○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

FORMALIDADES JURIDICAS
PARA LA ENAJENACION DE BIENES
EMBARGADOS EN MATERIA FISCAL

PRESENTACION 9

INTRODUCCION 7

CAPITULO 1.
ACTOS PREVIOS AL REMATE 11

1.1.- Concepto de remate fiscal. 11

1.2.- Requerimiento de pago y embargo de bienes

y negociaciones. 14

1.3.- Valuación de bienes embargados. 22

CAPITULO 2.
PREFERENCIA EN EL COBRO DE CREDITOS FISCALES 55

2.1.- Cobro de créditos a un mismo deudor

por la autoridad y particulares. 56

2.2.- Cobro de créditos a favor del fisco federal

y de los fiscos estatales y municipales. 71

2.3.- Concurrencia de autoridades fiscales federales. 75

3
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

CAPITULO 3.
PROCEDENCIA DE LA ENAJENACION DE BIENES
Y SU REALIZACION FUERA DE SUBASTA. 81

3.1.- Procedencia de la Enajenación de bienes embargados. 81

3.1.1.- Procedencia de la base para la enajenación
de bienes. 83
3.1.2.- Casos de embargo precautorio. 83
3.1.3.- Falta de propuesta de comprador
por el embargado. 88
3.1.4.- Resolución firme contra medios
de impugnación. 89
3.1.4.1.- Tramitación de los medios
de impugnación. 90
3.1.4.2.- Impugnación del avalúo practicado
por la autoridad. 92
3.1.4.3.- De la suspensión del Procedimiento
Administrativo de Ejecución. 106

3.2.- Diferentes formas para la enajenación

de bienes embargados. 109
3.2.1.- Enajenación fuera de subasta. 110

CAPITULO 4.
ENAJENACION EN SUBASTA PUBLICA. 119

4.1.- Del lugar de celebración de almoneda y forma

de enajenación. 120

4.2.- De la convocatoria a subasta. 121

4.2.1.- Plazo para publicar la convocatoria. 121
4.2.2.- Plazo para el remate. 124
4.2.3.- Contenido de la convocatoria. 125
4.2.4.- Forma de publicación de la convocatoria. 132

4.3.- Requisitos de los postores y las posturas. 135

4.3.1.- Requisitos de legalidad de las posturas. 141

4.4.- De la celebración de almonedas. 145

4
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

4.4.1.- Actos previos. 146

4.4.2.- Celebración de almonedas. 151
4.4.2.1.- Hechos con trascendencia jurídica
en una almoneda. 152
4.4.2.1.1.- Señalamiento del lugar,
día y hora de la celebración
de la almoneda. 153
4.4.2.1.2.- Personalidad y
representación de
quien preside el acto. 153
4.4.2.1.3.- Señalamiento del deudor,
origen del adeudo y estado
del procedimiento
administrativo
de ejecución. 154
4.4.2.1.4.- Señalamiento
de los motivos y
fundamentos de la
celebración de la
almoneda. 155
4.4.2.1.5.- Señalamiento en su caso,
de la asistencia del deudor
y sus acreedores a la
celebración de la
almoneda. 155
4.4.2.1.6.- Calificación de posturas
y desechamiento de las
que no reúnan requisitos. 156
4.4.2.1.7.- Señalamiento de la
mejor postura, su monto
y condiciones de pago. 156
4.4.2.1.8.- Abrir la almoneda a pujas
y adjudicación al mejor
postor. 156
4.4.2.1.9.- Otros incidentes. 159

5
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

CAPITULO 5.
ASPECTOS COMUNES A LA ADJUDICACION. 165

5.1.- Enajenaciones a plazo. 166

5.2.- Excedentes en el producto de la venta de bienes. 167

5.3.- Facturación o escrituración de bienes enajenados. 174

5.4.- Retiro de bienes por el adquiriente. 178

5.5.- Orden de desocupación de inmuebles. 179

5.6.- Evicción, vicios ocultos y liberación de gravámenes

de los bienes enajenados. 181
5.6.1.- Evicción y vicios ocultos. 182
5.6.2.- Liberación de gravámenes. 184

5.7.- Impedidos para adquirir en remate. 187

5.8.- Adjudicación de bienes a favor del fisco. 188

5.8.1.- Ausencia de postores a la almoneda,
y celebración de segunda almoneda. 190
5.8.2.- Falta de pujas o posturas o pujas iguales. 192

5.9.- Remate sin postor. 196

5.10.- Pago antes de remate. 196

5.11.- Remanente de remate. 200

5.12.- Abandono de bienes. 201

Anexos 207

6
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

PRESENTACION
La preservación de los derechos de los particulares es un imperativo
tutelado por las leyes y un principio que las autoridades están obligadas
a salvaguardar de manera irrestricta. De esta forma, en un entorno de
respeto al estado de derecho, las autoridades deben limitar y circunscri-
bir sus actos a lo que en las normas jurídicas se ha dispuesto, tanto en
el ejercicio de sus facultades de afectación como en los procedimientos
que para ello se han establecido.

El remate de bienes embargados dentro del Procedimiento Administra-

tivo de Ejecución en materia fiscal federal, es un acto que para ser le-
gítimo requiere de ajustarse a las etapas, requisitos y formalidades pre-
vistas en la norma. En este contexto, el presente trabajo ha sido formu-
lado con la finalidad de proporcionar información básica sobre el tema,
a quienes en el desempeño de sus funciones dentro de la administración
tributaria son los encargados de realizar materialmente la enajenación
de los bienes que hubiesen sido embargados para que, con el producto
de su venta, se obtenga la recuperación de los créditos fiscales que tie-
ne derecho de percibir el fisco federal.

En el desarrollo de esta investigación se analizan conceptos y procedi-

mientos que aun cuando no se establecen de manera expresa en el
Código Fiscal de la Federación, deben realizarse para la correcta legali-

7
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dad del Procedimiento Administrativo de Ejecución en toda su integridad,

toda vez que su cumplimiento es indispensable para el respeto de los
derechos de los particulares.

Este trabajo se desarrolló por el Lic. Luis E. Sandoval Galindo, encargán-

dose de su revisión por parte de Intedec el Lic. Carlos García Lepe, quien
verificó que la investigación es congruente con los objetivos del Instituto
en materia de edición y difusión.

La Dirección General

8
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

INTRODUCCION
El apego estricto a las disposiciones normativas que rigen los procedi-
mientos en materia fiscal, es la condición necesaria para la plena validez
de los actos de las autoridades de la materia; no obstante, debe desta-
carse que en la realización de todo procedimiento existen actos que son
regidos por los principios generales del derecho que les son aplicables, de
tal forma que aun cuando no exista la previsión expresa en las leyes que
lo rigen para que se le dé cabal cumplimiento, sí deben de cumplirse. En
este contexto, se hace un análisis de los pasos que deben ser ejecuta-
dos para efectuar la enajenación de los bienes que fueron embargados
dentro del procedimiento administrativo de ejecución, de acuerdo al
contenido de los siguientes 5 capítulos.

En el capítulo primero y con la finalidad de introducir al lector de una

manera adecuada al tema que será tratado, se hace referencia a los
actos que de manera previa a la etapa de remate debe llevar a cabo la
autoridad ejecutora, partiendo del concepto mismo de remate en la
materia fiscal y ubicándonos en los principales actos que debieron eje-
cutarse en el requerimiento de pago y el embargo de los bienes; asimis-
mo, se analiza la parte que corresponde a la valuación de dichos bienes.

Por otra parte, y en virtud de ser conocimientos necesarios en todo

evento de enajenación de bienes, en el capítulo segundo se hace un

9
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

análisis de lo que corresponde a la preferencia que el fisco federal tiene

para hacer efectivos los créditos que los particulares le adeudan, sobre
otro tipo de adeudos que los propios particulares pudieran tener con los
fiscos locales, (estatales y municipales) o bien con otras entidades de
carácter no oficial.

En el capítulo tercero, se procede a analizar los supuestos jurídicos que

dan origen a la posibilidad de que la autoridad pueda llevar a cabo la
enajenación de los bienes embargados, haciendo obligada referencia a
los casos en que exista impugnación de los particulares respecto del
procedimiento administrativo de ejecución, o bien, del crédito que pre-
tende hacerse efectivo. En este mismo capítulo se analizan los proce-
dimientos de enajenación fuera de subasta.

La celebración de la subasta pública que es el tema central del trabajo,

se trata en el capítulo cuarto, haciendo referencia expresa de los requi-
sitos de fundamentación y motivación que deben ser cumplidos para la
legitimación correcta de la enajenación de los bienes que fueron embar-
gados.

Por último, en el capítulo quinto se analizan diversos aspectos que de

alguna manera son comunes a la enajenación de los bienes embar-
gados.

10
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

CAPITULO PRIMERO.
ACTOS PREVIOS AL REMATE
1.1. CONCEPTO DE REMATE FISCAL

Referirnos al remate o adjudicación de bienes den- El PAE consta de tres

tro del Procedimiento Administrativo de Ejecución, etapas.
es un tema que no podemos iniciar sin el conocimien-
to previo de las diferentes etapas de que consta
dicho procedimiento. Es así como, en el presente
capítulo habremos de referirnos de manera sucinta
a cada una de ellas, iniciando por clarificar el concep-
to de remate: el procedimiento administrativo de
ejecución (PAE) consta de tres etapas claramente
determinadas, las cuales son en sí mismas partes
independientes unas de otras, pero que se cons-
tituyen en una unidad tendiente a lograr un fin.

1.- REQUERIMIENTO (NOTIFICACION DEL)

ETAPAS DEL 2.- EMBARGO

PAE

3.- REMATE (ENAJENACION DE BIENES

EMBARGADOS)

11
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

La primera de ellas es el requerimiento de pago que El requerimiento de

mediante un acto de autoridad (mandamiento escri- pago es un acto
administrativo que
to) se hace al deudor para que satisfaga el crédito debe constar en
adeudado. La eficacia de este requerimiento se mandamiento escrito.
materializa al realizar la diligencia de notificación al El requerimiento
responsable del adeudo para con el estado. de pago se notifica
personalmente
El embargo como segunda etapa, se constituye en El embargo es una
la diligencia que el ejecutor designado realiza para diligencia que realiza
el ejecutor
proceder al señalamiento de bienes suficientes para
designado.
en su caso enajenarlos y obtener de su producto, el
pago del crédito fiscal adecuado.

El remate, como etapa final del procedimiento se

constituye con la serie de actos que se realizan para El remate es una
proceder a la enajenación de los bienes que previa- serie de actos que
mente hayan sido embargados, debiéndose cumplir realiza la autoridad
las formalidades que en la Ley se establecen para
ello.

Enajenar bienes embargados no es un procedimien-

to que pueda realizarse al libre arbitrio de las auto-
ridades, sino que en su caso, deberá realizarse a
través de las formas que la ley prevé, siendo el
remate la regla general para proceder a ello.
Rematar es la declara-
"REMATE: Adjudicación que se hace de los bienes ción que se hace de
que se venden en subasta o almoneda al compra- la adquisición de
dor de mejor puja y condición. 1 bienes en subasta o
almoneda.
EL remate como una fase dentro del procedimiento
administrativo de ejecución, regulada en la sección
IV del título V del Código Fiscal de la Federación, es
una acto que se sustenta en los procedimientos que
dentro del referido procedimiento administrativo se
hayan realizado previamente.

1 Diccionario DURVAN de la Lengua Española.

12
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

El procedimiento administrativo de ejecución tiene El PAE tiene como

como finalidad asegurar el pago de los créditos fiscales finalidad asegurar el
pago de créditos
que se hayan generado a cargo de los particulares y fiscales a favor del
a favor del estado, cuando no fueron pagados o ga- Estado que no
rantizados oportunamente, lo cual se configura me- fueron pagados o
diante la enajenación de los bienes que hayan sido garantizados oportu-
embargados al deudor, o bien mediante la interven- namente.
ción de negociaciones, tal como se establece en las
fracciones I y II del artículo 151 del CFF.

"Art. 151.- Las autoridades fiscales, para hacer El pago forzoso de

efectivo un crédito fiscal exigible y el importe de los créditos fiscales
exigibles, se realiza
sus accesorios legales, requerirán de pago al mediante distintas
deudor y, en caso de que éste no pruebe en el formas de enajena-
acto haberlo efectuado, procederán de inme- ción de bienes, o
diato como sigue: intervención de
negociaciones.
I . A embargar bienes suficientes para, en su
caso, rematarlos, enajenarlos fuera de su-
basta o adjudicarlos en favor del fisco.

II. A embargar negociaciones con todo lo que de

hecho y por derecho les corresponda, a fin de
obtener, mediante la intervención de ellas, los
ingresos necesarios que permitan satisfacer
el Crédito Fiscal y los accesorios legales".

En este orden de ideas, la enajenación de los bienes La enajenación de

embargados para recuperar los créditos fiscales, bienes procede aun
podrá hacerse de conformidad con lo establecido en fuera de remate en
los casos que la ley
el Código Fiscal de la Federación, a través de los si-
prevé
guientes actos:

REMATE

FORMAS DE
ENAJENAR
ENAJENACION DIRECTA FUERA DE SUBASTA
BIENES
EMBARGADOS
ADJUDICACION

13
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Cada una de las diferentes formas de enajenación

anteriormente señaladas, requiere del cumplimiento
de las formalidades que en el Código Fiscal de la
Federación se han establecido para el PAE, de tal
suerte que para proceder a llevarlas a cabo deberán
cumplirse los requisitos que la ley establece.

Para proceder a la enajenación de los bienes que Los actos previos a la

hubiesen sido embargados, deben llevarse a cabo enajenación son el
los procedimientos previstos, pero en todo caso, presupuesto de
validez jurídica de la
será necesaria una serie de actos previos para po-
misma.
der llegar al acto de enajenación.
Para proceder a la
enajenación de
bienes será necesario
que se hayan realiza-
REQUERIMIENTO DE PAGO Y EMBARGO
do previamente otros
ACTOS PREVIOS actos.
A LA
ENAJENACION INSCRIPCION DE LO EMBARGADO EN EL
REGISTRO PUBLICO QUE CORRESPONDA
DE BIENES

VALUACION DE BIENES

1.2. REQUERIMIENTO DE PAGO Y EMBARGO

DE BIENES O NEGOCIACIONES

El acto que da inicio al procedimiento administrativo

de ejecución es el requerimiento de pago, tal como
se establece en el primer párrafo del artículo 151 del
Código Fiscal de la Federación, siendo que en caso
de no comprobar el deudor que ya realizó el pago
que se exige, se procederá de inmediato o dentro
del plazo establecido en el último párrafo del citado
precepto legal (si la exigibilidad se originó por las
causas en él previstas), al embargo de bienes o
negociaciones para en su momento obtener la satis-
facción del crédito fiscal adeudado al estado.

14
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De manera sucinta, las formalidades que debieron

cumplirse durante las diligencias de requerimiento de
pago y embargo, serían las siguientes:

QUE SEA EN EL
DOMICILIO DEL DEUDOR

FORMALIDADES
QUE SE NOTIFIQUEN
DEL PERSONALMENTE (SALVO
REQUERIMIENTO LOS CASOS DE
DE PAGO EXCEPCION)

QUE SE LEVANTE ACTA

CIRCUNSTANCIADA DE LA
DILIGENCIA, CON LOS
REQUISITOS. ART. 38 CFF

QUE SE REALICE POR EL EJECUTOR

DESIGNADO

QUE SE IDENTIFIQUE EL EJECUTOR CON LA

PERSONA CON QUIEN SE ENTIENDE LA
DILIGENCIA

QUE SEA EL DOMICILIO DEL DEUDOR

FORMALIDADES
DEL EMBARGO DE QUE SE ENTIENDA PERSONALMENTE (SALVO
BIENES O CASOS DE EXCEPCION)
NEGOCIACIONES
QUE SE DESIGNE TESTIGOS

QUE SE OTORGUE EL DERECHO DE

SEÑALAR BIENES A LA PERSONA CON QUIEN
SE ENTIENDE LA DILIGENCIA

QUE SE LEVANTE ACTA CIRCUNSTANCIADA

QUE REUNA LOS REQUISITOS DEL ART. 38
CFF

15
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

z Requerimiento de pago

De conformidad con lo establecido en el artículo 152 El Requerimiento de

del Código Fiscal de la Federación, las diligencias de pago sólo se podrá
hacer en el domicilio
requerimiento de pago y en su caso las de embargo
del deudor.
de bienes o negociaciones, sólo podrán llevarse a
cabo en el domicilio del deudor, sin que exista posi-
bilidad de realizarse en otro lugar; al efecto, en el
numeral citado se establece:

"Art. 152.- El ejecutor designado por el jefe de

la oficina exactora SE CONSTITUIRÁ EN EL DO-
MICILIO DEL DEUDOR y deberá identificarse
ante la persona con quien se practicará la dili-
gencia de requerimiento de pago y de embargo
de bienes, con intervención de la negociación
en su caso, cumpliendo con las formalidades que
se señalan para las notificaciones personales en
el artículo 137 de este Código..."

Como excepción de la obligación de realizar la dili- Sólo en los casos de

gencia en el domicilio del deudor, encontramos lo excepción previstos
establecido en los artículo 134, fracciones III y IV en la ley, una diligen-
cia de notificación del
del Código Fiscal de la federación, pues en caso de requerimiento de
que la persona que deba ser notificada se oponga a pago, podrá hacerse
la diligencia de notificación, ésta podrá hacerse por por estrados o por
estrados, y en caso que la persona que deba ser edictos.
notificada hubiese fallecido y no se conozca al repre-
sentante de la sucesión, o hubiese desaparecido, o
bien se ignore su domicilio o éste y el de su repre-
sentante legal no estén en territorio nacional, la
notificación del requerimiento de pago, se podrá
realizar por edictos.

Por otra parte, conforme lo establece el artículo 152 La notificación será

CFF en su primer párrafo antes transcrito, la notifi- personal, excepcional-
mente por instructi-
cación será personal, pudiendo realizarse por instruc-
vo, en los casos
tivo en los términos del artículo 137 del Código Fiscal previstos en el art.
de la Federación sólo cuando habiendo sido citados 137 CFF.

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○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

el contribuyente o su representante legal para prac-

ticar la diligencia de notificación de requerimiento, no
se encuentre persona alguna en el domicilio el día y
hora señalados en el citatorio, y que además, los
vecinos del deudor se nieguen a recibir la notifica-
ción.

El levantamiento de actas es un requisito que debe Las actas el procedi-

cumplirse en todas las diligencias que realizan las miento administrativo
autoridades, y en el procedimiento administrativo de de ejecución debe-
rán ser fundadas y
ejecución las actas que se levanten desde el propio motivadas.
requerimiento de pago, por disposición del artículo
152 CFF, deberán reunir los requisitos establecidos
en el artículo 38 del mismo ordenamiento para todo
acto de autoridad, de tal suerte, que entre otros de
tales requisitos, deberán ser fundadas y motivadas
cuando se trate de actos que afectan la esfera ju-
rídica de la persona que debe ser notificada.

z Embargo de bienes

El embargo de bienes es la diligencia que se realiza

directamente por el "ejecutor" designado por el jefe
de la oficina exactora en el mandamiento de ejecu-
ción; sus principios y formalidades más destacadas
son los que anteriormente quedaron señalados y se
manifiestan como sigue:

Ejecutor designado

Sólo el ejecutor que haya sido designado por el jefe El ejecutor es en la

de la oficina en el mandamiento de ejecución podrá práctica de la diligen-
ser quien pueda llevar a cabo el embargo de bienes, cia de embargo,
autoridad en materia
pues en este caso, se trata de una autoridad ejecu-
fiscal que actúa con
tora que ejercerá las facultades y competencia que facultades delegadas.
al propio órgano que ordena la diligencia han sido
conferidas en la ley y los reglamentos aplicables en
su caso, de tal forma que es sólo dicha autoridad

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○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

(ejecutora) quien podrá legalmente afectar la esfe-

ra jurídica del deudor.

Identificación del ejecutor

Si el ejecutor designado por el jefe de la oficina exac- El ejecutor deberá

tora se constituye en autoridad, será necesario que invariablemente de
para actuar ante la persona con quien llevará a cabo identificarse ante la
persona con quien
la diligencia, se identifique como tal, para lo cual, la
entienda la diligencia
identificación deberá realizarse con documento que
haya sido expedido por la autoridad también com-
petente, en el que aparezcan su fotografía, nombre
completo, firma, fecha de expedición y vigencia (del
documento) y todos aquellos datos necesarios para
establecer su calidad de autoridad fiscal.

Al igual que el requerimiento de pago, la diligencia de El embargo de bienes

embargo deberá realizarse invariablemente en el podrá ser con
domicilio del deudor, pues como ya se vió, es el persona distinta del
deudor y fuera de su
artículo 152 del Código Fiscal de la Federación donde domicilio, si la notifica-
se establece esta exigencia. Sobre este punto y con ción del requerimien-
relación a la persona con quien se entiende la diligen- to de pagos se hizo
cia, en el segundo párrafo del precepto citado se por edictos.
prevé que en el caso de que la notificación del re-
querimiento de pago hubiese sido por edictos, la
diligencia de embargo se entenderá con la autoridad
municipal o local de la circunscripción de los bienes
que vayan a ser objeto del embargo; estableciéndo-
se de esta manera, que sólo podrán embargarse en
esta modalidad, bienes inmuebles, pues solamente
éstos en términos de la fracc. II del artículo 121 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos están sujetos a jurisdicción territorial con base
al lugar de su ubicación.

Por otra parte, la diligencia siempre será personal, y

salvo el supuesto previsto en el artículo 137 antes
comentado, en el caso de que la notificación se haga

18
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

por instructivo, no podrá realizarse de manera dis-

tinta.

Designación de Testigos.

Conforme a lo dispuesto en el último párrafo del En toda diligencia de

artículo 155 del Código Fiscal de la Federación, la embargo, se deberá
contar con la
persona con quien se entiende la diligencia de em- presencia de dos
bargo tendrá el derecho de designar dos testigos, testigos
por lo que se hace necesario que en el acta que al
efecto se formule, se haga constar que el ejecutor
designado requirió o hizo saber a dicha persona, el
derecho que la Ley le concede para designar los
referidos testigos; al efecto, en dicho párrafo se
señala a la letra:

Art. 155.- …

La persona con quien se entienda la diligencia

de embargo podrá designar dos testigos, y si
no lo hiciere o al terminar la diligencia los testi-
gos designados se negaren a firmar, así lo hará
constar el ejecutor en el acta, sin que tales cir-
cunstancias afecten la legalidad del embargo.

A este respecto, es nuestra opinión que concedido

el derecho de la existencia de testigos en el acta de
embargo, no será posible que la diligencia se efec-
túe sin su presencia, por lo que será necesario que
en caso de que la persona con quien se entiende la
diligencia se niegue a hacerlo, los testigos sean de-
signados por el ejecutor, debiendo de fundar y
motivar este acto.

Señalamiento de bienes a embargar

Decidir o señalar los bienes sobre los que se trabará La persona con quien
el embargo, es un derecho de la persona con quien se entienda la
se entiende la diligencia que se encuentra estableci- diligencia tiene el

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○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

do en el artículo 155 del Código Fiscal de la Federa- derecho a señalar los

ción en su primer párrafo, de tal suerte que en el bienes en que se
trabará el embargo.
acta que levante el ejecutor deberá hacerse constar
que se le concedió este derecho.

No obstante lo anterior, de acuerdo a lo establecido El Ejecutor no se

en el propio artículo 155 del Código Fiscal de la Fede- encuentra sujeto al
orden de prelación en
ración, al señalarse los bienes por parte de la perso-
el embargo de bienes
na con quien se entiende la diligencia, deberá de si la persona con
sujetarse al orden de prelación que en dicho artículo quien entiende la
se señala, siendo causa suficiente para que pierda diligencia perdió su
su derecho el que no se cumpla con tal orden de derecho a señalarlos.
prelación.

El ejecutor que realiza la diligencia podrá hacer la

designación de bienes sujetos a embargo, sin suje-
tarse al orden establecido en el artículo 155 del Có-
digo Fiscal de la Federación, cuando se hubieren
dado en la realidad cualquiera de los supuestos pre-
vistos en el artículo 156 del Código Fiscal de la Fede-
ración, en cuyo caso debe dejar constancia en ac-
tas, de cuál fue la causa por la cual el particular perdió
su derecho a hacerlo. Al respecto, el citado artículo
establece:

Artículo 156.- El ejecutor podrá señalar bie-

nes sin sujetarse al orden establecido en el ar-
tículo anterior, cuando el deudor o la persona
con quien se entienda la diligencia:

I. No señale bienes suficientes a juicio del eje-

cutor o no haya seguido dicho orden al hacer el
señalamiento.

II. Cuando teniendo el deudor otros bienes sus-

ceptibles de embargo, señale:

a) Bienes ubicados fuera de la circunscripción

de la oficina ejecutora.

20
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

b) Bienes que ya reporten cualquier gravamen

real o algún embargo anterior.

c) Bienes de fácil descomposición o deterioro o

materias inflamables.

El embargo de negociaciones con todo lo que de El embargo de

hecho y por derecho les corresponde sólo será pro- negociaciones
cedente cuando se haya dado la causa prevista en no es una facultad
discrecional del
la fracción IV, del artículo 157 del Código Fiscal del ejecutor que
Federación, pues es el único supuesto en que se ha realiza la
facultado a la autoridad para hacerlo, de tal forma diligencia
que existiendo otros bienes sobre los cuales se pue-
da trabar el embargo y sean suficientes para que en
su caso se cumpla con la finalidad del procedimiento
administrativo de ejecución, el embargo de negocia-
ciones no será procedente.

Levantamiento de actas con los requisitos del acto

administrativo.

Llevar a cabo el embargo de bienes directamente Todos los actos que

con la persona que se entiende la diligencia es una se lleven a cabo en la
acto que en sí mismo se constituye en un acto de diligencia de embargo
deberán ser funda-
molestia independiente del mandamiento que lo or-
dos y motivados.
dena, pues si bien en éste se faculta para realizarlo
en el caso que no se compruebe haber hecho el pago,
la traba del embargo y los procedimientos o actos
que en dicha diligencia se realizan son actos que no
pueden ser previstos de antemano, como sería por
ejemplo que el deudor no siga el orden de prelación
para el señalamiento de bienes a embargar, o
bien, que no se designen testigos, etc. De esta
manera, para el desahogo de la diligencia de
embargo se ha previsto que se levante acta que
reúna los requisitos que en el artículo 38 del Códi-
go Fiscal de la Federación se han previsto para
todo acto de autoridad.

21
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Embargo precautorio

El embargo precautorio es una medida cautelar que Para proceder a la

ha sido facultada para que la autoridad la aplique sólo enajenación de
bienes embargados
en los casos previstos en el artículo 145 del Código
precautoriamente,
Fiscal de la Federación, y el remate de los bienes será necesario que en
que hayan sido embargados, sólo procederá hasta su caso se haya
después que la autoridad hubiese determinado un iniciado el procedi-
crédito fiscal a cargo de quien hubiere sido embar- miento administrativo
de ejecución.
gado, y por supuesto, que habiendo sido requerido
de pago, no se efectúe éste o no se interpongan los
medios de impugnación que la ley establece.

En este orden de ideas, cuando exista un embargo

precautorio cualquiera que sea el motivo que lo haya
originado, será necesario que para proceder a la
enajenación de los bienes objeto del embargo, se
haya iniciado el procedimiento administrativo de eje-
cución desde su primera etapa que es el requeri-
miento de pago, y que por consecuencia las forma-
lidades de éste hayan sido cumplidas, debiéndose
continuar de manera normal con todas las etapas
subsecuentes.

1.3. VALUACIÓN DE BIENES EMBARGADOS

La enajenación de bienes embargados, requiere de En todos los casos,

conformidad con lo establecido en el primer párrafo para proceder a la
enajenación de
del artículo 175 del Código Fiscal de la Federación,
bienes embargados
que previamente se haya realizado una valuación de deberá de haberse
los mismos, pues el valor que se haya determinado efectuado una
en ella, será la base que se tomará para proceder a valuación de los
su enajenación. De esta forma, debe decirse que mismos.
no podrá realizarse una enajenación, si antes no se
hizo la valuación de los bienes, en la forma y con el
procedimiento establecido en la Ley.

22
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

PROCEDIMIENTO DE VALUACION DE BIENES EMBARGADOS

MUEBLES INMUEBLES
MUEBLES INMUEBLES
NEGOCIACIONES
NEGOCIACIONES

sí ACUERDO
ENTRE
no SE DESIGNA
AUTORIDAD
SEPERITO
DESIGNA
PERITO
Plazo 10,
EMBARGADO VALUADOR
VALUADOR 20, 30 días*

AVALUO
AVALUO
NOTIFICADO
NOTIFICADO

no SE sí
IMPUGNA EL EMBARGADO
EL EMBARGADO
DESIGNA PERITO
Plazo 10, 20,
AVALUO DESIGNA PERITO 30 días*

SE EMITE
SE EMITE
RESOLUCION
no SE EMITE sí
RESOLUCION AVALUO
AL MEDIO DE
AL MEDIO DE
IMPUGNACION EN PLAZO
IMPUGNACION
Y ES FIRME
Y ES FIRME
no ES sí
MAYOR
10%

LA
LA
AUTORIDAD
AUTORIDAD
DESIGNA
DESIGNA
OTRO PERITO
OTRO PERITO
VALUADOR
VALUADOR

Plazo 10, 20,

30 días*
SE EMITE
BASE DE AVALUO
BASE DE
ENAJENACION NOTIFICADO
ENAJENACION

SE COMUNICA
SE COMUNICA
RESOLUCION
••10
10días
díaspara
parabienes
bienesmuebles
muebles RESOLUCION
AL MEDIO DE
AL MEDIO DE
IMPUGNACION
••20 días para bienes inmuebles
20 días para bienes inmuebles IMPUGNACION
Y ES FIRME
Y ES FIRME
••30
30días
díasnegociaciones
negociaciones

23
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De esta manera, en principio debe distinguirse que En el embargo de

los bienes embargados podrán clasificarse en dos bienes muebles, es
derecho del embarga-
especies diferentes para efectos de proceder a su do, proponer el valor
valuación, pues si se trata de bienes inmuebles o ne- que pudiera servir de
gociaciones, siempre deberá procederse a efectuar base para su enajena-
un avalúo a través de perito en la materia, mientras ción.
que si se trata de bienes muebles, antes de proce-
Tratándose de
der al avalúo debe concederse el derecho al embar- inmuebles o negocia-
gado para que acuda ante la autoridad a manifestar ciones, siempre
el valor que considera para los bienes que le fueron deberá existir avalúo.
embargados, con la finalidad de que si la autoridad
está de acuerdo, dicho valor sea la base para la
enajenación.

Citación en embargo de bienes muebles

Para que el embargado con fundamento en el art. Debe citarse al

175 del Código Fiscal de la Federación pueda ejercer embargado para que
su derecho de señalar el valor de los bienes mue- acuda ante la autori-
dad a ponerse de
bles, que servirá en su caso para la enajenación, acuerdo en el valor
deberá ser citado expresamente por la autoridad, de los bienes cuando
pues de otra forma podrá configurarse un vicio que éstos sean muebles.
afecte de nulidad el procedimiento y que puede
hacerse valer en los medios de impugnación que la
ley establece.

En el acta de embargo es quizá el momento oportu- La citación debe

no para hacer la citación al embargado para que hacerse en la propia
acuda a ponerse de acuerdo con la autoridad res- acta de embargo, o
pecto del valor de los bienes, pues el plazo para en su caso, mediante
oficio de la autoridad
hacerlo se computa a partir del propio día en que se exactora.
practica el embargo; al efecto, en el artículo 175 del
Código Fiscal de la Federación se establece a la letra
en su primer párrafo:

"Art. 175.- La base para la enajenación de los

bienes inmuebles embargados será la de ava-
lúo y para las negociaciones, el avalúo pericial,
ambos conforme a las reglas que establezca el

24
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

reglamento de este Código y en los demás

casos, la que fijen de común acuerdo la auto-
ridad y el embargado, en un plazo de seis días
contados a partir de la fecha en que se hubiera
practicado el embargo. A falta de acuerdo la
autoridad practicará avalúo pericial. En todos los
casos, la autoridad notificará personalmente al
embargado, el avalúo practicado."

De lo establecido en el primera párrafo antes trans-

crito podemos establecer los siguientes principios
básicos para la práctica de avalúos:

EN BIENES MUEBLES PUEDE EXISTIR ACUERDO ENTRE

EMBARGADO Y AUTORIDAD

ASPECTOS EN INMUEBLES Y NEGOCIACIONES DEBE SER AVALUO

BASICOS DEL PERICIAL
AVALUO
SIEMPRE DEBE NOTIFICARSE EL AVALUO

De esta manera, al practicarse el embargo de bie-

nes muebles, deberá de existir una apartado en el
acta que se levante, en el cual se hará saber al
embargado su derecho de acudir ante la autoridad
a ponerse de acuerdo respecto del valor de los bie-
nes embargados que en su caso, será la base para
la enajenación de los mismos. La parte correspon-
diente a este punto del acta, podrá ser de la siguien-
te forma.

"En virtud de que los bienes embargados co-

rresponden a muebles, con fundamento en el
primer párrafo del artículo 175 del Código Fiscal
de la Federación se hace saber al embargado el
derecho que tiene para establecer de común
acuerdo con la autoridad, el valor que deberá
servir de base para las enajenación de los mis-

25
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

mos, para efecto de lo cual deberá acudir ante

el jefe de la oficina recaudadora , ubicada
en , en un plazo de seis días
hábiles que se computarán a partir de esta fe-
cha, apercibido que de no hacerlo, se designará
perito valuador para que practique el avalúo
correspondiente."

En caso de que la citación no se hubiere realizado en Si el ejecutor no citó

la propia acta de embargo, debe considerarse que el al embargado para
fijar la base de
embargado no fue debidamente emplazado para
enajenación, la
ejercer su derecho, por lo que será entonces nece- autoridad deberá
sario que se proceda a hacerlo, pues de otra forma hacerlo en oficio por
se tratará de un vicio del procedimiento que afecta separado.
de nulidad al mismo. A este respecto, puede origi-
narse cierta controversia en cuanto al cómputo del
plazo que se otorga para acudir a ponerse de acuer-
do, pues de conformidad con lo establecido en la
norma que lo prevé, su cómputo se inicia precisa-
mente el día o fecha en que se practicó el embargo.

En efecto, si la citación no se hizo desde el día en Aun cuando la

que se hubiese practicado el embargo, al hacerlo citación se haga
posteriormente, el plazo no podrá ser computado a después de la fecha
de embargo, sí debe
partir de dicha fecha, pues no obstante que la nor-
concederse el plazo
ma establece el inicio del cómputo, si no se hizo la de seis días.
citación, el plazo de seis días sí deberá ser conce-
dido puesto que se trata de un derecho que la ley
establece a favor del embargado, y en consecuen-
cia su cómputo iniciará de manera diferente.

Debido a que en el supuesto mencionado en el pá- Cuando la citación se

rrafo anterior, no existe norma que establezca a haga después de la
partir de cuándo debe hacerse el cómputo del plazo fecha de embargo, el
cómputo iniciará a
de seis días, es nuestra opinión que en aras de una partir del día siguiente
mayor certidumbre jurídica a favor del embargado, al que surta efectos
que el cómputo del plazo debe iniciarse a partir del su notificación.
día siguiente a aquél en que surta efectos la notifi-
cación de la cita, pues de esta manera no existirá

26
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

probabilidad alguna de afectación ilegal, pues en

principio, se cumple al permitir que el acto de auto-
ridad en que se cita surta sus efectos de conformi-
dad con el artículo 135, del Código Fiscal de la Fede-
ración, y sólo hasta después de ello se inicia el cóm-
puto, lo que no sucedería si se hace a partir de su
notificación.

La citación por separado del acta (y aun en la propia

acta) de embargo, es por consecuencia un acto de
autoridad que deberá reunir los requisitos que para
ello establecen las leyes, de tal forma que será
emitido por quien en la legislación aplicable sea com-
petente para establecer de común acuerdo con el
embargado el valor de los bienes. A manera de ejem-
plo se formula un formato de citación:

DEPENDENCIA: Oficio de citación

para fijar el valor de
los bienes muebles
embargados.

FECHA:

ASUNTO: SE LE CITA PARA FI-

JAR VALOR DE BIENES EMBARGA-
DOS.

C. (nombre del embargado)

Domicilio:

Con fundamento en el artículo 175 primer

párrafo del Código Fiscal de la Federación, y en
virtud del embargo de bienes muebles de su propie-
dad efectuado con fecha ______________, al am-
paro del mandamiento de ejecución No.________
de fecha _________, se le requiere para que en el

27
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

plazo de seis días contados a partir del siguiente, a

aquél en que surta efectos la notificación de este
requerimiento, acuda al domicilio de esta oficina re-
caudadora, sito en ___________________, de esta
ciudad, a efecto de en los términos del citado artí-
culo 175 del Código Fiscal de la Federación, proceder
a fija de común acuerdo la base que en su caso sea
el valor de enajenación de los bienes embargados,
apercibido que de no acudir en el plazo señalado, se
designará por parte de esta autoridad perito valua-
dor a efecto de que se efectúe el avalúo pericial co-
rrespondiente.

EL JEFE DE LA OFICINA
RECAUDADORA

Después de haber sido citado el embargado, si no

acude a las oficinas de la autoridad para tratar de
llegar al acuerdo sobre el valor de los bienes, será
entonces que se procederá a designar perito valua-
dor; si por el contrario, acude en tiempo, la autori-
dad deberá levantar un acta de comparecencia en
la que se harán constar las incidencias que ocurran
y en su caso el valor que se haya asignado de co-
mún acuerdo a los bienes embargados.

Cuando exista acuerdo sobre el valor, deberá levan-

tarse acta en los siguientes términos:

28
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ACTA EN LA QUE SE FIJA BASE DE

ENAJENACION POR ACUERDO
EMBARGADO-AUTORIDAD
(SOLO EN CASO DE BIENES MUEBLES)

En la ciudad de _______________, siendo las

_____hrs. del día_________,en las oficinas de
___________________ ___,sito en la calle
___________No._____Colonia_______________________,
comparece ante mí_________________, jefe de
_______________, el Sr.
_____________________,quien se identifica con
_________, para con fundamento a lo dispuesto en
el artículo 175 del Código Fiscal del a Federación,
proceder a fijar de común acuerdo, la base para la
enajenación de los bienes muebles que le fueron
embargados según acta de embargo levantada con
fecha_____________, por el C. ejecutor designado
___________________, en relación con el crédito
fiscal que adeuda, contenido en el mandamiento de
ejecución de fecha _ No. de oficio
______ bienes que a continuación se detallan:

(Se hace descripción de los bienes asignándo-

les un número)

Después de haber hecho la propuesta correspon-

diente por parte del compareciente y habiéndose
discutido y analizado la propuesta, se llegó a un
acuerdo entre autoridades y compareciente fijándo-
se el precio de los bienes embargados, de la siguien-
te forma:
29
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

(En este caso se hará mención de cada bien de

acuerdo con el No. que se le haya asignado y se
anotará el valor acordado) ejemplo:

Respecto del bien

señalado con el
No. 2, su valor
será: - - - - $ _
Total $ _

(Después de describir cada bien anotándoles su valor

unitario, y el valor total de todos ellos, se cerrará el
acta.)

Con lo anterior, se da por terminada la presente acta

y se tiene por señalado el valor de los bienes embar-
gados que servirá de base para su enajenación, fir-
mando los que en ella intervienen para la legalidad
de los acuerdos tomados.

EMBARGADO AUTORIDAD

Nombre y firma Nombre y Firma

En caso de que no se llegue a un acuerdo, se incluirá

la leyenda siguiente:

Después de haber hecho la propuesta correspon-

diente por parte del compareciente y habiéndose
discutido y analizado, no se llega a un acuerdo co-
mún, por lo que en términos del artículo 175 del
Código Fiscal de la Federación se procederá a la
designación de perito valuador que establezca la base
que servirá para el remate correspondiente.

30
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

El desarrollo de la diligencia en que se fija el valor de

los bienes embargados, requiere de la plena identi-
ficación de los comparecientes, y por supuesto, de
que el acta esté firmada por ambos, pues se trata
de un acto en que se llegará a un acuerdo, y sólo si
existe la firma, podrá probarse que sí se comprome-
tió la voluntad del compareciente en el sentido que
se exprese en el acta.

Por lo que se refiere a la identificación del embarga- Si acude un repre-

do, se hace necesario que la autoridad sea de sumo sentante del embar-
cuidadosa en ello, pues dicha identificación será el gado, deberá tener
poder para actos de
fundamento de validez de los acuerdos tomados,
dominio sobre los
siendo necesario que si quien comparece no es el bienes embargados.
contribuyente, se acredite debidamente la represen-
tación en los términos del artículo 19 del Código Fis-
cal del la Federación, pues de no ser así, los acuer-
dos tomados podrán ser materia para obtener anu-
lación del procedimiento.

En este caso el poder debe ser para actos de domi-

nio, pues se trata de la enajenación de los bienes
embargados.

Ahora bien, si después de la propuesta hecha por el En el acta donde no

embargado no se llega a un acuerdo común con la se llega a un acuer-
autoridad sobre el precio que sirva de base para la do, no es indispensa-
ble la firma del
enajenación de los bienes, de igual forma será ne-
embargado.
cesario que se levante el acta en la que se haga
constar este hecho, misma en la cual podrá existir
o no la firma del embargado, pues la consecuencia
de dicha acta es que deberá procederse a nombrar
perito valuador, lo que elimina la posibilidad de cual-
quier agravio en contra del embargado, el cual al
inicio de la diligencia debió identificarse plenamente y
a satisfacción de la autoridad, debiendo en todo caso
de señalar las causas por las que se niega a firmar.

31
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Designación del perito y emisión del avalúo

Cuando se trate de inmuebles o negociaciones, los bienes

que hubieran sido embargados, la forma de determinar
el valor para la enajenación de los mismos siempre será
a través de la formulación de un avalúo pericial, y para el
caso de bienes muebles el avalúo sólo será aplicable para
cuando no se hayan puesto de común acuerdo la auto-
ridad y el embargado.

¿Quiénes pueden formular avalúo?

Es el artículo 4 del Reglamento del Código Fiscal de

la Federación donde se establecen las reglas a que Sólo quienes señala
deberá sujetarse el avalúo que se formule para surtir el reglamento del
Código Fiscal de al
sus efectos en la materia fiscal. Para nuestros efec-
Federación, podrán
tos, nos interesa saber quién o quiénes podrán fun- emitir avalúos para
gir como valuadores autorizados en la materia. efectos fiscales

LAS AUTORIDADES FISCALES

AUTORIZADOS COMISION DE AVALUOS DE BIENES NACIONALES

PARA EMITIR
AVALUOS EN
MATERIA CORREDOR PUBLICO
FISCAL

INSTITUCIONES DE CREDITO

INSTITUCIONES O EMPRESAS DEDICADAS A LA

COMPRAVENTA Y SUBASTA DE BIENES

EN AUSENCIA
PERSONAS O INSTITUCIONES
DE LOS VERSADAS EN LA MATERIA
ANTERIORES

Las anteriores instituciones son las que de conformi-

dad con el artículo 4, antes mencionado podrán efec-

32
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

tuar los avalúos para efectos fiscales; al efecto, en

los párrafos primero y último se establece:

"Art. 4.- Los avalúos que se practiquen para

efectos fiscales tendrán vigencia durante seis
meses, contados a partir de la fecha en que se
efectúen y deberán llevarse a cabo por las au-
toridades fiscales, instituciones de crédito, la co-
misión de avalúos de bienes nacionales o por
corredor público.

Si el avalúo debe realizarse en poblaciones don-

de no se cuente con los servicios de institucio-
nes de crédito, de la comisión de avalúos de
bienes nacionales, de corredor público o de insti-
tuciones o empresas dedicadas a la compraven-
ta y subasta de bienes, podrá designarse a per-
sonas o instituciones versadas en la materia."

La designación del perito valuador deberá recaer en En el nombramiento

cualquiera de las personas a quienes el Reglamento del perito cuando no
del Código Fiscal del Federación faculta para que lo fuese de los autoriza-
dos, deberá
efectúen, y cuando se esté en supuesto previsto en señalarse:
el último párrafo del artículo 4 del Reglamento del
Código Fiscal de la federación, de que no exista en a) Por qué se le de-
la población que deba realizarse ninguno de los di- signa a él; y
rectamente autorizados, desde el mandamiento u
b) Por qué se le con-
oficio en que se haga la designación del valuador, sidera versado en
deberán expresarse los motivos por los cuales se la materia.
designa a persona distinta de las autorizadas, de-
biéndose motivar en su caso, los hechos o elemen-
tos por los cuales se considera al designado como
persona versada en la materia.

¿Quiénes deben designar al perito valuador?

El nombramiento de perito valuador es una acto que

realiza la autoridad en ejercicio de las facultades que
la ley le confiere, de tal forma que invariablemente

33
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

y para la legitimidad tanto del acto de designación

como del avalúo que se realice, el mandamiento en
que se efectúe la designación deberá ser emitido por
el órgano de la administración pública que haya, sido
facultado para hacerlo, y por consecuencia, firmado
por el funcionario competente.

