SPOT equivalente al 4 %
se deberá aplicar sobre cada cuota del precio
conforme vaya naciendo la obligación tribu-
taria por la primera venta de inmuebles grava-
da con el IGV, es decir, por cada pago parcial?
o ¿se deberá aplicar sobre el precio total de
venta del inmueble, aun cuando el precio no
haya sido pagado en su totalidad?
La conclusión es la siguiente:
1. Tratándose de la primera venta de inmuebles
gravada con el IGV, el importe sobre el cual se
debe aplicar el SPOT es el importe materia de
cancelación consignado en cada comprobante
21
 TRIBUTARIO
de pago, esto es, sobre la suma percibida por
el proveedor del inmueble, sea total o parcial,
sin efectuar deducción alguna por concepto
del valor del terreno.
2. En aquellos casos en los que se hubiera pacta-
do el pago en cuotas de la operación de venta
de inmuebles gravada con el IGV, el monto
del depósito a que obliga el SPOT deberá cal-
cularse aplicando el porcentaje del 4 % sobre
el importe de cada pago.
Operaciones Contratos
sujetas al sistema de construcción
a) El usuario del servicio o quien encar-
ga la construcción.
b) Quien ejecuta el contrato de cons-
trucción, cuando reciba la totalidad
del importe de la operación sin ha-
Obligado a efectuar berse acreditado el depósito respec-
el depósito
tivo, sin perjuicio de la sanción que
corresponda al adquirente que omitió
realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
¿En qué momento se debe efectuar el depósito
de la detracción en los contratos de construcción
y en la venta de inmuebles gravada con el
IGV?
El momento para efectuar el depósito, no será
siempre el mismo y dependerá de diversos facto-
res como:
Operaciones Contratos
sujetas al sistema de construcción
Cuando el obligado es el adquiriente:
- Hasta la fecha de pago parcial o to-
tal a quien ejecuta el contrato de
construcción, o dentro del quinto
día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro
Momento para efectuar de Compras, lo que ocurra primero.
el depósito Cuando el obligado es el proveedor:
- Dentro del quinto día hábil siguiente de
recibida la totalidad del importe de la
operación.
22
5. ¿Quién es el obligado a efectuar el depósito de
la detracción en los contratos de construcción
y en la venta de inmuebles gravada con el
IGV?
No existe una regla homogénea para determi-
nar al sujeto que tiene la obligación de realizar el
depósito de la detracción. Por el contrario, existen
diversas circunstancias que van a incidir en para
determinar al sujeto obligado:
Venta de inmuebles
gravada con el IGV
a) El adquirente cuando reciba un comprobante de pago, per-
mita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
- El comprobante de pago que deba emitirse, no permita
ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
- Reciba la totalidad del importe de la operación sin haber-
se acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la
sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar
el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
• ¿Quién es el obligado?
• ¿Qué comprobante de pago se emitió?
• ¿Cuándo se cobró el importe total de la opera-
ción?
Para tener un mejor panorama respecto del
momento en que se debe efectuar el depósito de la
detracción veamos el siguiente cuadro:
Venta de inmuebles
gravada con el IGV
Cuando el obligado es el adquiriente:
- Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor
del bien inmueble o dentro del quinto día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero.Cuando el obligado es el pro-
veedor:
- Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del
bien inmueble si este emite un comprobante de pago
que no permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
- Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación, cuando el obli-
gado a efectuar el depósito es el adquiriente y este
omitió dicho depósito, sin perjuicio de la sanción que
le corresponda al mismo por la omisión.
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

6. ¿Existe operaciones de exceptuadas del VEnta de

Operaciones
sistema de detracciones en los contratos sujetas al
Contratos inmuebles
de construcción y en la venta de inmuebles sistema
de construcción gravada con el
IGV
gravada con el IGV?
Código de bien o
Efectivamente, no en todos los casos existi- Código de bien o servi-
servicio: 040
cio: 030
rá la obligación de realizar el depósito de la de- Código tipo de
Tipo de bien o Servicio
Tipo de bien o
bien o servicio Servicio: Bien In-
tracción, la norma cita algunas excepciones pero Contratos de construc-
mueble gravado con
solamente para los contratos de construcción, no ción
el IGV
así para la venta de inmuebles gravada con el IGV, Código de Opera-
por lo que detallaremos dichas excepciones en el Código de Operación: ción: 01
siguiente cuadro: 01 Tipo de operación:
Tipo de operación: Ven- Venta de bienes
Venta de Código de ta de bienes muebles o muebles o inmue-
Operaciones Operación
Contratos inmuebles inmuebles, prestación bles, prestación de
sujetas al
de construcción gravada con de servicios o contratos servicios o contra-
sistema
El IGV de construcción grava- tos de construcción
dos con el IGV. gravados con el
a) El importe de la opera-
IGV.
ción sea igual o menor a
S/ 700.00.
b) Se emita comprobante 8. ¿Cuál es la sanción aplicable por no realizar
de pago que no permita el depósito de detracción en los contratos
sustentar crédito fiscal ni de construcción y en la venta de inmuebles
gasto o costo para efectos
Operaciones tributarios. Salvo que quien gravada con el IGV? ¿Existe gradualidad en
exceptuadas encargue la construcción su aplicación?
de la sea una entidad del Sector No hay excep-
aplicación Público Nacional. ciones La administración del sistema de detraccio-
del sistema c) Se emita cualquiera de los nes, incluyendo la verificación del cumplimiento
documentos a que se re-
fiere el numeral 6.1 del
de las operaciones, así como de la aplicación de las
artículo 4 del Reglamento sanciones está a cargo de la Sunat.
de Comprobantes de Pago.
d) Quien encargue la cons-
Los sujetos comprendidos en el sistema,
trucción tenga la condición deberán brindar las facilidades necesarias para
de no domiciliado. realizar las medidas de control que se dicten a
fin de asegurar el correcto cumplimiento de las
7. ¿Cuál es el código de operación y su
obligaciones que genera el sistema, sin perjui-
nomenclatura, así como el código de
cio de la sanción establecida por no realizar el
bien o servicio y su nomenclatura que se
depósito:
deben consignar al momento de realizar el
depósito de la detracciones en los contratos
INFRACCIÓN SANCIÓN
de construcción y en la venta de inmuebles
gravada con el IGV? El sujeto obligado que incumpla
con efectuar el íntegro del depó- Multa equivalente al 50% del
Los códigos a emplearse para realizar el depó- sito a que se refiere el Sistema, importe no depositado.
en el momento establecido.
sito son los siguientes:

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 TRIBUTARIO

Ahora bien, la Resolución de Superintenden- A continuación mediante un cuadro com-

cia 254-2004/Sunat, establece el régimen de gra-
dualidad para los depósitos de detracciones, sin
embargo a partir del 01/02/2014 con la entrada
en vigencia de la Resolución de Superintendencia
N° 375-2013, se estableció un nuevo régimen de
gradualidad.
parativo de ambas normas detallaremos el régi-
men de gradualidad aplicable a la sanción por
no realizar el depósito de detracción dentro del
plazo.

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD RS 254-2004/SUNAT RS 375-2013/SUNAT

Vigencia 01/12/2004 01/02/2014

Subsanación: El criterio para gra-

Criterio de gradualidad
Subsanación: La regularización total o parcial del depósito omitido. Si el
duar la sanción de multa originada
infractor es el adquiriente que hubiese entregado al proveedor el íntegro
por la infracción comprendida en el
del importe de la operación solo se considerará la regularización total o
Régimen es la subsanación la que
parcial del depósito omitido que se haya efectuado durante los 25 días
se define como la regularización
hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto para realizar el depósito.
total o parcial del depósito omitido.

100 % de gradualidad: Si se cumple con la subsanación, hasta el quin-

Porcentaje de Gradualidad:
to día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito.
70 % de gradualidad: Si se cumple con la subsanación, desde el sexto 100 % de gradualidad: Si se reali-
y hasta el décimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto za la subsanación antes que surta
para efectuar el depósito. efecto cualquier notificación en la
que se le comunica al infractor que
50 % de gradualidad: Si se cumple con la subsanación, después del ha incurrido en la infracción.
décimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efec-
tuar el depósito y antes que surta efecto cualquier notificación de Sunat.

