Curso Contratos de Construcción CCPL 2021

Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Costructoras que Utilizan el
Mètodo de lo Percibido Para Determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio

La empresa "Constructores S.A.C" celebra un contrato de construcción por S/ 3,600,000 más IGV
para construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo de dos años y seis meses, a un
costo total de S/ 2,783,000; la constructora se acoge al método del inciso a) del artículo 63º de la Ley del
Impuesto a la Renta a fin de determinar la renta del ejercicio.
La obra se inicia en el mes de Julio del 2020; mes en el que inicia operaciones la mencionada empresa,
la facturación se realiza mensualmente de julio a diciembre de 2020; diciembre del 2021 y
diciembre de 2022;
En julio 2020 se cobra por adelanto para inicio de obra S/ 1,000,000 más IGV; en diciembre 2021 se
cobra S/ 1,300,000 más IGV y el saldo de S/ 1,300,000 más IGV en diciembre de 2022.
Los costos presupuestados por cada año son los siguientes:
Costos de la obra presupuestados por cada año

Concepto Ejerc. 2020 Ejerc. 2021 Ejerc. 2022 Total S/.
Materiales 350,000 420,000 210,000 980,000
Mano de obra 320,000 290,000 328,000 938,000
Gastos Generales 280,000 270,000 315,000 865,000
Total S/. 950,000 980,000 853,000 2,783,000
En los ejercicios 2020 y 2021 no hay variación con los costos presupuestados pero
en el 2022 hay un aumento de S/ 7,000 por variación en las especificaciones solicitada por el cliente,
es decir el costo real es de S/ 860,000. Así mismo el aumento del ingreso es de S/ 10,000.
Los gastos de administración y ventas fueron los siguientes:

Ejercicio 2020 82,300.00
Ejercicio 2021 162,300.00
Ejercicio 2022 154,900.00
Se pide: Explicar el tratamiento contable y determinar el Impuesto a la renta para cada

ejercicio.
Solución
Emisión de comprobantes de pago en el ejercicio 2020:

Para el cobro por avance de la obra se emitieron los comprobantes de pago mensualmente de julio a diciembre,
en julio se cobra un adelanto para inicio de obra por S/ 1,000,000 más el IGV.
Cobro en julio
Mes Adelanto IGV Total S/.
Julio 1,000,000.00 180,000.00 1,180,000.00
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago en los contratos de construcción se debe

emitir el comprobante en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente pecibido.
Tratamiento contable ejercicio 2020

El tratamiento contable que se debe aplicar para determinar el resultado del ejercicio es de acuerdo a la
NIIF 15 de acuerdo con dicha norma contable se deber reconocer el ingreso a medida que se va
satisfaciendo las oligaciones de desempeño.
Podemos utiizar el método de los recursos.
MES DE JULIO
AÑO 1 ( Ejercicio 2020)
Mes Ingreso IGV Total S/. Cost. incurr. Avance
acumulados acumulado
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
----------------- x ---------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1,180,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidos en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 180,000.00
público de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1,000,000.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por la emisión del comprobante de pago por el adelanto para inicio de obra.
---------------- x ------------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,180,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 1,180,000.00
por cobrar
x/x Por la cobranza del adelanto para inicio de obra.
Costos incurridos en el mes de julio 2020 146,880.56 =

Costo total estimado 2,783,000
0.05277777937 x 100 = 5.277777937
Porcentaje de avance: 5.277777937%
Determinamos el ingreso del mes (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 5.277777937% = 190,000.01
----------- x ----------------
90 Costos de obra 146,880.56
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 146,880.56
x/x Por los costos incurridos en el avance de obra.
-------------- x ---------------------
21 Productos terminados 146,880.56
215 Inventario de servicios terminados
71 Variación de la producción almacenada 146,880.56
715 Variación de inventario de servicios
x/x Por la variación de la existencia de servicios terminados.
----------- x ----------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 190,000.00
70 Ventas 190,000.00
703 Servicios terminados
x/x Por el reconocimiento de ingreso
del mes de julio 2020 por el avance de obra.
------------ x ---------------
69 Costos de ventas 146,880.56
x/x Por el costo de ventas de lo avanzado.
------------ x ---------------
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
10 Efectivo y equivalente de efectivo 2,850.00
x/x Por el pago a cuenta del impuesto a la renta.
PDT 621 del mes de julio 2020

Hay pago de IGV por el adelanto cobrado
Hay pago a cuenta de Impuesto a la Renta por la aplicación del adelanto cobrado.
MES DE AGOSTO
Mes Ingreso IGV Total S/. Cost. incurr. Avance Acum.

Acum.
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta agosto 2020 262,838.89 =

0.09444444484 x 100 = 9.444444484
Ingreso total 3,600,000 x 9.444444484% = 340,000.00
Ingreso acumulado 340,000.00 Costo acumulado 262,838.89

Ingreso del mes de julio -190,000.00 Costo del mes de julio -146,880.56
Ingreso del mes 150,000.00 Costo del mes 115,958.33
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
715 Variación de inventarios de servicios
----------- x ----------------
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 150,000.00
70 Ventas 150,000.00
x/x Por el reconocimiento de ingreso
del mes de agosto 2020 por avance de obra.
------------ x ---------------

PDT 621 del mes de agosto 2020

No hay pago de IGV ya que no hay cobranza.
Hay pago a cuenta de impuesto a la renta por que se está aplicando el adelanto cobrado.
MES DE SETIEMBRE
Mes Ingreso IGV Total S/. Costos incurridos Avance Acum.
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta setiembre 2020 440,641.67 =
0.1583333345 x 100 = 15.83333345
Ingreso total 3,600,000 x 15.83333345% = 570,000.00
Ingreso acumulado 570,000 Costo acumulado 440,641.67

Ingreso del mes de julio -190,000 Costo del mes de julio -146,880.56
Ingreso del mes de agosto -150,000 Costo del mes de agosto -115,958.33
Ingreso del mes 230,000 Costo del mes 177,802.78
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
70 Ventas 230,000.00
x/x Por el reconocimiento de ingresos.
------------ x ---------------
MES DE OCTUBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta octubre 2020 610,713.89 =

0.2194444448 x 100 = 21.94444448
Ingreso total 3,600,000 x 21.94444448% = 790,000.00
Ingreso acumulado 790,000 Costo acumulado 610,713.89

