Daniel Guzmán López director general

Magaly Guadalupe Juárez Arellano presidente del consejo editorial

Juan Velásquez director jurídico
Silvino Vergara Nava director editorial
Angélica Aceves Arriaga asesora editorial
Alfonso Antúnez Fernández de Castro coordinador editorial
Osiris Cuamatzin Guzmán editor
Luis Alejandro Rodríguez redacción
María Guadalupe Guzmán Santander directora de finanzas
Yuliana Reyes Ordoñez directora de administración
Valeria Manilla Manzola directora de arte
Fernando Mireles López webmaster
Carlos Navarro Martínez coeditor gráfico
Shutterstock / Freepik / Unsplash fotografía
Edén Victoria Jiménez Pérez publicidad
Brenda Navarrete Guevara asesora de congresos
Bernardo Hintze Martínez ejecutivo de congresos
Diana Laura de Jesús Gutiérrez coordinadora de congresos
Gaby Angélica Ortega Escalona mercadotecnia
Jossary López Gabriel suscripciones
Javier de Jesús Gómez Cruz telemarketing
Nayeli Mendoza Cisneros contabilidad
Graciela Minutti Merlo relaciones públicas
Eulogio Hernández Sánchez circulación
Dimna Domínguez Vargas servicios internos
Rogelio Marquina Sáinz asesor de lo contencioso administrativo

consejo editorial
• Adolfo Solís Farías • Alberto González Lemus
• Germán Reyna y Herrero • Jesús Alfonso Serrano de la Vega
• José Antonio Pérez Ramos • Fco. Marcos Campos Ambrosio
• Pedro Armando Ávila Pérez • Sergio Aguilar Magallanes • Sergio Aguilar Rodríguez

colaboradores internacionales
Luis Parra ee.uu.
Rubén Flores ee.uu.
Torakichi Jesús Oba ee.uu.
Carlos Weffe venezuela
Gabriela Ulas argentina
Luciano Rezzoagli argentina
Álvaro Bocanegra Landeras perú
Lucas Augusto Ponte Campos brasil

ÓRGANO OFICIAL DE:

Promedio de
Circulación Pagada
buzon@defensafiscal.mx Mensual 49,615
ejemplares

defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av.
Reforma 1716, Primer Piso, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla, Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmán López. Certificado de
licitud de título núm. 11011, de contenido núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Certificado
de reserva de derechos al uso exclusivo ante la sep 04-2008-121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional de Medios Certificados de la Secretaria
de Gobernación Folio n. 005-134. Año 22, Número 239, Mayo de 2020. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica
autorizado por sepomex pp21-00010. Suscripción $1,920.00. Impreso en México / Seico Soluciones. Distribuida en toda la República por gbn comercializadora
s.a. de c.v., Federico Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad de sus autores y
no reflejan necesariamente el punto de vista de Grupo Cosanta sa. de cv. Todos los derechos reservados, prohibida la reproducción total o parcial, incluyendo
cualquier medio electrónico o magnético, sin el permiso escrito del editor. defensa fiscal, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales es Marca Registrada.

Dale Me gusta a:
@DefensaFiscalmx DefensaFiscal DEFENSA_FISCAL
EDITORIAL
T an sólo durante su primer mes de lucha contra
el Covid-19, México perdió 4,801 empleos más que
todos los generados en el 2019; la calificadora
Moody´s recortó a menos siete por ciento la expec-
tativa de crecimiento del país y bbva estima una
caída del consumo del 7.1 por ciento en este año.
Los colapsos sin precedentes en la producción, en
el consumo y en el empleo requieren revisiones
drásticas de las políticas públicas.
Es lamentable que el reto más alarmante
que enfrenta la nación sea la insensatez de su
gobierno. El plan de recuperación económica del
Ejecutivo parte de suposiciones que carecen de toda
evidencia. Hagamos un recuento.
amlo ha prometido crear dos millones de empleos
en nueve meses. ¡Es absurdo! Después de un pésimo
resultado en este rubro durante su primer año,
piensa conseguir la mitad de todos los que se crearon
en el sexenio pasado. Si bien aún no sabemos cómo
planea conseguirlos, lo que sí sabemos es que en la
reunión donde trazó la ruta de acción no convocó
a ningún representante del sector empresarial.
Asistieron los titulares de Comunicaciones, Trabajo,
Infonavit… ¡Ah!, y los que son el ajonjolí de todos
los moles, Luis Crescencio Sandoval de la Defensa
Nacional y Rafael Ojeda de la Marina.
La inversión total de México representa alrede-
dor de un 21 por ciento del Producto Interno Bruto,
de este monto, un 19% proviene del sector privado
y el dos restante es público. Sin importar esta
abrumadora proporción, amlo promete solucionar
la economía nacional sólo con inversión pública,
cuando esta lleva estancada por lustros.
La estupidez de este gobierno fue diáfana al
argumentar el rechazo de la propuesta del Consejo
Coordinador Empresarial para contener los efectos
económicos del Covid-19. El presidente López Obra-
dor adujo “razones” que debieron dejar al máximo
representante del sector empresarial, Carlos Sala-
zar Lomelí, sin palabras. La más absurda provino
de la encargada del Servicio de Administración
Tributaria: la recaudación no sólo no disminuirá, a pesar
de la pandemia, ¡sino que hasta subirá!
La titular del sat, Raquel Buenrostro, dice que
recuperará el ochenta por ciento de unos 50 mil
millones de pesos que deben quince empresas en
México. Obligar a las empresas a pagar sumas
cuantiosas, cuando la producción y las ventas
está parada demuestra la miopía de esta admi-
nistración. Son incapaces de ver que, si bien hay
un grave problema de liquidez, malas decisiones
pueden transformarla en aterradora insolvencia.
amlo y sus seguidores ven que las grandes
“empresas neoliberales” tienen liquidez en sus
estados contables, o sea, muchos activos con la
capacidad de convertirse en moneda en condicio-
nes normales; sin embargo, así como pemex ahora
tiene mucho petróleo y no tiene a quién vendér-
selo, las empresas enfrentan una coyuntura en la
que todos sus activos (excepto dinero) no pueden
usarse como formas de pago. Con la agresiva
estrategia del sat, habrá embargos masivos que
sólo servirán para empolvarse en bodegas y de
paso, destruir la capacidad productiva nacional.
Es absolutamente falso que los recursos
públicos vayan a crecer, por lo que engordar los
programas sociales sin garantizar una forma de
retorno de tal inversión es condenar a los mismos
al fracaso. Si bien este tipo de apoyos adquieren
especial importancia para fortalecer el distancia-
miento social, no hay que desatender a la base
productiva que paga impuestos, aporta al sistema
de salud… ¡mantiene al Estado y sus programas!
El tren requiere carbón, la economía nacional
depende de la inversión para sobrevivir, para man-
tener su crecimiento. México requiere abandonar
los dogmas obradoristas, por lo cual debe endeu-
darse y crear una reforma fiscal que logre abatir la
ominosa informalidad.
La Constitución ordena al gobierno a tomar
todas las medidas necesarias para garantizar
el desarrollo integral de los mexicanos. El
gobierno de amlo sacrifica el bienestar de los
ciudadanos en favor de sus caprichos pseudona-
cionalistas y revanchistas. A malo no le importa
ni la ley ni el pueblo.
 CONTENI DO MAYO 2020

22 Nuevas acciones de promoción

al capital emprendedor en la República
Argentina: la Sociedad por Acciones
Simplificada (sas)
CPN. Florencia Pérez y Dra. Gabriela Ulas

34 Las reformas a la Ley Federal

de Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita
Mtra. Claudia López Corral

42 ¿Pandemia Fiscal en México? ¡La defensa

16
ante la desesperanza de muchos!
Dr. Ernesto Rodríguez Hurtado

46 El amparo, vía del empresario para

enfrentar la Emergencia Sanitaria
Sanciones de la STyPS Mtro. Germán Reyna y Herrero
ante la Emergencia Sanitaria:
Infectadas de Ilegalidad 52 La Medida Cautelar se equipara
con la Sentencia Declarativa
Mtro. Alfonso Antúnez
de Concurso Mercantil
Fernández de Castro
Mtro. Jesús Moreno Mendoza

Ilegalidad del Criterio Normativo

02/2014 del imss, ante
64
la Emergencia Sanitaria
Mtro. Mario Humberto Milán Silva

Historia Fiscal: Las pandemias que

desolaron al mundo. (Primera parte) 74
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán

Recomendaciones Fiscales
78
Sanciones de la STyPS ante
la Emergencia Sanitaria:

16 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

 “No cabe duda, que
los Médicos se han
convertido en Abogados,
por lidiar por sus propios
derechos, así como los
Abogados y Contadores
en Médicos, para entender
de infecciones legales”

Alfonso Antúnez Fernández de Castro

Contador Público por la Facultad de Economía, Contaduría y
Administración. (Universidad Juárez del Estado de Durango).
Maestría en Impuestos por la Universidad Autónoma de
Durango Campus Durango. Maestría en Derecho Fiscal (Mención
Honorifica en Examen de Titulación) por la Universidad
Autónoma de Durango Campus Durango. Socio-Director de la
Firma Antúnez Fernández de Castro Consultores, s.c.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 17

LOS TEMAS DE las últimas sema-
nas: covid-19, Emergencia Sanitaria,
Contingencia Sanitaria, con lo que
respecta a Salud.
Así como, Apoyos a las Micro,
Pequeñas y Medianas empresas,
diferimiento de impuestos, Prórrogas
de Declaraciones Anuales, en el tema
Fiscal-Financiero se refiere.
Hoy en día estamos inmersos en
un sin número de información, que no
debemos de negar que podría hasta ser
exagerada, cambiante y no se diga los
criterios e interpretaciones que se les
dan por diferentes personas.
No cabe duda, que los Médicos se
han convertido en Abogados, por lidiar
por sus propios derechos, así como los
Abogados y Contadores en Médicos,
para entender de infecciones legales.
El 30 de Marzo pasado, fue un
parteaguas para poder vislumbrar o
tratar de entender cuál fue el aviso por
parte del Gobierno Federal al declarar
una Emergencia Sanitaria por Causas
de Fuerza Mayor y no como una Con-
tingencia Sanitaria.
Estoy de acuerdo, que todo lo
relacionado al tema está por demás
discutido y que cada uno tiene sus
propios razonamientos y conjeturas,
pero en concreto, debemos de aceptar
que la mayoría coincidimos en esa
cuestión: ¿Por qué Fuerza Mayor y no
Contingencia Sanitaria? Lo sé, muchos
concuerdan que la Contingencia es
declarada una sola vez y las Causas de
Fuerza Mayor podrían ser prorrogables.
Pero si nos concentramos a lo que
se publica en el Diario Oficial de la
Federación, de manera casi simultánea
el 30 y 31 de Marzo recientemente,
donde este primer día se da a conocer
el acuerdo por el que se declara
como emergencia sanitaria por causa
de fuerza mayor, a la epidemia de
enfermedad generada por el virus
sars-CoV2 (covid-19) por el Consejo
General de Salubridad y posterior-
mente al día siguiente el acuerdo por
el que se establecen acciones extraor-
dinarias para atender la emergencia
sanitaria generada por el virus sars-
CoV2 por la Secretaría de Salud.
Siendo realistas y pragmáticos, en
el último Acuerdo publicado por parte
de la Secretaría de Salud, menciona las
dichosas Actividades Esenciales, las
cuales por Decreto estarían en posibili-
dades de No suspender sus funciones;
pero sabemos que a lo largo y ancho
del país y debido a la nula información
con respecto a posibles Incentivos,
Apoyos, Beneficios, Acuerdos o como
se le guste llamar para evitar adjetivos
maliciosos; muchos micro, pequeños
y medianos empresarios decidieron
mantener sus cortinas abiertas, para
percibir el ingreso mínimo para sopor-
tar lo que pudiera estar por venir.
En retrospectiva, el mismo día 30
de Marzo donde se da a conocer la
Declaratoria de la Emergencia Sani-
taria por causa de Fuerza Mayor, el
Secretario de Relaciones Exteriores
Marcelo Ebrard Casaubón, lanzó una
sensible y certera amenaza, donde
con palabras más y palabras menos,
amedrentó al empresariado de no
atender a la declaratoria, se harían
acreedores de Sanciones Económicas
y hasta Penales.
Y es aquí donde hago referencia,
precisamente a las Sanciones Econó-
micas, ya que la propia Secretaría de
Trabajo y Previsión Social (styps) se ha
pronunciado en ese sentido, es decir,
con la competencia para implementar
sanciones a todas aquellas empresas
que no acaten dicho Acuerdo en
mención; estos pronunciamientos se
han visto en diversos Estados de la
República, donde dicha Secretaría por
medio de sus Delegaciones, insisten
que las sanciones pueden ser desde
20,000 hasta 500,000 pesos.
Debemos de tener en cuenta, que
el Acuerdo multicitado fue publicado
por el Consejo de Salubridad General
(csg), el cual es instaurado legalmente
por mandato de la propia Constitu-
ción, donde este Consejo a su vez

“La Secretaría de Salud, sería la única competente en

imponer alguna sanción, siempre bajo el fundamento
expreso donde el Secretario del csg dicte la sanción
y el Presidente del csg instruya a la Secretaría en
aplicar cierta sanción, todo esto debiendo ser
publicado en el dof para su validez y legalidad”
18 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
tendrá regulación de acuerdo al propio Reglamento
Interior del Consejo de Salubridad General, donde
se le define como un órgano colegiado que depende
directamente del Presidente de la República y tiene
el carácter de autoridad sanitaria, con funciones
normativas, consultivas y ejecutivas.
Y este Consejo es el único con la suprema compe-
tencia para determinar sanciones de cualquier índole,
obviamente relacionadas con cualquier declaratoria
y/o acuerdo publicado por dicho órgano colegiado.
De tal manera que la styps, podría hacer
inspecciones a todo centro de trabajo pero solo y
únicamente con fundamento a la Ley Federal del
Trabajo en su Artículo 540, así como en el Regla-
mento General para la Inspección y Aplicación de
Sanciones por Violaciones a la Legislación Labo-
ral en sus numerales 18,19 y 28; y por último en el
Reglamento Interior de la Secretaría del Trabajo y
Previsión Social, basándose en su Artículo 18.
Es decir, la styps tiene la facultad de realizar
inspecciones y emitir sanciones económicas, pero
solo con la finalidad propia de cumplir con lo rela-
cionado a la propia Ley Laboral y al tratarse de una
inspección especial la relacionada con el Acuerdo
de la Declaración de la Emergencia Sanitaria, estaría
fuera de su competencia, tal y como lo establece el
Artículo 17 fracción xvi y xix del Reglamento Inte-
rior de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social,
que a la letra dicta:

“Artículo 17. Corresponde a la Dirección General

de Asuntos Jurídicos:
xvi. Tramitar y resolver los recursos administra-
tivos que le correspondan; sustanciar lo relativo
a resoluciones mediante las cuales se impongan
sanciones por violaciones a la legislación laboral.
xix. Instaurar, sustanciar, resolver y firmar los
procedimientos administrativos que se inicien
respecto del cumplimiento de las normas de
trabajo, de previsión social, contractuales de
carácter laboral y las normas oficiales mexica-
nas, así como las de los tratados y convenios

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 19

 internacionales en materia laboral ratificados
por México; en caso de violaciones a dichas
disposiciones, imponer las sanciones corres-
pondientes conforme a los lineamientos que
establece la Ley Federal del Trabajo.”
Ahora bien, con respecto al marco jurídico que
dicta el funcionamiento del Consejo de Salubridad
General, que es el Reglamento Interior del Consejo
de Salubridad General, en su Artículo 11 le da la
competencia única al Secretario de dicho Consejo
para emitir sanciones.
“Artículo 11. Corresponde al Secretario:
vi. Presentar al Consejo en cada sesión, el
informe de actividades a su cargo sobre los
avances obtenidos en relación con los objetivos
propuestos y los compromisos adoptados; así
como las sanciones aplicables a los sujetos
obligados por el incumplimiento de los mis-
mos y de las disposiciones generales.”
Por otro lado, es importante mencionar que en el
propio Acuerdo mencionado reiteradamente, publi-
cado el 30 de marzo pasado; en el apartado segundo,
le instruye a la Secretaría de Salud quién será la
parte actora en todas las acciones relacionadas a la
Emergencia Sanitaria.
ACUERDO POR EL QUE SE DECLARA
COMO EMERGENCIA SANITARIA POR
CAUSA DE FUERZA MAYOR, A LA
EPIDEMIA DE ENFERMEDAD GENERADA
POR EL VIRUS SARS-COV2 (COVID-19)
Primero. Se declara como emergencia sanitaria por
causa de fuerza mayor, a la epidemia de enfermedad
generada por el virus sars-CoV2 (covid-19).
Segundo. La Secretaría de Salud determinará
todas las acciones que resulten necesarias para aten-
der la emergencia prevista en el numeral anterior.
Entonces pues, si en base a lo anterior, voltea-
mos a ver a la Ley General de Salud en sus Artículos
20 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
181 y 182, prevén de manera muy concreta el que
hacer y el que no hacer en un evento de esta natu-
raleza, llámese pandemia.
Artículo 181.- En caso de epidemia de carácter
grave, peligro de invasión de enfermedades trans-
misibles, situaciones de emergencia o catástrofe
que afecten al país, la Secretaría de Salud dictará
inmediatamente las medidas indispensables
para prevenir y combatir los daños a la salud,
a reserva de que tales medidas sean después
sancionadas por el Presidente de la República.
Artículo 182.- En caso de emergencia causada por
deterioro súbito del ambiente que ponga en peligro
inminente a la población, la Secretaría de Salud
adoptará las medidas de prevención y control
indispensable para la protección de la salud; sin
perjuicio de la intervención que corresponda al
Consejo de Salubridad General y a la Secretaría
de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
Por lo anterior, se concluye que:
A. La competencia intrínseca de dictar sanciones
por el desacato al Acuerdo en que se declara la
emergencia sanitaria es el Consejo de Salubri-
dad General (csg), Por medio de su Secretario,
quien a su vez podrá bajo su competencia dar a
conocer las sanciones aplicables.
B. En caso de instruir a un tercero a la aplicación
de sanciones, de acuerdo al punto anterior, el
Presidente del csg deberá de Expedir bajo
Disposiciones Generales tal instrucción. En
base al Artículo 10 del Reglamento Interno del
Consejo de Salubridad General.
C. Por lo que, la Secretaría de Salud, sería la única
competente en imponer alguna sanción, siem-
pre bajo el fundamento expreso donde el Se-
cretario del csg dicte la sanción y el Presidente
del csg instruya a la Secretaría en aplicar cierta
sanción, todo esto debiendo ser publicado en el
dof para su validez y legalidad.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 21
Nuevas acciones de promoción
al capital emprendedor en la
República Argentina: la Sociedad
por Acciones Simplificada (sas)