Código para el pago de la multa 6175. Suj. No cumple depósito 6175. Suj. No cumple depósito

¿Es necesaria la presentación del depósito de
detracción ante notario público?
Si, en el caso de venta de inmuebles gravada
con el IGV, el sujeto obligado a realizar el depósito
deberá acreditar el pago íntegro del mismo ante el
notario.
Asimismo, los notarios deberán informar a
Sunat dentro de los primeros días hábiles de cada
mes, aquellos casos en los que el sujeto obligado
no hubiera acreditado dicho depósito, de las ope-
raciones de venta de inmueble gravada con el IGV
cuya escritura pública hubiese sido extendida en
el mes inmediato anterior1.
Mediante un escrito que deberá ser remitido a
la Intendencia Regional u Oficina Zonal a la que
corresponda, el notario informará lo siguiente:
• Apellidos y nombres, denominación o Razón
Social y numero de RUC del proveedor del in-
mueble
• Apellidos y nombres, y tipo y número del do-
cumento de identidad o apellidos y nombres,
denominación o razón social y número de
RUC del adquirente del inmueble, según co-
rresponda.
• Tipo de comprobante de pago que sustenta la
operación con indicación de la serie y número
correlativo o número de serie de fabricación
de la máquina registradora y número corre-
lativo y autogenerado por esta, según corres-
ponda.
• Importe total de la operación.
• Modalidad de pago: Si éste se efectuó al con-
tado o mediante financiamiento otorgado por
una entidad del sistema financiero o por el
proveedor del inmueble u otro.
• Número(s) de la(s) constancia(s) de depó-
sito cuando se haya efectuado éste en forma
parcial.

1 Se considerará que la escritura pública es extendida en el mes • Número y fecha de extensión de la escritura
en que concluye el proceso de firmas del referido documento. pública.

24 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una Maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.

El principio de generalidad
en la deducción de los gastos en favor
de los trabajadores de la empresa

 INTRODUCCIÓN gastos en favor del personal se exige cumplir con

En la deducción de gastos en la determinación
del Impuesto a la Renta Empresarial, las empresas
deben acreditar el cumplimiento del principio de
causalidad del gasto, a efectos de que proceda su
deducción, esto es, que el gasto se encuentre vin-
culado con el mantenimiento de la fuente produc-
tora de renta o que esté vinculado a la generación
de ganancias de capital, procediendo su deduc-
ción, mientras el gasto no se encuentre prohibido.
Asimismo, atendiendo a lo dispuesto en el úl-
timo párrafo del artículo 37 de la Ley del Impues-
to a la Renta, los gastos para su deducción deben
cumplir con criterios tales como la normalidad,
la razonabilidad, y en el caso de los gastos en fa-
vor del personal deben cumplir con el principio
de generalidad para la deducción de los gastos a
que se refieren los incisos l) ll) y a.2 del referido
artículo 37.
Al respecto, estando a lo señalado en el alu-
dido artículo 37 de la aludida Ley del Impuesto
a la Renta, únicamente para la deducción de los
el principio de generalidad del gasto, aspecto que
debe ser acreditado en cada caso concreto y con la
documentación probatoria correspondiente.
De otro lado, en el inciso l) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta se ha considerado
como gastos deducibles los aguinaldos, bonifica-
ciones, gratificaciones y retribuciones que se acuer-
den al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan en favor de servidores
en virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando ha-
yan sido pagadas dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declara-
ción jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Tal como se desprende de una interpreta-
ción sistemática de lo dispuesto en el inciso l) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y su
último párrafo, constituyen gasto deducible en la
determinación de las rentas de tercera categoría
todo pago que se realice en favor de los trabaja-
dores con ocasión del vínculo laboral, siendo que

www.perucontable.com/suscripción 25
 TRIBUTARIO
para su deducción además del cumplimiento del
principio de causalidad, esto es, que resulten ne-
cesarios para el mantenimiento de la fuente pro-
ductora de renta, deben cumplir con el principio
de generalidad del gasto, esto es, beneficiar a un
colectivo de trabajadores, salvo que se acredite un
motivo que permita generar una distinción ob-
jetiva entre trabajadores o grupo de trabajadores
dentro de una empresa.
Cabe indicar que es frecuente que en los pro-
cedimientos de fiscalización tributaria, Sunat
cuestione la deducción de gastos en favor del per-
sonal de la empresa, sustentando el reparo en la
falta de acreditación de los criterios utilizados por
la empresa para otorgar un beneficio en favor de
un trabajador en relación al resto, y en otros casos
la falta de documentación que acredite el compro-
miso por parte de la empresa de otorgarle al tra-
bajador un aguinaldo, gratificación o bonificación
distinta a la que se encuentra obligado por aplica-
ción de un mandato legal.
Asimismo, ha sido frecuente el cuestiona-
miento en el procedimiento de fiscalización tribu-
taria a las sumas entregadas a los trabajadores a
título de gracia, o incluso aquellas capacitaciones
que se han pactado en el convenio de mutuo di-
senso con ocasión de la culminación del vínculo
laboral en favor de personal cuyo disfrute de la ca-
pacitación se da cuando ya el personal beneficia-
do ya no labora en la empresa, lo que en doctrina
se conoce como “gastos de outplacement”.
Algo que se desprende de la redacción del
citado literal l) del artículo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, es que cualquier desembolso
acordado en favor del trabajador con ocasión del
vínculo laboral o con motivo del cese, constituyen
gasto deducible, siendo que si bien podría resul-
tar irrazonable otorgar un beneficio económico
en favor de los trabajadores incluso en situaciones
de déficit en la empresa, o durante el estado de
emergencia nacional declarado con ocasión de la
pandemia de la Covid-19, en la medida que cons-
tituya un acuerdo entre trabajador y empleador,
resulta vinculante, y en consecuencia esa relación
obligacional genera que el gasto resulte deducible,
al no constituir un gasto prohibido previsto en el
artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, y de
otro lado, por estar señalado expresamente como
26
gasto deducible en el aludido inciso l) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, lo que sí podría llamar la aten-
ción del fisco, es el importe que constituya una
suma a título de gracia si esta es desproporcionada
en relación con el patrimonio neto o los ingresos
de la empresa, casos que seguramente deberán
analizarse en cada situación en particular, debien-
do sustentar la empresa no solamente la obligación
de otorgar dicho beneficio en favor del trabajador,
sino justificar el importe en caso la Sunat cuestio-
ne lo desproporcionado del beneficio, pero reite-
ramos, termina siendo un juicio de valor, podría
ser que para la Administración Tributaria resulte
irrazonable, y para el contribuyente no, entonces
entra a tallar lo objetivo, esto es, la documentación
probatoria que respalde los parámetros considera-
dos por la empresa para otorgar un mayor benefi-
cio económico en favor del trabajador.
Cabe mencionar que, es importante que las
empresas cuenten con documentación probatoria
mínima que respalde la obligación de otorga un
mayor desembolso en favor del trabajador, esto es,
que se encuentre contenido en el contrato de tra-
bajo, una adenda, un acta, un correo electrónico,
el reglamento interno de trabajo, o cualquier otro
tipo de comunicación que utilice la empresa para
poner en conocimiento del trabajador o grupo de
trabajadores, los requisitos que se deben cumplir
para obtener una mayor retribución o monto adi-
cional por los servicios prestados, claro está que la
norma tributaria no ha establecido alguna forma-
lidad adicional en la cual deba constar el beneficio
económico en favor del trabajador; por ello, la fe-
haciencia será necesaria para efectos de sustentar
los motivos de la entrega.
La Administración Tributaria ha corrobora-
do que para efectos del sustento de los beneficios
adicionales otorgados al trabajador, o incluso las
sumas por las cuales se beneficie a un trabajador o
grupo de trabajadores en relación con el resto, no
requiere sustentarse en un solo documento, sino
que dependerá del documento que las empresas
normalmente utilicen para sustentar los acuerdos
con sus trabajadores, siendo que en el Informe N°
053-2012-SUNAT/4B0000 cuya materia de con-
sulta y conclusiones compartimos a continuación,
señaló lo siguiente:
Revista Contable Empresarial

INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. En relación con la deducción de determinados
gastos o pérdidas a que se refiere el artículo 37
del Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta (1), el cual exige en algunos
casos, además de la configuración del principio
de causalidad, el cumplimiento de requisitos
adicionales, como por ejemplo la cancelación
antes de la presentación de la declaración ju-
rada anual; ¿la deducibilidad de dichos gastos
debe efectuarse solo en el ejercicio en que se
cumplen los requisitos adicionales o a partir del
ejercicio en que tales requisitos son cumplidos?
2. Para acreditar las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias otorgadas a los trabajadores
¿es requisito sustancial o indispensable que
dicha bonificación haya sido aprobada por el
Directorio o la Junta General de Accionistas?
CONCLUSIONES
1. Como regla general, para la determinación de
la renta neta de tercera categoría, los gastos se
rigen por el principio de lo devengado y de-
ben cumplir con la causalidad, para efecto de
lo cual se deberá verificar que sean normales
para la actividad que genera la renta gravada
y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
2. En el caso de los gastos por concepto de agui-
naldos, bonificaciones, gratificaciones y retri-
buciones que se acuerden al personal, incluyen-
do todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del
vínculo laboral existente y con motivo del cese,
además de lo indicado en la conclusión ante-
rior, debe verificarse el criterio de generalidad.
3. Los conceptos señalados en la conclusión an-
terior así como los gastos o costos que cons-
tituyan para su perceptor, entre otras, rentas
de quinta categoría, se deducen en el ejercicio
en que se devenguen, siempre que se paguen
dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
En caso no hubieran sido pagados en el ejer-
cicio en que se devenguen, serán deducibles
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TRIBUTARIO
solo en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, incluso si hubieran sido debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
4. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes produc-
tores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus depen-
dientes o terceros, en la parte que tales pérdi-
das no resulten cubiertas por indemnizacio-
nes o seguros, se deducirán en el ejercicio en
que se devenguen, para lo cual se debe tener
en cuenta cuándo: i) ocurre el evento de caso
fortuito o fuerza mayor; ii) se ha probado ju-
dicialmente el hecho delictuoso o se ha acre-
ditado la imposibilidad de ejercer la acción
judicial correspondiente.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han
previsto alguna forma en particular para acre-
ditar la decisión del otorgamiento de las bo-
nificaciones ordinarias y extraordinarias otor-
gadas en virtud del vínculo laboral existente,
pudiendo los contribuyentes utilizar cual-
quier medio probatorio que resulte idóneo y
que brinde certeza de la causalidad, así como
del momento de su pago, lo que determinará
el ejercicio en que dichas bonificaciones pue-
dan ser deducidas.
Tal como se deprende del contenido del In-
forme N° 053-2012-SUNAT/4B0000, no se ha
establecido una formalidad específica en las nor-
mas tributarias, respecto del documento en el cual
debe constar el otorgamiento de bonificaciones y
otros importes que el empleador haya decidido
otorgar en favor del trabajador o grupo de traba-
jadores, siendo que dependerá de cada empresa
contar con la documentación probatoria que res-
palde la fehaciencia de las decisiones del emplea-
dor en beneficio del trabajador.
Resulta importante mencionar además que
el Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria
han reconocido que si bien los gastos en favor del
personal deben cumplir con el principio de gene-
ralidad, si la empresa acredita con documenta-
ción suficiente que se ha presentado un criterio
que permita otorgar un beneficio económico en
favor del trabajador, tales como la jerarquía, an-
tigüedad, área específica dentro de los empresa,
27
 TRIBUTARIO
ubicación geográfica si estamos frente a empresas
que cuentan con oficinas descentralizadas, rendi-
miento, entre otros, aspectos que si bien pueden
originarse en una diferenciación objetiva, deben
encontrarse debidamente sustentados.
Tal y como hemos señalado en los párrafos
precedentes, constituye una obligación de las em-
presas acreditar las razones que justifican el otor-
gamiento de un tratamiento diferenciado en el
otorgamiento de beneficios económicos en favor
de sus trabajadores, los cuales se deben susten-
tar en documentación probatoria, la cual se debe
conservar durante el plazo de prescripción del tri-
buto o por el lapso de cinco (5) años, el plazo que
resulte mayor, atendiendo además que dicha do-
cumentación tendrá que ser exhibida en un even-
tual procedimiento de fiscalización tributaria.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha se-
ñalado en diversa jurisprudencia que, si bien las
empresas se encuentran facultadas a efectuar la
deducción de los gastos en favor del personal, se
debe acreditar el cumplimiento del principio de
generalidad para que proceda dicha deducción,
tal como se aprecia en los criterios jurispruden-
ciales que se detallan a continuación:
Sumilla RTF:00881-1-2016
Se declara nula la resolución apelada en el extremo referido al
reparo por deducción de gastos médicos no sustentados, ya que
la recurrente lo aceptó expresamente y precisó que no formaba
parte de la impugnación, efectuando los pagos correspondien-
tes, sin embargo, la administración emitió pronunciamiento sobre
ello, lo que vulnera el procedimiento establecido. Se confirma la
apelada en el extremo referido al reparo por gratificaciones ex-
traordinarias no sustentadas, así como la multa girada por el
numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario vinculada: Se
señala que la recurrente no ha acreditado que la gratificación ex-
traordinaria otorgada a dos trabajadores, cumpla con el criterio de
generalidad, al no haberse identificado claramente los cargos que
desempeñaban. En ese sentido, no resultaba posible que la Ad-
ministración pudiese verificar fehacientemente si se cumplía con
el criterio alegado, (similar criterio establecido en la Resolución
N° 2013-3-2009). Consecuentemente al confirmarse el reparo se
han declarado cifras y datos falsos por lo que la multa girada se
encuentra conforme a ley. Tasa Adicional del 4.1 %: Si bien el
reparo por gratificaciones extraordinarias no sustentadas ha sido
mantenido en la presente instancia, no fluye que la Administra-
ción hubiese desconocido que el pago de dichas gratificaciones
se hubiese efectuado ni que los beneficiarios no hubiesen sido los
trabajadores, por lo que tales erogaciones si podían ser materia de
posterior control tributario y en ese sentido el reparo bajo análisis
vinculado a las citadas gratificaciones no resulta arreglado a ley,
en consecuencia, corresponde revocar la resolución apelada en
este extremo, debiéndose reliquidar la resolución de determina-
ción, considerando el extremo no impugnado relativo a los gastos
médicos no sustentados.
28
Sumilla RTF: 00197-4-2017
Se revoca la apelada en el extremo referido a la gratificación ex-
traordinaria otorgada al gerente general. Se señala que ha que-
dado acreditado con el certificado de retenciones, acuerdo de
directorio y lo indicado por ambas partes, que la gratificación se
otorgó al gerente general, quien tiene vínculo laboral con la recu-
rrente y que conforme con el certificado de retenciones, se han
retenido las rentas de quinta categoría obtenidas. Asimismo, la
Administración no ha indicado los supuestos de hecho que evi-
dencien que la gratificación no guarda proporcionalidad con el vo-
lumen de operaciones o generalidad, esto es, que existiendo otros
trabajadores en la misma condición, no se les hubiere otorgado
una gratificación, precisándose, en cuanto a la razonabilidad, que
la gratificación es equivalente al 1.07 % del total de ingresos de
la recurrente, en tal sentido, se levanta el reparo y se revoca la
apelada en este extremo. En relación con el reparo referido a la
participación de utilidades se indica que la recurrente reclamó
la resolución de determinación que contenía, entre otros, dicho
reparo, siendo que la Administración declaró fundado este extre-
mo de la reclamación, razón por la cual, la recurrente impugnó la
resolución que resolvió el reclamo de forma parcial, respecto de
lo cual, el Tribunal Fiscal declaró la nulidad e insubsistencia, en
tal sentido, no correspondía que mediante la presente resolución
apelada se emita nuevo pronunciamiento sobre este reparo dado
que ello no fue materia de apelación y en tal sentido, se declara la
nulidad de la apelada en este extremo. En relación con la provisión
de vacaciones no pagadas se señala que de autos se aprecia que
no se acreditó e pago de las vacaciones, lo que constituye un
requisito para su deducción conforme con el inciso v) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que se confirma la
apelada en este extremo. Finalmente, se confirma en cuanto al
reparo por no adicionar en la declaración del ejercicio 2001 el
REI negativo de las existencias y de los valores. Se agrega que la
resolución de multa girada por el numeral 2 del artículo 178 del
Código Tributario está relacionada con los reparos examinados,
por lo que deberá reliquidarse.
Sumilla RTF:01874-9-2019
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra una resolución de determinación girada por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 y una resolución de multa
emitida por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1
del artículo 178 del Código Tributario, toda vez que los reparos por
vacaciones no pagadas en el ejercicio y gratificaciones extraordi-
narias no sustentadas, se encuentran arreglados a ley. Respecto
del reparo por gratificaciones no sustentadas se señala que, si
bien la recurrente arguye que otorgó las citadas gratificaciones
extraordinarias a los referidos trabajadores al haber participado
en la prestación de los servicios de gerenciamiento a sus clientes
concesionarias de carreteras, no ha logrado sustentar la diferen-
cia entre los montos otorgados a los referidos trabajadores, pues
el importe otorgado a cada trabajador por concepto de gratifica-
ción extraordinaria, difiere en cada caso, no apreciándose de au-
tos que la recurrente haya explicado y/o sustentado la diferencia
entre tales montos, lo que resultaba necesario, ya que si bien las
aludidas gratificaciones extraordinarias pueden corresponder a un
acto unilateral del empleador, se debe cumplir con los principios
de proporcionalidad y generalidad.
CONCLUSIONES:
Par efectos de la deducción de los gastos en
favor del personal, las empresas deben tener en
cuenta lo siguiente:
Revista Contable Empresarial