Ingreso del mes de julio -190,000 Costo del mes de julio -146,880.56
Ingreso del mes de agosto -150,000 Costo del mes de agosto -115,958.33
Ingreso del mes de setiembre -230,000 Costo del mes de setiembre -177,802.78
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
715 Variación de Inventarios de servicios
----------- x ----------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 220,000.00
70 Ventas 220,000.00
703 servicios terminados
x/x Por el reconocimiento de ingresos
------------ x ---------------
21 Productos terminados
215 Inventario de servicios terminados 170,072.22
MES DE NOVIEMBRE
Mes Ingreso NIC 11 IGV Total S/. Costos incurridos Avance Acum.
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta noviembre 2020 773,055.56 =

0.2777777794 x 100 = 27.77777794
Ingreso total 3,600,000 x 27.77777794% = 1,000,000.01
Ingreso acumulado 1,000,000 Costo acumulado 773,055.56

Ingreso del mes de julio -190,000 -146,880.56
Ingreso del mes de agosto -150,000 -115,958.33
Ingreso del mes de setiembre -230,000 -177,802.78
Ingreso del mes de octubre -220,000 -170,072.22
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
70 Ventas 210,000.00
707 Prestación de servicios
------------ x ---------------

MES DE DICIEMBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta diciembre 2020 950,000.00 =

0.3413582465 x 100 = 34.13582465
Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69
Ingreso acumulado 1,228,889.69 Costo acumulado 950,000.00

Ingreso del mes de julio -190,000.00 Costo delmes de julio -146,880.56
Ingreso del mes de agosto -150,000.00 Costo del mes de agosto -115,958.33
Ingreso del mes de setiembre -230,000.00 Costo del mes de setiembre -177,802.78
Ingreso del mes de octubre -220,000.00 Costo delmes de octubre -170,072.22
Ingreso del mes de noviembre -210,000.00 Costo del mes de noviembre -162,341.67
Ingreso del mes 228,889.69 176,944.44
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 228,889.69
------------ x ---------------
PDT 621 del mes de diciembre 2020
Hay pago de IGV por haber emitido el comprobante de pago por la valorización.
No hay pago a cuenta de Impuesto a la renta por no haber cobranza.
Resumen anual contable (sólo para efectos dadacticos del desarrollo del caso).
Determinamos el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2020:
Costos incurridos en el ejercicio 2020 950,000 =

0.341358246497 x 100 = 34.13582465%
Determinamos el ingreso anual (contable):
Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69
Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2020 (CONTABLE)

Ventas 1,228,889.69
Costo de ventas -950,000.00
Utilidad bruta 278,889.69
Gastos de Administ. y Vtas. -82,300.00
Result. Antes de Part. E Imptos. 196,589.69
Impuesto a la renta anual del ejercicio 2020:

Primero determinamos el porcentaje de ganancia bruta por el total de la obra:
% de Ganancia bruta = Valor total presupuestado - Costo presupuestado x 100

Valor total presupuestado
Costo presupuestado = Costo Real Incurrido + Costo estimado que falta
% de ganancia bruta = 3,600,000 - (950,000 + 1,833,000) x 100

3,600,000
817,000 x 100 = 22.6944444 %
3,600,000
Luego calculamos la Renta Bruta tributaria:
Ingreso cobrado en el ejercicio 1,000,000.00

Porcentaje de ganancia 22.6944444 %
Renta Bruta del ejercicio 226,944.44
Comparación entre los resultados brutos contable y tributario:

Renta bruta contable 278,889.69
Renta bruta tributaria 226,944.44
Diferencia temporal 51,945.25
Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y diferido año 2020:

Contable Tributario Diferido
Utilidad contable 196,589.69 196,589.69
( - ) Diferencia temporal -51,945.25 -51,945.25
Renta Neta 196,589.69 144,644.44 -51,945.25
I.R. 29.5% 57,993.96 42,670.11 -15,323.85
57,993.96 42,670.11 -15,323.85
PDT Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Contablización
----------- x ----------------
88 Impuesto a la renta 42,670.00
881 Impuesto a las ganancias - corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes 42,670.00
al sistema público de pensiones y de salud por pagar
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
----------- x ----------------
882 Impuesto a las ganancias - diferido
49 Pasivo diferido 15,323.85
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido.
----------- x ----------------
89 Resultado del ejercicio 54,525.66
891 Utilidad
881 Impuesto a las ganancisa - corriente 40,500.44
882 Impuesto a las ganancias - diferido 14,025.22
x/x Por el traslado al resultado del ejercicio
el impuesto detraido.
Año 2021
Establecemos los importes a facturar en el ejercicio 2021:
En el 2021 la empresa decide emitir la factura en el mes de diciembre
y ya no mensualmente como en el ejercicio anterior.
Mes Valorización IGV Total S/.

Diciembre 1,267,696.73 228,185.41 1,495,882.14
Tener en cuenta que cobra S/. 1,300,000 mas el IGV respectivo (S/. 1.534,000).
PDT enero a noviembre 2021 (no hay pago de IGV ni de I.R.)

Asientos contables ejercicio 2021:
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
------------ x ----------------
12 Cuenta por cobrar comerciales - Terceros 1,495,882.14
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70 Ventas 1,267,696.73
703 serviciosterminados
x/x Por la facturación correspondiente
al 31 de diciembre de 2021.
----------- x ----------------
69 Costo de ventas 980,000.00
x/x Por los costos de la obra.
------------ x ----------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,765,971.97
x/x Por la cobranza realizada.
PDT diciembre 2021 (Pago de IGV y del I.R.)
Determinamos el nuevo saldo pendiente de cobro de diciembre de 2020:

Del año 2020 quedó pendiente de cobro la suma de S/. 270,089.83 y como en el 2021 se cobra el
monto de S/ 38,117.86 queda pendiente de cobro S/.231,971.97.
Saldo pendiente de cobro al 31.12.2020 (1,450,089.83 - 1,180,000) 270,089.83

Cobrado 2021 (1,534,000 - 1,495,882.14) -38,117.86
Nuevo saldo pendiente 231,971.97
Determinamos el porcentaje de avance de obra:
Costos incurridos acumulados hasta el 2021 1,930,000 =

0.693496227 x 100 = 69.34962271
Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio 2021 (contable):
Ingreso total 3,600,000 x 69.34962271% = 2,496,586.42
Para encontrar el ingreso a reconocer del ejercicio 2021 al resultado anterior se resta el ingreso del año
precedente.
Ingreso Acumulado hasta 2021 2,496,586.42
Ingreso del ejercicio anterior (2020) -1,228,889.69
Ingreso del ejercicio 2021 1,267,696.73

