I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario La factura negociable: aspectos legales y tributarios (Parte I) I-1
Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propósito de las
I-8
facturas negociables (Parte final)
actualidad y Gastos recreativos, salud y capacitación I-12
aplicación práctica ¿Cuáles son las oportunidades para emitir y otorgar comprobantes de pago
I-15
sin cometer ninguna infracción tributaria? (Parte I)
Crédito por impuesto a la renta pagado en el extranjero I-18
Nos preguntan y
Tratamiento tributario de las facturas negociables I-21
contestamos
Análisis Jurisprudencial Establecen criterios sobre la obligación de llevar el registro de costos I-23
Jurisprudencia al día Sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

La factura negociable:
aspectos legales y tributarios (Parte I)

Ficha Técnica a. ¿Qué es un título valor?
Es un valor materializado que represen-
Autora : Dra. Diana R. Rodríguez Alarcón
ta o incorpora derechos patrimoniales
Título : La factura negociable: aspectos legales y destinados a la circulación. Debe reunir
tributarios (Parte I) requisitos formales a efectos de ser con-
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda siderados como tal.
Quincena de Setiembre 2015
Los valores desmaterializados son aque-
llos títulos que requieren su representa-
ción mediante anotación en cuenta y su
1. Principales aspectos relacio-
registro ante una institución de compen-
nados a títulos valores sación y liquidación en valores.
Por ley que promueve el financiamiento
a través de la factura comercial, aprobada b. Clases de títulos valores
mediante Ley N.º 29623, se promueve
Existen diversas clases de títulos valores;
el acceso al financiamiento a los provee-
sin embargo, dentro de la categoría de
dores de bienes y servicios, a través de
los títulos valores legales se encuentran
la incorporación de una tercera copia
los materializados, desmaterializados, a
denominada “factura negociable” a la
la orden, etc. los cuales se encuentran
factura comercial y a los recibos por ho-
estrechamente vinculados con la factura
norarios emitidos de manera impresa y/o
negociable.
importada así como electrónica.
En el presente informe se expone bre-
b.1. Títulos valores a la orden
vemente los principales aspectos de la
El artículo 26 de la Ley de títulos valores,
factura negociable, como título valor o aprobada mediante Ley N.º 27287 (en
valor anotado mediante representación
adelante, Ley de títulos valores), señala
en cuenta, lo cual nos permitirá una mejor que el título valor a la orden es el emi-
comprensión del tema.
tido con la cláusula “a la orden”, con
indicación del nombre de persona
1.1. Conceptos previos determinada, quien es su legítimo titular.
Dado que la factura negociable es un título Se transmite por endoso y consiguiente
valor o un valor representado mediante entrega del título, salvo pacto de trunca-
anotación en cuenta, resulta necesario miento conforme con lo dispuesto en el
precisar los conceptos vinculados a títulos último párrafo del citado artículo1. Esta
valores.
1 Este último párrafo señala que puede prescindirse de la entrega
física al endosatario del título valor endosado a éste, previo pacto
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico de truncamiento al respecto entre el endosante y el endosatario,
Villarreal. Ex servidora púbica de la Gerencia de Reclamaciones y División sustituyéndolo por otra formalidad mecánica o electrónica, de lo
de Auditoría de la Intendencia Lima - Sunat; así como de la Intendencia que debe mantenerse constancia fehaciente, debiéndose observar
Nacional de Servicios al Contribuyente y División de Cobranza Coactiva lo establecido en el artículo 215 de la Ley de Títulos Valores.
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la misma Ahora bien ¿qué entendemos por pacto de truncamiento? El artículo
institución. Miembro del Staff de Asesores Tributarios de la Revista 279 de la citada ley que inserta el glosario, define al truncamiento
Actualidad Empresarial. Expositora en temas tributarios. como aquel “Proceso que permite detener en poder de una empresa
Informe Tributario
cláusula puede ser omitida en los casos
de títulos valores que solo se emitan de
este modo, como es la factura negociable,
y en los casos expresamente autorizados
por ley, como la letra de cambio, la carta
de porte, el conocimiento de embarque,
el cheque, entre otros.
Para el caso materia de estudio, de acuer-
do con el artículo 2 de la Ley de la factura
negociable, modificada por Decreto Legis-
lativo N.º 11782, la factura negociable es
un título valor a la orden transmisible por
endoso o mediante anotación en cuenta
en una institución de compensación y
liquidación de valores, en adelante ICVL.
b.2. Valores desmaterializados
• ¿Qué se entiende por desmateria-
lización?
De acuerdo con César E. Ramos Padilla3,
es un fenómeno de pérdida del soporte
cartular por parte del valor incorporado,
optando por la alternativa de su documen-
tación por medios contables o informáticos
[…]. Implica la prescindencia del soporte
material o papel para hacer constar el valor
en un registro o hacer que este tenga un
soporte electrónico o virtual. […] Se efec-
túa mediante anotaciones en cuenta y la
inscripción correspondiente de estos en el
registro contable que lleve una ICLV. […]
Esta modalidad de representación consiste
en sustituir el papel por una técnica que
del Sistema Financiero Nacional un título valor, prosiguiendo su
trámite de cobranza o de pago de derechos que el título represente,
así como las constancias de rechazo o incumplimiento total o parcial,
por medios mecánicos, electrónicos u otros, prescindiendo de su
entrega física, previo los acuerdos que el efecto adopten las empresas
involucradas”.
2 Publicado el 24-07-2015.
3 En Teoría General de los Títulos Valores. En <http://es.slideshare.
net/EdgarRodriguez14/titulos-valores-16197756>.