22 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

 INTRODUCCIÓN
Desde hace ya mucho tiempo, la realidad empresarial venía recla-
mando un cambio radical. Y es que el auge del desarrollo de los
pequeños emprendimientos que se venían mostrando por parte
de jóvenes técnicos y profesionales, requería de un formato legal
que se adaptara a sus necesidades.
Hasta entonces, el camino formal que tenía una persona que
deseaba iniciarse en el comercio, lo marcaba la ley de sociedades
Florencia con sus tipos sociales reglados (srl, sa, entre los más utilizados)
Pérez o elegir ser un empresario individual. Esto creaba en el pequeño
Contadora Pública
empresario una situación injusta.
Nacional. Asesora en la Si bien la finalidad de constituir una sociedad puede ser la
Dirección de Presupuesto de reunir capital entre varios, con el objeto de que no sea solo
(Municipalidad de
San Miguel, Provincia una persona quien disponga de fondos para el fin comercial
de Buenos Aires – propuesto, lo cierto es que el objetivo primordial es el de separar
Argentina). ese patrimonio afectado del patrimonio personal de los socios
Email: perez-florencia@
outlook.com participantes. De eso se trata la “personalidad jurídica” que se le
otorga a las sociedades: de esa manera, los avatares del negocio
recaen sobre dicha persona (la sociedad) y se evita que se pro-
paguen hacia la persona de cada socio, quedando protegidos los
bienes que no han sido afectados a la sociedad.
Pero el empresario o emprendedor individual carecía de esta
posibilidad y su patrimonio personal quedaba vulnerable. Así en
el año 2015 se creó un nuevo tipo social: la Sociedad Anónima
Unipersonal (sau). Pero se reguló con tanta formalidad y controles
tan rígidos, que el pequeño emprendedor y las pymes continuaron
con el formato individual o el de la srl.
Finalmente, la República Argentina cuenta con una forma
que podría adaptarse a estas necesidades.
Gabriela
Ulas
LA CREACIÓN DEL NUEVO TIPO SOCIETARIO:
Abogada. Doctora
en Derecho por la SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA
Universidad de Santiago La Ley 27.3491 “de apoyo al capital emprendedor”, sancionada
de Compostela (España).
Profesora de Derecho
en el año2017, comenzó ese camino con el mensaje de eleva-
Tributario y Derecho ción al Congreso por parte del Poder Ejecutivo con fecha 2 de
Mercantil en varias septiembre de 2016, con el objeto de someter a su consideración
universidades.
Email: ulasgabriela@ el proyecto de ley que exponía que: “…La necesidad de contar
yahoo.com.ar con un cuerpo normativo autónomo para las nuevas empresas,

1 Ley 27.346. De apoyo al capital emprendedor. [Argentina]. Abril 12 de 2017.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23

 “El auge del desarrollo
de los pequeños
emprendimientos que
se venían mostrando
por parte de jóvenes
técnicos y profesionales,
requería de un formato
legal que se adaptara
a sus necesidades”
en particular, aquellas micro, pequeñas y medianas
y, en especial, para los emprendedores, ha sido una
demanda de antigua data, ante la insuficiencia de
las formas o tipos regulados en la Ley General de
Sociedades, 19.550, t.o. 19842, frente a las nuevas
expresiones de formas empresarias que requieren
marcos normativos más dinámicos, menos rígidos
y plazos de inscripción abreviados…”3.
La Sociedad por Acciones Simplificada (sas) se
encuentra regulada por los arts. 33 a 62 de la Ley
27.349, con las modificaciones del Decreto 27/20184.
De esta manera se pretendió que, con la crea-
ción de la Sociedad por Acciones Simplificada, se
2 Ley 19.550. Ley General de Sociedades. [República Argentina].
Abril 3 de 197
3 martínez niell, Gabriel, La creación de la Sociedad por
Acciones Simplificada (sas) en el proyecto de Ley de Emprende-
dores y el principio de tipicidad en la Ley General de Sociedades.
Artículo en línea. Consultado el 23/01/2019
4 Decreto del Poder Ejecutivo Nacional 27/2018. De des-
burocratización y simplificación. [República Argentina].
Enero 11 de 2018.
24 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
pudiera contar con una herramienta
legal de gran utilidad para las pequeñas y
medianas empresas, así como las empre-
sas familiares.
La ley general fue acompañada
por diversos normas infralegales que
le fueron dando operatividad a las sas.
Así, en la Ciudad de Buenos Aires, la
Inspección General de Justicia (órgano de
contralor de las sociedades mercantiles
de la Ciudad de Buenos Aires) emitió la
Resolución General 6/20175, modificada
por la Resolución General 8/2017.
Desde lo tributario, se ha dictado una
resolución conjunta general entre la igj –
Inspección General de Justicia– (04/2017)
y la afip -Administración Federal de
5 Resolución General igj 6/2017. Sociedades
por Acciones Simplificadas. [República Argen-
tina]. Julio 27 de 2017.
Ingresos Públicos- (4098e/20176) para otorgar la
c.u.i.t. (Clave Única de Identificación Tributaria)7.
La idea general de toda esta normativa fue la de
otorgar simplicidad y rapidez en los trámites de cons-
titución, la sencillez en la estructura y desarrollo de
la misma, busca fomentar activamente la iniciativa
de emprendimientos.
LAS SOCIEDADES UNIPERSONALES
Según Peter Ducker: “Un emprendedor busca el
cambio, responde a él y explota sus oportunida-
des. La innovación es una de las herramientas del
emprendedor”8. Es así como podemos definir al
emprendimiento como la iniciativa de un individuo
que comienza y se determina a hacer y ejecutar algún
6 Resolución General Conjunta igj afip 4098-e/2017. Procedi-
miento tributario-inscripción registral-Sociedad por Acciones
Simplificada (sas). [República Argentina]. Julio 28 de 2017.
7 Inspección General de Justicia. Marco normativo. Página en
línea. Consultado el 2/02/2019.
8 Peter Ducker, Innovación y Emprendimiento, 1985
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 25
proyecto considerable, arduo y de enver-
gadura que requiera esfuerzo y dedicación.
Cuando hablamos del emprendedo-
rismo y su significado, nos trae la evoca-
ción de aquellas empresas de garaje, es
decir, aquellos grandes negocios de hoy
cuyos comienzos se remontan a experi-
mentos de adolescentes en el garaje de la
casa de alguno. Apple, Microsoft, Mercado
Libre y hasta el Grupo Inditex forman
parte de algunos de los exitosos ejemplos
que hoy marcan nuestra vida diaria y que
se gestaron de dicha forma.
Las sas ofrecen la forma legal más
idónea para estos proyectos: da lugar
a que los jóvenes con ideas consigan
financiación y así poder crear su propia
empresa en lugar de buscar trabajo en
el mercado laboral habitual. Con ello se
pretende que, todo aquel que quiera llevar
a cabo un determinado emprendimiento
“Según Peter Ducker: “Un emprendedor
busca el cambio, responde a él y explota
sus oportunidades. La innovación es una
de las herramientas del emprendedor”.

cuente con una figura societaria que le

brinde la protección de la personalidad
jurídica, que le simplifique las formali-
dades, que le permita el acceso al crédito,
que desarrolle su idea y que, finalmente,
se proyecte hacia la comunidad como
generador de puestos de trabajo.
Esta nueva sociedad se suma a los
tipos societarios existentes conocidos
como: Sociedad Colectiva, Sociedad en
Comandita Simple, Sociedad de Capital e
Industria, Sociedad Accidental o en par-
ticipación, Sociedad Anónima, Sociedad
de Responsabilidad Limitada, Sociedad
Anónima Unipersonal, Sociedad Anónima
con participación estatal mayoritaria y la
Sociedad en Comandita por acciones.
Tal como señalamos en la introduc-
ción, un primer intento de solucionar
esta carencia, en 2015 se modificó la
Ley General de Sociedades y se creó la
Sociedad Anónima Unipersonal9. Pero a

9 Las Sociedades Anónimas Unipersonales

fueron por primera vez introducidas por la
Ley n° 26.994, la cual reformó la vieja Ley de

26 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

poco más de un año del reconocimiento legis-
lativo de la sau, se proyectó la “Sociedad por
Acciones Simplificada” como un nuevo tipo
societario mucho más flexible y económico
que la sau, y que también prevé la uniperso-
nalidad como variante.
En este razonamiento, es preciso repasar
brevemente las causales que hicieron que las
sau no fueran el tipo societario en beneficio
del emprendedor:
En principio, se podía constituir por un
único socio pero a la vez dicho socio debía recu-
rrir al auxilio de un segundo sujeto –un presta-
nombres-, que para ajustarse al nuevo régimen
legal que legalizaría su actuación meramente
unipersonal, deba conseguir por lo menos tres
directores según el artículo 255 de la Ley General
de Sociedades (lgs)10 y al mismo tiempo contar
con una fiscalización a cargo de uno o más sín-
dicos según el artículo 284 de lgs11. En cambio,
si la sas no encuadra bajo alguno de los incisos
del artículo 299 de la lgs, puede contar con un
órgano de administración unipersonal y pres-
cindir del órgano de fiscalización, a diferencia
de lo que ocurre con la sau.
Asimismo, a diferencia de la sas, el capital
suscripto debía integrarse en su totalidad al
momento de la constitución de la sociedad,
aun cuando sea en efectivo, siendo dificultoso
para las pequeñas y medianas empresas hacer
posible este requisito.
Por lo tanto, se hace notorio que las sau
no resultaron efectivas para los pequeños
emprendedores que tenían la intención de
comenzar con un nuevo negocio. Por ello
Sociedades Comerciales Nº 19.550 – llamada ahora
Ley General de Sociedades (lgs) – con vigencia a
partir del 1 de agosto de 2015
10 Ley General de Sociedades 19.550, artículo 255: “…el
directorio se integrará por lo menos con tres directores
11 Ley General de Sociedades 19.550, artículo 284:
“Está a cargo de uno o más síndicos designados por
la asamblea de accionistas”.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 27
surgen las sas, como un tipo societario
ágil y accesible orientado a facilitar acti-
vamente la iniciativa de toda una nueva
cultura emprendedora.
ASPECTOS FORMALES Y
FUNCIONALES DE LAS SAST
Para dar continuidad a la Sociedad por
Acciones Simplificada daremos paso a
explicar sus principales características.
En primer lugar, lo destacable es la
posibilidad de su conformación por una
persona. Aun cuando hayan pasado cinco
años del nacimiento de la primera sociedad
unipersonal, podemos decir que responde
una modificación en la concepción his-
tórica que señalaba que una sociedad no
podía concebirse sin una pluralidad de
personas. De esta manera, junto con las
sau, tenemos en la legislación argentina,
dos tipos sociales que admiten la partici-
pación de un solo socio para su nacimiento.
Con respecto a las formas, la sas puede
ser constituida por instrumento público
o privado (con firma certificada judicial,
notarial, bancaria o por autoridad del regis-
tro público competente).
Como podemos ver, ya desde su inicio
la sas coloca una impronta nunca antes
vista: la digitalización del trámite consti-
tucional y, posteriormente, lo veremos en
sus registros contables cotidianos.
Retomando con los requisitos lega-
les para su constitución, si se elige por
escritura pública, el escribano que realice
la misma deberá necesariamente tener
firma digital a través de un dispositivo
usb Token12 que permite firmar de manera
12 Token: dispositivo electrónico que se le da a
un usuario autorizado de un servicio computa-
rizado para facilitar el proceso de autenticación.
Página en línea https://es.wikipedia.org/wiki/
segura, conectándolo a cualquier computadora e
ingresando con una clave privada.
De la misma manera, si todos los socios/adminis-
tradores son personas humanas, al elegir por instru-
mento privado también deben contar con firma digital.
En este caso no es necesario certificar las firmas, sino
que se requiere que al menos uno de los socios tenga
firma digital, ya que el resto de los firmantes puede
hacerlo a través de t.a.d (Trámite a Distancia)13. Esto
es una simplificación importante ya que los socios
pueden certificar su firma en forma digital para la
firma del estatuto y directamente ingresarlo en la igj.
Esta facilidad implica una reducción de costos y plazos
de forma notable.
A la hora de obtener la firma digital, también se
puede contar con escribanos online con el objeto de que
Token_de_seguridad consultado el 6/02/2019.
13 t.a.d.: permite realizar todo el trámite ante la administración
pública desde una computadora, pudiendo gestionar y realizar
el seguimiento de los trámites sin tener que acercarte a una ofi-
cina. Página en línea https://www.buenosaires.gob.ar/tramites/
tad Consultado el 6/02/2019.
28 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
el trámite sea totalmente a distancia.14El
Colegio de Escribanos de la Ciudad de
Buenos Aires ha suscripto – junto con la
Administración Federal de Ingresos Públi-
cos (afip)- un convenio mediante el cual
esta última otorgará en su calidad exclu-
siva de entidad certificante el servicio de
firma digital a los escribanos de la Ciudad
de Buenos Aires, con el objetivo de que el
tramite sea con rapidez y simplificado en
su procedimiento aún más.15
Tal como sucede con cualquier otra
sociedad, las sas requieren de un capital
inicial. Según lo establece el artículo 40
de la ley 27.349, el capital no podrá ser
inferior al importe equivalente a dos veces
el salario mínimo vital y móvil, o sea de
14 Manual s.a.s. Página en línea https://www.
argentina.gob.ar/sas Consultado el 6/02/2019.
15 Escribanos con firma digital. Página en línea
https://www.colegio-escribanos.org.ar/ Consul-
tado el 6/02/2019.
 “Las SAS ofrecen la forma legal más idónea
para estos proyectos: da lugar a que los jóvenes
con ideas consigan financiación y así poder
crear su propia empresa en lugar de buscar
trabajo en el mercado laboral habitual”
$33.750.-16 actualmente. Esto constituye un gran acierto
ya que previene sucesivas modificaciones y va en rela-
ción con la idea de la empresa de ser una herramienta
para empresarios que no disponen de grandes fondos
para gastar en trámites e integración de capital, ale-
jándose del enfoque clásico de poner un monto fijo el
cual siempre termina desactualizado.
Recordemos que cada tipo social requiere de
determinadas formalidades al momento de suscribir
e integrar el capital social. Respecto de las sas, la
integración del capital debe ser, como mínimo, el 25%
de los aportes en dinero al tiempo de la suscripción y
el saldo restante en los dos años siguientes. Mientras
tanto, los aportes en especie deben integrarse en un
100% en el mismo momento de la suscripción, según
lo establece el artículo 41 de la Ley 27.349.17
Además, el art. 42 de la presente ley determina la
facultad de pactar prestaciones accesorias respecto
de servicios ya prestados o a prestarse en el futuro
y que podrán ser aportados al valor que los socios
determinen de forma unánime y justificada.
Para estas prestaciones debe precisarse su conte-
nido, duración, modalidad, retribución, sanciones en
caso de incumplimiento y mecanismo alternativo de
integración si se tornare imposible su cumplimiento.
En caso de estos aportes, la libre disposición de las
acciones se verá limitada hasta la integración total del
aporte. Esto resulta un aspecto interesante ya que un
prestador de servicios puede comprometer una serie
de trabajos a favor de la empresa dentro de sus pri-
meros dos años a cambio de una participación accio-
16 Salario Mínimo Vital y Móvil: $16.875, según la última mo-
dificación de octubre de 2019. Resolución cnep y smv 6/2019.
[República Argentina]. Agosto 30 de 2019.
17 Dirección Provincial de Personas Jurídicas (dppj), integración
de capital, página en línea http://www.mjus.gba.gov.ar/descar-
gas/ppjj_sas/manual.pdf Consultado el 6/02/2019.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29
naria, pudiendo reducir de esta manera la
inversión inicial necesaria.
Por su parte, los aportes irrevocables
a cuenta de futura emisión de acciones,
la ley viene a unificar el criterio a nivel
nacional, determinando que podrán man-
tener tal carácter por un plazo de veinti-
cuatro meses contados desde la fecha de
aceptación de los mismos por el órgano de
administración de la sas, el cual deberá
resolver sobre su aceptación o rechazo
dentro de los quince días del ingreso de
parte o de la totalidad de los aportes a la
sociedad. Actualmente, la lgs no esta-
blece un plazo dentro del cual los aportes
deban ser capitalizados, motivo por el cual
los registros públicos locales, en algunos
casos, han adoptado sus propios criterios,
generándose así divergencias entre las
distintas provincias.
A la hora de constituir una sas es
importante destacar la sencillez que resulta
abordar dicho trámite ya que se puede reali-
zar vía internet, con un plazo previsto de 24
horas y al mismo tiempo obtener la c.u.i.t.
(Clave Única de Identificación Tributaria)
lo que permite realizar trámites tributa-
rios en la afip (Administración Federal
de Ingresos Públicos) ya desde un primer
comienzo. El valor del trámite tiene un
importe de $4.43018 que incluye los gastos
de inscripción y la publicación automática
en el Boletín Oficial.
18 Valor del trámite de constitución $4.430.- en la
actualidad. Página en línea http://www.mjus.gba.
gov.ar/descargas/ppjj_sas/manual.pdf Consulta-
do el 4/02/2019.
“Cada tipo social requiere de
determinadas formalidades
al momento de suscribir e
integrar el capital social”
En lo que respecta al órgano de administración
de la sas, podrá estar a cargo de una o más perso-
nas humanas designadas por plazo determinado
o indeterminado en el instrumento constitutivo o
posteriormente, debiendo designarse por lo menos un
suplente en caso de que se prescinda del órgano de
fiscalización. Al mismo tiempo, la ley establece que si
el órgano de administración fuera plural, el estatuto
podrá establecer las funciones de cada administrador
o disponer que éstas se ejerzan en forma conjunta
o colegiada, debiendo tener al menos uno de ellos
domicilio real en la República Argentina.
La norma también permite que tanto el órgano
de administración como el de gobierno pueda auto-
convocarse a sus respectivas reuniones, sin necesidad
de citación previa, permitiendo a su vez realizarlas
utilizando medios que permitan a los participantes
comunicarse simultáneamente entre ellos. Para el caso
de las reuniones de socios, la norma también admite el
voto a distancia por medio de cualquier procedimiento
que garantice su autenticidad. Estas dos últimas pre-
misas marcan notablemente un avance respecto del
procedimiento tradicional y marca la tendencia hacia
la utilización de medios de comunicación como Skype,
30 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
video llamadas de WhatsApp, etc. como
instrumentos idóneos para concretar
las reuniones de los órganos sociales de
manera válida.
Por su parte, el art. 43 nos trae regla-
mentación sobre la responsabilidad de
los socios. Así, se prescribe que ellos
“garantizan solidaria e ilimitadamente a
los terceros la integración de los aportes”.
Esta norma se nos presenta con destacada
importancia dado que, de esta manera, el
accionista no limita su responsabilidad
hacia terceros de manera absoluta, sino
que la limitación de la responsabilidad
queda supeditada a que el capital social
sea aportado en su totalidad.
Entre las limitaciones que presenta
este tipo societario vale destacar que una
sas unipersonal no puede participar de
otra sas unipersonal. En segundo lugar,
no deberá estar comprendida en ninguno
de los supuestos previstos en los inci-
sos 1, 3, 4 y 5 del artículo 299 de la Ley
General de Sociedades, es decir, no podrá
hacer oferta pública de acciones o deben-
tures, no podrán realizar operaciones
de capitalización, ahorro o en cualquier
forma que requieran dinero o valores al
público ni podrán ser concesionarias de
servicios públicos.
Respecto de las situaciones de con-
trol por parte de otra sociedad, las sas no
podrán ser controlada por una de estas
sociedades señaladas o que tuviese capital social
mayor a 10 millones de pesos; su vinculación máxima
a estas sociedades puede ser de un 30% de su capital,
según el artículo 39 de la ley. En caso de que la sas
cumpliera con alguno de estos requisitos prohibitivos,
debe transformarse en alguno de los tipos societarios
establecidos en la lgs e inscribirlo en el Registro
Público correspondiente antes de cumplidos los 6
meses del acontecimiento invalidante. Desde la ocu-
rrencia del supuesto y hasta la inscripción registral, los
socios responderán frente a terceros en forma solidaria,
ilimitada y subsidiaria, sin perjuicio de cualquier otra
responsabilidad en que hubieren incurrido.
EL DESAFÍO DE LOS LIBROS
Y REGISTROS DIGITALES
La creación de este nuevo tipo social, nos trajo consigo
un cambio total de paradigma. Firma digital, libros
digitales y documentos digitales son una realidad que
se cuelan en nuestra realidad cotidiana y, como lógica
consecuencia, también llega al ámbito mercantil. Esto
forma parte del avance y la ramificación de los sistemas
de comunicación que se interfieren en cada fase de
nuestra vida y se diseminan en cada rama de la ciencia.
El Derecho y la Contabilidad no resultan ajenos
a esto y justifica el cambio de paradigma que está
ocasionando la sustitución de los registros de papel
y la manualidad a la automaticidad y digitalización,
en un mundo donde –paralelamente- las reglas para
llevar la contabilidad son las mismas.
Es así como junto con la creación de las sas se
les asignó completa digitalización para sus libros
sociales y contables.
El Código Civil manifiesta en sus
artículos 320 a 329 la obligatoriedad de
llevar estados contables y quienes son los
obligados a ello19. Pero de lo señalado por
la ley civil a la aplicación de sus preceptos
en las sas hay que referenciar algunas
situaciones particulares.
En primer lugar, la legislación no obliga
a las sas a presentar libros contables al ente
de contralor mercantil, pero sí están obliga-
das a tenerlos en legal forma aplicando las
normas profesionales ante la Administra-
ción Federal de Ingresos Públicos, es decir,
quien posee los registros de las sas que
cumplen con las formalidades contables,
es la administración tributaria.
Además, si bien el Código Civil prevé
en su Artículo 329 inciso a) que en el libro
Inventario y Balance no podrá sustituir
la utilización en papel por su confección
mediante la utilización de ordenadores u
otros medios mecánicos, magnéticos o elec-
trónicos, para el caso de las sas, este registro
también será llevado de manera digital.
¿Cómo se puede admitir la constitu-
cionalidad de esta contradicción a la ley
civil? La única manera de no cuestionar la
19 Código Civil y Comercial de la Nación. [Repú-
blica Argentina]. Artículo 320: “Están obligadas a
llevar contabilidad todas las personas jurídicas
privadas y quienes realizan una actividad econó-
mica organizada o son titulares de una empresa o
establecimiento comercial, industrial, agropecua-
rio o de servicios.”
utilización de medio digital para el libro Inventario y
Balance está señalada por la lógica que indica que la
norma especial deroga a la general.
Es que, en la práctica, no estamos hablando de
información que se encuentra dentro de un Word o de
un Excel sino de archivos 100% digitales y de presen-
tación en línea. De esta forma deben llevarse las actas
de asamblea, libro diario, etc., es decir, la totalidad de
los registros que la lgs establece para las sociedades.
Esto, a su vez, significa que todos los documentos
que se impriman en papel no tendrán validez legal.
El funcionamiento práctico, lógicamente,
también es 100% digital. La información que se
encuentra en cada libro digital está resguardada
por instrumentos que son la función de hash y la
firma digital. Es la manera de otorgar seguridad a
la información que se presenta de manera digital y
esta no sea modificada por quien no se encuentra
habilitado para ello. La utilización del token es la
que garantiza la máxima seguridad dado que guarda
un certificado digital que es la firma electrónica. Esta
es la tecnología utilizada para las sas.
El hash utilizado en esta clase de sociedades
comienza con la descarga de un programa que brinda
de la Inspección General de Justicia y que fue creado
específicamente para las sas. Aun no fue creado para
el resto de los tipos societarios.
Se suele requerir que los documentos que con-
tienen los libros sean convertidos a archivos .zip o
pdf para darle más seguridad y luego, una vez que se
pretende presentarlos ante los organismos, se aplica
el certificado electrónico. Este acto otorgará, a su
vez, fecha cierta de presentación ante el organismo
público. Pero, a su vez, importa que este documento
“La incorporación de estructuras flexibles,
que eliminen los trámites burocráticos y
permitan la creación de negocios donde prime
la voluntad de las partes, serán ampliamente
aprovechados para nuevos emprendimientos”
32 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
no podrá ser modificado por nadie que
no tenga el certificado electrónico, y
tampoco se podrá presentar libros con
alguna modificación sin tener que gene-
rar un nuevo hash distinto al primero. La
seguridad de estos registros es palmaria.
En cuanto al plazo para su presen-
tación, tenemos 90 días (3 meses) para
subir los libros contables digitalmente. Si
han pasado esos plazos: no estoy en legal
forma. El libro de actas de asamblea, en
cambio, debe subirse dentro de los 10 días
de haberse celebrado la asamblea.
No se trata de que los organismos
posean la información plena de los regis-
tros contables. Es decir, los entes públicos
no disponen del contenido que se ha vol-
cado en los libros, sino lo que se sube es el
hash generado a la afip. Es decir, poseen
el certificado, el comprobante numérico
que originó la presentación, pero no la
información que representa ese hash. Con
ello, el secreto de la información contable
queda asegurada al contribuyente y el ente
tributario solo podrá acceder a ella a través
de orden judicial previa.
En cuanto al Balance, todavía no se
puede certificar electrónicamente, aun
cuando en un futuro está pensado que sí
se haga en orden a homogeneizar el pro-
cedimiento en su totalidad.
Pero todo este modernismo no alcanzó
a todo el sistema societario: los restantes
tipos sociales no tienen habilitadas estas
nuevas formalidades digitales que son tan
propias de nuestros tiempos.
Si bien es verdad que la creación de las
sas fue lo que permitió este cambio radical,
la lógica indica que este nuevo paradigma
se propague al resto de las presentaciones
registrales de las demás sociedades.
Este fue una de las motivaciones de la
Ley 27.444 de “Simplificación y Desburocra-
tización para el Desarrollo Productivo de la
Nación”20, que mediante la modificación del
artículo 61 de la Ley General de Sociedades
habilitó a los restantes tipos sociales para
llevar sus registros digitalmente de manera
optativa21. Lamentablemente esta norma
nunca se reglamentó y el resto de las for-
mas societarias continúan con los libros y
registros en formato analógico. Ciertamente
es una oportunidad perdida.
Las ventajas de la modalidad digital
son de mucha trascendencia. Primero,
otorgan la posibilidad de llevarlos en forma
remota, es decir, que un contador puede
llevar los libros de las sas mientras pasea
por Madrid o toma sol en una playa del día en legal tiempo y forma. Ello implica un mayor
Caribe y aun así cumplir con la legal forma. control y cotejo de las formalidades y de la seguridad
Pero lo más importante, es que se de la veracidad de su contenido.
trata de una posibilidad excelente para Para finalizar, podemos afirmar que sobre la base
otorgar transparencia. Tanto que cual- de las condiciones anteriores, se espera que la sas
quiera de nosotros puede entrar en la establezca un mecanismo legal de apoyo a la iniciativa
página de la afip y cotejar si un determi- para el amplio sector emprendedor y de pymes y que
nado contribuyente tiene sus registros al contribuya a la creación de nuevas empresas que se
incorporen a la economía formal.
20 Ley 27.444. De Simplificación y Desburocrati- De hecho, actualmente –y luego de 2 años de
zación para el Desarrollo Productivo de la Nación. su creación- se encuentran vigentes en la República
[República Argentina]. Junio 18 de 2018.
21 Ley 27.444, artículo 21: “Sustitúyese el artículo Argentina una cantidad aproximada de 3000 sas22.
61 de la Ley General de Sociedades 19.550 (t.o. En conclusión, la incorporación de estructuras
1984) y sus modificatorias, por el siguiente: Ar-
flexibles, que eliminen los trámites burocráticos y per-
tículo 61: Podrá prescindirse del cumplimiento
de las formalidades impuestas por los artículos mitan la creación de negocios donde prime la voluntad
73, 162, 213, 238 y 290 de la presente ley, como de las partes, serán ampliamente aprovechados para
así también de las impuestas por los artículos
320 y subsiguientes del Código Civil y Comercial
nuevos emprendimientos y con ello, una mejora en
de la Nación para llevar los libros societarios y todo el sistema económico.
contables por Registros Digitales mediante medios
digitales de igual manera y forma que los registros
digitales de las Sociedades por Acciones Simpli- 22 Fuente: base de datos pública de la Administración Fe-
ficadas instituidos por la ley 27.349.” deral de Ingresos Públicos.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33