Ventas 1,267,696.73
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como la empresa obtuvo utilidad el ejercicio anterior, en el 2021 debe realizar el pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta comparando la tasa de 1.5% y el coeficiente y tomar el importe mayor,
la base imponible de dicho pago a cuenta es el ingreso cobrado en diciembre de S/. 1,300,000.
Impuesto a la renta del ejercicio


% de ganancia bruta = 3,600,000 - (1,930,000 + 853,000) x 100

3,600,000
817,000 x 100 = 22.6944444 %

3,600,000
Luego calculamos la Renta Bruta:


Utilidad bruta contable 287,696.73
Utilidad bruta tributaria 295,027.78
Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y diferido del año 2021:

Contable Tributario Reversión
(+) Diferencia temporal año anterior 7,331.05 7,331.05
Renta Neta 125,396.73 132,727.78 7,331.05
I.R. 29.5% 36,992.04 39,154.70 2,162.66
----------- x ----------------
881 Impuesto a la renta corriente
al sistema de pensiones y de salud por pagar
4017 mpuesto a la renta
----------- x ----------------
x/x Por reversión del impuesto a la renta diferido.
----------- x ----------------
891 Utilidad
Año 2022
En este ejercicio también se emite el comprobante por los restantes S/. 1,113,413.58 en el mes
de diciembre.
Mes Ingreso IGV Total S/.
Diciembre 1,113,413.58 200,414.44 1,313,828.02
Tener en cuenta que la cobranza es por S/. 1,310,000 más el IGV (S/. 1,545,000).
Asientos contables ejercicio 2022
----------- x ----------------
90 Costos de obra 860,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 860,000
-------------- x ---------------------
21 Productos terminados 860,000
215 Inventaio de servicios terminados
71 Variación de la producción almacenada 860,000
x/x Por la variación de la inventarios de servicios terminados.
------------ x ----------------
1212 Emitidas en cartera
IGV - Cuenta propia
70 Ventas 1,113,413.58
x/x Por la facturación del avance de obra
----------- x ----------------
69 Costo de ventas 860,000
215 Inventarios de servicios terminados
31/12 Por los costos de la obra.
------------ x ----------------
x/x Por el cobro del saldo restante.
Costos incurridos acumulados al 2022 2,790,000 =

Costo total 2,790,000
1 x 100 = 100%
Porcentaje de avance: 100%
Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio (contable):
Ingreso total 3,610,000 x 100%
Para encontrar el ingreso a reconocer del ejercicio 2015 al resultado anterior se resta el ingreso
acumulado de los años anteriores:
Ingreso acumulado hasta el ejercicio 2,022 3,610,000.00
Ingreso del 2021 -1,267,696.73
Ingreso del 2020 -1,228,889.69
Ingreso del ejercicio 2,022 1,113,413.58

Ventas 1,113,413.58
Impuesto a la Renta 29.5% 29,061.51
Para el pago a cuenta compara el coeficiente con la tasa de 1.5% y toma el importe mayor
la base imponible es el ingreso cobrado.

% de ganancia bruta = 3,610,000 - 2,790,000 x 100

3,610,000
820,000 x 100 = 22.71 %

3,610,000


Diferencia a revertir 44,087.42
Determinamos el Impuesto a la Renta del ejercicio 2022

( + ) Diferencia temporal 44,087.42 44,087.42
Renta Neta 98,513.58 142,601.00 44,087.42
I.R. 29.5% 29,061.51 42,067.30 13,005.79
----------- x ----------------
881 Impuesto a las ganacisa - corriente
al sistema público de pensiones y de salud por pagar
----------- x ----------------
882 Impuesto a las ganacias - diferido
x/x Por la reversión del impuesto diferido.
----------- x ----------------
891 Utilidad
882 Impuesto a las ganancias - diferido
---------------- x ---------------
49 Pasivo diferido 142.24
89 Resultado del ejercicio 142.24
891 Utilidad
x/x Por el ajuste al resultado del ejercicio por el
Impuesto a la Renta diferido por variación de presupuesto.
49 Pasivo diferido
2,162.66 15,323.85
13,005.79
155.40
15,323.85 15,323.85
Resumen del Impuesto a la Renta
Ejercicio Contable Tributario Diferencia

2020 57,993.96 42,670.11 15,323.85
2021 36,992.04 39,154.70 -2,162.66
2022 29,061.51 42,067.30 -13,005.79
Total S/. 124,047.51 123,892.11 155.40
Empresa acogida al método b) del devengado

La empresa "Armando Torres S.A." celebra un contrato de construcción por S/. 3 600 000 más IGV
costo total de S/. 2,783 000; la constructora se acoge al método del inciso b) del artículo 63º de la Ley del
impuesto a la Renta a fin de determinar la renta del ejercicio.
la facturación se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y los costos y gastos por avance
de obra se detallan por cada año.
Se pide: Determinar el Impuesto a la renta para cada ejercicio.
Solución
Mes Facturación IGV Total S/. Costos incurridos Avance Acum.
Julio 190,000.00 34,200 224,200 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000 177,000 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400 271,400 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600 259,600 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800 247,800 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200 270,090 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200 1,450,090
Nota: La facturación del mes de diciembre 2020 se cobra en enero de 2021
PDT julio a diciembre 2020 (Si hay pago a cta. I.R. y de IGV).
De julio a diciembre del 2020 los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:
Detalle Costos de Gastos de TOTAL

construcc. Administ. y Vtas. S/.
MATERIALES
Ladrillo 180,000 180,000
Cemento 360,000 360,000
Agregados 101,000 101,000
Tuberias 4,000 4,000
Fierros 32,000 32,000
Accesorios eléctricos 2,000 2,000
Accesorios sanitarios 3,500 3,500
TOTAL 682,500 682,500
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos 28,300 28,300
Salarios 105,000 105,000
Leyes sociales 23,000 8,000 31,000
Beneficios sociales 14,500 8,500 23,000
Gratificaciones 43,000 18,000 61,000
TOTAL 185,500 62,800 248,300
GASTOS GENERALES
Vigilancia 19,000 4,000 23,000
Seguros 8,000 5,000 13,000
Transporte 15,000 1,000 16,000
Depreciacion 25,000 6,000 31,000
Combustible 15,000 3,500 18,500
TOTAL 82,000 19,500 101,500
TOTAL GENERAL S/. 950,000 82,300 1,032,300
Mes de julio de 2020
------------- x -----------------
90 Costos de construcción 146,880.56
x/x Por el costo acumulado de la construcción
-------------- x ---------------------
x/x Por la variación de la existencia de servicios.
--------------- x ----------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 224,200.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuentas propia
70 Ventas 190,000.00
x/x Por el ingreso devengado en el mes de julio.
--------------- x ----------------------
x/x Por el costo de ventas del avance de obra.
A. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como la empresa inicia sus operaciones en el presente año, debe optar por el sistema del porcentaje
del 1.5% aplicado a los ingresos netos de cada mes según lo establecido en el inciso b) del artículo
85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Determinación de la utilidad del ejercicio 2020

