Impactos contables para los

Impactos contables estados financieros

de los efectos A continuación, se resume brevemente los

del COVID-19
impactos contables del nuevo coronavirus
(“COVID-19” o “el virus”) a considerar para los
reportes financieros anuales.

Mayo 2020
Impactos en los estados financieros
anuales 2019
¿El coronavirus es un evento
que implica ajuste o no?
La NIC 10 define los hechos posteriores como:
1. Un evento que requiere ajuste, como aquel que proporciona
evidencia de condiciones que existían a la fecha de cierre de
los estados financieros (31/12).
2. Un evento que no implica ajuste, señala condiciones que
surgieron después de la fecha de los estados financieros.
Al 31 de diciembre de 2019, se había informado a la Organización
Mundial de la Salud (OMS) de un número limitado de casos de un
virus desconocido. No había evidencia explícita de transmisión de
persona a persona en esa fecha. La propagación posterior del
virus y su identificación como un nuevo coronavirus no
proporciona evidencia adicional sobre alguna situación que existía
al 31 de diciembre de 2019 y, por lo tanto, no corresponde a un
evento que implique ajuste.
Impactos contables de los efectos del COVID-19
PwC
Empresa
en marcha
La NIC 10 establece que los estados financieros no deben
prepararse bajo el supuesto de empresa en marcha, si los eventos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa indican que
dicho supuesto ya no es adecuado. Por lo tanto, las empresas
deben considerar si los hechos posteriores, a la fecha de
presentación (como, por ejemplo, una cuarentena que implique
paralizaciones de las operaciones), afectan el supuesto de
empresa en marcha.
Revelaciones
Existen eventos que no implican un ajuste a los estados
financieros, pero sí requieren ser revelados, si es que son
significativos. Para los reportes de 2019 que estén por emitir, esta
revelación debe ser transparente y específica para la empresa y
deberán incluir la naturaleza del evento y una estimación de su
efecto financiero.
2
Impactos contables para los Impacto en las actividades
económicas producto de las políticas
estados financieros del 2020 gubernamentales de contención

Se aprecian diversas implicancias en la aplicación

de las NIIF para el año 2020 generadas por la
problemática del COVID -19, las que hemos
dividido en las siguientes secciones: Instrumentos financieros

Pasivos no financieros

PwC 3
Impacto en las actividades económicas producto
de las políticas gubernamentales de contención
Las medidas adoptadas en el país para contener el brote
del COVID-19 van desde la limitación del tránsito de las
personas hasta el cierre temporal de negocios y están
impactando la actividad económica y los mercados en
general.
Tanto la coyuntura descrita, como las propias decisiones
tomadas por las empresas, traen y traerán consecuencias
que se verán reflejadas en los estados financieros.
Mediante Decreto Supremo N°044-2020 y Decreto de
Urgencia N°026-2020, se aprueba el inicio del
aislamiento nacional obligatorio (o “cuarentena”),
desde el lunes 16 de marzo.
PwC
A continuación, detallamos algunos de los rubros cuyo impacto
debe ser evaluado:
Existencias
• La NIC 2 ‘Existencias’ requiere que los costos fijos de
producción sean capitalizados considerando una capacidad de
producción “normal”. Por consiguiente, cualquier costo
incurrido en un contexto de la producción por debajo de la
“capacidad normal” no forma parte del costo de los inventarios
y debe ser reconocido directamente en el resultado del
periodo.
• Los costos “anormales” incurridos se presentan como parte del
costo de ventas y, en consecuencia, son parte del margen
bruto, de acuerdo a lo indicado por la NIC 2.p38.
4
Impacto en las actividades económicas producto
de las políticas gubernamentales de contención
Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo
• La NIC 16 ‘Inmuebles, maquinaria y equipo’ requiere que los
activos fijos, en los que se que aplique el método de
depreciación en línea recta, no se interrumpa el
reconocimiento de la depreciación, inclusive en períodos en
los que el activo se encuentre temporalmente ocioso o se
produzca una paralización temporal de las operaciones.
• No obstante, si se utiliza el método de depreciación en función
de unidades producidas, se esperaría que durante el tiempo
de paralización de operaciones se suspenda los cargos por
depreciación.
PwC
Suspensión de la capitalización de intereses en
activos calificados
• La NIC 23 ‘Costos por préstamos’ requiere que se suspenda la
capitalización de intereses cuando se interrumpe la
construcción de un activo calificado, siempre que esa
suspensión abarque un tiempo prolongado.
• La norma no define el concepto de tiempo prolongado,
situación que podría requerir la aplicación de juicio por parte
de la gerencia de cada empresa.
5
Impacto en las actividades económicas producto
de las políticas gubernamentales de contención