 Las reformas a la Ley Federal de
Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita
EL DÍA 3 de marzo amanecimos con
la noticia en diversos diarios de circu-
lación nacional, de que el Titular de la
Unidad de Inteligencia Financiera (uif),
adscrita a la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (shcp), se había reunido
con Senadores del Grupo Parlamentario
del Partido Revolucionario Institucio-
nal, a fin de hablar a favor de una pro-
Claudia López Corral
puesta legislativa, que prevé reformar la
Maestra en Finanzas Ley Federal para la Prevención e Iden-
Públicas por el Instituto tificación de Operaciones con Recursos
Nacional de
Administración de Procedencia Ilícita, el Código Penal
Pública y Licenciada Federal, el Código Nacional de Proce-
en Derecho por
dimientos Penales y la Ley General del
la Universidad
Iberoamericana Plantel Sistema nacional Anticorrupción1.
Golfo Centro. Cuenta La noticia referida cobra mayor
con estudios en eua,
en el inap, en la unam y
relevancia, si consideramos que el día
en la shcp. Analista, 4 de marzo participó Santiago Nieto
Docente y Directora
de Vinculación 1 https://www.politico.mx/minuta-politica/
Institucional y minuta-politica-gobierno-federal/santiago-nieto-
Gubernamental en pide-al-pri-apoyar-ley-contra-lavado-de-dinero/
frame lawyers https://www.24-horas.mx/2020/03/04/uif-
global firm. pide-apoyo-al-pri-para-sacar-ley-antilavado/
https://www.milenio.com/politica/uif-nieto-
pide-colaboracion-priistas-lavado-dinero
34 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
Castillo, en su carácter de Titular de la uif,
en la Conferencia de Prensa que por las
mañanas ofrece el Presidente de la Repú-
blica2, revelando datos duros respecto a
las actividades que la citada Unidad admi-
nistrativa desarrolla. Entre la información
proporcionada destaca la siguiente:
a. Se bloquearon las cuentas de 7 per-
sonas por un monto de más de 106
millones de pesos que directa o indi-
rectamente se presume, participaron
en un grupo delictivo dedicado al de-
lito de trata de personas.
b. Bloqueo de cuentas a un grupo re-
ligioso por un monto de más de 359
millones de pesos y millón y medio
de dólares, proveniente de donativos
y de actividades relacionadas con
pornografía infantil y explotación de
naturaleza sexual.
2 Versión estenográfica de la conferencia de pren-
sa matutina del día 4 de marzo de 2020. https://
www.gob.mx/presidencia/articulos/version-
estenografica-de-la-conferencia-de-prensa-ma-
tutina-miercoles-4-de-marzo-de-2020?idiom=es
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35
c. Investigación respecto a un ex servidor público
adscrito a un gobierno local, copropietario de
117 inmuebles por 87 millones de pesos y con
operaciones de 12 millones, datos que no coin-
ciden con la información fiscal proporcionada
por el mismo sujeto.
d. Refiere a un Fraude al infonavit por más de
5,000 millones de pesos.
e. Narra un caso relacionado con narcotráfico, en
el que se utilizó la comercialización de tiburón
para el transporte de drogas a los Estados Uni-
dos de América.
f. Informa sobre casos de corrupción de empresas
relacionadas con corrupción y defraudación fis-
cal, de empresas a las que les fueron otorgadas
diversas adjudicaciones por gobiernos de varias
entidades federativas, que como operación final
sacaron una muy importante cantidad de recur-
sos del país, mandándolos a cuentas en Suiza y
Estados Unidos de América.
g. Se establece la importancia de celebrar un con-
venio con la Secretaría de Seguridad y Protec-
ción Ciudadana, a fin de compartir información
respecto a los casos de secuestros, con el objeto
de estar en posibilidad de quitar a los secuestra-
dores los bienes que hubieran adquirido como
consecuencia de la comisión del delito.
36 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
Adicionalmente, y entre otros datos relevantes, el
Titular de la uif señaló que en la presente adminis-
tración se han presentado 177 denuncias que han
amparado 321 mil millones de pesos en depósitos
y 289 mil millones en retiros; se han presentado 98
vistas a autoridades administrativas y los montos
bloqueados son por 4,544 millones de pesos y 52
millones de dólares.
Desde el punto de vista de la que suscribe, la con-
ferencia de prensa refleja la importancia que tiene la
uif en materia no sólo del combate a delitos fiscales
y financieros, sino en una confrontación al crimen en
general, toda vez que se deprenden investigaciones
que si bien corresponden al Delito de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita, los activos que
se incorporaron al sistema financiero devienen de la
comisión de delitos como Trata de Personas, Narco-
tráfico y en materia de Corrupción, entre otros.
Lo anterior tiene toda lógica si consideramos
que un importante número de actos delictivos tiene
como finalidad la obtención de recursos económicos,
y que para estar en posibilidad de usar los mismos,
es altamente probable que los delincuentes incurri-
rán en el delito tipificado en el artículo 400 Bis del
Código Penal Federal denominado “Operaciones con
recursos de procedencia ilícita”, para cuyo combate
la uif tiene competencia.
 De ello, que cobra relevancia las reformas descri-
“Si consideramos que tas, y que se encuentran ya en proceso legislativo en el
Senado de la República, las cuales se encuentra como

un importante número
tema prioritario en la agenda legislativa del Grupo
Parlamentario de Morena.
Ahora bien, en las Comisiones de la Cámara Alta
de actos delictivos destacan las siguientes propuestas de reformas rela-
cionadas con la materia:
tiene como finalidad la a. Iniciativas presentadas entre el 2 de octubre y el
20 de noviembre de 2018, por la Senadora Mi-
obtención de recursos nerva Hernández Ramos, del Grupo Parlamen-
tario del Partido Acción Nacional, que reforman

económicos, y que para diversas disposiciones de la Ley Federal para la

Prevención e Identificación de Operaciones de
Recursos de Procedencia Ilícita y de la Ley Ge-
estar en posibilidad neral del Sistema Nacional de Seguridad Pública.
b. Iniciativa presentada por el Senador Ricardo
de usar los mismos, es Monreal Ávila del Grupo Parlamentario de Mo-
rena, con fecha 7 de febrero de 2019, con Proyec-
altamente probable que to de Decreto que por la que se reforman y adi-
cionan diversas disposiciones de la Ley Federal

los delincuentes incurrirán para la Prevención e Identificación de Operacio-

nes con Recursos de Procedencia Ilícita.

en el delito tipificado
c. Iniciativa presentada por el Senador Ricardo
Monreal Ávila, del Grupo Parlamentario de Mo-
rena, con Proyecto de Decreto por el que se re-
en el artículo 400 Bis forma el artículo 11 bis del Código Penal Federal.
d. Iniciativa presentada por el Senador Ricardo
del cpf denominado Monreal Ávila, del Grupo Parlamentario de Mo-
rena, con fecha 7 de marzo de 2019, con proyecto
Operaciones con recursos de decreto por el que se adiciona un párrafo del
Código Nacional de Procedimientos Penales.

de procedencia ilícita”
e. Iniciativa presentada por el Senador Daniel Gu-
tiérrez Castorena, del Grupo Parlamentario del
Partido de Morena, con fecha 12 de marzo de
2019, que reforma y adiciona diversos artículos
de la Ley Federal para la Prevención e Identifi-
cación de Operaciones con Recursos de Proce-
dencia Ilícita y de la Ley General del Sistema
Nacional Anticorrupción3.

Si bien las Comisiones Unidas de Justicia y Estudios

Legislativos, Segunda, correspondientes a la Cámara
Alta, no cuentan aún con un Dictamen aprobado
respecto de las propuestas descritas, del contenido
de las propuestas Legislativas presentadas, mismas
que deberán considerarse para la elaboración de
éste, destaca la última iniciativa citada, ya que pro-
pone la incorporación en la legislación nacional, de

3 https://www.senado.gob.mx/64/gaceta_del_senado/
documento/90782

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37

diversas recomendaciones emitidas por el Grupo de
Acción Financiera (gafi)4 , consistentes, entre otros
rubros, en lo siguiente:
a. Dotar de autonomía técnica y de gestión a la uif,
lo cual en el marco legal de la Administración
Pública Federal, le daría las características que
en términos del artículo 17 de la Ley Orgánica de
la Administración Pública Federal, revisten los
órganos desconcentrados de la administración
pública federal. La propuesta señalada, se reto-
ma de la Recomendación 29, que establece las
funciones centrales y características que deben
revestir las Unidades encargadas de la recepción,
análisis y comunicación de la información reve-
lada por los sujetos obligados que desempeñan
alguna actividad considerada como vulnerable.
b. Constituir a la uif como la instancia coordinado-
ra de las autoridades nacionales competentes en
materia de prevención y combate del Delito de
Operaciones con Recursos de Procedencias Ilíci-
ta y Financiamiento al Terrorismo, a fin de que
se lleve a cabo la Evaluación Nacional de Riesgo
y sus actualizaciones, con lo que se prevé incor-
porar las Recomendación 1, consistente en la ela-
boración de la Evaluación Nacional de Riesgos y
aplicación con un Enfoque basado en riesgos.
c. Se prevé incorporar a la Ley Federal de Preven-
ción e Identificación de Operaciones con Re-
cursos de Procedencia Ilícita, como parte de los
objetivos de ese ordenamiento, investigar y per-
seguir el delito de Financiamiento al Terrorismo, deben contar con la capacidad de obtener la in-
así como lo relacionado con este, las estructuras formación adecuada, precisa y actualizada, sobre
financieras de las organizaciones delictivas, y el beneficiario final y el control de las sociedades
evitar el uso de recursos para su financiamien- mercantiles y las personas jurídicas constituidas
to, lo anterior, acorde con las Recomendaciones en el país, por lo que se deberá de contar con la
descritas, que prevén los estándares internacio- información sobre su estatus y facultades, así
nales sobre la lucha contra el lavado de activos, el como sobre sus accionistas y sus directores.
financiamiento del terrorismo y la proliferación. e. Se incorpora el concepto de “Persona Política-
d. Se establece el concepto de “Beneficiario Final”, y mente Expuesta”, indicando que se trata de aquel
se incluye un Capítulo con dicha denominación, individuo que desempeña, o a desempeñado fun-
atendiendo a la Recomendación 24, referente a la ciones públicas destacadas en un país extranjero
Transparencia del Beneficiario Final de las Per- o en territorio nacional, así como a las personas
sonas Jurídicas. En términos de la Nota Interpre- relacionadas con ellas, que cumplan con las con-
tativa de esa recomendación5, las autoridades diciones y características que la shcp establezca
en reglas de carácter general. Esto, en congruen-
4 gafi: “Es un organismo intergubernamental cuyos objetivos
consisten en establecer normas y promover la aplicación efec- cia con la Recomendación 12, cuya Nota Inter-
tiva de las medidas legales, reglamentarias y operativas para pretativa señala que las instituciones financieras
combatir el lavado de dinero, el financiamiento al terrorismo, la
proliferación de armas de destrucción masiva y otras amenazas deben tomar medidas que les permita conocer si
relacionadas con la integridad del sistema financiero inter- los beneficiarios finales de una póliza de seguro
nacional”. https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/
file/80948/vspp_gafi___13042016.pdf recomendaciones del gafi; http://www.fatf-gafi.org/media/
5 Estándares internacionales sobre la lucha contra el lavado de fatf/documents/recommendations/pdfs/fatf-40-Rec-2012-
activos y el financiamiento del terrorismo y la proliferación las Spanish.pdf pág. 88.