S/.
Ventas 1,228,889.69
Renta Bruta 278,889.69
Gastos de administración y ventas -82,300.00
Utilidad S/. 196,589.69
C) Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016:
Renta Neta 196,589.69

( - ) I.R 29.5 % -57,993.96
Utilidad despues del I.R. 138,595.73
Asientos contables
----------------- x -------------------
x/x Por la provisión del Impuesto a la renta
corriente.
------------------- x -----------------
891 Utilidad
x/x Por la afectación del I.R al resultado
del ejercicio.
--------------- x ----------------
891 Utilidad
59 Resultados acumulados 138,595.73
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el traslado del resultado del ejercicio
a resultados acumulados.
AÑO 2 (Ejercicio 2021)

Mes Facturación IGV Total S/.
Enero 88,000.00 15,840.00 103,840.00
Febrero 92,000.00 16,560.00 108,560.00
Marzo 95,000.00 17,100.00 112,100.00
Abril 98,000.00 17,640.00 115,640.00
Mayo 96,000.00 17,280.00 113,280.00
Junio 98,000.00 17,640.00 115,640.00
Julio 105,000.00 18,900.00 123,900.00
Agosto 102,000.00 18,360.00 120,360.00
Setiembre 123,000.00 22,140.00 145,140.00
Octubre 125,696.73 22,625.41 148,322.14
Noviembre 108,000.00 19,440.00 127,440.00
Diciembre 137,000.00 24,660.00 161,660.00
Total S/. 1,267,696.73 228,185.41 1,495,882.14
Nota: En enero de 2021 se cobra el importe de S/. 228,889.69 facturado en diciembre de 2020
y la facturación del año 2021 se cobra totalmente en el mismo año.
De enero a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

MATERIALES
Ladrillo 148,000 148,000
Cemento 122,000 122,000
Agregados 75,000 75,000
Fierros 115,000 115,000
TOTAL 493,500 493,500
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos 61,300 61,300
Salarios 112,000 112,000
Leyes sociales 65,000 12,000 77,000
TOTAL 325,000 128,300 453,300
GASTOS GENERALES
Vigilancia 53,000 5,000 58,000
Seguros 13,500 8,000 21,500
Transporte 15,000 2,500 17,500
Depreciacion 55,000 12,500 67,500
Combustible 25,000 6,000 31,000
TOTAL 161,500 34,000 195,500
TOTAL GENERAL S/. 980,000 162,300 1,142,300
A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

En vista que el ejercicio anterior la empresa obtuvo renta imponible, debe realizar por
el año 2021 los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta comparando el coeficiente y porcentaje.
B) Determinación de la utilidad del ejercicio 2021

Utilidad contable: S/.
Ventas 1,267,696.73
Utilidad S/. 125,396.73
C) Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2021

( - ) I.R 29.5 % -36,992.04
Utilidad después del I.R. 88,404.69
Asientos contables
------------- x -----------------
90 Costos de construcción 980,000
-------------- x ---------------------
--------------- x ----------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 1,495,882.14
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
público de pensiones y de salud por pagar 228,185.41
70 Ventas 1,267,696.73
31/01 Por el ingreso devengado en el mes de enero.
--------------- x ----------------------
------------------- x -----------------
881 Impuesto a la renta - corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema público de pensiones y de salud por pagar 36,992.04
40171 Renta de tercera categoriía
x/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio.
------------------- x -----------------
Por la afectación del I.R al resultado
del ejercicio.
--------------- x ----------------
Por el traslado del resultado del ejercicio

Enero 91,000.00 16,380.00 107,380.00
Febrero 95,000.00 17,100.00 112,100.00
Marzo 94,000.00 16,920.00 110,920.00
Abril 90,000.00 16,200.00 106,200.00
Mayo 95,000.00 17,100.00 112,100.00
Junio 84,000.00 15,120.00 99,120.00
Julio 94,000.00 16,920.00 110,920.00
Agosto 96,000.00 17,280.00 113,280.00
Setiembre 92,000.00 16,560.00 108,560.00
Octubre 92,413.58 16,634.44 109,048.02
Noviembre 93,000.00 16,740.00 109,740.00
Diciembre 97,000.00 17,460.00 114,460.00
Total S/. 1,113,413.58 200,414.44 1,313,828.02
De enero a julio los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

MATERIALES
Ladrillo 47,000 47,000
Cemento 20,000 20,000
Agregados 20,000 20,000
Fierros 0 0
TOTAL 602,000 602,000
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos 75,000 75,000
Salarios 100,000 100,000
Leyes sociales 10,000 6,000 16,000
TOTAL 175,000 138,900 313,900
GASTOS GENERALES
Vigilancia 25,000 2,000 27,000
Seguros 10,000 5,000 15,000
Transporte 8,000 1,000 9,000
Depreciacion 25,000 5,000 30,000
Combustible 15,000 3,000 18,000
TOTAL 83,000 16,000 99,000
TOTAL GENERAL S/. 860,000 154,900 1,014,900

Corresponde los pagos a cuenta comparando el coeficiente con el porcentaje

Ventas 1,113,413.58
Utilidad S/. 98,513.58

( - ) I.R 29.5 % -29,061.51
Asientos contables
------------- x -----------------
-------------- x ---------------------
--------------- x ----------------------
70 Ventas 1,113,413.58
x/x Por el ingreso devengado del ejercicio.
--------------- x ----------------------
----------------- x -------------------------
al sistema público de pensionses y de salud por pagar 29,061.51
x/x Por el impuesto a la renta corriete del ejercicio.
------------------- x -----------------
del ejercicio.
--------------- x ----------------

Año I.R.
2019 57,993.96
2020 36,992.04
2021 29,061.51
Total S/. 124,047.51
a Ley del
ulio a diciembre,
e mayor,
la Ley del
tos por avance
Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Costructoras que Utilizan el Método
de lo Percibido Para Determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio
La empresa "Constructores S.A.C" celebra un contrato de construcción por S/. 3,600,000 más IGV
para construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo de dos años y seis meses , a un
costo total de S/. 2,783,000; la constructora se acoge al método del inciso a) del artículo 63º de la Ley del
la facturación se realiza mensualmente de julio a diciembre de 2013; de enero a diciembre del 2014 y
de enero a diciembre de 2015;
En julio 2.013 se cobra por adelanto para inicio de obra S/. 1,000,000 más IGV; en diciembre 2014 se
cobra S/. 1,300,000 más IGV y el saldo de S/. 1,300,000 más IGV en diciembre de 2015.