1. Los desembolsos o beneficios en favor de los
trabajadores se deben encontrar sustentados
en documentación probatoria que permita
acreditar la obligación por parte del emplea-
dor de otorgar el beneficio y las razones obje-
tivas que sustentan dicha decisión que el em-
pleador ha adoptado de manera unilateral.
2. Los aguinaldos, bonificaciones, gratificacio-
nes ordinarias u extraordinarias u otros be-
neficios que se otorguen a los trabajadores
de la empresa que se sustenten en el vínculo
laboral o que sean otorgados con motivo del
cese, cumplen con el principio de causalidad,
en tanto están dirigidos al mantenimiento de
la fuente productora de renta; sin embargo,
atendiendo a lo dispuesto en el último párra-
fo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta deberán cumplir con el criterio de ge-
neralidad para su otorgamiento.
3. Si bien las empresas puedan otorgar benefi-
cios económicos diferenciados a sus trabaja-
dores atendiendo a la jerarquía, antigüedad,
rendimiento, zona geográfica, área específica
o cargo dentro de la empresas, entre otros fac-
tores, diferenciación que deja de lado el crite-
rio de generalidad, se encuentran obligadas a
sustentar la diferenciación en el otorgamiento
de los beneficios con documentación proba-
toria, la cual puede estar contenida en correos
electrónicos, libros de actas, contratos labora-
les, adendas, reglamento interno de trabajo,
memorándum y cualquier comunicación que
pueda ser actuada ante la Administración Tri-
butaria que permita acreditar dichas decisio-
nes en forma objetiva.
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TRIBUTARIO
4. Aunado al cumplimiento del principio de cau-
salidad en la deducción de los gastos, así como
el principio de generalidad o los criterios que
justifican un tratamiento diferenciado en la
entrada de beneficios económicos en favor de
los trabajadores, las empresas deben procurar
que los mismos resulten proporcionales y ra-
zonables en comparación con los ingresos de
la empresa, toda vez que un desembolso en
favor de los trabajadores que resulte despro-
porcionado o irrazonable puede ser adverti-
do por la Administración Tributaria en una
eventual fiscalización tributaria, la cual puede
desconocer parte del gasto o cargas a favor del
personal, a pesar que se encuentre contenido
en una obligación contractual del empleador
en favor de sus trabajadores.
5. Finalmente, cabe recordar que atendiendo a
lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, para que los
aguinaldos, remuneraciones, gratificaciones,
bonificaciones y demás beneficios en favor de
sus trabajadores puedan ser deducidos como
gasto por las empresas en la determinación
del impuesto a la renta de tercera categoría,
los mismos deberán ser pagados hasta la fe-
cha de vencimiento para la presentación de
la declaración jurada anual del ejercicio en el
cual se devengó el gasto, de manera que si se
pagan con posterioridad al vencimiento del
plazo fijado para la presentación de la decla-
ración jurada anual del Impuesto a la Renta,
serán deducidos en el ejercicio en el cual se
acredite el pago, generándose de esta manera
una diferencia temporal.
29
 LABORAL

Javier LEANDRO DÍAZ

Contador Público

C ontador Público Colegiado, con más de

doce años de experiencia, especialmente,
en grupos empresariales de telecomunicacio-
nes, educación, servicios funerarios, etc. Se
ha desempeñado, también, como Contador
General y Jefe de Finanzas, logrando obtener
amplios conocimientos en la elaboración de
estados financieros, tanto individuales como
consolidados.

Descanso vacacional

Beneficio social esperado por los trabajado- II. TIEMPO DE SERVICIO

res; las ansiadas vacaciones, merecido descanso
para estar en compañía de los seres queridos.
I. DEFINICIONES
El descanso vacacional es de 30 días calen-
dario y comprende los días de descanso semanal,
feriados, días no laborables y otros supuestos que
ocurran durante el periodo vacacional; salvo de-
cisión unilateral del empleador, acuerdo entre
partes, convenio colectivo o costumbre más favo-
rable.
La remuneración vacacional es equivalente a
la que el trabajador hubiera percibido habitual-
mente en caso de continuar laborando. El pago de
la remuneración vacacional se abonará antes del
inicio del descanso del trabajador.
Tienen derecho a descanso vacacional el
trabajador que cumpla una jornada ordinaria
mínima de cuatro (04) horas, siempre que haya
cumplido dentro del año de servicios; siempre y
cuando estén sujetos al régimen laboral de la ac-
tividad privada (quedan exceptuados los trabaja-
dores sujetos a los regímenes laborales especiales
como lo son el régimen laboral minero, pesquero,
construcción civil, etc.)
Deben tener los siguientes requisitos:
1. Deben cumplir un año de servicios a favor de
un mismo empleador.
2. Cumplir con un récord mínimo de días labo-
rados según su jornada, conforme se detalla:
- Para trabajadores cuya jornada ordinaria es
de 6 días a la semana, haber realizado labor
efectiva por lo menos 260 días en dicho pe-
riodo.
- Para los trabajadores cuya jornada ordina-
ria es de 5 días a la semana, haber realizado
labor efectiva por lo menos 210 días en di-
cho periodo.
III. DÍAS COMPUTABLES PARA RÉCORD
VACACIONAL
a) La jornada mínima de 4 horas.
b) La jornada cumplida en día de descanso cual-
quiera sea el número de horas trabajadas.
c) Las horas de sobretiempo en número de 4 ho-
ras o más en un día.
d) Las inasistencias por enfermedad común,
por accidentes de trabajo o enfermedad

30 Revista Contable Empresarial


profesional, en todos los casos, siempre que
no supere 60 días al año.
e) El descanso previo y posterior al parto (pre
natal: 45 días antes del parto y posnatal: 45
días posteriores al parto).
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por Ley,
convenio individual o colectivo o decisión del
empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al año
anterior (los días del goce del, derecho).
i) Los días de huelga, salvo que haya sido decla-
rada improcedente o ilegal.
Remuneración computable: se considera
remuneración computable a aquella percibida
mensualmente por el trabajador, en dinero o en
especie.
Para el caso de las remuneraciones principales
y variables, se aplicará lo dispuesto en el artículo
17 del Texto Único Ordenado del Decreto Legis-
lativo Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo
de Servicios1.
En el caso de remuneraciones complementa-
rias de naturaleza imprecisa o invariable, estas se
consideran regulares cuando el trabajador las ha
percibido cuando menos tres meses en el periodo
de seis meses, computable para el cálculo de las
vacaciones correspondiente.
La remuneración computable para las vaca-
ciones es la vigente al momento de tener el dere-
cho al goce de estas respectivamente.
No se consideran como remuneración com-
putable las siguientes:
• Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
que perciba el trabajador ocasionalmente, a
título de liberalidad del empleador o que ha-
yan sido materia de convención colectiva, o
1 Artículo 17.- En el caso de comisionistas, destajeros y en ge-
neral de trabajadores que perciban remuneración principal
imprecisa, la remuneración computable se establece en base
al promedio de las comisiones, destajo o remuneración prin-
cipal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre
respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis me-
ses la remuneración computable se establecerá con base en
el promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
www.perucontable.com/suscripción
LABORAL
aceptadas en los procedimientos de conci-
liación o mediación, o establecidas por re-
solución de la Autoridad Administrativa de
Trabajo o por laudo arbitral. Se incluye en
este concepto a la bonificación por cierre de
pliego.
• Cualquier forma de participación en las utili-
dades de la empresa.
• El costo o valor de las condiciones de trabajo.
• La canasta de Navidad o similares.
• El valor del transporte, siempre que esté supe-
ditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado,
siempre que cumpla con los requisitos antes
mencionados.
• La asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
• Las asignaciones o bonificaciones por cum-
pleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquellas de semejante natura-
leza. Igualmente, las asignaciones que se abo-
nen con motivo de determinadas festividades
siempre que sean consecuencia de una nego-
ciación colectiva.
• Los bienes que la empresa otorgue a sus traba-
jadores, de su propia producción, en cantidad
razonable para su consumo directo y de su fa-
milia.
• Todos aquellos montos que se otorgan al tra-
bajador para el cabal desempeño de su labor
o con ocasión de sus funciones, tales como
movilidad, viáticos, gastos de representación,
vestuario y en general todo lo que razona-
blemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el traba-
jador.
• El refrigerio que no constituya alimentación
principal, es decir, la alimentación propor-
cionada directamente por el empleador que
tenga la calidad de condición de trabajo por
ser indispensable para la prestación de servi-
cios, las prestaciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se
derive de mandato legal.
31
 LABORAL
IV. OPORTUNIDAD DE PAGO
Las vacaciones serán otorgadas al trabajador
dentro del periodo anual siguiente a aquel en que
alcanzó el derecho al goce.
La oportunidad del descanso vacacional será
fijada de común acuerdo entre el empleador y el
trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de
funcionamiento de la empresa y los intereses pro-
pios del trabajador. A falta de acuerdo decidirá el
empleador en uso de su facultad directriz.
La remuneración vacacional será abonada al
trabajador antes del inicio del descanso. Este pago
no tiene incidencia en la oportunidad en que de-
ben abonarse las aportaciones, estas deben ser
canceladas en la fecha habitual.
La remuneración vacacional debe figurar en
la planilla del mes al que corresponda el descanso.
V. VACACIONES TRUNCAS
El derecho a las vacaciones truncas se origina
al momento del cese del trabajador, siempre que
tenga cuando menos un mes íntegro de servicios,
el monto se determina de manera proporcional a
los meses y días calendarios efectivamente labo-
rados en el periodo en el que se produzca el cese.
La remuneración computable es la vigente al
mes inmediato anterior al que se produjo el cese,
se paga conjuntamente con todos los beneficios
sociales dentro de las 48 horas siguientes de pro-
ducido el cese.
VII. COMPENSACIÓN VACACIONAL
El descanso físico vacacional puede reducirse
de 30 días a 15 días con la respectiva compensa-
ción económica por los días laborados.
Para ello, debe existir un acuerdo escrito entre
el trabajador y el empleador.
Curso Taller:
ELABORACIÓN DE ESCRITOS
ANTE LA SUNAT Y
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29 Y 30 ABRIL
32
Ejemplo:
Días de descanso: 30 días de vacaciones regu-
lares - 15 días vendidos = 15 días de vacaciones.
Remuneración a percibir: 1 remuneración por los
30 días de vacaciones + la remuneración por 15
días vendidos = 45 días de remuneración (30 días
vacaciones + 15 días vendidos = 45 días de remu-
neración).
Últimas modificaciones
Los regímenes laborales especiales en el sector
privado se regulan bajo sus propias reglas; pero
por el principio de igualdad ante la ley también se
reconoce al trabajador del sector privado el dere-
cho a 30 días calendario de descanso vacacional
por cada año completo de servicios.
Con ello la norma señala que, por acuerdo es-
crito entre las partes, podrán adelantarse días de
descanso a cuenta del periodo vacacional que se
genere a futuro.
Además, detalla que, a solicitud escrita del
trabajador, el disfrute de las vacaciones podrá
ser fraccionado en 15 días calendario, los cuales
podrán gozarse en periodos de siete y ocho días
ininterrumpidos. El resto de las vacaciones podrá
gozarse de forma fraccionada en periodos inclusi-
ve inferiores a siete días calendario y como míni-
mos de un día calendario.
Alcance importante
En el régimen privado, en caso de extinción
del vínculo laboral, los días de descanso otorga-
dos por adelantado al trabajador compensarán
con los días de vacaciones truncas adquiridos a la
fecha de cese.
Los días de descanso otorgados por adelanta-
do que no puedan compensarse con los días de
vacaciones truncas adquiridos, no generarán obli-
gación de compensación a cargo del trabajador.
Revista Contable Empresarial
 LABORAL