38 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

 de vida son personas políticamente expuestas, y
que los clientes en este caso deberán informar a
la alta gerencia antes de proceder al pago de la
póliza y hacer un examen más profundo de la
relación comercial con el titular, elaborando un
reporte de operación sospechosa.
f. Por lo que se refiere al punto de “Operaciones
Sospechosas”, en seguimiento a la Recomenda-
ción 20 de la gafi, se incorpora la obligación para
las instituciones financieras, de presentar dentro
de las 24 horas siguientes un aviso, aún si el acto
u operación no se celebró, en caso de sospecha o
de contar con información basada en hechos o
indicios de que los recursos relacionados con ac-
tos u operaciones pudieran provenir o estar des-
tinados a la Comisión de los delitos materia de
la Ley Federal de Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.
g. En seguimiento a la Nota Interpretativa de la
Recomendación 8 de la gafi, que refiere a las
Organizaciones sin fines de lucro, se propo-
ne incorporar a la Ley Federal de Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita, un Capítulo para normar las
medidas proporcionales y con un enfoque de
riesgo, que deberá aplicar la shcp respecto de
las Asociaciones y Sociedades sin fines de lucro
cuyo fin preponderante sea recibir donativos o
destinar fondos a fines caritativos, religiosos,
culturales, educativos o sociales.
“La reforma en materia antilavado busca no sólo
cumplir con el compromiso internacional adquirido por
el Estado Mexicano de retomar las recomendaciones
de la gafi, sino fortalecer a la uif adscrita a la shcp,
dotándola de funciones para prevenir y atacar el
delito de financiamiento al terrorismo, sino que
permitirá contar con mayores herramientas para
combatir la criminalidad y la inseguridad en México”
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39
Destaca así mismo en la propuesta, que se prevé con-
siderar a la uif para todos los efectos legales y admi-
nistrativos como instancia de Seguridad Nacional,
esto en términos de la Ley de Seguridad Nacional, a
fin de que ésta contribuya a la integridad y estabilidad
financiera del Estado Mexicano, así como que la shcp
ponga a disposición del ahora “Instituto para Devolver
al Pueblo lo Robado”, los recursos que sean bloqueados
y cuyos titulares no hagan valer sus derechos; dicho
instituto a su vez deberá depositar los recursos a la
Tesorería de la Federación a fin de que ésta determine
los términos y condiciones de los depósitos.
Es así, que la reforma en materia antilavado busca
no sólo cumplir con el compromiso internacional
adquirido por el Estado Mexicano de retomar las reco-
mendaciones de la gafi, sino fortalecer a la uif adscrita
a la shcp, dotándola de funciones para prevenir y atacar
el delito de financiamiento al terrorismo, sino que per-
mitirá contar con mayores herramientas para combatir
la criminalidad y la inseguridad en México, ya que es
claro que la mayor parte de los delitos, incluyendo por
supuesto los relacionados con narcotráfico, tienen
como finalidad obtener activos, por lo cual, fortalecer a
las instancias competentes en materia de operaciones
con recursos de procedencia ilícita, implicará conse-
cuentemente un golpe a la criminalidad en el país.
Cabe señalar que la Nota Interpretativa de la  Reco-
mendación 3 propone la aplicación del delito de lavado
de dinero a todos los delitos graves, con  el objeto de
incluir la gama más amplia de delitos determinantes.
40 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41
¿Pandemia Fiscal
en México?
¡La defensa ante la
desesperanza de muchos!

42 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

Declaración de la oms
(Organización Mundial de la Salud)

“Nunca antes habíamos visto una

pandemia provocada por un coronavirus.
Y nunca antes hemos visto una pandemia
que pueda ser controlada, al mismo tiempo",
manifestó. La epidemia de covid-19 fue
declarada por la oms una emergencia
de salud pública de preocupación
internacional el 30 de enero de 2020. La
caracterización ahora de pandemia significa
que la epidemia se ha extendido por varios
países, continentes o todo el mundo, y que
afecta a un gran número de personas”.

Ernesto Rodríguez Hurtado

Doctor en Derecho, Maestro en Amparo, Licenciado
en Derecho, autor de los libros "Delitos Fiscales
Perseguibles por Querella" y "Evolución Histórica
de los Derechos Humanos en México." Funcionario
público por más de 20 años en las áreas fiscal, penal
y de auditoría. Certificado en Disciplina Fiscal por
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. rh&
Abogados Fiscalistas: bufetecabolex@gmail.com
@ErnestoRHurtado
COMO UN HECHO notorio es el que se suscitó en
la ciudad de Wuhan, República Popular de China, en
diciembre de 2019, inicio de un brote de neumonía
denominado como enfermedad por Coronavirus
covid-19, la cual se expandió por todo el mundo y está
afectando a vastas regiones, entre las que se encuentra
México. Dicha enfermedad pone en riesgo la integri-
dad física de niños, niñas, adolescentes y adultos, en
donde este último sector es el más vulnerable cuando
se trata de adultos mayores, en razón a su fácil pro-
pagación y contagio en toda la población en general.
Los informes actuales nos indican que, en un
comparativo internacional se demuestra que México,
es de los países donde se han aplicado un menor
número de pruebas para detectar casos de covid-19,
en relación con el número de población. Para ello se
muestra la gráfica que publicara el periódico reforma:
1
Lo anterior demuestra que, la inacción o parálisis es
síntoma de un mayor brote o contagio en la pobla-
ción, por lo que el deterioro en la salud es motivado
por agentes externos como es el caso de esta pan-
demia, trae aparejado una serie de problemáticas
1 Reforma. Periódico. Portada. xxvii Numero 9,594. Abril 8, 2020.
“Los informes actuales nos indican que, en
un comparativo internacional se demuestra
que México, es de los países donde se han
aplicado un menor número de pruebas
para detectar casos de covid-19”
44 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
económicas, fiscales, financieras, laborales, sociales, políticas
y hasta culturales.
El tema coyuntural es fiscal, ya que el efecto dañino lo
están absorbiendo las micro, pequeñas y medianas empresas, un
sinfín de personas físicas y morales, están en estos momentos
sufriendo las consecuencias de una pandemia fiscal en virtud
de que no existen condiciones de Decreto para el gobierno en
turno de otorgar vía condonación, exención total o parcial el
pago de contribuciones y sus accesorios, ni autorizar su pago a
plazo, diferido o en parcialidades.
El empresariado mexicano se ha pronunciado básicamente
por un diferimiento en el pago de las contribuciones o de sus
accesorios, y no en una condonación o exención de impuestos,
lo que se necesita primero es palear con el problema de la pan-
demia del Coronavirus, y ganar tiempo para el pago diferido
de las contribuciones, y que este diferimiento no tenga san-
ciones ni multas en un plazo determinado. Pues bien hasta la
fecha, es decir, el mes de abril de 2020, que por cierto mes de
las declaraciones para las personas físicas, no hay un Decreto
diseñado, ni mucho menos publicado, por el gobierno federal
para salvaguardar los intereses de miles de empresas que bus-
can desesperadamente cumplir con sus obligaciones fiscales,
pidiendo únicamente el diferimiento de los pagos.
En razón de lo anterior, la defensa fiscal salta a la vista
cuando no existen las condiciones apropiadas para el pago en
una sola exhibición y ni siquiera el pago en parcialidades, para
ello es necesario analizar varias hipótesis previstas en las leyes
fiscales, y en particular en el Código Fiscal de la Federación, dado
de que en su artículo 39, nos da la materia para acudir ante los
Tribunales Federales, diciendo:
“Artículo 39.- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de
carácter general podrá:
i. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribu-
ciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en
parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se
afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama de
actividad, la producción o venta de productos, o la realización
de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por
 fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.
Sin que las facultades otorgadas en esta frac-
ción puedan entenderse referidas a los casos
en que la afectación o posible afectación a una
determinada rama de la industria obedezca a
lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o
Tratado Internacional.
ii. Dictar las medidas relacionadas con la adminis-
tración, control, forma de pago y procedimientos
señalados en las leyes fiscales, sin variar las dis-
posiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la
base, la cuota, la tasa o la tarifa de los gravámenes,
las infracciones o las sanciones de las mismas, a
fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones
de los contribuyentes.
iii. Conceder subsidios o estímulos fiscales.”
Las resoluciones que conforme a este Artículo
dicte el Ejecutivo Federal, deberán señalar las
contribuciones a que se refieren, salvo que se
trate de estímulos fiscales, así como, el monto o
proporción de los beneficios, plazos que se conce-
dan y los requisitos que deban cumplirse por los
beneficiados. (Lo subrayado es nuestro)
Como podemos apreciar sí existe una disposición legal
para que el Ejecutivo Federal, pueda llevar a cabo un
Decreto que beneficie a las personas físicas y morales
en el pago de sus impuestos, y por consecuencia su
diferimiento, que es lo único que se ha estado solici-
tando por muchas voces empresariales del país.
Ahora bien, al existir una disposición legal que
da facultades al Presidente de la Republica, para
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45
emitir resoluciones de carácter general, es viable su realización
siempre que haya voluntad para ello. Si bien es cierto que, para
emitir esa resolución existe una facultad potestativa del Eje-
cutivo, no pasa desapercibida la omisión en la que se incurre
precisamente por no utilizar esta normativa legal ya que su
beneficio es de corte general para la totalidad de los contribu-
yentes y para todos los regímenes fiscales.
De tal suerte que, la omisión de respetar y acatar lo previsto
por el artículo 39 fracción i del Código Fiscal de la Federación,
lleva por consecuencia que a los particulares quejosos, es decir
a los comerciantes o empresarios que acudan a un juicio de
garantías y de derechos humanos, se les otorgue la suspensión
de plano para el efecto de que se le respete el diferimiento en el
pago de los impuestos, salvaguardando intereses mayores como
los económicos para la subsistencia del propio contribuyente y de
su plantilla laboral y por ende de las familias que dependen de
ellos, todo con el único objetivo de subvenir a las necesidades que
implican los gastos en la salud por la pandemia, y los gastos de
alimentación para sus familias en plena cuarentena obligatoria.
Ahora bien, en el supuesto de que el Ejecutivo Federal, por
medio de la Procuraduría Fiscal de la Federación, es decir, inter-
ponga un Recurso de Queja, y se resista a hacer efectiva esta
prerrogativa ciudadana, argumentando que el artículo 39 de cff,
no obliga al Estado, sino que es una facultad discrecional, pues
simplemente no lo hace. Yo me pregunto, entonces para qué sirve
que existan artículos en las leyes sino se van a aplicar? También
me pregunto, serán las facultades discrecionales acciones que pro-
pician o inducen a la corrupción?, La verdad todas las facultades
discrecionales deberían de derogarse para ser más imperativos en
la toma de decisiones, es por ello que las palabras “podrán” deben
de desaparecer, para dar pie a la palabra “deberán”.
¡Gracias!
46 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
El amparo,
vía del empresario
para enfrentar la
Emergencia Sanitaria

Germán
Reyna y Herrero

Socio Director de la firma arh

consultores, nombrada en 2015 como la
Firma Fiscalista más destacada de México.
Contador Público y Auditor. Especialidad
en Impuestos Internacionales. Diplomado
en Proyectos de Inversión. Diplomado
en Finanzas. Maestría en Fiscalización y
Rendición de Cuentas Públicas y Maestría
en Derecho Fiscal. Auditor externo en
la Auditoría Superior de la Federación.
Catedrático de distintas Universidades.
Ponente de temas fiscales y financieros.
Autor del libro "Los impuestos en México".
Asesor de la Comisión de Hacienda
y Crédito Público del Senado de la
Republica. (lxiv Legislatura).