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
recurre a una simple anotación del derecho
en un registro contable.
Al respecto el artículo 2 de la Ley de títulos
valores confiere la calidad de título valor a
los valores desmaterializados por lo tanto,
tienen la misma naturaleza y efectos que
los títulos valores señalados en el artículo
1 de la citada ley, siempre que su repre-
sentación se realice mediante anotación
en cuenta y su registro sea ante una ICLV.
• ¿Cuándo un valor desmaterializado
adquiere la calidad de título valor?
Un valor desmaterializado tendrá la cali-
dad de título valor siempre que:
- Se represente mediante anotación en
cuenta.
- Se registre ante una ICLV.
El artículo 211 de la Ley de Mercado de
Valores prevé que la representación de los
valores por anotaciones en cuenta tiene
lugar por su inscripción en el correspon-
diente registro contable de la ICLV.
Los valores que se representan bajo esta
forma son las acciones, derechos de
suscripción preferente, obligaciones, así
como la factura negociable.
• ¿Qué son las ICLV?
De acuerdo con el artículo 223 de la
Ley de mercado de valores, las ICLV son
sociedades anónimas que tienen por
objeto principal el registro, custodia,
compensación y liquidación de valores,
e instrumentos derivados autorizados
por Conasev4; así como instrumentos de
emisión no masiva.
• ¿Quiénes pueden ser participantes
de una ICLV?
Los participantes son las entidades que
acceden a los servicios de una ICLV, con-
tando necesariamente con una cuenta
matriz.
Pueden ser participantes los agentes de
intermediación, las empresas bancarias y
financieras, las compañías de seguros y re-
aseguros, las sociedades administradoras,
las sociedades administradoras de fondos
de inversión y las administradoras de fon-
dos de pensiones, así como otras personas
nacionales o extranjeras que determine
Conasev (actualmente SMV) mediante
disposiciones de carácter general.
El artículo 31 de la Resolución Conasev
N.º 031-99-EF-94.10 señala que además
pueden ser participantes las entidades
constituidas en el exterior que tengan por
objeto social el registro, custodia, com-
pensación, liquidación o y transferencia
de valores, el BCR, el MEF, así como otras
personas jurídicas que propongan las ICLV
a la SMV, con la debida sustentación.
4 Mediante Ley N.º 29782, publicada el 28 de julio de 2011, en el
diario oficial El Peruano, se sustituye la denominación Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) por la
Superintendencia de Mercado de Valores (SMV).
I-2 Instituto Pacífico
• Transmisión
De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 213 de la Ley de mercado de
valores, los valores representados por
anotaciones en cuenta se transmiten por
transferencia contable en la ICLV.
Asimismo, este artículo prevé que la ins-
cripción a favor del cliente produce los mis-
mos efectos que la tradición de los títulos y
es oponible a terceros desde el momento
en que se efectúa. En ese sentido, Ivanna
Loncharich Lozano5 señala lo siguiente:
“(…) mientras las transmisiones de la propie-
dad de los valores representados por título
físico se produce mediante la tradición o
entrega del documento, ese mismo efecto se
logra con los valores representados por ano-
taciones mediante la transferencia contable”.
Si estos valores se adquieren de buena fe,
el emisor solo puede oponer las excepcio-
nes que se desprendan de la inscripción
en relación con la escritura o instrumento
legal que haga sus veces de que trata el
artículo 211 de la Ley de mercado de
valores y las que hubiese podido invocar
de haber estado los valores representados
por medio de títulos.
• Validez del registro contable
De acuerdo con el artículo 215 de la Ley
de mercado de valores, quien aparezca
con derecho inscrito en el registro conta-
ble de la ICLV es reputado titular legítimo
y puede exigir al emisor el cumplimiento
de las prestaciones que derivan del valor.
Por ello, la información contenida en el
registro contable prevalece respecto de
cualquier otra contenida en la matrícula
u otro registro.
• Certificado
El artículo 216 de la Ley de mercado de
valores señala que la titularidad para la
transmisión y el ejercicio de los derechos
derivados de los valores representados
por anotaciones en cuenta o de los dere-
chos limitados o gravámenes constituidos
sobre ellos pueden ser acreditados con
certificado otorgado por la ICLV. El acto
de disposición del certificado es nulo.
Como sabemos estos valores son anotados
en el registro contable de la ICLV. Por lo
tanto, los certificados son expedidos en
función de los asientos de dicho registro.
En esa línea, Ivanna Loncharich Lozano6
señala que mediante estos documentos:
“Se certifica, pues la legitimación a que se
refiere la solicitud del titular inscrito, pero
necesariamente en los términos y con la
extensión en que aparezca contablemente
registrada”.
5 LONCHARICH LOZANO IVANNA. Tratamiento jurídico del sis-
tema de anotación en cuenta de valores. P. 829. En: <http://
revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechopucp/article/down-
load/6581/6672>.
6 LONCHARICH LOZANO IVANNA. Op. cit. P. 829.
N.° 335
El certificado también sirve como prueba
para iniciar las acciones cambiarias corres-
pondientes, es decir, los certificados de
acreditación tienen mérito ejecutivo, no obs-
tante, no constituyen títulos valores, siendo
nulo todo acto de disposición del mismo”.
Entonces, siguiendo lo expuesto por la
autora citada así como lo previsto en el
artículo 18 de la Ley de títulos valores, esta
constancia tiene mérito ejecutivo:
“Artículo 18.- Mérito ejecutivo y ejercicio de
las acciones cambiarias
(…)
18.3 El mérito ejecutivo respecto a los va-
lores con representación por anotación en
cuenta, recae en la constancia de inscripción
y titularidad que expida la respectiva Insti-
tución de Compensación y Liquidación de
Valores, conforme a la ley de la materia.”
b.3. Valores materializados
De acuerdo con el artículo 1 de la Ley de
títulos valores, tienen la calidad de título
valor los valores materializados que
representen o incorporen derechos
patrimoniales cuando estén destinados
a la circulación, siempre que reúnan los
requisitos formales esenciales que, por
imperio de la ley, les corresponda según su
naturaleza.
Siguiendo esta definición, Ricardo Beau-
mont Callirgos y Rolando Castellares
Aguilar7 señalan que materialmente los
títulos valores son documentos, hojas de
papel sobre las cuales un sujeto suscribe
una obligación relativa a una determinada
relación jurídica (valor materializado).
Asimismo, citando a Peña Nossa, precisa
que los títulos valores representan o incor-
poran derechos patrimoniales, siendo que
el derecho, que es una cosa incorporal,
se materializa cuando se consigna en el
título, formándose tal vinculación que se
confunde el derecho con el mismo título.
Como otra característica, un título valor
está destinado a la circulación. Ambos au-
tores citando a Peña Nossa: “Jurídicamente
con la expresión “circulación del título valor”
se indica el fenómeno de la transferencia del
título valor de un sujeto a otro y persigue
el fin práctico de promover y conseguir la
circulación del derecho incorporado en el
documento.”
c. Principales términos en materia de
títulos valores mencionados en la
Ley de la factura negociable
c.1. El endoso
• Definición
El artículo 34 de la Ley de títulos valores
define al endoso como la forma de
7 BEAUMONT CALLIRGOS RICARDO Y CASTELLARES AGUILAR
ROLANDO. Comentarios a la Nueva Ley de Títulos Valores. Primera
edición. Gaceta Jurídica, Lima. 2000. P. 43.
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 Área Tributaria I
transmisión de los títulos valores a la • Clases de endoso. El endoso puede • Plazo
orden8, mediante la cual el endosante ser en propiedad, en fideicomiso, en De acuerdo con el artículo 72 de la Ley
ordena al deudor que cumpla con la procuración o cobranza o en garantía. de títulos valores, el protesto por falta
prestación a favor del endosatario. Debe Si no se señala el tipo de endoso, se de pago de suma dineraria debe reali-
constar en el reverso del título respectivo presume que es en propiedad sin que zarse dentro del plazo de los quince días
o en hoja adherida a él, por escrito y no valga prueba en contrario respecto del posteriores a su vencimiento, con excep-
en un documento distinto al título valor. tercero de buena fe. ción del cheque y de otros títulos valores
Es una declaración unilateral, abstracta, El endoso en procuración faculta al con vencimiento a la vista. El protesto
autónoma y formal9. endosatario para actuar en nombre por falta de aceptación que rige para
No puede sujetarse a ninguna mo- de su endosante, estando autorizado a las letras de cambio debe verificarse
dalidad, por ello el artículo 35.1 de la presentar el título valor a su aceptación, dentro de los plazos establecidos en el
mencionada ley señala que todo plazo, solicitar su reconocimiento, cobrarlo numeral 1 del artículo 147 de la citada
condición y modo se consideran no judicialmente o extrajudicialmente, norma; en los demás títulos valores
puestos, salvo que ocurra lo dispuesto endosarlo solo en procuración y pro- sujetos a protesto, distintos del cheque
en el último párrafo del artículo 131 de testarlo u obtener la constancia de su y de otros títulos con vencimiento a la
la citada ley10. incumplimiento, de ser el caso. El obli- vista, dentro de los quince días siguien-
gado puede oponer al endosatario en tes a la fecha en que debió cumplirse
La factura negociable física se transfiere la respectiva obligación. En este último
procuración solo los medios de defensa
por endoso. Es representada mediante caso, el tenedor debe hacer entrega del
que proceden contra el endosante en
anotación en cuenta por medio de su título valor al fedatario, dentro de los
procuración.
transferencia contable, de acuerdo con primeros ocho días de los quince días
el artículo 213 de la Ley de mercado de mencionados.
valores; siendo reputado como tenedor • Fecha del endoso. Si no se señala
legítimo, y por ende se encuentra facul- este requisito, se presume que ha sido El protesto solo puede realizarse de lunes
tado a exigir al emisor el cumplimiento efectuado con posterioridad a la fecha a viernes, siempre que sea día hábil. En el
de las prestaciones del título valor quien que tuviera el endoso anterior. caso que este plazo venza un día feriado,
aparezca con derecho inscrito en los sábado o domingo, o tratándose de un
• Nombre, el número del documento título valor pagadero con cargo en cuenta
asientos del registro contable. La titula- oficial de identidad y firma del
ridad para la transmisión y el ejercicio mantenida en una empresa del sistema
endosante. Estos requisitos son esen- financiero nacional, el término queda
de los derechos derivados de los valores
ciales. Si no se consignan, el endoso prorrogado hasta el primer día hábil o, en
representados por anotaciones en cuenta
deviene en ineficaz; sin embargo, en su caso, día laborable siguiente, siempre
o de los derechos limitados o gravámenes
relación con el error en el documento que se encuentre comprendido de lunes
constituidos sobre ellos puede ser acredi-
oficial de identidad, no afecta la vali- a viernes. Cabe mencionar que los días
tada con certificado otorgado por la ICLV.
dez del endoso. intermedios feriados, sábado o domingo
• Requisitos y, en su caso no laborables, se consideran
c.2. El protesto
para el cómputo del plazo. Esto guarda
Debe constar en el reverso del título valor
• Definición coherencia si tenemos en cuenta que el
o en hoja adherida a él, por escrito y no
protesto debe realizarse dentro de los
en un documento distinto al título valor. Mediante el protesto, el último tenedor quince días siguientes al vencimiento del
del título valor acredita la falta de título valor, a excepción del cheque.
• Nombre del endosatario, o sea, aceptación del título valor o el in-
quien recibe el título valor. Si no cumplimiento en el pago por parte del
se coloca este dato, de acuerdo con • Lugar
obligado cambiario, quedando expedita
el artículo 34.1 de la Ley de títulos El protesto debe realizarse en el lugar
la acción cambiaria contra los obligados;
valores, se presume que se trata de un designado para su presentación al pago,
por lo tanto, el protesto tiene la calidad de
endoso en blanco por lo que cualquier según la naturaleza del título y será
medio de prueba. En el caso de la factura
tenedor podrá llenarlo con su nombre efectuado por notarios o sus secretarios,
negociable acredita el incumplimiento
o con el de un tercero, o transmitir el designados por este último, o el juez de
en el pago.
título valor por tradición sin llenar el paz del distrito correspondiente al lugar
endoso. Según Pedro Flores Polo11, la importan- de pago, solo en caso de no haber no-
8 De acuerdo con el artículo 26 de la Ley de títulos valores, título valor
cia del protesto radica en lo siguiente: tario en plaza, y mediante notificación
a la orden es el emitido con la cláusula “a la orden”, con indicación
- Permite consolidar el mérito ejecutivo dirigida al obligado principal. Para el
del nombre de persona determinada, quien es su legítimo titular.
9 BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO Y CASTELLARES AGUILAR, de los títulos valores y dejar expedita caso de los títulos valores pagaderos con
ROLANDO. Op. Cit. Pág. 182. “El endoso es formalmente accesorio y
la acción cambiaria que de ellos de- cargo en una cuenta que se mantenga en
sustancialmente autónomo del acto de emisión del título valor, puesto
empresas del sistema financiero nacional,
que diferencia claramente de los modos de transmisión del derecho riva.
común, dado que, desde el punto de vista pasivo, es independiente conforme con lo previsto en el artículo 53,
de los demás actos cambiarios documentos en el título y desde el
punto de vista activo, le otorga un derecho originario (autónomo), no
- Sirve como elemento disuasivo para las constancias señalando la causa de la
derivado, al assipiens. En cuanto a su accesoriedad formal, significa evitar incumplimientos, especialmen- falta de pago que ellas están obligadas a
que solo se puede extender un endoso en un título valor ya creado,
presuponiendo la existencia de un título valor a la orden”. te de aquellos no comerciantes o que dejar en el mismo título a simple petición
El endoso es una declaración de voluntad a) Unilateral, porque acceden a créditos de consumo. del tenedor, surte todos los efectos del
para perfeccionarse no necesita la aceptación del deudor ni de los
anteriores endosantes; b) Abstracta, porque el endosatario es inmune - Sirve como indicador u orientador protesto. Sin embargo, el tenedor puede
a las excepciones personales que podría oponerle el deudor al en-
dosante. c) Típica porque es el único mecanismo caracterizante de para el otorgamiento de créditos. optar por el protesto.
la transmisión de los títulos valores a la orden que producen efectos
cartulares; y, d) Formal porque debe cumplir con ciertos requisitos - Se constituye en un elemento que c.3. Cláusulas especiales
que la ley impone.
tiende a consolidar la transparencia
10 Este párrafo regula la pérdida de la acción cambiaria del tenedor El artículo 48.3 de la Ley de títulos va-
de la letra de cambio contra el endosante o garante que hizo la del mercado crediticio.
indicación del plazo para su presentación a la aceptación y contra lores señala que en los títulos valores
los que posteriormente suscribieron dicha letra, si no la presenta en
el plazo señalado por cualquiera de los garantes y endosante. Como
cualquiera sea su denominación, esto
se desprende del mismo artículo, la pérdida de la acción cambiaria, es, a la orden, nominativo o al portador,
esto es la caducidad de los derechos, ocurre frente al endosante y a 11 Citado por BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO Y CASTELLARES
los posteriores, no frente a los anteriores. AGUILAR, ROLANDO. Op. cit. p. 314. puede incluir de manera expresa cláusulas