Materiales 350,000 420,000 210,000 980,000
Mano de obra 320,000 290,000 328,000 938,000
Total S/. 950,000 980,000 853,000 2,783,000
En los ejercicios 2,013 y 2,014 no hay variación con los costos presupuestados pero
en el 2,015 hay un aumento de S/. 7,000 por variación en las especificaciones solicitada por el cliente,
es decir el costo real es de S/. 860,000. Así mismo el aumento del ingreso es de S/. 10,000.

Ejercicio 2013 82,300.00
Ejercicio 2014 162,300.00
Ejercicio 2015 154,900.00
Se pide: Explicar el tratamiento contable según la NIC 11 y determinar el Impuesto a la renta para cada
ejercicio.
Solución

en julio se cobra un adelanto para inicio de obra por S/. 1,000,000 más el IGV.
Cobro en julio
Mes Avance IGV Total S/.
Diciembre 1,000,000.00 180,000.00 1,180,000.00

efectivamente pecibido.

NIC 11 Contratos de Construcción, de acuerdo con dicha Norma Internacional de Contabilidad (NIC) se
debe reconocer el ingreso de acuerdo al estado de avance de la obra o denominado también método de
porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejercicio se comparan con los costos
incurridos en el mismo para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido
en el ejercicio entre el costo total estimado del contrato y al multiplicarlo por cien se obtiene el porcentaje
que se debe aplicar al ingreso total pactado en el contrato.
MES DE JULIO
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.05277777937 x 100 = 5.277777937
Ingreso total 3,600,000 x 5.277777937% = 190,000.0057
----------------- x ---------------------------
por cobrar
de pensiones y de salud por pagar
122 anticipos de clientes
x/x Por el cobro del adelanto para inicio de obra.
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
215 Existencias de servicios terminados
715 Variación de existencias de servicios
----------- x ----------------
70 Ventas 190,000.00
31/12 Por el reconocimiento de ingreso
------------ x ---------------
694 Servicios
6941 Contratos de construcción
31/12 Por el costo de ventas de lo avanzado.
------------ x ---------------
MES DE AGOSTO
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta el mes de agosto 2013 262,838.89 =

0.09444444484 x 100 = 9.444444484
Ingreso total 3,600,000 x 9.44444448% = 340,000.00
Ingreso acumulado 340,000

Ingreso del mes anterior -190,000
Ingreso del mes 150,000
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
70 Ventas 150,000.00
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE SETIEMBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.1583333345 x 100 = 15.83333345
Ingreso total 3,600,000 x 15.83333345% = 570,000.00

Ingreso del mes de julio -190,000
Ingreso del mes de agosto -150,000
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 230,000.00
31/12 Por el reconocimiento de ingresos
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE OCTUBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.2194444448 x 100 = 21.94444448

Ingreso total 3,600,000 x 21.94444448% = 790,000.00

Ingreso del mes de setiembre -230,000
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 220,000.00
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE NOVIEMBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.2777777794 x 100 = 27.77777794
Ingreso total 3,600,000 x 27.77777794% = 1,000,000.0058
Ingreso acumulado 1,000,000

Ingreso del mes de octubre -220,000
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 210,000.00
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE DICIEMBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta el mes de diciembre 2013 950,000.00 =

0.3413582465 x 100 = 34.13582465
Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69
Ingreso acumulado 1,228,889.69

Ingreso del mes de julio -190,000.00
Ingreso del mes de agosto -150,000.00
Ingreso del mes de setiembre -230,000.00
Ingreso del mes de octubre -220,000.00
Ingreso del mes de noviembre -210,000.00
Ingreso del mes 228,889.69
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 228,889.69
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
----------------- x -------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,180,000
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 1,180,000
por cobrar
x/x Por el cobro por avance de obra.
---------------- x -------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 15,000
10 Efectivo y equivalente de efectivo 15,000
Resumen anual

0.341358246496586 x 100 = 34.13582465%
Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69

Ventas 1,228,889.69
Reconocimiento del ingreso y del costo de la obra del ejercicio 2013
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 1,228,889.69
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
69 Costos de ventas 950,000
694 Servicios
----------------- x -----------------------
por cobrar
Realizar el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta en el mes de diciembre.
---------------- x -------------------------



3,600,000
817,000 x 100 = 22.6944444 %

3,600,000



( - ) Diferencia temporal -51,945.25 51,945.25
Renta Neta 196,589.69 144,644.44 51,945.25
I.R. 30% 58,976.91 43,393.33 15,583.58
PDT anual 2013
----------- x ----------------
----------- x ----------------
----------- x ----------------
891 Utilidad
881 Impuesto a la renta corriente 43,393.33
882 Impuesto a la renta diferido 15,583.58
Año 2014
Mes A cuenta IGV Total S/.
Diciembre 1,267,696.73 228,185.41 1,495,882.14

----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
------------ x ----------------
70 Ventas 1,267,696.73
----------- x ----------------
694 Servicios
------------ x ----------------
---------------- x -------------------------
Coeficiente:
Impuesto calculado 2013 43,393.33 0.0353

Ingresos netos gravados 2013 1,228,889.69
1,300,000 x 0.0353 = 45,890 Mayor
1,300,000 x 1.5% = 19,500

monto de S/. 38,117.86 queda pendiente de cobro S/.231,971.97.