Caso práctico

La empresa “El Clarín S.A.C.”, necesita realizar el cálculo de las vacaciones por pagar del periodo
noviembre de 2020, para lo cual cuenta con los siguientes casos:
1. Edgar Rojas, en el periodo 11-2020 se le otorgara 30 días de vacaciones,
2. Ricardo Villanueva, en el periodo 09-2020 se le otorgara 15 días de vacaciones y se compensara
los 15 días restantes.
3. Evelyn Aguilar, ingreso el 15.04.2020 y renuncio el 31.12.2020, realizar el cálculo de sus vacacio-
nes.
Desarrollo
1) Edgar Rojas
a) Datos:
Periodo del descanso vacacional
(Del 01/11/2020 al 30/11/2020) : 30 días
Remuneración mensual : S/ 3,500.00
Asignación familiar : S/ 93.00
Alimentación principal : S/ 200.00
Fecha de pago de la remuneración vacacional : 30.11.2020
b) Cálculo:
Remuneración mensual : S/ 3,500.00
Asignación familiar : S/ 93.00
Alimentación principal : S/ 200.00
Total : S/ 3,793.00
c) Remuneración vacacional
La remuneración vacacional en este caso será igual a una remuneración mensual, por lo tanto, la
remuneración vacacional será S/ 3,793.00.
2) Ricardo Villanueva
a) Datos
Periodo del descanso vacacional
(Del 01/09/2020 al 15/09/2020) : 15 días
Periodo de la compensación vacacional
(Del 16/19/2020 al 30/09/2020) : 15 días
Remuneración mensual : S/ 2,600.00
Asignación familiar : S/ 0.00
Fecha de pago de la remuneración vacacional : 01/09/2020
Fecha de pago de la compensación vacacional : 30/09/2020

www.perucontable.com/suscripción 33
 LABORAL

b) Cálculo
Remuneración mensual : S/ 2,600.00
Asignación familiar : S/ 0.00
Total de remuneración : S/ 2,600.00

Remuneración vacacional:
Remuneración mensual Nº de días del mes Vacaciones por día
S/ 2,600.00 / 30 = S/ 86.67
Vacaciones por día Nº de días de vacaciones Remuneración vacacional
S/ 86.67 * 15 = S/ 1,300.00

Compensación vacacional:
Remuneración mensual Nº de días del mes Vacaciones por día
S/ 2,600.00 / 30 = S/ 86.67
Vacaciones por día Nº de días de vacaciones Remuneración vacacional
S/ 86.67 * 15 = S/ 1,300.00
c) Remuneración y compensación vacacional:
La remuneración y compensación vacacional será de la siguiente manera:
Remuneración mensual : S/ 1,300.00
Remuneración vacacional : S/ 1,300.00
Asignación familiar : S/ 0.00
Compensación vacacional : S/ 1,300.00
Total : S/ 3,900.00

3) Evelyn Aguilar
a) Datos:
Fecha de ingreso : 15/04/2020
Fecha de cese : 31/12/2020
Vacaciones por liquidar : 8 meses y 15 días
b) Remuneración computable:
Remuneración mensual : S/ 4,300.00
Asignación familiar : S/ 93.00
Gratificación extraordinaria2 : S/ 800.00
Alimentación principal : S/ 300.00
Total remuneración computable : S/ 4,693.00

2 Las gratificaciones extraordinarias es un concepto no remunerativo, por lo tanto, no se debe incluir en el cálculo de las re-
muneraciones.

34 Revista Contable Empresarial

 LABORAL

c) Cálculo de vacaciones truncas:

Por los 5 meses:
Remuneración mensual Nº de meses del año Vacaciones por mes
S/ 4,693.00 / 12 = S/ 391.08
Vacaciones por mes Nº de meses a liquidar Total
S/ 391.08 * 8 = S/ 3,128.67
Por los 15 días:
Remuneración mensual Nº de meses del año Vacaciones por mes
S/ 4,693.00 / 12 = S/ 391.08
Vacaciones por mes Nº de días del mes Vacaciones por días
S/ 391.08 / 30 = S/ 13.04
Vacaciones por días Nº de días a liquidar Total
S/ 13.04 * 15 = S/ 195.54
d) Vacaciones truncas:
Las vacaciones truncas serán de la siguiente manera:
Vacaciones truncas por 5 meses : S/ 3,128.67
Vacaciones truncas por 15 días : S/ 195.54
Total : S/ 3,324.21
REGISTRO CONTABLE
-1- DEBE HABER
62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES S/ 9,717.21
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
Vacaciones mensuales S/ 5,093.00
Compensación vacacional S/ 1,300.00
Vacaciones truncas S/ 3,324.21
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR S/ 9,717.21
411 Remuneración por pagar
4115 Vacaciones por pagar
X/X/2020 Por el registro de las vacaciones por pagar. S/ 9,717.21 S/ 9,717.21

-2- DEBE HABER

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR S/ 9,717.21
411 Remuneración por pagar
4115 Vacaciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS S/ 9,717.21
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X/2020 Por el registro del pago de las vacaciones. S/ 9,717.21 S/ 9,717.21

Para fines didácticos se realiza un solo registro contable, sin embargo, es importante mencionar
que la provisión se deberá realizar todos los meses, con el fin de reflejar la información financie-
ra real de la compañía en los estados financieros mensuales.

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 LABORAL

José ALVA BAZÁN

Abogado y docente en Derecho Laboral

A
bogado con más de 10 años de
experiencia profesional, con Maestría
en Derecho Laboral y Seguridad Social
por la UNT. Tiene cursos de especialización
en Gestión del Desarrollo del Capital Humano
en la Universidad ESAN y en Dirección y
Administración de personas en la UNSA,
Actualmente es Socio Fundador y Gerente
General del Estudio Alva & Garcés Abogados
Asociados S.A.C.