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
especiales cambiarias contenidas en las Para el caso de los valores con repre- bienes o prestación servicios sustentada
Sección Tercera del Libro Primero de esta sentación por anotación en cuenta, el en una factura comercial o recibo por
ley, en otras secciones de esta ley o en mérito ejecutivo recae en la constancia honorarios importado y/o impreso, o
demás disposiciones legales12. de inscripción y titularidad que expida la electrónico, respectivamente, e incorpora
respectiva ICLV. un derecho de crédito respecto del saldo
Esta Sección Tercera señala las cláusulas
del precio o contraprestación pactada por
especiales, las cuales son: cláusula de En el caso de la factura negociable, el ar-
el cliente y el proveedor.
prórroga, cláusula de pago en moneda tículo 6 de la Ley de la factura negociable
extranjera, cláusula sobre pago de inte- señala los requisitos para que esta tenga Debe reunir los requisitos establecidos
reses y reajustes, cláusula de liberación la calidad de mérito ejecutivo, lo cual será en los artículos 3 y 3-A de la Ley de la
de protesto, cláusula de pago con cargo motivo de análisis más adelante. factura negociable.
en cuenta bancaria, cláusula de venta
Puede originarse en una factura comer-
extrajudicial, cláusula de sometimiento a
leyes y tribunales.
2. Concepto de factura nego- cial o recibo por honorarios impreso y/o
ciable, beneficios, sujetos importado; o electrónico, emitidos desde
Para que las cláusulas especiales men- obligados, incorporación, el portal de Sunat, desde los Sistemas
cionadas surtan efecto frente a los obli- del Contribuyente o desde otros siste-
gados, deben constar en cualquier lugar
requisitos y transformación mas que administre Sunat. En el primer
del documento o en hoja adherida a él, La factura comercial y el recibo por caso su representación es materializada
de manera impresa en el documento o honorarios tienen efectos tributarios y (soporte físico), y en el segundo, des-
refrendadas especialmente con firma del acredita que la transacción comercial se materializada, esto es, por anotación
obligado que las admite en caso de haber ha producido, sin embargo, ante el pago en cuenta en una ICLV. Respecto de esta
sido incorporadas en forma manuscrita, diferido o la cancelación en cuotas no última forma, Sunat, la Superintendencia
con sellos o con cualquier medio distinto. otorgan el respaldo necesario para que de Mercado de Valores y demás entida-
A diferencia del obligado, el tenedor no ante el incumplimiento del cliente, el des competentes establecerán los meca-
requiere firmarlas. proveedor obtenga liquidez de manera nismos para su emisión, transferencia a
rápida, por ello, mediante Ley N.º 29623 terceros, cobro, protesto y ejecución en
Respecto de las facturas negociables fue creada la factura negociable como un caso de incumplimiento.
originadas en un comprobante de pago mecanismo de financiamiento.
impreso y/o importado, deben constar
en la propia factura negociable o en un 2.2. Beneficios de la factura negocia-
2.1. Concepto de factura negociable
documento anexo a la misma, o en el ble
registro de una ICLV en el caso de una a. Conceptos previos
factura negociable representada mediante a. ¿Cuáles son los beneficios de la
El artículo 2 del Reglamento de la Ley factura negociable?
anotación en cuenta.
de la factura negociable, aprobado
Permite lo siguiente a las empresas pro-
mediante Decreto Supremo N.º 208-
c.4. Mérito ejecutivo veedoras:
2015-EF14, define términos, los cuales
El artículo 18 de la Ley de títulos valo- pasamos a detallar a continuación de
res señala que los títulos valores tienen Dado que permite a las
manera selectiva. empresas que emiten
mérito ejecutivo, si reúnen los requisitos facturas comerciales,
formales exigidos por dicha ley, según • Legítimo tenedor. Es la persona especialmente Mipy-
su clase. natural o jurídica legitimada al cobro mes, acceder a un fi-
de la factura negociable. A) Contar con
nanciamiento mediante
Ahora bien, ¿qué se entiende por mérito su endoso o ejecución
ejecutivo? De acuerdo con Giovanna • Factura comercial. Es el comproban- liquidez judicial lo cual le gene-
de manera
Palacios13 “[…] es la calificación que se te de pago emitido conforme con lo efectiva
ra reducción de costos
le da a los documentos que pueden ser dispuesto en el numeral 1 del artículo que origina el cobro de
la factura, obteniendo
sometidos a un proceso único de ejecución, 4 del Reglamento de comprobantes así liquidez en menor
tal como los títulos valores que ante su de pago. Puede ser emitida de ma- plazo16.
incumplimiento de pago, se puede solicitar nera física o electrónica, conforme a Lo mismo ocurre con los
ante la justicia ordinaria su ejecución a las disposiciones aplicables emitidas emisores de los RHE.
través de un proceso único de ejecución, por la Sunat.
regulado por la Sección Quinta – Título V Y que al cumplimiento
del Código Procesal Civil, en su Art. 688. • Recibo por honorarios. Es el com- de ésta, se pague el im-
probante de pago emitido conforme B) N e g o c i a r porte de la operación. El
Así los títulos valores debidamente protes- con el clien- pago puede ser diferido
tados o con la constancia de formalidad con lo dispuesto en el numeral 2 del te la fecha o en cuotas, de acuerdo
sustentatoria del protesto respectiva; o artículo 4 del Reglamento de compro- de venci- con lo pactado. Tener en
en su caso, con prescindencia de dicho bantes de pago. Puede ser emitido de miento cuenta lo dispuesto en el
protesto o constancia, conforme lo previsto manera física o electrónica conforme artículo 2 de la Ley de la
con las disposiciones emitidas por la factura negociable.
en la ley de la materia podrán ser objeto
de este proceso [...]”. Sunat. C) Contar con Crea un historial crediti-
un historial cio, especialmente a las
b. ¿Qué es la factura negociable? crediticio Mipymes.
12 Por ejemplo, además de la Sección Tercera de la Ley de títulos
valores, tenemos el artículo 124 de la misma norma, el cual permite Es un título valor a la orden que puede ser
que en la letra de cambio se incluyan cláusulas como “documento
contra aceptación”, “documento contra pago” u otra equivalente, representado de manera materializada, 16 La factura comercial y el recibo por honorarios solo son medios
las cuales obligan a que los documentos que sustentan la transacción y por lo tanto, transferible por endoso; de prueba acerca de la transacción comercial, es decir, no tienen
sean entregados a quienes estén destinados, cuando este cumpla mérito ejecutivo. Por ello, en caso de incumplimiento de pago, la
con pagar o aceptar la letra de cambio girada, según sea el caso. o, un valor representado mediante ano- cobranza de la deuda contenida en estos comprobantes de pago
13 Tesis para optar el título de abogado “Análisis del régimen legal de tación en cuenta en una ICLV15, que se ocasionaría limitaciones al proveedor dado que tendría que recurrir
la factura conformada, su eficacia y propuestas para incentivar su a un proceso judicial para demostrar la existencia de la relación
utilización dentro del mercado peruano a fin de darle celeridad y origina en una transacción de venta de originaria y así cobrar la deuda . Sin embargo, con la emisión de
seguridad jurídica a las operaciones crediticias de tráfico comercial una factura negociable esta situación cambia radicalmente dado que,
hacia el impulso del financiamiento empresarial”. Giovanna Leonidas como un título valor o un valor representado mediante anotación en
Palacios Pajar. Lima. 2011. En http:<//cybertesis.unmsm.edu.pe/ 14 En adelante, el Reglamento, publicado el 26-07-2015. cuenta, permitirá que por lo tanto incorpora un derecho de crédito,
handle/cybertesis/1384>. 15 Ver definiciones anteriores (Parte I). generando liquidez en menor tiempo.

I-4 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 Área Tributaria I
2.3. Incorporación F/N originada F/N originada
en una factura en una factura
a. ¿Cómo se incorpora esta factura negociable? Requisitos comercial o RH comercial o RH
impreso y/o electrónicos
importado (iv)
Contener la información requerida
por Sunat para la factura comercial X (iii) X
Incorporación o recibos por honorarios
a) Denominación: factura negociable X
En: b) Firma y domicilio del proveedor de X X(v)
bienes y servicios a cuya orden se
entiende emitida
La factura comercial o recibos La factura comercial o recibos c) Domicilio del adquirente del bien X X
por honorarios importado por honorarios importado y/o o usuario del servicio, a cuyo cargo
y/o impreso impreso se emite
d) Fecha de vencimiento (i) X X
¿Cómo? e) El monto neto pendiente de pago X X
de cargo del adquirente del bien o
• Confeccionando e imprimien- • La fact. neg. será un valor usuario del servicio
do una tercera copia de las representado mediante ano- f) La fecha de pago del monto neto X X
facturas o recibos por hono- tación en cuenta ante una mencionado (ii)
rarios físicos y/o importados. ICLV.
g) La fecha y constancia de entrega X
• La impresión la realiza única- • Si emite la factura electró-
mente las imprentas autoriza- nica a través del SEE - Del
de la factura negociable
das por Sunat (1). contribuyente, debe utilizar h) Leyenda: copia transferible -no X
el estándar UBL en la ver- válida para efectos tributarios
sión a que se refiere la R. S.
N.º 097-2012/SUNAT y nor- (i) De acuerdo con el artículo 4 de la Ley: En los casos que no se señale la fecha de vencimiento se entiende
mas modificatorias. que vence a los 30 días calendarios siguientes a la fecha de emisión.
• Si emite la factura electrónica (ii) El pago puede realizarse de forma total o en cuotas. Si se realiza en cuotas debe indicarse las fechas de
pago de cada una.
o recibo por honorarios usan- (iii) De acuerdo con el artículo 2 de la R. S. N.º 211-2015/SUNAT, la factura negociable física debe contener de
do uno de los sistemas que manera impresa la información correspondiente a aquella establecida en el Reglamento de Comprobantes
obran en Sunat Operaciones de Pago para la factura comercial o recibo por honorarios así como la denominación “factura negociable”
en Línea, debe consignar dicha y la leyenda “copia transferible - no válida para efectos tributarios”.
(iv) Esta información debe estar contenida como mínimo en la factura negociable, en lo que resulte aplicable.
información en los campos Es necesario mencionar que el artículo 3-A de la Ley de la Factura Negociable, señala que además de la
habilitados para tal efecto. información requerida por Sunat, esta factura negociable debe contener la señalada en los literales b),
• Tiene la misma naturaleza y c), d) e) y f) de dicho artículo las cuales corresponden a los mismos literales del cuadro. La información
efectos que aquella originada que señala Sunat, en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 211-2015/SUNAT, es aquélla
contenida en los mencionados literales b), c) y d).
en una factura o recibo im- (v) Ver pregunta siguiente.
preso y/o importado siempre
que reúna los requisitos y Base legal
características establecidos artículos 3 y 3-A de la Ley de la factura negociable
en el artículo 3-A de la ley y
sea registrado ante una ICLV.
• En el caso de la factura negociable originada en una
factura comercial o recibos por honorarios electrónico,
¿cuál es la firma del proveedor?
La firma del proveedor puede ser:
Base legal - Aquella que obre en la factura comercial y/o en el recibo
artículo 2 de la Ley de la factura negociable y artículo 8 del Reglamento
por honorarios electrónico, a partir de los cuales se origine
b. ¿La incorporación de la factura negociable es obligato- la factura negociable; o,
ria? ¿Puede utilizarse otros títulos valores como la letra - La Clave SOL, cuando en su función de firma electrónica vincula
de cambio o el pagaré? al proveedor con la factura comercial o el recibo por honorarios
La incorporación de esta tercera copia es obligatoria, aun cuan- emitidos de manera electrónica a través de Sunat Virtual, a partir
do la operación de venta se realice al contado. No obstante, de los cuales se origine la factura negociable; o
es facultad del proveedor utilizarla dado que cuenta con otros - La firma electrónica u otra forma de manifestación de vo-
mecanismos alternativos. luntad válida que permita que se autentique y vincule al
proveedor con la factura negociable, de acuerdo con lo que
2.4. Sujetos obligados señalen las disposiciones pertinentes de la SMV.
Base legal
• ¿Quiénes están obligados a emitir la factura negociable? artículo 3-A del Reglamento
Están obligadas todos aquellos que emiten facturas comerciales y
los prestadores de servicios considerados como cuarta categoría • En el caso de las facturas negociables representadas
de acuerdo con la Ley del impuesto a la renta, sin tener en cuenta mediante anotación en cuenta que se originen en un
su capacidad operativa o nivel de ventas. comprobante de pago impreso y/o importado, ¿quién
verifica el cumplimiento del requisito de la firma del
2.5. Requisitos de la factura negociable proveedor, y a partir de qué momento se entiende
cumplida esta verificación?
• ¿Qué requisitos debe reunir la factura negociable que Su verificación está a cargo de la ICLV quien lo realizará antes
se origina en un comprobante impreso y/o importado, de registrar la factura negociable. Se entiende cumplida desde
o, electrónico? el momento de su anotación en cuenta.
Debe reunir los siguientes requisitos (de lo contrario perderá su
Base legal
mérito ejecutivo), no obstante, la factura comercial y el recibo artículos 3 y 3-A de la Ley de la factura negociable modificada por el Decreto
por honorarios conservan su calidad de comprobantes de pago. Legislativo N.º 1178