Por otra parte, y sobre todo cuando se trata de En todo oficio de

bienes muebles los que serán objeto del avalúo, en designación de perito
valuador, deberá
el oficio en que se haga la designación de perito
expresarse el motivo
valuador, deberá hacerse clara referencia al hecho que la origina.
que motiva la referida designación, pues no debe
olvidarse que en este caso existe como primera al-
ternativa la posibilidad de llegar a un acuerdo entre
autoridad y embargado para fijar el valor que sirva
de base para la enajenación de los bienes, y sólo
cuando no se llegue a dicho acuerdo o que el embar-
gado no acuda ante la autoridad para hacerlo, sólo
entonces será procedente la designación del perito;
caso distinto cuando se trate de bienes inmuebles,
o negociaciones en su totalidad los que hubiesen sido
embargados, pero siempre, deberá expresarse el
motivo que origina la designación.

El señalamiento de la causa que origina la designación Señalar que se

de perito valuador, es sólo una parte del contexto pretende fijar el valor
general de la motivación que debe tener el oficio co- de los bienes para su
enajenación, es
rrespondiente, pues es claro que el fondo del motivo también parte de la
es la continuación del ejercicio de las facultades dentro motivación.
del procedimiento administrativo de ejecución, a efec-
to de fijar el valor de los bienes que en su caso sirva
de base para su enajenación, por lo que estos seña-
lamientos serán parte de la referida motivación.

La fundamentación de competencia del oficio

Parte de la fundamentación de todo acto de autori-

dad, tal como lo han establecido los tribunales com-
petentes en la materia fiscal, se encuentra compren-

34
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dida en la cita de los fundamentos legales que fa-

cultan al órgano correspondiente para emitirlos; de
esta manera, será que la expresión escrita de las
disposiciones normativas que establecen la compe-
tencia, son elementos de la fundamentación.

Asimismo, la expresión de los fundamentos legales que Deberán citarse los

soportan el hecho que origina la necesidad de ordenar fundamentos de CFF
la práctica del avalúo serán el complemento de la fun- que originan el
nombramiento de
damentación correcta del oficio que lo establece. perito.

A continuación se presenta un formato de oficio de

designación de perito valuador.

AUTORIDAD EMISORA: _ En los espacios

(SRIA. FINANZAS, DIREC. DE INGRESOS, DEPTO. señalados con líneas
deberán ponerse los
DE EJECUCION FISCAL, ETC. .
datos que correspon-
dan, tales como:
NOMBRE:. (nombre del perito) *2)
*1) Autoridad emi-
DOMICILIO: *3) sora
*2) Nombre del pe-
rito designado.
*3) Domicilio del pe-
Con fundamento en los artículos (citar las dispo- rito.
siciones legales que otorgan la competencia *4) Fundamentación
para designar al perito valuador) *4) . y de de competencia
de quien firma.
conformidad con lo dispuesto en el artículo 175 pri- *5) Fundamento
mer párrafo del Código Fiscal del Federación, y 4 de que autoriza a
su reglamento *5) (Primer párrafo cuando se emitir el avalúo.
trate de las instituciones autorizadas para *6) Señalamiento
practicar avalúos; último párrafo cuando se del tipo de bie-
nes embarga-
trate de instituciones o personas versadas en dos.
la materia, agregando que se hace su designa- *7) Señalar el moti-
ción por no existir en la población ninguna de vo por el cual no
las instituciones autorizadas; en este último se llegó a acuer-
caso, se deberá señalar por qué se le conside- do, en el caso
de bienes mue-
ra versado (a) en la materia) y en virtud de que bles.
los bienes sujetos a valuación *6) (son inmue- *8) Señalar que se
bles o negociaciones, o *7) debido a que el em- notificó el dere-

35
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

bargado no acudió ante esta autoridad a poner- cho de ponerse

se de acuerdo en el valor de los bienes *8) no de acuerdo en el
valor de los bie-
obstante haber sido debidamente notificado, nes cuando se
como se comprueba con la existencia del acta trate de mue-
de embargo de fecha, misma que le fue entre- bles.
gada en la diligencia respectiva, o bien, debi- *9) Señalar la perso-
do a que no existió acuerdo entre el embarga- na a quien se
practicó el em-
do y la autoridad, tal como se comprueba en el bargo.
acta de comparecencia de fecha) , *10) Señala la existen-
cia de embargo y
Se le designa a usted como perito valuador, a efec- su fecha.
to que practique el avalúo de los bienes que fueron *11) Deberá describir-
se el origen del
embargados al *9) (nombre del contribuyente) crédito fiscal a
según acta de embargo de fecha *10) _, cargo del embar-
que fue realizado en virtud del mandamiento de eje- gado.
cución No.*11) _ de fecha *11) _, *12) Se señalará el lu-
en relación al crédito fiscal contenido en la resolución gar en que se
encuentran los
No. *11) de fecha *11)_________ a cargo vienes, a efecto
del embargado. de que se pueda
realizar el avalúo.
Los bienes embargados, se encuentran a su disposición *13) Se señalará el pla-
en (citar el domicilio) *12) _a efecto zo que tiene el
valuador para
de que se practique el avalúo en el plazo de *13) (10, emitir su avalúo.
20, o 30 días dependiendo del tipo de bienes), con- *14) La firma del fun-
tados a partir de la aceptación de su nombramiento, tal cionario compe-
como se establece en el último párrafo del artículo 175 del tente debe ser
autógrafa.
Código Fiscal de la Federación.
*15) Se marca copia
para el embarga-
El valor que se fije a los bienes embargados, será la do.
base que de conformidad con el primer párrafo del
artículo 175 del Código Fiscal de la Federación será
base para la enajenación de los mismos.

ATENTAMENTE.
*14) SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCIÓN.
(Nombre y forma del funcionario competente)

C.C.P. Para el deudor *15) (nombre y domicilio)

36
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

z Notificación del nombramiento

Para que los actos de autoridad surtan sus efectos En los procedimien-
legales, es necesario darlos a conocer a la personas tos de valuación, el
que en su caso serán las afectadas por ellos. El nombramiento del
perito debe ser
nombramiento de perito y el resultado del avalúo aun notificado al embar-
cuando son actos por separado y surten sus efec- gado, al igual que al
tos de manera separada, concluyen en su solo acto perito.
(el avalúo) en el que convergen sus efectos, siendo
entonces que ambos deben ser notificados a quie-
nes se verán afectados; esto es, deberá ser notifi-
cado tanto al perito, como al embargado.

En efecto, el nombramiento del perito, si no recae

en persona autorizada por la ley, será una causa
que afectará al embargado, pero sólo hasta que se
haya emitido el avalúo. Es por esto que debe consi-
derarse que ambos (nombramiento y avalúo) de-
ben ser notificados al afectado (el embargado); y
respecto al perito, sólo se le notificará el mandamien-
to en que se le designa como tal.

• Al perito
NOMBRAMIENTO
NOTIFICACIONES DE PERITO • Al embargado
EN EL
PROCEDIMIENTO
DE
LA VALUACION • Al embargado
AVALUO
• A los terceros acreedores

Notificación del nombramiento al perito

La emisión de los avalúos por parte de la persona La notificación del

nombramiento al
que hubiere sido designado como perito para tales
perito es necesario
efectos, está sujeta a los plazos que en el último porque a partir de su
párrafo del artículo 175 del Código Fiscal de la Fede- aceptación inicia el
ración se establecen; al efecto, en el ordenamiento cómputo del plazo
citado se prevé a la letra: para emitir el avalúo.

37
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

"Art. 175.- . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .

En todos los casos a que se refieren los párra-

fos que anteceden, los peritos deberán de ren-
dir su dictamen en un plazo de 10 días si se trata
de bienes muebles, 20 días si son inmuebles, y
30 días cuando sean negociaciones, a partir de
la fecha de su aceptación".

Tomando como base esta norma, que si bien es

imperfecta, pues no obstante establecer un plazo
para la emisión del avalúo no se contempla ningún
efecto en caso de su incumplimiento, salvo cuando
el perito haya sido designado por el propio embarga-
do por haber interpuesto el recurso de revocación
contra el primer avalúo, los plazos deberán compu-
tarse a partir de la fecha en que se hubiese acepta-
do el nombramiento.

Siendo entonces que los plazos no pueden transcu- Sólo si se notifica el

rrir sino hasta que hubiese sido aceptado el nombra- nombramiento de
perito podrá haber
miento de perito, la designación que de él se realice,
aceptación del
deberá ser notificada a efecto de que exista la de- mismo.
bida constancia de su conocimiento y por ende, de
su aceptación.

La notificación del nombramiento de perito que se La notificación al

perito de su nombra-
realice con éste, no necesariamente deberá ser per- miento, no necesaria-
sonal, pues no se encuentra dentro de los supuestos mente debe ser
previstos en la fracción I del artículo 134 del Código personal.
Fiscal de la Federación, puesto que la persona desig-
nada como tal no podrá acudir ante la autoridad a
recurrirlo solicitando su revocación o nulidad, pero, con
el embargado sí deberá hacerse una notificación per-
sonal, puesto que éste sí es un acto recurrible.

No obstante que la notificación al perito no necesa- En una acta pueden

riamente debe ser personal, la forma de recabar la hacerse constar la

38
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

aceptación del nombramiento es más efectiva si al notificación del

momento de practicarse su notificación se deja cons- nombramiento de
perito y la aceptación
tancia de la misma; para ello, bastará con que se de éste.
levante un acta en la que se hagan constar tanto la
notificación como la aceptación del nombramiento.

En este orden de ideas, la notificación al perito de- La notificación del

signado de su nombramiento puede realizarse en nombramiento al
cualquier lugar, a condición de que se levante el acta perito designado,
puede hacerse en
correspondiente. cualquier lugar.

A continuación presentamos un modelo de acta de

notificación y aceptación del nombramiento de perito.

En la ciudad de____________, siendo las _________hrs.

del día________, el suscrito (notificador, Jefe de la Oficina
Recudadora, etc,) en (domicilio del lugar donde se lleva a
cabo el acto) , procede a notificar al C. (Nombre del perito)
, el oficio No.__________ emitido por (señalar el órgano
competente para nombre perito), en el cual se le designa
como perito valuador a efecto que practique el avalúo de los
bienes embargados que se señalan en el oficio que se no-
tifica, y estando presente el interesado procede hacer en-
trega del mismo, para lo cual y para su debida constancia
firma de recibido, y acepta el cargo que en el se le confiere,
haciéndose sabedor del plazo de días, que de con-
formidad con lo establecido en él último párrafo del artículo
175 del Código Fiscal de la Federación tiene para emitir el
avalúo correspondiente.

No habiendo más hechos que hacer constar se da por fina-

lizado la presente diligencia firmando para debida constan-
cia los que en ella intervienen.

Nombre y firma Nombre y Firma de perito

de quien notifica (con la leyenda:
ACEPTO EL CARGO QUE SE
ME HA CONFERIDO

39
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Si la notificación del nombramiento al perito valuador

no se realiza de manera personal, es decir si se utiliza
otro medio, como pudiera ser el correo certificado
con acuse de recibo, el correo ordinario, el telegra-
ma, o de acuerdo con los actuales medios de comu-
nicación mediante fax, será entonces necesario para
que pueda computarse el plazo para la emisión del
avalúo, que exista la debida constancia por escrito,
de la aceptación del nombramiento.

Efectos de la no emisión del peritaje en el plazo

Puesto que la norma que establece los plazos para Por el incumplimiento
la emisión de los peritajes es parcialmente imperfec- de los plazos para
ta, el cumplimiento o incumplimiento de los mismos emitir avalúo por
parte del perito
es irrelevante cuando se trata de peritos designa-
designado por la
dos por la autoridad, pues en estos casos, no existe autoridad, no existe
previsión legal alguna que prevea los efectos que previsión legal que
deben de generarse a partir de su incumplimiento. establezca una
Esto es, no se prevé ninguna sanción al perito in- sanción.
cumplido, y mucho menos aún, que se genere algún
efecto que vicie de nulidad los procedimientos que
regulan al propio procedimiento administrativo de eje-
cución.

No obstante lo anterior, si bien es verdad que tanto El incumplimiento en

para el perito designado como para la autoridad que los plazos para emitir
lo designa, no se surten efectos negativos o que los los avalúos, sí perjudi-
ca al embargado.
perjudiquen, para el particular embargado sí se ma-
terializan perjuicios derivados de ello, pues en tanto
no se emita el avalúo no se podrá llegar a la siguien-
te etapa del procedimiento administrativo de ejecu-
ción, siendo entonces que el crédito fiscal a su cargo
se verá incrementado por los efectos que sobre él
se surten por la actualización del crédito principal que
debe hacerse conforme lo dispone el artículo 21 del
Código Fiscal de la Federación, y por los recargos
que por mora se le cobrarán de conformidad a lo
dispuesto en este mismo numeral.

40
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Conociendo pues los efectos negativos que sobre el Se hace necesario

deudor se actualizan por el incumplimiento en los que la autoridad vigile
que el perito por ella
plazos para emitir el avalúo, tal vez sea conveniente designado, cumpla
evaluar la posible realización de acciones por éste con los plazos para
para anularlos, siendo entonces que la autoridad emitir su avalúo.
deberá estar pendiente de que se cumpla con los
plazos establecidos en la ley.

Por otra parte, si quien incumple con los plazos es- Si el incumplimiento
tablecidos para la emisión de los avalúos es el perito es del perito designa-
designado por el propio embargado o por sus acree- do por el embargado,
sí habrá perjuicio para
dores en el caso que hubiesen interpuesto el recur- éste.
sos de revocación o juicio de nulidad por no estar de
acuerdo con el valor que a los bienes fijó el perito
designado por la autoridad, los efectos que se originan
por dicho incumplimiento, están referidos al hecho de
que el valor impugnado, será el que debe tomarse
como base para la enajenación de los bienes.

Como consecuencia de lo anterior, puede concluirse Para los peritos, no

que para los incumplidos en la emisión de los ava- hay consecuencias
lúos, que son los peritos designados y que aceptan directas de su
incumplimiento.
el cargo, no habrá consecuencias directas de tal in-
cumplimiento.

Notificación al embargado del nombramiento

del perito

La notificación al embargado del nombramiento del En cumplimiento

perito que haga la autoridad, no es una obligación a las normas del
expresa que emane de las disposiciones contenidas procedimiento, el
nombramiento de
en el derecho positivo (vigente), sin embargo debe perito valuador por
tenerse en consideración que dicho nombramiento parte de la autoridad,
sí pudiera afectar al particular, si el mismo no se sí debe notificarse al
realiza de conformidad con las normas que lo rigen, embargado.
sobre todo en cuanto a las personas autorizadas
para emitir avalúos. En este supuesto y consideran-
do que de conformidad con lo establecido en la frac-
ción II, inciso b), sí se trata de un acto impugnable,

41
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

es entonces que siguiendo los principios de derecho

y respetando los actos que de conformidad con lo
establecido en el artículo 159, fracción VIII, de la
Ley Amparo se consideran que afectan las defensas
del particular y trascienden al sentido de la resolu-
ción, debe entonces de concluirse que el nombra-
miento del perito por parte de la autoridad, sí debe
notificarse al deudor embargado dentro del procedi-
miento administrativo de ejecución.

El momento procedimental para la correcta notifica-

ción del nombramiento del perito al embargado es
una cuestión para la cual debe tenerse en conside-
ración al momento a partir del que se le causarán
agravios, pues en tanto no se materialice este su-
puesto, no se iniciaría el cómputo de los plazos para
su impugnación y por tanto, no existiría materia para
ello, en consecuencia, es nuestra opinión que dicha
notificación podrá realizarse en cualquier tiempo,
antes de que se le comunique el propio avalúo, o
bien, a más tardar en forma conjunta con la notifi-
cación de este último, pues será la resolución que
determina el valor que servirá de base para la ena-
jenación de los bienes la que le causará el agravio.

Notificación del avalúo

La notificación del avalúo, ordenada en la parte final La notificación del

del primer párrafo del artículo 175 del Código Fiscal avalúo al embargado
es previsión expresa
del a Federación, es una obligación que tiene por contenida en el
objeto que el particular embargado tenga conoci- artículo 175 CFF.
miento del valor que a los bienes haya sido asignado
y que por lo tanto será la base para su enajenación,
siendo entonces que existe previsión expresa sólo
para notificar al embargado, la cual deberá hacerse
con las reglas de la notificación personal.

42
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Notificación a terceros acreedores

No obstante lo anterior, y aun cuando no existe la El resultado del

previsión también expresa de notificación del ava- avalúo también
lúo a los terceros acreedores del deudor, la herme- deberá ser notificado
neutica jurídica a través de su aplicación armónica a los terceros acree-
dores del deudor.
en los textos de las disposiciones legales que rigen
el procedimiento administrativo de ejecución, nos
lleva a concluir que el resultado de dicho avalúo,
también deberá ser notificado a dichos acreedores.
En efecto, de no hacerse esta notificación se haría
nugatorio el derecho que los acreedores tienen para
impugnar el resultado del avalúo, mismo que se
encuentra previsto en el segundo párrafo del artícu-
lo 175 del Código Fiscal de la Federación, en el cual
se establece:

"El embargado o terceros acreedores que no

estén conformes con la valuación hecha, podrán
hacer valer el recurso de revocación a que se
refiere la fracción II, inciso d) del artículo 117
de este Código...."

Del resultado de este derecho de los terceros acree- Si el embargado o los

dores para impugnar el avalúo, devienen por conse- terceros acreedores
cuencia, los efectos que se generarán si no se rea- no interponen medio
de impugnación
liza acción alguna para ejercer dicho derecho; este alguno en contra del
resultado se prevé en el párrafo tercero del propio avalúo, éste se
artículo 175 del Código Fiscal de la federación, que considera firme.
señala a la letra:

"Cuando el embargado o terceros acreedores

no interpongan el recurso dentro del plazo le-
gal.... se tendrá por aceptado el avalúo hecho
por la autoridad."

Ahora bien, si el avalúo es impugnable por los terce-

ros acreedores, la previsión de su notificación a éstos
lo encontramos en la fracción I del artículo 134 del

43
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Código Fiscal de la Federación en la que se señala a

la letra.

"Artículo 134.- Las notificaciones de los actos

administrativos se harán:

I. Personalmente o por correo certificado con

acuse de recibo, cuando se trate de citatorios,
requerimientos, solicitudes de informes o docu-
mentos y de actos administrativos que puedan
ser recurridos."

De lo anterior se infiere con claridad que si es un acto

impugnable deberá ser notificado, y debe hacerse
personalmente o por correo certificado con acuse
de recibo.

De acuerdo con lo anterior, debemos concluir que sí ¿Quiénes son acree-

existe obligación de notificar el avalúo a los terceros dores preferentes?
acreedores del deudor, pues de no hacerse así se
vulneraría el derecho que tienen para impugnar el
resultado del mismo; ahora bien, ¿cuáles son los
terceros acreedores que en su caso tienen derecho
a impugnar el avalúo y que por consecuencia debe-
rán ser notificados de éste? Para responder este
cuestionamiento, nos será necesario atender a la
preferencia que en su caso existe para que autori-
dad y terceros acreedores, reciban el pago de las
cantidades que el embargado adeuda a unos y otros.

En los artículos 147, 148 y 149 del Código Fiscal de

la Federación, se establecen las reglas para deter-
minar la preferencia en el pago de créditos federales
cuando existan otros acreedores que conjuntamen-
te exijan a un mismo deudor el pago de los adeudos
que éste tiene con la Federación y con otros acree-
dores.

44
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De lo establecido en el artículo 147 mencionado en Los fiscos estatales o

el párrafo anterior, se desprende que unos de los municipales podrán
ser terceros acreedo-
terceros acreedores del deudor podrán ser los fis- res conjuntamente
cos estatales y municipales, cuando existan adeu- con el fisco federal.
dos del mismo deudor por créditos fiscales con la
Federación y otros niveles de gobierno de manera
concurrente, al efecto, a la letra se establece:

"Las controversias que surjan entre el fisco

federal y los fiscos locales relativas al derecho
de preferencia para recibir el pago de créditos
fiscales..."

Otro tipo de acreedores en forma concurrente con Los diferentes

el fisco federal o mejor dicho con la Secretaría de órganos con compe-
Hacienda y Crédito Público, lo serán los organismos tencia para cobrar
créditos fiscales
descentralizados de la administración pública federal federales, serán
competentes para cobrar créditos fiscales (IMSS, terceros acreedores
INFONAVIT, entre otros), así como los propios fis- entre sí, con relación
cos locales cuando se ejerzan las funciones asumi- a un mismo deudor.
das a través de la celebración de los convenios de
colaboración administrativa y exijan el pago de cré-
ditos fiscales federales; al efecto, en el primer pá-
rrafo del artículo 148 del Código Fiscal de la Federa-
ción se prevé:

"Art. 148.- Cuando en el procedimiento admi-

nistrativo de ejecución concurran contra un
mismo deudor, el fisco federal con los fiscos
locales fungiendo como autoridad federal de
conformidad con los convenios de coordinación
fiscal y con los organismos descentralizados que
sean competentes para cobrar coactivamente
contribuciones de carácter federal. . . ."

Los organismos y entidades públicas mencionados

en el artículo antes transcrito, deben considerarse
como terceros acreedores entre sí, pues no obstan-
te que los adeudos del particular correspondan a con-

45
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

tribuciones o créditos fiscales de carácter federal, el

rendimiento de los mismos corresponderá a unos u
otros, según sea el caso; por tanto, sí serán terce-
ros acreedores.

Además de los terceros acreedores antes mencio- Cualquier acreedor

nados, podrán existir cualquier cantidad de ellos si del embargado en sus
se trata de las relaciones jurídicas que entre particu- relaciones jurídicas de
lares pueden establecerse y que generan la obliga- particular a particular,
podrá ser tercero
ción de pago por parte del deudor embargado por el acreedor.
fisco, de tal suerte que en el artículo 149 del propio
Código Fiscal de la Federación, se prevé esta situa-
ción, y se establece la preferencia que en aras del
bien común tiene el fisco para el cobro de sus cré-
ditos, con la excepción de aquellos créditos de par-
ticulares que reúnan ciertos requisitos. Al efecto en
dicho artículo se establece:

"El fisco federal tendrá preferencia para recibir

el pago de créditos provenientes de ingresos
que la Federación debió percibir, con excepción
de adeudos garantizados con prenda o hipote-
ca, de alimentos, de salarios o sueldos
devengados en el último año o de
indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo
con la Ley Federal del Trabajo.

Para que sea aplicable la excepción a que se

refiere el párrafo anterior, será requisito indis-
pensable que con anterioridad a la fecha en que
surta efectos la notificación del crédito fiscal, las
garantías se hayan inscrito en el registro públi-
co que corresponda y, respecto de los adeudos
por alimentos, que se haya presentado la de-
manda ante las autoridades competentes.

La vigencia y exigibilidad del crédito cuya prefe-

rencia se invoque deberá comprobarse en for-

46
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ma fehaciente al hacerse valer el recurso admi-

nistrativo."

¿Quiénes de los terceros acreedores son los que

deben notificarse y cómo debe realizarse?

El sólo hecho de que exista un tercer acreedor del Sólo debe notificarse
embargado, no puede generar por sí mismo que a los acreedores que
reúnan los requisitos
exista la obligación de la autoridad de notificarlo, que la ley establece.
pues si este fuera el caso, la autoridad no podría
conocer cuáles son los presuntos acreedores, y aún
más, no tendría caso que se les notificara si dichos
acreedores no hubiesen iniciado acciones para ha-
cer efectivo su derecho al cobro.

Ante esta situación, el primer punto a dilucidar es a Los terceros

cuáles de tales acreedores debe notificarse el ava- acreedores podrán
lúo que servirá de base para la enajenación de los ser el fisco, u otros
particulares.
bienes embargados; al efecto, deben diferenciarse
dos tipos diferentes de acreedores: los fiscos, y los
particulares.

Los particulares como terceros acreedores

Cuando se trata de particulares los terceros acree-

dores que concurren con el fisco en el cobro de
deudas al embargado, las reglas que se han previsto
para este caso, se encuentran en los artículos 149 y
159 primer párrafo del Código Fiscal de la Federación.

En el primer párrafo del artículo 159 del referido

Código Fiscal del Federación se establecen las reglas
a que deberá sujetarse todo caso en el que existan
concurrencia de acreedores particulares con el fisco
federal en el cobro a un mismo deudor, sometiendo
el derecho para su cobro a la prelación de preferen-
cia que se establece en el artículo 149 del mismo
ordenamiento. De lo previsto este último artículo se
deduce que sólo podrán alegar ante la autoridad

47
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

derechos para el cobro de sus créditos, quienes con

anterioridad a la fecha del embargo hubiesen ejerci-
do acciones legales ante el deudor para obtener la
satisfacción de los créditos adeudados, o bien, que
hubiesen garantizado sus derechos a través de cé-
dula hipotecaria, siendo entonces que quienes no
reúnan estos requisitos no podrán ser considerados
dentro del procedimiento administrativo de ejecución
como terceros acreedores en los términos que en
las disposiciones que lo rigen se prevé.

Ante esta situación, cuando se trate de particulares

los que concurren con el fisco en el cobro de créditos
a cargo de un mismo deudor, sólo deberá notificar-
se a quienes reúnan los requisitos que para lo recla-
mación de preferencia establece el primer párrafo
del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación.

Ahora bien, ¿cómo será que se podrá conocer quié- La notificación del
nes son los acreedores del deudor sujeto al embar- avalúo sólo se hará a
go, para darles a conocer el procedimiento adminis- quienes hayan
registrado su acción
trativo de ejecución que se lleva en su contra, y para
de cobro ante los
nuestros efectos actuales, el avalúo? La respuesta registros públicos que
a esta interrogación se aclara cuando se analiza el corresponda
segundo párrafo del artículo 149 del Código Fiscal de
la federación en el que se prevé a la letra:

"Artículo 149.- …

"Para que sea aplicable la excepción a que se

refiere párrafo anterior, será requisito indispen-
sable que con anterioridad a la fecha en que
surta efectos la notificación del crédito fiscal, las
garantías se hayan inscrito en el registro que
corresponda y respecto de los adeudos por ali-
mentos, que se haya presentado la demanda
ante las autoridades competentes."

48
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De esta manera, es claro que si no existe el requi-

sito de la debida publicidad por parte de los acreedo-
res del acto que reclama el pago de los créditos
adeudados, no podrá seguirse un perjuicio en con-
tra de la preferencia de cobro que tienen los créditos
fiscales, y por consecuencia no será necesaria la
notificación del avalúo a los acreedores.

En este punto, queda pendiente lo que se refiere al Aun en el caso de

cobro de adeudos por alimentos, por sueldos o sa- deudas por alimen-
tos, sueldos o salarios
larios devengados en el último año y las indemniza-
e indemnizaciones se
ciones a que tengan derechos los trabajadores, notificará el avalúo .
pues de estos créditos, sólo se prevé lo referente a
los adeudos por alimentos, en los que basta (para
determinar su preferencia) sólo con que la demanda
se haya presentado ante los tribunales competen-
tes. Sin embargo, por ser actos que no necesaria-
mente requieren de la publicidad en los registros
públicos correspondientes, sino sólo en el caso de
que se haya llegado dentro del momento procesal
oportuno al embargo de bienes, queda entonces
pendiente saber cómo es que la autoridad tendrá co-
nocimiento de quiénes están ejercitando acciones
legales en contra del deudor del Fisco Federal.

En efecto, si no obstante que exista acción legal

ejercida por los acreedores del deudor, no se da
publicidad a la misma, será entonces que no habrá
obligación de la autoridad de darle a conocer el ava-
lúo, quedando a salvo los derechos que el particular
tenga para hacer valer la reclamación de preferen-
cia en el pago del adeudo que el embargado tiene
para con él.

Cuando se trata de terceros acreedores represen- A las autoridades

tantes todos ellos de diferentes autoridades en la terceros acreedores,
materia fiscal, en los artículos 147 y 148 del Código también se les
notificará personal-
Fiscal de la Federación, se establecen las reglas y mente.
los procedimientos que deben seguirse para hacer

49
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

una reclamación de preferencia en el pago de los

créditos fiscales. La notificación del avalúo, seguirá
las reglas que para los particulares también se seña-
laron; es decir, también en esto casos sólo se noti-
ficará a quienes hayan inscrito en el registro público
que corresponda los procedimientos que hayan sido
realizados para obtener la satisfacción de sus res-
pectivos créditos fiscales.

No obstante lo anterior, y sólo para los efectos de la Cuando sean por

preferencia para recibir el pago de créditos fiscales, impuestos a la
debe quedar claro que de conformidad con lo esta- propiedad raiz que
exista un tercer
blecido en la fracción I del artículo 147 del Código
acreedor, éste puede
Fiscal de la Federación, cuando los bienes embarga- en cualquier momen-
dos sean inmuebles o los frutos de éstos, y por ellos to exigir su preferen-
existan adeudos derivados por contribuciones loca- cia de pago.
les a la propiedad raíz, los fiscos locales podrán ocu-
rrir en cualquier momento del procedimiento admi-
nistrativo, de ejecución hasta antes de la aplicación
del producto, a reclamar su derecho.

¿Cómo debe hacerse la notificación del avalúo a los

terceros acreedores?

Si como ya dijimos, no existe previsión expresa para

que se notifique el avalúo a los terceros acreedores,
mucho menos habrá un procedimiento o señalamien-
to expreso también para hacerlo. Y como no existe
tal señalamiento, la notificación debe sujetarse a las
reglas generales que la rigen; siendo en consecuen-
cia que por tratarse de un acto recurrible en los
términos del artículo 117 fracción II, inciso d) del
Código Fiscal de la Federación, deberá hacerse per-
sonalmente de acuerdo en lo previsto en la fracción
primera del artículo 134 del mismo ordenamiento
citado.

No obstante lo manifestado en el párrafo anterior,

debe comentarse que existe un procedimiento pre-

50
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

visto en el artículo 177 del Código Fiscal de la Fede- Tratándose de la

ración para que se cite a los terceros acreedores del citación a remate, los
acreedores podrán
embargado para que concurran al acto de remate, ser citados en la
mismo que consiste en hacer dicha citación median- convocatoria.
te la notificación personal al igual que señalamos para
el conocimiento del avalúo, pero en este caso, se
prevé que en el supuesto que la notificación no pue-
da hacerse personalmente por cualquiera de las
causas establecidas en la fracción IV del artículo 134
del propio Código Fiscal de la Federación, se tendrá
como citación la publicidad de la convocatorias que
se hagan para el remate, a condición de que en di-
chas convocatorias se mencionen expresamente su
nombre y su calidad de terceros acreedores.

A diferencia del supuesto del párrafo anterior, debe La notificación del

decirse que la notificación del avalúo a los terceros avalúo, en su caso,
acreedores, si no puede realizarse personalmente, deberá hacerse por
edictos o instructivo.
deberá hacerse de acuerdo con las causas que ori-
ginen este impedimento, siguiendo el procedimiento
extraordinario previsto en la fracción IV del artículo
134 antes citado o bien de la fracción V del mismo.

Notificación al embargado

Por disposición expresa contenido en la última parte La notificación

del primer párrafo del artículo 175 del Código Fiscal del avalúo
de la Federación, y además por ser uno de los actos al embargado,
deberá reunir
impugnables a los que se refiere la fracción I del los requisitos
artículo 134 del mismo cuerpo legal, la notificación de las notificaciones
del resultado del avalúo deberá practicarse perso- personales.
nalmente con el embargado, por lo que en su rea-
lización deberán cumplirse las formalidades que para
esta clase de notificaciones se prevé en el artículo
137 del referido Código Fiscal de la Federación.

Como anteriormente se señaló, el momento de Al notificar el avalúo,

notificación del avalúo es el último acto procedimen- puede llevarse a cabo
tal en el que es oportuno llevar a cabo también la la notificación del

51
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

notificación que del nombramiento de perito debe nombramiento de

hacerse al embargado, pues será a partir de la perito.
notificación del avalúo que podrán concretarse los
agravios que en su caso hubiesen existido por la irre-
gular emisión del referido nombramiento de perito.

Ahora bien, el solo avalúo emitido por el perito valua- No debe notificarse el
dor, no tiene el carácter de resolución de autoridad, avalúo, sino una
por lo que será necesario que la autoridad compe- resolución que
establezca con base
tente emita una resolución en la que fundando y mo-
en éste, la base para
tivando debidamente, se dé a conocer al embarga- la enajenación de los
do el resultado del avalúo y se señale que el mismo bienes.
será la base para la enajenación de los bienes em-
bargados.

Soportamos nuestra aseveración anterior, en el

hecho de que la valuación practicada podrá ser
materia de impugnación, tal como se establece en el
segundo párrafo del artículo 175 del Código Fiscal de
la Federación, por lo que luego entonces, si sólo las
resoluciones de autoridad pueden ser impugnadas,
el valor determinado para los bienes embargados
deberá establecerse a través de un acto de autori-
dad que tenga el carácter de resolución.

Un posible formato para la comunicación del avalúo

sería el siguiente:

52
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

DEPENDENCIA:_______________________________________
______________________________
FECHA:______________________________

C. (contribuyente)

Domicilio:__________________________________
__________________________________________

En relación al procedimiento administrativo de ejecución, iniciado mediante

mandamiento____________, fecha____________________, para la recuperación del crédito fiscal a su cargo
contenido en resolución_________, de fecha________, y con base a los bienes que le fue embargados según
consta en acta de embargo de fecha______________, con fundamento en lo dispuesto en el artículo 175 del
Código Fiscal de la Federación, en relación con los artículos (señalar los artículos de la ley o reglamento
que facultan al servidor público para ordenar y practicar avalúos de bienes embargados)
. y para los efectos de establecer la base que servirá para la enajenación de los bienes embargados, se le
comunica que conforme al peritaje rendido por el C. (señalar el nombre del perito valuador)
, el valor de referencia será como sigue:

BIEN EMBARGADO VALOR SEÑALADO

(Describir el bien) $ (Poner el valor)

Valor total $

Lo anterior, según el peritaje rendido por le perito designado mediante avalúo de

fecha______________, del cual se anexa una copia para su debido conocimiento.

Se hace de su conocimiento que en caso de no estar conforme con los valores designados, de
conformidad con el segundo párrafo del artículo 175 del Código Fiscal de la Federación, tiene un plazo de
diez días contados a partir de que surta efectos la notificación de la presente resolución, para interponer el
recurso de revocación establecido en el propio Código Fiscal de la Federación.

ATENTAMENTE
(cargo, nombre y firma del
funcionario competente)

53
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

A continuación presentamos una sugerencia en cuanto al formato de

acta que pudiera adoptarse para la notificación del nombramiento de
perito valuador y del resultado del avalúo, así como del oficio o resolu-
ción en que consta el valor de los bienes embargados que servirá de
base para su enajenación.

En la ciudad de ______________, siendo las ________hrs. del día____ del mes de___________ de_____, el
suscrito _________________, me presenté en el domicilio ______________, del deudor, procedo a notificar
el mandamiento en que se designa perito valuador, contenido en oficio_______de
fecha_________________emitido por el ____________, así como de avalúo emitido por el perito valuador
C.______________________, con fecha ________________, y de la resolución contenida en el
oficio_______ de fecha____________, emitida por ______________, en la que se establece el valor que
servirá de base para la enajenación de los bienes, en cumplimiento al mandamiento antes mencionado. Para
tales efectos al requerir la presencia del C.______________________, a quien le fueron embargados los
bienes objeto del avalúo que se indica, se presentó ante mí, una persona que dijo ser
________________________, lo que comprueba a satisfacción con ________________________________.

Acto seguido, le hago entrega del oficio No. _______ de fecha______, antes mencionado, así como
de avalúo emitido con fecha_______, a efecto de lo cual el compareciente C.__________________, firma de
recibido.

EL NOTIFICADOR EL EMBARGADO
(Nombre y firma)) (Nombre y firma)

54
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

CAPITULO SEGUNDO
PREFERENCIA EN EL COBRO DE
CREDITOS FISCALES
En el momento de la adjudicación será necesario que
El conocimiento de
la autoridad que lleva a cabo el procedimiento, ten-
las reglas en la prefe-
ga pleno conocimiento de las disposiciones que re- rencia para el cobro
gulan la preferencia del fisco federal para recibir el de créditos fiscales,
pago de créditos fiscales, cuando éstos se recupe- es necesario para la
rarán del producto del remate de los bienes que legal realización del
procedimiento de
fueron embargados, pues de su aplicación correcta enajenación de los
se derivan diversas modalidades que se deben cum- bienes.
plir en el procedimiento de su enajenación.

COBRO DE CREDITOS POR LA AUTORIDAD

Y PARTICULARES

ASPECTOS BASICOS
EN LA PREFERENCIA COBRO DE CREDITOS A FAVOR DEL FISCO
DEL COBRO DE FEDERAL Y LOS FISCOS ESTATALES Y
CREDITOS FISCALES A MUNICIPALES
UN MISMO DEUDOR

COBRO DE CONTRIBUCIONES FEDERALES

POR DIVERSAS AUTORIDADES DE LA
MATERIA

55
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

2.1.- COBRO DE CREDITOS A UN MISMO

DEUDOR POR LA AUTORIDAD
Y PARTICULARES.

Dada la naturaleza de la finalidad que se persigue El pago de créditos

con el ingreso proveniente de los créditos fiscales, fiscales tiene primacía
que es el sostenimiento del gasto público, el cobro cuando existan otros
adeudos a favor de
de éstos se considera preferente para la autoridad particulares.
cuando el mismo deudor tiene también otros acree-
dores, y estos últimos no son autoridades fiscales o
su adeudo no proviene de créditos fiscales; es
decir,si a un mismo deudor le pretenden hacer efec-
tivos sus adeudos un particular por una parte, y por
otra la autoridad reclama el pago de créditos fisca-
les, éstos deberán de pagarse en primer orden, con
las salvedades que en la Ley se prevén.

Respecto de la preferencia de los créditos fiscales

en oposición a los adeudos con particulares, en el
artículo 149 del Código Fiscal de la Federación, se
prevé a la letra:

Artículo 149.-

El fisco federal tendrá preferencia para recibir el

pago de créditos provenientes de ingresos que
la Federación debió percibir, con excepción de
adeudos garantizados con prenda o hipoteca,
de alimentos, de salarios o sueldos devengados
en el último año o de indemnizaciones a los tra-
bajadores de acuerdo con la Ley Federal del
Trabajo.

Para que sea aplicable la excepción a que se

refiere el párrafo anterior, será requisito indis-
pensable que con anterioridad a la fecha en que
surta efectos la notificación del crédito fiscal, las
garantías se hayan inscrito en el registro públi-
co que corresponda y, respecto de los adeudos

56
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

por alimentos, que se haya presentado la de-

manda ante las autoridades competentes.

La v igencia y exigibilidad del crédito cuya prefe-

rencia se invoque deberá comprobarse en for-
ma fehaciente al hacerse valer el recurso admi-
nistrativo.

En ningún caso el fisco federal entrará en los

juicios universales. Cuando se inicie juicio de
quiebra, suspensión de pagos o de concurso, el
juez que conozca del asunto deberá dar aviso
a las autoridades fiscales para que, en su caso,
hagan exigibles los créditos fiscales a su favor
a través del procedimiento administrativo de
ejecución.

De lo dispuesto en el numeral antes transcrito, se No obstante

infiere con claridad que el cobro de los créditos fis- la preferencia en el
cobro de los créditos
cales a favor de las autoridades federales de la
fiscales, existen casos
materia, es preferente a cualquier otro cobro que de excepción.
pretendan realizar los particulares, sin embargo, se
prevén determinadas excepciones para aquellos
casos en que existe un derecho preferente para los
acreedores distintos a la autoridad fiscal.

EXCEPCIONES ADEUDOS GARANTIZADOS CON HIPOTECA O PRENDA

EN LA
PREFERENCIA
DEL COBRO
ADEUDOS POR ALIMENTOS, SUELDOS O SALARIOS
DE CREDITOS DEL ÚLTIMO AÑO, O INDEMINZACIONES A FAVOR DE
FISCALES TRABAJADORES

La primera excepción que se prevé para que los

adeudos con particulares sean preferentes de pago
del crédito fiscal, son de aquéllos que hubieren sido
garantizados con el bien embargado por la autoridad
fiscal, a través de las figuras de prenda o hipoteca

57
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

que hayan sido constituidas sobre dicho bien; esto

es, si sobre el bien embargado existe un gravamen
cuyo pago tiene como garantía el propio bien me-
diante la existencia de garantía prendaria o hipote-
caria, el pago de dicho gravamen será preferente al
del crédito fiscal si se reúnen los requisitos que la
Ley ha establecido.

Asimismo, aun cuando no necesariamente los crédi-

tos provenientes de alimentos, salarios o indemni-
zaciones requieren de formalidades para constituir-
se como tales, sí requieren de ciertos requisitos para
que sean preferentes a los créditos fiscales.

Por otra parte, aún cuando los adeudos que el par- Los créditos prefe-
rentes a favor de los
ticular tenga hayan sido garantizados con prenda o particulares, están
hipoteca, o que provengan de alimentos, salarios o condicionados a que
sueldos del último año o indemnizaciones a favor de se reúnan ciertos
los trabajadores del deudor, se han establecido requisitos.
determinados requisitos que regulan el hecho de la
prelación en virtud de su existencia con anterioridad
a la notificación del crédito fiscal determinado por la
autoridad, por lo que no será suficiente sólo que se
compruebe la existencia del adeudo, sino que ade-
más deberá probarse que es previo a la notificación
del crédito fiscal.

SALARIOS,
GARANTIZADOS SUELDOS O
CON PRENDA O ALIMENTOS INDEMNIZACIONES
HIPOTECA A FAVOR DE
CONDICIONANTES TRABAJADORES
EN LA
PREFERENCIA DE
CREDITOS DE LOS
PARTICULARES QUE SE HAYA EN LOS TERMINOS
QUE SE HAYA
PRESENTADO LA DE LA LEY
REGISTRADO
DEMANDA ANTES FEDERAL DEL
ANTES DE:
DE: TRABAJO

QUE SURTA EFECTOS LA NOTIFICACION DEL

CREDITO FISCAL

58
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

La existencia del crédito y de las condiciones para El particular debe

establecer la preferencia a favor de los particulares promover medios de
impugnación para
se ve condicionada a su vez, al hecho de que el hacer valer su prefe-
particular que aduzca y pretenda hacer valer dicha rencia en el cobro de
preferencia ocurra ante la autoridad fiscal a través créditos.
del recurso administrativo de revocación, al respec-
to en los artículos 117 fracción II, inciso c), y tercer
párrafo del artículo 149, se establece:

"Ar tículo 117.- El recurso de revocación proce-

derá contra:

I.- …
II.-Los actos de autoridades fiscales federales
que:
…
c).-Se dicten en el procedimiento administrati-
vo de ejecución, cuando se alegue que éste
no se ha ajustado a la Ley."

"Artículo 149.-…
…
La vigencia y exigibilidad del crédito cuya prefe-
rencia se invoque deberá comprobarse en for-
ma fehaciente al hacerse valer el recurso admi-
nistrativo."

Ahora bien, aun cuando no existe disposición legal La Autoridad deberá

alguna que de manera expresa ordene la notifica- dar a conocer el em-
ción, de lo establecido en los dos numerales anterio- bargo de bienes
cuando existan
res se desprende el hecho cierto, de que para que acreedores que pue-
el particular que tiene preferencia en el cobro de su dan aducir preferen-
crédito pueda ejercer los medios de impugnación que cia en el cobro de
la Ley le otorga, deberá la autoridad ejecutora de crédito.
hacer de su conocimiento (notificarle) el embargo
que se practicó sobre los bienes objeto de la garan-
tía prendaria o hipotecaria, o sobre aquéllos que en
su caso se constituirán en el medio para obtener el

59
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

pago de alimentos, sueldos, salarios o indemnizacio-

nes, pues de otra forma no podrá otorgarse el de-
recho que la ley establece en su favor.

La notificación a los acreedores de la existencia del El embargo sobre

embargo practicado por la autoridad sobre bienes bienes que reportan
con garantía prendaria o hipotecaria, deberá hacer- gravámenes de cobro
preferente al crédito
se de su conocimiento durante el desarrollo del pro- fiscal, deberá
cedimiento administrativo de ejecución, y precisa- notificarse al
mente en el momento oportuno para que de confor- acreedor, en etapa
midad con los plazos establecidos por la Ley puedan del PAE que le
interponer los medios de impugnación idóneos, pues conceda los plazos
necesarios para hacer
de otra manera se haría nugatorio este derecho; valer su derecho.
esto es, la autoridad fiscal deberá necesariamente
de notificar a los acreedores del embargado la exis-
tencia del embargo por ella practicado, a efecto de
que los afectados puedan hacer uso del derecho que
la ley les concede para reclamar la preferencia en el
cobro de sus créditos.

La obligación de practicar la notificación a que nos

referimos, se desprende de lo establecido en la frac-
ción I del artículo 134 del Código Fiscal de la Federa-
ción, pues se trata de actos que son impugnables
en los términos del artículo 117 fracción II inciso c)
del ordenamiento citado.

z Notificación a Acreedores con Registro

Para que la autoridad tenga conocimiento de los Debe obtenerse

créditos a favor de otras personas que serán prefe- un certificado de la
existencia de
rentes en su cobro, deberá solicitar a las institucio-
gravámenes o
nes registrales de carácter público la emisión de un libertad de éstos,
certificado de libertad o gravámenes del bien que fue de las instituciones
objeto del embargo, pues será con base a éste que registrales
se conocerán las personas que deban ser notifica- competentes.
das; generalmente los registros públicos de la pro-
piedad y/o de comercio son las instituciones en que
se llevan a cabo los registros de dichos graváme-

60
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

nes, siendo entonces que a ellas deberá solicitarse

la constancia de referencia.