El ABC del seguro de vida-ley

Guía rápida de 20 preguntas y respuestas

 RESUMEN EJECUTIVO servicios para esta, siendo facultativo el segu-

En el presente artículo encontrarán una guía
rápida de 20 preguntas y respuestas sobre el segu-
ro de Vida Ley, revisaremos los distintos cambios
normativos sobre el seguro de vida ley, absolvien-
do las preguntas más frecuentes sobre el tema,
para poder dar al lector información selecciona-
da, la más importante y sobre de utilidad práctica,
precisando las principales coberturas, indemni-
zaciones, beneficiarios, sanciones y procedimien-
to de contratación de la póliza de este Seguro de
Vida Obligatorio.
1. ¿Cuáles son sus antecedentes normativos del
seguro de Vida Ley?
• El Seguro de Vida Ley fue originalmente creado
en el año 1924 con la Ley N° 4916 en favor de
los empleados de las empresas al cumplir cuatro
años de servicios para el mismo empleador.
• A partir del 5 de noviembre de 2001, a tra-
vés del Decreto Legislativo N° 688, el Segu-
ro de Vida Ley se extendió a los obreros de
las empresas cuando cumplen cuatro años de
ro luego de superar el periodo de prueba legal
de tres meses.
• Con el D.U. N° 044-2019, publicado el 30 de
diciembre de 2019, se estableció que el Seguro
de Vida Ley se debe contratar a favor de todos
los trabajadores subordinados, desde el inicio
de la relación laboral y no luego de cumplir
los cuatro años como era anteriormente.
• El 10 de febrero de 2020 se publicó el D.S.
N° 009-2020-TR, con el cual el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE)
aprobó las normas reglamentarias del D.U.
N° 044-2019, precisando que la obligación de
contratar la póliza de seguro desde el inicio de
la relación laboral, está vigente desde el 11 de
febrero de 2020.
• El 31 de marzo de 2021 se publicó la Ley
N° 31149, Ley que modifica los artículos 9
y 18 del Decreto Legislativo N° 688, ley de
consolidación de beneficios sociales, a fin de
mantener vigente el seguro de vida ley al cese
de la relación laboral a cargo del extrabajador.

36 Revista Contable Empresarial


2. ¿Qué es el Seguro Vida Ley?
Es un tipo de seguro que contempla benefi-
cios para dar alivio económico temporal a los
familiares de un trabajador ante su fallecimiento
por muerte natural, accidental o invalidez perma-
nente total, sin importar la actividad económica
que realice la compañía o si el accidente o enfer-
medad que llevó al fallecimiento del trabajador
sucede durante su jornada laboral, ya que otorga
protección las 24 horas del día.
El Seguro de Vida Ley es obligatorio, debe ser
contratado por el empleador, se activa desde el
primer día de labores del trabajador y es regula-
do por el D. Leg. N° 688 (modificado por la Ley
N° 29549) publicado en el diario oficial El Peruano.
3. ¿A qué trabajadores beneficia?
A todos los trabajadores del Sector Privado,
independientemente del régimen laboral y mo-
dalidad contractual al que se sujeten, así como a
los trabajadores de entidades y empresas del sec-
tor público que estén sujetos al régimen laboral
del Decreto Legislativo Nº 728 - LPCL. Ahora los
trabajadores ya no tienen que esperar a cumplir 4
años en el puesto de trabajo para ser asegurados,
ahora la empresa para la que labora el trabajador
está obligada a contratar con una aseguradora un
seguro de vida a nombre del trabajador desde el
primer día de labores. (D.U. Nº 044-2019).
4. ¿Cuáles son sus coberturas?
En caso ocurriera el fallecimiento del traba-
jador por muerte natural, accidental o si quedara
con una invalidez permanente total, la asegurado-
ra indemnizará a los beneficiarios con las siguien-
tes sumas de dinero:
• Muerte natural: 16 remuneraciones.
• Muerte accidental: 32 remuneraciones.
• Invalidez permanente total: 32 remuneraciones.
5. ¿Cuál es el tipo de invalidez permanente que
permite acceder a la cobertura?
• Alienación mental absoluta incurable.
• Fractura incurable de la columna vertebral.
• Pérdida de vista de ambos ojos.
• Pérdida de ambas manos, pies.
www.perucontable.com/suscripción
LABORAL
6. ¿Quiénes reciben el beneficio en caso de
muerte del trabajador?
• Los beneficiarios del Seguro de Vida Ley son el
cónyuge o conviviente y sus descendientes. A
falta de estos, la indemnización corresponde-
rá a los ascendientes y hermanos menores de
18 años.
• El empleador tendrá derecho a cobrar el se-
guro siempre y cuando –una vez fallecido el
trabajador asegurado y vencido el plazo de
un (1) año– ninguno de los beneficiarios
ejerciera su derecho de reclamar la indemni-
zación.
7. ¿Cuáles son los requisitos que debe presentar
el trabajador a la empresa para contratar el
seguro?
El trabajador debe presentar al empleador
una  Declaración Jurada de Beneficiarios  con su
firma legalizada, la cual es guardada por su em-
pleador y presentada a la compañía de seguros en
caso ocurra e fallecimiento del trabajador.
8. ¿Cuáles son los pasos para solicitar la
indemnización?
Una vez ocurrido el suceso, los beneficiarios
deben acercarse al centro de labores del familiar
fallecido para conocer cuál es la compañía de se-
guros que se contrató. La aseguradora le solicitará:
• Declaración de beneficiarios con firma legali-
zada del trabajador (que debe tener guardada
el empleador).
• Acta de defunción y documento de identidad
del trabajador.
• Beneficiarios: partida de matrimonio o reso-
lución judicial que declara la unión de hecho
–de ser el caso–, partidas de nacimiento y do-
cumentos de identidad, según corresponda.
9. ¿Cuál es la base de cálculo para la indemni-
zación?
El monto de la remuneración que sirve
para realizar el cálculo de la indemnización por
el  Seguro Vida Ley  es el monto que percibe el
trabajador como sueldo y que figura en la bole-
ta de pago, para el caso existe un tope máximo
asegurado.
37
 LABORAL
Los haberes asegurables para pagar el capital
o póliza son los percibidos de forma habitual por
el trabajador hasta el tope de una remuneración
máxima asegurable para el seguro de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio en el sistema
privado de pensiones.
No se incluyen dentro de la remuneración
asegurable las gratificaciones, participaciones,
compensación vacacional adicional, entre otras
que por su naturaleza no se abonen mensual-
mente.
Si eres un trabajador remunerado a comisión
o destajo, se considera como remuneración ase-
gurable el promedio de las remuneraciones perci-
bidas en los últimos tres (3) meses.
10. ¿Cuál es el plazo máximo de pago de la
indemnización?
El plazo es de 72 horas a partir de recibida la
documentación solicitada por la compañía de se-
guros, transcurrido este plazo, la aseguradora se
encuentra obligada al pago de intereses legales.
11. ¿Qué cosas no cubre el Seguro de Vida Ley?
Este seguro no contiene exclusiones. No obs-
tante, no se cubre el fallecimiento que se produzca
como consecuencia de un suicidio.
12. ¿Las empresa Pymes están obligadas a
contratar este seguro?
Sí, aplica a todos los trabajadores del sector
privado,  independientemente del régimen labo-
ral y modalidad contractual a la cual están sujetos.
13. ¿Los trabajadores independientes pueden
contratar este seguro?
No, la ley establece su obligatoriedad solo para
los trabajadores del sector privado que se encuen-
tran en planilla, así como para los trabajadores de
entidades y empresas del Sector Público que están
sujetos al régimen laboral del Decreto Legislativo
Nº 728.
14. ¿Qué pasa si el trabajador está en la planilla
de dos empresas?
El seguro debe ser contratado por ambas em-
presas.
38
15. ¿Cómo afecta la nueva normativa a las
personas que ya tenían un Seguro de Vida Ley?
No les afecta de ninguna manera, mantendrán
la cobertura de su Seguro de Vida Ley contratado
con anterioridad.
16. ¿Cuáles son las diferencias entre el seguro de
vida tradicional y el Seguro de Vida Ley?
El Seguro de Vida Ley es obligatorio, lo con-
trata y asume su costo el empleador, los benefi-
ciarios están establecidos por la ley y está vigen-
te mientras dura la relación laboral. Además, el
monto de la indemnización se encuentra estable-
cido en la ley en función de la remuneración que
percibe el trabajador.
El seguro de vida tradicional es voluntario,
lo contrata directamente la persona interesada
quien asume su costo, el asegurado establece sin
ninguna limitación quiénes son sus beneficia-
rios, su vigencia se establece en la póliza de se-
guro y además tiene la opción de elegir entre un
seguro de vida solo de protección o con inver-
sión. Las coberturas son establecidas en la póliza
de seguro en la oportunidad de su contratación.
17. ¿Si ya tengo un seguro de vida, realmente
necesito un seguro de vida ley?
Sí, la contratación del Seguro de Vida Ley es
obligatoria según la ley. Además, ocurrido el falle-
cimiento, tus familiares podrán acceder a ambos
beneficios.
18. ¿En caso de cese del trabajador, este podrá
mantener la vigencia de la Póliza?
Concluido el vínculo laboral, como extrabaja-
dor si podrás mantener el seguro, pero para ello de-
bes suscribir un nuevo contrato con la Compañía
de Seguros dentro de los 60 días calendario después
del término de la relación laboral, y debe solicitarlo
por escrito a la empresa aseguradora efectuando el
pago de la prima. En este caso, la empresa de se-
guros suscribe un nuevo contrato con el trabajador
estableciendo una prima que no puede ser superior
a la que abonaba el empleador antes del cese de la
relación laboral extendiéndose una póliza de vida
individual con vigencia y pago anual renovable.
(Ley N° 31149, publicada el 31/03/2021)
Revista Contable Empresarial