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
2.6. Transformación de la factura negociable
a. ¿La factura negociable física puede transformarse en
un valor desmaterializado?
El legítimo tenedor –cuando la factura comercial o recibo por
honorarios impresos y/o importados, han sido endosados– o el
proveedor pueden optar por transformar la factura negociable
originada en una factura o recibo por honorarios impreso y/o im-
portado a un valor representado mediante anotación en cuenta.
Para su anotación se requiere:
- Su registro ante una ICLV17, para lo cual deberá adjuntar la
documentación necesaria tales como el acuerdo del emisor
con los requisitos establecidos en los estatutos, contrato de
emisión u otro instrumento legal respectivo.
- Comunicación al cliente en la misma fecha en que se efectúa
dicho registro por el proveedor o el legítimo tenedor de la
factura negociable, o un tercero designado por alguno de
ellos, bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicación.
Base legal
artículos 4 de la Ley de la factura negociable y 7 del Reglamento
b. ¿Cómo la ICLV puede verificar electrónicamente que la
numeración de la factura negociable originada en una
factura o recibo por honorarios impreso y/o importado
se encuentra dentro del rango autorizado?
De acuerdo con la R. S. N.º 211-2015/SUNAT se verifica a través
del servicio consulta virtual que Sunat ponga a disposición de
la ICLV a partir del 01-10-15.
Base legal
artículo 2 y primera disposición complementaria y final de la R. S.
N.º 211- 2015/SUNAT
2.7. Formas de obtener liquidez a través de la factura
negociable
Formas de obtener liquidez
Endoso o transfe- - Factoring
Proceso ejecutivo
rencia contable - Descuento
3. Transferencia de la factura negociable y vicios
ocultos
La factura negociable como título valor o valor representado
mediante anotación en cuenta puede ser transferida a terceros
mediante endoso para que el proveedor obtenga liquidez y no
espere hasta la fecha de vencimiento de esta.
El proveedor puede transferirla a terceros a partir que deje constan-
cia de su entrega al cliente o intento de entrega al cliente, o dentro
de los ocho días hábiles contados a partir de dicho momento.
3.1. Transferencia de la factura negociable ANTES del
transcurso de los ocho días hábiles
a. ¿El proveedor puede transferir la factura negociable antes
del transcurso de los ocho días hábiles para que el cliente
otorgue su conformidad, disconformidad o reclamo?
Puede realizarlo conforme se explica a continuación:
17 Frente al registro de la factura negociable ante la ICLV, el artículo 7 del Reglamento señala que la SMV
regula y/o autoriza los mecanismos y procedimientos que permitan, cuando menos, lo siguiente:
a) Que las ICLV cuenten con procedimientos adecuados para transformar la factura negociable que se origine
en un comprobante de pago impreso y/o importado a un valor representado mediante anotación en
cuenta, conforme a lo establecido en el artículo 2 de la Ley y en el artículo 4 del presente reglamento,
así como en la Ley de Títulos Valores y en la Ley del Mercado de Valores.
I-6 Instituto Pacífico
a.1. Factura negociable que se origina en una factura co-
mercial o RH impreso y/o importado
A partir del momento en que el proveedor obtiene la constancia
de entrega de la factura negociable al cliente (quien deberá
colocarla en dicho documento en la misma oportunidad en que
le es presentado por el proveedor) para que este otorgue su
conformidad o disconformidad o efectúe un reclamo, respecto
de la factura comercial, recibo por honorarios, factura nego-
ciable o de los bienes y servicios prestados, puede transferirla
mediante endoso.
• Realizada la transferencia de la factura negociable,
¿quién debe comunicárselo al cliente?
Realizado el endoso, el proveedor debe comunicárselo al cliente.
Esta comunicación también puede realizarla el legítimo tenedor
de la factura negociable o un tercero debidamente autorizado
por alguno de ellos, de manera oportuna dejando constancia
fehaciente de su fecha de entrega.
En general toda transferencia de la factura negociable sea
mediante endoso o transferencia contable ante una ICLV, debe
comunicarse al cliente.
Base legal
artículo 8 de la Ley de la factura negociable
• ¿Qué requisitos debe contener o señalar esta comuni-
cación?
- Nombre completo, denominación o razón social del legítimo
tenedor
- Documento de identidad o número de RUC del legítimo
tenedor
- Fecha de la transferencia
- Domicilio del legítimo tenedor en favor del cual se realiza
el endoso o la transferencia contable, así como el lugar y
forma de pago
- La identidad del nuevo legítimo tenedor
- La información necesaria para el pago del crédito represen-
tado en la factura negociable
Base legal
artículo 8 de la Ley de la factura negociable y 15 de su Reglamento
• ¿A quién debe dirigir el cliente la comunicación sobre
su conformidad o disconformidad una vez que se le ha
informado la transferencia de la factura negociable?
En caso haya sido notificado previamente acerca del endoso,
debe dirigir la comunicación sobre su conformidad o disconfor-
midad al legítimo tenedor de la factura negociable.
Base legal
artículo 7 de la Ley de la factura negociable
• En este contexto, ¿el cliente a quién debe realizar el pago?
Debe realizar el pago de la factura negociable al legítimo tenedor
de la misma, según haya sido notificado –por el proveedor, el
legítimo tenedor o un tercero autorizado por alguno de ellos–,
acerca de la transferencia de la factura mencionada, salvo que
dicho legítimo tenedor le instruya algo diferente mediante co-
municación entregada con anterioridad a la fecha o fechas en
que el cliente deba realizar el pago de la factura negociable, y
bajo cualquier forma que permita dejar constancia fehaciente
de la entrega de dicha comunicación.
b) Que el proveedor o el legítimo tenedor, según corresponda, o un tercero debidamente autorizado
por alguno de ellos pueda dejar constancia de la entrega de la comunicación al adquirente respecto
del registro de una factura negociable ante la ICLV, así como también con relación a los términos y
condiciones de dicho valor.
c) Que el proveedor, el legítimo tenedor o el adquirente, según corresponda, puedan dejar constancia
ante la ICLV, en las formas y dentro de los plazos establecidos en el artículo 7 de la Ley, así como en el
presente Reglamento, de la conformidad o disconformidad del adquirente respecto del comprobante
de pago, de la factura negociable, o de los bienes adquiridos o servicios prestados.
d) Que la ICLV pueda dejar constancia de la aplicación de la presunción de conformidad que opere respecto
de las facturas negociables que figuren inscritas en su registro, de conformidad con lo señalado en el
artículo 7 de la Ley.
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
 Área Tributaria I
Base legal apercibimiento de aplicársele la sanción prevista en el segundo
artículo 8 de la Ley de la factura negociable párrafo del artículo 9 de la Ley de la factura negociable.
• ¿Qué ocurre si el cliente realiza el pago total o par- Base legal
cialmente a favor del proveedor luego que este ha artículo 7 de la Ley de la factura negociable y 14 del Reglamento
transferido la factura negociable?
• En este contexto, ¿el cliente a quién realiza el pago de
El proveedor estará obligado a entregar de inmediato el monto
la factura negociable?
referido al legítimo tenedor, de lo contrario incurrirá en respon-
sabilidades civiles y penales. El cliente debe realizar el pago de la factura negociable al le-
gítimo tenedor de la misma, según haya sido notificado –por
Base legal el proveedor, el legítimo tenedor o un tercero autorizado por
artículo 15 del Reglamento alguno de ellos–, acerca de la transferencia de la factura mencio-
nada, salvo que dicho legítimo tenedor le instruya algo diferente
Esquema 1: transferencia de la FN originada en factura o RH impor- mediante comunicación entregada con anterioridad a la fecha
tado y/o impreso ANTES del transcurso de los ocho días hábiles
o fechas en que el cliente deba realizar el pago de la factura
negociable, y bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la entrega de dicha comunicación.
1. Entrega de FN o cons- Base legal
tancia de intento en- artículo 8 de la Ley de la factura negociable
trega a:
• ¿Qué ocurre si el cliente realiza el pago total o par-
cialmente a favor del proveedor luego que este ha
transferido la factura negociable?
transferir

El proveedor estará obligado a entregar de inmediato el monto

2. Puede

referido al legítimo tenedor, de lo contrario incurrirá en respon-

FN

3. Le informa al cliente la transferencia(*) sabilidades civiles y penales.

Base legal
artículo 15 del Reglamento
ENDOSO a
terceros
Esquema 2: transferencia de la FN originada en factura o RH elec-
trónico ANTES del transcurso de los ocho días hábiles
(*) También puede informar el legítimo tenedor o un tercero autorizado.