Cobrado 2014 (1,534,000 - 1,495,882.14) -38,117.86
porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejecicio se comparan con los costos
incurridos en el mismo, para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido

0.693496227 x 100 = 69.34962271
Ingreso total 3,600,000 x 69.34962271% = 2,496,586.42
precedente.
Ingreso del ejercicio anterior -1,228,889.69

Ventas 1,267,696.73




3,600,000
817,000 x 100 = 22.6944444 %

3,600,000



Renta Neta 125,396.73 132,727.78 7,331.05
I.R. 30% 37,619.02 39,818.33 2,199.32
----------- x ----------------
----------- x ----------------
----------- x ----------------
891 Utilidad
Año 2015
de diciembre.
Diciembre 1,113,413.58 200,414.44 1,313,828.02
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
------------ x ----------------
de pansiones y de salud por pagar
IGV - Cuenta propia
70 Ventas 1,113,413.58
----------- x ----------------
694 Servicios
------------ x ----------------
porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejecicio se cmparan con los costos

1 x 100 = 100%
Ingreso del 2014 -1,267,696.73
Ingreso del 2013 -1,228,889.69

Ventas 1,113,413.58
Impuesto a la Renta 30% 29,554.07



3,610,000
820,000 x 100 = 22.71 %

3,610,000



Renta Neta 98,513.58 142,601.00 44,087.42
I.R. 30% 29,554.07 42,780.30 13,226.23
----------- x ----------------
----------- x ----------------
----------- x ----------------
891 Utilidad
---------------- x ---------------
49 Pasivo diferido
2,199.32 15,583.58
13,226.23
158.03
15,583.58 15,583.58

2013 58,976.91 43,393.33 15,583.58
2014 37,619.02 39,818.33 -2,199.31
2015 29,554.07 42,780.30 -13,226.23
Total S/. 126,150.00 125,991.96 158.04
Utilidad bruta Gastos Utilidad ant.

278,889.69 82,300.00 196,589.69
287,696.73 162,300.00 125,396.73
253,413.58 154,900.00 98,513.58
820,000.00 399,500.00 420,500.00 x 30% I.R. 126,150.00
Empresa acogida al método b) del devengado

La empresa "Armando Torres S.A." celebra un contrato de construcción por S/. 3 600 000 más IGV
costo total de S/. 2,783 000; la constructora se acoge al método del inciso b) del artículo 63º de la Ley del
impuesto a la Renta a fin de determinar la renta del ejercicio.
la facturación se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y los costos y gastos por avance
de obra se detallan por cada año.
Se pide: Determinar el Impuesto a la renta para cada ejercicio, se asume que no hay diferencias
permanentes ni temporales.
Solución
Mes Facturación IGV Total S/. Costos incurridos Avance Acum.
Julio 190,000.00 34,200 224,200 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000 177,000 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400 271,400 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600 259,600 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800 247,800 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200 270,090 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200 1,450,090
Nota: La facturación del mes de diciembre 2013 se cobra en enero de 2014
PDT julio 2013 (Si hay pago a cta. I.R.)

De julio a diciembre del 2013 los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

MATERIALES
Ladrillo 180,000 180,000
Cemento 360,000 360,000
Agregados 101,000 101,000
Fierros 32,000 32,000
TOTAL 682,500 682,500
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos 28,300 28,300
Salarios 105,000 105,000
Leyes sociales 23,000 8,000 31,000
TOTAL 185,500 62,800 248,300
GASTOS GENERALES
Vigilancia 19,000 4,000 23,000
Seguros 8,000 5,000 13,000
Transporte 15,000 1,000 16,000
Depreciacion 25,000 6,000 31,000
Combustible 15,000 3,500 18,500
TOTAL 82,000 19,500 101,500
TOTAL GENERAL S/. 950,000 82,300 1,032,300
------------- x -----------------
90 Costos de construcción 146,880.56
-------------- x ---------------------
--------------- x ----------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 224,200.00
70 Ventas 190,000.00
704 Presatación de servicios
--------------- x ----------------------
694 Servicios
--------------- x ----------------------
A. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como la empresa inicia sus operaciones en el presente año, debe optar por el sistema del porcentaje
del 1.5% aplicado a los ingresos netos de cada mes según lo establecido en el inciso b) del artículo
85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Determinación de la utilidad del ejercicio 2013

S/.
Ventas 1,228,889.69
Utilidad S/. 196,589.69
C) Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013:

( - ) I.R 30 % -58,976.91
Utilidad despues del I.R. 137,612.78
Asientos contables
----------------- x -------------------
Por la provisión del Impuesto a la renta
diferido.
------------------- x -----------------
891 Utilidad
del ejercicio.
--------------- x ----------------
891 Utilidad
591 Utilidades no distribuidas

Enero 88,000.00 15,840.00 103,840.00
Febrero 92,000.00 16,560.00 108,560.00
Marzo 95,000.00 17,100.00 112,100.00
Abril 98,000.00 17,640.00 115,640.00
Mayo 96,000.00 17,280.00 113,280.00
Junio 98,000.00 17,640.00 115,640.00
Julio 105,000.00 18,900.00 123,900.00
Agosto 102,000.00 18,360.00 120,360.00
Setiembre 123,000.00 22,140.00 145,140.00
Octubre 125,696.73 22,625.41 148,322.14
Noviembre 108,000.00 19,440.00 127,440.00
Diciembre 137,000.00 24,660.00 161,660.00
Total S/. 1,267,696.73 228,185.41 1,495,882.14
Nota: En enero de 2012 se cobra el importe de S/. 228,889.69 facturado en diciembre de 2011
y la facturación del año 2012 se cobra totalmente en el mismo año.
De enero a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

MATERIALES
Ladrillo 148,000 148,000
Cemento 122,000 122,000
Agregados 75,000 75,000
Fierros 115,000 115,000
TOTAL 493,500 493,500
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos 61,300 61,300
Salarios 112,000 112,000
Leyes sociales 65,000 12,000 77,000
TOTAL 325,000 128,300 453,300
GASTOS GENERALES
Vigilancia 53,000 5,000 58,000
Seguros 13,500 8,000 21,500
Transporte 15,000 2,500 17,500
Depreciacion 55,000 12,500 67,500
Combustible 25,000 6,000 31,000
TOTAL 161,500 34,000 195,500
TOTAL GENERAL S/. 980,000 162,300 1,142,300

En vista que el ejercicio anterior la empresa obtuvo renta imponible, debe realizar por
el año 2014 los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta comparando el coeficiente y porcentaje.