La notificación del embargo practicado por la autori- A quienes aparezcan

dad a los acreedores con registro de su derecho ante como acreedores en
las instituciones registrales, deberá ser realizada los certificados de
gravámenes,
personalmente, y sólo cuando no se pueda llevar a deberá notificarse
cabo de esta forma por cualquier causa imputable al personalmente el
propio notificado, de las previstas en las fracciones embargo practicado
III, IV y V del artículo 134 del Código Fiscal de la por la autoridad.
Federación, podrá realizarse de la manera extraor-
dinaria que en dichas fracciones se prevén.

Es incuestionable que la notificación de referencia

deberá ser personal, pues se trata de un acto de
autoridad que afectará directa e inmediatamente el
derecho que el acreedor del embargado tiene para
que su crédito sea preferente en su pago sobre el
crédito fiscal, de tal forma que sólo por causas a él
imputables podrá realizarse de manera distinta.

z Notificación a otros Acreedores sin

registro en las Instituciones Competentes.

Cuando se trate de garantías constituidas sobre el En todos los casos

bien embargado en su modalidad de prenda o hipo- de enajenación de
teca, deberá de existir siempre el registro previo en bienes embargados
es necesario realizar
las instituciones registrales para hacer efectivo el
una notificación
derecho de prelación al cobro en el caso de terceros abierta o general,
acreedores del particular embargado por la autori- para quienes
dad, sin embargo, cuando nos referimos a los adeu- pudieran tener
dos por alimentos que pudiera tener éste también derecho a créditos
provenientes de
frente a terceros, o bien cuando se trate de adeu-
alimentos, sueldos,
dos por sueldos o salarios o indemnizaciones a los salarios o
trabajadores, no necesariamente existirá el registro indemnizaciones.
de referencia, pues éste no es una obligación para
quien en un proceso jurisdiccional exige la satisfac-
ción de los mismos. En este entendido, y dado que
las leyes que rigen los adeudos para cada uno de los

61
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

conceptos señalados establecen sus propias reglas

de prelación en el derecho a percibir el pago como lo
es el caso de la Ley Federal del Trabajo en materia
laboral, o de las legislaciones locales en materia civil
o familiar para las pensiones alimenticias, cuando se
trate de la probable existencia de adeudos por estos
conceptos, será necesario que se realice una notifi-
cación extraordinaria (en oposición a la notificación
personal), para hacer de su conocimiento el embar-
go practicado por la autoridad.

La notificación extraordinaria en este caso en el que Si no se conocen a

se ignora si existen otros acreedores que pudiesen los terceros
alegar la preferencia en el pago de su crédito, con- acreedores, la notifi-
cación del avalúo se
sistirá en el hecho de publicar edictos en los que se hará por edictos
cite a quienes se crean con derecho a reclamar di-
cha situación, por lo que se hará necesario que se
ordene la publicación de edictos en los términos del
artículo 140 del Código Fiscal de la Federación.

z Momento procedimental oportuno para no-

tificar a los Terceros Acreedores.

Elucidar cuál es el momento procesal oportuno para

notificar a los terceros acreedores, es una cuestión
que a la luz del derecho positivo nos presenta diver-
sas aristas que son dignas de ser analizadas:

62
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

FALTA DE DISPOSICION
EXPRESA QUE OBLIGUE A
NOTIFICAR

PLAZO PARA COMPARECER A

ASPECTOS RECLAMAR EL DERECHO Y
RELEVANTES A SUS CONSECUENCIAS
CONSIDERAR
RESPECTO LA
NOTIFICACION A
TERCEROS EFECTOS DE LA
ACREEDORES COMPARECENCIA

CONCLUSION

z Falta de disposición expresa que establez-

ca la obligación de Notificar

Cuando anteriormente aseveramos que no existía

disposición legal expresa, que durante el procedi-
miento administrativo de ejecución estableciera la
obligación de la autoridad para que notificara a los
terceros acreedores el embargo realizado a los bie-
nes del deudor, lo hicimos enfatizando el sentido que
la norma establece para que él o los referidos terce-
ros acreedores comparezcan por la vía de los me-
dios de impugnación a reclamar su derecho de pre-
ferencia, lo cual es distinto de las obligaciones que
en los artículos 177 y 159 del Código Fiscal de la
Federación se establecen para que la autoridad cite,
conforme al primero de los numerales mencionados
para que el acreedor concurra a la celebración de
almonedas, o bien, para que en caso de embargos
previos por autoridades no fiscales o cuando exista
cédula hipotecaria o prendaria se dé aviso a la auto-
ridad correspondiente, conforme al otro de los nu-
merales citados.

63
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Es nuestra opinión que si la Ley aplicable obliga al

tercero acreedor a ocurrir al procedimiento adminis-
trativo de ejecución mediante la interposición de los
medios de defensa ordinarios previstos en la Ley
Fiscal, deberá entonces de notificarle directamente
el embargo de bienes por la autoridad que emitió o
ejecutó el acto mediante el cual se verá afectado en
su derecho, pues las notificaciones indirectas y
ambiguas previstas en los artículos 177, y 159 del
Código Fiscal de la Federación, si bien lo podrán aler-
tar sobre la necesidad de interponer medios de im-
pugnación, no cumplen el propósito de llamarlo al
procedimiento, con lo cual existiría un vicio que en-
cuadra en la fracción I del artículo 159 de la Ley de
Amparo, afectando su defensa y trascendiendo al
sentido de la resolución, siendo entonces que el
afectado podrá hacer valer su derecho en cualquier
tiempo.

En el artículo 177 del Código Fiscal de la Federación La citación a los

se prevé que los acreedores que aparezcan en los terceros acreedores
certificados de gravámenes que la autoridad recabe para que ocurran
a la celebración de
oportunamente, deberán ser citados para el acto de almonedas, no
remate, al efecto, a la letra se establece: es suficiente
para llamarlos
Artículo 177.- al procedimiento
administrativo de
ejecución.
Los acreedores que aparezcan del certificado
de gravámenes correspondiente a los últimos
diez años, el cual deberá obtenerse oportuna-
mente, serán citados para el acto de remate y,
en caso de no ser factible hacerlo por alguna de
las causas a que se refiere la fracción IV del
artículo 134 de este Código, se tendrá como
citación la que se haga en las convocatorias en
que se anuncie el remate, en las que deberá
expresarse el nombre de los acreedores.

64
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Los acreedores a que alude el párrafo anterior

podrán concurrir al remate y hacer las observa-
ciones que estimen del caso, las cuales serán
resueltas por la autoridad ejecutora en el acto
de la diligencia.

La citación anterior, por supuesto que no cumple el

propósito de hacer un llamamiento para comparecer
en el procedimiento administrativo de ejecución para
hacer valer sus derechos de preferencia en el pago
del crédito fiscal, sino que como se prevé en el se-
gundo párrafo del artículo que se analiza, será para
que realicen las observaciones pertinentes en el
desarrollo de las almonedas, las que incluso, se pre-
vé que serán resueltas por la autoridad ejecutora en
el propio acto de la diligencia que se realiza, de tal
suerte que aun cuando se le haya citado, con dicha
citación no se le concede el derecho de intervenir en
el desarrollo del procedimiento, pues si es en ese acto
cuando interpone el recurso administrativo proce-
dente, la autoridad ejecutora no podrá decidir o re-
solver en el transcurso de la propia diligencia sobre
la validez de la reclamación presentada.

En el artículo 159, se faculta para que la autoridad La comunicación a

fiscal trabe embargo sobre bienes y nombre depo- otras autoridades,
prevista en el artículo
sitario de los mismos, sin importar si los mismos 159 del CFF, no es
están sujetos a cédula hipotecaria o garantía pren- suficiente para
daria, o bien si ya han sido embargados por otras enterar al afectado
autoridades no fiscales, condicionando este hecho a por el embargo
que se dé aviso a la autoridad correspondiente, para realizado por la
autoridad fiscal.
que los interesados puedan demostrar su derecho
de prelación al cobro de su crédito; al efecto, en el
primer párrafo se señala:

Artículo 159.-

Cuando los bienes señalados para la traba

estuvieren ya embargados por otras autorida-

65
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

des no fiscales o sujetos a cédula hipotecaria,

se practicará no obstante la diligencia. Dichos
bienes se entregarán al depositario designado
por la oficina ejecutora o por el ejecutor y se
dará aviso a la autoridad correspondiente para
que el o los interesados puedan demostrar su
derecho de prelación en el cobro.

Esta obligación para que la autoridad fiscal dé aviso

a la autoridad correspondiente, no es de manera
alguna un acto que se configure como un llamamien-
to para que el tercero afectado ocurra al procedi-
miento administrativo de ejecución a hacer valer su
derecho de prelación al cobro del crédito a su favor,
pues si bien se dará conocimiento a las autoridades
registrales o a la autoridad judicial que conozca del
procedimiento en que se hayan embargado los bie-
nes, no se cumple con la obligación de enterar per-
sonalmente a quien se verá afectado por el embar-
go practicado por la autoridad fiscal.

En este orden de ideas y en el entendido de que las

notificaciones previstas en los artículos 159 y 177
del Código Fiscal de la Federación no cumplen cabal-
mente con la obligación de la autoridad de citar a los
terceros acreedores a efecto de que comparezcan
dentro del procedimiento administrativo de ejecución,
para que a través de los medios de defensa estable-
cidos por la Ley hagan valer sus derechos, la notifi-
cación que al efecto debe realizar la autoridad, será
siempre de manera personal, con las excepciones a
que se refieren las fracciones III, IV y V del artículo
134 del Código Fiscal de la Federación.

z Plazo para Comparecer a Reclamar

el Derecho

La existencia de plazo establecidos por la Ley para Si una vez notificados

ejercer derechos, tiene como finalidad que si no los terceros

66
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

obstante haber sido enterada la persona del acto que acreedores no acu-
la afecta, no ejerce dentro del plazo establecido su den al PAE, su dere-
cho de preferencia
derecho, la resolución correspondiente adquiera ple- será revocado.
na validez, y en consecuencia se surtan todos los
efectos que en ella se contengan.

En el caso de la preferencia de cobro de créditos

fiscales, si bien la Ley concede ciertos derechos para
que otros créditos sean preferentes a aquéllos, lo
condiciona al hecho de que el acreedor preferente
sobre el crédito fiscal lo haga valer mediante la inter-
posición de los medios de defensa que la ley esta-
blece; en este supuesto, debe colegirse que si no
obstante haber sido citado para comparecer al pro-
cedimiento administrativo de ejecución para hacer
valer su derecho, no comparece en tiempo, el dere-
cho de preferencia que tenía su crédito ha quedado
invalidado, siendo entonces que la autoridad fiscal
puede válidamente retomar la preferencia de pago
del crédito a su favor.

El plazo para que los acreedores preferentes res- El plazo para

pecto de los créditos fiscales ocurran ante la auto- comparecer a hacer
valer derechos de
ridad para hacer valer su derecho, se encuentra
preferencia, se inicia
previsto en el artículo 128 del Código Fiscal de la desde la notificación
Federación. al 3° acreedor
y vence hasta
Artículo 128.- la aplicación del
producto del remate.

El tercero que afirme ser propietario de los bie-

nes o negociaciones, o titular de los derechos
embargados, podrá hacer valer el recurso de
revocación en cualquier tiempo antes de que se
finque el remate, se enajenen fuera de remate
o se adjudiquen los bienes a favor del fisco
federal. El tercero que afirme tener derecho a
que los créditos a su favor se cubran preferen-
temente a los fiscales federales, lo hará valer
en cualquier tiempo antes de que se haya apli-

67
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

cado el importe del remate a cubrir el crédito

fiscal

De esta manera quien resulte ser acreedor prefe-

rente de un crédito a cargo de quien fue embargado
por la autoridad, podrá comparecer ante la propia
autoridad ejecutora a través del recurso administra-
tivo de revocación en cualquier momento a partir de
que se haya realizado el embargo y hasta antes de
que se haya aplicado el producto obtenido por la
venta del bien, para pagar o cubrir el importe del
crédito fiscal.

z Efectos de la Comparecencia de los

Terceros Acreedores.

Cuando en el desarrollo del procedimiento adminis- Si los terceros com-

parecen a hacer valer
trativo de ejecución comparecen terceros acreedo-
derechos de prefe-
res del embargado a efecto de hacer valer su dere- rencia en el pago de
cho de preferencia, lo harán como ya se dijo, a tra- créditos a su favor,
vés del recurso de revocación previsto en el artículo la autoridad deberá
117 del Código Fiscal de la Federación, lo que tendrá suspender el procedi-
miento administrativo
como consecuencia que los actos propios de dicho
de ejecución.
procedimiento deban suspenderse hasta en tanto se
resuelve.

Como consecuencia de lo señalado en el párrafo

anterior, una vez que la autoridad fiscal tenga cono-
cimiento del recurso intentado, la autoridad ejecuto-
ra no podrá llevar a cabo la enajenación de los bie-
nes embargados sino hasta que quede firme la re-
solución que sobre dicho medio de impugnación
hubiese recaído, tal como se establece en la frac-
ción IV del artículo 173 del Código Fiscal de la Fede-
ración. Para estos efectos, el órgano competente
para resolver el recurso administrativo y en su caso
para intervenir en juicio en defensa de los intereses
de la autoridad, deberá comunicar a la oficina ejecu-
tora, tanto de la interposición del recurso de revoca-

68
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ción, como del hecho de haber quedado firme la

resolución que en su momento haya sido dictada.

La suspensión del procedimiento administrativo de Si los bienes ya fue-

ejecución, para efectos de esperar la resolución fir- ron rematados y el
me del recurso de revocación, se limitará a no pro- recurso se interpone
antes de la aplicación
ceder a la enajenación de los bienes embargados;
de su producto, sólo
no obstante debe señalarse que conforme a las dis- procederá no hacer
posiciones vigentes y expresamente en lo que se dicha aplicación.
refiere al plazo interposición del recurso existe una
situación que pudiera ser contradictoria con lo esta-
blecido en la referida fracción IV del artículo 173 del
Código Fiscal de la Federación, pues si en ésta se
prevé que existiendo medios de impugnación no
procederá la enajenación de bienes embargados, en
el artículo 128 del mismo ordenamiento legal, se
prevé que el recurso podrá interponerse hasta an-
tes de que se haga la aplicación del importe del re-
mate, con lo que pudiera darse el caso que el recur-
so se interponga después de haber sido rematados
los bienes embargados; siendo entonces que en este
caso se suspenderá el procedimiento sólo por lo que
se refiere a la aplicación del producto de la enajena-
ción de los bienes.

En este aspecto, es nuestra opinión que tratándose

del discernimiento de la preferencia de créditos pre-
ferentes a los fiscales, se hace necesario que la Ley
prevea tanto la obligación de notificar previamente a
quienes consideran tener este derecho, como que
establezca un plazo fijo para comparecer. Si fuera
de esta manera se tendría mayor certeza jurídica
para proceder a la enajenación de los bienes grava-
dos, y en su caso, una mayor validez para declarar
la revocación de tales derechos cuando el presunto
acreedor preferente no comparezca en tiempo para
ejercer su acción de preferencia.

69
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Con las previsiones anteriores, se estaría compelien-

do tanto a la autoridad para que realice de manera
correcta todos sus procedimientos, como al particu-
lar a acudir de manera oportuna, con lo que se otor-
garía mayor seguridad a la enajenación de bienes
embargados en la materia fiscal.

z Conclusiones respecto del momento

procedimental oportuno para notificar a
los terceros acreedores.

Tomando en consideración que la ley vigente es La notificación a los

omisa en cuanto a la obligación de notificar a los terceros acreedores,
debería realizarse
terceros acreedores, pero que la inexistencia de lla-
cuando menos
mamiento para acudir al procedimiento, preferentes, 45 días antes de
sí afecta sus defensas y trasciende al sentido de la la celebración
resolución, así como el hecho de que el plazo para de las almonedas
acudir fenece hasta que se hace la aplicación del de remate.
producto de la enajenación de los bienes, es nues-
tra opinión que la notificación del embargo a los ter-
ceros acreedores, debería realizarse cuando menos
cuarenta y cinco días antes de la celebración de las
almonedas para remate, pues sin desconocer que
en la ley pueden establecerse plazos menores aten-
diendo a las circunstancias de cada caso, éste es el
plazo que de ordinario se prevé en la materia fiscal
para la interposición de medios de defensa.

No obstante lo anterior, y de conformidad con las

disposiciones vigentes, cabe decir que la referida
notificación podrá efectuarse conjuntamente con la
convocatoria para la celebración del remate, siem-
pre y cuando se haga en publicaciones de órganos
informativos y no por estrados. Sin embargo, sobre
este señalamiento es necesario recordar que la con-
vocatoria no es una notificación en los términos pre-
vistos en el artículo 134 del Código Fiscal de la Fede-
ración, y que en consecuencia podría ser también
motivo de impugnación.

70
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

2.2.- COBRO DE CRÉDITOS A FAVOR

DEL FISCO FEDERAL Y DE LOS FISCOS
ESTATALES Y MUNICIPALES.

Cuando se trata de discernir la existencia de prefe- La preferencia en el

cobro de créditos a
rencias en el cobro de créditos fiscales que un mis-
favor de diferentes
mo deudor tiene para con los diferentes niveles de fiscos, no se aplica
gobierno (federal, estatal y municipal), no podemos tomando en conside-
referirnos a la finalidad o destino que dicho ingreso ración el destino de
tiene para establecer a priori a quién corresponde, los ingresos que se
obtienen
pues en todos los casos estará destinado para la
satisfacción del gasto público. Debido a esta situa-
ción, en el artículo 147 del Código Fiscal de la Fede-
ración se han establecido reglas específicas para que
llegado el caso de concurrencia de los 3 niveles de
gobierno en el cobro de crédito fiscales a cargo de
un mismo deudor, se resuelva ésta; al efecto, en el
numeral referido se establece:

Artículo 147.- Las controversias que surjan

entre el fisco federal y los fiscos locales relati-
vas al derecho de preferencia para recibir el
pago de los créditos fiscales, se resolverán por
los Tribunales Judiciales de la Federación toman-
do en cuenta las garantías constituidas y con-
forme a las siguientes reglas:
I. La preferencia corresponderá al fisco que
tenga a su favor créditos por impuestos
sobre la propiedad raíz, tratándose de los
frutos de los bienes inmuebles o del produc-
to de la venta de éstos.
II. En los demás casos, la preferencia corres-
ponderá al fisco que tenga el carácter de pri-
mer embargante.

El análisis del artículo anterior lo haremos basados

en lo siguiente:

71
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ORGANO COMPETENTE PARA

RESOLVER

ASPECTOS
PREFERENCIA DE
RELEVANTES EN
CONTRIBUCIONES A LA
LA CONTROVERSIA PROPIEDAD INMOBILIARIA
DE FISCOS

PREFERENCIA AL QUE HAYA

EMBARGADO PRIMERO

z De los Organos Competentes para

resolver la controversia.

Antes de definir cuál es el órgano competente para

decidir la controversia entre dos o tal vez tres dife-
rentes niveles de gobierno, debe decirse que las
reglas para la preferencia en el cobro de los créditos
fiscales a favor del Gobierno Federal siguen siendo
las contenidas en el artículo 149 del Código Fiscal de
la Federación; esto es, en este dispositivo legal se
prevé que será el fisco federal quien tendrá la pre-
ferencia, sólo que esta preferencia deberá sujetar-
se a las reglas del artículo 147 del mismo ordena-
miento.

La situación reseñada en el párrafo anterior, se verá Las legislaciones

modificada (o mejor dicho, controvertida) cuando en locales podrán prever
las leyes locales se establece también la preferencia la presencia en su
favor, cuando se
del cobro de los créditos fiscales locales, siendo trate de contribucio-
entonces que más que un asunto de preferencia en nes también locales.
el cobro, se convierte entonces en una cuestión de
jerarquía de disposiciones legales.

Elucidar cuál será el órgano competente para resol-

ver una controversia que surja entre los diferentes
niveles de gobierno para dirimir quién tiene la prefe-

72
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

rencia para percibir los ingresos derivados por crédi-

tos fiscales a cargo de un mismo deudor, conlleva
necesariamente la referencia a las disposiciones que
rigen la forma de gobierno y la soberanía nacional,
así como la soberanía interna de las partes integran-
tes de la nación.

Ante esta situación, de manera general valga comen- Por dispocición cons-
tar que en los artículos 39, 40 y 41 de la Constitución titucional, los estados
son libres de estable-
Política de los Estados Unidos Mexicanos, se prevén
cer la preferencia en
los principios fundamentales en cuanto a la sobera- su favor, cuando se
nía nacional y la soberanía del régimen interno de los trate de contribucio-
estados integrantes del pacto federal, siendo que nes locales.
éstos son libres en todo lo concerniente a su régi-
men interior, siempre y cuando no se contravengan
las disposiciones contenidas en la Carta Magna.

Así las cosas, sólo nos resta referirnos a las dispo-

siciones que en la propio CPEUM rigen tanto la ma-
teria fiscal como la resolución de controversias entre
los niveles de gobierno.

En la materia impositiva no existe regulación alguna

que rija para establecer la preferencia en el cobro de
créditos fiscales, siendo entonces que en atención a
la soberanía de los estados para su régimen interior
y a la potestad tributaria del Gobierno Federal en
atención a los intereses de la Nación Mexicana, los
órganos competentes para resolver serán los tribu-
nales judiciales federales, pero bajo dos principios
fundamentales que el legislador de este mismo nivel
gubernamental ha establecido:

73
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

LOS INGRESOS DE LA PROPIEDAD

INMOBILIARIA SERAN PREFERENTES
A)
SOBRE CUALQUIER OTRO POR SER
DESTINADOS A LOS MUNICIPIOS; Y

PRINCIPIOS PARA
RESOLVER SE APLICA EL PRINCIPIO GENERAL DEL
CONTROVERSIAS DERECHO QUE ESTABLECE QUE “EL
B)
QUE ES PRIMERO EN TIEMPO ES
PRIMERO EN DERECHO”

Puesto que en el artículo 115 fracción IV de la CPEUM Las contribuciones a

se prevé que los municipios percibirán en todo caso la propiedad inmobi-
liaria, siempre serán
las contribuciones que deriven de la propiedad inmo- preferentes para ser
biliaria, y en atención a la prohibición contenida en el percibidas por los
penúltimo párrafo de este mismo numeral para que municipios.
las leyes federales pudieran limitar el derecho a tales
percepciones, el primer principio para resolver las
controversias que se presentaren, establece que si
los créditos fiscales derivan de contribuciones a la
propiedad inmobiliaria, éstos serán preferentes a
cualquier otro.

Si el adeudo con los fiscos locales no deriva de Los principios genera-

contribuciones a la propiedad inmobiliaria, entonces les de derecho serán
no habrá preferencia alguna en el cobro de los cré- aplicables cuando
exista controvercia
ditos fiscales, debiéndose en consecuencia de aten- entre los fiscos loca-
der el derecho que se deriva de haber sido el prime- les con el gobierno
ro en ocurrir a hacer efectivo el crédito fiscal, y se federal.
resolverá a favor de aquél que demuestre que fue
el primero en trabar el embargo sobre los bienes
propiedad del deudor común.

En todo caso, de presentarse la controversia para

dirimir a quién debe concedérsele el derecho a per-
cibir en primer orden el pago del crédito fiscal del
producto de la enajenación de los bienes que fueron
embargados, deberá demostrarse en el procedi-

74
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

miento correspondiente, uno u otro extremo de los

que nos referimos anteriormente; es decir, que el
crédito deriva de contribuciones a la propiedad in-
mobiliaria, o bien, de no ser éste el caso, que se
ocurrió como primer embargante del deudor. A este
respecto, es interesante hacer notar que si el crédi-
to deriva de contribuciones a la propiedad inmobilia-
ria, el fisco interesado podrá hacer valer su dere-
cho, hasta antes de que se haga la aplicación del
producto del remate, aún cuando no hubiese traba-
do el embargo correspondiente.

Por último y a reserva de que se instituyan tribuna-

les competentes para conocer de estas controver-
sias, es nuestra opinión que en caso de existir, de-
berán ser dirimidas conforme al procedimiento esta-
blecido en el artículo 105 de la CPEUM.

2.3.- CONCURRENCIA DE AUTORIDADES

FISCALES FEDERALES.

La estructura de las contribuciones federales, así La existencia de cré-

como la celebración de convenios de colaboración ditos a favor de dife-
administrativa en materia fiscal federal, origina que rentes autoridades
fiscales federales,
un mismo deudor pueda tener adeudos en dicha origina la existencia
materia, con diferentes autoridades. En efecto, si de posibles contro-
analizamos el contenido del artículo 2 del Código Fis- versias para determi-
cal de la Federación encontramos que entre otros nar la preferencia a
conceptos de contribuciones, los impuestos y las recibir el pago.
aportaciones de seguridad social son dos de los prin-
cipales, en los que no obstante ser contribuciones
federales, las autoridades u órganos de la adminis-
tración pública que los recaudan y aplican, son dife-
rentes.

Las aportaciones de seguridad social por su propia

naturaleza, corresponden a instituciones cuya fun-
ción es precisamente la de proporcionar la referida
seguridad social, siendo entonces que en las leyes

75
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

correspondientes se les ha facultado para recaudar

y en su caso exigir coactivamente el cobro de las
contribuciones que se generan, a cargo de los par-
ticulares, tal es el caso de los conocidos órganos de
la administración pública paraestatal conocidos como
IMSS e INFONAVIT.

Por otra parte, en virtud de los convenios de colabo- Los fiscos locales ac-
ración administrativa, en materia fiscal federal, tan- tuarán como autori-
to las administraciones públicas estatales como las dades fiscales federa-
les en los ingresos
municipales podrán asumir, previa la celebración de previstos en los con-
dichos convenios, el carácter de autoridades fisca- venios de colabora-
les federales, cuando al amparo de los referidos ción administrativa en
convenios administren contribuciones federales, materia fiscal federal
pudiendo en consecuencia exigir coactivamente el que se hayan cele-
brado.
cobro de los adeudos a cargo de los particulares.

En este orden de ideas, puede darse el caso que un La S.H.y C.P. Iniciará
solo deudor tenga adeudos simultáneos con cualquie- o continuará el PAE
cuando exista con-
ra de las autoridades antes señaladas y a la vez,
cordancia en el cobro
con la propia Secretaría de Hacienda y Crédito Públi- de créditos a favor
co. Si fuera el caso de que existiese tal concurren- de diferentes
cia, se ha otorgado a la Secretaría de Hacienda y autoridades fiscales
Crédito Público la facultad de iniciar o continuar el federales.
procedimiento administrativo de ejecución para ha-
cer efectivos en su conjunto todos los créditos fis-
cales de carácter federal que el deudor tuviera con
las diferentes autoridades; al efecto, en el primer
párrafo del artículo 148 del Código Fiscal de la Fede-
ración se establece:

Artículo 148.- Cuando en el procedimiento ad-

ministrativo de ejecución concurran contra un
mismo deudor, el fisco federal con los fiscos lo-
cales fungiendo como autoridad federal de con-
formidad con los convenios de coordinación fis-
cal y con los organismos descentralizados que
sean competentes para cobrar coactivamente
contribuciones de carácter federal, la Secreta-

76
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ría de Hacienda y Crédito Público iniciará o con-

tinuará, según sea el caso, el procedimiento
administrativo de ejecución por todos los crédi-
tos fiscales federales omitidos.

De esta manera, dado el caso de la concurrencia

citada, los organismos descentralizados o las auto-
ridades locales que pretendan hacer efectivos crédi-
tos federales a su favor, deberán de comunicar a la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público la existen-
cia del adeudo a cargo del deudor, y poner a su
disposición tanto la resolución en que se determina
el crédito fiscal, como las actas en que consten las
diligencias de notificación de dicho crédito, como de
las que correspondan a las realizadas en el Procedi-
miento Administrativo de Ejecución.

Debe señalarse que no existe una claridad en la dis- Tratándose de

posición señalada, respecto de la categoría que cada aportaciones de
una de las referidas autoridades debe otorgarse, seguridad social, no
existe claridad en el
pues aun cuando se hace referencia a la concurren- señalamiento
cia de los fiscos locales o los organismos descentra- de quién percibirá
lizados, con el fisco federal, no se aclara si por fisco preferentemente el
federal deberá entenderse sólo a la Secretaría de pago de los créditos
Hacienda y Crédito Público, o si bien como sería lo a su favor.
adecuado, debe entenderse a todo aquello que ata-
ñe a los ingresos del Gobierno Federal. Esta impre-
cisión podrá originar que si los que concurren al co-
bro de créditos federales son dos organismos des-
centralizados, no se pueda dilucidar quién deberá
hacer el cobro, y menos aún quién tiene preferencia
para recibir el pago de su crédito; esta misma situa-
ción podrá presentarse si son los fiscos locales en su
carácter de autoridad federal, quienes concurren con
los referidos organismos descentralizados.

En efecto, pareciera ser que el eje central para

determinar la concurrencia y aplicar esta regla, se
ve supeditado al hecho de que se concurra con el

77
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

fisco federal, y que sean los organismos descentra-

lizados o los fiscos locales quienes concurran con
aquél, para que entonces se aplique la regla y sea la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público quien pro-
ceda a hacer efectivo el crédito fiscal, quedando pues
sin resolver la cuestión de concurrencia, entre las
otras autoridades fiscales federales entre sí. A este
respecto, debemos manifestar que haciendo la in-
terpretación de la norma en cuanto su aspecto
teleológico, si la concurrencia es entre diversas au-
toridades en las que una tengan créditos a su favor
por aportaciones de seguridad social y otros no, la
preferencia en el cobro de su crédito corresponderá
a las primeras, independientemente de quien realice
el Procedimiento Administrativo de Ejecución, pero
si los que concurren son dos organismos descentra-
lizados, en que ambos, tengan créditos a su favor
por aportaciones de seguridad social, no se podrá
resolver a quién corresponde la preferencia para
percibir en primer orden su pago.

Basamos nuestra aseveración anterior en el hecho

de que el orden de pago de los créditos que sean a
cargo del deudor, la cual se establece en el artículo
148 del Código Fiscal de la Federación, de la siguien-
te manera:

Artículo 148.- …
El producto obtenido en los términos de este ar-
tículo, se aplicará a cubrir los créditos fiscales
en el orden siguiente:
I.- Los gastos de ejecución.
II.- Los accesorios de las aportaciones de se-
guridad social.
III.- Las aportaciones de seguridad social.
IV.- Los accesorios de las demás contribucio-
nes y otros créditos fiscales.
V.- Las demás contribuciones y otros créditos
fiscales

78
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Por lo anterior, si bien la duda sobre quién debe ini-

ciar o continuar el procedimiento administrativo de
ejecución, pudiera resolverse señalando que no im-
porta quien lo realice siempre y cuando la aplicación
del producto se haga en los términos de las fraccio-
nes I a V del referido artículo 148 del Código Fiscal
de la Federación, si son dos organismos descentra-
lizados con créditos por aportaciones de seguridad
social ambos, los que concurren, existe un vacío
legislativo respecto del órgano competente para
resolver la controversia que resuelve para dirimir a
cuál corresponde recibir en primer orden sus aporta-
ciones de seguridad social.

No obstante lo analizado en este punto, aun exis-

tiendo la preferencia para el pago de las aportacio-
nes de seguridad social, la autoridad que tenga cré-
ditos de esta naturaleza a su favor deberá compa-
recen ante la autoridad que lleva a cabo el procedi-
miento administrativo de ejecución por créditos de
distinta naturaleza, antes de que se aplique el pro-
ducto del remate, para hacer valer su derecho.

Otra cuestión que no se dilucida en las reglas de

preferencia establecidas en el artículo 148 del CFF,
corresponde a los créditos determinados por los
estados, cuando lo hagan en los términos de los con-
venios de colaboración administrativa, pues en es-
tos casos, sí concurren en la SHyCP en el cobro de
otros créditos fiscales, no se prevé si los estados
percibirán en primer orden o si lo hará la SHyCP,
siendo entonces que, no obstante que ambos cré-
ditos provengan de contribuciones federales, los es-
tados debieran percibirlo en concepto de incentivo
previsto en los referidos convenios.

79
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

CAPITULO TERCERO
PROCEDENCIA
DE LA ENAJENACION
DE BIENES Y SU REALIZACION
FUERA DE SUBASTA PUBLICA.
3.1.- PROCEDENCIA DE LA ENAJENACIÓN DE
BIENES EMBARGADOS.

La enajenación de los bienes que hubieran sido Sólo podrá hacerse la

embargados procede de conformidad con lo esta- enajenación de los
blecido en el articulo 173 del Código Fiscal de la Fe- bienes embargados
cuando se cumplan
deración, a partir de determinados momentos que los requisitos que la
tienen relación directa con la situación jurídica de los Ley establece.
mismos, y la etapa procedimental en que se encuen-
tre el propio procedimiento administrativo de ejecu-
ción, así como con la interposición de medios de
defensa por parte del particular en contra del mismo
o en contra del crédito fiscal que hubiere sido deter-
minado a su cargo. Al efecto, en el referido artículo
se establece a la letra:

Artículo 173.- La enajenación de bienes em-

bargados, procederá:

I. A partir del día siguiente a aquél en que se

hubiese fijado la base en los términos del
artículo 175 de este Código.

81
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

II. En los casos de embargo precautorio a que

se refiere el artículo 145 de este Código,
cuando los créditos se hagan exigibles y no
se paguen al momento del requerimiento.
III. Cuando el embargado no proponga com-
prador dentro del plazo a que se refiere la
fracción I del artículo 192 de este Código.
IV. Al quedar firme la resolución confirmatoria
del acto impugnado, recaída en los medios
de defensa que se hubieren hecho valer.

Interpretando el contenido del artículo anterior, de- No se podrán

bemos señalar que la existencia del avalúo de bie- enajenar bienes
nes es requisito previo e indispensable para cualquier embargados si no
enajenación dentro del procedimiento administrati- existe avalúo.
vo de ejecución, y que el principio general para pro-
ceder será que el avalúo haya quedado firme en
cualquiera de los diferentes supuestos que se origi-
nan, Por lo que en este orden de ideas, pudiera
esquematizarse la disposición anteriormente trans-
crita, de la siguiente forma:

SITUACIONES EN LAS QUE PROCEDE LA

ENAJENACION DE BIENES EMBARGADOS

REQUISITO PREVIO DESPUES DE EFECTUADO EL AVALUO DE LOS

INDISPENSABLE BIENES

EN EMBARGO PRECAUTORIO

MOMENTOS
PROCEDIMENTALES
A FALTA DE PROPUESTA DE COMPRADOR POR
OPORTUNOS PARA LA
EL EMBARGADO
ENAJENACION

CUANDO QUEDE FIRME LA RESOLUCION DE

LAS IMPUGNACIONES INTENTADAS

82
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Respecto de las disposiciones contenidas en el pre- Las limitantes para la

cepto que se analiza, es nuestra opinión que las enajenación, están
previstas en las
establecidas en las fracciones I y IV, son las que fracciones I y IV del
tienen relevancia jurídica, pues las contenidas en las artículo 173 del CFF.
fracciones II y III son aspectos que se rigen por
la secuencia y momentos oportunos dentro del
propio procedimiento administrativo de ejecución,
que no limitan para que pueda realizarse la enajena-
ción. Analicemos esto:

3.1.1.- Establecimiento de la Base para la

Enajenación de Bienes.

Establecer el valor de los bienes embargados que El avalúo es requisito

servirá de base para su enajenación, es un requisito indispensable para
insoslayable, pues de no hacerse de esta manera, proceder a enajenar
los bienes
pudiera ser que se causara un perjuicio al particular embargados.
al enajenar sus bienes a un precio menor al que en
realidad les correspondería.

En este contexto, la existencia del avalúo o acuerdo

entre el embargado y autoridad, fijando el valor de
los bienes, es el primer requisito indispensable para
estar en aptitud de proceder a su enajenación, sien-
do entonces que la disposición contenida en la frac-
ción I del artículo 173 del Código Fiscal de la Federa-
ción, sí tiene relevancia jurídica.

3.1.2.- Casos de Embargo Precautorio.

El embargo precautorio como su denominación lo La realización

presume, es una medida preventiva que la Ley pone de embargo
precautorio, no
al alcance de la autoridad cuando ésta pretende releva a la autoridad
evitar las consecuencias negativas que se pudieran del cumplimiento de
generar por actos dolosos de quien en su caso es o los procedimientos
pudiera ser deudor de un crédito fiscal, de tal forma de cobro coactivo.
que no es parte del procedimiento administrativo de
ejecución, pues éste sólo procede cuando existen
créditos vencidos, por tanto, no releva a la autori-

83
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dad de la obligación que tiene para llegado el mo-

mento, aplicar dicho procedimiento para hacer
efectivo el crédito fiscal que no hubiese sido pa-
gado o garantizado dentro de los plazos estable-
cidos por la Ley.

En efecto, las disposiciones que facultan a la auto- El embargo

ridad para practicar embargos precautorios son precautorio procede
referidas a situaciones en las que no se ha fincado solamente cuando no
existe crédito fiscal
un crédito fiscal a cargo de quien será objeto del exigible.
embargo, o bien cuando habiendo sido determina-
do, todavía no sea exigible a través del procedimien-
to administrativo de ejecución. Al efecto, en las frac-
ciones I a IV del articulo 145 del Código Fiscal de la
Federación se establece a la letra:

Artículo 145.- Las autoridades fiscales exigirán

el pago de los créditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los pla-
zos señalados por la ley, mediante el procedi-
miento administrativo de ejecución.

Se podrá practicar embargo precautorio, sobre

los bienes o la negociación del contribuyente,
para asegurar el interés fiscal, cuando:

I. El contribuyente se oponga u obstaculice la

iniciación o desarrollo de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales o
no se pueda notificar su inicio por haber
desaparecido o por ignorarse su domicilio.
II. Después de iniciadas las facultades de com-
probación, el contribuyente desaparezca o
exista riesgo inminente de que oculte, ena-
jene o dilapide sus bienes.
III. El contribuyente se niegue a proporcionar
la contabilidad que acredite el cumplimien-
to de las disposiciones fiscales, a que se
está obligado.

84
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

IV. El crédito fiscal no sea exigible pero haya

sido determinado por el contribuyente o por la
autoridad en el ejercicio de sus facultades de
comprobación, cuando a juicio de ésta exista
peligro inminente de que el obligado realice cual-
quier maniobra tendiente a evadir su cumpli-
miento. En este caso, la autoridad trabará el
embargo precautorio hasta por un monto equi-
valente al de la contribución o contribuciones
determinadas, incluyendo sus accesorios. Si el
pago se hiciera dentro de los plazos legales, el
contribuyente no estará obligado a cubrir los
gastos que origine la diligencia y se levantará el
embargo.
…

Como puede verse, en los supuestos de proceden- El embargo

cia del embargo precautorio, la autoridad no podría precautorio no
por no existir credito fiscal exigible, casos iniciar el genera ningún tipo
procedimiento administrativo de ejecución, pues de de gastos a cargo de
la persona a la que se
ser así sería ocioso que se hiciese un embargo de
le realiza.
esta naturaleza, siendo entonces que se trata de
una medida meramente preventiva y que no releva
la obligación de efectuar todas las etapas del proce-
dimiento administrativo de ejecución si éste es pro-
cedente. A mayor abundamiento, el embargo pre-
cautorio, en ningún caso generará gastos de ejecu-
ción, sean éstos ordinarios o extraordinarios, a car-
go de la persona a quien se le realiza.

La afirmación anterior se sustenta en el hecho de No obstante existir

que tal como se prevé en el primer párrafo del artí- embargo precautorio,
la autoridad deberá
culo 145 del Código Fiscal de la Federación, sólo en
cumplir todas las
el caso de que los créditos fiscales no hubieran sido etapas del PAE
pagados o garantizados en los plazos establecidos cuando el crédito sea
para ello en la Ley, podrá emplearse el procedimien- legalmente exigible.
to administrativo de ejecución, lo cual no ocurre en
el embargo precautorio. A este respecto, el orde-
namiento citado establece en su antepenúltimo pá-

85
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

rrafo la obligación de aplicar el procedimiento admi-

nistrativo de ejecución, no obstante que hubiese
habido embargo precautorio, aun cuando éste, ya
se considera definitivo. Los señalamientos mencio-
nados son como siguen:

Artículo 145.- Las autoridades fiscales exigirán

el pago de los créditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los pla-
zos señalados por la ley, mediante el procedi-
miento administrativo de ejecución.
…

El embargo precautorio practicado antes de la

fecha en que el crédito fiscal sea exigible, se
convertirá en definitivo al momento de la
exigibilidad de dicho crédito fiscal Y SE APLICA-
RÁ EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIÓN.
…

Y en el primer párrafo del artículo 150 del mismo

ordenamiento se establece:

Artículo 150.- Cuando sea necesario emplear el

procedimiento administrativo de ejecución para
hacer efectivo un crédito fiscal, las personas
físicas y las morales estarán obligadas a pagar
el 2% del crédito fiscal por concepto de gastos
de ejecución, por cada una de las diligencias que
a continuación se indican:

I. Por el requerimiento señalado en el primer

párrafo del artículo 151 de este Código.
II. Por la de embargo, incluyendo los señala-
dos en los artículos 41, fracción II y 141,
fracción V de este Código.
III. Por la de remate, enajenación fuera de re-
mate o adjudicación al fisco federal.

86
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Asimismo, en el artículo 151 de la misma Ley se

prevén las primeras dos etapas de que consta el
procedimiento administrativo de ejecución, mismo
que se inicia con el requerimiento de pago, pues en
este numeral se prevé.

Artículo 151.- Las autoridades fiscales, para

hacer efectivo un crédito fiscal exigible y el im-
porte de sus accesorios legales, requerirán de
pago al deudor y, en caso de no hacerlo en el
acto, procederán como sigue:

I. A embargar bienes suficientes para, en su

caso, rematarlos, enajenarlos fuera de
subasta o adjudicarlos en favor del fisco.
II. A embargar negociaciones con todo lo que de
hecho y por derecho les corresponda, a fin de
obtener, mediante la intervención de ellas, los
ingresos necesarios que permitan satisfacer el
crédito fiscal y los accesorios legales.

De lo establecido en los numerales antes transcritos,

se infiere que:

1. El procedimiento administrativo de ejecución sólo

procede cuando un crédito fiscal no se pagó o
garantizó en tiempo, siendo entonces que sola-
mente en este supuesto se generarán gastos
de ejecución.

2. Que el procedimiento administrativo de ejecu-

ción, se inicia hasta que se requiere de pago de
deudor; y

3. Que si el embargo precautorio se realiza antes

de que sea exigible el crédito fiscal, no es parte
del procedimiento administrativo de ejecución,
y por tanto, no genera costos para el particular
al cual se le practica.

87
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

4. Que si el embargo precautorio no es parte del

procedimiento administrativo de ejecución, su
realización no releva a la autoridad de llevar a
cabo este procedimiento cuando pretenda ha-
cer efectivo el crédito fiscal.

Como una consecuencia de lo anterior, lo estableci-

do en la fracción II del artículo 173 del Código Fiscal
de la Federación, es irrelevante en cuanto a la de-
terminación del momento en que es procedente la
enajenación de los bienes embargados, pues siem-
pre deberá iniciarse el procedimiento administrativo
de ejecución y cumplir con todas sus fases y proce-
dimientos, no obstante que ya se hubiese practica-
do el embargo precautorio.

3.1.3.- Falta de Propuesta de Comprador por

el Embargado

En la fracción III del artículo 173 del Código Fiscal de Si el embargado no

la Federación , se prevé también como causal de propone comprador
procedencia para la enajenación de bienes, el hecho de los bienes, no
genera
de que el embargado no hubiese propuesto com- consecuencias que
prador en los términos de lo previsto en el artículo impidan su
192 fracción I del mismo ordenamiento. enajenación.

Es nuestra opinión que el anterior supuesto resulta

también irrelevante para determinar a partir de qué
momento podrá hacerse la enajenación de los bie-
nes embargados, pues si bien es un derecho del
embargado proponer comprador antes de que se
finque el remate, el hecho de que no lo haga no tie-
ne ninguna trascendencia jurídica que pudiese impe-
dir que se proceda a la enajenación.

En efecto, la fracción I, del artículo 192, así como lo La proposición de

dispuesto en el artículo178, ambos del Código Fiscal comprador por parte
del embargado, no
de la Federación, sólo regulan situaciones en las que
es una etapa que
el embargado podrá proponer comprador de los bie- deba cumplirse para

88
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

nes para que su enajenación se efectúe fuera de que proceda la

subasta pública, sin que dicha regulación implique enajenación de los
bienes.
impedimento o etapa previa que deba cumplirse para
que luego sea procedente la enajenación de los bie-
nes, al respecto, en los numerales citados se prevé
a la letra:

"Artículo 178.- Mientras no se finque el re-

mate, el embargado puede proponer compra-
dor que ofrezca de contado la cantidad suficiente
para cubrir el crédito fiscal.

Artículo 192.- Los bienes embargados podrán

enajenarse fuera de remate, cuando:
I . El embargado proponga comprador antes
del día en que se finque el remate, se ena-
jenen o adjudiquen los bienes a favor del
fisco, siempre que el precio en que se ven-
dan cubra el valor que se haya señalado a
los bienes embargados."

3.1.4.- Resolución firme contra Medios de

Impugnación.

Un aspecto que sí es importante para la procedencia Los medios de

de la enajenación y adjudicación de los bienes em- impugnación sí
bargados, está representado por la interposición de suspenden la
enajenación de
medios de defensa que el sujeto embargado inten-
bienes dentro del
te contra el propio procedimiento administrativo de procedimiento
ejecución o contra el crédito fiscal que se cobra, administrativo de
pues en caso de que se interponga cualquiera de los ejecución.
medios de impugnación que las leyes prevén, no se
podrá proceder a enajenarlos (en tanto no se re-
suelva).