a.2. Factura negociable que se origina en una factura o

recibo por honorarios electrónico 1. Registra factura ante ICLV
A partir del momento en que el cliente es notificado sobre
el registro de la factura negociable ante una ICLV, esta puede
transferirse mediante anotación en cuenta a terceros.
Transferida la factura negociable debe comunicarse al cliente.
Esta comunicación puede realizarla el proveedor, el legítimo 2. Notifica al cliente el registro
tenedor de la factura negociable o un tercero debidamente
autorizado por alguno de ellos, de manera oportuna, dejando
constancia fehaciente de su fecha de entrega.
Base legal
artículo 8 de la Ley de la factura negociable y 15 de su Reglamento 3. Puede transferir FN por trans-
ferencia contable ICVL a:
• ¿Qué requisitos debe contener o señalar esta comuni-
cación?
- Nombre completo, denominación o razón social
- Documento de identidad o número de RUC
3.2. Transferencia de la factura negociable LUEGO del
- Fecha de la transferencia transcurso de los ocho días hábiles
- Domicilio del legítimo tenedor en favor del cual se realiza
El cliente tiene un plazo de ocho días hábiles para otorgar su
el endoso o la transferencia contable, así como el lugar y
conformidad de manera expresa o tácita, acerca de la factura
forma de pago
comercial, de la factura negociable o los bienes vendidos o ser-
- La identidad del nuevo legítimo tenedor vicios prestados. Este plazo se computa a partir que: a) el cliente
- La información necesaria para el pago del crédito represen- o el mismo proveedor, en caso de negativa de este último (ver
tado en la factura negociable numeral 14.2 del artículo 14 del Reglamento), deje constancia de
la entrega de la factura negociable, cuando esta se origine en un
• ¿A quién debe dirigir el cliente la comunicación sobre recibo por honorarios o factura comercial impresa y/o importada
su conformidad o disconformidad una vez que se le ha a partir de o; b) su registro ante la ICLV y comunicación de ello
informado la transferencia de la factura negociable? al cliente, para el caso de facturas negociables originadas en
Debe dirigir la comunicación sobre su conformidad o discon- facturas comerciales o recibos por honorarios físicos electrónicos.
formidad a la ICLV.
Vencido el plazo u otorgada la conformidad, el proveedor podrá
No obstante, si antes que se le notifique el registro de la factura transferir la factura negociable.
negociable ante una ICLV, el cliente dirige esta comunicación al
proveedor, este deberá informarlo oportunamente a la ICLV, bajo Continuará en la siguiente edición.

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Los aspectos tributarios de las operaciones de
factoring a propósito de las facturas negociables
Actualidad y Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Los aspectos tributarios de las operaciones
de factoring a propósito de las facturas
negociables (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
Aclaración importante: la resolución SBS
N.º 1021-98 mencionada en la quincena
anterior ha sido derogada por el artículo
4 de la resolución SBS N.º 4358-2015
(25-07-15) que la reemplaza como nuevo
reglamento de factoring, descuento y em-
presa de factoring.
21. Tratamiento del factoring
con respecto al impuesto
general a las ventas
Para efectos del impuesto general a las
ventas, la ley del IGV solo reconoce como
factoring a la operación en la que el factor
asume el riesgo crediticio, es decir, al fac-
toring sin responsabilidad o sin recurso,
en cambio cuando el cliente asume la
responsabilidad del crédito, o sea, con
responsabilidad o con recurso se considera
una operación de descuento, de manera
distinta a la considerada en la doctrina.
21.1. Factoring
En el caso de factoring, el factor adquiere la
propiedad de los documentos crediticios sin
tratarse de una operación de venta de bie-
nes ni prestación de servicios por parte del
cliente. En cambio, por parte del factor es
una prestación de servicios financieros por
las cuales recibe una retribución por dichos
servicios, esto ha sido precisado mediante
la quinta disposición complementaria, tran-
sitoria y final del TUO de la Ley del IGV, en
tal sentido la transferencia de los créditos al
factor no es una operación gravada con el
IGV, pero el servicio financiero prestado al
cliente sí está gravado con dicho impuesto,
salvo que el prestador del servicio sea una
entidad bancaria, financiera, caja municipal
de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro
y crédito, y otros domiciliados o no en el
país, y demás entidades supervisadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros
y administradoras privadas de fondos de
pensiones las cuales se encontrarán ina-
fectas del IGV.
Base legal
art. 2, inc. r) y 75 TUO de la Ley del IGV y art.
5, num. 16 del Reglamento de la Ley del IGV
I-8 Instituto Pacífico
21.2. Descuento
En este caso no hay transferencia de propie-
dad de los documentos crediticios porque
en caso de incumplimiento del deudor, el
adquiriente devuelve los créditos al transfe-
rente y este asumirá la responsabilidad de
dicha deuda, a diferencia del primer caso
en que el factor ya no puede devolver los
créditos al cliente, siendo de su entera res-
ponsabilidad la cobranza respectiva. La ley
ha estipulado que en caso de devolución
de los créditos al transferente se tratará de
una prestación de servicios gravados con el
IGV, pero dicho servicio recién se configura
a partir del momento en que se produce la
devolución del crédito al transferente, salvo
que el prestador sea alguna de las entida-
des mencionadas anteriormente en la que
la operación se encuentra inafecta del IGV.
Base legal
arts. 2 y 75 del TUO de la Ley del IGV y art.
5 num. 16 del Reglamento de la Ley del IGV
21.3. Servicios adicionales
En caso de los servicios adicionales, se
consideran operaciones gravadas con el IGV
y la base imponible está constituida por el
total de la retribución por dichos servicios,
salvo que el factor o adquirente no pueda
discriminar la parte correspondiente a la
retribución por los servicios adicionales y la
parte que corresponde a la retribución por
el factoring, en cuyo caso la base imponible
será el valor de transferencia del crédito y
su valor nominal, esto no se aplica a las
operaciones de descuento en vista que no
hay una transferencia del crédito al factor.
Base legal
art. 75 del TUO de la Ley del IGV y art. 5, num.
16 inc. G) del Reglamento de la Ley del IGV
En vista de que solo gozan de la inafec-
tación del IGV los servicios de crédito y
operaciones propias de las empresas del
sistema financiero, los servicios adiciona-
les siempre se encontrarán gravados con
dicho impuesto.
Base legal
art. 2, inc. r) del TUO de la Ley del IGV
21.4. Ingresos que se devenguen a
partir de la transferencia del
crédito
Hecha la transferencia del crédito, se pue-
den generar intereses y otros ingresos no
determinados con anterioridad a la citada
transferencia. Dichos ingresos e intereses
se encuentran gravados con el IGV, siendo
el contribuyente el factor o adquirente,
pues a partir de la transferencia el crédito
N.° 335
(Parte final)
ya le pertenece y puede generar a su fa-
vor intereses y otras retribuciones por las
transacciones que haga con el deudor, por
ejemplo un refinanciamiento del crédito.
En tal sentido, se debe tener en cuenta
que si el factor es una entidad del sistema
financiero se encontrará inafecta del IGV
si los ingresos se generan por servicios de
crédito u operaciones propias de dichas
entidades, de lo contrario dichos ingresos
están afectos al IGV.
En este caso la obligación tributaria y de
emitir el comprobante de pago nace en
la fecha de percepción de los intereses u
otros ingresos.
Base legal
art. 5, num. 16, inc. c) del reglamento de la
Ley del IGV
22. Emisión de comprobante de
pago
En cuanto a la obligación de emitir com-
probante de pago, vamos a enfocarlo
desde la condición de factor y de cliente.
22.1. Para el factor o adquirente
El factor o adquirente tiene la obligación de
emitir comprobante de pago por el servicio
o servicios prestados. El Reglamento de
comprobantes de pago refiere a los servi-
cios mencionados en el artículo 75 del TUO
de la Ley del IGV, a su vez dicho TUO en su
quinta disposición complementaria transi-
toria y final precisa que las operaciones de
factoring tienen el carácter de prestación
de servicios financieros; por lo tanto, se
concluye que el factor deberá otorgar un
comprobante de pago por la comisión res-
pectiva constituida por la diferencia entre
el valor nominal del crédito y el monto
pactado con el cliente por la transferencia
del crédito ya sea con o sin responsabilidad.
Asimismo, el factor también deberá
otorgar comprobante de pago por la
prestación de servicios adicionales pres-
tados al cliente.
Base legal
art. 7, num. 1.11 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago
22.2 Para el cliente o factorado
En cuanto al cliente, este está exceptuado
de emitir comprobante de pago por la
transferencia de los créditos, puesto que
dicha transferencia no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios, ya sea
la operación con o sin reponsabilidad,
es decir, sea una operación de factoring
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 Área Tributaria I
propiamente dicha o una operación de descuento y en este Asientos contables en el cliente
último caso inclusive en la devolución del crédito o la recompra
por el cliente. ——————————— x ——————————— DEBE HABER

Base legal 16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 140,420.00

art. 7, num. 1.11 del Reglamento de Comprobantes de Pago 166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Factoring
23. Aplicaciones prácticas
12 Cuentas por cobrar comerc.-terc. 140,420.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Caso N.º 1 x/x Por la entrega de las facturas negociables al factor

——————————— x ———————————
Operación de factoring efectuada con una empresa del
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 115,420.00
sistema financiero
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
La empresa La Miel SA tiene facturas negociables por cobrar a 90 1041 Cuentas corrientes operativas
días y en setiembre de 2015 debe cumplir obligaciones diversas 67 Gastos financieros 25,000.00
con proveedores, trabajadores, etc. El gerente financiero advierte 674 Gastos en operaciones de factoraje
que la liquidez con que cuenta la empresa no será suficiente para 6741 Gastos por menor valor
cumplir con las obligaciones contraídas para dicho mes por lo que
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 140,420.00
la gerencia decide realizar una operación de factoring en vista de
166 Activos por instrumentos financieros
contar en cartera con diversas facturas por cobrar a clientes.
1661 Instrumentos financieros primarios
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para reali- 16611 Factoring
zar la operación de factoring con el Banco Crédito Rápido las x/x Por la cancelación de las facturas entregadas al factor.
siguientes:
——————————— x ———————————
Fecha venc. N.º factura V. venta IGV Total S/. Vmto.
15-08-15 001-1238 9,000.00 1,620.00 10,620.00 15-11-15 97 Gastos financieros 25,000.00
15-08-15 001-1243 16,000.00 2,880.00 18,880.00 15-11-15 79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 25,000.00
15-08-15 001-1256 9,000.00 1,620.00 10,620.00 15-11-15 x/x Por el destino de los gastos financieros.
15-08-15 001-1258 14,000.00 2,520.00 16,520.00 15-11-15
15-08-15 001-1265 20,000.00 3,600.00 23,600.00 15-11-15
15-08-15 001-1271 18,000.00 3,240.00 21,240.00 15-11-15
15-08-15 001-1278 16,000.00 2,880.00 18,880.00 15-11-15
15-08-15 001-1286 17,000.00 3,060.00 20,060.00 15-11-15 Caso N.º 2
Total S/. 119,000.00 21,420.00 140,420.00

Por dicha operación, el Banco Crédito Rápido (factor) cobra el

monto de S/. 25,000 por concepto de intereses y comisiones. Operación de factoring y servicio adicional de adminis-
tración de cartera crediticia con una empresa del sistema
Se pide determinar el tratamiento tributario. financiero

Solución La empresa La Catarata SA realiza ventas al crédito a 120 días y

Tratamiento tributario
Con respecto al IGV
Como la operación es realizada con una entidad del sistema
financiero, el servicio prestado por el factor está inafecto del IGV.
Para el factorado o cliente la entrega de las facturas negociables
al banco no es una transferencia de bienes ni prestación de
servicios, por lo tanto, dicha entrega no está gravada con el IGV
ni existe la obligación de emitir comprobante de pago por la
transferencia de las facturas negociables (art. 7, numeral 1.11
del Reglamento de comprobantes de pago).
en setiembre de 2015 debe cumplir obligaciones diversas con
provedores, trabajadores, etc. El gerente financiero advierte que
la liquidez con que cuenta la empresa no será suficiente para
cumplir con las obligaciones contraídas para dicho mes por lo
que la gerencia decide realizar una operación de factoring en
vista de contar en cartera con diversas facturas negociables por
cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para rea-
lizar la operación de factoring con el Banco Crédito Fácil las
siguientes:
Fecha N.º factura V. venta IGV Total S/. Vmto.