Reconocimiento de ingresos • Considerando que los ingresos se reconocen cuando la

Algunos factores que podrían impactar en el reconocimiento de
los ingresos son:
• Mayor complejidad por un cambio en la estrategia comercial
de las empresas, que podrían incorporar algunos elementos
no existentes en el pasado. Podrían surgir nuevas
obligaciones de desempeño, concesiones de precios,
paquetes promocionales, que será importante analizar.
probabilidad de cobranza de las ventas a los clientes es mayor
al 50%, la coyuntura actual podría haber afectado la calidad
crediticia de algunos clientes y, por ende, podrían surgir casos
donde se impida el reconocimiento de ingresos. Este análisis
se debe efectuar para las nuevas ventas a los clientes.

• La NIIF 15 requiere que se actualicen las estimaciones

generadas por contraprestaciones variables (por ejemplo:
podría haber un aumento de devoluciones por la coyuntura,
descuentos, o modificarse el estimado de obtención de un
premio o del pago de una penalidad, etc).

PwC 6
Impacto en las actividades económicas producto
de las políticas gubernamentales de contención
Deterioro de activos no monetarios de largo plazo
Muchas empresas tendrán que evaluar el potencial deterioro de sus
activos no monetarios de largo plazo.
• La NIC 36 ‘Deterioro del valor de los activos’ requiere que la
plusvalía mercantil y los activos intangibles de vida indefinida se
sometan a pruebas de deterioro, como mínimo una vez al año y,
siempre que, como para otros activos no monetarios, exista un
indicador de que estos activos podrían estar deteriorados. En la
coyuntura actual, no debería esperarse al fin del año para realizar
las pruebas de deterioro.
• Un cese temporal de las operaciones, una disminución inmediata
de la demanda o de los precios o de la rentabilidad son
claramente hechos que pueden indicar un deterioro del valor de
los activos de largo plazo. La reducción de la actividad
económica y los menores ingresos es probable que afecten a
numerosas empresas y también puedan representar un indicio de
deterioro.
PwC
Recomendamos considerar los siguientes factores para
determinar el importe recuperable de los activos y determinar si
existe o no una pérdida por deterioro:
• La reducción de los flujos de efectivo futuros o el aumento de
los costos operativos, y de otro tipo, que lleven a re-estimar
las proyecciones de flujos.
• La recesión económica podría traducirse en un entorno más
cambiante e impredecible, donde las estimaciones podrían
estar más expuestas a escrutinio. Por lo tanto, a pesar de lo
desafiante, es importante obtener información confiable y
oportuna para respaldar las estimaciones; así como
implementar los controles adecuados para la recopilación de
información.
• La tasa de descuento, que generalmente se basará en la
WACC, se debe revisar para reflejar las actuales condiciones
de mercado (por ejemplo, revisar la tasa libre de riesgo, los
riesgos de país y del propio activo).
7
Impacto en las actividades económicas producto
de las políticas gubernamentales de contención

Impactos en la medición en otros activos no Inversiones en entidades asociadas y negocios

monetarios conjuntos contabilizados por el método de
participación patrimonial (MPP) o al valor razonable
Existencias
• Las inversiones medidas al MPP deben ser evaluadas en caso
El cálculo de valor neto de realización podría tener un impacto presenten indicios de deterioro de acuerdo con la NIC 28
negativo por la disminución de precios. ‘Inversiones en asociadas y negocios conjuntos’.

Se debe evaluar las premisas para el deterioro de inventarios, en • Las inversiones medidas al valor razonable, bajo el alcance de
case se prevea una rotación más lenta. NIIF 9 ‘Instrumentos financieros’, podrían tener impactos
desfavorables.

