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TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR

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Estructura de operaciones contables
Los negocios para poder registrar las operaciones que realiza debe de hacer uso de las
cuentas contables. Estas cuentas sirven para ir acumulando los movimientos que realiza
la empresa y al final estas nos proporcionarán los estados financieros.

Las cuentas están identificadas por un código o número y estas pueden a su vez tener
sub cuentas para identificar mejor las transacciones realizadas por las empresas.

Existen cuentas que identifican a los ACTIVOS y PASIVOS (y dentro de éste, del Pasivo
Exigible o de los Fondos Propios o Neto) y cuentas que identifican a la gestión de la
empresa a través de las cuentas de ingresos y gastos, conocidas como cuentas de
resultados.

Al conjunto de cuentas se le conoce como el PLAN DE CUENTAS.

1. ¿QUÉ ES LA CUENTA CONTABLE?

La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde

se anotan todos los movimientos contables como Efectivo y equivalente de efectivo,
Cuentas por cobrar comerciales-terceros, Mercaderías, Cuentas por pagar comerciales-
terceros, Obligaciones financieras, etc.

La cuenta se representa en forma de T (Libro Mayor) y tiene las siguientes estructuras:

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Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos
haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un
ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de Efectivo y equivalente de
efectivo de 1000 nuevos soles y un ABONO de 500 nuevos soles

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en

el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS ó
GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de Efectivo y equivalente de efectivo que estamos
utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero)
se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1000
nuevos soles y una extracción de 500 nuevos soles.

Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER?
¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de 42 Cuentas por pagar comerciales si la
cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo dependerá del tipo de
cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:

Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta MERCADERÍAS es una
cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos mercaderías compradas por un valor de
S/.5000 (sin incluir el I.G.V ya que este es crédito fiscal), debemos colocarlo en el DEBE,
y si sacamos S/.2000 de estas por la venta realizada a un cliente irá en el HABER. Según
el esquema anterior, Mercaderías es una cuenta de ACTIVO y su aumento y disminución
se reflejaría según el gráfico siguiente:

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Clasificación de las cuentas:

Expondremos a continuación una lista de las cuentas y su naturaleza. Algunas de estas
cuentas tienen sub cuentas, como por ejemplo dentro de la cuenta 10 Efectivo y
equivalente de efectivo tenemos a las subcuentas Caja, Fondos fijos, Efectivo en tránsito,
Cuentas corrientes en instituciones financieras, Otros equivalentes de efectivo, Depósitos
en instituciones financieras, Fondos sujetos a restricción.

De momento observa los 5 grandes grupos:

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2. EL SALDO DE UNA CUENTA

Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma.

Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el
Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos
tres ejemplos:

Saldo DEUDOR Saldo ACREEDOR Saldo NULO

DEBE Efectivo y equivalente de efectivo HABER DEBE Cuentas por pagar comerciales HABER DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER
HABER

5.000
505

550
Ejemplo de saldo 000
000

Supongamos que nuestro cliente JUAN LÓPEZ nos debe una factura con un importe 50 de
10.000 nuevos soles. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el
importe en la parte correspondiente:
DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER

Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 nuevos soles.
Apuntaremos lo siguiente:

DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER

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De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 nuevos soles, es decir, NOS DEBE
esa cantidad.

DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER

PARA TENER PRESENTE:

 Las cuentas son las fichas donde se registrarán los cargos y abonos.
 Los saldos de una cuenta son las cifras que se muestran al término de un período,
estos pueden ser DEUDORES, ACREEDORES O NULOS.
 Estos saldos nos permitirá obtener los estados financieros de la empresa.

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Balance de Comprobación

Un balance de comprobación es un una hoja de trabajo que se utiliza para visualizar la

lista del total de los débitos (DEBE) y de los créditos (HABER) de las cuentas, y que al
efectuar una resta entre ellas obtendremos los saldos de cada una de ellas (ya sea
deudor o acreedor) a un período determinado.

Estos movimientos de las cuentas provienen del Libro Mayor como se explicó
anteriormente.