15-08-15 001-1311 15,000.00 2,700.00 17,700.00 15-12-15

Con respecto al impuesto a la renta
15-08-15 001-1313 13,000.00 2,340.00 15,340.00 15-12-15
Para el cliente, el pago de la comisión e intereses será consi-
derado como un gasto deducible, es un gasto necesario para 15-08-15 001-1314 8,000.00 1,440.00 9,440.00 15-12-15
obtener liquidez y dar operatividad a la empresa y mantener la 15-08-15 001-1315 16,000.00 2,880.00 18,880.00 15-12-15
fuente; por lo tanto, hay causalidad, el cliente debe obtener un
15-08-15 001-1316 19,000.00 3,420.00 22,420.00 15-12-15
comprobante de pago del factor para sustentar el gasto.
15-08-15 001-1317 22,000.00 3,960.00 25,960.00 15-12-15
Para el factor, el ingreso generado constituye ganancia gravada
con el impuesto. Total S/. 93,000.00 16,740.00 109,740.00

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Por dicha operación el Banco Crédito Fácil (factor) cobra como ——————————— x ———————————
retribución la suma de S/. 18,000 por el factoring y S/. 5,000
más IGV por el servicio de administración de cartera crediticia 63 Gastos de servic. prestados por terc. 5,000.00
de otras cuentas por cobrar. 639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
Solución 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 900.00
Tratamiento tributario
401 Gobierno central
Con respecto al IGV 4011 Impuesto general a las ventas
Como la operación de factoring es realizada con una entidad del 40111 IGV-Cuenta propia
sistema financiero la operación está inafecta del IGV. 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 5,900.00
En cuanto a la administración de cartera dicha operación al no 469 Otras cuentas por pagar diversas
calificar como servicio de crédito está afecta al IGV, en vista de 4699 Otras cuentas por pagar
que solo se encuentran inafectos los servicios de crédito y otros x/x Por provisión de los servicios de administración de
ingresos derivados por comisiones e intereses derivadas de las cartera.
operaciones propias de las empresas financieras.
——————————— x ———————————
Para el cliente o factorado la entrega de las facturas negociables
no constituye una venta de bienes ni prestación de servicios; por 94 Gastos de Administración 5,000.00
lo tanto, dicha entrega no está afecta al IGV, asimismo tampo- 79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 5,000.00
co hay obligación de que emita comprobante de pago por la x/x Por el destino de los gastos.
transferencia de las facturas negociables (art. 7, numeral 1.11
del Reglamento de comprobantes de pago). ——————————— x ———————————

Con respecto al impuesto a la renta 46 Cuentas por pagar diversas-terc. 5,900.00

Para el cliente, el pago de la comisión e intereses al factor será 469 Otras cuentas por pagar diversas
considerado como un gasto deducible, de conformidad con lo 4699 Otras cuentas por pagar
establecido por el artículo 37 del TUO de la Ley del impuesto a 10 Caja y bancos 5,900.00
la renta dado que se trata de un gasto necesario para mentener la 104 Cuentas corrientes
fuente productora de la renta gravada (principio de causalidad) x/x Por el pago de los servicios de cobranza.
y generar ingresos.
Asimismo, el pago por los servicios de cobranza a clientes moro-
sos es gasto deducible de acuerdo con lo establecido en el inciso
e) del artículo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

Asientos contables en el cliente

Caso N.º 3

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Operación de venta de facturas negociables efectuada con
16 Cuentas por cobrar diversas 109,740.00 una empresa no perteneciente al sistema financiero
166 Activos por instrumentos financieros
La empresa Comercial Avestruz SA posee facturas negociables por
1661 Instrumentos financieros primarios
cobrar a 90 días, por ventas realizadas en junio de 2015 y debe
16611 Factoring
cumplir obligaciones diversas con proveedores, trabajadores, etc.
12 Cuentas por cobrar comerc.-terc. 109,740.00 En dicho mes, el gerente financiero advierte que la liquidez con
121 Facturas, boletas y otros comprobantes que cuenta la empresa no será suficiente para cumplir con las
por cobrar
obligaciones contraídas para dicho mes por lo que la gerencia
1212 Emitidas en cartera decide negociar algunas facturas negociables aceptadas por los
x/x Por la entrega de las facturas al factor clientes en vista de contar en cartera con diversas facturas por
cobrar a clientes.
——————————— x ——————————— La cartera de facturas a negociar son las siguientes:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 91,740.00 Fecha N.º factura Total S/. Vmto.
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas 15-06-2015 001-2549 9,600.00 15-09-2015
67 Gastos financieros 18,000 15-06-2015 001-2550 26,500.00 15-09-2015
674 Gastos en operaciones de factoraje
6741 Gastos por menor valor 15-06-2015 001-2551 10,800.00 15-09-2015

16 Cuentas por cobrar diversas-tERc. 109,740.00 15-06-2015 001-2552 12,800.00 15-09-2015

168 Otras cuentas por cobrar diversas
15-06-2015 001-2553 16,400.00 15-09-2015
x/x Por la cancelación de las facturas entregadas al factor
15-06-2015 001-2554 15,900.00 15-09-2015
——————————— x ——————————— 15-06-2015 001-2555 14,700.00 15-09-2015

97 Gastos financieros 18,000.00 Total S/. 106,700.00

79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 18,000.00

x/x Por el destino de los gastos financieros
Por dicha operación la empresa Inversiones Rápidas SA (factor)
cobra una retribución de S/. 8,500 y la operación realiza el
16-06-15.

I-10 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 Área Tributaria I
Solución Tratamiento tributario para el cliente
Tratamiento tributario para el factor Incidencia en el impuesto general a las ventas
Incidencia para efectos del IGV Para el cliente el IGV pagado por la comisión al factor es
Como la operación de factoring se ha efectuado con una empresa crédito fiscal por calificar como gasto aceptable, y en la me-
que no pertenece al sistema financiero, la retribución cobrada dida que cuente con el comprobante de pago que reúna los
por la empresa Inversiones Rápidas SA se encuentra gravada requisitos establecidos en el Reglamento de comprobantes
con el IGV, por el cual deberá emitir el correspondiente com- de pago y demás requisitos formales para tener derecho al
probante de pago. crédito fiscal.
Para el factorado o cliente la entrega de las facturas negociables Por otro lado, el cliente o factorado no tiene obligación de
no constituye venta ni prestación de servicios por lo tanto no emitir comprobante de pago por la entrega al adquiriente de
está afecta al IGV. las facturas negociables (art. 7 numeral 1.11 del Reglamento
de comprobantes de pago).
Efectos para el impuesto a la renta
De conformidad con lo previsto en el artículo 3 del TUO de la Efectos para el impuesto a la renta
Ley del impuesto a la renta, Decreto Supremo N.º 179-2004-EF,
toda ganancia proveniente de operaciones con terceros consti- Para el cliente, el pago de la comisión será considerado como
tuye renta afecta para efectos de dicho tributo. un gasto deducible, de conformidad con lo establecido por el
artículo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta dado que se
Asimismo, el artículo 28 establece que la prestación de servicios trata de un gasto necesario para mantener la fuente productora
financieros constituye actividad generadora de renta de tercera de la renta gravada (principio de causalidad) y generar ingresos
categoría. gravados con el IR.
Por lo tanto, para el factor la comisión o la retribución que
percibe por la prestación de sus servicios estarán gravados con Asientos contables en el cliente
el impuesto a la renta.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Asientos contables en el factor
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 106,700.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER 166 Activos por instrumentos financieros
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 106,700.00 1661 Instrumentos financieros primarios
166 Activos por instrumentos financieros 16611 Facturas negociables
1661 Instrumentos financieros primarios 12 Cuentas por cobrar comerciales-terc. 106,700.00
16611 Facturas negociables 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 106,700.00 x/x Por la entrega de las facturas al factor
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
——————————— x ———————————
46411 Facturas negociables
x/x Por la operación de cesión de facturas negociables. 67 Gastos financieros 8,500.00
674 Gastos en operaciones de factoraje
——————————— x ——————————— 6741 Gastos por menor valor
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 10,030.00 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
168 Otras cuentas por cobrar diversas de pensiones y de salud por pagar 1,530.00
1689 Otras cuentas por cobrar diversas 401 Gobierno central
16891 Facturas cedidas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
77 Ingresos financieros 8,500.00
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 10,030.00
774 Ingresos en operaciones de factoraje
469 Otras cuentas por pagar diversas
7521 Comisiones
4699 Otras cuentas por pagar
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 1,530.00 x/x Por la provisión del gasto por cesión de facturas
negociables.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia ——————————— x ———————————
x/x Por la retribución por adquisición de cartera.
97 Gastos financieros 8,500.00
——————————— x ——————————— 79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 8,500.00
x/x Por el destino de los gastos financieros
46 Cuentas por pagar diversas-TERC. 106,700.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios ——————————— x ———————————
46411 Facturas negociables
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 10,030.00 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 96,670.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas 101 Caja
1689 Otras cuentas por cobrar diversas 46 Cuentas por pagar diversas-terc. 10,030.00
16891 Facturas cedidas 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 96,670.00
16 Cuentas por cobrar diversas 106,700.00
104 Cuentas corrientes
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el abono al cliente de la operación por cesión de
facturas negociables. x/x Por la cancelación de las facturas entregadas al factor

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Gastos recreativos, salud y capacitación