Para efectos de este apartado, se analizarán las

consecuencias y trámite en general de la interposi-
ción de los medios de defensa para efectos del pro-
cedimiento administrativo de ejecución, y dedicare-

89
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

mos un punto específico para la impugnación de los

avalúos.

MEDIOS DE DEFENSA EN CONTRA DE LOS ACTOS DE LA

AUTORIDAD FISCAL FEDERAL

JUICIO ANTE EL
RECURSO DE TRIBUNAL FISCAL JUICIO DE
REVOCACION DE LA AMPARO
FEDERACION

Los medios de impugnación más comunes de los que

puede hacer uso el particular y que en su caso afec-
tarán el desarrollo del procedimiento administrativo
de ejecución, son: a) El recurso de revocación b)
El juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa y c) El juicio de amparo.

Ante la interposición de cualquiera de los referidos La interposición

medios de impugnación por parte del deudor, lo de medios de
importante es discernir cuándo debe suspenderse el impugnación obliga a
la suspensión del
procedimiento administrativo de ejecución, y en su procedimiento
caso, cuándo es que debe continuarse para llevar a administrativo de
cabo la enajenación de los bienes embargados, pues ejecución.
uno de los efectos de tal interposición está referido
al hecho de que el cobro del crédito fiscal quede en
suspenso si se dan los supuestos previstos para ello
en la norma.

3.1.4.1.- Tramitación de los Medios de Impugnación.

La resolución de los medios de impugnación y en su Cuando se

caso la intervención de las autoridades para la de- interpongan medios
fensa del interés del fisco, generalmente no corres- de impugnación la

90
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ponde a la misma dependencia u oficina que realiza autoridad exactora

el cobro, de tal forma que la autoridad exactora deberá obtener
información de la
deberá tener la comunicación interna necesaria para dependencia que
en su caso saber cuando procede la enajenación de realiza la defensa de
los bienes embargados, o bien, cuándo no debe los intereses del
iniciarse el procedimiento administrativo de ejecución fisco, para saber
o suspenderse éste; es decir, puesto que en razón cuándo iniciar o
continuar el
de la especialización de los órganos de la administra- Procedimiento
ción pública, los que realizan la defensa jurídica de Administrativo de
los intereses del fisco no corresponden a aquellas Ejecución.
dependencias que efectúan el cobro de créditos fis-
cales, será necesario que unos y otros estén en
comunicación directa y constante para que el proce-
dimiento administrativo de ejecución se realice con-
forme a las disposiciones legales que lo rigen.

Ante esta situación, la autoridad exactora u oficina

que realiza el cobro estará atenta a la información
que en su caso le proporcione la autoridad compe-
tente, para saber cuándo es que la resolución recaí-
da en el medio de defensa ha quedado firme, para
entonces, iniciar o continuar el procedimiento admi-
nistrativo de ejecución y si es procedente, efectuar
la enajenación de los bienes embargados.

Debe comentarse en este punto, que en el caso de Si no se garantiza

que no se garantice el interés fiscal no obstante el crédito fiscal, el
haberse interpuesto cualquier medio legal para la Procedimiento
Administrativo de
impugnación del crédito fiscal o del procedimiento Ejecución, sólo se
administrativo de ejecución, este procedimiento realizará hasta la
podrá iniciarse, pero sólo podrá llegar hasta la etapa etapa de embargo.
de embargo, debiendo quedar pendiente cualquier
otro acto, hasta en tanto no quede firme la resolu-
ción que se dicte en el medio de impugnación inten-
tado y que haya sido contraria a los intereses del
particular afectado, tal como se dispone en la frac-
ción IV del artículo 173 del Código Fiscal de la Fede-
ración

91
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

3.1.4.2.- Impugnación del Avalúo practicado por la

Autoridad.

El avalúo que se practique para determinar la base Los valores

que servirá para la enajenación de los bienes em- determinados en los
bargados, podrá ser objeto de impugnaciones a tra- avalúos pueden ser
materia de
vés de los medios de defensa que la Ley establece,
impugnación.
de tal forma que mientras no transcurran los plazos
que la Ley otorga para que se interpongan los refe-
ridos medios de defensa, los avalúos no surtirán,
efecto alguno; al efecto, en los párrafos segundo,
tercero y cuarto del artículo 175 del Código Fiscal de
la Federación, se prevé un breve procedimiento para
sustanciar el recurso de revocación.

El trámite previsto en el numeral citado en el párrafo Es importante

anterior, contiene algunas particularidades que lo discernir las
hacen interesante para reflexionar a través de su particularidades de la
impugnación del
análisis. Al efecto, procederemos a llevar a cabo de
avalúo.
manera ordinal un análisis de las partes que integran
este procedimiento.

En el párrafo segundo se establece:

Artículo 175.- …

El embargado o terceros acreedores que no

estén conformes con la valuación hecha, podrán
hacer valer el recurso de revocación a que se
refiere la fracción II, inciso d) del artículo 117
de este Código, dentro de los diez días siguien-
tes a aquél en que surta efectos la notificación
a que se refiere el párrafo anterior, debiendo
designar en el mismo como perito de su parte
a cualquiera de los valuadores señalados en el
Reglamento de este Código o alguna empresa
o institución dedicada a la compraventa y su-
basta de bienes.

92
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Del análisis de lo establecido en la disposición ante-

riormente transcrita, se infiere que:

… Se podrá impugnar el valor establecido en

el avalúo, por:
a.-El embargado; y
b.- Por los acreedores de éste;

† La impugnación se hará a través del

ASPECTOS recurso de revocación previsto en la
RELEVANTES DEL fracción II inciso d) del artículo 117 del
2° PARRAFO ART. Código Fiscal de la Federación;
175 DEL CFF
‡ El plazo para interponer el recurso
administrativo será de diez días contados
a partir de la notificación que se hizo al
propio embargado;

ˆ Al interponer el recurso, el promovente

deberá nombrar su propio perito para que
haga la valuación.

De los anteriores puntos, existen aspectos de rele-

vancia que inciden directamente en la legalidad del
procedimiento administrativo de ejecución en su in-
tegridad, que consisten en lo siguiente:

Respecto del punto 1.-

z Impugnación sólo del valor atribuido a los bie-

nes embargados

z También los terceros acreedores podrán impug-

nar el avalúo

Así, el procedimiento de impugnación a que se refie- La impugnación del

re el párrafo que se analiza y los dos subsecuentes avalúo mediante este
del articulo 175 del Código Fiscal de la Federación, procedimiento, sólo
procede cuando no
será válido cuando el agravio o concepto de impug- se esté de acuerdo
nación esté referido exclusivamente al valor que a con el valor asignado
los bienes embargados haya atribuido el perito de- a los bienes, y
signado por la autoridad , con exclusión de cualquier lo podrán hacer el
otro. Asimismo, se incluyen a los terceros acreedo- embargado o sus
terceros acreedores.
res como sujetos que pudieran considerarse perju-

93
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dicados, siendo entonces que se les permite acudir

por las mismas vías de impugnación, y establecien-
do sólo como concepto de agravio o impugnación el
hecho de no estar de acuerdo con el valor asignado
a los bienes.

De esta posibilidad que se otorga a los terceros Los terceros

acreedores para impugnar el avalúo practicado a los acreedores del
deudor fiscal,
bienes, nace entonces otra parte del procedimiento también
que deberá ser cumplida por la autoridad: debe deberán ser
notificarse el avalúo a los terceros acreedores. notificados.

En efecto, considerando que los acreedores del

deudor sí podrán ver afectados sus intereses si el
avalúo practicado es menor en su caso al que en
realidad corresponde al bien que será enajenado,
debe entonces tenerse en cuenta que para hacer
uso de su derecho a impugnar el avalúo, será nece-
sario que tenga pleno conocimiento de éste, y por
tanto, que debe hacerse su notificación, pues nadie
puede ejercer ninguna acción si no tiene conocimien-
to del acto que lo podrá afectar.

Ahora bien, los acreedores del deudor que deberán Sólo se notifica a
ser notificados, sólo serán aquellos que aparezcan quienes hayan
inscrito su derecho
como tales en los registros públicos que correspon-
en los registros
dan; es decir, sólo si están registrados los derechos públicos que
del acreedor en los órganos de publicidad reconoci- correspondan.
dos como tales por la Ley, deberá dársele a conocer
el avalúo practicado a los bienes, pues éstos son de
aquéllos que se considerarán, en su caso, como
acreedores preferentes en el pago de sus créditos.

La notificación del avalúo a los acreedores deberá La notificación del

realizarse en los términos de la fracción I del artículo avalúo a los
134 del Código Fiscal de la Federación, y sólo cuan- acreedores, deberá
ser personal o por
do existan causas para ello, deberá realizarse en
correo certificado
cualquiera de las demás formas establecidas en las con acuse de recibo.
fracciones III, IV y V del mismo artículo.

94
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Respecto del Punto 2.-

Puesto que se reconoce como agravio o concepto El procedimiento

de impugnación, el solo hecho de "no estar confor- establecido en el
artículo 175 para la
me con la valuación hecha", y al establecerse como
impugnación de los
vía de impugnación el recurso de revocación en el avalúos, sólo regula el
articulo 175 del Código Fiscal de la Federación que trámite del recurso
se analiza, se esta regulando de manera especifica administrativo de
un procedimiento para la resolución del recurso ad- revocación.
ministrativo cuando el agravio hecho valer mediante
este recurso, sea el referido.

No obstante lo anterior, no debe olvidarse que de El juicio ante el

conformidad con lo establecido en los artículos 120 TFJFA es un medio
de impugnación que
en su primer párrafo y 125 también en su primer es procedente en
párrafo, ambos del Código Fiscal de la Federación, el contra del resultado
recurso de revocación es optativo para quien en su del avalúo.
caso lo vaya a intentar, pudiendo en consecuencia
acudir directamente al Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (TFJFA). En este caso, el con-
cepto de impugnación que se hará valer, será el
mismo que correspondería al recurso administrati-
vo, y será sólo por "no estar conforme con la va-
luación hecha".

Respecto del Punto 3.-

De esta manera, el plazo de diez días que se esta- El plazo y el trámite

bleció para intentar el recurso de revocación, es irre- de la impugnación
levante para la tramitación y resolución del juicio ante el TFJFA, son
independientes del
intentado ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
procedimiento para el
y Administrativa, pues en este caso deberá de su- recurso de
jetarse a las normas que para ello se han dictado, revocación.
por lo que el plazo de cuarenta y cinco días que con-
forme al artículo 207 del Código Fiscal de la Federa-
ción tiene el particular afectado para acudir ante el
Tribunal correspondiente a interponer su demanda
de nulidad, es una regla que debe respetarse.

95
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Estos plazos (para interponer el recurso administra- El cómputo de los

tivo o juicio ante el TFJFA) deberán correr de mane- plazos debe iniciarse
ra independiente para el embargado, y en su caso a partir de la última
notificación del
para los terceros acreedores de éste, debiéndose
avalúo, que hubiese
iniciar su cómputo conforme lo establecido en el sido realizada.
segundo párrafo del articulo 175 del Código Fiscal de
la Federación, a partir del día en que surta efectos
la notificación del avalúo, considerando para estos
efectos, la última de las notificaciones practicadas,
en el caso de que hubiese más de una de ellas.

Respecto del Punto 4.-

Al realizarse la impugnación del avalúo por cualquie- El avalúo como

ra de los interesados, por disposición del artículo 130 prueba pericial,
del Código Fiscal de la Federación en su último pá- se sujetará al
procedimiento que la
rrafo, la prueba pericial que en este caso se ofrece, Ley establece.
y su valoración, deberán sujetarse al procedimiento
establecido en el Título VI, Capítulo VII del mismo
ordenamiento legal.

En cuanto al trámite y resolución del recurso, en los

párrafos tercero y cuarto del artículo 175 del Código
Fiscal de la Federación, se prevé un procedimiento
que debiera ser sumarísimo; al efecto en ellos a la
letra se establece:

Art. 175...
Cuando el embargado o terceros acreedores no
interpongan el recurso dentro del plazo legal o
haciéndolo no designen valuador o habiéndose
nombrado perito por dichas personas, no se
presente el dictamen dentro de los plazos a que
se refiere el párrafo quinto de este artículo, se
tendrá por aceptado el avalúo hecho por la
autoridad.

Cuando del dictamen rendido por el perito del

embargado o terceros acreedores resulte un

96
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

valor superior a un 10% al determinado confor-

me al primer párrafo de este artículo, la autori-
dad exactora designará dentro del término de
seis días, un perito tercero valuador que será
cualquiera de los señalados en el reglamento de
este Código o alguna empresa o institución
dedicada a la compraventa y subasta de bie-
nes. El avalúo que se fije será la base para la
enajenación de los bienes.

Como aspectos relevantes de lo anterior, tenemos:

‰ Si no se impugna, se tiene por

aceptado el valor que se asignó;

Š Si se impugna y no se designa
perito, se tiene por aceptado el
valor asignado;
ASPECTOS
RELEVANTES E
‹ Si se designa perito, pero no
LA RESOLUCION
DE LA emite su avalúo en el plazo, se
IMPUGNACION tiene por aceptado el avalúo;
DEL AVALUO
Œ Si el avalúo del nuevo perito es
superior en 10% al de la
autoridad, ésta en un plazo de
seis días nombra nuevo perito.
 El resultado del avalúo del tercer
perito, será la base para la
enajenación.

Este procedimiento tiene las particularidades señala-

das en los puntos anteriores, que presentan algu-
nas aristas interesantes para su análisis.

Respecto del Punto 5.-

Sobre este punto no hay mucho que comentar, pues Si no existe su

transcurrido el plazo para la impugnación del avalúo, impugnación, el
éste queda firme, siendo entonces que el practicado avalúo ordenado por
por la autoridad será la base para la enajenación de la autoridad quedará
firme.
los bienes embargados.

97
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Respecto del Punto 6.-

Cuando habiendo interpuesto en tiempo el recurso Si no se designa

de revocación no se designe en el mismo escrito de perito en el escrito
su interposición al perito que deberá efectuar el de interposición del
nuevo avalúo, tal como se dispone en el segundo recurso, el avalúo
ordenado por la
párrafo del artículo 175 del Código Fiscal de la Fede- autoridad será firme.
ración, debe considerarse que el avalúo practicado
por la autoridad ha sido aceptado por el embargado,
por lo que la resolución que debe dictarse en el re-
curso, debe ser en este sentido.

Respecto del Punto 7.-

Puesto que la impugnación del avalúo se realiza a El ofrecimiento de

través de la interposición del recurso de revocación, prueba pericial en el
para su resolución deberán cumplirse las disposicio- avalúo, se sujeta a las
nes que lo rigen, y por tanto, cuando se trata del reglas establecidas en
el Artículo 231-I del
ofrecimiento de pruebas y valoración de las mismas, CFF.
en el ultimo párrafo del artículo 130 del Código Fiscal
de la Federación se dispone cómo deberá hacerse,
señalando a la letra:

Artículo 130.-…

Para el trámite, desahogo y valoración de las

pruebas ofrecidas y admitidas, será aplicable lo
dispuesto en el Título VI, Capítulo VII de este
Código.

De esta manera, por tratarse de una prueba peri-

cial, para su desahogo incluyendo la aceptación del
nombramiento de perito se sujetará a lo dispuesto
en el artículo 231 fracción I del Código Fiscal de la
Federación, en donde se establece:

98
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Artículo 231.- La prueba pericial se sujetará a

lo siguiente:

I. En el auto que recaiga a la contestación de

la demanda o de su ampliación, se reque-
rirá a las partes para que dentro del plazo
de diez días presenten a sus peritos, a fin
de que acrediten que reúnen los requisitos
correspondientes, acepten el cargo y pro-
testen su legal desempeño, apercibiéndo-
las de que si no lo hacen sin justa causa,
o la persona propuesta no acepta el cargo
o no reúne los requisitos de Ley, sólo se
considerará el peritaje de quien haya cum-
plimentado el requerimiento.
…

La resolución del recurso de revocación cuando el Si el perito designado

perito designado por el embargado no rinda su dic- no emite su
tamen dentro de los plazos establecidos en el último dictamen en plazo, o
párrafo del artículo 175 del Código Fiscal de la Fede- no reúne los
requisitos, el avalúo
ración después de haber sido requerido para acredi- inicial de la autoridad
tar que reúne los requisitos para fungir como tal, y será el que se
aceptar el cargo, será en el sentido de tenerse por considere como
aceptado el avalúo inicial que fue realizado por el válido.
perito designado por la autoridad.

Es importante recordar que siempre que exista una La designación de

prueba pericial, la persona que se designe para des- peritos siempre
deberá recaer en
empeñar dicho cargo, deberá reunir los requisitos persona que reúna
que se han establecido en el Código Fiscal de la las exigencias que la
Federación y su reglamento, siendo que de no cum- Ley establece.
plirse con ello, podrá ser causa de anulación del pro-
cedimiento si es el designado por la autoridad, o de
no aceptarse la prueba si es el designado por el
embargado.

99
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Respecto del Punto 8.-

Si bien conforme lo analizado en los puntos 6 y 7 El sentido de una

anteriores, se prevén diversas situaciones en las que resolución de fondo,
sin analizar otro peritaje debe llegarse a la resolución se encuentra
establecido en el
del recurso de revocación, dando plena validez al
propio artículo 175
avalúo inicial practicado por el perito designado por CFF.
la autoridad, es en el penúltimo párrafo del artículo
175 del Código Fiscal de la Federación, donde se
establecen las reglas para lo que debe considerarse
como una resolución de fondo.

De esta manera, tenemos que la resolución en cuan- La resolución

to a la impugnación del avalúo, se puede dictar con- del recurso de
forme a las situaciones que lo rigen, de dos diferen- revocación para
atender a cuestiones
tes formas, atendiendo al hecho de que se trate del de forma o de fondo.
fondo de la cuestión ( el valor del bien), o al trámite
del recurso (la forma).

En cuanto al trámite del recurso y fundamentalmen- La resolución será

te respecto de la emisión de un nuevo avalúo por favorable a la
autoridad cuando
perito designado por el embargado o los terceros
el perito designado
acreedores, la resolución será confirmando la vali- por el recurrente
dez del avalúo inicial practicando por el perito desig- incumpla los
nado por la autoridad, cuando: requisitos
establecidos por la
ley.

EL RECURRENTE NO
DESIGNA PERITO

EL PERITO DESIGNADO
NO REUNE LOS
REQUISITOS DE LEY

EL PERITO DESIGNADO
NO ACEPTA EL CARGO

RESOLUCION
FAVORABLE EL PERITO DESIGNADO
A LA NO EMITE SU
AUTORIDAD DICTAMEN DENTRO
CUANDO: DEL PLAZO DE LEY

100
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Por otra parte, respecto a la resolución en cuanto al

fondo del asunto, que es determinar el valor de los
bienes embargados después de tener un nuevo
peritaje, el procedimiento para llegar a ello, será el
siguiente:

EL PERITO DESIGNADO POR EL

TERCERO REUNE LOS
REQUISITOS

EMITE AVALUO EN PLAZO

SI NO
EL AVALUO ES SUPERIOR
EN 10% AL ANTERIOR

LA AUTORIDAD DESIGNA SE EMITE RESOLUCION

UN TERCERO PERITO QUEDA FIRME Y SERA
LA BASE DEL REMATE

EMITE AVALUO

En esta parte, es preciso comentar que para el trá- La emisión de un

mite de la emisión de un tercer avalúo, deberán tercer avalúo debe
cumplirse dentro del recurso de revocación, las re- sujetarse a los plazos
y formalidades
glas que rigen la prueba pericial, mismas que ante-
establecidas en la
riormente transcribimos y que se encuentran con- Ley.
tenidas en el artículo 231 del Código Fiscal de la
Federación, siendo entonces que también la autori-
dad deberá sujetarse a los requisitos y plazos que
al efecto se prevén en la ley, sin que pueda resol-
verse de otra manera.

Por lo anterior, una vez recibido el avalúo del perito El Jefe de la Oficina
designado por el recurrente y notificado a la autori- exactora nombrará
dad exactora ésta deberá en un plazo de seis días un tercer perito,
cuando se actualicen
de nombrar un tercer perito valuador en el caso de los supuestos
que el avalúo emitido por el perito designado por el previstos en la Ley
embargado o sus terceros acreedores sea superior para ello.
en un 10% al valor designado en el primer avalúo.

101
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

La designación del tercer perito valuador correspon- La autoridad que

de a la autoridad exactora, pues así se dispone en resuelve el medio de
impugnación, no
el penúltimo párrafo del artículo 175 del Código Fiscal podrá nombrar al
de la Federación, sin que en este caso, sea la auto- tercer perito
ridad que resuelve el recurso quien deba designarlo valuador.
puesto que es una disposición expresa que lo haga
el jefe de la oficina exactora; por tanto, la designa-
ción debe hacerse dentro del plazo de seis días que
se establece en el numeral y párrafos citados, so
pena que de no cumplirse con este requisito, el pro-
cedimiento se vicie, y por consecuencia el valor asig-
nado a los bienes por el perito designado por el
recurrente sea el que deba servir de base para la
enajenación de los bienes embargados.

La designación del perito debe hacerse mediante La designación del

oficio del jefe de la oficina exactora, mismo que tercer perito debe
hacerse en el plazo
deberá ser fundado y motivado, y notificarse perso- de seis días que
nalmente, tanto al designado como perito, como al establece la norma.
recurrente, pues en este caso se surten los mismos
supuestos que anteriormente se analizaron para la
designación del primer perito valuador por parte de
la autoridad.

Un formato para tal designación sería el siguiente: La designación del

tercer perito se hará
mediante oficio
fundado y motivado.

102
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Dependencia____________
_______________________

C. (Nombre del Perito)

Con fundamento en el articulo 175 cuarto párrafo, del Código Fiscal de la Federación, y en virtud de
que el avalúo emitido por el C. ___________________, perito designado por el C. ____________________,
en la tramitación del recurso de revocación interpuesto en contra del valor designado a los bienes
embargados mediante acta de fecha ___________________, para hacer efectivo el crédito fiscal contenido
en resolución N°___________ de fecha ____________, a cargo del C. _______________________, resulta
mayor en un 10% al dictaminado por el C. _______________________, perito designado por esta autoridad,
y con la finalidad de determinar el valor que servirá de base para la enajenación de dichos bienes, se le
designa a Ud. Como tercer perito valuador.

Los bienes objeto de la valuación correspondiente son los consignados en el acta de embargo de
fecha ____________, de la cual se anexa una copia al presente oficio, mismos que se encuentran a su
disposición para los efectos correspondientes, en el domicilio de ___________________, bajo la custodia del
C. _______________________.
Se hace de su conocimiento que el plazo para emitir el avalúo correspondiente es de ________, días,
contados a partir de aquel en que se acepte el nombramiento, en los términos del ultimo párrafo del articulo
175 del Código Fiscal de la Federación.

Atentamente
Nombre y Firma del jefe
De la oficina exactora

C.C.P. C. (Recurrente)_______, para su conocimiento y efectos legales correspondientes.

C.C.P. (Autoridad que resuelve el recurso de revocación)

El nombramiento del tercer perito y el acta de su El nombramiento de

notificación al designado, deberá ser notificado tam- perito tercero, debe
bién a la autoridad que lleva el trámite del recurso de ser del conocimiento
revocación, con la finalidad de que ésta proceda en de la autoridad
competente para
los términos de la fracción I del artículo 231 en rela- resolver el recurso de
ción con el último párrafo del artículo 130 ambos del revocación
Código Fiscal de la Federación, al requerir del perito
para que acepte el cargo, a efecto de que se inicie
el cómputo del plazo para la emisión del peritaje, o
bien, deberá adjuntarse a dicho nombramiento el
escrito de aceptación.

No debe perderse de vista el hecho cierto de que Efectuada la

una vez hecha la impugnación de un avalúo para impugnación de un
resolver el medio de defensa hecho valer, debe avalúo, deberá existir

103
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

existir una resolución, pues ésta será siempre la una resolución de la

forma de finalizar o concluir el trámite correspon- autoridad.
diente.

Ahora bien, cualquiera que sea el sentido en que se Después de resolver

resuelva el recurso de revocación, no debe olvidar- el recurso de
se que la resolución que se dicte es susceptible de revocación, deberán
transcurrir 45 días
ser impugnada ante el Tribunal Fiscal de la Federa- para que el avalúo y
ción, por lo que siempre que exista este supuesto, la resolución
deberá transcurrir el plazo de cuarenta y cinco días correspondiente
para que la resolución quede firme y estar en ap- queden firmes.
titud de continuar el procedimiento administrativo de
ejecución. En estos casos, la autoridad competente
para emitir la resolución deberá comunicar a la ofici-
na exactora, el momento en que ha quedado firme
la resolución, para que esta última autoridad proce-
da a continuar con el procedimiento administrativo
de ejecución.

De todo lo analizado con relación al momento proce-

dimental en el cual podrá llevarse a cabo la enajena-
ción de los bienes embargados en el procedimiento
administrativo de ejecución, puede concluirse seña-
lando que para los efectos de los actos que debe
realizar la oficina ejecutora o exactora, su interven-
ción se dará en la forma siguiente:

104
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ACTOS QUE REALIZA LA OFICINA EJECUTORA

AUTORIDAD EMBARGA BIENES

DESIGNA PERITO

OBTIENE AVALUO Y NOTIFICA SU RESOLUCION

PLAZO 45 DIAS (10 DIAS RECURSO REVOCACION)

LOS BIENES
SI NO
SE IMPUGNA EL AVALUO QUEDA FIRME PODRAN SER
ENAJENADOS

ESPERA
RESOLUCION

FAVORABLE A LA
AUTORIDAD: AUTORIDAD ESPERA
•NO DESIGNA PERITO SE EMITE COMUNICACIÓN DE
•PERITO NO ACEPTA RESOLUCION QUEDAR FIRME
•NO SE EMITE AVALUO

AVALUO DEL PARTICULAR SE COMUNICA

QUEDO FIRME

NO SI
MAYOR EN 10%

AUTORIDAD
DESIGNA 3ER.
PERITO

PLAZO 10, 20, 30 DIAS

SE EMITE AVALUO

De acuerdo con el flujo de procedimiento ilustrado Cuando exista

en el esquema anterior, sólo en el caso de que el cualquier
avalúo realizado por la autoridad no haya sido im- impugnación,
la enajenación de los
pugnado, la oficina exactora podrá entonces acudir
bienes embargados
directamente a la enajenación de los bienes embar- sólo podrá hacerse,
gados, pues en el caso de que sí se lleve a cabo la hasta tener certeza
impugnación, deberá esperar a que la resolución que de que la resolución
se dicte quede firme, y en este supuesto, será la dictada ha quedado
firme.
autoridad competente para resolver recursos admi-
nistrativos y en su caso para llevar a cabo la defen-
sa del interés fiscal ante los órganos jurisdiccionales
(tribunales), quien deberá comunicar que la resolu-
ción es firme, al jefe de la oficina exactora.

105
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

En este orden de ideas, siempre que hubiese una

impugnación, bien sea contra el procedimiento ad-
ministrativo de ejecución o contra el propio crédito
fiscal que se pretende hacer efectivo, sólo deberá
continuarse con el trámite de dicho procedimiento,
hasta tener la certeza que la resolución dictada y
que es favorable a la autoridad, ha quedado firme.

3.1.4.3.- De la Suspensión del Procedimiento Admi-

nistrativo de Ejecución.

En la realización del procedimiento administrativo de La autoridad

ejecución, existen situaciones en las cuales será ejecutora deberá
procedente que la autoridad ejecutora suspenda su suspender el
trámite, quedando en suspenso hasta en tanto sea Procedimiento
Administrativo de
procedente continuar con el mismo. Ejecución si existe
causa para ello.
La suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución está supeditada al hecho de que exista
causa para ello, y que en su caso se garantice el
interés fiscal, por lo que para determinar su proce-
dencia deberán cumplirse los extremos que al efec-
to se prevén en la ley, siendo entonces que no ha-
brá suspensión, si no existe motivo para hacerlo.

En el artículo 144 del Código Fiscal de la Federación, Sólo se suspenderá

se prevé el motivo por el cual será procedente la el Procedimiento
suspensión del procedimiento administrativo de eje- Administrativo de
Ejecución, cuando se
cución y se establece la condicionante para hacerlo; interpongan medios
al efecto, en el primer párrafo del numeral citado se de defensa y
señala: se garantice
el interés fiscal.
Artículo 144.- No se ejecutarán los actos admi-
nistrativos cuando se garantice el interés fiscal,
satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se
ejecutará el acto que determine un crédito fis-
cal hasta que venza el plazo de cuarenta y cin-
co días siguientes a la fecha en que surta efec-
tos su notificación, o de quince días, tratándose

106
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

de la determinación de cuotas obrero-patrona-

les o de capitales constitutivos al Seguro Social.
Si a más tardar al vencimiento de los citados
plazos se acredita la impugnación que se hubiere
intentado y se garantiza el interés fiscal satisfa-
ciendo los requisitos legales, se suspenderá el
procedimiento administrativo de ejecución.

De la disposición anteriormente transcrita se infiere Sólo si se interponen

que la suspensión del procedimiento administrativo medios de
de ejecución, sólo será procedente cuando se hu- impugnación, será
procedente la
biesen interpuesto los medios de impugnación pre- suspencion del
vistos en la Ley, y solamente cuando habiéndolo procedimiento
hecho, se haya garantizado el interés fiscal en los administrativo de
plazos establecidos. ejecución.

De nueva cuenta debe tenerse en consideración que

generalmente, la autoridad ejecutora no es a su vez,
la autoridad competente para resolver los recursos
administrativos o para comparecer a la defensa de
los intereses del fisco, de tal forma que se hace
necesario que exista la comunicación entre ambas
para en su caso proceder a la referida suspensión,
cuando ésta sea procedente.

Es necesario aclarar que ante la interposición de me- Si no se garantiza

dios de impugnación, y aun en el supuesto de que no el interés fiscal, el
se solicite la suspensión del procedimiento administra- Procedimiento
tivo de ejecución, o bien, aun cuando habiéndolo he- Administrativo de
Ejecución deberá
cho no se garantice el interés fiscal, la actuación de la
suspenderse en la
autoridad exactora o ejecutora, solo podrá llegar has- etapa del embargo
ta la etapa que corresponde al embargo de bienes, de bienes.
pues como anteriormente se analizó, la enajenación
de dichos bienes, únicamente podrá realizarse hasta
que se declare firme la resolución que se dicte en el
medio de impugnación intentado; esto es, no obstan-
te que no se garantice el interés fiscal, si se interpuso
algún medio de impugnación, en virtud de lo dispuesto
en la fracción IV del artículo 173 del Código Fiscal de la

107
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Federación, el procedimiento administrativo de ejecu-

ción, solo podrá llegar hasta el embargo de bienes,
continuándose con él hasta que la resolución dictada y
que sea favorable a la autoridad haya quedado firme.

La Enajenación de Negociaciones.-

El embargo de negociaciones es una posibilidad pre- La enajenación de

vista en la fracción IV del artículo 157 del Código negociaciones será
Fiscal de la Federación, de tal forma que su enaje- procedente cuando
se den los supuestos
nación por consiguiente, será una consecuencia que específicos que
se presente dentro del procedimiento administra- marca la Ley.
tivo de ejecución. En estos supuestos, la proceden-
cia de la enajenación requiere de un requisito previo
a la emisión del avalúo pericial.

En efecto, en el artículo 172 del Código Fiscal de la

Federación se establece a la letra:

Artículo 172.- Las autoridades fiscales podrán

proceder a la enajenación de la negociación in-
tervenida cuando lo recaudado en tres meses
no alcance a cubrir por lo menos el 24% del
crédito fiscal, salvo que se trate de negociacio-
nes que obtengan sus ingresos en un determi-
nado período del año, en cuyo caso el porciento
será el que corresponda al número de meses
transcurridos a razón del 8% mensual y siem-
pre que lo recaudado no alcance para cubrir el
porciento del crédito que resulte.

En la disposición anterior se prevé que en el caso de

embargo de negociaciones, para que sea procedente
su enajenación será necesario que en primer orden
pueda establecerse el hecho de que con el producto
de los ingresos que de las mismas se obtengan, no
pueda cubrirse en forma mensual un 8% del adeudo
pendiente, en cuyo caso transcurridos tres meses,
será entonces que se podrá proceder a enajenarlas.

108
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Para estos efectos será necesario que la autoridad

ejecutora emita una resolución en la que se dé a
conocer al embargado los supuestos que originan la
procedencia de la enajenación de la negación, pues
a partir de ella dicho sujeto podrá obtar por hacer el
pago correspondiente al adeudo insoluto. Esta reso-
lución se notificará personalmente en los términos
del artículo 134, fracción I, del Codigo Fiscal de la
federación.

El requisito mencionado es sólo una condicionante En el nombramiento

para que la autoridad pueda continuar con las de- de perito, se señalará
más etapas del procedimiento administrativo de eje- como motivo de la
enajenación,
cución, por lo que deberá existir la debida constan-
el hecho de que no
cia de ello; cumplido este requisito, será entonces se obtuvieron
que la autoridad procederá a nombrar el perito va- los ingresos en el
luador, debiéndose señalar en el mandamiento co- porcentaje previsto
rrespondiente el motivo por el cual se procederá a la en el Artículo 172
CFF.
enajenación de la negociación.

3.2.- DIFERENTES FORMAS PARA

LA ENAJENACIÓN DE BIENES
EMBARGADOS.

ART. 174 CFF EN

ORDINARIA
SUBASTA
FORMAS DE PUBLICA
ENAJENAR LOS
BIENES
EMBARGADOS
ART. 192 CFF
FUERA DE
EXTRAORDINARIA SUBASTA.,
CUANDO:

A.- EL EMBARGADO PROPONGA

COMPRADOR;
B.- SE TRATE DE BIENES DE FACIL
DESCOMPOSICION O DETERIORO, DE
MATERIALES INFLAMABLES; Y
C.- HABIENDO SALIDO A SUBASTA EN
PRIMERA ALMONEDA, NO SE HUBIERAN
PRESENTADO POSTORES.

109
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

La enajenación de los bienes embargados por regla La enajenación

general deberá realizarse a través de la subasta públi- de bienes deberá
realizarse mediante
ca, y solamente en los casos de excepción que esta- subasta pública,
blece el propio Código Fiscal de la Federación, podrá salvo los casos de
llevarse a cabo de manera distinta. Al efecto, en el excepción que la Ley
numeral 174 del ordenamiento citado se establece: prevé.

Artículo 174.- Salvo los casos que este Códi-

go autoriza, toda enajenación se hará en su-
basta pública que se celebrará en el local de la
oficina ejecutora.
…

Puesto que la celebración de subasta pública es la

forma ordinaria de efectuar la enajenación de los
bienes embargados, en este punto únicamente nos
referiremos a las formas extraordinarias, dejando
para el capítulo siguiente el análisis de los procedi-
mientos jurídicos en caso de subasta publica.

3.2.1.- Enajenación fuera de Subasta.

Proposición de Comprador por el Embargado.-

En el primer párrafo del art. 192 CFF, se prevé a la

letra:

Artículo 192.- Los bienes embargados podrán

enajenarse fuera de remate, cuando:
I. El embargado proponga comprador antes
del día en que se finque el remate, se ena-
jenen o adjudiquen los bienes a favor del
fisco, siempre que el precio en que se ven-
dan cubra el valor que se haya señalado a
los bienes embargados.

De lo anterior, se infiere que la enajenación de los

bienes se podrá realizar fuera de subasta pública,
sólo en los casos y con las formalidades que se pre-

110
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

vén en las fracciones I a III de dicho ordenamiento

(art. 192 CFF)

La primera de las formas de enajenación fuera de En los artículos 178

subasta autorizado en el artículo 192 fracción I del y 192-I CFF existe
Código Fiscal de la Federación, es cuando el embarga- contradicción en
cuanto a la base para
do propone el comprador de los bienes a la autoridad.
la enajenación
A este respecto, existe cierta contradicción entre lo a propuesta de
dispuesto en el numeral citado y lo que se establece comprador por el
en el artículo 178 del mismo ordenamiento, pues mien- embargado.
tras en éste se prevé que podrá hacerse cuando el
comprador ofrezca cuando menos la cantidad suficien-
te para cubrir el crédito fiscal, en el otro se establece
que será necesario que se ofrezca cuando menos el
valor que en el avalúo correspondiente se haya seña-
lado a los bienes embargados; al efecto, en el artículo
178 se establece a la letra:

Artículo 178.- Mientras no se finque el rema-

te, el embargado puede proponer comprador
que ofrezca de contado la cantidad suficiente
para cubrir el crédito fiscal.

Antes de analizar cuándo y cuál disposición se va a Si no se practica

aplicar cuando exista proposición de comprador por avalúo, los bienes
el embargado, es preciso recordar que por disposi- no podrán ser
enajenados.
ción contenida en la fracción I del art. 173 del Código
Fiscal de la Federación, la enajenación de los bienes
embargados solo podrá efectuarse hasta después
de haber fijado la base para ello, por lo que en todos
los casos será necesario que se haya efectuado el
avalúo para proceder a la enajenación. Si no hay
avalúo, no podrá haber enajenación.

Para establecer cuál de las disposiciones se va a Si existen acreedores

aplicar en cuanto al monto en que se realizará la preferentes sobre
enajenación, es preciso tener en consideración la el crédito fiscal, la
enajenación a
probable existencia de terceros acreedores que ten- propuesta de
gan preferencia para que el crédito a su favor sea comprador por

111
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

cubierto antes que el crédito fiscal, en cuyo caso será el embargado, sólo
necesario que se les hubiese notificado tanto el podrá realizarse hasta
después de haber
embargo practicado sobre los bienes como el ava- transcurrido el plazo
lúo efectuado a éstos, a efecto de que pueda hacer para que hagan valer
valer su derecho a la preferencia de su crédito, o su derecho.
bien, impugnar el valor determinado en el avalúo
practicado por la autoridad.

Si después de notificados, los acreedores preferen- Si se interpone

tes no hacen valer sus derechos, la enajenación el recurso de
revocación, la
podrá realizarse, y en caso de que ocurran a través
enajenación
del recurso de revocación, la enajenación sólo podrá procederá hasta
realizarse hasta que la resolución que se dicte haya que quede firme la
quedado firme. resolución.

Cuando no haya acreedores preferentes, la enaje- Si no existen acree-

nación será procedente después de haberse fijado dores preferentes, la
la base para remate, y en este mismo caso será cantidad que se
ofrezca deberá ser
que procederá hacerla en los términos del artículo suficiente para cubrir
178 del Código Fiscal de la Federación, pudiendo ser todos los créditos.
en base sólo por el monto suficiente para cubrir el
crédito fiscal.

Si existen acreedores preferentes, la enajenación Si existen acreedores

deberá realizarse en base al valor que a los bienes preferentes, la
se hayan fijado en el avalúo correspondiente, pues enajenación será en
en este supuesto, deberá cubrirse primero el crédito base al avalúo.
que corresponda a dichos acreedores preferentes;
en todo caso, la enajenación podría realizarse si el
pago que se ofrezca es suficiente para cubrir tanto
los créditos preferentes como el crédito fiscal.

La proposición de comprador por el embargado implica La propuesta de

la aceptación de éste para que el valor de los bienes comprador por el
sea el que corresponde al monto en que se va a ena- embargado deberá
presentarse por
jenar, de tal forma que estamos ante un supuesto en escrito, y deberá
el que no obstante no existir el avalúo practicado por levantarse acta por la
perito, existirá un acuerdo entre la autoridad y el autoridad en la que
embargado para que los bienes se enajenen en un se hagan constar los

112
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

valor acordado entre ambos, salvo el caso que se términos en que se

proponga que se haga al valor de avalúo. Para proce- llevará a cabo la
enajenación.
der a la enajenación en estos términos, será necesa-
rio que el embargado haga su propuesta por escrito,
y que además, comparezca ante la autoridad para
que se levante un acta en que se hagan constar los
términos en que se procederá a la enajenación.

De lo expresado en el párrafo anterior puede inferir- Si existe propuesta

se que en el caso de que el embargado proponga de comprador y la
comprador de los bienes, y el monto por el cual se autoridad y el
proponga hacer la enajenación sea suficiente para embargado llegan a
un acuerdo en el
pagar tanto los créditos preferentes que existieran valor de enajenación,
con garantía hipotecaria o prendaria, o bien por alimen- y dicho valor es
tos o los que sean a favor de los trabajadores, el suficiente para el
avalúo podrá no ser necesario, pues en estos casos la pago de todos los
autoridad deberá proceder a pagar en primera instan- créditos preferentes
en su caso y el
cia los créditos que sean preferentes al fiscal, siendo crédito fiscal, no será
entonces que no habrá afectación al interés jurídico de necesario el avalúo.
los acreedores preferentes pero será indispensable
también que el crédito fiscal sea cubierto en su tota-
lidad, para que no sea necesario que exista el avalúo,
pues si cualquiera de los créditos no pudiera ser pa-
gado en su totalidad, existirá responsabilidad de la
autoridad que realizó la enajenación sin que exista el
avalúo previo practicado por perito.

Por lo anterior, la propuesta de comprador por el

embargado podrá revestir dos modalidades:

PROPUESTA DE COMPRADOR POR EL EMBARGADO

SEÑALA BASE PARA LA NO SEÑALA BASE PARA LA

ENAJENACION SUFICIENTE ENAJENACION, O ESTA NO ES
PARA CUBRIR TODOS LOS SUFICIENTE PARA CUBRIR
CREDITOS LOS CREDITOS A CARGO DE
LOS BIENES

113
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Si el embargado conjuntamente con la propuesta de Si el valor propuesto

comprador propone la base para la enajenación, ésta para la enajenación
de los bienes, no es
sólo se aceptará si la cantidad ofrecida como pago suficiente para cubrir
del bien es suficiente para cubrir tanto los créditos todos los créditos, la
preferentes como la totalidad del crédito fiscal. (art. enajenación deberá
178 CFF) realizarse en base al
valor señalado en el
avalúo.
Si por el contrario, no se propone base para la ena-
jenación, o si el valor propuesto no es suficiente para
cubrir todos los créditos, la enajenación sólo podrá
realizarse en base al valor de avalúo. (art. 192-I CFF)

Bienes de fácil descomposición o deterioro o

materiales inflamables.-

Los bienes de fácil descomposición o deterioro, así Para enajenar

como los materiales inflamables, podrán ser enaje- los bienes de fácil
deterioro o
nados fuera de subasta pública, cuando en la loca- descomposición, será
lidad (a la que corresponda la circunscripción territo- necesario un acuerdo
rial de la oficina ejecutora) no existan lugares apro- de la autoridad
piados en los que se puedan guardar o depositar competente que
para su debida conservación (art. 192-II CFE), en funde y motive dicha
situación.
cuyo caso, deberá existir un previo acuerdo de la
autoridad ejecutora, en el que se hagan constar los
razonamientos o motivos por los cuales la autoridad
llega a la conclusión de que dichos bienes son de fácil
deterioro o descomposición, o bien, que se trata de
materiales inflamables, siendo también necesario que
en dicho acuerdo se manifieste y motive el hecho de
que no existen lugares apropiados para su conser-
vación.

114
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

REQUISITOS PARA LA ACUERDO DE LA AUTORIDAD

ENAJENACION DE LOS EN QUE FUNDE Y MOTIVE LA
TERMINOS DE LA FRACC. IV VENTA FUERA DE REMATE,
ART. 192 CFF EN EL QUE ACREDITE QUE:

LOS BIENES SON DE

FACIL DETERIORO O NO EXISTE LUGAR EN
DESCOMPOSICION, O LA LOCALIDD,
SON MATERIALES APROPIADO PARA SU
INFLAMABLES CONSERVACION

En estos supuestos, a diferencia de la proposición La base para la

de comprador por el embargado, no se establecen enajenación será
límites o montos sobre los cuales deba hacerse la lo acordado entre
autoridad y
enajenación, de tal forma que dichos montos podrán embargado, o
ser o no suficientes para cubrir el crédito fiscal. A en su caso, el valor
este respecto, es conveniente mencionar que por la de avalúo.
propia naturaleza de los bienes que pueden sufrir
deterioro o descomposición, se trata de bienes
muebles, en cuyo caso se podrá tomar el acuerdo
autoridad - embargado para proceder a enajenar-
los, pero en caso de no lograrse este acuerdo, el
avalúo se hace necesario.

El acuerdo en que la autoridad determina la proce- El acuerdo en que se

dencia de enajenación fuera de remate ( subasta señala la enajenación
pública ) deberá ser notificado al deudor, a efecto fuera de subasta
debe ser notificado
de que éste pueda hacer uso de su derecho a desig-
personalmente al
nar o proponer comprador, en los términos del art. embargado
178 y 192-I, ambos del CFF.

Bienes para los que no hubo postores en pri-

mera almoneda.-

La última previsión para que la enajenación de los

bienes embargados se pueda realizar fuera de su-
basta pública, está referida al hecho de que habien-
do salido a remate en primera almoneda y en su-

115
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

basta pública, no se hubiera presentado postor al-

guno que pretenda adquirir los bienes publicitados,
tal como se establece en la fracción III del art. 192
CFF, que a la letra señala:

Artículo 192.- …
I. …
II. …
III. Se trate de bienes que habiendo salido a
remate en primera almoneda, no se hubie-
ran presentado postores.