PwC 8
Instrumentos financieros
Deterioro de activos financieros (instrumentos
de deuda)
• Para préstamos, deudas comerciales y otras cuentas a cobrar,
e inversiones en instrumentos de deuda medidos al costo
amortizado se deben actualizar las pruebas de deterioro y
estimar el importe recuperable.
• La coyuntura podría haber incrementado de manera
significativa el riesgo de crédito de los clientes y la
probabilidad de incumplimiento de los instrumentos
financieros. En consecuencia, se debe evaluar los modelos de
pérdida esperada de acuerdo con NIIF 9.
• Asimismo, se debe considerar las revelaciones necesarias en
base a la NIIF 7 ‘Instrumentos Financieros: Revelaciones’.
PwC
Renegociación de pasivos financieros
• Bajo NIIF 9, en caso se incurra en modificaciones
contractuales, se debe re-medir el pasivo original al costo
amortizado, reconociendo cualquier efecto por la diferencia
entre los flujos en los resultados en el periodo en el que se
realiza la modificación.
• Asimismo, la NIIF 9 plantea la evaluación cualitativa y
cuantitativa (conocida como la prueba del 10%) para definir si
el pasivo financiero, bajo las nuevas condiciones, debe
reconocerse como una modificación o como una baja de dicho
instrumento y, de ser este último, reconocer una nueva
obligación financiera.
• Se debe evaluar y medir bajo NIIF 9 los programas de
financiamiento promovidos por el Gobierno, tales como el
programa “Reactiva Perú”, el cual brinda a los deudores
financiamientos a tasas preferenciales.
9
Instrumentos financieros

Incumplimiento de “covenants” con entidades Contabilidad de cobertura

financieras Evaluar posibles cambios en los criterios tomados para la
• El impacto financiero del COVID-19 podría causar contabilización de los instrumentos de cobertura, tales como la
incumplimientos de las obligaciones y/o compromisos existencia de una “transacción prevista” sobre la cual se ha
asumidos. Las empresas deben considerar si aspectos que aplicado este tratamiento contable.
pueden afectar su patrimonio (p.e. un menor nivel de
rentabilidad) o su nivel de endeudamiento financiero, podrían
afectar el cumplimiento de algunos ratios financieros o de
desempeño incorporados como obligaciones (“covenants”) en
contratos de financiamiento.

• Se debe incluir en los estados financieros las revelaciones de

cumplimiento de los covenants y registrar las consecuencias
que conlleva a su incumplimiento (p.e. una reclasificación de
una deuda del largo al corto plazo).

• Si se obtiene flexibilidad para el cumplimiento de los

acreedores (a través de “wavers”), esta situación se debe
revelar en los estados financieros.