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47

 “El Plan para reactivar la economía carece de medidas
con relación al pago de las contribuciones federales,
situación que viola de las garantías de legalidad y
seguridad jurídicas consagradas en los artículos 14
y 16 de la cmeum por parte del Ejecutivo Federal”
EL PLAN PARA reactivar la economía carece de
medidas con relación al pago de las contribuciones lo siguiente:
federales, situación que viola de las garantías de
legalidad y seguridad jurídicas consagradas en los
artículos 14 y 16 de la Constitución Mexicana por
parte del Ejecutivo Federal.
De esta forma, es preciso abordar al artículo 14,
el cual indica:
A ninguna ley se dará efecto retroactivo en per-
juicio de persona alguna.
Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus pro-
piedades, posesiones o derechos, sino mediante
juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formali-
dades esenciales del procedimiento y conforme
a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
En los juicios del orden criminal queda prohibido
imponer, por simple analogía, y aún por mayoría de
razón, pena alguna que no esté decretada por una
ley exactamente aplicable al delito de que se trata.
En los juicios del orden civil, la sentencia defini-
tiva deberá ser conforme a la letra o a la interpre-
tación jurídica de la ley, y a falta de ésta se fundará
en los principios generales del derecho
Este artículo contiene cuatro preceptos. El primero
referido al principio de retroactividad de las nor-
mas. El segundo a las garantías del debido proceso.
El tercero a las fuentes del derecho estricto y a su
aplicaciones y el cuarto a la fuentes de derecho no
escrito y a su aplicación.
De esta forma, el artículo 14 regula (junto con el
133 de la Constitución Mexicana) las fuentes de dere-
cho y la jerarquía de las normas en el sistema jurídico
mexicano. Consagra los principios de interpretación
jurídica para las ramas del derecho estricto y para las
ramas del derecho no escrito.
48 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
En tanto, el Artículo 16 Constitucional enuncia
Nadie puede ser molestado en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento. En los juicios y procedi-
mientos seguidos en forma de juicio en los que
se establezca como regla la oralidad, bastará
con que quede constancia de ellos en cualquier
medio que dé certeza de su contenido y del cum-
plimiento de lo previsto en este párrafo.
Toda persona tiene derecho a la protección de
sus datos personales, al acceso, rectificación y
cancelación de los mismos, así como a manifestar
su oposición, en los términos que fije la ley, la
cual establecerá los supuestos de excepción a los
principios que rijan el tratamiento de datos, por
razones de seguridad nacional, disposiciones de
orden público, seguridad y salud públicas o para
proteger los derechos de terceros.
No podrá librarse orden de aprehensión sino por
la autoridad judicial y sin que preceda denuncia
o querella de un hecho que la ley señale como
delito, sancionado con pena privativa de libertad
y obren datos que establezcan que se ha cometido
ese hecho y que exista la probabilidad de que el
indiciado lo cometió o participó en su comisión.
Párrafo reformado
La autoridad que ejecute una orden judicial de
aprehensión, deberá poner al inculpado a dispo-
sición del juez, sin dilación alguna y bajo su más
estricta responsabilidad. La contravención a lo
anterior será sancionada por la ley penal.
Cualquier persona puede detener al indiciado
en el momento en que esté cometiendo un delito
o inmediatamente después de haberlo come-
tido, poniéndolo sin demora a disposición de la
autoridad civil más cercana y ésta con la misma
prontitud, a la del Ministerio Público. Existirá un
registro inmediato de la detención.
Sólo en casos urgentes, cuando se trate de delito
grave así calificado por la ley y ante el riesgo
fundado de que el indiciado pueda sustraerse a
la acción de la justicia, siempre y cuando no se
pueda ocurrir ante la autoridad judicial por razón
de la hora, lugar o circunstancia, el Ministerio
Público podrá, bajo su responsabilidad, ordenar
su detención, fundando y expresando los indicios
que motiven su proceder.
En casos de urgencia o flagrancia, el juez que
reciba la consignación del detenido deberá inme-
diatamente ratificar la detención o decretar la
libertad con las reservas de ley.
La autoridad judicial, a petición del Ministerio
Público y tratándose de delitos de delincuencia
organizada, podrá decretar el arraigo de una per-
sona, con las modalidades de lugar y tiempo que
la ley señale, sin que pueda exceder de cuarenta
días, siempre que sea necesario para el éxito de la
investigación, la protección de personas o bienes
jurídicos, o cuando exista riesgo fundado de que
el inculpado se sustraiga a la acción de la justicia.
Este plazo podrá prorrogarse, siempre y cuando el
Ministerio Público acredite que subsisten las cau-
sas que le dieron origen. En todo caso, la duración
total del arraigo no podrá exceder los ochenta días.
Por delincuencia organizada se entiende una
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49
organización de hecho de tres o más personas, para cometer
delitos en forma permanente o reiterada, en los términos
de la ley de la materia.
Ningún indiciado podrá ser retenido por el Ministerio Público
por más de cuarenta y ocho horas, plazo en que deberá orde-
narse su libertad o ponérsele a disposición de la autoridad
judicial; este plazo podrá duplicarse en aquellos casos que
la ley prevea como delincuencia organizada. Todo abuso a
lo anteriormente dispuesto será sancionado por la ley penal.
En toda orden de cateo, que sólo la autoridad judicial podrá
expedir, a solicitud del Ministerio Público, se expresará el
lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que
hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que
únicamente debe limitarse la diligencia, levantándose al con-
cluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia
o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Las comunicaciones privadas son inviolables. La ley sancio-
nará penalmente cualquier acto que atente contra la libertad
y privacía de las mismas, excepto cuando sean aportadas de
forma voluntaria por alguno de los particulares que partici-
pen en ellas. El juez valorará el alcance de éstas, siempre y
cuando contengan información relacionada con la comisión
de un delito. En ningún caso se admitirán comunicaciones
que violen el deber de confidencialidad que establezca la ley.
Exclusivamente la autoridad judicial federal, a petición de la
autoridad federal que faculte la ley o del titular del Ministe-
rio Público de la entidad federativa correspondiente, podrá
autorizar la intervención de cualquier comunicación privada.
Para ello, la autoridad competente deberá fundar y motivar
las causas legales de la solicitud, expresando además, el tipo
“La actuación de las autoridades representa una falta de
responsabilidad para la población del país, puesto que
es su obligación, ante la emergencia sanitaria que se está
viviendo, dictar las medidas que sean necesarias, otorgando
facilidades, en apoyo a las personas físicas y morales, para
el pago de contribuciones, en virtud de esta situación”
de intervención, los sujetos de la misma y su
duración. La autoridad judicial federal no podrá
otorgar estas autorizaciones cuando se trate de
materias de carácter electoral, fiscal, mercantil,
civil, laboral o administrativo, ni en el caso de las
comunicaciones del detenido con su defensor.
Los Poderes Judiciales contarán con jueces de
control que resolverán, en forma inmediata, y
por cualquier medio, las solicitudes de medidas
cautelares, providencias precautorias y técnicas
de investigación de la autoridad, que requieran
control judicial, garantizando los derechos de los
indiciados y de las víctimas u ofendidos. Deberá
existir un registro fehaciente de todas las comu-
nicaciones entre jueces y Ministerio Público y
demás autoridades competentes
Las intervenciones autorizadas se ajustarán a
los requisitos y límites previstos en las leyes. Los
resultados de las intervenciones que no cumplan
con éstos, carecerán de todo valor probatorio.
La autoridad administrativa podrá practicar visi-
tas domiciliarias únicamente para cerciorarse de
que se han cumplido los reglamentos sanitarios
y de policía; y exigir la exhibición de los libros y
papeles indispensables para comprobar que se
han acatado las disposiciones fiscales, sujetán-
dose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos.
La correspondencia que bajo cubierta circule
por las estafetas estará libre de todo registro, y su
violación será penada por la ley.
En tiempo de paz ningún miembro del Ejército
podrá alojarse en casa particular contra la volun-
tad del dueño, ni imponer prestación alguna.
En tiempo de guerra los militares podrán exigir
alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestacio-
nes, en los términos que establezca la ley marcial
correspondiente.
50 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
CARENCIA DE FACILIDADES O APOYOS
A LOS CONTRIBUYENTES
El Ejecutivo Federal en el anuncio sobre las medidas
de apoyo para las empresas el pasado 5 de abril, no
consideró, ni otorgó ninguna facilidad o apoyo a los
contribuyentes para el pago de sus contribuciones, así
como ningún otro beneficio en materia fiscal; situacio-
nes que transgreden el artículo 39 fracción 1 del Código
Fiscal de la Federación, el cual especifica lo siguiente:
Artículo 39.- El Ejecutivo Federal mediante reso-
luciones de carácter general podrá:
i. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago
de contribuciones y sus accesorios, autorizar su
pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando
se haya afectado o trate de impedir que se afecte
la situación de algún lugar o región del país, una
rama de actividad, la producción o venta de pro-
ductos, o la realización de una actividad, así como
en casos de catástrofes sufridas por fenómenos
meteorológicos, plagas o epidemias
ii. Sin que las facultades otorgadas en esta frac-
ción puedan entenderse referidas a los casos
en que la afectación o posible afectación a una
determinada rama de la industria obedezca a
lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o
Tratado Internacional.
Dictar las medidas relacionadas con la adminis-
tración, control, forma de pago y procedimientos
señalados en las leyes fiscales, sin variar las dis-
posiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la
base, la cuota, la tasa o la tarifa de los gravámenes,
las infracciones o las sanciones de las mismas, a
fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones
de los contribuyentes.
iii. Conceder subsidios o estímulos fiscales.
Las resoluciones que conforme a este Artículo
dicte el Ejecutivo Federal, deberán señalar las
 contribuciones a que se refieren, salvo que se podrá acceder a este servicio, el cual tiene como
trate de estímulos fiscales, así como, el monto principal objetivo, obligar al Poder Ejecutivo a dictar
o proporción de los beneficios, plazos que se las medidas que considere necesarias, para eximir o
concedan y los requisitos que deban cumplirse condonar el pago parcial o total de contribuciones y
por los beneficiados. sus accesorios, y/o autorizar los pagos de impuestos
de forma diferida o en parcialidades; siendo impor-
De esta forma, la actuación de las autoridades repre- tante también puntualizar que no se deberán aplicar
senta una falta de responsabilidad para la población sanciones a los contribuyentes, ya que se trata de
del país, puesto que es su obligación, ante la emergen- un caso de fuerza mayor.
cia sanitaria que se está viviendo, dictar las medidas De igual forma, es importante recalcar que una
que sean necesarias, otorgando facilidades, en apoyo vez que las medidas de apoyo a los contribuyentes
a las personas físicas y morales, para el pago de con- sean ejecutadas por el Gobierno Federal, el amparo
tribuciones, en virtud de esta situación. quedará sin materia, lo cual será un resultado positivo,
Y es que la omisión del Poder Ejecutivo, respecto ya que se habrá logrado el objetivo propuesto.
a las medidas establecidas en el artículo 39, fracción i La única documentación que se requiere para la
del Código Fiscal de la Federación, en relación con el interposición del amparo es una Copia Certificada del
1 Constitucional y otros; genera una gran afectación a Poder Notarial del Representante Legal y Constancia
los contribuyentes, pues en caso de no tener la capaci- de situación fiscal actualizada. Por tanto, para acceder
dad de pago de sus contribuciones, inmediatamente se al servicio sólo basta renviar un correo electrónico
harán acreedores a las sanciones y penas de carácter a legalidad@arhconsultores.com, comunicarse al
administrativo, e incluso penal. número telefónico sin costo 8000501530, donde
Así mismo, se están dejando de lado las sugeren- personal de la firma brindará el seguimiento para
cias del Fondo Monetario Internacional (fmi), el cual iniciar el amparo respectivo y ajustar los detalles de
señala que la adopción de medidas de política fiscal presentación del mismo.
sea más necesaria que nunca, no sólo para salvar
vidas sino también para proteger personas y empresas
afectadas por la pérdida de ingresos, el desempleo y
la quiebra y reducir que la pandemia provoque un
desplome económico profundo y duradero.
Sin embargo, más que concentrarse
en la indignación o queja, es necesario
pensar en soluciones para contrarrestar
la injusticia que están viviendo todos los
contribuyentes de México.
Por esta razón, la firma arh Consul-
tores es la única en el país que, desde el
pasado lunes 20 de abril, brinda sin costo
la realización de interposiciones de amparos
en contra de la omisión del Gobierno Fede-
ral, como parte de sus acciones de Respon-
sabilidad Social Empresarial. Este servicio
incluye la tramitación, gestión, elaboración
y cuidado del juicio de amparo en todas sus
fases, hasta su conclusión, incluyendo los
recursos que tengan que presentarse.
Sin importar si se es persona moral o
física, giro, tamaño de empresa
o ubicación geográfica,
cualquier contribuyente
que esté dado de alta ante
el Servicio de Adminis-
tración Tributaria (sat)

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51

 La Medida Cautelar
se equipara con la
Sentencia Declarativa
de Concurso Mercantil

52 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

 “La masa:
No se crea ni se destruye,
Si no que sólo se transforma.
conservación de la masa”
Ley de Lavoisier

CON LA VENIA de los honorables todos ustedes
señores estudiantes y estudiosos. Quiero aclarar al
lector, realmente desearía fueran varios, que lo pri-
merísimo que debo expresarles, es que me allano; y,
que me allano porque ustedes tendrán todo el Derecho
del Mundo y les asiste toda la razón del Universo para
preguntarse y preguntar, como yo me pregunto ¿qué es
lo que hace Jesús Moreno tratando de escribir sobre:
disertaciones, sobre la medida cautelar y que
esta se equipara con la sentencia declarativa
de concurso mercantil.
propongo y pongo en consideración, sobre que la
sentencia declarativa de concurso es providencia cau-
telar, esto es una “medida cautelar innominada”.
Considero que, la sentencia declarativa de Con-
curso Mercantil se equipará a la Medida Cautelar.
Y sobre la materia concursal de la cual, no practico
con familiaridad, pero de eso no yo soy culpable. “Nemo
audítur proprian turpitúdinem állegans”. En el año 1976
estudiante la carrera de Derecho, cayó en mis manos un
libro comentado por Don Joaquín Rodríguez y Rodríguez
cuyo título era “Ley de Quiebra y Suspensión de Pagos”,
después de eso nada de quiebras, ni de la banca rota.
Por lo anterior pretendo sea meridianamente
exculpado por la barbarie acusada, lo que yo, estudie
fue la mentada Ley de Quiebras y Suspensión de
pagos; hoy Ley de Concursos Mercantiles. Huelga
decir que hoy todavía existen en trámite algunas sus-
pensiones de pagos. Curioso un estado procesal con
ley derogada. Pero eso, eso será otro tema.
Hace algunos años me atreví a escribir a ins-
tancias de Don Juan López Jiménez unos pequeños

Jesús A. Moreno Mendoza

Licenciado en Derecho por la uia. Maestro

en Derecho Corporativo por la Universidad
Anáhuac. Docente Universitario, Arbitro
Internacional y Director de bm&a.
jesusmorenoabogado@icloud.com

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53

apuntes sobre “medidas cautelares innominadas
en el proceso civil mexicano”.
Que lejano quedaron los tiempos en los que abrir
los libros y, copiar los textos, hacerlos propios y sentirse
Gayo (Gaius), Ulpiano, Rocco, y por qué no Kelsen,
recuerdo que mi insigne amigo Don Juan López me
enseñó; a propósito he de traer un recuerdo personal
que creo encaja perfectamente en estos renglones.
Este eminente maestro profesor de las Univer-
sidades de Guadalajara; Cronista de su Ciudad de
Guadalajara, Director del Hospicio Cabañas. Prolijo
escritor y nacido en Mexticacán, Jal. Espetó: Escucha
bien Chuy –así me llamaba él–, “Piensa mucho con la
cabeza, en la cabeza del escrito dilo todo en el primer
párrafo y después escribe lo que te dé tu real gana,
pues, muy poca, poquísima gente le lee a uno”.
Con tal adoctrinamiento, yo considero que es
menester entregar a los lectores el material compri-
mido para no olvidar, que: “lo bueno, si es breve, es
doblemente bueno”; más aún, digo yo, bueno y muy
bueno es tener presente, a aquellos que nos enseñaron
las lógicas tomistas y aristotélicas cuando nos dice,
que: “…a mayor extensión, menor comprensión; y, que
a mayor comprensión menor extensión”.
Recuerdo un fulano que haciendo acopio de
valentía se acercó a preguntar a un grupo de maestros,
y dijo que era un: “cuasi-examinado de examen pro-
fesional, en la carrera de derecho, quien informó que
pasados 5 días sería examinado, luego les pido consejo
de que estudiar; los maestros, con toda honestidad y
hasta con paciencia le respondieron:
“¡Mire usted, lo que no aprendió en cinco largos
años, no lo va a usted aprender en cinco días,
mejor lea una novela, ejerza algún deporte, pero,
de estudiar, nada, nada es nada, pues, debe tener
usted muy en cuanta, que no vale estudiar, sino
haber estudiado y sobre todo haber aprendido!"
Ojalá este trabajo sirva y sirva bien porque para mí
ya fue experiencia el haber investigado lo que poco
aporto ‘ya que nada da el que nada tiene’, pero no dar
la nota ni dar largas ni mucho menos dar limosna, que
dar más vueltas que un trompo o que un volantín y
no dar palos de ciego. Así es que al toro:
NECESARIA PRECISIÓN
Siguiendo la ‘teoría del cambio’, comulgo con la idea
de que la quiebra, hoy derecho concursal, deambula
entre el derecho sustantivo y el derecho adjetivo, por
decirlo de una forma entre el derecho sustancial y el
derecho procesal.
Al igual que el carácter cambia, también cambian
las ideas. Por eso, lo que se expresarán en este breve
trabajo no serán dialéctica pura y tampoco quisiera
que se vieran desde un punto de vista insólito, sólo
pretendo descubrir junto con ustedes algunos aspec-
tos que ordinariamente escapan a quienes se quedan
satisfechos con ver de frente las leyes ordinarias y el
proceso sustantivo.
Les invito a bajar del balcón y como dice Cala-
mandrei “antes acostumbran los pintores a fin de des-
cubrir los defectos un cuadro, a examinarlo reflejando
en un espejo”. Les pido hagan esto con este trabajo.
Trataré un tema que no es comúnmente admi-
tido, ya estoy acostumbrado ello, sólo pido que las
historias que no histerias que comentaré sean vistas,
leídas y comentadas. Este es un tema no comúnmente
admitido. En México, en la materia de quiebras creo
que solamente en su extremismo procesalista Cala-
mandrei, Carnelutti, Don Fernando Flores García
(mi maestro de procesal), o Don Cipriano Gómez
Lara, serían capaces de ser secuaces de las doctrinas
“Hasta hoy
la Sentencia
Declarativa
de Concurso
Mercantil, no tiene
una sentencia
definitiva ejecutiva
o vinculativa, es
un acuerdo sólo
de espera y de
control de bienes”