En estos supuestos, para proceder a la enajenación Debe acreditarse que

fuera de subasta pública, será necesario que la se celebró subasta y
autoridad ejecutora emita acuerdo fundado y moti- que no hubo
postores.
vado en el que acredite la existencia de convocato-
ria a subasta en primera almoneda, la celebración
de dicha subasta y la no-existencia de postores para
la adquisición de los bienes publicitados, para que
luego entonces pueda procederse a la enajenación
fuera de subasta.

Al igual que en el supuesto de la fracción II del art.

192 CFF, en este caso tampoco se prevé de mane-
ra expresa cuál será el monto en que deberán ena-
jenarse los bienes, por lo que nuestra opinión al
respecto es de que si ya existe una base estable-
cida y si la enajenación se hará fuera de subasta
por no haber habido postores en la primera almone-
da, se está ante el caso de aplicar lo dispuesto en el
artículo 191 del Código Fiscal de la Federación, de-
biéndose de enajenar el bien, cuando menos en el
monto que resulte de aplicar la deducción del 20%
a la base establecida en la primera almoneda, situa-
ción ésta que se prevé en el art. 191 antes citado en
el que se establece a la letra:

116
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Artículo 191.- Cuando no se hubiere fincado

el remate en la primera almoneda, se fijará
nueva fecha y hora para que, dentro de los
quince días siguientes, se lleve a cabo una se-
gunda almoneda, cuya convocatoria se hará en
los términos del artículo 176 de este Código con
la salvedad de que la publicación se hará por
una sola vez.

La base para el remate en la segunda almone-

da se determinará deduciendo un 20% de la se-
ñalada para la primera.

Si tampoco se fincare el remate en la segunda

almoneda, se considerará que el bien fue ena-
jenado en un 50% del valor de avalúo, acep-
tándose como dación en pago para el efecto de
que la autoridad pueda adjudicárselo, enajenarlo
o donarlo para obras o servicios públicos, o a
instituciones asistenciales o de beneficencia au-
torizadas conforme a las leyes de la materia .

Como puede verse, en la redacción del primer pá- Existe contradicción

rrafo del artículo 191 y la de la fracción III del artí- entre lo preceptuado
culo 192, ambos del Código Fiscal de la Federación, por los artículos 191
y 192 Fracc. IV del
citado, se prevé un acto de autoridad que es regla-
CFF.
do (es decir obligatorio), en el segundo de ellos, para
la misma situación se prevé como acto o facultad
potestativo o discrecional. En efecto, en el primer
párrafo del artículo 191 mencionado se ordena que
al no haber postores en primer almoneda se convo-
que a una segunda almoneda, sin que pueda tan
siquiera inferirse que al señalar lo que debe hacerse,
pero por otra parte, en la fracción III del artículo
192 también citado, para el mismo caso se prevé
que la enajenación podrá realizarse fuera de remate
(entendido éste como la celebración de subasta
pública) , lo cual es una total incongruencia, pues si
hacemos una conclusión de las consecuencias de

117
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ambos preceptos diríamos que: "si no hay postores

en la primer almoneda, siempre deberá hacerse
una convocatoria para una segunda almoneda,
pero, la autoridad podrá enajenar los bienes, fue-
ra de remate".

En este orden de ideas, y sin pretender resolver la La base para remate

contradicción existente, debemos decir que si la fuera de subasta por
enajenación se hace fuera de remate, después de la causa prevista en
la fracción III del
la primera almoneda, no podrá hacerse sobre una artículo 192, será la
base legal inferior a la prevista para la primera almo- establecida en el
neda, reducida en un 20%. artículo 191, ambos
del CFF.
Por otra parte, también será necesario establecer Si existen solamente
qué es lo que debe considerarse como que "no se postores que no
reúnan los requisitos,
hubieran presentado postores", pues esta situación
debe considerarse
presenta también ciertas aristas dignas de ser ana- que la enajenación sí
lizadas, como lo es el hecho de que sí podrán haber- puede realizarse a
se presentado, pero que al calificar sus posturas se cualquiera de ellos.
considere que no reúnen los requisitos legales y que
en consecuencia sean desechadas. En este supues-
to específico, tampoco existe definición alguna en la
Ley para resolverlo, por lo que en lo particular con-
sideramos que de ser este el caso, (que ninguna de
las posturas presentadas sea legal), el remate po-
drá fincarse a favor de alguno de los postores pre-
sentados si se obtienen mejores condiciones que las
que se obtendrían convocando a segunda almoneda
o enajenando los bienes fuera de subasta.

Por último debe señalarse que cualquiera que sea la

causa para enajenar los bienes fuera de subasta,
deberá existir el previo acuerdo del Jefe de la oficina
exactora, y la comunicación al embargado y los ter-
ceros acreedores, de la resolución que ordene esta
forma de enajenación.

118
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

CAPITULO CUARTO
ENAJENACION EN SUBASTA
PUBLICA

En este capítulo abordaremos los procedimientos que

deben realizarse para proceder a la enajenación de
los bienes a través de subasta pública, que como ya
dijimos, es la forma ordinaria para su realización. El
tema será abordado según los siguientes apartados:

LUGAR DE CELEBRACION
DE LA SUBASTA

CONVOCATORIA A SUBASTA

REQUISITOS DE LOS POSTORES Y LA POSTURA

DE LA CELEBRACION DE LA ALMONEDA

DEL PAGO DE LA POSTURA

119
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

4.1.- DEL LUGAR DE CELEBRACIÓN

DE LA ALMONEDA Y FORMA
DE ENAJENACIÓN.

Aunque si bien en principio debiera realizarse en el La autoridad podrá

domicilio de la propia oficina ejecutora, la subasta designar cualquier
lugar para la
para la enajenación de los bienes embargados po-
celebración de las
drá realizarse en cualquier lugar que designe la au- almonedas
toridad, en la inteligencia que en la convocatoria que
al efecto se haga se exprese de manera clara e
indubitable dicho lugar; al respecto, en el artículo 174
del Código Fiscal de la Federación, se establece a la
letra:

Artículo 174.- Salvo los casos que este Código

autoriza, toda enajenación se hará en subasta
pública que se celebrará en el local de la oficina
ejecutora.

La autoridad podrá designar otro lugar para la

venta u ordenar que los bienes embargados se
vendan en lotes o piezas sueltas.

Por otra parte y puesto que para asegurar el pago Si son varios los bie-
de un solo crédito fiscal es probable que hubiese nes embargados a un
mismo deudor, su
necesidad de embargar bienes en número indeter-
enajenación podrá
minado a un mismo deudor, la disposición transcrita hacerse de manera
en el párrafo anterior, prevé que su enajenación po- independiente.
drá ser de manera fraccionada en una sola subasta o
en varias de ellas, y aún más, la propia autoridad eje-
cutora podrá ordenar que su enajenación se efectúe
sólo por piezas sueltas o bien que se haga a través de
lotes de los bienes correspondientes.

De igual manera, debe comentarse que si en la Los postores podrán

ocurrir para la compra
celebración de la almoneda los postores concurren
de solamente alguno
sólo por determinados bienes de los que fueron o algunos de los
embargados, la autoridad en el mismo acto de su- bienes sacados
basta podrá ordenar que sólo se enajenen aquellos a subasta.

120
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

bienes por los que hubiese habido postores, quedan-

do pendientes para sacar a su enajenación en se-
gunda almoneda los bienes por los que no existan
propuestas de compra.

4.2.- DE LA CONVOCATORIA A SUBASTA.

La realización correcta de la convocatoria a la su- Las irregularidades en

basta de bienes es otra de las partes importantes la publicación de la
dentro del procedimiento de remate, pues una in- convocatoria podrán
ser causa para anular
adecuada realización de la misma podrá devenir en el procedimiento.
afectación ilegal del interés jurídico del embargado.
Los aspectos que trataremos respecto de la seña-
lada convocatoria serán los siguientes:

1.- PLAZO PARA PUBLICARLA

ASPECTOS
RELEVANTES DE 2.- PLAZO PARA EL REMATE
LA 3.- CONTENIDO DE LA CONVOCATORIA
CONVOCATORIA
4.- FORMAS DE PUBLICAR Y LUGARES EN
QUE DEBE PUBLICARSE.

4.2.1.- Plazo para publicar la convocatoria.

Respecto del plazo para hacer la publicación de la La convocatoria

convocatoria, debemos manifestar nuestras dudas para el remate
debe publicarse
en cuanto a la factibilidad de hacerlo de manera
exactamente al día
correcta sin que en ocasiones se realice de manera siguiente al en que
ociosa, puesto que dependiendo de ciertos actos que quedó firme el
no son propios de la autoridad, dependerá que la avalúo.
convocatoria efectuada surta plenos efectos. En
efecto, el plazo que a la autoridad se otorga para
hacer la convocatoria es de tan sólo un día, pues en
el artículo 176 del Código Fiscal de la Federación se
establece a la letra:

121
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

"Artículo 176.- El remate deberá ser convocado al

día siguiente de haber quedado firme el avalúo…"

De acuerdo a la disposición anterior, la convocatoria

a remate deberá efectuarse fatalmente el día si-
guiente al en que el avalúo hubiese quedado firme,
de tal forma que de no hacerse de esa manera
existirá una violación al procedimiento. Ahora bien,
¿cuándo un avalúo queda firme?

Conforme a los análisis efectuados en capítulos pre- La resolución que

cedentes, es nuestra opinión que no es precisamen- emita la autoridad
te el avalúo el que queda firme, sino la resolución para determinar
la base de la
que emite la autoridad en la que determina el valor enajenación de los
que servirá de base para la enajenación de los bie- bienes, es la que
nes, la cual por supuesto se encuentra apegada al debe quedar firme.
valor que conforme al artículo 175 del Código Fiscal
de la Federación se determinó mediante avalúo de
los bienes objeto del remate.

Dicha resolución queda firme si después de transcu- Transcurrido

rridos cuarenta y cinco días contados a partir de los plazos para
aquél en que haya surtido efectos su notificación no impugnar el avalúo,
es impugnada ni a través del recurso de revocación queda firme si no se
impugna. Si se
o de juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación, o impugna el avalúo, la
bien, si existió impugnación, quedará firme hasta base será firme hasta
que la resolución que se dicte en el medio de impug- que la resolución
nación hecho valer, haya quedado firme. dictada quede firme.

De esta manera, la autoridad ejecutora deberá es- Cuando haya

tar pendiente de los plazos que la Ley otorga a los impugnación del
particulares para impugnar los avalúos, pues si no avalúo, los órganos
existe impugnación, la convocatoria deberá ser exac- de autoridad
competentes para su
tamente el día 47 siguiente a aquél en que surtió resolución o defensa,
efectos la notificación de la resolución que estableció serán quienes deben
la base para el remate, y en caso de que exista establecer la fecha
impugnación, quien deberá estar atento para deter- en que queda firme
minar qué día queda firme el avalúo será el órgano el avalúo.
encargado de la tramitación de los medios de im-

122
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

pugnación, para en su caso comunicarlo oportuna-

mente a la oficina ejecutora para que proceda a
hacer la publicación de la convocatoria en forma
oportuna.

Sobre este aspecto, en que existe cierta rigidez in-

necesaria en la norma al establecer un día exacto
para que se haga la convocatoria, es nuestra opi-
nión que independientemente de que se hace nece-
saria una reforma legislativa para prever mayor fle-
xibilidad concediendo un plazo adecuado para que la
autoridad pueda efectuar la convocatoria, el no
hacerla en los términos exactos en que actualmente
está redactada la disposición, tal vez podrá ser un
vicio del procedimiento que no afecta las defensas
del particular y no trasciende al sentido de la resolu-
ción final del Procedimiento Administrativo de Ejecu-
ción; sin embargo debe quedarnos claro que de acuer-
do a la actual redacción de la disposición en comento,
las autoridades ejecutoras deberán convocar al día
siguiente al en que quedó firme el avalúo.

Es importante recordar que aun cuando el plazo para El avalúo queda firme
interponer el recurso de revocación es de diez días, hasta que transcurra
la resolución de la base para remate no queda firme el plazo para
impugnarlo ante el
después de transcurrido este plazo, pues si el recur- Tribunal.
so de revocación es optativo para el particular, éste
puede recurrir dicha resolución ante el Tribunal Fe-
deral de Justicia Fiscal y Administrativa, siendo en-
tonces, que quedará firme si no acude ante dicho
Tribunal en el plazo de cuarenta y cinco días previs-
to en el artículo 207 del Código Fiscal de la Federa-
ción.

Ante esta rigidez del artículo 176 o mejor dicho, ante

el poco plazo que se concede a la autoridad para
cerciorarse de que el avalúo o la resolución dictada
a su impugnación han quedado firmes, es por ello
que al iniciar este punto señalamos que pudiera

123
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

haber ocasiones en que la convocatoria realizada por

la autoridad pudiera ser ociosa; ejemplifiquemos
esto: la autoridad notificó una resolución en que fijó
la base para remate, y transcurridos 45 días para
impugnarlo, no se tiene conocimiento de que se
hubiese hecho, y por lo tanto se procede a hacer la
convocatoria, pero resulta que el particular impugnó
y presentó su demanda hasta el día 45 ante el Tri-
bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y
éste notificó a la autoridad hasta 15 días después.
En este caso, es claro que la convocatoria efectua-
da no deberá surtir ningún efecto, pues ahora se
deberá esperar a que quede firme la resolución que
se dicte en el medio de defensa hecho valer, para
que sea procedente convocar a remate.

Para prevenir situaciones como la anterior, y a efec- El pazo para publicar

to de que el particular se le otorgue la debida certe- la convocatoria a
za jurídica en cuanto a los plazos en que debe trans- remate, debiera ser
currir el Procedimiento Administrativo, consideramos mayor.
que el plazo para convocar a remate debiera ser más
amplio, justamente lo necesario para que en su caso
se pueda conocer la existencia de impugnaciones, y
para que la autoridad pueda realizar todos los proce-
dimientos internos para efectuar la convocatoria.

4.2.2.- Plazo para el Remate.

Aspecto de trascendencia también es la disposición

contenida en el primer párrafo del artículo 176 del
Código Fiscal de la Federación, en la cual se prevé
que el remate deberá efectuarse en los 30 días si-
guientes a aquél en que haya quedado firme el ava-
lúo (la resolución), de tal forma que nuevamente nos
encontramos ante la necesidad de determinar cuán-
do es que quedó firme dicha resolución, para esta-
blecer la fecha del remate. En la disposición señala-
da se prevé a la letra:

124
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

"Artículo 176.- El remate deberá ser convocado

al día siguiente de haber quedado firme el ava-
lúo, para que tenga verificativo dentro de los
treinta días siguientes…"

De la redacción de la disposición transcrita, pudiera

interpretarse también que el plazo de los 30 días se
computará a partir de cuando se haga la convoca-
toria; sin embargo en nuestra opinión y toda vez que
la referencia es a que quede firme el avalúo, ésta es
la referencia que nos debe servir para el cómputo.

Por esta previsión será entonces que en la propia

convocatoria deberá señalarse como día para la
celebración de las almonedas, una fecha que se
encuentre dentro del período de treinta días siguien-
tes a aquél en que haya quedado firme.

4.2.3.- Contenido de la Convocatoria.

El contenido de la convocatoria es parte importante

en cuanto que debe cubrir los requisitos necesarios
para proceder a la correcta enajenación de los bie-
nes embargados, y no obstante que salvo la dispo-
sición contenida en el artículo 177 del Código Fiscal
de la Federación que obliga a citar a los acreedores,
no existe ninguna otra disposición que se refiera a
los datos que debe contener la convocatoria, es
nuestra opinión que ciertos datos son necesarios
para un adecuado desarrollo del procedimiento con
la finalidad de no dejar en estado de indefensión al
embargado. Los datos a que nos referimos son los
siguientes:

125
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

À NOMBRE DEL EMBARGADO.

À DATOS DEL ORIGEN DEL CREDITO FISCAL Y DE
LA OFICINA EJECUTORA.
À LUGAR PARA LA PRESENTACION DE POSTURAS.
À DESCRIPCION DE LOS BIENES SUJETOS A
REMATE Y LUGAR EN QUE SE ENCUENTRAN.
À VALOR DE LOS BIENES Y MONTO DE LA POSTURA
LEGAL.
À LUGAR Y FECHA DE LA CELEBRACION DE
ALMONEDAS.
À CITACION A LOS TERCEROS ACREEDORES.

Nombre del Embargado.-

En la convocatoria
Toda convocatoria deberá señalar el nombre del deberá expresarse
el nombre del
particular sujeto al procedimiento de enajenación de
embargado a efecto
los bienes que le fueron embargados, pues debe de que en su caso
tenerse en consideración que por ser el Procedimien- haga las veces de
to Administrativo de Ejecución susceptible de impug- notificación.
nación por violaciones en cualquier fase de las eta-
pas que lo constituyen, el particular afectado debe-
rá ser notificado de todos los actos que se realicen,
pues ésta será la única vía de comunicación para que
ejerza sus derechos.

De una interpretación del contenido del artículo 134

del Código Fiscal de la Federación, respecto de las
modalidades de notificación de los actos que pueden
se impugnados, pudiera concluirse señalando que la

126
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

notificación al embargado respecto del remate que

se celebrará, puede realizarse por edictos o bien por
estrados, pues la convocatoria a remate prevista en
el artículo 176 del ordenamiento citado, surte sus
efectos también para el referido sujeto embargado.

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, es El acuerdo que

nuestra opinión que en aras de la certidumbre jurí- ordena el remate
dica del particular y de certeza para la autoridad de bienes, debe
ser notificado
respecto de la legalidad del procedimiento, toda personalmente al
celebración de remate debe ser notificada personal- deudor.
mente al deudor, pues por ser un acto que en su
caso será recurrible en los términos del artículo 117
del Código Fiscal de la Federación, su notificación
será personal en términos también del artículo 134
fracción I del mismo ordenamiento.

Datos del Origen del Crédito Fiscal

y de la Oficina Ejecutora.-

Para que el embargado y los acreedores de éste El origen del crédito

(quienes puede hacer observaciones en la almone- fiscal y su monto son
da (Artículo 177 CFF) tengan conocimiento pleno del datos necesarios en
la convocatoria.
procedimiento por el cual se procederá al remate de
los bienes embargados, será necesario que en la
convocatoria se incluyan los datos del origen del
crédito fiscal reclamado, pues será de esta forma
que existirá certidumbre respecto del procedimiento
que se trata. Los datos a que nos referimos serán
tales como:

127
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

1.- No. DE EXPEDIENTE Y DE LA

RESOLUCION DETERMINATORIA
DEL CREDITO.

2.- CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL

ADEUDO (IMPUESTOS, RECARGOS,
DATOS DEL MULTAS).
CREDITO QUE
CONTIENE LA
CONVOCATORIA 3.- MONTO DEL ADEUDO.

4.- FECHA DEL EMBARGO DE BIENES

De igual manera será necesario que se identifique En la convocatoria

claramente a la oficina ejecutora, pues será ante ella deberá expresarse
que deberán concurrir los postores, por lo que si no con claridad, cúal es
la oficina ejecutora
se hace la adecuada identificación podrá suceder que
que realizará la
al no saber ante quien acudir, no existan postores enajenación de
en la almoneda correspondiente, siendo entonces bienes.
que pudiera actualizarse un perjuicio al embargado,
pues en la posterior almoneda o en la adjudicación
en favor del fisco el valor en que se hará la enaje-
nación será menor al que correspondió a la primera
almoneda que resultó desierta por no haberse iden-
tificado la oficina ante la que debían ocurrir los pos-
tores.

Descripción de los bienes sujetos a remate y

lugar en que se encuentran.

Debe hacerse una adecuada descripción de los bie- Los bienes sujetos a
nes que serán objeto de remate, pues sólo de esta remate y el lugar en
forma podrá atraerse el interés de quienes sean los que se encuentran,
deben estar
potenciales compradores. Asimismo, deberá seña- expresadamente
larse el lugar en que se encuentran dichos bienes, señalados.
a efecto también de que los interesados en adquirir-
los puedan tener acceso a ellos para constatar las
condiciones en que se encuentran.

128
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Valor de los Bienes y Monto de la Postura

Legal.-

La postura legal para iniciar las pujas en el desarrollo Debe señalarse la

de las almonedas para la enajenación de los bienes, base para la
se determina aplicando un determinado porcentaje enajenación y el
monto de la postura
a los mismos, siendo necesario que tanto este valor legal
como el monto de la postura legal se publiciten para
que los postores puedan ejercer su opción para
adquirir dichos bienes.

Lugar y fecha para la celebración

de las almonedas.

Sólo si se da a conocer el lugar y la fecha en que se

celebrarán las almonedas, se podrá acudir en su caso
pujar sobre el valor de los bienes embargados, para
de esta manera mejorar el valor de venta de los
mismos, siendo entonces que se hace necesario que
en la convocatoria se señalen dichos datos.

Citación a los Terceros Acreedores.-

Por disposición expresa contenida en el artículo 177 Los terceros

del Código Fiscal de la Federación, se ha previsto que acreedores
del emvargo deberán
los acreedores del deudor que aparezcan en el cer- ser nuevamente
tificado de gravámenes correspondiente a los últi- citados en la convo-
mos 10 años deberán ser citados para la celebración catoria.
de las almonedas. Dicha citación deberá hacerse a
través de una notificación personal, y sólo en caso
que dicha notificación no pueda realizarse de esta
forma por cualquiera de las causas previstas en la
fracción IV del artículo 134 del propio Código Fiscal
de la Federación, se autoriza para que la notificación
se efectúe a través de la propia convocatoria a re-
mate.

Sobre este respecto, es nuestra opinión que aun

cuando la citación si se hubiese efectuado en forma

129
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

personal, o bien, no obstante que no aparezcan ins-

critos en el Registro Público que corresponda, terce-
ros acreedores del embargado, en la convocatoria
aparezca una citación general para cualquiera que
se considere acreedor preferente respecto del pago
de su crédito, pues como antes comentamos puede
haber acreedores preferentes que no necesariamen-
te tengan registro, como lo serían por ejemplo, caso
de adeudos por alimentos o bien, de indemnizacio-
nes o salarios en los términos de la Ley Federal del
Trabajo.

De esta manera, si se conocen acreedores del

embargado por estar registrados en los registros
públicos correspondientes, deberán hacerse las no-
tificaciones por separado y de forma personal, pero
si no pudiesen practicarse de esta forma, sus nom-
bres deberán aparecer en la convocatoria de rema-
te; debiéndose además de agregar una citación
general para quienes se consideren acreedores pre-
ferentes.

De acuerdo a los anteriores puntos, los que se con-

sideran como el contenido de la convocatoria, un
formato propuesto para estos efectos, sería como
sigue:

130
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

FORMATO PARA LA CONVOCATORIA

A REMATE

CONVOCATORIA A REMATE EN PRIMERA ALMONEDA

En cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 173, 174,

175, y 176 del Código Fiscal de la Federación, y conforme
a lo dispuesto en los artículos (poner las disposiciones lo-
cales que dan competencia al funcionario para convocar y
celebrar las almonedas) , esta oficina (nombre, No., los
datos que identifican a la oficina o dependencia que realiza
el Procedimiento Administrativo de Ejecución, ubicada en
(domicilio de la oficina ejecutora) convoca a todos los inte-
resados para que en los términos de los artículos 179, 180,
181 y 182 del referido Código Fiscal de la Federación, acu-
dan como postores para la adquisición de los bienes sujetos
a remate, los cuales fueron embargados al C. (poner nom-
bre del embargado) , el día (poner fecha
en que se practicó el embargo), dentro del Procedimiento
Administrativo de Ejecución que se instruye en su contra
para hacer efectivos los créditos fiscales determinados por
(poner nombre del órgano que determinó el crédito fiscal
que se pretende hacer efectivo). , mediante resolución
de fecha (fecha de la resolución determinatoria del crédito
fiscal que se pretende hacer efectivo, por concepto de adeu-
dos por (origen de los adeudos: IVA, ISR, IMPAC, recargos,
multas, etc.), por un monto total de (poner el monto total
del adeudo) y conforme a las siguientes

Bases:
Bienes sujetos a Remate: Valor de Avalúo
(Descripción de los bienes) (Monto de la valuación)

131
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

(Describir los bienes y en caso de ser varios, señalar

el valor que a cada uno se dio en el avalúo).

De conformidad con el último párrafo del artículo 174

del Código Fiscal de la Federación los bienes antes
descritos podrán ser adquiridos en por lotes o piezas
sueltas de manera individual.

Base del Remate: (La base del remate será el valor de

avalúo que a cada bien corresponde).

Postura Legal: (Señalar la que corresponde)

Lugar y Fecha
del Remate: (Señalar el lugar y la fecha
en que se realizarán las almonedas).

Los bienes antes mencionados se encuentran a la vista

de los interesados en (señalar el domicilio en que están los
bienes), en esta ciudad , los cuales podrán ser analizados
en días hábiles de a hrs.

Lugar y fecha de la convocatoria.

Firma del Funcionario Competente

4.2.4.- Forma de Publicación de la

Convocatoria.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 176 del De conformidad con

Código Fiscal de la Federación, la convocatoria de- el valor de los bienes,
berá hacerse de manera general, a través de estra- cambia la forma de
dos en la propia oficina ejecutora, pero con sus re- dar publicidad a la
convocatoria.
glas propias, es decir, no es una notificación por
estrados tal como se establece en el artículo 139 del
propio Código Fiscal de la Federación.

132
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

No obstante lo anterior, en el citado artículo 176 se De conformidad con

prevé que si el valor de los bienes sujetos a remate sus reglas propias, la
convocatoria se hará
es superior a una cantidad equivalente a cinco ve- por estrados o por
ces el salario mínimo general de la zona económica edictos.
del Distrito Federal, la convocatoria se hará por
edictos, teniendo también reglas propias que difie-
ren de la forma de notificar prevista en el artículo
140 del Código Fiscal de la Federación.

De conformidad con el segundo párrafo del artículo La convocatoria por

176 del Código Fiscal de la Federación, la convoca- estrados se hará en
toria por estrados deberá fijarse en un sitio "visible" la oficina ejecutora
y en otros lugares
y "usual" de la oficina ejecutora. En nuestra opinión públicos.
estas acepciones se refieren a lo que sería un lugar de
las oficinas de la autoridad ejecutora que se encuentre
abierto al público, pero que normal o usualmente se
utilice para hacer notificaciones por estrados.

En estos casos deberá de existir el acuerdo del fun- Debe emitirse

cionario competente en que se ordene la publicación acuerdo fundado
de la convocatoria, y la misma permanecerá fijada y motivado para que
la publicación de la
en los estrados correspondientes hasta el día en que
convocatoria se haga
se celebren las almonedas, debiéndose también de por estrados, y
publicar con cuando menos diez días de anticipación publicarse cuando
a la fecha del remate. Estos diez días deberán ser menos once días
hábiles y no se computará en ellos el día del remate, antes de la
almoneda.
por lo que la fijación de la convocatoria deberá ser
con una anticipación de once días (cuando menos),
a la fecha del remate.

De la fijación en estrados de la convocatoria debe En el expediente

levantarse la debida constancia (a través de acta) de cada caso,
por parte del funcionario competente, del día en que deberán existir las
constancias de que la
se realice, pues éste será el medio por el cual la convocatoria se hizo
autoridad comprobará que se hizo con la debida conforme al
oportunidad. Por otra parte, en la celebración de las procedimiento
almonedas y en las actas que se levanten, se hará de Ley.
mención expresa de: a) el acuerdo para publicar la
convocatoria a través de estrados; b) de la cons-

133
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

tancia de fijación en estrados; y c) del hecho de que

permaneció en dicho lugar hasta el día del remate.

Si el valor de los bienes embargados es superior a La convocatoria

cinco veces el salario mínimo general de la zona mediante publicación,
económica del Distrito Federal, elevado al año, de- será en uno de los
diarios de mayor
berá existir un acuerdo del funcionario competente circulación en la
en el que se ordene su publicación por dos veces con entidad federativa.
un intervalo de siete días en un diario de los de mayor
circulación en la entidad en que resida la autoridad eje-
cutora, debiéndose hacer la última publicación cuando
menos con diez días de anticipación a la fecha fijada
para el remate. De este procedimiento deberán tam-
bién existir las constancias debidas en el expediente
correspondiente. (Art. 176 CFF).

Cuando la convocatoria se haga mediante publica- Entre las dos

ciones en un diario, debe prestarse especial aten- publicaciones de
ción al hecho de que entre éstas (las publicaciones) convocatoria deberá
debe transcurrir un período de tiempo de siete días, haber un período de
siete días.
y de que la última publicación deberá ser con una
anticipación mínima de once días con relación a la
celebración de las almonedas, pues estos días de-
berán ser hábiles, por lo que si la fecha para efec-
tuar el remate debe estar dentro del período de los
treinta días siguientes a aquél en que quede firme la
base para remate, la publicación de la primera
convocatoria deberá realizarse cuando menos con
dieciocho días de anticipación a la fecha fijada para
el remate. Al efecto, en los párrafos 1º y 3º del
artículo 176 del Código Fiscal de la Federación se
establece a la letra:

Artículo 176.- El remate deberá ser convocado

al día siguiente de haber quedado firme el ava-
lúo, para que tenga verificativo dentro de los
treinta días siguientes. La publicación de la con-
vocatoria se hará cuando menos diez días an-
tes del remate.

134
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

…
En el caso de que el valor de los bienes exceda
de una cantidad equivalente a cinco veces el
salario mínimo general de la zona económica
correspondiente al Distrito Federal, elevado al
año, la convocatoria se publicará en uno de los
periódicos de mayor circulación de la entidad
federativa en la que resida la autoridad
ejecutora, dos veces con intervalo de siete días.
La última publicación se hará cuando menos diez
días antes de la fecha del remate.

A este respecto, no debe olvidarse que la convoca-

toria debe publicarse al día siguiente de que quedó
firme la base para remate, por lo que sólo debe
cuidarse que la fecha que se fije para el remate sea
posterior a los diez días en el caso de convocatoria
por estrados, y de diez y ocho días en el caso de
primera publicación en diarios.

4.3.- REQUISITOS DE LOS POSTORES Y LAS

POSTURAS.

Después de realizada la convocatoria a remate, el

siguiente paso será la recepción de posturas que
presenten los interesados en adquirir los bienes, sien-
do entonces que se debe vigilar que las posturas
presentadas reúnan los requisitos que la Ley esta-
blece para participar en el remate.

Como primer requisito para participar en el remate Las posturas para

mediante la celebración de almonedas, se establece adquirir en remate
la exigencia de que los interesados presenten un siempre deberán ser
por escrito.
escrito ante la autoridad ejecutora en el que compa-
rezcan como postores, el cual debe contener requi-
sitos específicos, que son diferenciados para perso-
na física y moral, y son los siguientes:

135
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

1.- NOMBRE

2.- NACIONALIDAD

REQUISITOS DEL 3.- DOMICILIO.

ESCRITO DE
POSTURA ART. 182
CFF PERSONAS 4.- CLAVE DEL REGISTRO FEDERAL DE
FISICAS CONTRIBUYENTES (EN SU CASO)

5.- CANTIDAD QUE SE OFRECE POR EL

BIEN.

6.- FORMA DE PAGO.

1.- NOMBRE O RAZON SOCIAL.

2.- FECHA DE CONSTITUCION.

3.- CLAVE DEL REGISTRO FEDERAL

REQUISITOS DEL
DE CONTRIBUYENTE.
ESCRITO DE
POSTURA ART. 182
CFF PERSONA 4.- DOMICILIO FISCAL.
MORAL

5.- CANTIDAD QUE SE OFRECE POR

EL BIEN.

6.- FORMA DE PAGO.

El escrito de postura
El requisito de la presentación del escrito, es la ac- para la adquisición de
bienes en remate,
ción (si se cumplen los demás requisitos) que da se podrá presentar
derecho a participar en la celebración de las almone-

136
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

das, de tal forma que si no se cumple con éste, no hasta antes de que
se podrá adquirir el bien sujeto a remate. No obs- se haga la calificación
de posturas.
tante, no existe precisión en cuanto a la oportunidad
en la presentación del escrito y sus anexos para
tener tal derecho, así como tampoco en cuanto al
lugar que ha de presentarse, de tal forma que debe
inferirse que en cuanto a este último (lugar de pre-
sentación) deberá ser en la oficina que ejecute el
remate, y por lo que se refiere al momento de pre-
sentación, podrá ser hasta antes de que se haga la
calificación de las posturas recibidas, en el lugar en
que se vayan a celebrar las almonedas.

La Postura Legal.-
La postura siempre
Para que una postura califique como legal, será calificará como legal,
si se ofrece cuando
suficiente con que hayan ofrecido dos terceras par-
menos las 2/3 partes
tes del valor que se haya asignado al bien o bienes del valor del bien.
sujetos a remate a través del acuerdo entre auto-
ridad y embargado (en bienes muebles) o bien
mediante el avalúo que se hubiese practicado; al
respecto, en el artículo 179 del Código Fiscal de la
Federación, se prevé:

Artículo 179.- Es postura legal la que cubra las

dos terceras partes del valor señalado como
base para el remate.
El pago de los
Respecto de la exigencia que se hace para que en bienes adquiridos
el escrito de postura se señale la forma en que se en remate, podrá
hacerse a plazos.
hará el pago de lo ofrecido, en el primer párrafo del
artículo 180 del propio Código Fiscal de la Federa-
ción, se prevé como exigencia, de que cuando menos
se ofrezca el pago de contado de una cantidad su-
ficiente para cubrir el crédito fiscal, al efecto, se
señala a la letra:

Artículo 180.- En toda postura deberá ofrecer-

se de contado, cuando menos la parte suficien-

137
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

te para cubrir el interés fiscal; si éste es supe-

rado por la base fijada para el remate, se pro-
cederá en los términos del artículo 196 de este
Código.

Ahora bien, en el caso de que los bienes embarga-

dos no sean suficiente para cubrir la totalidad del
crédito fiscal adeudado, en el párrafo siguiente del
numeral antes citado, se sujeta a los postores para
que ofrezcan siempre el pago de contado; al res-
pecto se establece:

Artículo 180.- …

Si el importe de la postura es menor al interés

fiscal, se rematarán de contado los bienes
embargados.

No obstante lo anterior, de lo previsto en el último

párrafo del numeral citado, y lo dispuesto en el ar-
tículo 76 del Reglamento del Código Fiscal de la Fe-
deración, se infiere que incluso cuando se trate de
ofrecimiento a plazo para el pago de cantidad insu-
ficiente para cubrir el crédito fiscal, la enajenación
podrá hacerse bajo tal modalidad; al efecto, a la letra
se establece:

Artículo 180.- …

La autoridad exactora podrá enajenar a plazos

los bienes embargados en los casos y condicio-
nes que establezca el reglamento de este Có-
digo. En este supuesto quedará liberado de la
obligación de pago el embargado.

Artículo 76.- Para los efectos de los artículos 180

y 192 del Código, la autoridad recaudadora
podrá enajenar a plazos los bienes embarga-
dos cuando no haya postura para adquirirse de

138
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

contado y siempre que el comprador garantice

el saldo del adeudo más los intereses que co-
rrespondan en alguna de las formas señaladas
en el artículo 141 del Código. Durante los plazos
concedidos se causarán intereses iguales a los
recargos exigibles para el caso de pago a plazo
de los créditos fiscales.
(Reglamento del Código Fiscal de la Federación).

De la lectura del primero de los numerales que fue Incluso las cantidades
transcrito en la parte conducente, se establece que por concepto de
crédito fiscal, pueden
"en este supuesto quedará liberado de la obligación
pagarse a plazos por
de pago el embargado", con lo que podemos decir el adquiriente del
que autoriza la venta a plazos aun de la cantidad bien señalado.
que corresponde al crédito fiscal, pues si debió pa-
gar de contado dicha cantidad, el embargado que-
daría liberado de toda obligación sin necesidad de
dicha leyenda, puesto que el crédito fiscal ya habría
sido pagado; en virtud de esta conclusión debe infe-
rirse que también la cantidad a que corresponda al
crédito fiscal podrá autorizarse en pago a plazos.

Por otra parte, en el segundo de los numerales

transcritos se prevé claramente que la enajenación
a plazo se efectuará si no hubo ofrecimientos, para
el pago de contado, de donde se infiere también que
se refiere a la autorización del pago en estas circuns-
tancias aun en el caso del crédito fiscal.

Sobre este punto, es nuestra opinión que la autori-

zación del pago a plazos deberá ser sólo para el
crédito fiscal pues los remanentes en caso de que
existan, serán del patrimonio del deudor, mismo
sobre el que solamente él podrá decidir si autoriza
su pago a plazos, pues la autoridad no podría, sobre
asuntos que no le son propios.
Las posturas de pago
No obstante lo anterior, el punto relevante sobre la a plazos, no siempre
autorización del pago a plazos dentro del Procedi- serán legales.

139
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

miento Administrativo de Ejecución, se centra para

nuestros efectos, en la calificación de legalidad de
las posturas, que debe hacer la autoridad antes de
proceder a celebrar las almonedas, pues sólo se
calificarán como legales aquellas posturas en que se
ofrezca el pago a plazos, cuando no existan otras
en que el pago ofrecido sea en efectivo, pues así se
disponen en el artículo 76 del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación.
Las posturas que
Otro requisito para que una postura sea calificada no vayan
como legal, lo constituye la obligación que tiene el acompañadas de
certificado de
postor de efectuar un depósito en numerario en depósito serán
cualquiera de las instituciones autorizadas para es- consideradas como
tos efectos. no legales, o válidas.

El certificado de depósito o la constancia de haberlo

efectuado, invariablemente deberá acompañar al
escrito en que se comparezca como postor, por lo
que en caso de no hacerse así, cuando menos en el
momento de efectuarse la calificación de las postu-
ras, deberá considerarse que no reúne los requisitos
necesarios y por consecuencia, se tendrá por no
presentada al no calificar como legal.

El monto por el que debe efectuarse el depósito es

otro requisito que debe cubrirse para considerar
como legal cada una de las posturas presentadas,
de tal forma que deberá tenerse cuidado que sea
por la cantidad que en el artículo 181 del Código Fis-
cal de la Federación, se establece como mínima para
que se presenten como postores; al efecto, en di-
cho numeral se establece a la letra:

Artículo 181.- "Al escrito en que se haga la pos-

tura se acompañará necesariamente un certifi-
cado de depósito por el diez por ciento, cuando
menos, del valor fijado a los bienes en la convo-
catoria..."
…
140
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Como puede observarse, la cantidad que debe ser Para determinar

depositada corresponde cuando menos a un 10% el monto de la
cantidad que debe
del valor asignado a los bienes en la convocatoria. depositarse, se
Sobre este valor, debe comentarse que no se refie- tomará como base el
re a lo que en su caso sería la base legal para acudir valor del avalúo.
como postor, sino que es el valor que en el avalúo
fue determinado como el que corresponde a los bie-
nes sujetos a remate, de tal forma que no obstante
que el ofrecimiento para adquirir el bien sea inferior
al valor del avalúo, el depósito se efectuará con base
a éste. Veamos el siguiente ejemplo:

Un bien saldrá a remate después de haber estable-

cido como valor del mismo, la cantidad de $
1,500,000.00.

Valor del avalúo $1'500,000.00

Base Legal $1'000,000.00

Monto del depósito por el

10% de su valor $ 150,000.00

4.3.1.- Requisitos de Legalidad de las

Posturas.

De acuerdo a lo anteriormente analizado, debemos

concluir señalando que para que una postura sea
legal, debe reunir los siguientes requisitos:

141
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

REQUISITOS DE 1.- QUE SEA POR ESCRITO.

LEGALIDAD DE LAS 2.- QUE EL ESCRITO CONTENGA LOS DATOS PREVISTOS
POSTURAS EN EL ART. 182 CFF.
3.- QUE SE PRESENTE EN TIEMPO.
4.- QUE SE GARANTICE CON UN DEPOSITO.
5.- QUE EL DEPOSITO SEA DE CUANDO MENOS EL 10% DEL
VALOR DEL AVALUO.
6.- QUE OFREZCA CUANDO MENOS LA CANTIDAD QUE
CORRESPONDE A LA BASE LEGAL, PARA ADQUIRIR EL
BIEN.
7.- QUE SE OFREZCA EL PAGO DE CONTADO DE CUANDO
MENOS CANTIDAD SUFICIENTE PARA CUBRIR EL
CREDITO FISCAL.

Los requisitos anteriores deberán estar totalmente

satisfechos para que una propuesta de adquisición
en remate se considere legal, de tal forma que an-
tes de proceder a la celebración de las almonedas,
el Jefe de la Oficina Ejecutora deberá revisar todas
y cada una de las posturas presentadas para cercio-
rarse que se reúnen los requisitos mencionados y en
su caso, determinar si califica como postura legal o
si bien no se acepta por no ser legal.

Postura por escrito.

Que la postura sea por escrito, es una formalidad La legalidad de las

que establece por supuesto el vínculo jurídico nece- posturas se inicia
sario para comprometer al postor en su obligación a través de su
presentación por
de adquisición del bien si resulta ser el mejor ofreci-
escrito.
miento para ello, y por supuesto, para la necesaria
certidumbre respecto de la confrontación entre to-
das las posturas para establecer cuál de ellas resul-
tó ser la mejor antes de las pujas, para que a partir
de este ofrecimiento se inicie la almoneda corres-
pondiente.

142
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De esta manera, para la debida legalidad de la par-

ticipación de los postores, el primer requisito que la
Ley exige es que acudan a la subasta a través de la
presentación de su ofrecimiento, por escrito.

No obstante lo anterior, existe un caso en el que Podrá presentarse

quien pretenda adquirir los bienes sujetos a remate, postor que no reúna
los requisitos, si es
lo puede hacer sin necesidad de presentar escrito,
propuesto por el
aún más, sin tener que cumplir los demás requisitos comprador.
que en la Ley se han establecido. Nos referimos al
supuesto previsto en el artículo 178 del Código Fiscal
de la Federación, en el que a la letra se prevé:

Artículo 178.- Mientras no se finque el rema-

te, el embargado puede proponer comprador
que ofrezca de contado la cantidad suficiente
para cubrir el crédito fiscal.

En este supuesto, como se observa, el único requi- La propuesta de

sito para que una persona pueda adquirir los bienes comprador por el
que están sujetos a remate, es que haya sido pro- embargado cancela
todas las posibilidades
puesto por el embargado hasta antes de que se fin-
de adquisición de los
que el remate, del tal forma que si en la celebración demás postores.
de la subasta comparece el deudor proponiendo
comprador, éste podrá sin necesidad de haber pre-
sentado escrito, sin haber efectuado depósito, y sin
haber pujado en la subasta, adquirir los bienes suje-
tos a remate, pues esta proposición (de comprador)
por parte del deudor podrá hacerse hasta antes de
fincar el remate, de modo que aun cuando los de-
más postores hubiesen reunido todos los requisitos
para comparecer como tales y aun en el caso de
haber mejorado ofertas en las pujas correspondien-
tes, quedarán canceladas todas sus propuestas si el
comprador propuesto por el embargado, ofrece el
pago total del crédito fiscal, sin ningún otro requisito
adicional.

143
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Datos del escrito de postor.-

En el artículo 182 del Código Fiscal de la Federación,

se establecen otros requisitos de contenido del es-
crito, que a su vez, también serán necesarios para
la legalidad de la propuesta; estos requisitos son:

Artículo 182.- El escrito en que se haga la pos-

tura deberá contener:

I . Cuando se trate de personas físicas, el nom-

bre, la nacionalidad y el domicilio del postor,
y en su caso, la clave del Registro Federal
de Contribuyentes; tratándose de socieda-
des, el nombre o razón social, la fecha de
constitución, la clave del Registro Federal de
Contribuyentes y el domicilio social.

II. La cantidad que se ofrezca y la forma de

pago.

De los anteriores requisitos, debe destacarse el que

corresponde al monto que se ofrece como pago de
los bienes que se pretende adquirir, pues de ello
dependen entre otras cosas la calificación de legali-
dad del ofrecimiento pues éste como ya lo vimos
para ser legal, necesita de cubrir cuando menos el
10% del valor que haya asignado al bien.

Asimismo, la forma de pago es aspecto destacado, pues

si existe postura en pago de contado cuando menos por
cantidad suficiente para cubrir el adeudo por concepto de
crédito fiscal, esta postura será preferente sobre aquéllas
que no cumplan con este requisito.

Presentación en tiempo de la postura.

La postura podrá ser presentada hasta antes de que

se finque el remate, pero, deberá ser por escrito,

144
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

excepto cuando se trate de comprador propuesto

por el embargado en los términos del artículo 178 del
Código Fiscal de la Federación.

4.4.- DE LA CELEBRACIÓN DE ALMONEDAS.

La realización de las almonedas es un acto solemne El cumplimiento de

que debe revestir todas las formalidades que para las formalidades
ellas son exigidas en la Ley, quedando por conse- de las almonedas
es requisito
cuencia supeditada su legalidad al cumplimiento de indispensable para
ellas. De esta manera, las actas que al efecto se su legalidad.
levanten serán las constancias de haber ejecutado
y observado cada uno de los pasos que en la Ley se
han previsto en su desarrollo.

Para efectos de análisis de formalidades a que se

sujetará la celebración de las almonedas, hemos
clasificado en forma convencional en las siguientes
dos etapas:

1.- EMISION DE ACUERDO O RESOLUCION EN QUE SE

ORDENA EL REMATE.
ACTOS PREVIOS A
LA CELEBRACION 2.- NOTIFICACION DEL ACUERDO ANTERIOR.
DE LA ALMONEDA

3.- PUBLICACION DE LA CONVOCATORIA.

1.- CALIFICACION DE POSTURAS.

CELEBRACION DE
2.- DESARROLLO DE PUJAS.
LA ALMONEDA

3.- ADJUDICACION DE BIENES.