Ventas 1,267,696.73
Utilidad S/. 125,396.73
C) Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014

( - ) I.R 30 % -37,619.02
Asientos contables
------------- x -----------------
-------------- x ---------------------
--------------- x ----------------------
de pensiones y de salud por pagar 228,185.41
70 Ventas 1,267,696.73
--------------- x ----------------------
694 Servicios
--------------- x ----------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo
------------------- x -----------------
al sistema de pensiones y de salud por pagar 37,619.02
40171 Renta de tercera categoriía
Por la contabilización del pasivo
tributario diferido.
------------------- x -----------------
del ejercicio.
--------------- x ----------------

Enero 91,000.00 16,380.00 107,380.00
Febrero 95,000.00 17,100.00 112,100.00
Marzo 94,000.00 16,920.00 110,920.00
Abril 90,000.00 16,200.00 106,200.00
Mayo 95,000.00 17,100.00 112,100.00
Junio 84,000.00 15,120.00 99,120.00
Julio 94,000.00 16,920.00 110,920.00
Agosto 96,000.00 17,280.00 113,280.00
Setiembre 92,000.00 16,560.00 108,560.00
Octubre 92,413.58 16,634.44 109,048.02
Noviembre 93,000.00 16,740.00 109,740.00
Diciembre 97,000.00 17,460.00 114,460.00
Total S/. 1,113,413.58 200,414.44 1,313,828.02
De enero a julio los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

MATERIALES
Ladrillo 47,000 47,000
Cemento 20,000 20,000
Agregados 20,000 20,000
Fierros 0 0
TOTAL 602,000 602,000
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos 75,000 75,000
Salarios 100,000 100,000
Leyes sociales 10,000 6,000 16,000
TOTAL 175,000 138,900 313,900
GASTOS GENERALES
Vigilancia 25,000 2,000 27,000
Seguros 10,000 5,000 15,000
Transporte 8,000 1,000 9,000
Depreciacion 25,000 5,000 30,000
Combustible 15,000 3,000 18,000
TOTAL 83,000 16,000 99,000
TOTAL GENERAL S/. 860,000 154,900 1,014,900

Corresponde los pagos a cuenta comparando el coeficiente con elporcentaje

Ventas 1,113,413.58
Utilidad S/. 98,513.58

( - ) I.R 30 % -29,554.20
Asientos contables
------------- x -----------------
-------------- x ---------------------
--------------- x ----------------------
70 Ventas 1,113,413.58
--------------- x ----------------------
694 Servicios
--------------- x ----------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo
----------------- x -------------------------
al sistema de pendionses y de salud por pagar 29,554.20
Por la contabilización del I.R por pagar y la
reversión del activo tributario diferido.
------------------- x -----------------
del ejercicio.
--------------- x ----------------

Año I.R.
2013 58,976.91
2014 37,619.02
2015 29,554.20
Total S/. 126,150.13
Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Costructoras que Utilizan el Método

de lo Percibido Para Determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio
La empresa "Constructores S.A.C" celebra un contrato de construcción por S/. 3,600,000 más IGV
para construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo de dos años y seis meses , a un
costo total de S/. 2,783,000; la constructora se acoge al método del inciso a) del artículo 63º de la Ley del
la facturación se realiza mensualmente de julio a diciembre de 2013; de enero a diciembre del 2014 y
de enero a diciembre de 2015;
En diciembre 2.013 se cobra del avance de obra facturado S/. 1,000,000 más IGV; en diciembre 2014 se
cobra S/. 1,300,000 más IGV y el saldo de S/. 1,300,000 más IGV en diciembre de 2015.

Materiales 350,000 420,000 210,000 980,000
Mano de obra 320,000 290,000 328,000 938,000
Total S/. 950,000 980,000 853,000 2,783,000
En los ejercicios 2,013 y 2,014 no hay variación con los costos presupuestados pero
en el 2,015 hay un aumento de S/. 7,000 por variación en las especificaciones solicitada por el cliente,
es decir el costo real es de S/. 860,000. Así mismo el aumento del ingreso es de S/. 10,000.

Ejercicio 2013 82,300.00
Ejercicio 2014 162,300.00
Ejercicio 2015 154,900.00
Se pide: Explicar el tratamiento contable según la NIC 11 y determinar el Impuesto a la renta para cada
ejercicio.
Solución

en diciembre se cobra lo facturado hasta noviembre por S/. 1,000,000 más el IGV, quedando pendiente de cobro
lo del mes de diciembre.
Cobro en diciembre
Mes Avance IGV Total S/.
Diciembre 1,000,000.00 180,000.00 1,180,000.00

efectivamente pecibido, pero se puede emitir el comprobante antes de la cobranza y ello da origen al nacimiento
de la obligación tributaria del IGV, como en el presente caso.

porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejercicio se comparan con los costos
MES DE JULIO
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.05277777937 x 100 = 5.277777937
Ingreso total 3,600,000 x 5.277777937% = 190,000.0057
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 190,000.00
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE AGOSTO
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.09444444484 x 100 = 9.444444484
Ingreso total 3,600,000 x 9.44444448% = 340,000.00

Ingreso del mes anterior -190,000
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 150,000.00
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE SETIEMBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.1583333345 x 100 = 15.83333345
Ingreso total 3,600,000 x 15.83333345% = 570,000.00

----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 230,000.00
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE OCTUBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.2194444448 x 100 = 21.94444448
Ingreso total 3,600,000 x 21.94444448% = 790,000.00

----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 220,000.00
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE NOVIEMBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83

0.2777777794 x 100 = 27.77777794
Ingreso total 3,600,000 x 27.77777794% = 1,000,000.0058
Ingreso acumulado 1,000,000

Ingreso del mes de octubre -220,000
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 210,000.00
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
MES DE DICIEMBRE
Julio 190,000.00 34,200.00 224,200.00 146,880.56 5.277777937%
Agosto 150,000.00 27,000.00 177,000.00 262,838.89 9.444444484%
Setiembre 230,000.00 41,400.00 271,400.00 440,641.67 15.83333345%
Octubre 220,000.00 39,600.00 259,600.00 610,713.89 21.94444448%
Noviembre 210,000.00 37,800.00 247,800.00 773,055.56 27.77777794%
Diciembre 228,889.69 41,200.14 270,089.83 950,000.00 34.13582465%
Total S/. 1,228,889.69 221,200.14 1,450,089.83
Costos incurridos hasta el mes de diciembre 2013 950,000.00 =

0.3413582465 x 100 = 34.13582465
Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69
Ingreso acumulado 1,228,889.69

Ingreso del mes de julio -190,000.00
Ingreso del mes de agosto -150,000.00
Ingreso del mes de setiembre -230,000.00
Ingreso del mes de octubre -220,000.00
Ingreso del mes de noviembre -210,000.00
Ingreso del mes 228,889.69
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 228,889.69
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
694 Servicios
----------------- x -------------------
por cobrar
---------------- x -------------------------
Resumen anual

0.341358246496586 x 100 = 34.13582465%
Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69

Ventas 1,228,889.69
Reconocimiento del ingreso y del costo de la obra del ejercicio 2013
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
----------- x ----------------
por cobrar
70 Ventas 1,228,889.69
del ejercicio 2013.
------------ x ---------------
69 Costos de ventas 950,000
694 Servicios
----------------- x -----------------------
por cobrar
Realizar el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta en el mes de diciembre.
---------------- x -------------------------