54 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

tradicionales y apreciar la insuficiencia de algunas
concepciones; y, porque no decirlo ver errores del
diseño del sistema procesal tan cerrado, ahora hecho
por los legisladores. Que no son juristas.
Ninguna investigación es perfecta, todas tienden
a afinar principios de teorías generales en el caso
concreto del proceso concursal.
Hoy pretendo hacer un análisis de suyo crítico y
comprometido equiparando dos instituciones que de
suyo en México más valdría que no hubieran nacido.
Se pretende, romántica idea, de que convivan un
par de instituciones que de antaño han utilizado hoy
la quiebra y el concurso mercantil que fueron original-
mente denominadas como la bancarrota. Figura tan
añeja como los pueblos mercantes, cuando ‘el banco se
les rompía’, concretamente a los comerciantes quienes
no podían cumplir con sus obligaciones.
Hoy conciben como novedad a las medidas cau-
telares basadas en los principios: “Lite pendente nihil
innovetur; Periculum in mora; Inaudita Altera Parte;
Fumus Bonis Iuris”. Hoy toma relevancia en México
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 55
que la legislación mercantil, con más de 100 años,
tenga como supletorio al Código Federal de Procedi-
mientos Civiles (1943), una legislación civil que ya les
contemplaba en el, Art. 384 del cfpc.
Esto no pretende ser un tratado, sobre nuevos
temas de actualidad, sobre la realidad de la vida polí-
tico-constitucional, que lo que llamamos las dinámi-
cas constitucionales que van planteando dificultades
sobre los cuales es precisa una nueva reflexión.
Producir nuevos tratamientos a unos tratamien-
tos de temas hechos por los profesores; pues corres-
ponderá al Tribunal Constitucional, quizá un dictamen
del Consejo de la scj, o a los pronunciamientos que
los Ministros y Magistrados emitieran.
Coincido con las limitantes de investigaciones
sobre el tema de la medida cautelar y respeto de la
doctrina tradicional del concurso mercantil.
Trataré sólo de concentrarme en la naturaleza
jurídica de la sentencia declarativa de la quiebra
Candian; sostiene que dicha sentencia declarativa
de quiebra debería ser clasificada, ‘no entre las pro-
 “El deudor puede elegir entre la Medida
Cautelar o el juicio de concurso que podría
ser antecedente de la quiebra mercantil.
Pero con la primera gana tiempo”
videncias ejecutivas’ sino entre las ‘providencias
cautelares’, a las que concibe con una Providencias
Asegurativas, haciendo una opinión desafortunada
en palabras de Carnelutti, otros muchos se han pro-
nunciado y la condenan pero fiel a su tesis Candian
sigue presentándola sin olvidar que en efecto el
proceso cautelar tiene dos naturalezas una ejecutiva
predominantemente y otra cautela.
Dispuesto a la polémica, la que deseo debe ser
serena, creo que todos tendremos siempre algo que
aprender ya lo dice el maestro Óscar Alzaga en la cita
que he mencionado con anterioridad, “corresponde
al paraninfo de profesores y alumnos proponer ideas
ya sea que los jueces, abogados, letrados y la jurispru-
dencia sirvan de iluminación al proceso legislativo”.
Es necesario partir de algunas premisas:
siguiendo a Calamandrei estableceremos cuál es la
naturaleza jurídica de la sentencia declarativa de
quiebra: I) Esta es la primera fase del proceso de
quiebra que culmina esta fase en la universalidad. 2)
Del proceso en la expropiación ocupación o llámesele
como quiera de la masa del presunto futuro que-
brado, 3) No es una providencia ejecutiva es cautelar
para efecto de que no se dispare y se disponga de la
masa del quebrado, insiste Calamandrei que 4) Es un
proceso que se refleja sobre la Providencia Cautelar
siguiendo la idea de Candian.
Hoy nuestra legislación establece que la primera
sentencia es en efecto declarativa sólo para poner en
estado de concurso aquel que ha quedado incluido
en las hipótesis de los artículos 10 y 11 de la ley de
concursos mercantiles.
Proceso al ser llamado un proceso universal o un
juicio universal, pero hasta hoy la Sentencia Declara-
tiva de Concurso Mercantil, no tiene una sentencia
definitiva ejecutiva o vinculativa, es un acuerdo sólo
de espera y de control de bienes.
El órgano jurisdiccional se encuentra detenido
en espera del momento en que sean agotados todos
56 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
los procesos preparatorios que involucra el concurso
mercantil estos procesos se pueden ejercitar al arbi-
trio o a distancia de los órganos encargados de la
administración de la masa, pero el proceso, y el poder
jurisdiccional no se puede manifestar sino sólo a dar
vista con las providencias cautelares o providencias
que sean necesarias para mantener a salvo la masa
del quebrado. El proceso concursal se encuentra invo-
lucrado envuelto en una serie de ‘providencias’, para
responder y proteger los derechos de los acreedores.
Creo que podríamos concluir, ¿si lo desean? que
¡la naturaleza jurídica de la sentencia declarativa de
quiebra dista mucho de ser un proceso ejecutivo! Ya
que este proceso cautelar pasará por diversas pro-
videncias intermedias que podrán mantenerse a lo
largo del proceso antes de llegar a la ejecución final.
Deseo poner un simple ejemplo: En el caso de
un concurso el único bien es un inmueble; el cual
se encuentra arrendado. Para protegerlo tendrá que
desocuparse para que pueda ser posteriormente ven-
dido este proceso incidental suspenderá la ejecución
de cualquier procedimiento interno de la quiebra o
concurso y dicho proceso tendrá que ser llevado a
satisfacción de los acreedores este proceso de des-
ocupación si tendría mérito ejecutivo.
Es el mismo caso de un proceso ejecutivo cuando
el quebrado tenga que iniciar acciones para recuperar
adeudos que beneficie a los acreedores en el concurso.
Para Calamandrei la providencia cautelar no es la
mitad del camino o entre las dos cosas. La providencia
cautelar no es un tertium genus (de tercera clase).
El Concurso Mercantil, es un Proceso de carácter
Universal. Es un proceso de “cognición”, no es un
proceso ejecutivo. Y la medida cautelar, la provi-
dencia cautelar tampoco se encuentre en medio del
camino, hay un símil de ambos procesos; el deudor
puede elegir entre la Medida Cautelar o el juicio de
concurso que podría ser antecedente de la quiebra
mercantil. Pero con la primera gana tiempo.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 57
 Creo que no es imposible encontrar una comu-
nión y conciliar las tres figuras antes mencionadas,
es cierto que Alfredo Rocco y Carnelutti están de
acuerdo, pero la teoría de Calamandrei avala a Can-
dian y yo también con ellos.
No desearía que las definiciones antes menciona-
das suenen a herejía al decir que una sentencia decla-
rativa, el proceder de un proceso de cognición o de un
proceso ejecutivo no será contradictorio porque ambos
pueden ir aparejados, asimismo previamente o durante
el proceso se podrá decretar la medida cautelar.
Se me ocurre pensar si podría dictar un juez
una sentencia declarativa de quiebra en ausencia
del Quebrado o del deudor, de acreedores; esta
sentencia sería declarativa sería ejecutiva, ¿Y sería
combatida? No lo sé.
Pero si sé que nunca tendría el principio de:
definitiva, decisiva, expresa, positiva y precisa, de
mérito ejecutivo y “cosa juzgada”, “res iudicata”.
Creo que no es importante la presencia del deu-
dor ni del acreedor, para que se dicte esta Sentencia
Declarativa de Concurso. Solo tiene como objeto
“mantener las cosas en el estado que guardan”. No
se pronuncia sobre el mérito de la causa, ordena una
medida de seguridad, `medida cautelar’.
El proceso Sentencia Declarativa de Concurso,
58 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
tiene en efecto una característica cautelar única, la
cual tiene como objeto y fin primario garantizar la
eficacia de una decisión judicial y jurisdiccional que
no es final, “garantizar por anticipado el resultado
del litigio”. Es provisional ya que no prejuzga sobre
el fondo del asunto, pero principalmente protege los
intereses de los acreedores está destinada a garanti-
zar el proceso de cognición en un proceso ejecutivo.
PARA CONCLUIR:
Don Joaquín Garrigues, conceptúa: “derecho de quie-
bras”, “Está constituido por el conjunto de normas
legales que regulan las consecuencias jurídicas del
hecho económico de la quiebra. Esto es la situación
en que se encuentra un patrimonio que no puede
satisfacer las deudas que pesan sobre de él. “Estar
en quiebra” implica no poder pagar íntegramente
a todos los que tienen derecho a ser pagados: es un
estado de desequilibrio entre los valores realizables
y los créditos por pagar. No es lo mismo, estar en
quiebra que estar quebrado.
Yo, puedo afirmar, con temor a equivocarme
que “el concurso”, “la quiebra” del comerciante, “el
derecho de quiebras”, se puede identificar como: un
juicio universal, porque es un proceso de ejecución
colectiva, el cual se encuentra unitariamente orga-
nizada bajo el principio de la comunidad de pérdidas
(par conditio creditorum) , de lo cual hace derivar el
carácter predominantemente procesal de la institu-
ción (ya que el status jurídico tiene que ser declarado
por un juez y, no de oficio), de modo que el examen y
calificación del derecho material de los acreedores, en
su concepto, constituye solo un antecedente lógico de
su ejecución sobre el patrimonio del deudor común.
Busca la Igualdad en el tratamiento de los acreedo-
res (principio paritario). E involucra procedimientos
para concursales, bajo el principio de conservación y
reorganización de la empresa. Bajo la administración
judicial, que resultaría ser la finalidad típica del orde-
namiento legal de la quiebra (Antiguamente: Fortuita,
Culpable o Fraudulenta).
Así las cosas, he aprendido que para cada caso
puede haber muchas respuestas, algunas nos gustaran
menos que otras, ni modo para todo hay gente, por
lo que pretender encuadrar, estigmatizar, pontificar
que el “derecho de quiebras”, puede ser encuadrado o
moldeado en una definición o concepto ya conocido,
será labor fútil y vana e inane, esto es, por ejemplo:
cuando se inicie el proceso el reclamo del acreedor
se concluye que es un proceso ejecutivo; sin embargo
cuando sea pedido o se origina reclamo del deudor, se
presenta como jurisdicción voluntaria; cuando se abre
el proceso a requerimiento del Ministerio Público o
del Juez parece identificarse como proceso propio de
la actividad administrativa (que no política).
En realidad, si se quieren ajustar cada una de
esas situaciones a la realidad jurídica, de la cual no
pueden ni deben prescindir los juristas, en entonces
que viene a ser un proceso concursal o de quiebra,
que constituye un género por sí mismo.
LA MEDIDA CAUTELAR1 SE EQUIPARA
CON LA SENTENCIA DECLARATIVA
DE CONCURSO MERCANTIL:
1.- “Periculum in mora.- Este caso el derecho obra y
surge no del daño, sino del peligro de un daño.
La noción clara del periculum in mora no opera,
no nace, de un estado de peligro; ni que tenga por
objeto prevenir un daño temido, sino que es preciso
que además del peligro la providencia tenga el carác-
ter de urgente. En conclusión, el periculum in mora
constituye la base de las medidas cautelares de evitar
o impedir el peligro de un ulterior daño marginal que
podría derivar del retardo o lentitud de un proce-
dimiento ordinario. Es la posibilidad de acelerar la
1 Ejecutoria num. 1a./J. 27/2013 (10a.) de Suprema Corte de
Justicia, Primera Sala
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 59
emanación de la providencia definitiva;
en efecto “que anticipe provisoriamente
los efectos de la providencia definitiva,
encaminados a prevenir el daño que
podría derivar del retardo de la misma”.
EN LA SENTENCIA DECLARATIVA
DE CONCURSO MERCANTIL:
La intención del legislador fue instru-
mentar un proceso jurídico orientado a
garantizar la maximización del valor de las
empresas mediante su conservación, con
lo cual se dio prioridad a la protección del
empleo, la inversión y el acceso a bienes y
servicios para la sociedad. Sólo en caso de
que fuese imposible dar nueva viabilidad
a la empresa, el ordenamiento buscó la
preservación del valor económico de los
bienes y derechos a través un proceso de
liquidación ordenada.
Asimismo, se deberá tener en cuenta
al dictar la medida cautelar y en el
concurso: la provisionalidad de la medida
y la urgencia con la que debe ser dictada.
El objetivo o fin que se persigue al
solicitar la medida cautelar, radica
en lograr que la tutela jurídica, que se
pretende obtener mediante el ejercicio o
intervención de la autoridad, no llegue
demasiado tarde, es decir, existen situa-
ciones jurídicas, que exigen la realización
de una actividad previa tendiente a ase-
gurar el éxito del caso definitivo, en el cual
se logre la tutela que se busca.
 El objetivo en la sentencia decla-
rativa de concurso mercantil es lograr
“La Par Conditio creditorum”. Esto es
“igual condición de crédito”. Es un princi-
pio del derecho concursal que consiste en
la paridad de tratamiento en igualdad de
condiciones, para los acreedores. Su objeto
es la satisfacción a prorrata (proporcional)
de los derechos de los acreedores, respe-
tando la respectiva posición preferencial
que tengan los mismos en virtud de la ley.
Este precepto supone la realización
práctica de uno de los principios con-
figuradores del proceso concursal, esto
es, su condición de proceso universal
revestido de una vis atractiva que obliga
a concurrir a todos los acreedores de un
deudor común en un único proceso judi-
cial; y a pasar por otro principio básico,
de estos principios. Sin embargo, como excepciones
a la regla general se contempla la especialidad propia
de los acreedores con garantía real y la posibilidad de
que continúen ciertos procedimientos de ejecución
en atención a los intereses públicos o especialmente
protegidos que persiguen.
2.- Inaudita Altera Parte. Ya que permite y establece
que la medida se debe decretar sin audiencia de la
contra parte:
1°. Requieren que quien promueva, tenga “legitima-
ción ad procesum”.
2°. El proceso no se puede iniciar “ex officio”.
3°. No hay conciliación.
La o las contrapartes no están obligados a conocer
ni la a solicitud medida cautelar, ni la del concurso,

“El proceso Sentencia

la par conditio creditorum, proscribiendo
así las actuaciones separadas de carácter

Declarativa de
individual. Para el buen fin del proceso
concursal resulta absolutamente necesario

Concurso, tiene en
que cualesquiera ejecuciones o apremios
contra el deudor queden suspendidos e

efecto una característica

integrados en el concurso, pues, en otro
caso, el seguimiento de ejecuciones sepa-

cautelar única, la cual

radas frustraría, como hemos indicado, la
propia finalidad de obtener la par condicio

tiene como objeto y fin

creditorum a través del proceso concursal.
La prioridad del concurso mercantil

primario garantizar la
es: la conservación de las empre¬sas y
su viabilidad.

eficacia de una decisión

Para ello se establece como regla
general la prohibición de iniciar ejecu-

judicial y jurisdiccional
ciones una vez declarado el concurso,
suspendiendo las que se encuentren en

que no es final”
curso y sancionando jurídicamente con la
nulidad de pleno derecho la contravención

60 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

estarán sujeta al acuerdo que las conceda o admita,
aún sin el concurso de su voluntad.
Es decir, las providencias cautelares y la conce-
sión del acuerde de admisión del concurso, de pueden
tener un efecto parecido a la suspensión en el juicio
de amparo, en la cual no se toma en cuenta al tercero
perjudicado para otorgarla.
Debido a lo anterior nos atrevemos a afirmar que
la naturaleza jurídica de la suspensión en el amparo
es igual a la de una medida cautelar, y la del concurso.
Por lo anterior, si el otorgamiento de estas pudiere
derivar en un daño a un tercero “si el juez encuen-
tra que se satisfacen los requisitos…no tendrá más
remedio que concederla (esperamos); sin embargo,
en muchas ocasiones suele haber un tercero perjudi-
cado, interesado en la ejecución del acto reclamado,
entonces la suspensión habrá de concederse mediante
garantía del quejoso”.
“… El pretor, según estime que hay motivo de
especial urgencia, da inmediatamente, por
decreto, inaudita altera parte, todas las provi-
dencias que juzgue necesarias. Pero, una vez
dictada la providencia de urgencia inaudita
altera parte, esto es sin ordenar la citación de
las partes interesadas…”
3.- Lite pendente nihil innovetur se traduciría como,
mientras esté pendiente no se innove, o mientras no se
resuelva el fondo del asunto, no se debe modificar el
estatus de las cosas, para evitar que la acción ejercida
se quede sin materia.
AMBOS PROCESOS SE
TRAMITARÁN POR LA VÍA JUDICIAL
El juez procede de inmediato al dictado de medidas
precautorias para la protección de la masa (art. 30
Ley de Concursos Mercantiles). De modo tal que sea
imposible el ejercicio de acciones individuales contra
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61
los bienes del deudor. Y se evite un per-
juicio para todos, perjuicio que se produ-
ciría si no se establece jurídicamente una
acción colectiva. Este Derecho Concursal
establece las bases y el orden en que los
acreedores cobraran sus créditos a prorrata
y en qué proporción. Así mismo, que bienes
están sujetos al procedimiento de insolven-
cia y cuales son inmunes al mismo.
4.- La apariencia del buen derecho: Como
apunta Piero Calamandrei:
“...si para emanar la medida cautelar
fuese necesario un conocimiento com-
pleto y profundo sobre la existencia del
derecho, esto es, sobre el mismo objeto
con relación al cual se espera la providen-
cia principal., valdría más esperar ésta y
no complicar el proceso con una duplici-
dad de investigaciones que no tendrían ni
siquiera la ventaja de la prontitud.” Eso es
siguiendo la opinión de Don Manuel de
la Peña y Peña: Está comprendido en los
artículos 9, 10 y 11, de la lcm , se presume
la legitimidad del derecho, La apariencia
del buen derecho.
Esto obliga al Juez que decide la con-
cesión “prima facie” para mantener las
cosa en “statu quo”: haciendo una “apre-
ciación anticipada de que existe una razo-
nable probabilidad de que las pretensiones
del promovente tengan una apariencia
de juridicidad” y de tal forma que debe
otorgarse la Medida Cautelar a quien tenga
la “aparencia de buen derecho” (fomus
boni iuris).scjn...)
en el concurso mercantil: solo
se requiere: Cumplir con la Ley de
Concursos Mercantiles, establece, de
iure: como presupuesto objetivo que no exista dinero
líquido (iliquidez), con independencia de que el comer-
ciante tenga bienes suficientes que se puedan vender
y con el producto pagar sus obligaciones (insolvencia).
Adicionalmente, la lcm, presume iuris tantum, y
de manera enunciativa, que el comerciante incumplió
en el pago de sus obligaciones cuando haya (art. 11 Ley
de Concursos Mercantiles):
x Inexistencia o insuficiencia de bienes en que
trabar ejecución al practicarse un embargo;
x Incumplimiento en el pago de obligaciones a dos
o más acreedores;
x Ocultación, ausencia o cierre de la empresa,
sin dejar a alguien que pueda cumplir con sus
obligaciones;
x Acudir a prácticas ruinosas, fraudulentas o
ficticias para atender o dejar de cumplir sus
obligaciones;
x Incumplimiento del convenio celebrado en tér-
minos de la lcm, En cualesquiera otros casos de
naturaleza análoga.
Las razones de interés público para que el litigio deba
ser provisionalmente arreglado mediante el manteni-
miento del estado de hecho son fundamentalmente dos:
a. La primera se refiere a la eliminación de la de-
fensa privada, precisamente por el interés públi-
co que se hace consistir en que si un estado de
hecho no es conforme a Derecho, el cambio del
mismo no se pueda conseguir sino por orden del
juez. Por ello, cuando antes o durante el procedi-
miento se produzca o esté por producirse dicho
cambio por obra de una de las partes, el orden
“La medida cautelar,
se equipara con la
sentencia declarativa
de concurso
mercantil”
62 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
jurídico debe aportar los medios para mantener
o restablecer el estado de hecho anterior.
b. La segunda se refiere a que este proceso de man-
tenimiento, o en su caso, de reintegración no mi-
ran al acertamiento, ni de una relación jurídica,
ni de una responsabilidad, sino exclusivamente
a la conservación de un estado de hecho, y por
ello, el arreglo provisional de un conflicto de in-
tereses, respecto de los cuales será el proceso pe-
titorio el que diga la última palabra.
El buen éxito del proceso, tanto desde el punto de vista
del conocimiento, como de la ejecución, depende, por
lo que atañe a su propia posibilidad o al menos a su
plenitud, de una serie de circunstancias materiales,
sin cuyo concurso la resolución o la ejecución fallarían
total o parcialmente a esa finalidad. Precisamente, la
distribución de tales circunstancias puede presentarse
de tal modo que constituya a favor de una de las partes
una posición de superioridad y, por tanto, una fuente
de desequilibrio durante la marcha del proceso.
Las razones de esa superioridad son prácticas e
intuitivas, y para eliminar esa peligrosa desigualdad,
el Juzgador debe asegurar la igualdad entre las partes
mediante el arreglo provisional del litigio. En otras
palabras, estas medidas cautelares tratan de crear
un estado jurídico provisional, que dure hasta que se
resuelva el fondo del proceso judicial, evitando con
ello el desequilibrio procesal entre las partes conten-
dientes. Lo mismo que las Medidas Cautelares.
Por lo que concluyo, que: la medida cautelar,
se equipara con la sentencia declarativa de
concurso mercantil.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 63
 Ilegalidad del Criterio
Normativo 02/2014 del IMSS,
ante la Emergencia Sanitaria

64 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

BASE PARA LA CREACIÓN
DE CRITERIOS NORMATIVOS
en uso de sus facultades, con fundamento en lo
dispuesto por los numerales 2, fracción v, 3, fracción ii,
inciso c), 5, 6, fracción ii, y 71 del Reglamento Interior del
Instituto Mexicano del Seguro Social y en relación con el
diverso 35 del Código Fiscal de la Federación1; se otorgan

1 “Artículo 2. Para los efectos de este Reglamento, serán aplicables

las definiciones establecidas en el artículo 5 a de la Ley del Seguro Mario Humberto
Social, así como las siguientes: …
v. Órganos Normativos: Las direcciones a que se refiere el artículo
Milan Silva
3, fracción ii, de este Reglamento, así como las unidades y coordi-
naciones que de ellas dependan; …” Licenciado en Derecho
y Maestro en Fiscal
“Artículo 3. Para el estudio, planeación, atención y ejecución de los por la Universidad de
asuntos y actos que le competen al Instituto, contará con: … Guanajuato. Articulista y
ii. Direcciones Normativas: … Titular del despacho JFM
c) Dirección de Incorporación y Recaudación; …”
Consultoría Legal.
Twitter: @MilanSilva17
“Artículo 5. Los órganos Superiores y Normativos dictarán, de con-
formidad con el ámbito de su competencia, según lo establecido en
el presente Reglamento, disposiciones, lineamientos y criterios que
serán de observancia general y obligatoria para los órganos Cole-
giados, de Operación Administrativa Desconcentrada y Operativos;
regularán la recopilación, análisis y sistematización de la información
generada por estos últimos, y aprobarán los manuales de operación, de
procedimientos e instructivos normativos. Los órganos del Instituto
quedan obligados a coordinarse entre sí dentro de los ámbitos de su
competencia, cuando los asuntos a su cargo requieran documenta-
ción, criterios de operación o cualquier otra información necesaria
para efecto de coadyuvar al logro de los fines institucionales.”