19. ¿Cuáles son las consecuencias de no contratar
un Seguro de Vida Ley?
No contratar el Seguro de Vida Ley, no mante-
nerlo vigente o no pagar oportunamente su costo
es considerada una infracción grave y generará
una multa por cada trabajador afectado, la cual es
establecida por el Ministerio de Trabajo y Promo-
ción del Empleo.
Además, la empresa tendrá que asumir
el pago de las indemnizaciones en caso el traba-
jador fallezca por muerte natural o accidental o
quede inválido en forma total y permanente como
consecuencia de un accidente.
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LABORAL
20. ¿Existe responsabilidad solidaria si la
empresa contratista no contrata la póliza de
seguro para sus trabajadores?
Si. La empresa que contrate servicios de inter-
mediación laboral o tercerización responderá de
manera solidaria con el empleador (contratista) si
este no contrata la póliza del seguro de vida, no
paga las primas, o si ocurre el fallecimiento o inva-
lidez total y permanente del trabajador destacado
o desplazado y este no se encuentra cubierto por
el seguro de vida pese a tener derecho a ello. En
este último caso, la responsabilidad comprende el
pago directo del beneficio señalado anteriormen-
te (16 o 32 remuneraciones), según corresponda.
39
 INFORMES
INFORMES DE LA SUNAT
Informe N° 150-2020-SUNAT/7T0000
23/03/21
Materia
En el supuesto que mediante PDT Nº 0621
IGV-Renta Mensual se presente una declaración
jurada rectificatoria del Impuesto General a las
Ventas (IGV) dentro del plazo de prescripción,
que modifique las casillas 140 o 145 a un menor
monto, resultando en la casilla 184 un importe
mayor que el inicialmente declarado, se consulta
si dicha declaración jurada surte efectos con su
presentación o dentro de los cuarenta y cinco (45)
días hábiles siguientes a esta.
Conclusión
En el supuesto que mediante el PDT Nº 0621
IGV-Renta Mensual se presente una declaración
jurada rectificatoria del IGV dentro del plazo de
prescripción, que modifique las casillas 140 o 145
a un menor monto, resultando en la casilla 184
un mayor importe que el inicialmente declarado;
para establecer si dicha declaración surtirá efectos
con su presentación o dentro de los 45 días hábiles
en caso la Administración Tributaria no emitiera
pronunciamiento, deberá tomarse en cuenta la ca-
silla 140 del citado PDT en la que se consigna la
diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fis-
cal del mes por el cual se presenta tal formulario.
Informe N° 145-2020-SUNAT/7T0000
17/03/21
Materia:
¿Los recibos únicos que emiten las juntas de
usuarios por el uso del agua, en los que se deta-
llan los costos por tal uso que están obligados a
pagar los usuarios, incluyendo los aportes volun-
tarios que pudieran aprobarse por otros servicios,
se consideran documentos válidos para que los
40
agricultores puedan sustentar costo o gasto para
efecto tributario?
Conclusión:
La deducción, como costo o gasto para efecto
tributario, de los conceptos por los cuales se emi-
ten los denominados recibos únicos por el uso
del agua debe ser sustentada con cualquier medio
probatorio fehaciente, lo que debe establecerse en
cada caso concreto.
Informe N° 016-2021-SUNAT/7T0000
04/03/21
Materia:
Se consulta si son aplicables para el sector de
acuicultura los beneficios tributarios establecidos
por el artículo 10 de la Ley Nº 31110, Ley del régi-
men laboral agrario y de incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial,
en la medida que realiza cultivo y/o crianza de or-
ganismos acuáticos.
Conclusión:
Los beneficios tributarios establecidos por el
artículo 10 de la Ley N° 31110, Ley del régimen la-
boral agrario y de incentivos para el sector agrario
y riego, agroexportador y agroindustrial, no son
aplicables para el sector de acuicultura.
Por tanto, los contribuyentes del sector de
acuicultura no podrán (para fines tributarios)
- Aplicar tasa reducida del impuesto a la renta.
- Acogerse al Régimen Especial de Recupera-
ción Anticipada del IGV.
- Depreciar a razón de 20 % anual, el monto de
las inversiones en obras de infraestructura hi-
dráulica y obras de riego.
- Acceder al crédito tributario del 10 % de la
reinversión.
Revista Contable Empresarial

Informe N° 012-2021-SUNAT/7T0000
24/03/21
Materia:
Tratándose de los dividendos y otras formas
de distribución de utilidades otorgados por los
contribuyentes comprendidos en los alcances de
la Ley N° 31110, a favor de personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales do-
miciliadas en el país, así como de sujetos no domi-
ciliados, se consulta:
1. Si les resulta aplicable la tasa del impuesto a
la renta del 4,1 % prevista en la Décima Dis-
posición Complementaria Final de la Ley
N° 30296 o la tasa del 5 % prevista en el régi-
men general del impuesto a la renta.
2. En caso la respuesta a la pregunta anterior sea
que se aplique la tasa del 5 %, ¿resulta apli-
cable la tasa del 6,8 % prevista en la Tercera
Disposición Complementaria Final del De-
creto Legislativo N° 1261, a los resultados
acumulados u otros conceptos susceptibles de
generar dividendos gravados, obtenidos entre
el 01/01/2015 y el 31/12/2016?
Conclusión:
Los dividendos y otras formas de distribución
de utilidades otorgados por los contribuyentes
comprendidos en los alcances de la Ley N° 31110,
a favor de personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales domiciliadas en el país,
así como de aquellas personas naturales, sucesio-
nes indivisas y personas jurídicas no domicilia-
das, están gravados con el impuesto a la renta con
la tasa del 5 %.
No obstante, tratándose de los resultados acu-
mulados u otros conceptos susceptibles de gene-
rar dividendos gravados, obtenidos entre el 1 de
NORMAS LEGALES
RS N° 000044-2021/SUNAT
31/03/21
Asunto: Nueva tasa de interés moratorio –
TIM a partir del 01/04/2021
www.perucontable.com/suscripción
INFORMES
enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016, que
formen parte de la distribución de dichos mon-
tos, resulta aplicable la tasa del 6,8 % prevista en
la Tercera Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N° 1261.
Informe N° 001 -2021-SUNAT
01/03/21
Resumen:
En el marco de la Convenio para Evitar la Do-
ble Imposición suscrito entre Perú y Chile:
La ganancia de capital obtenida por un resi-
dente de Chile por la enajenación de acciones de
una sociedad residente en Chile, únicamente pue-
den someterse a imposición en Chile, aun cuando
involucre la enajenación indirecta de acciones de
una sociedad domiciliada en el Perú.
Informe N° 010 -2021-SUNAT
01/03/21
Resumen:
1. Las empresas que importen bienes destinados
al consumo en la Amazonía cumpliendo to-
dos los requisitos que el Reglamento de dicha
ley establece para acogerse a la exoneración
del IGV, no dejarán de cumplir tales requisi-
tos por el hecho de cambiar de domicilio fiscal
con posterioridad al consumo en la Amazonía
de los mencionados bienes.
2. Si los bienes importados por las empresas a
que se refiere el numeral anterior fueran usa-
dos/consumidos en la Amazonía con pos-
terioridad al cambio de su domicilio fiscal,
aquellas no dejarán de cumplir los requisitos
previstos en el Reglamento de la Ley de la
Amazonía referidos al goce de la exoneración
del IGV por la importación de bienes.
Resumen:
Mediante R.S. N° 000044-2021/SUNAT pu-
blicada el 31/03/2021 se establece en noventa cen-
tésimos por ciento (0,90 %) mensual, la tasa de
41
 INFORMES
interés moratorio a que se refiere el artículo 33 del
Código Tributario aplicable a partir del 1 de abril
de 2021 a las deudas tributarias en moneda na-
cional, correspondientes a tributos administrados
y/o recaudados por la Sunat.
RTF N° 02486-4-2017 JOO
01/03/21
Asunto: Modificación de la opción de la uti-
lización del saldo a favor de renta
Resumen:
“Procede modificar mediante declaración ju-
rada rectificatoria la opción referida al destino del
saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado
CURSO DE ESPECIALIZACIÓN:
EMPRESARIAL
(2 veces por semana)
922 510 666
42
en la DDJJ Anual. En tal sentido, si se eligió la op-
ción de compensación contra los pagos a cuenta de
referido impuesto, puede modificarse esta para pe-
dir la devolución del saldo no compensado.
Asimismo, si se eligió la opción de la devolu-
ción, puede modificarse esta para que el saldo que
no ha sido materia de devolución sea compensa-
do contra los pagos a cuenta. Ello procederá en
la medida que la declaración jurada rectificatoria
surta efectos conforme con el artículo 88 del Có-
digo Tributario”.
Criterio similar ya había indicado la Corte Su-
prema de Justicia, mediante Casación N° 17628-
2016-Lima.
Revista Contable Empresarial
 INDICADORES ECONÓMICOS
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL E ITF 2020
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y OTROS FECHA DE VENCIMIENTO
0 25 de marzo de 2021
1 26 de marzo de 2021
2 29 de marzo de 2021
3 30 de marzo de 2021
4 31 de marzo de 2021
5 5 de abril de 2021
6 6 de abril de 2021
7 7 de abril de 2021
8 8 de abril de 2021
9 9 de abril de 2021
Buenos contribuyentes y sujetos
12 de abril de 2021
no obligados a inscribirse en el RUC
Resolución de Superintendencia Nº 229-2020/SUNAT