Ficha Técnica
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Título : Gastos recreativos, salud y capacitación
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
Según lo establecido en el artículo 37 del
TUO de la Ley del impuesto a la renta
(Decreto Supremo N.º 179-2004-EF),
para la determinación de la renta neta
imponible es necesario deducir de los
ingresos obtenidos aquellos gastos nece-
sarios para la generación de dichos ingre-
sos y el mantenimiento de la fuente, en
tanto su deducción no esté expresamente
prohibida por la ley. De ello concluimos
que para que un gasto sea deducible
como tal para efectos tributarios, princi-
palmente debe cumplir con el principio
de causalidad, además de otros criterios
como la razonabilidad, proporcionalidad,
normalidad, la generalidad, etc.
Dentro de dichos gastos deducibles,
encontramos los gastos relacionados
al personal de la empresa, los cuales
en casi todos los casos (salvo para los
gastos de capacitación), deben cumplir
con el criterio de generalidad para ser
deducibles como gasto para efectos
tributarios.
2. Base legal
El artículo 37 inciso ll) de la Ley del
impuesto a la renta indica lo siguiente:
A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
Los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recrea-
tivos, culturales y educativos, así como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos
que efectúe el empleador por las primas
de seguro de salud del cónyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.
1 Contadora pública colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT). Coautora
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
Asimismo, según lo estipulado en
el artículo 20, inciso c) del Regla-
mento de la Ley del impuesto a la
renta, con respecto a los gastos por
servicios de salud al personal, indica
lo siguiente:
c) No constituyen renta gravable de quinta
categoría:
….
3. Los gastos y contribuciones realizados
por la empresa con carácter general a
favor del personal y los gastos destina-
dos a prestar asistencia de salud de los
servidores, a que se refiere el inciso II)
del artículo 37 de la Ley. Lo dispuesto en
este numeral también será de aplicación
cuando:
3.1 El servidor requiera atención espe-
cializada en el exterior no accesible
en el país, debidamente certificada
por el organismo competente del
Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de ser-
vicios vinculados con la empresa,
estando en el extranjero, requiera
por causa de fuerza mayor o caso
fortuito, atención médica en el
exterior.
Los gastos de atención médica en el
exterior deberán ser acreditados con la
documentación sustentatoria autenticada
por el Consulado del Perú o el que haga
sus veces.
3. Sobre los gastos recreativos y
de salud
Al referirnos a los gastos de salud, son
a todos aquellos que efectúa la empresa
con la finalidad de cubrir a sus traba-
jadores ante cualquier eventualidad
con respecto a su salud, tales como
contrataciones de seguros de salud, por
ejemplo, podemos considerar como gas-
tos relacionados a la salud la compra de
medicamentos básicos.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se pronun-
ció con la RTF 01644-2-2004, señalan-
do lo siguiente: “Siendo razonable que
las empresas cuenten con medicamentos
a fin de atender cualquier accidente que
pudiese ocurrir al personal que labora
dentro de sus instalaciones, así como
el monto del gasto debe considerarse
en principio, que este es necesario para
el desarrollo de las actividades de la
recurrente.
No obstante, para la deducción del gasto
debe demostrarse que los medicamentos
adquiridos fueron destinados al objetivo
señalado”.
Vinculados con los trabajadores de la empre-
sa: al respecto, la RTF 00382-2-2001,
nos indica lo siguiente: “Se confirma el
reparo por servicios médicos no susten-
tados ya que no se ha acreditado que
correspondan a servicios prestados a
trabajadores de la recurrente.
3.1. Límite deducible de los gastos de
salud
La norma tributaria, específicamente el
artículo 37 de la Ley del impuesto a la
renta, que estipula deducible dichos gas-
tos, no contempla límite alguno.
Sin embargo, es importante y obligatorio
tener en cuenta criterios como la razo-
nabilidad y proporcionalidad de dicho
gasto, lo cual debe tener relación directa
con los ingresos del contribuyente.
Cuando nos referimos a los gastos
recreativos, nos referimos a los realiza-
dos por la empresa para agasajar a sus
trabajadores en determinadas fechas,
como el Día del vendedor, el Día de la
secretaria, el Día del trabajo, el Día del
padre, el Día de la madre, aniversario
de la empresa, Navidad, etc., con la
finalidad de distraerlos y motivarlos para
el mejor desempeño de sus funciones.
Podríamos concluir que los gastos re-
creativos no tienen relación directa de
causalidad con la generación de la renta o
mantenimiento de la fuente, pero tienen
una fuerza motivadora de los trabajado-
res, quienes constituyen parte de la fuente
generadora de los ingresos por lo que sí
existe una relación causal entre dichos
gastos y la renta.
Al respecto, citamos la RTF 00760-4-
2002 que concluye: “Se revoca el reparo
respecto de agasajos y obsequios a los
trabajadores por su onomástico conside-
rándolo dentro de los alcances del inciso
ll) del artículo 37 de la Ley del impuesto
a la renta como servicios recreativos para
el personal”.
Por otro lado, es importante tener en
cuenta que se debe contar con los
comprobantes de pago respectivos por
adquisición como requisito básico para
la deducción del gasto.
3.2. Límite deducible de los gastos
recreativos
Los gastos recreativos serán deducibles en
la medida que no se excedan del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio hasta
un máximo de 40 unidades impositivas
tributarias1.
1 Inciso ll) del artículo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