“Artículo 6. A los titulares de los Órganos Normativos corresponde

originalmente el trámite y resolución de los asuntos competencia
de las unidades administrativas que les sean adscritas y tendrán,
además, las facultades siguientes: …
ii. Atender los asuntos que le competen en coordinación con las unida-
des administrativas a su cargo, así como con los otros órganos Norma-
tivos, de Operación Administrativa Desconcentrada y Operativos; …”

“Artículo 71. La Dirección de Incorporación y Recaudación tendrá

las facultades siguientes: …”

“Artículo 35.- Los funcionarios fiscales facultados debidamente

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65

a la Dirección de Incorporación y Recaudación del
Instituto, por conducto de su “Titular” –la facultad
de dictar y establecer lineamientos, disposiciones y
criterios en materia de incorporación, fiscalización
y recaudación– que serán de observancia general
y obligatoria para las áreas operativas del Instituto.
¿EN QUÉ CONSISTE EL CRITERIO
NORMATIVO 02/2014?
A letra reza:
“Cantidades de dinero entregadas en efectivo
o depositadas en la cuenta de los trabajadores,
nominadas como alimentación o habitación, inte-
gran al salario base de cotización de conformidad
con lo establecido en el primer párrafo del artículo
27, de la Ley del Seguro Social”
basicamente, las razones que motivaron al Instituto
a suscribir tal criterio son las siguientes:
» Que existen patrones que entregan efectivo
o depositan cantidades en dinero en las
cuentas de sus trabajadores, etiquetándolas
podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que
deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones
fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particu-
lares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando
se publiquen en el Diario Oficial de la Federación.”
66 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
en la contabilidad y en los recibos de nómina
como alimentos o habitación, sin integrar-
las al salario base de cotización.
» Que no existe evidencia de que dichos re-
cursos hayan sido destinados para la ali-
mentación o habitación de los trabajadores.
» Por ello, el Instituto considera la entrega de
dinero como una práctica indebida ya que
es un beneficio económico para el trabajador y
no permite identificar el destino de los re-
cursos erogados por los patrones.
en conclusión, el Instituto refiere que, atendiendo
al contenido de la fracción v, del numeral 27 de la
citada Ley del Seguro Social2, las prestaciones eti-
quetadas como alimentos y habitación únicamente
podrán excluirse del salario base de cotización, si se
acredita y cumplen los siguientes requisitos.
2 Artículo 27. El salario base de cotización se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza,
los siguientes conceptos: …
v. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma
onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas
prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas,
como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general
diario que rija en el Distrito Federal; …”
 “El Instituto refiere que, atendiendo al contenido
de la fracción v, del numeral 27 de la citada Ley
del Seguro Social, las prestaciones etiquetadas
como alimentos y habitación únicamente
podrán excluirse del salario base de cotización,
si se acredita y cumplen algunos requisitos”
» Que las prestaciones se otorguen
de forma onerosa.
» Que al excluir la entrega de dinero o
de depósitos en efectivo a la cuenta
de los trabajadores, el otorgamiento
debe ser con bienes en especie.
» Que se demuestre que los recur-
sos erogados fueron efectivamente
utilizados para los fines de alimen-
tación o habitación.
No obstante, –en opinión del suscrito
autor–, no se comparten las conclusiones
a las cuales arribó el Instituto al suscribir
tal criterio normativo, ya que únicamente
se desprenden como requisitos para su
exclusión del salario base de cotización:
a) cuando se entreguen de forma onerosa
a los trabajadores; entendiéndose como
onerosas esas prestaciones cuando el
trabajador pague por cada una de ellas,
como mínimo, el veinte por ciento del
smgdf; y b) estar debidamente registrados
en contabilidad del patrón o la empresa.
Aunado a lo que más adelante se detalla.
¿CÓMO COMBATIR EL
CRITERIO NORMATIVO 02/2014?
Existen dos vías para la demostración de
la ilegalidad de la aplicación del aludido
criterio y, por lo tanto, la exclusión de la
ayuda en alimentos y habitación como
parte integrante del salario base de cotiza-
ción, mismas que consisten en lo siguiente:
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 67
» Cuando se aplica y la autoridad detecta di-
cha aplicación, y por consecuencia; desplie-
ga facultades de comprobación y determina
un crédito fiscal.
» Comenzar a aplicarlo de manera preven-
tiva, sustentando el criterio en Tribunales
para posteriormente aplicarlo en la totalidad
de los trabajadores de una empresa (“con-
sulta al imss”)
Por cuestión de gasto y/o presupuesto para “el
cliente”, la vía que se recomienda es la segunda,
es decir, la consulta ante el imss, para que, con
posterioridad se controvierta lo argumentado en la
respuesta en la consulta en un juicio contencioso
administrativo federal, razón por la cual, se aunara
en ello en las siguientes líneas.
CONSULTA ANTE EL IMSS.
I. PROCEDENCIA
Encontramos su procedencia en el ordinal 17, de la
Ley del Seguro Social, que a letra nos dice:
Artículo 17. Al dar los avisos a que se refiere la
fracción i del artículo 15 de esta Ley, el patrón
puede expresar por escrito los motivos en que
funde alguna excepción o duda acerca de sus
obligaciones, sin que por ello quede relevado de
pagar las cuotas correspondientes. El Instituto,
dentro de un plazo de cuarenta y cinco días hábi-
les, notificará al patrón la resolución que dicte
y, en su caso, procederá a dar de baja al patrón,
al trabajador o a ambos, así como al reembolso
correspondiente.
“Por cuestión de gasto y/o
presupuesto para “el cliente”,
la vía que se recomienda
es la segunda, es decir, la
consulta ante el imss,
para que, con posterioridad
se controvierta lo
argumentado en la
respuesta en la consulta
en un Juicio Contencioso
Administrativo Federal”
Así como en la Tesis de Jurisprudencia número
xvii.2o.p.a. j/7, emitida por Segundo Tribunal Cole-
giado en Materias Penal y Administrativa del Décimo
Séptimo Circuito, consultable en el Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta, Tomo xxxiv, Agosto de
2011, Novena Época, página 922. Que nos dice:
“consultas planteadas por los patrones
conforme al artículo 17 de la ley del
seguro social. al no existir vacío u omi-
sión legislativa respecto de su trámite, es
inaplicable supletoriamente el artículo
34 del código fiscal de la federación.
En el artículo 17 de la Ley del Seguro Social se
desarrollan eficazmente las situaciones jurídicas
concretas consistentes en: a) El derecho del patrón
a expresar ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social las excepciones o dudas que tenga respecto
a sus obligaciones; b) El momento oportuno en
que debe ejercer ese derecho, a saber, cuando
realice los avisos correspondientes a su registro
o a la inscripción de sus trabajadores, cuando
comunique sus altas o bajas, o bien las modifica-
ciones de su salario y demás datos; c) La forma
en que debe expresar los motivos en que funde
su excepción o duda, es decir, por escrito; d) La
68 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
subsistencia de su obligación atinente
a continuar cubriendo las cuotas
obrero patronales a su cargo, pese a la
formulación de la excepción o duda; e)
La correlativa obligación del instituto
de notificar al patrón la resolución
que dicte; f) El término en que ese
organismo debe emitir y notificar la
resolución de mérito, esto es, dentro
del plazo de cuarenta y cinco días
hábiles, y g) Los posibles efectos que
puede producir la resolución, relativos
a la baja del patrón, del trabajador o de
ambos, así como al reembolso corres-
pondiente. En estas condiciones, al
no existir vacío u omisión legislativa
respecto del trámite de las consultas
planteadas por los patrones conforme
al indicado precepto, es inaplicable
supletoriamente el artículo 34 del
Código Fiscal de la Federación, que
regula las consultas fiscales.”
II. CUESTIONAMIENTO DE FONDO
En cuanto al cuestionamiento de
fondo, en la “consulta” se recomienda
argumentar lo siguiente:
» ¿Es procedente la no aplicación del
criterio normativo 02/2014, en re-
lación con la exclusión de la ayu-
da para alimentos y habitación?,
Esto en virtud de que se trata de
un criterio normativo interno y de
acuerdo con el numeral 35 del Có-
digo Fiscal de la Federación no es
vinculante para los particulares.
» Aludir que el artículo 27 de la Ley
del Seguro Social, no establece di-
verso requisito más que el apoyo
sea oneroso y que este registrado
en contabilidad.
III. RESPUESTA A LA CONSULTA
Normalmente el Instituto contestará
dentro del término legal de cuarenta y
cinco días hábiles sustentándose en su
ilegal criterio normativo 02/2014, que
como ya vimos medularmente dirá: a) que
las prestaciones se deben otorgar de manera
onerosa; b) que no se entrega el dinero en
efectivo ni mediante depósitos a la cuenta de
los trabajadores; y c) que se debe demostrar que
los recursos erogados fueron efectivamente
utilizados para los fines de alimentación o
habitación.
IV. IMPUGNACIÓN ANTE EL TFJA
Llegamos por fin al punto medular, estimado
lector. Ya en el juicio de nulidad, se debe con-
trovertir el criterio normativo y lo argu-
mentado en la respuesta a la consulta,
así como solicitar que se reconozca el derecho
subjetivo al rembolso de cantidades, aduciendo
de manera enunciativa lo siguiente:
» El artículo 27 de la Ley del Seguro So-
cial, es una norma que establece “ex-
cepciones” a los particulares, pues
en su segundo párrafo, señala que las
prestaciones que por su naturaleza se
excluyen como integrantes del salario
base de cotización –incluida su frac-
ción v–, relacionada con los conceptos
de alimentos y habitación, cuyas dis-
posiciones por ende son de aplicación
estricta, y si bien pueden interpretarse
bajo los métodos naturales como el sis-
temático o literal y gramatical, de ello
no puede generarse la aplicación de
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 69
supuestos o requisitos que vayan más allá de lo
indicado por la norma.
» Así las cosas, únicamente se establece que para sea
excluyente el concepto de alimentación debe estar
debidamente registrado en contabilidad y
ser oneroso (ojo aquí: se debe tener cuidado con
la suficiencia del caudal probatorio del concepto
“ayuda para alimentos, es decir, el patrón debe
contar con documentales tales como: recibos de
nómina; listas de raya; contrato colectivo…)
» Por consecuencia, la aludida fracción v, del orde-
namiento legal en cita, si la forma de entregarse
el concepto de alimentación y habitación a su
destinatario (trabajador) no distingue el medio
(especie o efectivo), el contenido de dicha dispo-
sición no es otro que cuando se proporciona en
forma onerosa y tal no integra salario base de
cotización.
Tiene aplicación por –identidad de razón–, la Tesis
número i.4º.a.700 a, emitida por Cuarto Tribunal Cole-
giado en Materia Administrativa del Primer Circuito,
consultable en el Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, Tomo xiii, Junio de 1994, Octava Época, página
556. Que dispone:
“despensa otorgada por comision federal de
electricidad, no integra el salario base de
cotizacion de conformidad con el articulo 32
inciso d) de la ley del seguro social. El artículo
32 inciso d) de la Ley del Seguro Social es muy preciso
 cuando establece que para los efectos de dicha
Ley, el salario base de cotización se integra con
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y
las gratificaciones, percepciones, alimentación,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquier otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por sus servicios;
exceptuando de éstos dada su naturaleza entre
otros, la alimentación y la habitación cuando no
se proporcionen gratuitamente al trabajador, así
como las despensas. Por lo anterior es claro que
la ayuda para despensa que otorga la Comisión
Federal de Electricidad a sus trabajadores no debe
integrarse al salario.”

De igual manera, la Tesis emitida por el Tribunal

Colegiado del Décimo Cuarto Circuito, consultable
en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Informe de mil novecientos ochenta y ocho, Parte iii,
página 1005. Cuyo rubro y texto reza:

“seguro social. cuotas obreropatro-

nales. despensas. cuando se excluye su
importe del salario base para efectos de
cotizacion. articulo 32 inciso d) de la ley.
interpretacion. Una correcta interpretación
del artículo 32 de la Ley del Seguro Social permite
establecer que si bien el legislador excluyó, dada
su naturaleza, seis conceptos (pagos en efectivo
y prestaciones en especie) como integrantes del
salario base de cotización; también lo es que dicho
precepto no se puede ni debe interpretarse en
forma aislada dando al primer párrafo un alcance
y otro a las excepciones que contiene. En efecto,
el primer párrafo del citado numeral señala: “Para
los efectos de esta ley, el salario base de cotización
se integra con los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, y las gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por
sus servicios; no se tomarán en cuenta, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos: ... “. Inciso
D). “La alimentación y la habitación, cuando no
se proporcionen gratuitamente al trabajador,
así como las despensas”. Ahora bien, se aprecia
que el legislador, en esta materia incluye en el
salario base de cotización, los mismos conceptos
que consigna el artículo 84 de la Ley Federal del
Trabajo; siendo claro que las despensas, cuando
están integradas a aquél y se cubren con motivo
del contrato colectivo de trabajo, deben tomarse

70 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

 en cuenta para la cotización al seguro social, ya
que se entregan al trabajador en atención a sus
servicios; lo que no sucede cuando el concepto de
que se trata, no es gratuito como ordena el inciso
d) ya transcrito; pues en tal hipótesis el obrero
tiene que cubrirlo de su peculio y sería injusto
que también en estos casos se incluyera como si
formara parte del salario para la base de cotiza-
ción. Esta es la misma razón por la que también
se excluye la alimentación y la habitación; no
obstante que en el primer párrafo se ordena que
deben tomarse en cuenta. En otras palabras, es la
naturaleza de ese concepto (despensa) la que hace
que en unos casos (cuando se cubren a cambio de
los servicios del trabajador) se tomen en cuenta
en el salario base de cotización y entre otros no
(cuando el obrero tiene que pagar por esas pres-
taciones). En este orden de ideas, es irrelevante
que las despensas se cubran en efectivo o en
especie, pues lo que importa determinar en cada
caso, es si están o no, integradas al salario.”

En consecuencia, ante la indebida aplicación del

criterio normativo 02/2014 y del numeral 17 de la Ley
del Seguro Social, es que se actualiza el supuesto de
ilegalidad previsto en el artículo 51, fracción iv, de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Adminis-
trativo, en relación con el diverso 52, fracción iv, de la
citada Ley, razón por la cual lo procedente es declarar
la nulidad para el efecto para que el Instituto
emita una nueva resolución considerando los pagos
vía nómina de “x” empresa a sus trabajadores por
concepto de alimentos registrados en la contabilidad;
que el trabajador pagó por dicho concepto como pres-
tación como mínimo el veinte por ciento del smgdf;
por tanto excluidos del salario base de cotización, así
como reconozca el derecho subjetivo al rembolso de
cantidades a favor de la actora.

BREVES COMENTARIOS A LA EMERGENCIA

SANITARIA POR COVID-19 ¿DECLARATORIA
DE EMERGENCIA O UNA SIMPLE
EMERGENCIA SANITARIA? UN JUEGO DE
PALABRAS EN TIEMPOS DE CRISIS:
como es de conocimiento público, –pues última-
mente en las noticias no se habla de otra cosa– varios
países han emitido la declaratoria de emergencia
sanitaria, y de esta forma restringido distintos dere-
chos de las personas, sin que dicho enunciado se torne
de forma absoluta, ya que por ningún motivo podrán
ser suspendidos los siguientes derechos: Derecho al
Reconocimiento de la Personalidad Jurídica; Derecho

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 71

a la Vida; Derecho a Retroactividad; Libertad de Con-
ciencia y de Religión; Protección a la Familia, eso solo
por mencionar algunos; de acuerdo a lo previsto por
nuestra Carta Magna, en concordancia con el nume-
“Las Entidades
ral 22.3 de la Convención Americana sobre Derechos
Humanos, de la cual el Estado Mexicano es parte.
Por lo que respecta a México, el día 30 del mes
Federativas y el
Gobierno Federal
de marzo del presente año 2020 el Gobierno Federal
decretó, respecto de la pandemia por covid-19 un
estado al que denominó “emergencia sanitaria

deben actuar de
por casuas de fuerza mayor”. Fue publicado ese
mismo día en el Diario Oficial de la Federación en su
edición vespertina el acuerdo de mérito.

forma homologada
Como ha sido una constante en las publicaciones
de la 4t, lo escueto del acuerdo –dio lugar al día
siguiente– a todo tipo de preguntas en las llamadas
“Conferencias Mañaneras”, las cuales fueron aten-
didas en este caso por el Canciller Marcelo Ebrad para dar una
Casaubón, las cuales se centraron mayormente en el
ámbito laboral y en el aspecto del pago de impuestos;
entre las que destacan:
respuesta eficaz
1. ¿LA EMERGENCIA SANITARIA
JUSTIFICA EL NO PAGAR IMPUESTOS?
y eficiente a la
crisis sanitaria,
R= La respuesta es que no, pues la acción de contribuir
es una obligación constitucional prevista en el nume-
ral 31, fracción iv, máxime que su incumplimiento

supuesto que a
contravendría el interés de la nación.

2. ¿EL PATRÓN PUEDE SUSPENDER

la fecha no se ha
ACTIVIDADES SIN QUE SE HAYA DECRETADO
LA DECLARATORIA DE EMERGENCIA?

dado, puesto que en

algunos Estados se
han implementado
acciones
anticipadas a las
de la Federación”

72 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

R= Sí puede, siempre y cuando pague continúe pagando
los salarios y prestaciones de forma completa a los
trabajadores, así como las cuotas obrero-patronales.
Lo cual fue dicho de forma tajante y amenazante
con dedicatoria a los empresarios calificados como
“enemigos públicos” y evasores de impuestos.
En los tiempos actuales, el derecho mayormente
restringido en el contexto de esta crisis sanitaria ha
sido la libertad de tránsito y la libertad del
trabajo como mayormente se les conoce dentro de
las fuentes del Derecho, sin dejar de tener en cuenta
el impacto ineludible que se genera a otro tanto de
nuestros derechos, lo cual sucede siempre que cual-
quier derecho humano es restringido, puesto que al ser
interdependientes los unos de los otros, al momento
que uno de nuestros derechos es restringido, se afecta
a otros en mayor o menor medida.
A la fecha, no existe una declaratoria
por parte del Ejecutivo Federal que permita o jus-
tifique la restricción de los aludidos derechos en el
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 73
párrafo anterior, ya que simple y llanamente se
emtió un estado de emergencia por casuas
de fuerza mayor, razón por la cual, si el Gobierno
Federal restringe el flujo en carreteras de un parti-
cular o clausura un negocio “por no ser una acti-
vidad esencial” dicho acto es ilegal, pues estarían
contraviniendo el parámetro de regularidad
constitucional que lo protege, es por esa razón
que las Entidades Federativas y el Gobierno Federal
deben actuar de forma homologada para dar una
respuesta eficaz y eficiente a la crisis sanitaria,
supuesto que a la fecha no se ha dado puesto que
en algunos Estados se han implementado acciones
anticipadas a las de la Federación, esto con la finali-
dad de proteger el derecho a la salud de las personas,
y de igual manera, la supervivencia de la pequeña y
mediana empresa –pues de no otorgar facilidades
contributivas o estímulos fiscales–, las fuentes de
trabajo estarán en riesgo por ser económicamente
insostenibles financieramente para el empresario.
 “Jehová dijo a Moisés y a Aaron: Coged puñados de ceniza de horno
y espárzala Moisés hacia el cielo a vista de Faraón y se convertirá en
polvo menudo en toda la tierra de Egipto de lo que resultarán tumores
apostemados así en los hombres como en las bestias”
Éxodo 9:8-12 (Antiguo Testamento)

74 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0

 HISTORIA FISCAL

Por Osiris Cuamatzin Guzmán

Licenciado en Lingüística y Literatura Hispánica. Poeta,
ensayista y narrador. Docente en la Escuela Militarizada de
Derecho y en el Colegio Nacional de Sobrecargos. Co-Director
de Brazo de Árbol. Editor de la Revista Defensa Fiscal.