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2021
CRONOGRAMA TIPO A (ANEXO II)- 2021
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
11-Febrero- 12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero-
Enero
21 2021 2021 2021 2021 2021 2021
11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo-
Febrero 19-Marzo-2021
2021 2021 2021 2021 2021 2021
Enero y 11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo- 19-Marzo-
febrero 2021(*) 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Abril- 16-Abril- 19-Abril- 20-Abril- 21-Abril- 22-Abril- 23-Abril-
Marzo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 21
13-Mayo- 14-Mayo- 17-Mayo- 18-Mayo- 19-Mayo- 20-Mayo- 21-Mayo-
Abril
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
11-Junio- 14-Junio- 15-Junio- 16-Junio- 17-Junio- 18-Junio- 21-Junio-
Mayo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
13-Julio- 14-Julio- 15-Julio- 16-Julio- 19-Julio- 20-Julio- 21-Julio-
Junio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
12-Agosto- 13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto-
Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
13-Setiembre- 14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre-
Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14-Octubre- 15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-Octubre- 21-Octubre- 22-Octubre-
Septiembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
12-Noviembre- 15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre-
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14-Diciembre- 15-Diciembre- 16-Diciembre- 17-Diciembre- 20-Diciembre- 21-Diciembre- 22-Diciembre-
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
13-Enero- 14-Enero- 17-Enero- 18-Enero- 19-Enero- 20-Enero- 21-Enero-
Diciembre
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022
Resolución de Superintendencia N°224-2020/SUNAT
*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el ejercicio gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 2,300 UIT, o
que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo domicilio fiscal, al 27/01/2021,
se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de las obligaciones tributarias mensuales.

www.perucontable.com/suscripción 43
 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2021
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2021
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero- 22-Febrero-
Enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Febrero 12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
Enero y febrero
12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
2021 (*)
Marzo 16-Abril-2021 19-Abril-2021 20-Abril-2021 21-Abril-2021 22-Abril-2021 23-Abril-2021 26-Abril-2021
Abril 14-Mayo-2021 17-Mayo-2021 18-Mayo-2021 19-Mayo-2021 20-Mayo-2021 21-Mayo-2021 24-Mayo-2021
Mayo 14-Junio-2021 15-Junio-2021 16-Junio-2021 17-Junio-2021 18-Junio-2021 21-Junio-2021 22-Junio-2021
Junio 14-Julio-2021 15-Julio-2021 16-Julio-2021 19-Julio-2021 20-Julio-2021 21-Julio-2021 22-Julio-2021
13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto- 23-Agosto-
Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre- 22-Setiembre-
Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-0ctubre- 21-Octubre- 22-Octubre- 25-Octubre-
Setiembre
2021 2021 2021 2021 2021 021 2021
15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre- 23-Noviembre-
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Oiciembre- 16-Diciembre- 17-Dic¡embre- 20-Dic¡embre- 21-Didembre- 22-Didembre- 23-Didembre-
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Diciembre 14-Enero-2022 17-Enero-2022 18-Enero-2022 19-Enero-2022 20-Enero-2022 21-Enero-2022 24-Enero-2022
RS N°224-2020/SUNAT
*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el ejercicio gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta
2,300 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo do-
micilio fiscal, al 27/01/2021, se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de
las obligaciones tributarias mensuales.

DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS 2021

POR NIVEL DE INGRESOS NETOS ANUALES AL 31/12/2019
NUEVAS FECHAS
MONTO
FACTURA BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA OPERACIONES
INGRESOS
ELECTRÓNICA Y/O TICKET POS(1) COMPRENDIDAS
ANUALES
Y NOTAS ELECTRÓNICAS Y NOTAS ELECTRÓNICAS
Mayores o iguales a 75 UIT 01/01/2021 01/01/2021
Todas aquellas operaciones por
Mayores o iguales a 23 UIT
01/09/2021 01/09/2021 las que corresponde emitir factu-
y menores a 75 UIT
ras o boletas de venta(2)
Menores a 23 UIT 01/01/2022 01/01/2022
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT

EMISORES ELECTRÓNICOS OBLIGADOS A UTILIZAR FECHA NUEVO RUS

EN SEE-SOL Y EL SEE-OSE
FACTURA ELEC-
Los Proveedores de Servicios Electrónicos inscritos en el Registro de proveedores SUJETOS TRÓNICA Y NOTAS
que hubieran obtenido su inscripción en dicho registro hasta el 31 de diciembre de 01/07/2021 ELECTRÓNICAS
2020, deben contar con la certificación ISO/IEC-27001 a partir del 1 de julio de 2021. Sujetos que a 1.9.2021
Principales contribuyentes cuyos ingresos anuales en el año 2018 fueron iguales o partir del ejerci-
mayores a 300 UIT, están obligados a utilizar el SEE - Operador de Servicios Electró- cio 2020 salie-
01/01/2022
nicos (SEE - OSE) y/o el SEE - Sunat Operaciones en Línea (SEE - SOL) a partir del ron del RUS
el 1 de enero de 2022. Resolución de Superintendencia N°
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT 000221-2020/SUNAT

44 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de Pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
REGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACION
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones(*) (opcional) 20 %
2 Equipos de procesamiento de datos(**) 50 %
3 Maquinaria y Equipo(**) 20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir del 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107

www.perucontable.com/suscripción 45
 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; asi como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**)
Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31.12.2020
(*)
tengan un valor por depreciar.
Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31.12.2020 tengan un valor por
(**)
depreciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACION Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos TASA DE INTERÉS MORATORIO
2 20 %
en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- Tasa de Interés Moratorio
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
de oficina. tributarias en moneda nacional
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
7 Edificios y construcciones. 5% en moneda nacional
8 Gallinas. 75 % (*)
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL- SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC 2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación maquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y DEsarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario 820 - Comprobantes por ope-
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
raciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales 2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de clave sol Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)

46 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración.
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución Definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/.) BASE LEGAL
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

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 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta Propia 5210 Seguro Regular- Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras- retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores- retenciones 5214 Essalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría- cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría- cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría- retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría- cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría- retenciones 1016 Arroz Pilado- IVAP
3041 4ta. categoría- cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría- retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría- retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Regimen Especial 7031 SENCICO
3121 Regimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta- distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta- Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados- cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados - retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización - otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas- sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos, rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 Essalud 5239 Seguro Social de Salud (ESSALUD)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 FONAVI 7203 FONCOMÚN
7201 FONCOMÚN ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones

48 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO
6011 No inscripción en los registros de la Administración.
6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.
6013 Inscripción con datos falsos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de ope-
ración.
6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.
6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos
inferiores.
6035 Llevar con atraso los libros y registros.
6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.
6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.
6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.
6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6083 6483 Proporcionar información falsa.
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat.
6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento es-
tablecido.
6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.
6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.
6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO
6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.
6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.
6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
6089 6489 No retener o no percibir titulos establecidos.
6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.
6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

Taller Práctico:
FORMULARIO 621
Y PLAME
13 Y 14 ABRIL

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 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3era. categoría
Rentas
REGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
REGIME MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1era. NUEVO REGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
2 Libro de ingresos y gastos Diez (10) días hábiles la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta
3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de Retenciones incisos e) y
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del articulo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.
Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.
7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Registro de compras en forma
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.
De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

50 Revista Contable Empresarial


11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades físicas
Registro de inventario permanente
13
valorizado
Registro de ventas e ingresos en
14 forma manual o utilizando hojas
sueltas o continuas.
Registro de ventas e ingresos elec-
14- A
trónicos
Registro de ventas e ingresos -
15 artículo 23 Resolución de Superin-
tendencia N° 266-2004/SUNAT
Registro del régimen de percep-
16
ciones
Registro del régimen de retencio-
17
nes
18 Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - artículo 8 Resolución
19
de Superintendencia N° 022-98/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer párrafo
20
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 021-99/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer párrafo
21
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 142-2001/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer párrafo
22
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 256-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer párrafo
23
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 257-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer párrafo
24
artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 258-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer párrafo
25
artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 259-2004/SUNAT
Curso Taller:
SEGURIDAD Y SALUD
EN EL TRABAJO
15 Y 16 ABRIL
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INDICADORES ECONÓMICOS
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
Un (1) mes
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
Tres (3) meses
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
Diez (10) días hábiles
Molino, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
51