El balance de comprobación permite comprobar que la contabilidad de la empresa esté

bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin
embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de
alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería
correcto desde los números, pero no en la práctica.

PROCEDIMIENTO : La elaboración de un balance de comprobación comienza con la

realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta provenientes del Libro Mayor,
tanto en el Debe como en el Haber.

En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el Debe y el
Haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance (si son
cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio) y al estado de resultados (si son cuentas de
ganancias y pérdidas).

De esta información proveniente del balance de comprobación se obtendrá los Estados

Financieros de la empresa.

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COLUMNAS DE LA HOJA DE TRABAJO

El balance de comprobación es la hoja de trabajo que comprende la siguiente información

en las siguientes columnas:

a) SUMAS DEL MAYOR:

Son los importes que vienen del Libro Mayor, de las partes del DEBE y del HABER, la
suma de la columna DEBE, debe ser igual a la suma de la columna HABER.

b) SALDOS:
Son los importes que se han determinado por diferencia entre las columnas del DEBE y el
HABER.
Tomará posición de DEUDOR, cuando el importe de la columna del DEBE es mayor al
importe de la columna HABER.
Tomará posición de ACREEDOR, cuando el importe de la columna HABER es mayor al
importe de la columna DEBE.
La suma de ambas columnas deben ser cifras iguales.

c) INVENTARIO:
Los saldos de las cuentas que forman parte del ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO se
trasladan a esta columna (desde la cuenta 10 hasta la cuenta 59, del PCGE)

Tomarán posición en el ACTIVO cuando su saldo es DEUDOR

Tomarán posición de PASIVO, cuando su saldo es ACREEDOR
La suma de ambas columnas no va a ser cifras iguales.

d) RESULTADOS:
Los saldos de las cuentas que son pérdidas o ganancias, tomarán posición en estas
columnas(a partir de la cuenta 60)

Tomarán posición en PÉRDIDAS cuando el saldo es DEUDOR.

Tomarán posición en GANANCIA, cuando el saldo es ACREEDOR.
La suma de ambas columnas no va a ser cifras iguales.

La diferencia será o bien Ganancia o Pérdida. Esta diferencia debe ser idéntica con la
diferencia que se obtenga de la columna del Inventario.

Para una mayor explicación a continuación se muestra una hoja de balance de

comprobación de la empresa “Amor y detalles E.I.R.L.” al 31/12/2010.

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AMOR Y DETALLES E.I.R.L.

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
( EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

SUMAS DEL MAYOR SALDOS INVENTARIO RESULTADOS

CUENTAS DEL MAYOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PÉRDIDAS GANANCIAS

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 200,000 115,000 85,000 0 85,000 0 0 0

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 240,000 180,000 60,000 0 60,000 0 0 0
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 15,000 11,000 4,000 0 4,000 0 0 0
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000 7,000 3,000 0 3,000 0 0 0
MERCADERÍAS 95,000 85,000 10,000 0 10,000 0 0 0
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000 0 50,000 0 50,000 0 0 0
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0 10,000 0 10,000 0 10,000 0 0
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 15,000 17,800 0 2,800 0 2,800 0 0
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 48,000 54,500 0 6,500 0 6,500 0 0
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 100,000 115,000 0 15,000 0 15,000 0 0
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 10,000 15,000 0 5,000 0 5,000 0 0
CAPITAL 0 40,200 0 40,200 0 40,200 0 0
RESERVAS 0 15,000 0 15,000 0 15,000 0 0
RESULTADOS ACUMULADOS 10,000 0 10,000 0 10,000 0 0
COSTO DE VENTAS 85,000 0 85,000 0 0 0 85,000 0
VENTAS 0 250,000 0 250,000 0 0 0 250,000
OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0 8,000 0 8,000 0 0 0 8,000
INGRESOS FINANCIEROS 0 2,000 0 2,000 0 0 0 2,000
GASTOS DE ADMINISTRACION 40,000 0 40,000 0 0 0 40,000 0
GASTOS DE VENTAS 25,000 0 25,000 0 0 0 25,000 0
GASTOS FINANCIEROS 2,500 0 2,500 0 0 0 2,500 0
TOTALES 935,500 935,500 364,500 364,500 212,000 104,500 152,500 260,000
107,500 107,500
212,000 212,000 260,000 260,000

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Como podrán observar, las sumas de los totales del DEBE y HABER del Mayor de cada
cuenta al final coinciden.
De igual forma deben de cuadrar los totales de los saldos DEUDOR y ACREEDOR.