3,600,000
817,000 x 100 = 22.6944444 %
3,600,000



( - ) Diferencia temporal -51,945.25 51,945.25
Renta Neta 196,589.69 144,644.44 51,945.25
I.R. 30% 58,976.91 43,393.33 15,583.58
PDT anual 2013
----------- x ----------------
----------- x ----------------
----------- x ----------------
891 Utilidad
881 Impuesto a la renta corriente 43,393.33
882 Impuesto a la renta diferido 15,583.58
Año 2014
Mes A cuenta IGV Total S/.
Diciembre 1,267,696.73 228,185.41 1,495,882.14

----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
------------ x ----------------
70 Ventas 1,267,696.73
----------- x ----------------
694 Servicios
------------ x ----------------
---------------- x -------------------------
Coeficiente:
Impuesto calculado 2013 43,393.33 0.0353

Ingresos netos gravados 2013 1,228,889.69
1,300,000 x 0.0353 = 45,890 Mayor
1,300,000 x 1.5% = 19,500

monto de S/. 38,117.86 queda pendiente de cobro S/.231,971.97.

Cobrado 2014 (1,534,000 - 1,495,882.14) -38,117.86
porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejecicio se comparan con los costos
incurridos en el mismo, para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido

0.693496227 x 100 = 69.34962271
Ingreso total 3,600,000 x 69.34962271% = 2,496,586.42
precedente.
Ingreso del ejercicio anterior -1,228,889.69

Ventas 1,267,696.73




3,600,000
817,000 x 100 = 22.6944444 %

3,600,000


Renta Neta 125,396.73 132,727.78 7,331.05
I.R. 30% 37,619.02 39,818.33 2,199.32
----------- x ----------------
----------- x ----------------
----------- x ----------------
891 Utilidad
Año 2015
de diciembre.
Diciembre 1,113,413.58 200,414.44 1,313,828.02
----------- x ----------------
-------------- x ---------------------
------------ x ----------------
de pansiones y de salud por pagar
IGV - Cuenta propia
70 Ventas 1,113,413.58
----------- x ----------------
694 Servicios
------------ x ----------------

porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejecicio se cmparan con los costos

1 x 100 = 100%
Ingreso del 2014 -1,267,696.73
Ingreso del 2013 -1,228,889.69

Ventas 1,113,413.58
Impuesto a la Renta 30% 29,554.07



3,610,000
820,000 x 100 = 22.71 %

3,610,000



Renta Neta 98,513.58 142,601.00 44,087.42
I.R. 30% 29,554.07 42,780.30 13,226.23
----------- x ----------------
----------- x ----------------
----------- x ----------------
891 Utilidad
---------------- x ---------------
49 Pasivo diferido
2,199.32 15,583.58
13,226.23
158.03
15,583.58 15,583.58

2013 58,976.91 43,393.33 15,583.58
2014 37,619.02 39,818.33 -2,199.31
2015 29,554.07 42,780.30 -13,226.23
Total S/. 126,150.00 125,991.96 158.04
Utilidad bruta Gastos Utilidad ant.

278,889.69 82,300.00 196,589.69
287,696.73 162,300.00 125,396.73
253,413.58 154,900.00 98,513.58
820,000.00 399,500.00 420,500.00 x 30% I.R. 126,150.00

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Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Costructoras que Utilizan el

Mètodo de lo Percibido Para Determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio

Los costos presupuestados por cada año son los siguientes:

Costos de la obra presupuestados por cada año

Los gastos de administración y ventas fueron los siguientes:

Se pide: Explicar el tratamiento contable y determinar el Impuesto a la renta para cada

Emisión de comprobantes de pago en el ejercicio 2020:

De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago en los contratos de construcción se debe

Tratamiento contable ejercicio 2020

Costos incurridos en el mes de julio 2020 146,880.56 =

Determinamos el ingreso del mes (contable):

PDT 621 del mes de julio 2020

Mes Ingreso IGV Total S/. Cost. incurr. Avance Acum.

Costos incurridos hasta agosto 2020 262,838.89 =

Determinamos el ingreso del mes (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 9.444444484% = 340,000.00

Ingreso acumulado 340,000.00 Costo acumulado 262,838.89

21 Productos terminados 115,958.33

PDT 621 del mes de agosto 2020

Determinamos el ingreso del mes (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 15.83333345% = 570,000.00

Ingreso acumulado 570,000 Costo acumulado 440,641.67

Costos incurridos hasta octubre 2020 610,713.89 =

Determinamos el ingreso del mes (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 21.94444448% = 790,000.00

Ingreso acumulado 790,000 Costo acumulado 610,713.89

Costos incurridos hasta noviembre 2020 773,055.56 =

Determinamos el ingreso del mes (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 27.77777794% = 1,000,000.01

Ingreso acumulado 1,000,000 Costo acumulado 773,055.56

21 Productos terminados 162,341.67

Costos incurridos hasta diciembre 2020 950,000.00 =

Determinamos el ingreso del mes (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69

Ingreso acumulado 1,228,889.69 Costo acumulado 950,000.00

PDT 621 del mes de diciembre 2020

Costos incurridos en el ejercicio 2020 950,000 =

Determinamos el ingreso anual (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 34.13582465% = 1,228,889.69

Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2020 (CONTABLE)

Impuesto a la renta anual del ejercicio 2020:

% de Ganancia bruta = Valor total presupuestado - Costo presupuestado x 100

Costo presupuestado = Costo Real Incurrido + Costo estimado que falta

% de ganancia bruta = 3,600,000 - (950,000 + 1,833,000) x 100

Luego calculamos la Renta Bruta tributaria:

Ingreso cobrado en el ejercicio 1,000,000.00

Comparación entre los resultados brutos contable y tributario:

Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y diferido año 2020:

57,993.96 42,670.11 -15,323.85

PDT Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Mes Valorización IGV Total S/.

PDT enero a noviembre 2021 (no hay pago de IGV ni de I.R.)

PDT diciembre 2021 (Pago de IGV y del I.R.)

Determinamos el nuevo saldo pendiente de cobro de diciembre de 2020:

Saldo pendiente de cobro al 31.12.2020 (1,450,089.83 - 1,180,000) 270,089.83

Costos incurridos acumulados hasta el 2021 1,930,000 =

Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio 2021 (contable):

Ingreso total 3,600,000 x 69.34962271% = 2,496,586.42

Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2021 (CONTABLE)

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Impuesto a la renta del ejercicio

% de Ganancia bruta = Valor total presupuestado - Costo presupuestado x 100

Costo presupuestado = Costo Real Incurrido + Costo estimado que falta