145
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

4.4.1.- Actos Previos.

Debe considerarse que todo acto que será de tracto El procedimiento de

sucesivo requiere de acciones que lo impulsen o le remate se activa
con los actos que se
den inicio, de esta manera, consideramos que el
realizan a partir de
acuerdo de la autoridad competente en que se que la resolución que
manifiesta la procedencia del remate y se ordena la determina la base de
publicación de convocatorias, es el acto que da inicio enajenación queda
al procedimiento correspondiente. Ahora bien, no firme.
debe olvidarse que para que la resolución que esta-
blece la base para la enajenación de los bienes que-
de firme, así como para que las resoluciones que se
dicten en los medios de impugnación que se hubie-
ren hecho valer, queden firmes, será necesario es-
perar a que transcurran los plazos que la Ley esta-
blece para que sean procedentes y en su caso, que
quede firme la resolución se dicte. Por tanto, en el
acuerdo que se emita para iniciar el remate será
necesario que se haga constar esta circunstancia.

El acuerdo para remate deberá ser emitido como El acuerdo para

antes lo señalamos por quien en su caso sea com- proceder al remate
petente de conformidad con las leyes o reglamen- será emitido sólo
tos correspondientes, para solventar el procedimien- por quien sea
competente
to administrativo de ejecución, y por supuesto para para ello.
ordenar el remate de los bienes que hubiesen sido
embargados.

Sobre este punto referente al transcurso de los tiem-

pos de impugnación y siendo extremadamente pun-
tillosos en la interpretación de los preceptos legales
aplicables a la procedencia de la enajenación de los
bienes embargados, pudiera discurrirse que de con-
formidad con lo establecido en la fracción I del artí-
culo 173 del Código Fiscal de la Federación, el rema-
te procedería en cuanto se hubiere practicado el
avalúo, pues en dicho numeral se establece a la letra:

146
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

"Artículo 173.- La enajenación de bienes embar-

gados, procederá:
I . A partir del día siguiente a aquel en que se
hubiese fijado la base en los términos del
artículo 175 de este Código.
…"

No obstante que como puede verse en la disposi- La disposición

ción antes transcrita no existe en ella aclaración contenida en la
respecto de la necesaria firmeza de la resolución fracción I artículo
173 CFF debe
correspondiente, de una interpretación armónica de interpretarse
los preceptos aplicables debe concluirse que sólo conjuntamente con
será procedente hasta que exista resolución firme; el contenido en el
al efecto, en el Artículo 176 del propio Código Fiscal artículo 176 CFF.
de la Federación se hace la previsión correspondien-
te, al señalarse a la letra:

"Artículo 176.- El remate deberá ser convocado

al día siguiente de haber quedado firme el ava-
lúo, …"

De esta manera, debe concluirse que el acuerdo de

remate sólo se emitirá hasta que haya resolución
firme.

Como en el capítulo precedente lo manifestamos, es

nuestra opinión que las disposiciones contenidas en
las fracciones II y III del artículo 173 del Código Fis-
cal de la Federación, nos parecen ociosas en cuanto
a la materia que regulan, y por lo que respecta al
contenido de la fracción I, éste pudiera incluirse de
forma más clara en la fracción IV, si en ella se pre-
viera.

"Al quedar firme la resolución que establezca la

base para la enajenación de los bienes embar-
gados, o la que se dicte en los medios de de-
fensa que se hubieren hecho valer, si ésta es
confirmatoria del acto reclamado".

147
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

En cuanto al acuerdo que debe emitirse para ordenar

la publicación de convocatorias al hacerlo deberán
considerarse los siguientes puntos de contenido:

CONTENIDO DEL ACUERDO DE PUBLICACION

DE CONVOCATORIA

ANTECEDENTES
ANTECEDENTES DEL PROCEDIMIEN- PREVISION DE
DEL CREDITO TO ADMINISTRATIVO RESOLUCION FIRME
FISCAL DE EJECUCION

SEÑALAMIENTO DE FUNDAMENTACION FUNDAMENTACION

LA FECHA DE Y MOTIVACION DE Y MOTIVACION DE
REMATE COMPETENCIA SU PROCEDENCIA

PREVENCIONES
ORDEN DE RESPECTO DE LA
PUBLICACION DE FORMA DE
CONVOCATORIA CELEBRACION DE
REMATE

Con base en los anteriores puntos de contenido, el

acuerdo respectivo podrá basarse en el siguiente
formato de propuesta:

148
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Autoridad Emisora (en este apartado se se-

ñalarán los datos que correspondan a la
autoridad que emite el acuerdo).

(Antecedentes del Crédito Fiscal)

Deudor (Nombre del deudor .
Domicilio
Importe del crédito
Fecha de notificación del crédito

Acuerdo para Remate

De los antecedentes que obran en el Exp. No.

, relativo al crédito fiscal menciona-
do anteriormente, mismo que fue notificado con fecha
, y no habiendo sido cubierto dentro del
plazo de Ley se inició el Procedimiento Administrativo de Eje-
cución en cumplimiento al mandamiento de fecha
, habiéndose requerido de pago
como consta en acta de fecha , y al no
hacerse el pago correspondiente se procedió al embargo de
bienes suficientes para en su caso rematarlos, enajenarlos
fuera de subasta o adjudicarlos al fisco; para tales efectos se
(practicó el avalúo o se tuvo acuerdo con el embargado), para
determinar la base que servirá para el valor de su enajena-
ción, mismo que fue notificada al deudor C. (Nombre del
deudor) con fecha , tal como consta en el acta res-
pectiva (y no habiéndose interpuesto medio de impugnación
alguno en contra de la resolución notificada, o bien, por haber
quedado firme la resolución confirmatoria recaida en el -men-
cionar el medio de defensa hecho valer-, con fundamento en
los artículos 173, 175 y 176 del Código Fiscal de la Federación,
así como los artículos (señalar los artículos de la Ley o Regla-
mentos aplicables que confieren la competencia al órgano que
emite el acuerdo), se resuelve procedente la enajenación de
los bienes embargados, y para tales efectos se señalan
las hrs. del día del (mes y año) para que
tenga efectos la celebración de la almoneda correspondiente
en (lugar que se celebrará la almoneda).

149
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

A efecto de continuar con la integración del expedien-

te correspondiente y cumplir con las formalidades necesa-
rias, se ordena la publicación de convocatoria en los térmi-
nos previstos en el artículo 176 del Código Fiscal de la Fe-
deración (señalar la forma en que se publicará la convoca-
toria previendo que si es por estrados 1 el lugar en que se
hará y los días que deberá permanecer, y si es por edictos,
el periódico (diario) en que deberá publicarse por dos veces
con intervalo de siete días, señalando que la última deberá
ser cuando menos 10 días antes de la fecha determinada
para el remate.

Notifíquese personalmente este acuerdo al deudor,

con las previsiones de Ley a efecto de llevar a cabo el rema-
te en los términos de los artículos 176, 177, 179, 180, 181
y 183 del Código Fiscal de la Federación.

ATENTAMENTE

Sufragio Efectivo. No Reelección

(Cargo de quien expide el acuerdo)

(Nombre de quien expide el acuerdo)

Como se desprende del contenido del formato ante- El acuerdo de remate

rior, el acuerdo que se haya dictado para proceder será notificado al
a la enajenación de los bienes embargados, deberá deudor.
ser notificado personalmente al deudor, pues esta
es la forma en que podrá enterarse de ello y hacer

1 Se señala que la convocatoria será por “estrados” o por

“edictos”, en atención a la forma en que se realiza, sin que
esto sea referido a las previsiones y causas establecidas en el
artículo 134 del Código Fiscal de la Federación.

150
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

valer los derechos que la Ley le otorga, entre otros,

los contenidos en los artículos 178 y 192 fracción I
del Código Fiscal de la Federación. En efecto, aún
cuando no existe disposición expresa que determine
la notificación del acuerdo de remate al deudor, si no
se realiza ésta, se estaría dejando en estado de
incertidumbre jurídica al mismo respecto de las fe-
chas en las que puede ejercer los derechos que la
Ley le otorga, de tal forma que en aras de la lega-
lidad del Procedimiento será necesario que la notifi-
cación se realice.

Por lo que se refiere a la forma de realizar la publi-

cación de las convocatorias, como anteriormente ha
sido analizado, ésta dependerá del valor de los bie-
nes que vayan a ser enajenados, pues de forma
general se hará a través de lo que es por estrados,
pero si el valor determinado para los bienes en el
avalúo correspondiente (que no el valor que servirá
como postura legal) es superior a una cantidad igual
al salario mínimo de la zona económica que corres-
ponde al Distrito Federal elevado al año, la convoca-
toria será a través de la publicación que se haga en
uno de los periódicos de mayor circulación de la
entidad federativa, por dos veces con intervalo de
siete días.

4.4.2.- Celebración de almonedas.

La celebración de las almonedas correspondientes La almoneda no

para la enajenación de los bienes embargados de- podrá celebrarse
berá realizarse precisamente en el lugar, día y hora en lugar, día u
que se hayan señalado o en la convocatoria corres- hora distintos
a los señalados en la
pondiente a efecto de la plena validez del procedi- convocatoria.
miento, al efecto, en el primer párrafo del artículo
183 del Código Fiscal de la Federación se establece:

"Artículo 183.- El día y hora señalados en la

convocatoria, el jefe de la oficina…"

151
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De lo anterior se infiere la relevancia que tiene el

hecho de cumplir con lo previsto en la referida con-
vocatoria, pues de otra forma podrá afectarse de
nulidad la parte correspondiente al procedimiento que
se desahoga.

En cuanto a este procedimiento (la celebración de En acta que se

almonedas) las partes que debemos destacar para levante se harán
constar los hechos
efectos de nuestro estudio son las que correspon- con trascendencia
den en principio, al hecho del levantamiento de acta jurídica que se
circunstanciada con la que se hagan constar todos sucedan durante el
los hechos con transcendencia jurídica que se suce- desarrollo de la
dan durante su desarrollo. almoneda.

4.4.2.1.- Hechos con trascendencia jurídica en una

almoneda.

Respecto de los hechos que tienen trascendencia

durante el desarrollo de la almoneda, podemos enu-
merar enunciativamente que no en forma limitativa,
los siguientes:

1.- SEÑALAMIENTO DEL LUGAR, DIA Y HORA DE SU

CELEBRACION.
2.- PERSONALIDAD Y REPRESENTACION DE LA
PERSONA QUE LA PRESIDE.
3.- ESTABLECER LOS FUNDAMENTOS Y MOTIVOS DE
SU CELEBRACION.
4.- SEÑALAMIENTO DEL CONCEPTO DEL ADEUDO,
DEL DEUDOR Y EL ESTADO DEL
PROCEDIMIENTO.
5.- SEÑALAMIENTO DE LA ASISTENCIA DEL DEUDOR
Y DE SUS ACREDORES EN SU CASO.
6.- CALIFICACION DE LAS POSTURAS Y
DESECHAMIENTO DE LAS QUE NO SEAN
LEGALES.
7.- SEÑALAMIENTO DE LA MEJOR POSTURA Y SU
MONTO.
8.- ABRIR LA DILIGENCIA A PUJAS Y ADJUDICACION
AL MEJOR POSTOR.
9.- OTROS INCIDENTES.

152
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Los hechos antes enumerados son a nuestro juicio

los que pueden identificarse como propios de toda
celebración de almoneda, pues ellos están previstos
en las normas del procedimiento, sin que esto pre-
juzgue de que no puedan existir otros que no están
previstos de manera expresa en la Ley como obliga-
torios en toda almoneda, como podría ser por ejem-
plo, el hecho de que concurra el deudor y en ese
momento proponga comprador, o bien, que alguno
de los acreedores de deudor realice observaciones
al procedimiento en términos del artículo 177 del
Código Fiscal de la Federación, o incluso aún, que
existan posturas o pujas iguales. Todos estos últi-
mos hechos, si bien están previstos en las disposi-
ciones legales, no necesariamente deben ocurrir, por
tanto no los incluimos como parte integrante de los
hechos del acta, pero en caso de suceder, sí debe-
rán hacerse constar en ésta.

A continuación haremos un breve relato de las con-

sideraciones que a nuestro juicio otorgan la catego-
ría de trascendencia jurídica a los hechos que enu-
meramos.

4.4.2.1.1.- Señalamiento de lugar, día y hora de la

celebración de la almoneda.

Respecto del supuesto que da título a este punto,

ya anteriormente nos referimos a ello, por tanto nos
remitimos al principio del punto 4.4.2. para su aná-
lisis.

4.4.2.1.2.- Personalidad y representación de quien

preside el acto.

Pareciera ser que el hecho de establecer en el acta La persona que

el señalamiento de la persona que preside la diligen- preside la celebración
cia es un acto que pudiera obviarse, es decir, que no de las almonedas
deberá dejar debida
es necesario que la persona que preside la almone-

153
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

da deje constancia en actas del cargo con que rea- constancia

liza tal acto; en nuestra apreciación, por tratarse de de su cargo y
representación en
un acto de trascendencia jurídica pues sólo podrá las actas que se
ser realizado por quien ha sido autorizado por la Ley levanten.
para ello, es un requisito que debe ser cumplido y
debidamente circunstanciado en actas, pues de otra
forma no quedaría la debida constancia de su lega-
lidad.

El mérito de lo anterior, y toda vez que de lo esta-

blecido en el artículo 183 del Código Fiscal de la Fe-
deración, se infiere que la persona que debe presidir
las almonedas es el Jefe de la Oficina (cualquiera que
sea la denominación que en las leyes correspondien-
tes se le dé) Ejecutora, será éste quien deberá
acreditar su personalidad y cargo correspondiente
ante los asistentes a la almoneda que corresponda.
Al respecto, en el artículo citado se prevé a la letra:

"Artículo 183.- El Día y hora señalados en la

convocatoria, el Jefe de la Oficina Ejecutora hará
saber a los presentes…"

4.4.2.1.3.- Señalamiento del Deudor, origen del

adeudo y estado del Procedimiento
Administrativo de Ejecución.

Aun cuando los señalamientos del deudor, del adeu-

do y del estado en que se encuentra forman parte
de lo que es la motivación del acto, será necesario
que de manera independiente a dicha motivación se
haga una descripción detallada del deudor, del ori-
gen del adeudo (incluyendo el monto) así como del
estado del Procedimiento Administrativo de Ejecu-
ción, pues sólo de esta forma será que existirá la
debida certidumbre de su origen y consecuencias del
no pago por parte del deudor.

154
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

4.4.2.1.4.- Señalamiento de los motivos y funda-

mentos de la celebración de la almo-
neda.

La realización de la almoneda es en sí misma un acto

de autoridad que en su caso requiere de su debida
fundamentación y motivación, pues de ello depende
la validez y firmeza legal del mismo, de tal forma
que en todo caso deberá de hacerse referencia al
estado que guarda el Procedimiento Administrativo
de Ejecución y el hecho de no haber sido satisfecho
el adeudo reclamado (motivación), así como de los
preceptos legales aplicables para la celebración de la
almoneda y los referentes a la enajenación de los
bienes embargados.

4.4.2.1.5.- Señalamiento en su caso, de la asisten-

cia del deudor y de sus acreedores a la
celebración de la almoneda.

La asistencia del deudor y de sus acreedores prefe-

rentes, a la celebración de las almonedas es un frag-
mento del procedimiento que se infiere por una par-
te, de la notificación que se hace al deudor para que
en su caso ejerza el derecho de proponer compra-
dor, y por otra, de la notificación que en los términos
del artículo 177 del Código Fiscal de la Federación
debe hacerse a los acreedores de aquél para que
puedan ejercer sus derechos a concurrir al remate
y en su caso hacer las observaciones que estimen
sobre la celebración de la almoneda.

De esta manera, cuando se celebra la almoneda

será necesario que de asistir cualquiera de ellos se
haga constar en el acta correspondiente, y en caso
de que no lo hagan, se haga constar que dicha ina-
sistencia se produce no obstante haber sido notifi-
cados.

155
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

4.4.2.1.6.- Calificación de posturas y desechamien-

to de las que no reúnan requisitos.

Después de haber realizado la circunstanciación de

los hechos anteriores, el paso siguiente conforme a
lo establecido en el artículo 183 del Código Fiscal de
la Federación, será que el Jefe de la Oficina Ejecu-
tora haga la calificación de legalidad de las posturas
que hubiesen sido presentadas procediendo a des-
echar a aquéllas que no hubiesen reunido los requi-
sitos exigidos por la Ley, a efecto de lo cual dará a
conocer el nombre de los postores que hubiesen sido
aceptados, señalando también el de aquéllos que no
lo hubiesen sido, debiendo en este último supuesto
de manifestar cuál ha sido la causa por la que se
considera que no se reunieron a satisfacción los re-
quisitos necesarios para considerarse como postura
legal.

4.4.2.1.7.- Señalamiento de la mejor postura, su

monto y condiciones de pago.

De entre todas las posturas que hubiesen sido cali-

ficadas como legales, el Jefe de la Oficina Ejecutora
señalará cuál de ellas es la que ofrece la cantidad
más alta y las mejores condiciones de pago, para
que sea a partir de este ofrecimiento que quienes
concurren al acto, procedan en su caso a mejorar
tanto el monto como las condiciones de pago.

4.4.2.1.8.- Abrir la almoneda a pujas y adjudica-

ción al mejor postor.

Después de hacerse la calificación de las posturas,

el Jefe de la Oficina Ejecutora en términos de lo
establecido en el artículo 183 del Código Fiscal de la
Federación, dará a conocer a los presentes el hecho
de que con base a la postura que reúne las mejores
condiciones se podrá proceder al ofrecimiento de los

156
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

otros postores, para en su caso, efectuar la adjudi-

cación a quien ofrezca las mejores condiciones por
sobre las demás propuestas. Al efecto en el artículo
mencionado se establece a la letra:

"Artículo 183.- El día y hora señalados en la

convocatoria, el jefe de la oficina ejecutora hará
saber a los presentes qué posturas fueron ca-
lificadas como legales y cuál es la mejor de ellas,
concediendo plazos sucesivos de cinco minutos
cada uno, hasta que la última postura no sea
mejorada.

El jefe de la oficina ejecutora fincará el remate

en favor de quien hubiere hecho la mejor pos-
tura."

Como puede observarse, en la disposición transcrita

se ordena conceder "plazos sucesivos de cinco mi-
nutos cada uno, hasta que la última postura no sea
mejorada", de lo que pudiera inferirse que entre
postura y postura deberán transcurrir los referidos
cinco minutos; no es así empero.

En efecto, las posturas podrán sucederse una tras

otra sin necesidad de que el plazo de cinco minutos
transcurra, pero, cuando se hubiere llegado al tope
de posturas, es decir cuando exista alguna que ya
no sea mejorada por ningún otro postor, en este
caso sí deberá de transcurrir el tiempo señalado, a
efecto que la adjudicación se haga a favor de quien
fue el último postor y ofreció las mejores condicio-
nes para adquirir los bienes objeto de remate.

En este punto, es oportuno comentar que en nues-

tra opinión y conforme a lo dispuesto en el artículo
174 del Código Fiscal de la Federación en su último
párrafo, los postores podrán ocurrir haciendo oferta
sólo por alguno o algunos de los bienes embarga-

157
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dos, de tal suerte que sus ofertas sólo podrán ser

por dichos bienes sin que puedan pujar por ningún
otro, pues de hacerlo así se estaría incumpliendo en
lo que se refiere a los requisitos de la postura inicial,
puesto que para poder concurrir como postor debió
haber efectuado el depósito del 10% correspondien-
te al valor asignado a los bienes que se vayan a
enajenar y los cuales pretende adquirir, siendo en-
tonces que si su postura inicial sólo fue por alguno o
algunos de ellos, el depósito efectuado no cubrirá lo
que corresponde a otros bienes, y por lo tanto, no
podrá hacer ofrecimientos para su adquisición.

Sobre este mismo tema (ofrecimiento de postores

sólo por alguno o algunos de los bienes), es nuestra
opinión que tal vez exista un vacío legal respecto de
la forma de realizar la calificación de posturas, pues
si acude un postor que pretenda adquirir todos los
bienes embargados a un mismo deudor, y sobre
esos mismos, existe otro postor que sólo quiera
adquirir una parte de los bienes, el criterio que debe
prevalecer será aquel que se refiere a quien haga la
mejor proposición sobre los bienes que pretendan
ser adquiridos por ambos, de tal suerte que si el
postor electivo (el que sólo quiere parte de los bie-
nes) ofrece mayor cantidad por los bienes que eligió
que el postor global (el que pretende adquirir todos
los bienes), será a aquél a quien deban adjudicarse
los bienes por los que ofreció; o en su caso calificar
la postura como legal y tomarla como base para
iniciar las pujas. No obstante, esta interpretación
que hacemos de las disposiciones vigentes, nos deja
duda sobre cómo resolver esta situación, pues el
postor global basará su oferta sobre el total de los
bienes, sin haber hecho propuestas unicistas o ais-
ladas sobre diferentes, de tal forma que en su caso
no podrá distinguirse cuánto es lo que ofrece por los
bienes que el otro postor pretende adquirir, salvo que
la postura sea solamente sobre la base legal, en cuyo

158
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

caso sí se distinguirá el monto que ofrece por cada

uno de los bienes.

En virtud de lo anterior, es nuestro criterio que para

decidir en estos supuestos, debe tenerse en consi-
deración la parte medular o esencial misma del Pro-
cedimiento Administrativo de Ejecución, pues en todo
caso deberá atenderse a la recuperación del crédito
fiscal adeudado, siendo entonces que la mejor pos-
tura se fijará tomando en consideración el hecho de
que se ofrezca en términos del artículo 180 del
Código Fiscal de la Federación, cantidad suficiente
para cubrir el crédito fiscal adeudado. Y por supues-
to si con la venta de sólo una parte de los bienes se
logra este objetivo, ésta será la mejor postura, y si
por el contrario sólo con el remate total de los bienes
se consuma el objetivo señalado, ésa será la mejor
postura.

De esta manera, después de abrir a pujas la almo-

neda, si no existen éstas después de transcurridos
cinco minutos, la adjudicación se hará a favor de
quien hubiere hecho la mejor postura, y existiendo
pujas, dicha adjudicación se hará a favor de quien
haya hecho el mejor ofrecimiento sin que éste haya
sido superado después de cinco minutos.

4.4.2.1.9.- Otros Incidentes.

Una diligencia de la naturaleza de las almonedas, es

susceptibles de presentar un sinnúmero de inciden-
tes que en su caso deberán ser circunstanciados en
el acta respectiva cuando tengan trascendencia ju-
rídica; sin embargo su enumeración limitativa podría
llevarnos a cometer errores de omisión, de tal for-
ma que bástenos aquí enunciar algunos de ellos:

159
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Posturas o Pujas Iguales.-

Conforme lo establecido en el artículo 183 del Código

Fiscal de la Federación en su último párrafo, "si en
la última postura se ofrece igual suma de contado,
por dos o más licitantes, se designará por suerte la
que deba aceptarse", de tal forma que de ser éste
el caso, el Jefe de la Oficina Ejecutora deberá decidir
sobre el modo en que la adjudicación se dejará a la
suerte, salvo que la autoridad tenga interés en ad-
judicar a su favor los bienes objeto del remate, en
cuyo caso no quedará a la suerte, sino que por el
derecho de preferencia que de conformidad con la
fracción III del artículo 190 C.F.F. la autoridad tie-
ne, podrá hacer tal adjudicación.

Observaciones de los Acreedores.-

En el último párrafo del artículo 177 se concede a los

acreedores del deudor el derecho de "…hacer las
observaciones que estimen del caso…", siendo en-
tonces que si alguno de ellos acude y hace "obser-
vaciones", el jefe de la oficina Ejecutora deberá
decidir en el acto. En este supuesto, también debe-
rá de circunstanciarse dicho acto, en el acta que al
efecto se levante.

Conocidos los requisitos que de las disposiciones

normativas se infiere que deben ser circunstancia-
dos en actas de la celebración de almonedas, a
continuación se elabora una propuesta de formato
sobre la base de una almoneda supuesta.

160
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

FORMATO DE ACTA DE REMATE EN ALMONEDA

AUTORIDAD QUE LA REALIZA

(En este punto deberán establecerse los
datos que identifican a la dependencia que
realiza el Procedimiento Administrativo de
Ejecución, hasta el nivel de quien realizará
la subasta

Secretaría de Finanzas
del Estado
Subsecretaría de Ingresos
Dirección de Recaudación
Oficina Recaudadora

En la Ciudad de ,
siendo las horas del día del mes de
(año) , en el local que ocupa (La Oficina Recaudadora
o el que corresponda) sitio en (Domicilio) ,
fecha, hora y lugar señalados en la convocatoria publicada
en (señalar la forma en que se hizo la convocatoria y
las fechas y lugares en que apareció) el suscrito
(nombre del Jefe de la Oficina Ejecutora) Jefe de la Oficina
(Dependencia a la que pertenece) , ante la presencia
de los interesados, y con fundamento en los artículos 173,
174 y 183 del Código Fiscal de la Federación y los artículos
(citar los fundamentos de la Ley Orgánica o Reglamento
Interior que facultan al Jefe de la Oficina para la celebración
de remates), y en virtud que de las constancias que obran
en el expediente respectivo se desprende que el crédito fiscal
a cargo del C. (Nombre del deudor) , no ha sido cubierto
a la fecha, y que la determinación de la base que servirá
para la enajenación de los bienes embargados ha quedado
firme, declara abierta la almoneda correspondiente para
llevar a cabo la venta de los bienes que fueron embargados
al C. (Nombre del deudor) , mediante acta de fecha (fecha
del embargo) para efecto de asegurar el pago del crédito
fiscal determinado mediante resolución de fecha (fecha

161
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

del oficio en que se determina el crédito) el cual le fue no-

tificado con fecha ,
por un monto de , más
actualizaciones, recargos, y gastos de ejecución y extraor-
dinarios generados a la fecha.

Los bienes sujetos a remate son los que a continua-

ción se describe:

Tipo de bien Valor de avalúo Base Legal

(Describir cada uno de los bienes sujetos a remate, seña-

lando el valor base para ello).

Se hace constar que en la presente diligencia (no) se en-

cuentran presenten los C.C. (nombre de los acreedores)
ni el C. (nombre del acreedor) quienes fueron citados para
tal efecto con las formalidades de Ley.

Acto seguido se procede en los términos del artículo

183 primer párrafo del Código Fiscal de la Federación a
realizar la calificación de las posturas presentadas, siendo
de admitirse las presentadas por los C.C. (señalar los
nombres de las posturas que se calificaron como legales)
por reunir a satisfacción los requisitos que la Ley establece.,
asimismo, se desechan las que corresponden a los C.C.
(poner el nombre del postor o postores que no reunieron los
requisitos, seguido del motivo o requisito que no fue cum-
plido haciendo referencia expresa del precepto legal que lo
exige).

A continuación se procede a pasar lista de los posto-

res registrados, estando presentes los C.C. (poner nombre
de todos los postores que se encuentren en el lugar), a
quienes se les hace saber que en el procedimiento de cali-
ficación de posturas, la mejor de ellas es la presentada por
el C. (poner el nombre del mejor postor, y en caso de dos

162
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

o más iguales poner el nombre de todas ellas), en virtud de

que la cantidad ofrecida es de ,y
las propuestas de pago es de (será necesario establecer
todos los aspectos de la postura que incidan en su califica-
ción de legal, tales como pago de contado o plazo, pago
total del crédito fiscal, etc). Acto seguido los postores pre-
sentes proceden a la puja para el mejoramiento de sus
posturas; habiéndose concedido el término de Ley para
realizar las pujas, la mejor de ellas fue realizado
por , por lo
que después de transcurridos cinco minutos sin que haya
sido mejorada, se resuelve la adjudicación de los bienes
que enseguida se describen a su favor

(Describir los bienes adjudicados)

La base en que se realiza la enajenación es la cantidad de

$______________________, última postura en pujas que
no fue mejorada.

La entrega de los bienes correspondientes se hará a favor

del adquirente una vez cumplidos los demás requisitos que
la Ley establece para ello.

No habiendo más hechos que hacer constar respecto de la

enajenación de los bienes anteriores, se cierra la presente
acta para la debida constancia, firmando de conformidad
los que en ella intervinieron.

Nombre Nombre y cargo Nombre

Lo anterior podría ser un formato básico para la

formulación de las actas de celebración de almone-
das, en el entendido que podrá tener distintas varia-
ciones según los hechos que se presenten, pues no
debe olvidarse que incluso dentro de su mismo de-

163
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

sarrollo (de la almoneda) podrán concurrir otros

postores si reúnen los requisitos de Ley.

Por otra parte, es oportuno comentar que si bien la

almoneda es presidida por el Jefe de la Oficina Eje-
cutora y en consecuencia su firma debe aparecer
necesariamente en el acta que se levante, es tam-
bién o sería también necesario que se incluyeran
otras firmas de los presentes en la diligencia, por una
parte, para darle el necesario soporte de la presen-
cia de testigos, y por otra, para en el caso del postor
adjudicado soportar la obligación que con sus pro-
puestas se genera, puesto que en caso de no cum-
plir con posterioridad, el depósito efectuado en los
términos del artículo 180 del Código Fiscal de la Fe-
deración pasará a favor del fisco tal como se prevé
en el artículo 184 del ordenamiento citado, y si no
existe constancia alguna en la que exista la manifes-
tación de su voluntad a través de su firma autógra-
fa, la aplicación del depósito será un acto de la au-
toridad que podrá ser objeto de impugnación.

En virtud de lo anterior, es nuestra opinión que las

actas de la celebración de las diligencias de almone-
da, deberán contar cuando menos con las firmas del
Jefe de la Oficina Ejecutora y del postor o postores
adjudicados, estimando que lo óptimo sería que
contara cuando menos con la firma de otro de los
asistentes.

164
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

CAPITULO QUINTO
ASPECTOS COMUNES
A LA ADJUDICACIÓN
Dentro del procedimiento para la enajenación de los
bienes embargados existen diversos aspectos que
podrán reputarse como comunes a cualquier forma
de enajenación, es decir, cuando de la adjudicación
de bienes a favor del adquiriente se trate, habrá
situaciones que se manejarán en forma similar inde-
pendientemente en algunos casos, de si se trata de
bienes muebles, inmuebles o negociaciones o si se
realiza dentro o fuera de subasta. Este capítulo lo
dedicaremos al análisis de dichos aspectos bajo el
siguiente orden:

165
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ENAJENACIONES A PLAZO (ART. 180 CFF Y 76 RCFF).

EXCEDENTES EN EL PAGO DEL BIEN (ART. 196 CFF)
FACTURACION O ESCRITURACION
ENTREGA DE FACTURA O TITULO DE PROPIEDAD
RETIRO DE BIENES
ORDEN DE DESOCUPACION DE INMUEBLES
EVICCION VICIOS OCULTOS Y LIBERACION DE GRAVAMENES
IMPEDIDOS PARA ADQUIRIR EN REMATE.
ADJUDICACION AL FISCO
REMATE SIN POSTOR
PAGO ANTES DE REMATE
REMANENTES DE REMATE
ABANDONO DE BIENES

5.1. ENAJENACIONES A PLAZO

En capítulo anterior se mencionó respecto de la La enajenación a

posibilidad de efectuar las enajenaciones a plazo, el plazos sólo podrá
hecho de que a través del análisis de la disposición realizarse cuando
no hubiese existido
contenida en el Artículo 180 del Código Fiscal de la postura para hacer el
Federación y 76 de su Reglamento, el pago de los pago de contado.
bienes adquiridos en remate podrá hacerse a plazos
aun en el caso de que corresponda al crédito fiscal,
con la única salvedad de que será de esta manera
siempre y cuando no hubiese existido postura algu-
na en la que se ofrezca el pago de contado; esto es,
si existe postura para hacer el pago de contado, no
podrá hacerse una enajenación a plazos, puesto que
así se prevé en el referido artículo 76 del Reglamen-
to del Código Fiscal de la Federación.

No obstante lo señalado, y en lo que es una aparen-

te contradicción con lo establecido en los artículos
mencionados en el párrafo anterior, de acuerdo con

166
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

lo establecido en el segundo párrafo del artículo 180

del Código Fiscal de la Federación pareciera ser que
como excepción fatal para que no se haga la enaje-
nación a plazos, será el hecho de que el valor de los
bienes o el importe de la postura legal no sean su-
ficientes para cubrir el crédito fiscal, en cuyo caso,
la enajenación sólo podrá hacerse de contado; esto
es, si con el producto del remate no se logra pagar
la totalidad del crédito fiscal, entonces, la enajena-
ción sólo podrá realizarse de contado. En efecto, lo
mencionamos como una "aparente contradicción"
pues aun en el caso que no haya postores que ofrez-
can el pago de contado (situación en la que se au-
toriza el pago a plazos) podría pensarse que la ena-
jenación no debería de efectuarse.

Es nuestra opinión a este respecto, que conforme a

lo previsto en el último párrafo del artículo 182 antes
mencionado, el legislador autorizó para que en el
Reglamento del Código se establecieran los requisi-
tos y condiciones para que la enajenación a plazo
sea procedente, aun en el supuesto de que el valor
del bien o el importe de la postura sean inferiores al
adeudo fiscal, siendo entonces que para que sea
procedente una enajenación en tal modalidad bas-
tará en primer orden, que no haya postor para el
pago de contado y después, que se cubran los de-
más requisitos que en el Reglamento del Código Fis-
cal de la Federación se establecen.

En este orden de ideas, cuando una enajenación En la enajenación a

vaya a realizarse a plazos será necesario que exista plazo, deberá existir
acta en que se haga
la previa convocatoria a efecto de que pueda com- constar que no hubo
probarse que no existieran postores que hubiesen postura para pago de
ofrecido el pago de contado, siendo necesario tam- contado.
bién que en el acto de adjudicación se haga mención
expresa de dicha circunstancia.

167
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Si la enajenación se realiza fuera de subasta, en los

casos y con las condiciones que en capítulos anterio-
res se señalaron, será entonces que la enajenación
a plazo podrá realizarse de igual manera si no existe
postor para pago de contado, por lo que en los ca-
sos previstos en el artículo 192 del Código Fiscal de
la Federación habrá de cumplirse con el requisito de
hacer constar que no existen postores en dicha cir-
cunstancia.

De esta manera los requisitos para la enajenación a

plazos son los siguientes:

1.- QUE NADIE OFREZCA PAGO DE

CONTADO.
REQUISITOS PARA LA
ENAJENACION A
PLAZOS
2.- QUE SE GARANTICE EL PAGO DEL
OFRECIMIENTO

Cumplido el requisito de no existir postores para el Deberá existir

pago de contado, el comprador a plazo deberá pre- garantía para el pago
del adeudo.
sentar la garantía del interés fiscal para el cumpli-
miento del adeudo que hubiese quedado pendiente
en cualquiera de las formas establecidas en el artí-
culo 141 del Código Fiscal de la Federación, que son:

"Artículo 141.- Los contribuyentes podrán ga-

rantizar el interés fiscal en alguna de las formas
siguientes:

I . Depósito en dinero u otras formas de ga-

rantía financiera equivalentes que establezca
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
mediante reglas de carácter general que se
efectúen en las cuentas de garantía del inte-
rés fiscal a que se refiere el artículo 141-A.

168
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

II. Prenda o hipoteca.

III. Fianza otorgada por institución autorizada,

la que no gozará de los beneficios de orden
y excusión.

IV. Obligación solidaria asumida por tercero que

compruebe su idoneidad y solvencia.

V. Embargo en la vía administrativa.

VI. Títulos valor o cartera de créditos del pro-

pio contribuyente, en caso de que se de-
muestre la imposibilidad de garantizar la to-
talidad del crédito mediante cualquiera de
las fracciones anteriores, los cuales se
aceptarán al valor que discrecionalmente
fije la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.

La garantía deberá comprender, además de las

contribuciones adeudadas actualizadas, los ac-
cesorios causados, así como de los que se cau-
sen en los doce meses siguientes a su otorga-
miento. Al terminar este periodo y en tanto no
se cubra el crédito, deberá actualizarse su im-
porte cada año y ampliarse la garantía para que
cubra el crédito actualizado y el importe de los
recargos, incluso los correspondientes a los doce
meses siguientes.

El Reglamento de este Código establecerá los

requisitos que deberán reunir las garantías. La
Secretaría de Hacienda y Crédito Público vigilará
que sean suficientes tanto en el momento de
su aceptación como con posterioridad y, si no
lo fueren, exigirá su ampliación o procederá al
secuestro o embargo de otros bienes.

169
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

En ningún caso las autoridades fiscales podrán

dispensar el otorgamiento de la garantía.

La garantía deberá constituirse dentro de los

treinta días siguientes a la fecha en que se
hubiere notificado por la autoridad fiscal corres-
pondiente la resolución sobre la cual se deba
garantizar el interés fiscal, salvo en los casos
en que se indique un plazo diferente en otros
preceptos de este Código".

Cuando se trata de determinar el monto por el que

deberá otorgarse la garantía, surgen dos cuestiona-
mientos que es necesario analizar: ¿Cuál es la can-
tidad que debe ofrecerse como pago inicial, y cuán-
to es el plazo que se puede otorgar para que se cubra
el remanente?

De los dos anteriores cuestionamientos no existe El pago inicial no

disposición de ley o reglamento que los regule, de tal podrá ser inferior de
forma que nuestro pronunciamiento será sólo una 10% del valor del
bien, determinado en
mera intención de establecer un parámetro que
el avalúo.
pudiera ser útil para su determinación. En cuanto al
primero de ellos, debe considerarse que el pago ini-
cial será como mínimo el que correspondería en su
caso al importe del depósito que debe realizarse para
acudir como postor, es decir, un 10% del valor asig-
nado en el avalúo al bien que se enajena, siendo que
a partir de esta cantidad, el adquiriente podrá ofre-
cer y entregar cantidades mayores, pero nunca in-
feriores.

Por lo que respecta al plazo, al no estar regulado, podría El plazo para pagar
ser que se manifieste que no hay límite, sin embargo, no podrá ser mayor
es nuestra opinión que los pagos serán mensuales al autorizado para el
(cuando menos) y nunca por un plazo mayor al esta- pago de créditos
fiscales.
blecido en el Artículo 66 del Código Fiscal de la Federa-
ción para el pago a plazos de los Créditos Fiscales, el
cual actualmente es hasta por 48 meses.

170
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Llegado este punto, debe cuestionarse si dicho pago El pago podrá

u ofrecimiento en la adquisición de bienes embarga- también ser diferido
y no a plazo.
dos puede no sólo ser a plazo con mensualidades
sucesivas, sino diferido. A este respecto considera-
mos que sí podrá concederse el pago diferido, pero
si es en pagos sucesivos, deberán éstos de ser
mensuales.

Una vez que se hubo establecido la cantidad que La garantía debe

debe diferirse y habiéndose determinado el plazo en otorgarse por el
que se hará el pago, debe exigirse la garantía co- monto pendiente
rrespondiente hasta por el monto que resulte de más los intereses que
se causen durante el
aplicar lo dispuesto en el artículo 66 del Reglamento plazo otorgado.
del Código Fiscal de la Federación; es decir, que será
el monto del adeudo original y los intereses que se
causen.

Por otra parte, es preciso mencionar que no existe Deberán pactarse las
disposición alguna que regule cuáles serán los efec- causas por las que
se revocará la
tos cuando exista incumplimiento del deudor respec-
autorización para
to de los pagos correspondientes, siendo entonces pago a plazos.
que en el acta que se levante y con la participación
del adquiriente deben preverse los casos en que se
dará por revocada la autorización de pago a plazos,
para que sea exigible el adeudo a través de la ga-
rantía que se hubiere ofrecido.

Aplicar las conclusiones anteriores respecto del pago Para el cobro de

a plazos, lo sustentamos en que si bien el adquirien- garantías en su caso,
te no es un contribuyente y por tanto su adeudo no se aplicará el
Procedimiento
es por contribuciones propias, el pago correspondien-
Administrativo de
te sí es un crédito fiscal que en nuestro concepto se Ejecución.
clasifica también dentro de esta categoría en su caso
como aprovechamientos, lo cual es importante para
el momento en que tuviera que hacerse efectiva la
garantía otorgada, pues siendo de esta manera, se
aplicará el propio Procedimiento Administrativo de
Ejecución, puesto que el ingreso que en su caso
obtiene la administración pública continúa siendo en

171
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

el ejercicio de sus funciones públicas y no como ente

de carácter privado.

5.2. EXCEDENTES EN EL PRODUCTO DE LA

VENTA DE LOS BIENES.

En la enajenación de los bienes embargados, puede

ser que por diversas causas el monto en el cual se
enajenan resulte superior al crédito fiscal; estas
causas pueden ser entre otras el hecho de que en
el momento de las pujas que se originan en la su-
basta exista alguien que ofrezca una cantidad supe-
rior no sólo a la postura legal, sino incluso al valor
asignado al bien, o sencillamente, que el o los obje-
tos embargados hayan tenido desde el principio un
valor superior.

Ya antes comentamos que tratándose de exceden-

tes, la autoridad no puede decidir sobre el destino o
forma de pago de los mismos, pues al no ser de su
patrimonio no podrá ejercer acción alguna sobre ello.
A este respecto, en el Artículo 196 párrafos primero
y último del Código Fiscal de la Federación se han
establecido cuáles son las reglas que aplicarán en
estos, casos al prever a la letra:

Artículo 196.- Cuando existan excedentes

después de haberse cubierto el crédito, se en-
tregarán al deudor, salvo que medie orden de
autoridad competente o que el propio deudor
acepte por escrito que se haga entrega total o
parcial del saldo a un tercero.

.................

En caso de conflicto, el remanente se deposita-

rá en institución de crédito autorizada en tanto
resuelven las autoridades competentes.

172
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De esta manera, la regla general en el caso de ex- La resolución en que

cedentes, es que deben ponerse a disposición del se dé a conocer
el excedente del
ejecutado, para lo cual la autoridad deberá emitir una remate debe
resolución en la que le dé a conocer cuál fue el total ser notificada
del producto obtenido y cuál fue la cantidad aplicada personalmente.
para el pago de su adeudo y los accesorios; esta
resolución deberá ser notificada personalmente sal-
vo que exista causa suficiente para hacerlo de otra
forma.

Como caso de excepción para la entrega del rema- El remanente sólo

nente al deudor, se ha previsto que sólo cuando se entregará a
exista resolución emitida por autoridad competente, terceros cuanto
exista resolución
se entregarán a quien dicha autoridad hubiese orde- firme de autoridad
nado; sin embargo, en estos casos deberá tenerse competente que así
el cuidado necesario para no incurrir en responsabi- lo ordene.
lidad, pues no debe perderse de vista que cuando
exista resolución u orden de dichas autoridades com-
petentes, la misma (la resolución) debe haber que-
dado firme, por tanto, la entrega a terceros distin-
tos del deudor sólo se hará hasta que la resolución
que ordena dicha entrega sea firme.

Para el supuesto de que la resolución no hubiese Si la resolución que

quedado firme, en el último párrafo del artículo 196 ordena la entrega a
un tercero no es
antes transcrito, se ha previsto que la autoridad fis-
firme, el remanente
cal deposite el remanente en instituciones de crédito se depositará en
autorizadas, para lo cual, deberá emitirse una reso- Institución de Crédito
lución en la que se haga constar dicha situación y autorizada.
notificarla personalmente tanto al deudor como a la
autoridad que hubiese ordenado su entrega al ter-
cero y que sea él, quien haga la entrega al tercero.

Por último, debemos comentar que si existe rema-

nente y el deudor acepta por escrito que no se le
entregue a él sino a un tercero, podrá hacerse de
esta manera, no obstante, en nuestra opinión en
este caso, lo más conveniente sería entregarlo al
deudor.

173
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

5.3. FACTURACIÓN O ESCRITURACIÓN DE

BIENES ENAJENADOS

La adquisición de bienes por cualquier persona y Deberá entregarse

mediante cualquiera de las formas de adquirir la al adquirente
propiedad existentes, conlleva la necesaria existen- de los bienes, el
documento que
cia del documento que acredite su legítima propie-
acredite su legítima
dad, de tal manera que la autoridad ejecutora debe- propiedad.
rá entregar dichos documentos a los adquirientes de
los bienes embargados, bien sea que haya sido en
subasta pública o fuera de ella.

En el Código Fiscal de la Federación se han previsto Si el embargado

dos procedimientos para que la autoridad cumpla con no proporciona la
su obligación de entregar los documentos de propie- documentación o no
legaliza la escritura
dad, uno referido a bienes muebles y otro para los
pública, la autoridad
inmuebles; no obstante, lo que debemos considerar lo hará en su
relevante en ambos, es la situación que pudiera rebeldía.
presentarse cuando el deudor embargado asumiese
una conducta de rebeldía para proporcionar la docu-
mentación correspondiente o en su caso para legiti-
mar el documento público en que conste la transmi-
sión de propiedad de los bienes enajenados en el
Procedimiento Administrativo de Ejecución.

La diferencia fundamental en cuanto a la entrega de La entrega de

documentación de bienes muebles o inmuebles, es- documentación de
triba en el plazo que se concede para que el deudor bienes muebles
y la legalización de
proporcione los documentos o en su caso legitime la escrituras públicas,
escritura pública correspondiente: tratándose de tienen diferente
muebles, el plazo será de tres días y en inmuebles, plazo.
diez días. Salvo estas diferencias, los aspectos rele-
vantes a tratar serán:

174
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ASPECTOS
RELEVANTES EN REQUERIMIENTO PARA SU ENTREGA
EL
OTORGAMIENTO
DE LOS
DOCUMENTOS DE OTORGAMIENTO POR PARTE DE LA
PROPIEDAD AUTORIDAD

De conformidad con lo establecido en los Artículos

185 y 186 del Código Fiscal de la Federación, el
deudor deberá proporcionar los documentos en el
plazo de 3 días para bienes muebles y de 10 días
para bienes inmuebles. Al efecto, en dichos nume-
rales se establece:

"Articulo 185.-.....