PwC 10
Instrumentos financieros
Arrendamientos
• El arrendador y arrendatario podrían renegociar los términos de
un contrato de arrendamiento como resultado de la coyuntura,
por ejemplo, otorgar al arrendatario facilidades para ampliar el
plazo de pago o reducir las cuotas.
• La NIIF 16 ‘Arrendamientos’ establece requisitos sobre cómo
contabilizar los cambios en los pagos de un arrendamiento
durante el plazo del mismo. En función de ello, se deberá analizar
si el origen del cambio estuvo contemplado en el contrato (por
ejemplo: “un acápite de causa de fuerza mayor”).
• Es prudente analizar, desde la óptica legal, las condiciones de
cada contrato y determinar su contabilización bajo los siguientes
escenarios:
PwC
a. Si el cambio es parte inherente al contrato original, se podrá
tratar como un pago por arrendamiento variable, remidiendo
el pasivo por arrendamiento y afectando el cambio contra el
resultado del periodo.
b. Si el cambio es una condición no contemplada en el contrato,
se tratará como una “modificación del arrendamiento”
remidiendo el pasivo por arrendamiento y afectando el cambio
contra el activo por derecho de uso.
• A la fecha de esta publicación, el IASB ha emitido un borrador
de una propuesta para enmendar la NIIF 16, que permitiría a
las empresas no aplicar de forma obligatoria el tratamiento de
“modificación del arrendamiento” antes indicado, pudiendo
optar por tratar el cambio como un hecho inherente al contrato
original. Si se aprueba el borrador, se espera que el cambio
oficial a la NIIF 16 se emita en junio de 2020 con vigencia
inmediata.
11
Pasivos no financieros
Subvenciones
De acuerdo con el Decreto de Urgencia N°033-2020, el Gobierno
otorgará a las empresas del sector privado un subsidio del 35%
por cada trabajador que genere rentas de quinta categoría y cuya
remuneración bruta sea hasta S/1,500, con el objetivo que se
preserven los empleos de los trabajadores del sector privado.
Para ello, las empresas deben cumplir con ciertos requisitos
establecidos en el mencionado decreto.
PwC
• Las subvenciones del Gobierno, como el subsidio
anteriormente indicado, serán reconocidas conforme a la NIC
20 “Contabilización de las subvenciones del gobierno” en el
momento que exista una razonable seguridad de que: a) la
empresa cumplirá con las condiciones ligadas a ella y b) se
recibirán las subvenciones.
• La NIC 20 indica que una subvención del Gobierno que tenga
el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a las
empresas, sin costos posteriores relacionados, se
reconocerán en el resultado del periodo en que se convierta
en exigible.
• Los subsidios pueden presentarse en los estados financieros
como “otros ingresos” o compensando el gasto o costo
asociado.
12
Pasivos no financieros
Beneficios a los empleados
• Evaluar la actualización de las estimaciones utilizadas para la
provisión de beneficios a empleados, por ejemplo:
- Estimaciones de los bonos por cumplimiento.
- Pagos basados en acciones.
- Modificaciones en los contratos laborales: licencias con
goce compensable, compensación de los días de
licencia a cuenta de vacaciones, reducción temporal de
jornada y/o sueldo, suspensión perfecta de labores o
diferimiento de los pagos de CTS, entre otras.
• Evaluar las provisiones por obligaciones que surgen con los
empleados, por ejemplo, la liquidación de personal o la
obligación legal o implícita en relación con enfermedades
generadas por el COVID-19.
PwC
Provisiones
• Las acciones de la empresa, en relación con el virus, se deben
contabilizar como una provisión sólo en la medida en que
exista una obligación presente, para la cual, la salida de
beneficios económicos sea probable y pueda estimarse de
manera fiable.
• Los impactos de contratos onerosos (aquellos para los cuales
los costos inevitables para cumplir con las obligaciones
estipuladas en el contrato exceden los beneficios económicos)
se deben reconocer en el resultado del periodo.
Activos contingentes
Una empresa podría contar con un seguro de continuidad de
negocio o de lucro cesante y tener derecho a recuperar algunos o
todos los costos derivados del cierre temporal. La indemnización
de dicho seguro se debe reconocer en los estados financieros
cuando la recuperación es virtualmente segura, si ello no es así,
este hecho sólo se revelará en las notas a los estados financieros.
13
Pasivos no financieros
Impuesto a la renta
• El deterioro de activos, citado previamente, podría reducir la
cantidad de pasivos por impuesto diferido y/o crear diferencias
temporales deducibles adicionales.
• Se debe evaluar la recuperabilidad del activo por impuesto a la
renta diferido, por posibles cambios en las proyecciones y la
probabilidad de futuras utilidades tributarias (por ejemplo: el
activo por impuesto a la renta diferido por pérdidas tributarias
arrastrables).
PwC
• Estar alerta a otras medidas tributarias que se puedan
oficializar y que podrían resultar en una reevaluación de las
diferencias temporales, tales como: la ampliación del plazo de
arrastre de la pérdida tributaria de 2020 y la depreciación
tributaria acelerada en el marco del COVID-19.
• Para efectos de presentación, se debe analizar la potencial
compensación de saldos a favor del impuesto a la renta para
cubrir pasivos por otros impuestos.
14
Asuntos tributarios a tener en cuenta

• Posibilidad de deducir costos “anormales” en concordancia con la evaluación contable soportada en la NIC 2 ‘Inventarios’.

• Evaluar las condiciones para deducir el cargo de depreciación tributaria de activos fijos que, al no ser utilizados, no están
generando depreciación financiera (p.e: activos que se deprecian en función de unidades producidas).

• Evaluar el impacto tributario de no reconocer ingresos contables, como consecuencia de no cumplir con la probabilidad de
cobranza

• Evaluar, en línea con el análisis contable, la suspensión de los contratos de arrendamiento.

• Impacto tributario en los efectos de los subsidios otorgados por el Gobierno.

• Optimizar la posición de la caja en relación a los créditos y obligaciones tributarias: i) Compensación del saldo a favor del
impuesto a la renta 2019 con otros impuestos; ii) Modificación o suspensión del coeficiente aplicable a los pagos a cuenta del
impuesto a la renta; iii) Devolución de créditos no utilizados (ITAN); y iv) Aplicación de los regímenes de fraccionamiento y/o
aplazamiento (tasa anual de interés del 4.8%).

PwC 15
Impactos contables Contactos
de los efectos Simona Settineri
Socia
simona.settineri@pwc.com
del COVID-19 Daniel Oliva
Socio
Mayo 2020 daniel.oliva@pwc.com

Carlos Ruiz
Director
carlos.ruiz@pwc.com