¿Cómo se obtienen los saldos DEUDOR y ACREEDOR?

Por ejemplo, el saldo DEUDOR de la cuenta Efectivo y Equivalente de efectivo se obtiene de

restar los S/.200000 del DEBE menos los S/.115000 del HABER, obteniendo un saldo
DEUDOR de S/.85000. Esto indica que la empresa al cierre del año 2010 cuenta con
S/.85000 en el rubro Efectivo y Equivalente de efectivo.

En otras palabras, si el monto del DEBE es mayor que el monto del HABER, entonces
tendremos un saldo DEUDOR y si el HABER es mayor que el DEBE tendremos un saldo
ACREEDOR.

El saldo ACREEDOR de la cuenta Cuentas por pagar comerciales a terceros se obtiene de

restar el DEBE de S/.100000 menos el HABER de S/.115000, obteniendo un saldo
ACREEDOR de S/.15000. Esto indica que la empresa aún está adeudando a terceros al
cierre del año 2010 la suma de S/.15000.

Luego de encontrar los saldos de las cuentas del Balance (que son las cuentas desde el
Efectivo y Equivalente de efectivo hasta la cuenta Resultados acumulados), se proceden a
trasladar a las columnas del INVENTARIO como ACTIVO Y PASIVO (dentro del Pasivo
están las cuentas patrimoniales).

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De igual forma se procede para calcular los saldos de las cuentas de resultados (Pérdidas y
Ganancias).

Por ejemplo, el saldo DEUDOR de la cuenta Costo de venta se obtiene de restar los
S/.85000 del DEBE menos los S/.0 (no ha tenido movimiento) del HABER, obteniendo un
saldo DEUDOR de S/.85000, que luego se trasladarán a la columna de PÉRDIDAS, ya que
el costo de venta es un gasto que tuvo que realizar la empresa para poder generar ingresos.

El saldo ACREEDOR de la cuenta VENTAS se obtiene de restar el DEBE de S/.0 (no ha

tenido movimiento) menos el HABER de S/.250000, obteniendo un saldo ACREEDOR de
S/.250000, que luego se traslada a la columna de GANANCIAS en la hoja de balance de
comprobación.

Es decir, los saldos de los gastos administrativos, ventas, financieros y otros que hubiera van
a la columna de PÉRDIDAS.

Mientras que los saldos de los ingresos por ventas, ingresos financieros, otros ingresos de
gestión y otros que hubiera van a la columna de GANANCIAS.

Luego se obtienen los totales sumando las columnas del ACTIVO, PASIVO, PÉRDIDAS y
GANANCIAS. Se compara el total del ACTIVO con el PASIVO y se obtiene una diferencia,
que debe de coincidir con la diferencia hallada entre los totales de las columnas de
PÉRDIDAS y GANANCIAS.

Si los totales de la columna de las GANANCIAS es mayor al de las PÉRDIDAS, quiere decir
que la empresa ha obtenido UTILIDAD y si las PÉRDIDAS fueran mayores a las
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GANANCIAS, entonces estaremos bajo el escenario de que la empresa ha obtenido
PÉRDIDA.

Para nuestro caso de la empresa “Amor y detalles E.I.R.L.” podemos observar que se ha
obtenido una UTILIDAD de S/. 107500, los cuales luego serán trasladados a las cuentas del
Estado de Situación Financiera como participación a los trabajadores (si es que reúne el
requisito de tener más de veinte trabajadores en planilla), pago de impuestos y resultados
del ejercicio.