Tan pronto como el postor cumpla con el requi-

sito a que se refiere el párrafo anterior, se cita-
rá al contribuyente para que, dentro de un pla-
zo de tres días hábiles, entregue las facturas o
documentación comprobatoria de la enajenación
de los mismos, la cual deberá expedirla cum-
pliendo, en lo conducente, con los requisitos a
que se refiere el artículo 29-A de este Código,
apercibido de que si no lo hace, la autoridad
ejecutora emitirá el documento correspondien-
te en su rebeldía.

Art. 186.-.....

Hecho el pago a que se refiere el párrafo ante-

rior y designado en su caso el notario por el
postor, se citará al ejecutado para que, dentro
del plazo de diez días, otorgue y firme la escri-
tura de venta correspondiente, apercibido de
que, si no lo hace, el jefe de la oficina ejecutora
lo hará en su rebeldía.

175
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

De conformidad con lo anterior, el Jefe de la Oficina La autoridad

Ejecutora deberá emitir una resolución en la que ejecutora comunicará
al embargado la
comunique al deudor embargado la realización de la enajenación de los
transmisión de la propiedad que de los bienes se haya bienes, adjuntándole
efectuado, cualquiera que haya sido la modalidad en una copia del acta
que se hubiesen enajenado (dentro o fuera de su- correspondiente.
basta), pero en todos los casos se deberá de anexar
El plazo se inicia
una copia del acta que se levantó para proceder a la después de haber
enajenación, pues éste será el documento que ser- efectuado el
virá de base para todas las actuaciones que la au- requerimiento.
toridad realiza. Así, será a partir de que se hubiese
notificado dicho requerimiento que empezará a co-
rrer el plazo para que el deudor se presente a cum-
plir con la obligación de proporcionar la documenta-
ción correspondiente.

A este respecto, es oportuno comentar que para el

cómputo de dichos plazos y en virtud de que las
disposiciones que los establecen no señalan a partir
de cuándo se iniciará, lo más conveniente para otor-
gar el plazo correspondiente, será que se inicie a
partir del día siguiente a aquél en que surta sus efec-
tos la notificación (en los términos del Art. 135 CFF),
siendo que los días de cómputo serán siempre días
hábiles.

Si transcurridos dichos plazos el deudor embargado

no se presenta o no proporciona los documentos
requeridos, será entonces que la autoridad proce-
derá a entregar al adquiriente los documentos nece-
sarios, o bien, a formalizar la escritura pública que
ampare la propiedad tratándose de inmuebles.

Puesto que la autoridad no es un ente que tenga por Cuando la autoridad

objeto propio la enajenación de bienes y toda vez expida la
que las enajenaciones que se realizan dentro del documentación de
propiedad, las actas
Procedimiento Administrativo de Ejecución son ac-
correspondientes
tos en sus funciones de derecho público, los docu- serán las que harán
mentos que acreditarán la propiedad de los bienes dicha función.

176
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

enajenados a favor del adquiriente, tendrá como

sustento todo lo actuado por la autoridad, siendo
entonces que serán las actas que dentro del referido
Procedimiento Administrativo de Ejecución se hayan
levantado y que sean pertinentes para los efectos
correspondientes, las que acreditarán la legítima pro-
piedad de los bienes a favor del adquiriente.

De esta manera, si los bienes enajenados hubiesen En las actas que

sido muebles, será necesario que se expidan copias se otorguen como
certificadas tanto del acta de embargo como del acta documento de
que se hubiese levantado en el Procedimiento de propiedad, será
necesario que se
enajenación (dentro o fuera de subasta), para que incluya una leyenda
el adquiriente posea los documentos idóneos que que constate la
acrediten la propiedad de los bienes adquiridos. En rebeldía del
este supuesto, consideramos necesario que en la embargado para
certificación que se haga de las actas, se incluya una proporcionar la
documentación.
leyenda que haga constar la rebeldía del embargado
para proporcionar la documentación, pues éste será
el motivo para que la autoridad legítimamente otor-
gue los documentos de propiedad.

Por otra parte, si los bienes enajenados fuesen in- En la enajenación

muebles, será necesario que los procedimientos que de inmuebles, será
se realicen se ajusten a las disposiciones legales que necesario que se
otorgue escritura
rijan en cada una de las entidades federativas, pues pública.
dichos bienes para todos los efectos jurídicos con
ellos relacionados se sujetan a las leyes propias de
su Estado. No obstante, no debe olvidarse que lo
que en su caso es necesario acreditar será la instau-
ración del Procedimiento Administrativo de Ejecución,
lo cual se hará mediante el acta de embargo corres-
pondiente, pues en ella deberán haberse hecho
constar tanto los datos del crédito como los datos
necesarios para la identificación del bien embargado
y que fue objeto de remate, así como el acta co-
rrespondiente que se hubiese levantado en el mo-
mento de hacer la enajenación. Sin aseverar que así
sea, puesto que como se dijo las leyes de cada

177
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Estado preverán lo conducente, tal vez sea requisi-

to para formalizar la enajenación, que el jefe de la
Oficina Ejecutora comparezca ante el fedatario pú-
blico a llevar a cabo la firma de la escritura corres-
pondiente.

5.4. RETIRO DE BIENES POR EL ADQUIRIENTE

Puesto que los bienes adquiridos en remate hasta el La autoridad deberá

momento de la enajenación estarán en calidad de girar sus órdenes al
depósito a cargo de él o los depositarios que la au- depositario para que
toridad hubiese designado, la autoridad deberá pro- entregue los bienes.
ceder en todos los casos a girar las instrucciones
correspondientes a éstos, a efecto de que se realice
la entrega a la autoridad para que ésta a su vez lo
haga a favor de quien los hubiese adquirido; el de-
positario así apercibido deberá cumplir con lo orde-
nado, en los términos de lo dispuesto en el Artículo
161 del Código Fiscal de la Federación en el que a la
letra se establece:

"Artículo 161.- El dinero, metales preciosos, al-

hajas y valores mobiliarios embargados, se
entregarán por el depositario a la oficina
ejecutora, previo inventario, dentro de un pla-
zo que no excederá de veinticuatro horas. Tra-
tándose de los demás bienes, el plazo será de
cinco días contados a partir de aquél en que fue
hecho el requerimiento para tal efecto.

Las sumas de dinero objeto del embargo, así

como la cantidad que señale el propio ejecuta-
do, la cual nunca podrá ser menor del 25% del
importe de los frutos y productos de los bienes
embargados, se aplicarán a cubrir el crédito fis-
cal al recibirse en la caja de la oficina ejecutora".

Por otra parte y tomando en consideración que los Si el adquirente en

depositarios deberán percibir los honorarios estable- remate de bienes

178
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

cidos en el Artículo 73 del Reglamento del Código muebles no los retira

Fiscal de la Federación, consistentes en gastos de en el momento
de ponerlos a su
guarda, mantenimiento y conservación del bien, en disposición, se
el último párrafo del Artículo 185 del Código Fiscal de generarán a su cargo
la Federación, se prevé que en caso de que el adqui- los aprovechamientos
riente no retire los bienes, deberá pagar los gastos previstos para el caso
que por ello se originen. Al efecto, a la letra se de depósito.
establece:

Artículo 185.-…
…
Una vez adjudicados los bienes al adquirente,
éste deberá retirarlos en el momento en que la
autoridad los ponga a su disposición; en caso
de no hacerlo se causarán derechos por el al-
macenaje a partir del día siguiente.

Los derechos de almacenaje causados en los térmi-

nos previstos en el párrafo anteriormente transcri-
to, tendrán conforme lo dispuesto en el Artículo 3
del Código Fiscal de la Federación el carácter de
contribuciones y por tanto, serán exigibles también
a través del Procedimiento Administrativo de Ejecu-
ción.

5.5. ORDEN DE DESOCUPACION

DE INMUEBLES

Cuando los bienes rematados sean inmuebles, la La autoridad deberá

autoridad deberá de hacer la entrega material y le- hacer entrega
gal a favor del adquiriente, pues en este caso al igual material y legal de los
bienes enajenados
que en los bienes muebles es un requisito necesario en el PAE.
para el cumplimiento de la obligación derivada de su
enajenación por parte de la administración pública,
tal como lo sería en cualquier enajenación que se
realice entre particulares. Al efecto, en el Artículo 188
del Código Fiscal de la Federación se ha previsto el
procedimiento que en su caso debe seguir la auto-

179
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ridad ejecutora, es decir la dependencia que hubie-

se realizado el remate, señalándose lo siguiente:

"Artículo 188.- Una vez que se hubiera otor-

gado y firmado la escritura en que conste la ad-
judicación de un inmueble, la autoridad ejecutora
dispondrá que se entregue al adquirente, giran-
do las órdenes necesarias, aun las de desocu-
pación si estuviere habitado por el ejecutado o
por terceros que no pudieren acreditar legalmen-
te el uso".

Como puede verse, el procedimiento es de una sen-

cillez tal, que sólo requiere que la autoridad haga del
conocimiento de la persona que ocupa el inmueble el
hecho de que éste ha sido enajenado y que debe
realizarse la desocupación necesaria para dar pose-
sión del mismo a quien lo hubiese adquirido en remate.

Sin pretender esclarecer cuáles serían los derechos El Jefe de la Oficina

del ocupante del inmueble, pues por una parte no Ejecutora deberá
debe perderse de vista que por disposición constitu- girar órdenes para la
entrega de
cional éstos (los inmuebles) se rigen por las leyes del inmuebles, aun en
lugar en que se ubican, y por otro que también la su caso las de
CPEUM protege los derechos que en este caso los desocupación de los
ocupantes tuviesen sobre la posesión (originaria o mismos.
derivada) de dichos inmuebles, para que sean en su
caso revocados ante los tribunales competentes, bás-
tenos comentar que el Jefe de la Oficina Ejecutora
deberá de emitir resolución fundada y motivada en la
que se ordene la desocupación correspondiente.

No escapa a nuestro entendimiento, que en el con- Cuando un tercero

tenido implícito del Artículo 188 del Código Fiscal de ocupe el inmueble,
la Federación que aquí se comenta, las órdenes de deberá requerírsele
para que acredite la
desocupación sólo se girarán cuando el ocupante del legal posesión.
inmueble sea el propio deudor o en su caso, un ter-
cero que no pudiese acreditar legalmente su uso.
Sin embargo, para este último (el tercero) no ha sido

180
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

previsto ningún procedimiento antes, durante o des-

pués de la tramitación del Procedimiento Administra-
tivo de Ejecución, para que acuda a hacer valer sus
derechos ante la Oficina Ejecutora, de tal forma que
cuando sea este el caso, la autoridad correspondiente
deberá requerir o solicitar al ocupante del inmueble
para que acredite su legítimo derecho, para que en
caso de existir, se respete o se obtenga su revoca-
ción a través de los procedimientos que correspon-
dan, para luego, dar posesión al nuevo propietario.

En la orden de desocupación, que será una resolu- La orden de

ción fundada y motivada, deberá (al igual que en las desocupación deberá
escrituras correspondientes) de hacerse mención ser fundada
sucinta del procedimiento seguido para la enajena- y motivada.
ción del inmueble, pues ésta será parte de la moti-
vación correspondiente.

5.6. EVICCIÓN, VICIOS OCULTOS Y

LIBERACIÓN DE GRAVÁMENES DE LOS
BIENES ENAJENADOS.

En la adquisición de bienes por cualquiera de las El ejecutado siempre

formas previstas para transmitir la propiedad, gene- responderá en los
ralmente cuando es entre particulares, se pactan los casos de evicción o
vicios ocultos del bien
casos en que el enajenante debe responder por los enajenado.
casos de evicción o vicios ocultos o bien, cuando el
adquiriente asume todos los riesgos o las acciones
que ello conlleva; pero tratándose de la enajenación
dentro del Procedimiento Administrativo de Ejecu-
ción, es la misma ley la que establece que el deudor
ejecutado aun en el caso de realizarse la transmi-
sión de la propiedad en su rebeldía, debe responder
por los vicios ocultos o por la evicción que en su caso
se genere respecto del bien transmitido.

Por otra parte, respecto de los gravámenes que La autoridad

pudiese reportar el bien que se enajena se ha pre- ejecutora deberá
visto en la ley que la autoridad que realizó la enaje- proceder a efectuar

181
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

nación deberá de proceder a hacer la liberación co- la cancelación de

rrespondiente. los gravámenes que
reporten los bienes
enajenados.
En este punto haremos un análisis de los efectos que
dichas previsiones legales producen en la enajena-
ción de bienes embargados, y en su caso, de los
actos que la autoridad debe realizar para cumplir
cabalmente con lo establecido en la norma.

5.6.1. Evicción y vicios ocultos

Respecto de la evicción y los vicios ocultos que pu-

diesen reportar los bienes enajenados, en el último
párrafo del Artículo 186 del Código Fiscal de la Fede-
ración se prevé a la letra:

Art. 186.- Fincado el remate de bienes

inmuebles o negociaciones, se aplicará el depó-
sito constituido. Dentro de los diez días siguien-
tes a la fecha del remate, el postor enterará en
la caja de la oficina ejecutora el saldo de la
cantidad ofrecida de contado en su postura o la
que resulte de las mejoras.

Hecho el pago a que se refiere el párrafo ante-

rior y designado en su caso el notario por el
postor, se citará al ejecutado para que, dentro
del plazo de diez días, otorgue y firme la escri-
tura de venta correspondiente, apercibido de
que, si no lo hace, el jefe de la oficina ejecutora
lo hará en su rebeldía.

El ejecutado, aun en el caso de rebeldía, res-

ponde por la evicción y los vicios ocultos.

Es preciso aclara que en nuestro concepto, no obs-

tante que la previsión anterior se encuentra com-
prendida en un artículo que se refiere a la enajena-
ción de bienes inmuebles y negociaciones, es aplica-

182
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ble aun en el caso de enajenación de bienes mue-

bles. Hecha esta aclaración, pasaremos a analizar
dichos conceptos.

Evicción, dice el Diccionario Jurídico Mexicano1 es Si existiese acción de

la "privación que sufre el poseedor de una cosa. La evicción sobre los
evicción se dará cuando el adquiriente resulte priva- bienes enajenados
por la autoridad,
do de su derecho sobre el bien adquirido como con- ésta no tendrá
secuencia de una sentencia judicial que declarase un responsabilidad
defecto en el derecho del vendedor a favor de un alguna por este
tercero. Por esta razón se resume la regla diciendo hecho.
que eviccionar es vencer en juicio con un mejor
derecho". En consecuencia si el adquiriente del bien
es desposeído con posterioridad a dicha adquisición
porque el vendedor no tenía el suficiente derecho
para hacerlo, éste (el vendedor) deberá responder
ante el adquiriente desposeído, por los derechos que
a éste otro correspondan.

No obstante lo anterior, en la materia fiscal y por

virtud de lo previsto en el numeral que se analiza, el
vendedor o enajenante que en la adjudicación den-
tro del Procedimiento Administrativo de Ejecución es
la autoridad ejecutora, no tendrá ninguna responsa-
bilidad para el caso de evicción, pues en esta situa-
ción la ley prevé que el ejecutado será quien deba
responder legalmente.

Vicios Ocultos, señala también el Diccionario Jurí-

dico Mexicano, son "los defectos no manifiestos de
la cosa enajenada existentes al tiempo de adquisi-
ción, que la hagan impropia para los usos que natu-
ralmente se le destine, o que disminuyan de tal
modo ese uso, que de haberlos conocido el adqui-
riente no hubiera hecho la adquisición o habría paga-
do un precio menor".

1 Diccionario Jurídico Mexicano. UNAM. Ed. Porrúa.

183
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Respecto de los vicios ocultos debe señalarse que Cuando existan vicios
por la misma disposición legal que se comenta, la o defectos en el bien
embargado, éstos
responsabilidad que sobre ellos existiera será tam- deberán hacerse
bién del ejecutado; sin embargo, tal vez sea perti- constar en el acta de
nente manifestar que la existencia de vicios de esta embargo y/o en el
naturaleza deberá ser prevista por la autoridad en peritaje de avalúo.
dos momentos procedimentales que se dan dentro
del Procedimiento Administrativo de Ejecución: el
acta de embargo, y el avalúo de perito.

En efecto, una de las finalidades o efectos que el

acta levantada por el ejecutor representa, son los
referidos a señalar el estado en que se encuentra la
cosa o bien embargado, de tal forma que para pro-
ceder a trabar el embargo correspondiente será
necesario que se describa la situación real del bien
mismo. Por otra parte, si existiesen defectos en la cosa
embargada, el perito valuador deberá en caso de ser
necesario, señalarlos para efectos de establecer el
monto sobre el cual justiprecia el valor de dicho bien.

A este respecto (vicios ocultos), no sólo debiera

pensarse, sino que debe considerarse que por eso
es su denominación: porque no se pueden apreciar.
No obstante, tal vez valdría la pena prevenir futuras
consecuencias que se pudiesen derivar de las accio-
nes del adquiriente cuando no pueda hacer efecti-
vos sus derechos ante el ejecutado, pues de una u
otra manera la autoridad tuvo a su disposición los
medios idóneos para conocer el estado real del bien
que ella misma enajenará, de tal forma que cuando
menos en el peritaje del avalúo debieran justipre-
ciarse las situaciones que se regulan con los denomi-
nados vicios ocultos.

5.6.2. Liberación de gravámenes

Gravamen, señala el Diccionario del Español Moder- La transmisión de

no, es una "Carga, obligación", de tal forma que si propiedad del bien

184
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

el bien que se enajena soporta una carga u obliga- embargado, debe

ción de tipo objetivo que debe liberarse con cargo a realizarse libre de
gravámenes a favor
dicho bien, será necesario que la autoridad ejecuto- del adquiriente.
ra antes de proceder a su enajenación haya hecho
la liberación correspondiente, o bien, que el adqui-
riente hubiese manifestado en forma expresa su
voluntad de adquirirlo no obstante el gravamen exis-
tente y que es de su conocimiento para ser él quien
en su caso proceda a la liberación del gravamen
correspondiente; esta última apreciación, (la trans-
misión de propiedad no obstante la existencia de un
gravamen), no es aplicable tratándose de enajena-
ciones dentro del Procedimiento Administrativo de
Ejecución, pues en el Artículo 187 del Código Fiscal
de la Federación, se prevé que en las enajenaciones
que la autoridad realice dentro de dicho procedimien-
to, los bienes deberán pasar al adquiriente libres de
todo gravamen; al respecto, en el numeral citado se
prevé:

"Artículo 187.- Los bienes pasarán a ser pro-

piedad del adquirente libres de gravámenes y a
fin de que éstos se cancelen, tratándose de
inmuebles, la autoridad ejecutora lo comunica-
rá al registro público que corresponda, en un
plazo que no excederá de quince días".

De conformidad con la disposición anterior, debe La autoridad

inferirse que cualquier gravamen que soporten los ejecutora deberá
bienes sujetos a enajenación deberá ser solventado solventar el pago
de los gravámenes
por la autoridad, por supuesto, con el producto ob-
existentes sobre el
tenido de la enajenación que se realice de dicho bien, bien rematado.
pero, siempre pasará a favor del adquiriente, libre
de cualquier gravamen.

Ahora bien, cuáles son los gravámenes que la auto- No es obligación de la

ridad ejecutora deberá liberar. A este respecto, autoridad liberar el
bien de los
existe cierta confusión para establecer dicho crite-
gravámenes que no
rio, pues se piensa que por el solo hecho de adquirir sean públicos.

185
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

un bien en un remate, éste ya no debiera soportar

ninguna carga u obligación, sean éstas de la natura-
leza que fuesen. No es así empero.

En efecto, la existencia de cargas con responsabili-

dad objetiva para un bien (objetiva porque son a
cargo del propietario del bien) no necesariamente
representan la obligación para la autoridad de hacer
su pago (liberación del gravamen), sino que en su
caso existe tal obligación cuando el gravamen o
carga existente para el objeto o bien que se enaje-
na es de los créditos que se consideran preferentes
de acuerdo con lo establecido en el Artículo 149 del
propio Código Fiscal de la Federación, pues no pu-
diera pensarse que gravámenes que no sean de
dicha naturaleza deban ser liberados en la enajena-
ción que se realiza a través del Procedimiento Admi-
nistrativo de Ejecución.

No debe olvidarse que la transmisión de la propiedad

en el referido Procedimiento Administrativo de Eje-
cución, se materializa en una adjudicación que la
autoridad ejecutora realiza a favor de quien a través
de la celebración de subasta publica o en su caso y
cuando la ley lo autoriza fuera de ésta, ofreció el
pago de mejores condiciones o el pago de los con-
ceptos previstos cuando no fue subasta. De esta
manera, los gravámenes que deberán ser liberados
con el producto que se obtenga serán sólo aquéllos
que se encuentren inscritos en el registro público que
corresponda, por lo que se refiere a pagos a parti-
culares, pues esta inscripción es la que otorga el
derecho de preferencia al pago, quedando entonces
la autoridad obligada a realizar la liberación corres-
pondiente, pues sólo en este caso se surten efectos
contra terceros.

Por lo que se refiere a otros adeudos que el bien Por los gravámenes
objeto de transmisión de la propiedad pudiera tener por otras

186
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

por concepto de contribuciones tanto en materia contribuciones que

federal como local (Estados y Municipios), distintos no estén inscritos en
el Registro Público
de aquellos adeudos por los que fue enajenado en que corresponda, no
el Procedimiento Administrativo de Ejecución, como existe obligación de
pudieran ser por ejemplo el pago de tenencias en el la autoridad
caso de vehículos o bien, pagos por contribuciones ejecutora de
a la propiedad inmobiliaria, no podrá alegarse que liberarlos.
por el solo hecho de haberlos adquirido en remate
deben ser liberados de la carga tributaria correspon-
diente, pues si bien son adquiridos en un remate, no
por este hecho existe la obligación de la autoridad
de cerciorarse de la existencia de otros adeudos que
no correspondan a aquél por el que se practicó el
embargo, siendo entonces que de conformidad con
las leyes aplicables a cada contribución (federal o
local) se asumirá en su caso la responsabilidad ob-
jetiva (solidaria o subsidiaria, según la ley prevea),
quedando por tanto a cargo del adquiriente la sol-
ventación de tales adeudos.

5.7. IMPEDIDOS PARA ADQUIRIR EN REMATE

Por disposición contenida en el Código Fiscal de la El personal de las

oficinas ejecutoras
Federación en su Artículo 189, los jefes y demás
tiene prohibido
personal que preste sus servicios en las oficinas adquirir los bienes
ejecutoras, tienen prohibido adquirir los bienes que que se rematen.
se enajenan en un Procedimiento Administrativo de
Ejecución, medida ésta que tiene por objeto preser-
var la transparencia de dicho procedimiento, evitan-
do que su realización pueda prestarse para acciones
incorrectas; al respecto en el referido numeral se
señala:

"Artículo 189.- Queda estrictamente prohibido

adquirir los bienes objeto de un remate, por sí
o por medio de interpósita persona, a los jefes
y demás personas de las oficinas ejecutoras,
así como a todos aquellos que hubieren interve-
nido por parte del fisco federal en el procedi-

187
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

miento administrativo. El remate efectuado con

infracción a este precepto será nulo y los
infractores serán sancionados conforme a este
Código".

Las consecuencias que se derivan de la disposición

anterior podrán ser causa de anulación sólo de la
adjudicación, no sobre las demás etapas del proce-
dimiento, de tal forma que en caso de impugnarse
o promoverse acción alguna contra tales adquisicio-
nes, será necesario que después de declararse la
nulidad de la resolución que determina la adjudica-
ción, se proceda a realizar las etapas correspondien-
tes a la celebración de almonedas desde la publica-
ción de las convocatorias que correspondan.

Por otra parte, debe comentarse que la sanción que

se prevé en el numeral que se analiza resulta inde-
terminada, pues en el Capítulo I del Título Cuarto de
dicho ordenamiento no se prevé.

5.8. ADJUDICACIÓN DE BIENES A FAVOR

DEL FISCO

Los bienes embargados sujetos al procedimiento de

remate podrán ser adjudicados a favor del propio Fis-
co que efectúa el procedimiento de referencia cuando
se den las causas que en la ley se prevén; para estos
efectos, en los Artículos 190 y 191 último párrafo del
Código Fiscal de la Federación se prevé a la letra:

"Artículo 190.- El fisco federal tendrá prefe-

rencia para adjudicarse en cualquier almoneda,
los bienes ofrecidos en remate, en los siguien-
tes casos:

I . A falta de postores.
II. A falta de pujas.
III. En caso de posturas o pujas iguales.

188
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

La adjudicación se hará al valor que correspon-

da para la almoneda de que se trate".

"Artículo 191.-....
.......

Si tampoco se fincare el remate en la segunda

almoneda, se considerará que el bien fue ena-
jenado en un 50% del valor de avalúo, acep-
tándose como dación en pago para el efecto de
que la autoridad pueda adjudicárselo, enajenarlo
o donarlo para obras o servicios públicos, o a
instituciones asistenciales o de beneficencia
autorizadas conforme a las leyes de la materia.

Para efectos de la adjudicación sólo será necesario En la adjudicación a

que la autoridad emita una resolución fundada y favor del fisco,
también deberá
motivada en lo que se realice tal adjudicación, pues emitirse resolución de
no debe perderse de vista que dicha adjudicación autoridad que así lo
será también una transmisión de la propiedad, de tal resuelva.
forma que para ello es menester que se cumplan las
formalidades que en puntos anteriores analizamos
para efectos de la entrega de bienes y otorgamien-
to de la documentación que acredite la legal propie-
dad de los mismos, bien sea que se trate de mue-
bles, inmuebles o negociaciones; esta resolución
deberá ser notificada personalmente al embargado.

Ahora bien, si para formalizar la adjudicación basta Son cuatro las

con la emisión de la resolución correspondiente, será causas por las que
necesario conocer cuáles son los casos en que la la autoridad podrá
adjudicar a favor
autoridad podrá realizarla, puesto que dichas cau- del fisco los bienes
sas serán el motivo y por tanto, base para la moti- sujetos a remate.
vación de la resolución. De la lectura de los Artículos
190 y 191 antes mencionados, se desprende que se
podrá realizar en los siguientes casos:

189
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

1.- CUANDO NO HAYA POSTORES PARA LA CELEBRACION DE

ALMONEDAS.

2.- CUANDO HABIENDO POSTORES, NO HAYA PUJAS EN LA

ALMONEDA.

3.- CUANDO HAYA POSTURAS O PUJAS IGUALES.

4.- CUANDO NO SE FINQUE EL REMATE EN SEGUNDA

ALMONEDA.

Del análisis de las anteriores causas para que la

autoridad proceda o pueda hacer la adjudicación de
bienes a favor del fisco, se desprende que aun en el
caso de existir interés de terceros en adquirir los
bienes, prevalece la preferencia para que si la auto-
ridad tiene también interés en ellos, pueda en con-
secuencia adjudicárselos cuando los referidos pos-
tores ofrezcan iguales condiciones para la adquisi-
ción, y por otra parte, que al suscitarse uno de di-
chos motivos, la adjudicación en concepto de dación
en pago, será forzosa.

No obstante lo anterior, existe cierta contradicción

entre disposiciones del mismo Código, referente a la
existencia de postores. Analicemos esto:

5.8.1. Ausencia de postores a la almoneda, y

celebración de segunda almoneda

La primera de las causas previstas para que se haga La ausencia de

la adjudicación de bienes a favor del fisco prevista postores a la
en la Fracción I del Artículo 190 del Código Fiscal de celebración de
almonedas, sólo será
la Federación, tiene relación directa con lo estableci- aplicable hasta

190
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

do en el Artículo 191 del mismo ordenamiento, pues después de celebrar

si bien en el primer numeral citado se prevé que la la segunda almoneda.
ausencia de postores será causa suficiente para lle-
var a cabo una adjudicación a favor del fisco, en el
segundo numeral citado se establece que ante ese
supuesto, se celebre una segunda almoneda.

Pareciera ser pues, que de lo previsto en la Fracción

I del Artículo 190 del Código Fiscal de la Federación
se desprende el hecho de que si después de haber
convocado a la celebración de almonedas no com-
parecen postores en los términos de los Artículos
180, 181 y 182 del propio ordenamiento citado, será
causa suficiente para proceder a adjudicarlo a favor
del fisco. Sin embargo, como se prevé en el Artículo
192 del mismo ordenamiento legal, "cuando no se
hubiere fincado el remate en la primera almoneda,
se fijará nueva fecha y hora para que dentro de los
quince días siguientes se lleve a cabo una segunda
almoneda...", siendo entonces que la causa de ad-
judicación al fisco atribuible a falta de postores, sólo
se actualizará hasta la celebración de segunda al-
moneda.

Por otra parte, no debe olvidarse que al no existir

previsión legal alguna que establezca el plazo para
ocurrir como postor a las almonedas, esta causal
sólo se actualizará cuando el día y hora fijados para
su celebración no hubiese en dicho momento nadie
que comparezca como postor. Por tanto, la celebra-
ción de la segunda almoneda es indispensable para
que exista el motivo suficiente para la adjudicación
de bienes a favor del fisco.

A mayor abundamiento, es claro que tratándose de Si la adjudicación se

la primera almoneda, el bien que se adjudicará a hace en primera
favor del fisco le resultaría más oneroso, pues de almoneda, existirá un
perjuicio para el fisco.
acuerdo con lo previsto en el último párrafo del Ar-
tículo 190 del Código Fiscal de la Federación la adju-

191
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dicación deberá hacerse en base al valor que corres-

ponda a dicha almoneda, es decir a la postura legal
que serían dos terceras partes del valor de avalúo,
(66%), mientras que si es en la segunda almoneda,
el valor que se tomaría como base para hacer la
adjudicación será sólo el 50% del valor de avalúo;
bajo esta consideración, resultaría absurdo que no
existiendo postores, la adjudicación se realice con
costo mayor para el fisco dentro de la primera almo-
neda.

En cuanto a la necesidad de establecer el motivo en Deberán existir

la resolución que determine la adjudicación a favor constancias de la no
del fisco, será necesario que se levanten las actas comparecencia de
correspondientes en cada una de las almonedas, en postores.
las que se haga constar que a la fecha y hora seña-
ladas en la convocatoria, no ocurrieron postores que
pretendieran adquirir el bien sujeto a remate, pues
dichas actas serán la base de la motivación de la
resolución correspondiente.

5.8.2. Falta de pujas o posturas o pujas

iguales

Como principio básico para la adjudicación a favor Al parecer, la norma

del fisco, dijimos antes, que será el interés de la da preferencia al fisco
autoridad (que debe ser el interés del fisco) para que para decidir
cuando se adjudicará
el bien sujeto a remate se quede en propiedad del
los bienes a su favor.
fisco. Basado en este principio, parece ser que es el
objeto de lo establecido en el primer párrafo y las
Fracciones II y III del Artículo 190 del Código Fiscal
de la Federación, pues en ellas se prevé que no
obstante existir postores que pretendan adquirir el
bien, y que aun cuando éstos hubiesen pujado en-
tre sí, "El Fisco Federal tendrá PREFERENCIA para
adjudicarse..." los bienes sujetos a remate.

No obstante lo anterior, debe señalarse que habrá Existen situaciones

casos en los que el Fisco Federal no podrá adjudicar- en las que aun

192
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

se los bienes aun cuando existiese el interés de existiendo interés del

hacerlo; ¿cuáles son estos casos? fisco en el bien, no
podrá adjudicárselo.

Si analizamos lo establecido en los numerales antes

comentados (Artículos 190 y 191 CFF), veremos que
la preferencia del fisco será cuando no haya posto-
res; cuando habiendo postores las posturas sean
iguales y no haya pujas; y cuando habiendo postu-
ras y pujas, las pujas sean iguales. Ante estas pre-
visiones diríamos que partiendo del supuesto de que
sí hay postores, y es sólo uno, a él debe adjudicár-
sele el bien; que si son dos o más y existen pujas
que no sean iguales, a quien haga el mejor ofreci-
miento en la puja deberá adjudicársele el bien. Son
pues éstas las situaciones en que la pretendida pre-
ferencia de la autoridad para adjudicarse el bien, no
podrá ser aplicada.

1.- CUANDO HAYA UN SOLO POSTOR

CASOS EN QUE
LA AUTORIDAD
NO PODRA
ADJUDICAR EL
BIEN A FAVOR 2.- CUANDO ALGUNO DE LOS
DEL FISCO POSTORES OFREZCA MAS QUE
LOS DEMAS

Por otra parte, la contradicción a que nos referimos

en líneas anteriores, se desprende de lo establecido
en el último párrafo del Artículo 183 del Código Fiscal
de la Federación y lo previsto en las Fracciones II y
III del Artículo 190 del mismo ordenamiento.

En efecto si en el último párrafo del Artículo 183 del Si existen posturas o

CFF se prevé que "Si en la última postura se ofrece pujas iguales para
igual suma de contado, por dos o más licitantes, se pago de contado, el
bien se adjudicará al
designará por suerte la que deba aceptarse", debe
postor favorecido por
inferirse que no obstante que existan "posturas o la suerte.

193
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

pujas iguales" como se establece en la Fracción III

del Artículo 190 del mismo ordenamiento, el bien
deberá adjudicarse al postor que hubiese resultado
favorecido por la suerte, siendo entonces que la
preferencia del fisco para adjudicárselo quedaría
revocada, no obstante que existiera interés en ob-
tenerlo en propiedad.

Para pronunciarnos a este respecto, es necesario

analizar primero la disposición contenida en el Artícu-
lo 190 del Código Fiscal de la Federación en su último
párrafo, en el que para el caso de adjudicación a
favor del fisco, se prevé a la letra:

"Artículo 190.-.....

La adjudicación se hará al valor que correspon-

da para la almoneda de que se trate".

De conformidad con la disposición transcrita, si la Cuando la autoridad

autoridad decide adjudicarse el bien, lo hará toman- adjudique un bien a
favor del fisco, lo
do como base el valor que corresponda para la al- hará al 50% del valor
moneda (1ª ó 2ª) en que se haya establecido la de avalúo.
adjudicación, y como ya vimos, no podrá hacerse la
misma sino hasta la 2ª almoneda. En este orden de La adjudicación
ideas y tomando en consideración que por disposi- anterior podrá
perjudicar al
ción contenida en el Artículo 191 del Código Fiscal de embargado.
la Federación, la adjudicación se hará al 50% del valor
de avalúo, de hacerse dicha adjudicación en favor
del fisco habrá un perjuicio para el embargado si no
se hiciese a favor de los postores, pues la cantidad
a recuperar será menor que en su caso hubieran
ofrecido éstos, incluso sólo como base legal para
acudir como tales, siendo entonces que para que
operara la preferencia del fisco sería necesario que
se adjudicase cuando menos al valor máximo que
los postores hubieran ofrecido. Ilustremos esto con
un ejemplo:

194
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Valor de avalúo $ 90.00

Base legal 1ª almoneda $ 60.00
Base legal 2ª almoneda $ 48.00
(20% menos de la base de
la 1ª almoneda)

En este supuesto, si se adjudica a favor del fisco, se La autoridad deberá

haría al 50% del valor de avalúo, de donde resultaría hacer la adjudicación
a favor del fisco, por
que sólo sería por la cantidad de $ 45.00 (Cuarenta la cantidad mayor a
y cinco pesos) de donde con claridad se sigue un las ofrecidas en la
perjuicio para el deudor, pues o bien no se aplica una postura o pujas.
mayor cantidad a su adeudo, o bien, no se le entre-
ga como remanente una cantidad a la que tendría
legítimo derecho.

El ejemplo anterior lo hicimos sobre la base de una

segunda almoneda, en la que los postores concu-
rren con una cantidad menor a la que corresponde
a la primera, pero si fuera en primera almoneda, el
perjuicio se actualizaría sólo en el caso que alguno
de los postores hubiese ofrecido cantidad mayor a
la postura legal, pues en este caso la autoridad
debería adjudicárselo al valor que corresponda para
dicha almoneda (entendido éste como la base legal)
y no al valor de avalúo.

Por lo anterior, es nuestra opinión que en caso de

existir interés de la autoridad para adjudicar el bien
a favor del fisco, será necesario para que opere la
preferencia para hacerlo, que la cantidad o valor en
que se haga la adjudicación no sea menor a la que
hubiera resultado mayor de las ofrecidas por los
postores.

No obstante lo anterior, sí habría contradicción, pues

mientras en el Artículo 183 del CFF se prevé que en
posturas o pujas iguales con ofrecimiento a pago de
contado, el bien deberá adjudicarse al postor favo-
recido por la suerte, pudiera pensarse entonces que

195
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

tratándose de casos en los que exista postor, no

podrá haber preferencia para el fisco.

No debe olvidarse que la resolución que determine la La resolución que

adjudicación de un bien sujeto a almoneda, podrá determina la adjudi-
cación puede ser
ser impugnada por cualquier persona que tenga le- impugnada.
gítimo interés en obtener su anulación; en conse-
cuencia al dictarse dicha resolución deberá tenerse
especial cuidado en haber cumplido con todos los
requisitos del procedimiento que al efecto se esta-
blecen en el Código Fiscal de la Federación.

5.9. REMATE SIN POSTOR

Cuando se analizó en el Capítulo Tercero de este

estudio, lo referente a enajenaciones fuera de su-
basta, se trató lo que corresponde a aquellos casos
en que habiendo salido a remate en primera almo-
neda, no acuden postores para adquirir los bienes,
por lo cual para el procedimiento correspondiente
nos remitimos a dicho capítulo.

5.10. PAGO ANTES DE REMATE

Buscar justificación para que el embargado pueda El deudor tiene el

realizar el pago del adeudo antes del remate, sería derecho de pagar
hasta antes que se
una sinrazón, pues no debe olvidarse que el embar-
haga la adjudicación.
go fue ejecutado precisamente para esos efectos.
Ante esta situación, la disposición contenida en el
Artículo 195 primer párrafo del Código Fiscal de la
Federación pareciera resultar ociosa en cuanto al
hecho del pago total antes de remate, no así por lo
que se refiere al pago parcial, pues en este caso
deberá de estarse al avalúo para determinar cuáles
serán los bienes que habiendo sido embargados
deben ser regresados al deudor. Al efecto, en la
disposición mencionada se establece:

196
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

"Artículo 195.- En tanto no se hubieran re-

matado, enajenado o adjudicado los bienes, el
embargado podrá pagar el crédito total o par-
cialmente y recuperarlos inmediatamente en la
proporción del pago, tomándose en cuenta el
precio del avalúo.

Una vez realizado el pago por el embargado o

cuando obtenga resolución o sentencia favora-
ble derivada de la interposición de algún medio
de defensa antes de que se hubieran remata-
do, enajenado o adjudicado los bienes que
obliguen a las autoridades a entregar los mis-
mos, éste deberá retirar los bienes motivo del
embargo en el momento en que la autoridad los
ponga a su disposición y en caso de no hacerlo
se causarán derechos por el almacenaje a par-
tir del día siguiente".

De lo señalado en el primer párrafo antes transcrito, El pago parcial surte

se infiere que la parte importante es la que se refiere consecuencias jurídi-
al pago parcial del crédito, pues será en estos casos cas especiales.
que se surten consecuencias de derecho que deben
ser materia de análisis para su correcto cumplimiento.

1.- SE TRATA DE PAGO EN

PARCIALIDADES.

2.- DEBE EXISTIR EL AVALUO.

CONSECUENCIAS
DEL PAGO
PARCIAL ANTES
DE REMATE 3.- EL DEUDOR TIENE DERECHO A LA
DEVOLUCION DE BIENES.

4.- EL PRODUCTO DEL PAGO SE

APLICARA EN EL ORDEN PREVISTO
EN LA LEY.

197
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Las tres consecuencias que se actualizan respecto El pago parcial no

del contenido de la disposición comentada tienen una requiere de autoriza-
ción alguna para ha-
estrecha relación entre sí, pues todas ellas son ne- cerlo, pero deberá
cesarias para su cumplimiento. Respecto de la pri- solicitarse por escrito.
mera (pago parcial) debe comentarse que se trata
de una autorización tácita para que el deudor pueda
hacer esto sin necesidad de solicitar autorización
alguna, de tal forma que no obstante ser un pago
de esta naturaleza, no le es aplicable lo establecido
en el Artículo 66 del Código Fiscal de la Federación
respecto de los pagos en parcialidades, por lo que
será suficiente que el deudor ocurra ante la autori-
dad ejecutora y manifieste por escrito su interés en
efectuar el pago parcial o total correspondiente y
señale los bienes que pretende recuperar.

Puesto que por disposición expresa, el deudor que El avalúo deberá ha-
haga pago parcial sólo podrá recuperar bienes "en la ber sido formulado
proporción del pago", será entonces que para ha- antes de que se
haga el pago.
cerlo es indispensable que el avalúo de dichos bienes
hubiese sido previamente formulado, pues de otra
forma no podría establecerse la referida proporción
entre el pago y el valor de los bienes que se preten-
de recuperar.

Si el deudor tiene derecho a la devolución de bienes, La autoridad debe

emitir resolución que
la autoridad deberá emitir una resolución en la que
levante el embargo
se haga el levantamiento del embargo sobre los que en forma parcial.
hubiesen sido señalados por dicho deudor para re-
cuperarlos, poniéndolos a su entera disposición.

Por último, el pago que realice el deudor deberá ser El pago se aplicará en
aplicado a cubrir el crédito fiscal a su cargo en el orden el orden establecido
que la ley establece para todos aquéllos (pagos) que en la Ley, y más
aún cuando exista
se realizan después de haber sido iniciado el proce- concurrencia de
dimiento de ejecución, sin que exista posibilidad de fiscos en el embargo.
que pueda alterarse dicho orden, ni aun en el caso
de haber sido solicitado por el deudor. Para estos
efectos, debe también tenerse en consideración lo

198
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dispuesto en el Artículo 148 del Código Fiscal de la

Federación, pues si existe concurrencia de fiscos en
el embargo de los bienes que pretenden ser libera-
dos, la autoridad ejecutora deberá de cumplir con
dicha disposición.

En cuanto a lo establecido en el segundo párrafo del

numeral que se analiza (Art. 195 CFF) debe señalar-
se que la entrega de los bienes al embargado, bien
sea por pago que éste realice o por haber obtenido
resolución favorable que hubiese quedado firme,
surte los efectos correspondientes para que en caso
de no retirarlos se causen a partir de este momento
derechos de almacenaje que se cobrarán en los
términos de las disposiciones aplicables.

Es importante comentar en este momento, ciertos El depositario

efectos de gran transcendencia que se surten des- quedará relevado de
de el momento en que los bienes son puestos a la obligación de dar
mantenimiento a los
disposición del embargado: el relevo de las obligacio- bienes sujetos a
nes que con la figura jurídica del depositario surgen depósito.
para éste. En efecto, puesto que al poner en dispo-
sición del embargado los bienes correspondientes se
releva al depositario de las obligaciones que había
adquirido al aceptar el cargo, ya no existirá la que
corresponde al mantenimiento del bien, pues desde
ese momento ya no está en depósito sino sólo en
almacenaje.

De esta forma, al realizarse el pago total o parcial la En el caso de pago

autoridad deberá emitir la resolución que ordene la parcial debe
entrega de los bienes, y en el caso de pago parcial levantarse acta.
deberá levantar acta en la que haga constar el ofre-
cimiento del deudor y los bienes sobre los que se
levantará el embargo.

199
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

5.11. REMANENTES DEL PRODUCTO

DE REMATE

Por la naturaleza de los bienes que se embargan o Puede suceder que

por cualquier otro circunstancia, por ejemplo; em- los bienes se
bargo de inmuebles o negociaciones o bien existen- enajenen por
cantidad superior al
cia de pujas en la almoneda, puede suceder que el
adeudo.
monto en que se enajenen los bienes sea superior La diferencia será
al monto del adeudo por el que fueron embargados, entregada a terceros
en cuyo supuesto el ejecutado tendrá derecho a que cuando exista orden
una vez obtenido el pago de los mismos, se le rein- judicial que así lo
exprese.
tegre la cantidad que en exceso fue obtenida por la
autoridad, siendo él (el deudor) el primer y único con
derecho a obtener dicha cantidad obtenida en exce-
so de su adeudo. No obstante, cuando exista orden
de autoridad judicial respecto de otro que haya de-
mostrado tener menor derecho que el deudor para
recibir el pago de un adeudo que éste tenga para
con él, la autoridad deberá entregar el remanente a
quien le haya sido ordenado.

Por otra parte, se prevé también la posibilidad de Si el particular por

hacer la entrega del remanente a un tercero cuando escrito autoriza la
entrega a terceros,
el propio ejecutado haya manifestado por escrito su la autoridad debe
voluntad de que así se haga. En este supuesto, es cerciorarse que la
nuestra opinión que para la procedencia de esta firma que aparece en
modalidad, será necesario que el deudor acuda per- él, es auténtica.
sonalmente ante la autoridad a efecto de que se
levante un acta en la que se haga constar la mani-
festación de su voluntad, o cuando menos, que
acuda personalmente a ratificar la firma del escrito
en que así lo haya manifestado, o bien, que dicho
escrito se haya levantado ante fedatario público o
las firmas hayan sido ratificadas ante éste. De no
ser así y como lo manifestamos anteriormente, es
nuestra opinión que el remanente deberá ser entre-
gado al deudor ejecutado.