H ace veinte mil años, en un tormentoso atar-

decer, un hechicero homo sapiens regresa-
ba de un retiro de tres días en un bosque de
coníferas, donde había estado recolectando
hierbas mágicas, cuando le avisaron que uno
de los hombres de su clan había llegado en-
fermo de una larga jornada de cacería. Con
gran aplomo se recubrió con su vestimenta
de venado y fue a verlo. Apartó las ramas que
tapaban la entrada de la cueva e iluminó al
enfermo con su antorcha. Inmediatamente
se estremeció, retrocedió horrorizado, orde-
nó levantar el refugio y huir hacia un incier-
to fin en medio de la noche. En la ulcerosa
cara del enfermo había reconocido la virue-
la, cuya monstruosa imagen había recibido a
través de los relatos de su padre y de su abue-
lo, y sabía que la muerte era inevitable.
En 1983, en la Unidad de Epidemiología
Clínica del Instituto Nacional de Nutrición
“Salvador Zuvirán”, se solicitó a un perspicaz
especialista, hombre erudito y deductivo, que
valorara a un paciente. Accedió diligente y ob-
servó un rato al hombre a través del cristal. En
el momento de entrar al cuarto de hospital,
preguntó por qué estaba en aislamiento enté-
rico. Cuando el médico internista pronunció
“sida” se quedó helado, hizo una mueca guiño-
lesca; luego de un minuto salió casi temblan-
do y dijo que bastaba con el diagnóstico referi-
do, que no era necesaria la exploración física.
Pudo más el temor ancestral que la razón.
En el 430 a.c. en la antigua Atenas, na-
rra el historiador Teucídides en su “Guerra
del Peloponeso”, que una peste procedente
de Etiopía desoló la polis. Los contagios se
daban en las aglomeraciones y los favorecía
el calor infernal del verano; los médicos nada
podían hacer, pues desconocían la naturaleza
de la enfermedad, y se obstinaban únicamen-
te a pedirle a la población rezar en los tem-
plos implorando la recuperación de los infec-
tados. La mayor parte murió al cabo de 7 a
9 días consumidos por un fuego interior. Los
pájaros y los animales carnívoros no tocaban
los cadáveres a pesar de la infinidad de ellos
que permanecían insepultos. Si alguno los
tocaba caía muerto. Un tercio de la población
sucumbió, incluido Pericles, su gobernante,
y esto dio pie a que los atenienses nunca se
recuperaran lo suficiente, que al cabo de unos
años fueran derrotados por los macedonios y
después por los romanos. No se sabe con cer-
teza qué epidemia fue, sin embargo la teoría
más aceptada culpa a la fiebre tifoidea como
el mal que acaeció sobre Atenas.
Giovanni Boccaccio escribió en El Deca-
merón una descripción de la peste bubóni-
ca, la epidemia de peste negra que golpeó a
Europa en 1347, lo que da motivo a que un
grupo de diez jóvenes, entre hombres y mu-
jeres, huyan de la plaga y se refugien en una
villa en las afueras de Florencia para contar-
se historias y entretenerse en la cuarentena.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 75

 “La cohesión social y la solidaridad grupal
contiene las semillas que hacen germinar un
nuevo momento, una nueva oportunidad y
un mejor lugar para aquellos que han estado
al borde de la extinción”
“¡Cuántos valerosos hombres, cuántas hermosas muje-
res, cuántos jóvenes gallardos a quienes no otros que
Galeno, Hipócrates o Esculapio hubiesen juzgado saní-
simos, desayunaron con sus parientes, compañeros y
amigos, y llegada la tarde cenaron con sus antepasados
en el otro mundo!”, escribe el autor en su proemio, una
constancia de que ya existía el concepto de aislamien-
to y una noción de contagio.
Para los que buscaban una explicación sencilla de
la propagación de la enfermedad, los culpables eran
los habituales proscritos de la sociedad. En muchos lu-
gares, los mendigos y pobres fueron acusados de con-
taminar al pueblo entero. En aquellas zonas de Euro-
pa donde los judíos habitaban la violencia popular se
volvió contra ellos. En las ciudades del Sacro Imperio
Romano Germánico hubo masacres de israelitas, acu-
sados de envenenar los pozos, crimen que muchos con-
fesaron bajo tortura. En una primera manifestación de
guerra bacteriológica, en Mongolia, donde se originó
la enfermedad, el khan Janibeg, concibió la brutal idea
de catapultar los cadáveres de los infectados sobre las
murallas de la ciudad de Caffa, sitiada por días: murie-
ron así sitiados y sitiadores.
El escritor británico Daniel Defoe, en “El año de la
peste”, relata cómo Inglaterra, que hasta entonces se
había escapado de la enfermedad por su insularidad,
fue finalmente afectada por una gran epidemia. Defoe
narra las crueles prácticas de aislamiento adoptadas,
que condenaban a muerte a familias enteras, obligán-
dolos a subsistir encerrados en sus casas junto a los
moribundos, con custodios en las puertas, para que
si alguno pretendiera escapar, fuera asesinado. Había
llegado para quedarse la histeria colectiva.
Desde Italia, la peste alcanzó en 1348 la Provenza,
el Languedoc, La Corone de Aragón, Castilla, Francia y
el centro de Europa. En los años siguientes, se extendió
76 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
por el norte de Europa y Escandinavia. Sólo
regiones muy concretas pudieron escaparse
total o parcialmente a sus devastadores efec-
tos: Los Países Bajos, el Béarn, Franconia, Bo-
hemia, y Hungría. El descenso demográfico
fue en algunas zonas realmente terrorífico.
En China y en la India por ejemplo, la peste
produjo entre los enfermos que la contraje-
ron una mortandad que iba del 60 al 90%, y
los índices de la neumonía atípica ocasionada
por la enfermedad fueron prácticamente del
100%, de ahí que los cronistas de la época nos
hablen de que desapareció una cuarta parte,
la mitad, o incluso nueve décimas partes de
la población. Tan solo en Europa, murieron
25 millones de personas al cabo de 6 años.
La Danza de la Muerte, fue un género ar-
tístico medieval que retrata la universalidad
de la muerte; ésta, que no reconoce posición
social, llama a distintos personajes para que
bailen con ella alrededor de las tumbas. El
Papa, el Obispo, el Emperador, el labrador y
el herrero, danzan agarrados de las manos
hechos ya esqueletos. La epidemia demos-
tró que no sólo los pobres fallecían, sino que
gran parte de la nobleza sucumbió a la enfer-
medad. Reyes como Alfonso xi de Castilla o
Juana ii de Navarra murieron de peste negra,
así como Margarita de Luxemburgo, la reina
consorte húngara esposa de Luis I y Felipa de
Lancaster, la reina consorte portuguesa de
Juan I de Portugal, entre otros tantos.
Una de las consecuencias económicas
de la peste negra fue como es natural, el au-
mento de los precios y las reivindicaciones
salariales de los campesinos y artesanos.
 HISTORIA FISCAL
Ello obligó a la monarquía, en las referidas
cortes, a fijar el precio de los jornales de los
trabajadores del campo y los salarios de los
menestrales. Todo ello provocó la mengua de
las rentas señoriales y la petición al monar-
ca de exenciones tributarias. En un sentido
paralelo, la disminución de ingresos impi-
dió a amplios sectores de la burguesía urba-
na hacer frente a los préstamos que debían
de integrar a los prestamistas. Otras tantas
consecuencias fueron: Despoblamiento, que
debilita la defensa de los territorios de los rei-
nos; defunción de relevantes personalidades
de la vida política; disminución de las rentas
públicas; fallecimiento de notarios, juristas,
religiosos, y médicos; es decir hombres que
por su profesión mantenían estrecho con-
tacto con los enfermos; ocupación ilegal de
bienes que quedaron sin propietario; saqueo
de fincas deshabitadas; abandono de las la-
bores del campo y de albergues y tierras sin
herederos; casas abandonadas que amenaza-
ban ruina; regulación de salarios; matanza
de diversas etnias acusadas de propagación
de la enfermedad; acusaciones por motivos
semejantes contra peregrinos; concesiones
de dispensas para contraer nuevas nupcias;
existencia de numerosas entidades de pobla-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 77
ción desocupadas; arriendos de rebaños con una nota-
ble reducción de censos; concesiones de privilegios con
la finalidad de atraer repobladores; legislación severa
para obligar a concluir los contratos laborales estable-
cidos con anterioridad a la peste, y resistencia señorial
al traslado de la población.
Se especuló mucho sobre la causa del los brotes.
Al principio la peste negra era entendida como un cas-
tigo de Dios por los pecados de la humanidad, pero
con el paso de tiempo se fueron buscando causas más
terrenales. Algunos creían que era responsable la co-
rrupción del aire, con un invisible pero mortal miasma
procedente del suelo y apuntaban que los terremotos
habían liberado vapores insalubres desde las grandes
profundidades. Pero las pestilencias eran comunes en
la vida medieval y renacentista y las viviendas humil-
des totalmente malsanas. Los mataderos de los car-
niceros y las zanjas de desagüe eran algo verdadera-
mente infecto. Los cuerpos en descomposición de las
víctimas así como sus pertenencias y vestimentas eran
temidos en especial. En las áreas urbanas acaudaladas,
los magistrados desarrollaron técnicas de enfrentar a
la enfermedad, ordenaron normas para mejorar la hi-
giene y el saneamiento, se decretaron restricciones del
movimiento de la gente y de las mercancías, el aisla-
miento de los infectados, o su retirada a hospitales pe-
riféricos, enterramientos comunes en fosas, y la quema
de las prendas de los muertos. Como creían que el aire
infectado era nocivo, utilizaban remedios populares
como ramilletes de aromas dulces y el el consumo de
tabaco, que acababa de llegar del Nuevo Mundo.
Las epidemias nos han hecho observar que quie-
nes han sobrevivido a las enfermedades, no vuelven
a enfermar. La práctica de la medicina moderna es ya
milenaria y nunca en la existencia de la humanidad se
ha robustecido como ahora con el conocimiento y la
experiencia. Sin embargo, la otra peste, la ignorancia,
la violencia y la superstición, han atrasado los grandes
adelantos de la medicina. La economía por su parte,
siempre ha sido la más afectada, pero como decía el
economista medieval Ibn Jaldún, “la cohesión social y
la solidaridad grupal contiene las semillas que hacen
germinar un nuevo momento, una nueva oportunidad
y un mejor lugar para aquellos que han estado al borde
de la extinción”. De esta visión del pasado surge una
visión optimista: siempre el hombre ha terminado por
prevalecer frente a las más espantosas epidemias.
 Recomendaciones
LA ATENCIÓN A LA
SALUD EN MÉXICO
Gabriela Mendizábal Bermúdez
La atención a la salud es una garantía
salvaguardada en el artículo 4 de la
Constitución: “toda persona tiene derecho a la protección
de la salud. La ley definirá las bases y modalidades para el
acceso a los servicios de salud y establecerá la concurrencia
de la federación y las entidades federativas en materia de
salubridad general, conforme a lo que dispone la fracción
xvi del artículo 73 de esta Constitución”; sin embargo, es uno
de los temas que se presentan como punta de lanza y con
gran éxito en campañas políticas de los ámbitos municipal,
estatal y federal, ya que aún no se tiene cobertura sanitaria
universal para toda la población y en sus tres niveles de
atención: general, de especialidad y de alta especialidad. Lo
anterior se debe a muchas causas, las cuales son analizadas
por los especialistas que comparten sus investigaciones en
esta obra: financiamiento ineficiente; constantes cambios
78 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0
Fiscales
sociales, demográficos y epidemiológicos; la globaliza-
ción, y por supuesto, la falta de mecanismos jurídicos que
garanticen no sólo el derecho a la salud sino también su
exigibilidad jurídica. Hoy en día, en nuestro país, el gran
problema del sistema de salud es su falta de coordinación,
cobertura, equidad y calidad. Resulta fundamental no sólo
que se garantice constitucionalmente, sino que se esta-
blezcan los mecanismos para su defensa jurisdiccional. En
esta obra colectiva, la autora compila estudios que abordan
temas relacionados con la atención a la salud en los ámbitos
local, nacional e internacional. En ellos, lo constante es la
diversidad del mismo pero también sus formas de solución.
EL AMOR EN LOS TIEMPOS
DEL CÓLERA
Gabriel García Márquez
Por: Fernando Sánchez Torres
El doctor Juvenal Urbino vestía a lo Pasteur y era epígono de
la escuela francesa del siglo decimonono, como que había
cursado sus estudios médicos en París. En su recetario
estaban el bromuro de potasio como estimulante, contra
el reumatismo el salicilato, el cornezuelo de centeno como
vasopresor, la belladona para tranquilizar. Las fiebres ter-
cianas las trataba, por supuesto, con quinina. Además, no
desdeñaba la farmacopea casera, pues acostumbraba el
ajenjo en infusión para evitar las dispepsias y el ajo para
prevenir el desfallecimiento cardíaco. A pesar de su certero
ojo clínico, sólo era llamado, tal vez por la edad, a atender
pacientes desahuciados, vale decir, in extremis, modalidad
de ejercicio que él consideraba una especialidad. Aún más,
era un especialista a domicilio porque se negaba a atender
en su consultorio, quizás en razón a la falta de fuerza de sus
enfermos. Como buen clínico, era enemigo de la cirugía. El
bisturí, decía, es la prueba mayor del fracaso de la medicina.
García Márquez, pues, lo traslada a épocas medievales,
cuando se era médico o cirujano, representando aquél al
cultor de la noble ciencia y éste al artesano vulgar, prosaico.
Por eso fue médico caro y excluyente, un profesional elitista.
En El amor en los tiempos del cólera, García Márquez
no se contenta con mencionar por su nombre a las vísceras;
además les añade un expresivo y exacto calificativo: cora-
zón “insomne”, hígado “misterioso”, páncreas “hermético”...
Conoce, otrosí, de enfermedades varias. Directamente del
cólera nostra, del debido al Vibrio cholerae, habla más
bien poco. Más que de la infección intestinal, se ocupa de
la infección del alma a causa del bicho del amor, enfer-
medad esta que, en su concepto, presenta los mismos
síntomas que aquella: pulso tenue, respiración arenosa,
sudores pálidos, sin fiebre ni dolor, pero con un deseo y
necesidad urgente de morir. Florentino Ariza, el enfermo
grave de amor, exhibía en los inicios, fuera de lo anterior,
manifestaciones, éstas sí, típicas del cólera: “cagantinas
y vómitos verdes, pérdida del sentido de orientación y
desmayos repentinos”. Llegado a la edad septuagenaria
sentía aún imperiosa necesidad de evacuar ante la inmi-
nente presencia de Fermina Daza. Habiendo consultado
a un experto homeópata y luego de haber comprobado
éste que los síntomas del amor son los mismos del cólera,
le prescribió infusiones de flores de tilo para entretener
los nervios y un cambio de aires para buscar el consuelo
en la distancia. Medicina popular, y, por lo mismo, sabia.
Pienso que donde se pone de relieve la maestría de
Gabo para abordar los temas médicos es en los pasajes
que tienen que ver con el comportamiento humano en la
vejez. Empero, nunca nadie la había presentado con tanta
galanura idiomática, ni tampoco nadie la había asociado a
esa otra vieja enfermedad que se llama “amor”, que es a la
que el autor se refiere en concreto en su admirable novela.
La vejez –”un estado indecente que debía impedirse a
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 79
tiempo”– complicada con el amor –”los sín-
tomas del amor son los mismos del cólera”–
sólo podía imaginarla el Nobel y soportarla
Florentino Ariza, el personaje creado por él
para simbolizar el amor eterno, intemporal,
resistente a todos los embates.
Para el doctor Juvenal Urbino su
obsesión era el peligroso estado sanita-
rio de la ciudad. Trató de imponer en el
Cabildo “un curso obligatorio de capaci-
tación, para que los pobres aprendieran
a construir sus propias letrinas”. Abogó
porque se recogieran y se incineraran
técnicamente las basuras, porque se cons-
truyeran alcantarillas cerradas, plazas de
mercado y mataderos higiénicos.
El amor en los tiempos del cólera es sin
duda, un documento pródigo en máximas
que tocan con la medicina y que tienen un
profundo significado humano y filosófico.
HÉROES
Ray Loriga
Por: Edgar Mendoza
Ray Loriga es un escritor
español, además, guio-
nista y director de cine. Su literatura se ha
catalogado dentro de la corriente del rea-
lismo sucio español, acercándose a autores
como William Burroughs o Jack Kerouac.
Héroes es una novela con un intrínseco
tributo al rock. Toma el nombre del disco
homónimo de David Bowie, y se acerca
demasiado al estilo de la beat generation.
Tomar provisiones, televisión, videos,
discos, libros, demonios, y encerrarse en la
habitación, y contar después que tal nos fue:
eso es Héroes, la historia de un autoexiliado,
pero consciente de la realidad en que vive.
Tras la muerte de su hermano, la soledad
más absoluta le trae recuerdos atroces.
Loriga nos muestra, mediante su anónimo
protagonista, una historia no lineal, que de
cierto modo nos da un reflejo del caos que
puede tener una persona que lidia con la
soledad como compañera, y con la certeza
que tiene de estar a punto de dejarlo todo, o
bien, centrarse y empezar de cero y realizar
su amado sueño de ser una estrella de rock
y tener una chica rubia bonita.
LA NOCHE DEVORÓ AL MUNDO LEPROUS
Dominique Rocher Pitfalls
Por: Diego Rodmor Por: Diana Wild

El francés Dominique Rocher presenta
con La Noche Devoró al Mundo una
estupenda ópera prima en la que hordas de muertos vivien-
tes hambrientos se apoderan del mundo de forma repentina
reivindicando un subgénero que ha sido explotado hasta el
hartazgo durante los últimos años.  Progresivo Leprous, llamado “Pitfalls”:
La película habla sobre la soledad llevando a su protago-
nista al extremo mediante una historia con escasos diálogos
y una atmósfera de encierro asfixiante. Alejada de la típica
lucha entre sobrevivientes y cadáveres ambulantes, la cinta
más que nada explora la lucha interna del protagonista por
mantener la cordura al aislarse dentro de un edifico mientras
el caos reina en las calles de París.  deprimidos y ansiosos en algún punto de nuestras vidas, y
Un relato aterrador, con discretos toques de comedia
y con una música tremenda, apenas perceptible, para
ambientar esta genial pesadilla. Uno de los proyectos más
interesantes de esta década dentro de la enorme cantidad de
largometrajes que abordan este subgénero del cine de terror.
Una película imperdible en estos tiempos que vivimos.
Son momentos de estar en casa, y es aquí donde la Litera-
tura, el Cine y la Música son los perfectos compañeros para
no sentir el paso del tiempo, por lo que es menester hacer
una elección musical pertinente, y en esta ocasión es del
más reciente lanzamiento de la banda noruega de Metal
Con influencias como la de King Crimson, Black
Sabbath, Opeth y hasta Pink Floyd, Leprous conserva en
este nuevo álbum su estilo progresivo, sin abandonar la
base de su música que es el metal.
El líder de la agrupación, Einar Solberg, comentó que
Pitfalls va dirigido a todos aquellos que nos hemos sentido
cómo, con o sin ayuda, hemos logrado salir de allí; hecho por
el cual este nuevo albúm es una joya cargada de oscuridad,
que nos dirigirá a la luz.
Pitfalls es un escape sonoro a “los infiernos de nuestra
mente”, piezas sinfónicas que nos llevarán desde estilos
como el jazz hasta el avant garde, lo que es sin lugar a dudas,
una experiencia estética hecha a la medida de la crisis por
la que atraviesa el mundo actualmente.
¡A disfrutar esta gran obra!, claro, desde casa.

80 / DEFENSA FISCAL / MAYO / 2 0 2 0