Si hubiera obtenido PÉRDIDA, la empresa no distribuye utilidades y no paga impuestos.

Finalmente, luego de haber obtenido los resultados de la empresa a través de la hoja de

balance de comprobación se procede a trasladar dicha información a los formatos de los
Estados Financieros (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Globales).

Para este caso se está considerando que la empresa si cuenta con más de veinte
trabajadores y debe de distribuir con el 5%.

La tasa del impuesto a la renta es del 30% por estar en el régimen general.

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Al formato del Estado de Situación Financiera se han trasladado los montos hallados en
las columnas de INVENTARIO de la hoja de balance de comprobación y además se le ha
añadido lo obtenido en el Estado de Resultados Globales por la participación a los
trabajadores, el impuesto a la renta y el resultado del ejercicio.

Es decir, en la hoja de balance de comprobación en el rubro Tributos y aportes al sistema

de pensiones se obtuvo la suma de S/.2800, pero a estos se les está añadiendo los
S/.30638 calculados en el Estado de Resultados Globales por aplicar el 30% de impuesto
a la renta a la suma de S/.102125 (utilidad antes de impuestos). Este impuesto se debe
de mostrar en el Estado de Situación Financiera como una obligación pendiente de pago
al estado.

De igual forma sucede con el rubro de Remuneraciones y participaciones por pagar

obtenido en la hoja de balance de comprobación que fue de S/.6500, pero a estos se les
añade la participación del 5% calculada de la Utilidad antes de participación e impuestos
cuya suma ascendía a S/.107500. Al aplicarle el 5% obtenemos que hay que distribuirle a

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los trabajadores la suma de S/.5375, que sumados a los S/.6500 de saldo se obtiene los
S/.11875 que muestra el Estado de Situación Financiera como obligación pendiente de
pago.

Finalmente, el resultado del ejercicio de S/.71488 se traslada desde el Estado de

Resultados Globales a las cuentas patrimoniales del Estado de Situación Financiera.

De esta forma se está mostrando como de la hoja de balance de comprobación se

generan o nacen los Estados Financieros.

PARA TENER PRESENTE

o El Balance de Comprobación es la hoja de trabajo que servirá para preparar

los estados financieros
o El resultado de la gestión de la empresa se determinará con la diferencia entre
la columna de Ganancia y Pérdida.

Ejercicio práctico para resolver en clase

Con la siguiente información de la empresa “Wamba y Wero S.A.” se pide elaborar la hoja
de balance de comprobación y elaborar los estados financieros ( Estado de Situación
Financiera y Estado de Resultados Globales ) al 31de Diciembre del 2010.

Para este caso, la empresa cuenta con más de veinte trabajadores y tiene que distribuir
utilidades con una tasa de 8%.

La tasa del impuesto a la renta por estar en el régimen general es del 30%.

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BALANCE DE COMPROBACIÓN
WAMBA Y WERO S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
( EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
SUMAS DEL MAYOR SALDOS INVENTARIO RESULTADOS
CUENTAS DEL MAYOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PÉRDIDAS GANANCIAS

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 295000 180000

CUENTAS POR COBRAR COM ERCIALES –
TERCEROS 550000 400000
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES 2500 1500

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 14000 10000

M ERCADERÍAS 470000 350000
INM UEBLES, M AQUINARIA Y EQUIPO 90000 0
DEPRECIACIÓN, AM ORTIZACIÓN Y
AGOTAM IENTO ACUM ULADOS 0 9000
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 37500 45000
REM UNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR 75000 85000
CUENTAS POR PAGAR COM ERCIALES –
TERCEROS 270000 320000

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 8000 9000

CAPITAL 0 149000
RESERVAS 0 15000
RESULTADOS ACUM ULADOS 0 100000

COSTOS DE VENTAS 350000 0

VENTAS 0 650000

OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0 100000

INGRESOS FINANCIEROS 0 10000

GASTOS DE ADM INISTRACIÓN 125000 0

GASTOS DE VENTAS 120000 0

GASTOS FINANCIEROS 26500 0
TOTALES 2433500 2433500

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