200
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

En todos los casos, al momento de expedir el acuer-

do en que se hace la aplicación del producto del
remate, deberá expresarse la causa que originó la
entrega al tercero y deberá recabarse la documen-
tación necesaria para comprobar dicha entrega.

5.12. ABANDONO DE BIENES

Después de adjudicar los bienes en almoneda o venta Si los bienes no

fuera de subasta, o bien después que el deudor son retirados por los
realizó el pago de su adeudo, en la ley se ha previsto interesados dentro
del plazo de Ley,
un plazo para que el adquiriente o el propio deudor pasarán a favor del
hagan el retiro de los mismos, teniendo como con- fisco.
secuencia el incumplimiento en hacerlo, que los bie-
nes se consideren abandonados y queden en favor
del fisco.

Los casos y plazos en que el abandono opera a favor

del fisco están previstos en el Artículo 196-A del Código
Fiscal de la Federación en el que se establece:

"Artículo 196-A.- Causarán abandono a fa-

vor del Fisco Federal los bienes embargados por
las autoridades fiscales, en los siguientes casos:

I. Cuando habiendo sido enajenados o adju-

dicados los bienes al adquirente no se re-
tiren del lugar en que se encuentren, den-
tro de dos meses contados a partir de la
fecha en que se pongan a su disposición.

II. Cuando el embargado efectúe el pago del

crédito fiscal u obtenga resolución o sen-
tencia favorable que ordene su devolución
derivada de la interposición de algún medio
de defensa antes de que se hubieran re-
matado, enajenado o adjudicado los bie-
nes y no los retire del lugar en que se en-
cuentren dentro de dos meses contados a

201
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

partir de la fecha en que se pongan a dis-

posición del interesado.

III. Se trate de bienes muebles que no hubieren

sido rematados después de transcurridos
dieciocho meses de practicado el embargo
y respecto de los cuales no se hubiere in-
terpuesto ningún medio de defensa.

Se entenderá que los bienes se encuentran a dispo-

sición del interesado, a partir del día siguiente a aquel
en que se le notifique la resolución correspondiente.

Respecto de lo establecido en la Fracción I antes

transcrita, no hay mucho que decir, salvo que en
estos casos no existe condicionante alguna para que
opere o se actualice la figura del abandono.

En cuanto a lo señalado en la Fracción II, sólo cabría

hacer una aclaración, que consiste en el hecho de
que si es el deudor quien hizo el pago, lo podrá hacer
(el pago) hasta antes de la adjudicación, y por lo
que respecta a los medios de impugnación, el Proce-
dimiento Administrativo de Ejecución debió haber
quedado paralizado (suspendido) en la fase del
embargo, pues así lo dispone el Artículo 173 Frac-
ción IV del Código Fiscal de la Federación.

Ahora bien, por lo que respecta a lo dispuesto en la

Fracción III, ahí sí existen comentarios que afectan
el resultado del Procedimiento Administrativo de Eje-
cución debido a lo que en él se dispone; veamos:

202
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

1.- LA INACCION EN EL PROCEDIMIENTO ES

ATRIBUIBLE A LA AUTORIDAD.

ASPECTOS A 2.- DEBE NECESARIAMENTE DE HACERSE

CONSIDERAR DE AVALUO; Y
LA INACCION EN
PAE

3.- ¿CUAL ES EL DESTINO DE LOS INGRESOS

QUE SE OBTENGAN?

Cuando en la Fracción III se prevé que el plazo será

de diez y ocho meses posteriores al embargo, lo
primero que salta a la vista es el hecho de que la
autoridad no ha continuado el Procedimiento Admi-
nistrativo de Ejecución, tal como la ley lo establece,
de lo cual en su caso si se determina que pasan a
favor del fisco, podría derivarse una afectación del
interés jurídico de quien es el sujeto pasivo de la
relación tributaria, siendo que si no existió impugna-
ción alguna debe considerarse que es manifestación
de conformidad con dicho procedimiento, y por otra
parte, que el particular ya no tiene acción alguna para
impulsar las sucesivas etapas que debió de cumpli-
mentar la autoridad, y que al no hacerlo ésta se le
sigue un perjuicio.

En efecto, no pudiera pensarse que por el sólo he-

cho de que el particular no haya impugnado los ac-
tos de la autoridad, ésta pueda caer en la inactivi-
dad total causándole un perjuicio. En nuestra opi-
nión, si no existe un medio legal para que el particu-
lar impulse el procedimiento, no podrá causarle un
perjuicio la inactividad de la propia autoridad que
instauró el procedimiento correspondiente.

Ahora bien, es curioso observar cómo en el antepe-

núltimo párrafo del artículo que se analiza (196-A
CFF) se prevé algo que puede considerarse como

203
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

una ampliación del plazo para que opere el "abando-

no de bienes", pues en él se prevé una última noti-
ficación para que el adquirente de los bienes o el
embargado mismo, retiren los mismos en un plazo
de quince días después de dicha notificación; plazo
que por supuesto en el caso del supuesto de la Frac-
ción III de dicho artículo no operaría, pues en este
caso también los bienes pasarán a favor del fisco y
no tendrían que ser retirados.

El perjuicio que se le causa al embargado en este

supuesto queda de manifiesto al analizar el destino
que se dará a los ingresos que en su caso se obten-
gan (si la autoridad decide enajenarlos) con el pro-
ducto de su venta, pues si se analizan los párrafos
penúltimo y último del Artículo 196, se verá cómo la
autoridad de manera potestativa podrá enajenarlos
o donarlos, e incluso (debe inferirse) adjudicarlos a
su favor; y en caso de enajenación, el producto solo
cubriría gastos de almacenaje, quedando el crédito
aún pendiente de pago.

Bien, en obvio de análisis que sólo nos conducirían a

exponer la necesidad de regular de manera más
amplia el abandono de bienes en el supuesto de la
multicitada Fracción III del artículo que se analiza,
nos avocaremos a mencionar los pasos que la auto-
ridad debe seguir en los supuestos de las Fracciones
I y II del mismo artículo, y recomendar que si no
hubo impugnación, la autoridad debe agotar el pro-
cedimiento correspondiente.

En primer lugar, será necesario que transcurrido el

plazo previsto para que opere el abandono, será
necesario que en los términos del antepenúltimo
párrafo (Artículo 196 CFF), se dicte una resolución
en la que se comunique al particular que el plazo de
los dos meses ya transcurrió y que en consecuen-
cia, todavía tiene otro plazo de quince días para

204
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

proceder al retiro de los bienes. Esta resolución, que

por supuesto es impugnable y que sólo podrá ser
ejecutada hasta quedar firme, deberá ser notificada
personalmente o por correo certificado con acuse
de recibo, o bien, señala el artículo en comento, por
estrados "en los casos en que no se hubiera seña-
lado domicilio o el señalado no corresponda a la
persona".

Tal vez, respecto de este último procedimiento,

también sea necesaria un poco más de regulación
para no incurrir en defectos que puedan ocasionar
perjuicios al afectado, pues no encontramos que
exista la exigencia de promoción alguna en la que
deba señalar domicilio para recibir notificaciones.

No obstante lo anterior, es también nuestra particu-

lar apreciación, que transcurrido el plazo de los quin-
ce días aludidos, la autoridad deberá dictar resolu-
ción en la que declare que los bienes en cuestión han
causado abandono y que en consecuencia pasan a
favor del fisco federal. Esta resolución también es
impugnable, por lo que deberá ser notificada en
forma personal, y para que pueda ser ejecutada,
deberá transcurrir el plazo que la ley establece para
considerarla firme, y en caso de su impugnación, sólo
podrá ser ejecutada si la resolución que se dicte es
favorable a la autoridad, y también, hasta que haya
quedado firme.

205
ANEXOS

207
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

RUBRO: CREDITOS PREFERENTES A LOS FISCALES.-

Localización:
Clasificación: GENERAL
Fuente: Revista del Tribunal Fiscal de la Federación
Edición: 3a. Epoca, Año IX
Fecha: Junio 1996
Pág. 154
Texto:
Si de conformidad con el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación,
el Fisco Federal tendrá preferencia para recibir el pago de créditos pro-
venientes de ingresos que la Federación debió percibir, con excepción de
adeudos garantizados con prenda o hipoteca de alimentos, de salarios
o sueldos devengados en el último año o de indemnizaciones a los tra-
bajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo y que para que sea
aplicable esa excepción será requisito indispensable que con anterioridad
a la fecha en que surta efectos la notificación del crédito fiscal, las ga-
rantías se hayan inscrito en el Registro Público de la Propiedad y de
Comercio de la localidad; es evidente, que al haberse inscrito los créditos
que le adeuda la empresa Congeladora Teacapan, S.A. a la institución
bancaria demandante, el trece de diciembre de mil novecientos noventa
y veintinueve de noviembre de mil novecientos noventa y uno, ante el
Registro Público de la Propiedad y de Comercio de la Ciudad y Puerto de
Mazatlán, Sinaloa, son preferentes a los que le adeuda a la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público dicha empresa, mismos que la Hacienda
Pública Federal trató de hacer efectivos mediante el procedimiento de
ejecución fiscal, hasta el once de noviembre de mil novecientos noventa
y dos. (6)
Juicio de Nulidad No. 922/95.- Sentencia de 29 de marzo de 1996, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor.- Gamaliel Olivares Juárez.-
Secretario: Lic. Lázaro Figueroa Ruiz.
CONSIDERANDO:
SEGUNDO.- En su primer agravio el representante legal de la actora
manifiesta, que en el recurso de oposición al procedimiento administra-
tivo de ejecución que presentó se le dijo a la autoridad que, el doce de
diciembre de mil novecientos noventa y veintiséis de noviembre de mil
novecientos noventa y uno, celebró con la empresa Congeladora Tea-
capan, S.A., dos contratos de apertura de crédito simple con garantía
hipotecaria, por los montos de mil millones de pesos en moneda nacional
y quinientos millones de pesos en moneda nacional en los que se dio

208
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

como garantía el inmueble descrito en los propios contratos, inscribién-

dose los mismos documentos en el Registro Público de la Propiedad y de
Comercio de la ciudad y puerto de Mazatlán, Sinaloa, registrándose el
trece de diciembre de mil novecientos noventa, bajo el número 92, tomo
CCXI, sección II y la segunda con fecha veintinueve de noviembre de
mil novecientos noventa y uno, bajo el número 91, tomo CCXXXIII,
sección II; que también se le dijo a la autoridad ejecutante que como la
deudora no pudo efectuar ningún abono al capital, le solicitó que se le
ampliara el plazo para pagar su deuda, motivo por el cual con fecha doce
de agosto de mil novecientos noventa y dos, ante la presencia del Licen-
ciado Guilebaldo Flores Tirado, Notario Público de la ciudad de Mazatlán,
celebró con la empresa deudora modificaciones a los Contratos de Aper-
tura de Crédito Simple con Garantía Hipotecaria, a través de las Escritu-
ras Públicas número 341 ó y 3418, pactándose en las primeras cláusulas
de esos contratos modificatorios, su voluntad para que se ampliara el
plazo para pagar los créditos, así como para cubrir los intereses respec-
tivos, registrándose esas modificaciones también en el Registro Público
de la Propiedad y de Comercio; que en igualdad de circunstancias se le
dijo a la demandada que dentro del plazo de pago concedido a la deu-
dora ésta no cumplió con ninguno de los pagos, por lo que se vio en la
necesidad de que con fecha veinte de diciembre de mil novecientos
noventa y tres, presentar demanda reclamando el pago de las cantida-
des de N$348,000,00 y N$792,000.00 como suerte principal, más inte-
reses y accesorios legales, ejercitándose la vía ejecutiva mercantil y que
con toda actitud, se dieron por vencidos anticipadamente los créditos
respectivos de conformidad con lo que se estableció en la Cláusula Décima
Tercera de los contratos de referencia; que esas demandas se interpu-
sieron ante el C. Juez Tercero de Primera Instancia del Ramo Civil del
Distrito Judicial de Mazatlán, Sinaloa, asignándoseles los expedientes
número 2646/93 y 2647/93 respectivamente, reconociendo la deuda los
demandados y señalándose para que se trabara el embargo correspon-
diente el bien respecto del cual se reclama la preferencia; que se le indicó
a la enjuiciada que con fecha veintitrés de diciembre de mil novecientos
noventa y tres, dentro del procedimiento mercantil instaurado, se cele-
bró convenio judicial con los demandados, pactándose en la Cláusula
Cuarta el plazo para cubrir el adeudo y dentro de la Cláusula Octava, se
señaló como garantía los mismos bienes embargados incluyéndose en
tal señalamiento el mismo inmueble respecto del que se dirime la prefe-
rencia y acordándose que en dichos convenios en la Cláusula Décima

209
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Cuarta, que si se incumplía con el pago de una amortización se ejecu-

taría el convenio judicial, con la fijación del día y la hora para el remate
de las garantías respectivas, convenios que desde luego se autorizaron
por la autoridad judicial y se elevaron a la categoría de sentencia ejecu-
toriada; que no obstante ello la autoridad decide que dichos argumentos
son improcedentes por las razones que se expresan en las hojas 12 y
13 de la resolución impugnada y por ello confirma la instauración del
procedimiento de ejecución fiscal y la legalidad del oficio número 322-A-
I-7-9064, publicado en el periódico local, haciendo pública la convocación
a remate en primera almoneda; que la demandada no tiene razón, pues
además de que no funda la causa legal de sus fundamentos, es ilegal su
decisión de que quedó insubsistente la hipoteca registrada los días trece
de diciembre de mil novecientos noventa y veintinueve de noviembre de
mil novecientos noventa y uno, registradas de acuerdo con la ley; que
de conformidad con lo que establece el artículo 72 de la Ley de Institu-
ciones de Crédito, existe el hecho de que si la institución demandante
optó por demandar en la vía ejecutiva mercantil al acreedor Congeladora
Teacapan, S.A., no implica por ningún motivo que haya perdido su pre-
ferencia, y por consiguiente si se surte en beneficio de ella misma los
supuestos de preferencia a que se refiere el artículo 149 del Código Fis-
cal de la Federación, máxime que los Contratos de Crédito Simple con
Garantía Hipotecaria y sus convenios modificatorios son los documentos
constitutivos base de la acción mercantil que ejecutó la actora en este
juicio y que si el bien que embargó es respecto del que se dirime la
controversia, esto fue un acto lógico ejecutado por la impugnante que
de no haberlo hecho resultaba materialmente imposible sacarlo a rema-
te independientemente de celebrar o no convenio de transacción judi-
cial; que para reforzar todos los argumentos anteriores agrega, que el
artículo 2821 del Código Civil vigente en el Estado de Sinaloa señala que
la hipoteca produce todos sus efectos jurídicos contra terceros, mien-
tras no sea cancelada su inscripción.
La Administración Local Jurídica de Ingresos de esta ciudad Obregón en
su defensa adujo, que la resolución impugnada cumple con los requisitos
de la debida fundamentación y motivación legal, sin que le asista la ra-
zón a la accionante cuando pide que se declare la nulidad de la resolución
impugnada, para el efecto de que se determine preferente el embargo
por ella trabado sobre el bien inmueble consistente en un lote de terreno
y finca ubicado en la manzana B-3-dos, manzana B-2-dos de la Colonia
Anáhuac de la ciudad de Mazatlán, con una extensión total de mil me-

210
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

tros cuadrados; que la demandada resolvió confirmar la convocatoria de

remate en primera almoneda contenida en el oficio número 322-A-I-7-
9064 de siete de noviembre de mil novecientos noventa y cuatro, en
virtud de que del estudio del problema y de las constancias que obran
en el expediente se demostró de manera clara e indubitable, que de
conformidad con el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación, el
fisco federal tenía derecho de preferencia para recibir el pago del crédito
fiscal que se le adeuda, que ello obedece a que de la presentación de las
demandas en la vía ejecutiva mercantil se dieron por vencidos anticipa-
damente los importes de los Créditos Simples con Garantía Hipotecaria,
de conformidad con lo establecido en las Cláusulas Décima Tercera de
los Contratos en virtud de los cuales se otorgaron esos créditos y que
los bienes otorgados por el demandado para garantizar el cumplimiento
de sus obligaciones fueron embargados por la autoridad judicial y como
consecuencia de ello, esos mismos bienes quedaron garantizando cual-
quier eventualidad que se suscitara por el incumplimiento a los Conve-
nios Judiciales de Transacción celebrados por las partes contratantes,
para que de ser así los bienes sean inmediatamente sacados al remate
en primera almoneda, haciéndose de tal forma efectivos los embargos
practicados en tiempo y forma, los que se encuentran vigentes desde
el veintiuno de diciembre de mil novecientos noventa y tres, fecha en
que lo señaló la parte deudora al Actuario para su embargo; que si se
toma en consideración lo anterior y en razón de que la notificación prac-
ticada por el personal del fisco federal del crédito fiscal fincado en la
resolución contenida en el oficio número 102-A-19-I-12454 de treinta de
junio de mil novecientos noventa y dos, la misma fue con anterioridad
a la celebración de los Convenios Judiciales de Transacción, que son los
documentos que se encuentran plenamente en vigor en cuanto a la
vigencia y exigibilidad de los adeudos en cuestión, por haber quedado sin
efectos las modificaciones acaecidas con anterioridad, es obvia la pre-
ferencia del fisco federal para recibir el pago del crédito fiscal que se le
adeuda de acuerdo con el artículo 149 del Código Fiscal Federal.
Los Magistrados que integran esta Sala Regional del Noroeste estiman
substancialmente fundados los argumentos jurídicos que aduce la parte
demandante en su primer agravio, en el sentido de que los créditos que
le adeuda la empresa Congeladora Teacapan, S.A. son preferentes en
los términos del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación, a los que
la misma empresa le adeuda al fisco federal por concepto del Impuesto
sobre la Renta de las Sociedades Mercantiles, de los ingresos por divi-

211
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

dendos y en general por las ganancias distribuidas por las sociedades

mercantiles, relativos al ejercicio fiscal comprendido del primero de ene-
ro de mil novecientos ochenta y siete al doce de diciembre de mil nove-
cientos ochenta y ocho.
Efectivamente, como ya se estableció, cita la representación legal de la
institución bancaria demandante: que los días doce de diciembre de mil
novecientos noventa y veintiséis de noviembre de mil novecientos no-
venta y uno, celebró con la empresa Congeladora Teacapan, S.A. los
Contratos de Apertura de Crédito Simple con Garantía Hipotecaria, por
las cantidades de mil millones de antiguos pesos moneda nacional y
quinientos millones de antiguos pesos moneda nacional, en los que se
dio como garantía el inmueble ubicado en Carretera Internacional al Sur
Kilómetro 1193, en la Colonia Anáhuac, Manzana número 1, Cuartel 20,
con una superficie total de mil metros cuadrados, que los Contratos de
referencia se inscribieron en el Registro Público de la Propiedad y de
Comercio de la ciudad y puerto de Mazatlán, el primero de ellos se re-
gistró el trece de diciembre de mil novecientos noventa bajo el número
92, tomo CCXI, Sección II y el segundo con fecha veintinueve de no-
viembre de mil novecientos noventa y uno, bajo el número 91, Tomo
CCXXXIII, Sección II; que al no poder pagar su adeudo la acreedora le
solicitó a la institución bancaria demandante que le ampliara el plazo para
pagar, motivo por el que con fecha doce de agosto de mil novecientos
noventa y dos, ante la presencia del Licenciado Guilebaldo Flores Tirado
Notario Público de la ciudad de Mazatlán, se celebraron modificaciones
a los contratos de Apertura de Crédito Simple con Garantía Hipotecaria
a través de las Escrituras 3416 y 3418, ampliando el plazo y registrán-
dose esas ampliaciones debidamente en el mismo Registro Público de la
Propiedad y de Comercio de Mazatlán; que como tampoco Congeladora
Teacapan, S.A. cubrió sus adeudos no obstante la ampliación concedi-
da, con fecha veinte de diciembre de mil novecientos noventa y tres
demandó por separado el pago de N$348,000.00 y N$792,000.00 en la
vía ejecutiva mercantil, dándose por vencidos anticipadamente los cré-
ditos correspondientes de conformidad con lo establecido en la Cláusula
Décima Tercera de los Contratos de referencia, tramitándose esos jui-
cios ante el C. Juez Tercero de Primera Instancia del Ramo Civil del Distrito
Judicial de Mazatlán, con los números de expedientes 2646/93 y 2647/
93 que al emplazarse a la demandada Congeladora Teacapan, S.A.
reconoció los adeudos y para que se embargara señaló el bien que es
objeto de la preferencia que se impugna, y con motivo de lo anterior el

212
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

veintitrés de diciembre de mil novecientos noventa y tres se celebraron

Convenios de Transacción Judicial con la demandada en ese juicio mer-
cantil, conviniéndose en la Cláusula Cuarta el plazo para cubrir el adeudo
y dentro de la Cláusula Octava se señaló como garantía los mismos bienes
embargados y acordándose también en los propios convenios en la Cláu-
sula Décima Cuarta, que si se incumplía con el pago de una de esas
amortizaciones se ejecutarían los convenios judiciales, con la fijación del
día y la hora para el remate de las garantías respectivas.
Esta juzgadora considera pertinente establecer que de conformidad con
el artículo 2893 del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común
y aplicable en materia federal en toda la república, «La hipoteca es
garantía real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor y
que da derecho a éste, en caso de incumplimiento de la obligación ga-
rantizada, a ser pagado con el valor de los bienes, en el grado de pre-
ferencia, establecido por la ley»; de acuerdo con el numeral 2940 del
propio ordenamiento «la hipoteca produce todos sus efectos jurídicos
contra tercero mientras no sea cancelada su inscripción»; y las causas
de extinción de las hipotecas según el artículo 2941 del mismo Código
Civil son: «Podrá pedirse y deberá ordenarse en su fase la extinción de
la hipoteca; I.- Cuando se extinga el bien hipotecado; II.- Cuando se
extinga la obligación a que sirvió de garantía; III.- Cuando se resuelva
o extinga el derecho del deudor sobre el bien hipotecado; IV.- Cuando
se expropie por causa de utilidad pública el bien hipotecado, observán-
dose lo dispuesto en el artículo 2910; V.- Cuando se remate judicialmen-
te la finca hipotecada, teniendo aplicación lo prevenido en el artículo 2325;
VI.- Por la remisión expresa del acreedor; VII.- Por la declaración de
estar prescrita la acción hipotecaria».
La autoridad demandada para apoyar el procedimiento de ejecución fis-
cal instaurado sobre el inmueble hipotecado sostiene: que mediante
requerimiento de pago y acta de embargo realizados el día once de
noviembre de mil novecientos noventa y dos, se requirió al C. Angel
González Viera, en su carácter de representante legal de Congeladora
Teacapan, S.A., el crédito fiscal contenido en la liquidación número 102-
A-19-I-12454 de treinta de junio de mil novecientos noventa y dos por
la cantidad de N$137,673.88 por concepto del Impuesto Sobre la Renta
de las Sociedades Mercantiles y de los ingresos por dividendos y en
general por las ganancias distribuidas por sociedades mercantiles, más
las multas en la cantidad de N$206,900.72, por el ejercicio comprendido
del primero de enero de mil novecientos ochenta y siete al doce de di-

213
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

ciembre de mil novecientos ochenta y ocho; que al omitirse el pago del

adeudo en cuestión el notificador ejecutor procedió a levantar el acta de
embargo haciéndole saber al deudor el derecho que le concede la ley
para que designara dos testigos con el objeto de que intervengan en la
diligencia correspondiente y que de conformidad con lo establecido en el
artículo 155 del Código Fiscal de la Federación deberían de designarse
bienes suficientes para su embargo y que de no ser así en los términos
del 156 del propio Código el ejecutor los señalaría; que con ese fin se
señaló el terreno por una superficie de mil metros cuadrados ubicado en
la Carretera Internacional al Sur del Kilómetro 1193, en la Colonia Aná-
huac Manzana 1, Cuartel 20, propiedad del Señor Angel González Viera,
representante legal de Congeladora Teacapan, S.A.; que con fecha seis
de octubre de mil novecientos noventa y cuatro el Arquitecto Sergio L.
Wong Ramos en cumplimiento a la designación que como perito valua-
dor le confirió la Administración Local de Recaudación de la ciudad y puerto
de Mazatlán, a través del oficio número 102-A-48-I-8145 de treinta y
uno de agosto de mil novecientos noventa y cuatro, le designó a dicho
inmueble un valor comercial de N$1’234,750.00 que mediante oficio
número 322-A-I-7-9064 publicado en el Periódico Local Noroeste se
convocó a remate en primera almoneda de conformidad con lo dispues-
to por los artículos 173, 174, 181 y 182 del Código Fiscal de la Federación
y 111, Apartado A, fracciones X y XI del Reglamento Interior de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público del inmueble descrito con an-
telación, en contra del que se interpuso el recurso de oposición al pro-
cedimiento de ejecución resuelto mediante el acto administrativo que
originó la presente controversia.
Del Estudio de los argumentos jurídicos expuestos por las partes, de las
constancias que obran en autos, de las disposiciones legales que se trans-
criben del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común y para
toda la República en Materia Federal, así como después de considerar
que el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación vigente en la época
en que sucedieron los hechos establecía: «El Fisco Federal tendrá pre-
ferencia para recibir el pago de créditos provenientes de ingresos que la
federación debió percibir, con excepción de adeudos garantizados con
prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en
el último año o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la
Ley Federal del Trabajo. Para que sea aplicable la excepción a que se
refiere el párrafo anterior, será requisito indispensable que con anterio-
ridad a la fecha en que surta efectos la notificación del crédito fiscal, las

214
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

garantías se hayan inscrito en el Registro Público que corresponde y,

respecto de los adeudos por alimentos, que se haya presentado la
demanda ante las autoridades competentes...» y dado que en el caso
concreto el inmueble ubicado en Carretera Internacional al Sur del Kiló-
metro 1193, en la Colonia Anáhuac, Manzana número 1, Cuartel 20,
propiedad del señor Angel González Viera, se otorgó como garantía de
los Contratos de Apertura de Crédito Simple con Garantía Hipotecaria,
celebrados el doce de diciembre de mil novecientos noventa y veintiséis
de noviembre de mil novecientos noventa y uno, entre CONFIA, S.A
INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE ABACO GRUPO FINANCIERO y
Congeladora Teacapan, S.A., por las cantidades de mil millones de vie-
jos pesos moneda nacional y quinientos millones de viejos pesos mone-
da nacional inscribiéndose las hipotecas respectivas en el Registro Públi-
co de la Propiedad y Comercio de la ciudad y puerto de Mazatlán, el
trece de diciembre de mil novecientos noventa, bajo el número 92, tomo
CCXI, Sección II y el veintinueve de noviembre de mil novecientos no-
venta y uno bajo el número 91, Tomo CCXXXIII, Sección II, inclusive
consta en autos (fojas 59) que para el dos de septiembre de mil nove-
cientos noventa y dos el Oficial Encargado del Registro Público en cita
extendió certificación en el sentido de que todavía se encontraban ins-
critas esas hipotecas; es evidente que el crédito que se le adeuda a la
institución bancaria demandante es preferente al crédito fiscal que la
empresa Congeladora Teacapan, S.A. debe a la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público por la cantidad de N$344,574.41, por concepto del
Impuesto sobre la Renta, multas y demás accesorios, mismo que se
trató de hacer efectivo hasta el once de noviembre de mil novecientos
noventa y dos mediante la instauración del procedimiento de ejecución
fiscal correspondiente.
No es ningún impedimento para llegar a la conclusión anterior la circuns-
tancia de que, posteriormente la institución bancaria demandante am-
pliara el plazo para pagar el adeudo a su acreedora el doce de agosto de
mil novecientos noventa y dos, que con motivo de la demanda instau-
rada en la vía ejecutiva mercantil ante el C. Juez Tercero de Primera
Instancia del Ramo Civil del Distrito Judicial de Mazatlán, bajo los núme-
ros de expedientes 2646/ 93 y 2647/93, se llegara a la celebración de
los Convenios de Transacción Judicial acordándose en las Cláusulas
Décima Cuarta que si no se cumplía con el pago de una amortización se
ejecutaría el convenio judicial, con la fijación del día y la hora para el
remate de las garantías respectivas, inclusive esos convenios judiciales

215
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se elevaron a la categoría de sentencia ejecutoriada; se dice que ello no

es ningún impedimento en virtud de que, aún persistía la inscripción de
las hipotecas correspondientes ante el Registro Público de la Propiedad
y de Comercio de la ciudad y puerto de Mazatlán, Sinaloa, confirmándo-
se con ello la preferencia establecida en el artículo 149 del Código Fiscal
de la Federación en favor del crédito adeudado a la institución bancaria
demandante, máxime que, como ya se estableció, el artículo 2940 del
Código Civil para el Distrito Federal establece: «La hipoteca produce todos
sus efectos jurídicos contra tercero mientras no sea cancelada su ins-
cripción; motivos por los cuales es ilegal el oficio número 322-A-I-7-9064,
emitido por la Administración Local de Recaudación de la ciudad y puerto
de Mazatlán, publicado en el Periódico Local Noroeste, convocando a
remate en primera almoneda del inmueble hipotecado por la accionante
y como consecuencia de ello, también corre la misma suerte la resolu-
ción materia del presente juicio que confirma dicha convocatoria, por lo
que procede declarar la nulidad de la resolución impugnada, para el efec-
to de que se emita otra en la que se revoque el procedimiento de eje-
cución fiscal instaurado en bienes propiedad de la deudora de la institu-
ción bancaria demandante.
TERCERO.- Dada la decisión que se tomó en párrafos anteriores este
cuerpo colegiado se abstiene de estudiar el restante concepto de anu-
lación, porque cualquiera que fuera el resultado de dicho análisis no se
variaría dicha decisión.
Por lo expuesto y con fundamento en los artículos 238 fracción II y 239
fracción III del Código Fiscal de la Federación, se resuelve:
I.- La parte actora probó su acción, en consecuencia;
II.- Por los motivos y para los efectos que se detallan en el Consideran-
do Segundo de este fallo, se declara la nulidad de la resolución impug-
nada.
III.- NOTIFIQUESE POR CORREO A LA ACTORA Y POR OFICIO A LAS
AUTORIDADES.
Así lo resolvieron y firman los CC. Magistrados que integran la Sala Re-
gional del Noroeste del Tribunal Fiscal de la Federación, ante el C. Secre-
tario Licenciado Lázaro Figueroa Ruiz, que da fe.

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○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

RUBRO: RECURSO DE OPOSICION AL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO DE EJECUCION .-
LOS MANDAMIENTOS DE EJECUCION MAL
NOTIFICADOS NO SE CONVALIDAN EN TERMINOS DEL
ARTICULO 135 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION .-
Localización:
Clasificación: PROCESAL (SENTENCIA EN EL JUICIO)
Clave: SR-XII-II-9
Fuente: Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federación 1937 -1993
Edición: Epocas
Fecha: Fechas
Página: 1006
Texto:
El artículo 135 del Código Fiscal de la Federación establece que se pueden
convalidar las notificaciones mal realizadas cuando el particular se hace sa-
bedor expresamente de las mismas; sin embargo, cuando éste al interpo-
ner el recurso de oposición al procedimiento administrativo de ejecución
hace valer precisamente la nulidad de la notificación del acto administrativo,
respecto del cual se inició el procedimiento administrativo de ejecución, y la
autoridad demandada reconoce que efectuó ilegalmente la notificación de
los mandamientos de ejecución, como son el acta de requerimiento de pago
y embargo, no debe convalidados y por ende tener como sabedor al par-
ticular del acto administrativo desde la fecha de interposición de su recurso,
ya que por la naturaleza ejecutora del acto que se pretendía notificar, las
consecuencias que produce la notificación mal realizada son de difícil repa-
ración, y por ello la demandada debe pronunciarse en primer término res-
pecto de la legalidad o ilegalidad de la notificación y no estimar que quedó
convalidada, toda vez que de hacerlo así, ésta dejaría al particular en es-
tado de indefensión al no poder suspender el procedimiento administrativo
de ejecución iniciado en su contra, ya que esto le afecta en su esfera ju-
rídica y económica, transgrediendo el artículo 16 Constitucional, puesto que
el procedimiento se encuentra afectado por un acto viciado de origen. En
esa virtud, la autoridad debe suspender su actuación, dejar sin efectos
todo lo actuado y en su lugar ordenar se practique una nueva notificación
de los créditos requeridos, con todas las formalidades que al efecto esta-
blece el artículo 137 del Código Fiscal de la Federación.
Juicio No. 18/91-II .- Sentencia de 24 de junio de 1991, por mayoría de
2 votos y 1 en contra .- Magistrada Instructora: Ma. Sofía Sepúlveda
Carmona .- Secretario: Lic. José Francisco Pérez Rodríguez.
R.T.F.F. Tercera Epoca, Año V, No. 52, abril 1992, p. 12

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○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

RUBRO: EMBARGO PRECAUTORIO.- NO FORMA PARTE DEL

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION.-
Localización:
Clasificación: GENERAL
Clave: SS-447
Fuente: Revista del Tribunal Fiscal de la Federación
Edición: 3a. Epoca, Año VIII
Fecha: Abril 1995
Pág. 11
Texto:
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 145 del Código Fiscal de la
Federación, dicha figura es una medida cautelar o precautoria que tiene
como finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de
los gobernados. Es por ello, que al no formar parte del procedimiento
administrativo de ejecución, resulta improcedente que en contra del
mismo se interponga el recurso de oposición, pues al ser sólo una pro-
videncia cautelar, la misma, incluso puede quedar sin efecto si la auto-
ridad no emite la liquidación correspondiente, antes de un año a partir de
la fecha en que éste se practique.(4)
Juicio Atrayente No. 395/92/512/91.- Resuelto en sesión de 2 de marzo
de 1995, por mayoría de 6 votos a favor, 1 con los resolutivos y 1 en
contra.- Magistrada Ponente: Ma. Guadalupe Aguirre Soria.- Secretaria:
Lic. Ma. Eugenia Rodríguez Pavón.
(Tesis aprobada en sesión de 2 de marzo de 1995).

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○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

RUBRO: PRELACION DE CREDITOS.- ES PREFERENTE EL

CREDITO POR CONCEPTO DE INDEMNIZACION A LOS
TRABAJADORES A LOS CREDITOS DEL FISCO
FEDERAL.-
Localización:
Clasificación: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO (RECURSO DE
OPOSICION AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION)
Clave: SR-III-78
Fuente: Revista del Tribunal Fiscal de la Federación
Edición: 3a. Epoca, Año VIII
Fecha: Abril 1995
Pág. 19
Texto:
Si bien de conformidad con lo dispuesto por el artículo 149, primer párra-
fo, del Código Fiscal de la Federación, el Fisco Federal tendrá preferencia
para recibir el pago de créditos provenientes de ingresos, que la Fede-
ración debió percibir, también lo es que dicho precepto establece como
excepciones los adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de ali-
mentos, de salarios o sueldos devengados en el último año o de indem-
nizaciones a los trabajadores de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo,
por lo que si un trabajador demuestra a través del recurso de oposición
al procedimiento administrativo de ejecución que mediante laudo dictado
por la Junta Local de Conciliación y Arbitraje se condenó al patrón a in-
demnizar a éste, la autoridad al resolver dicho recurso deberá determi-
nar que el crédito del trabajador es preferente al crédito fiscal federal.
Juicio No. 11463/93.- Sentencia de 22 de junio de 1994, por unanimidad
de votos.- Magistrada Instructora: Josefina Santillán Méndez.- Secreta-
ria: Lic. María Soledad Segura Valencia.
(Tesis aprobada en sesión de 27 de abril de 1995).

219
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

RUBRO: DERECHO DE PREFERENCIA EN EL PAGO DE CREDITOS

DE LA AUTORIDAD FISCAL TRATANDOSE DE UN
ADEUDO GARANTIZADO CON PRENDA O HIPOTECA.-
Localización:
Clasificación: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO(RECURSO DE
OPOSICION AL PROCEDIMIENTO DE EJECUCION)
Clave: SR-IX-71
Fuente: Revista del Tribunal Fiscal de la Federación
Edición: 3a. Epoca, Año VIII
Fecha: Octubre 1995
Pág. 19
Texto:
Del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación, se desprende que el
fisco federal tendrá preferencia para recibir el pago de créditos fiscales
que ha determinado a cargo de los contribuyentes, excepto de aquellos
adeudos que han sido garantizados con prenda o hipoteca, siendo indis-
pensable para que se actualice dicha excepción, el que con anterioridad
a la fecha en que surta efectos la notificación del crédito fiscal, las ga-
rantías se hayan inscrito en el registro público que corresponda, en esa
virtud si el Instituto Mexicano del Seguro Social en la resolución impug-
nada recaída al Recurso de Oposición al Procedimiento Administrativo de
Ejecución, confirma su preferencia sobre el pago del adeudo, no obstan-
te que el particular le aportó las pruebas que acreditan fehacientemente
que la garantía hipotecaria a favor del particular fue inscrita en el Regis-
tro Público con anterioridad a la fecha en que surtió efectos la notifica-
ción del crédito fiscal, la resolución en controversia debe declararse nula,
toda vez que al actualizarse la excepción de preferencia a que se refiere
el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación, quien tiene la preferen-
cia lo es el actor y por tanto al no estimarlo así la demandada dicha
resolución es ilegal.(3)
Juicio No. 738/93.- Sentencia de 14 de abril de 1994, por unanimidad de
votos.- Magistrada Ponente: María Guadalupe González de Uresti.- Se-
cretaria: Lic. Esperanza Zepeda Rodríguez.
(Tesis aprobada en sesión de 12 de octubre de 1995)

220
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

RUBRO: NOTIFICACIONES PERSONALES TRATANDOSE DEL

AVALUO PRACTICADO POR LA AUTORIDAD FISCAL A
LOS BIENES EMBARGADOS DEL CONTRIBUYENTE.- NO
PUEDE ESTIMARSE COMO TAL LA QUE SE LLEVA A
CABO CON EL INTERVENTOR DESIGNADO POR ESA
AUTORIDAD.-
Localización:
Clasificación: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO (NOTIFICACIO-
NES)
Clave: SS-454
Fuente: Revista del Tribunal Fiscal de la Federación
Edición: 3a. Epoca, Año VIII
Fecha: Mayo 1995
Pág. 8
Texto:
En términos del artículo 175 del Código Fiscal de la Federación, cuando
la autoridad fiscal y el contribuyente al cual se le hayan embargado bie-
nes inmuebles por adeudos fiscales a su cargo no lleguen a un acuerdo
sobre el valor de dichos bienes, esa autoridad practicará avalúo pericial
que deberá notificar personalmente al embargado a efecto de que en un
plazo de 10 días lo impugne, y que de no hacerlo así, se le tendrá por
conforme con el mismo. Por su parte, el artículo 137 del mismo ordena-
miento, establece cual es la mecánica que deben seguir las autoridades
para llevar a cabo una notificación de carácter personal, procedimiento
que resulta aplicable a las notificaciones personales de los avalúos antes
citados, dado que dicha disposición es aplicable a cualquier diligencia de
notificación de un acto de autoridad administrativa. Empero, cuando esta
diligencia de notificación se realiza, con el interventor designado por la
propia autoridad fiscal en la negociación del contribuyente, no puede
estimarse hecha la notificación en forma personal, pues para considerarla
efectuada es necesaria la presencia de dos personas independientes entre
sí, autoridad y contribuyente, donde el primero hace del conocimiento del
segundo un acto emitido por aquél, en tanto que de notificarse al interven-
tor designado por la propia autoridad fiscal, realmente se está notificando
a si mismo, con lo cual no se cumple con el propósito de la norma de darle
a conocer directamente al contribuyente un acto que le afecta.(2)
Juicio Atrayente No. 193/94/598/93.-Resuelto en sesión de 23 de marzo
de 1995, por mayoría de 6 votos a favor y 1 en contra.-Magistrado Ponen-
te: Jorge Alberto García Cáceres.-Secretario: Julián Casarrubias Pérez.
(Tesis aprobada en sesión de 9 de mayo de 1995).
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RUBRO: REMATE. TERCERO EXTRAÑO. NO TIENE TAL

CARACTER EL ACREEDOR DEL DEMANDADO CUANDO
ES LLAMADO A JUICIO.
Localización:
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Epoca: Novena Epoca
Tesis: IV.3o.8 C
Tomo: III, Abril de 1996
Página: 462
Texto:
No puede ostentarse como tercero extraño al procedimiento el acreedor
del demandado, cuando éste es llamado con ese carácter, despojándo-
le así de la calidad de tercero extraño, en virtud de que, conforme a los
artículos 530 y 531 del Código de Procedimientos Civiles, tiene a su favor
el derecho de intervenir en el avalúo y subasta de los bienes embarga-
dos, debiendo entenderse que la incorporación al procedimiento le facul-
ta para oponer los medios de defensa necesarios para controvertir las
determinaciones que afecten el interés que le asiste.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL CUARTO CIRCUITO.
Precedente:
Amparo en revisión 45/95. José Luis Manllo Rodríguez. 17 de octubre de
1995. Unanimidad de votos. Ponente: Juan Miguel García Salazar. Se-
cretario: Hilario Zarazúa Galdeano.

222
○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

RUBRO: EJECUCION, PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE. EL

AMPARO SOLO PROCEDE HASTA LA RESOLUCION QUE
DECLARA FINCADO EL REMATE A FAVOR DE UN POSTOR.
Localización:
Clave: 1ª. VI/98.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Edición: 9ª. Epoca, Tomo VII
Fecha: Marzo 1998.
Página: 250
Texto:
El procedimiento de remate previsto por los artículos 174 a 186 del Código
Fiscal de la Federación tiene una culminación necesaria a través de una
resolución, que se constituye en las atribuciones del jefe de la oficina eje-
cutora para calificar las posturas, dar intervención a los postores para su
mejora y declarar fincado el remate a favor de la propuesta del monto
superior, lo que significa que previo a este último pronunciamiento, ha hecho
un análisis del procedimiento que le precedió y la declaratoria viene a cons-
tituir una resolución que aprueba el remate respectivo. Así la situación,
queda patente que en el procedimiento económico-coactivo y, en particu-
lar, en el de remate, si existe la figura requerida de resolución aprobatoria
de este último, de tal manera que debe satisfacerse como requisito de
procedibilidad del juicio de garantías, el previsto por el artículo 114, fracción
III, de la Ley de Amparo, esto es, que tratándose de remates sólo podrá
promoverse el juicio contra la resolución definitiva en que se aprueben o
desaprueben. Es conveniente establecer que la regla a que se refiere la
citada disposición de la ley reglamentaria del juicio de garantías tiene su
razón de ser en evitar la promoción innecesaria y excesiva de juicios de
amparo contra cada determinación que se pronuncie en el procedimiento
de remate, en virtud de que el perjuicio en contra del ejecutado solamente
se actualiza y consuma hasta el momento en que se emite la resolución
final de dicho remate, que en el caso se centra en aquella que lo declara
fincado a favor de uno de los postores.
Precedente:
Amparo en revisión 2790/97.- Beneficiadora de Frutas Cítricas y Tropicales
de Colima, S.A. de C.V.- 21 de enero de 1998.- Cinco votos.- Ponente:
Humberto Román Palacios.- Secretario: Guillermos Campos Osorio. Véase:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epocas, Tomo V,
febrero de 1997, tesis 2ª. V/97, página 321, de rubro: “EJECUCION, PRO-
CEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE. EL AMPARO CONTRA RESOLUCIONES
DICTADAS EN AQUEL, SOLO PROCEDE CUANDO SE RECLAMA LA DEFINITI-
VA A PESAR DE QUE SE IMPUGNE LA CONSTITUCIONALIDAD DE LEYES.”.
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RUBRO: REMATE DE BIENES. CUANDO DEBEN PASAR ESTOS AL

ADQUIRENTE, LIBRE DE GRAVAMENES.-
Localización:
Clave: VIII.2o.46 A
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Edición: 9ª. Epoca, Tomo IX.
Fecha: Abril 1999.
Página: 604
Texto:
La venta de bienes que se lleva a cabo fuera de remate, efectuada al
comprador que propuso el deudor embargado y que es aceptada por la
autoridad hacendada en términos de lo dispuesto por el artículo 192,
fracción I, del Código Fiscal de la Federación, permite que los bienes de
que se trata, pasen al adquirente libres de gravámenes de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 187 del propio Código; lo anterior es así,
en atención a que la transmisión del dominio realizada en los términos
antes indicados, constituye una de las cuatro formas que se compren-
den en el procedimiento administrativo de ejecución a que se refiere el
citado ordenamiento legal, de conformidad con lo dispuesto en los artí-
culos 173 al 193 del mencionado cuerpo legislativo; la primera, que se
hace consistir en la adquisición de los bienes por remate o subasta,
cuya hipótesis se encuentra prevista en los artículos 174, 176, 179, 180
a 186; la segunda, que consiste en la venta realizada al comprador que
hubiere propuesto el embargado y además que hubiere sido aceptado
por la adjudicación que se hace a favor del fisco federal, de conformidad
con el artículo 190; y la cuarta hipótesis, consistente en la enajenación
directa o encomendada a empresas o instituciones dedicadas a la com-
praventa o subasta de bienes, como lo señalan los artículos 192, frac-
ciones II y III, y 193, todos los preceptos mencionados, del Código
Fiscal Federal.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.

Precedente:
Revisión Fiscal 464/98.- Administrador Local Jurídico de Ingresos Núme-
ro 15, en representación del Secretario de Hacienda y Crédito Público y
otra.- 14 de enero de 1999.- Unanimidad de votos.- Ponente: Elías Al-
varez Torres.- Secretario: Antonio López Padilla.

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