I-12 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015


4. Criterios a tomar en cuenta
para la deducción
• Generalidad. El último párrafo del
artículo 37 de la Ley del impuesto
a la renta indica que para efecto
de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener
la fuente, estos deberán ser normal-
mente para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabili-
dad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l),
ll) y a.2) de este artículo, entre otros,
incluyendo los gastos de salud.
Al respecto de dicho criterio, es
conveniente tener en cuenta que su
cumplimiento no implica necesa-
riamente otorgar dichos beneficios
a la totalidad de los trabajadores
de la empresa. Así estaríamos cum-
pliendo con el mismo cuando dicho
gasto implica a aquellos trabajadores
que tengan características, funcio-
nes, rangos o condiciones similares.
Al respecto podemos citar la RTF
N.º 02330-2-2005 que concluye
lo siguiente: si bien los accionistas
beneficiarios con la póliza de seguro
médico cumplen con trabajar para la
recurrente, existiendo en ese sentido,
el vínculo laboral necesario para la de-
ducción de ese gasto, este no cumple
con el criterio de generalidad al no
estar referido a todos los accionistas
que laboran en la empresa, constitu-
yendo en realidad actos de liberalidad
de la recurrente, por lo que procede
mantener su reparo.
Asimismo, citamos otra RTF al res-
pecto, la RTF 00523-4-2006 que
concluye: “De otro lado, se revoca
la apelada en cuanto a los gastos
de seguro médico señalándose que
la generalidad de dicho gasto debe
evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, como su
jerarquía, antigüedad o cualquier
otra condición que demuestre que se
encuentran en una situación similar,
por lo que procede que la Adminis-
tración efectúe las verificaciones que
resulten necesarias y emita un nuevo
pronunciamiento sobre el particular”.
• Causalidad. El Tribunal Fiscal
en resoluciones tales como las
N.os 701-4-2000 y 05029-5-2002,
ha indicado que los gastos necesarios
para mantener la fuente productora
de la renta también incluyen las ero-
gaciones realizadas por la empresa
con la finalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasión de
fiestas navideñas o conmemorativas,
como es el caso del Día del trabajo, ya
que existe un consenso generalizado
respecto de que tales actividades
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
contribuyen a la formación de un am-
biente propicio para la productividad
del personal.
Asimismo, con respecto a la RTF N.°
6463-8-2014 podemos indicar lo si-
guiente: En relación con los gastos por
concepto de “refrigerios, sándwiches y
gaseosas”, el contribuyente señaló que
incurrió en ellos con ocasión de un paseo
que organizó para sus trabajadores y
sus familias, habiendo entregado dichos
bienes a los hijos de sus trabajadores, y
que en ese sentido no cabe duda de que
ese tipo de gastos tuvo un claro espíritu
motivador, por lo que resultaban necesa-
rios para el mantenimiento de su fuente
productora de rentas, más aún si son de
aplicación general en beneficio de todos
los trabajadores.
Para el Tribunal Fiscal, estos gastos guar-
dan vinculación con la generación de su
renta gravada y mantenimiento de su
fuente, de conformidad con lo estable-
cido por el inciso ll) del artículo 37 de
la Ley del impuesto a la renta, según el
cual son deducibles los gastos y contri-
buciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos.
Agrega que los gastos necesarios para
mantener la fuente productora de la
renta también incluyen las erogaciones
realizadas por la empresa con la finalidad
de subvencionar eventos o atenciones de
carácter general en favor de los trabaja-
dores, toda vez que existe consenso en
que tales actividades contribuyen a la
formación de un ambiente propicio para
la productividad del personal.
Sin embargo, observó que el contribu-
yente no adjuntó documentación alguna
que sustentara lo dicho respecto de los
mencionados gastos, esto es, aquella
que acreditara la realización del paseo
mencionado, la participación de los
hijos de sus trabajadores y la entrega de
dichos alimentos a estos últimos, por lo
que no demostró el cumplimiento del
principio de causalidad en relación con
tales gastos.
En consecuencia, aquellos gastos no eran
deducibles para efecto de la determina-
ción del impuesto a la renta.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante
las Resoluciones N.os 2411-4-96 y
N° 2439-4-96, ha recogido el criterio
de que la acreditación del principio de
causalidad debe encontrarse sustentada,
entre otros parámetros:
a) Con comprobantes de pago debida-
mente emitidos conforme al Regla-
mento de comprobantes de pago.
b) Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporciona-
Área Tributaria I
lidad y razonabilidad de los gastos,
esto es, si corresponden al volumen
de operaciones del negocio.
Asimismo, hay que tener en cuenta que
los gastos recreativos NO constituyen ren-
ta de quinta categoría para el trabajador.
La Directiva 009-2000 SUNAT precisa
en qué casos los gastos de agasajos a
trabajadores efectuados por la empresa
son deducibles en la determinación del
impuesto a la renta: sustentado con com-
probantes de pago y con documentación
complementaria (que podría incluir fotos
y videos que sustenten dicha celebración),
teniendo en cuenta los criterios de pro-
porcionalidad y razonabilidad.
5. Sobre los gastos educativos y
de capacitación
Al efectuar una revisión de lo señalado
por el literal ll) del artículo 37 de la
Ley del impuesto a la renta, califican
como deducibles para efecto de la de-
terminación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educa-
tivos, así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Es pertinente mencionar que este inciso
fue modificado por el artículo 3 del De-
creto Legislativo N.° 1120, publicado el
18 de julio de 2012, el mismo que entró
en vigencia a partir del 1 de enero de
2013, criterio que rige hasta la actualidad.
Sobre el particular, el I n f o r m e
N.º 021-2009-SUNAT/2B0000 con-
cluye así:
“No existe impedimento para que las
empresas, al amparo del inciso ll) del
artículo 37 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, puedan deducir
los gastos incurridos por concepto de
maestrías, postgrados y cursos de especia-
lización de sus trabajadores, siempre que
dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios”.
Gastos educativos no tienen límite de
deducción
Actualmente, dichos gastos actualmente
no tienen límite de deducción alguna,
bastaría cumplir con el requisito de cau-
salidad, generalidad, razonabilidad, entre
otros para que sea deducible.
Gastos de capacitación tienen límite
de deducción solo hasta el ejercicio
gravable 2012
Con la Ley N.º 29498 se establece un
límite para la deducción de gastos de
capacitación, el cual ascendía al 5% del
total de gastos deducidos en el ejercicio,
dicho límite entra en vigencia el 1 de
enero de 2011, manteniéndose hasta el
31 de diciembre de 2012.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Gastos de capacitación relacionados
con el puesto que desempeña el
trabajador
Es importante que la capacitación brinda-
da al trabajador esté relacionada con la
labor que desempeña el trabajador en la
empresa, pues con la capacitación podrá
realizar de manera adecuada su trabajo,
esto reafirma el principio de causalidad
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y además es normal que
toda empresa trate de contar con personal
adecuadamente preparado para el puesto
que desempeñe y para mantenerse com-
petitiva en el mercado.
Principio de generalidad
Respecto de dicho criterio, es importante
señalar que, de acuerdo con la segunda
disposición complementaria final del Decreto
Legislativo N.° 1120, vigente desde el 1 de
enero de 2013, el criterio de generalidad
establecido en el artículo 37 de la LIR no
será aplicable para la deducción de los
gastos de capacitación que respondan
a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitación de su per-
sonal a efectos que la misma repercuta
en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.
Caso N.° 1
La empresa Los Afanosos SA efectúa
gastos recreativos que comprenden lo
siguiente:
Día de la Madre 5,000.00
Día del Padre 3,000.00
Aniversario de la empresa 8,000.00
Navidad 2,000.00
Total gastos recreativos 18,000.00
Todos ellos se encuentran sustentados con
comprobante de pago.
Tenemos además los siguientes datos:
Ingresos netos de la empresa durante el
ejercicio 2015 por S/. 5´500,000
40 UIT (UIT S/. 3,850) S/. 154,000
Aplicando los límites establecidos en la
norma, determinamos lo siguiente:
Ingresos netos del ejercicio 5,500,000.00
0.5% de los ingresos netos 27,500.00
40 UIT (40*3,850) 154,000.00
Límite deducible (el menor) 27,500.00
Gastos recreativos 2015 18,000.00
Exceso de gastos recreativos 0.00
I-14 Instituto Pacífico
No existe reparo alguno, pues los gastos
recreativos están en el rango de ambos
límites.
Caso N.° 2
La empresa Los Máximos SA efectúa
gastos recreativos que comprende lo
siguiente:
Día de la Madre 50,000.00
Día del Padre 40,000.00
Aniversario de la empresa 80,000.00
Navidad 30,000.00
Total gastos recreativos 200,000.00
Tenemos además los siguientes datos:
Ingresos netos de la empresa durante el
ejercicio 2015 S/. 35´000,000
40 UIT (UIT S/. 3,850) S/. 154,000
Aplicando los límites establecidos en la
norma, determinamos lo siguiente:
Ingresos netos del ejercicio 35,000,000.00
0.5% de los ingresos netos 175,000.00
40 UIT (40*3,850) 154,000.00
Limite deducible (el menor) 154,000.00
Gastos recreativos 2015 200,000.00
Exceso de gastos recreativos 46,000.00
En este caso sí encontramos un reparo,
pues los gastos recreativos inclusive ex-
ceden el límite de las 40 UIT.
Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
RTF N.º 1759-5-2003 (05-06-03)
En lo que se refiere a los gastos médicos
de la señora quien no tiene vínculo con
la empresa, no pueden ser deducibles,
toda vez que no cumplen con el principio
de causalidad. Cabe precisar, que si bien
el literal ll) del artículo 37 de la Ley del
impuesto a la renta permite deducir los
gastos destinados a prestar al personal
servicios de salud, así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, este
no es el supuesto en el que se encuentra
la recurrente.
RTF N.º 1989-4-2002 (12-04-02)
Se acepta como gasto la compra de un
juego de camisetas, el mismo que tiene
como finalidad apoyar a sus trabajadores
en el aspecto recreativo, siendo además
N.° 335
el monto razonable, de conformidad con
lo previsto en la norma
RTF N.º 00915-5-2004 (20-02-04)
Para la deducción de los gastos por va-
caciones útiles de los hijos de los traba-
jadores, debe acreditarse que exista una
obligación legal u originada en convenio
colectivo con los trabajadores que obligue
a efectuar dichos gastos.
RTF N.º 02506-2-2004 (23-04-04)
Aun cuando el gasto observado no cum-
pliese con la característica de generalidad
y por tanto calificara como renta gravable
de quinta categoría, de conformidad con
el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del
impuesto a la renta, sería deducible en la
determinación de la renta imponible de
tercera categoría.
Tratándose de gastos de salud, ¿es ne-
cesario acreditar el gasto respectivo?
Con relación al reparo por la compra de
medicamentos, es de señalar que de con-
formidad con lo establecido por el inciso
ll) del artículo 37 de la Ley del impuesto
a la renta, son deducibles los gastos y
contribuciones destinadas a prestar al
personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los gas-
tos de enfermedad de cualquier servidor,
por consiguiente, siendo razonable que
las empresas cuenten con medicamentos
a fin de atender cualquier accidente que
pudiese ocurrir al personal que labora
dentro de sus instalaciones, así como el
monto del gasto debe considerarse en
principio, que éste es necesario para el de-
sarrollo de las actividades de la recurrente.
RTF N.º 18690-10-2011 (09-11-11)
La administración solicitó a la recurrente
que sustente los gastos por medicina y
artículos de tocador, entre otros. El Tri-
bunal Fiscal concluyó al respecto que no
basta para sustentar el gasto que exista un
comprobante de pago con los requisitos
formales establecidos legalmente y que
se encentre registrado, sino que bajo
el principio de causalidad este debe ser
necesario y vinculado a la actividad que
se desarrolla, debiendo apreciarse ello
considerando criterios de generalidad,
razonabilidad y proporcionalidad entre
otros. Que al respecto cabe señalar que si
bien la recurrente afirma haber comprado
medicinas y artículos de tocador para su
personal de ventas, no ha presentado
documentación sustentatoria alguna que
acredite que tales bienes hubieran sido
destinados efectivamente a personal de la
empresa para el desarrollo de sus funcio-
nes a efecto de generar rentas gravadas,
en tal sentido dado que no está probada
la necesidad de dicho gasto para la gene-
ración de las rentas de la recurrente o para
mantener su fuente tales desembolsos no
son deducibles.
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 I Área Tributaria
¿Cuáles son las oportunidades para emitir y
otorgar comprobantes de pago sin cometer
ninguna infracción tributaria? (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : ¿Cuáles son las oportunidades para emitir y
otorgar comprobantes de pago sin cometer
ninguna infracción tributaria? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
Como bien sabemos, las oportunidades
para emitir y otorgar los comprobantes
de pago por aquellas operaciones que
estamos obligados son claves para fijar
–de forma clara– los efectos tributarios.
No obstante, esas oportunidades no
siempre son iguales para los casos o tipos
de operación, sea una transferencia de
bienes, una prestación de servicios, etc.,
los momentos que el proveedor o presta-
dor estén obligados a emitir y entregar el
respectivo comprobante de pago varían,
y como varían, los efectos tributarios no
necesariamente se generan cuando se
cumplen dichos momentos.
Pero, ¿cuál es el marco legal sobre la obli-
gación de emitir comprobantes de pago?
La respuesta lo da el primer párrafo del
artículo 1 del Decreto Ley N.º 256321 el
cual citamos:
“Están obligados de emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Está obli-
gación rige aun cuando la transferencia o
prestación no se encuentre afecta a tributos.”
Dos ideas podemos deducir de este pri-
mer párrafo:
• Toda operación que signifique una trans-
ferencia de bienes, sea en propiedad o en
una cesión de uso, o alguna prestación de
servicio, genera la obligación de emitir el
respectivo comprobante de pago. Caso
contrario, aquellas operaciones que no
signifiquen dichos tipo de operaciones no
generará la obligación de emitir el respec-
tivo comprobante de pago. Un ejemplo
sería el pago de una indemnización por
el daño causado que no signifique una
ganancia, o el pago de cuotas por cons-
tituir una obligación establecida en el
estatuto de constitución de una asociación
civil sin fines de lucro, en razón de que
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP).
1 Ley de Comprobantes de Pago fue aprobado por el Decreto Ley
N.º 25632 fue publicado en el diario oficial El Peruano el 24-07-92,
vigente a partir del 01-09-92 con excepción de las disposiciones
transitorias que entrarán en vigencia al día siguiente de su publicación.
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
no significan una transferencia de bienes
o una prestación de servicios, sino más
bien una obligación estatutaria de los
asociados que no conlleva una ganancia
o una contraprestación por algún servicio
prestado por la entidad.
• La segunda idea que debemos observar
de este párrafo es que aun cuando una
operación de transferencia de bienes
o alguna prestación de servicios no
estuvieran gravados con tributos (una
operación inafecta o exonerada), aun
así se mantiene la obligación de emitir
los respectivos comprobantes de pago,
salvo el caso de aquellas operaciones
expresamente establecidas en el artículo
7 del Reglamento de comprobantes de
pago aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N.º 007-99/SUNAT y
sus modificatorias2 (RCP, en adelante).
Con el objetivo de que aquellos obligados a
emitir comprobantes de pago no cometan
infracciones tributarias, o en todo caso
eliminen cualquier riesgo tributario ante
una eventual fiscalización por la Sunat o
evitar ingresar a territorios interpretativos
donde exijan efectuar “subsanaciones arti-
ficiales” forzadas que sean susceptibles de
ser observados por los agentes de Sunat,
describimos cada una de las reglas sobre
esta importante obligación formal que
genera efectos tributarios.
Estas reglas son las dispuestas en el
artículo 5 del RCP, las cuales debemos
apreciarlas en primer lugar como obliga-
ciones formales en sí mismas3, para luego
observar o apreciar los efectos tributarios
tanto para el reconocimiento del gasto o
del ingreso cuando se haya devengado
de acuerdo al artículo 57 de la Ley del
impuesto a la renta4 o del nacimiento de
la obligación tributaria de acuerdo con el
artículo 4 de la Ley de IGV e ISC5.
2. Transferencia de bienes mue-
bles
Conforme lo establece el numeral 1 del
artículo 5 del RCP, en las operaciones de
transferencias de bienes muebles son dos
los momentos u oportunidades donde el
2 Resolución de Superintendencia publicada en el diario oficial El
Peruano el 24-01-99
3 Obligación formal: La oportunidad de emitir y otorgar el compro-
bante de pago respectivo a la operación (transferencia de bienes o
prestación de servicios) aun cuando no este gravada con tributos,
es decir se haya o no producido el hecho imponible.
4 TUO de la Ley de impuesto a la renta aprobado por el Decreto
Supremo N.º 179-2004-EF y sus modificatorias publicado en el
Diario Oficial El Peruano el 08-12-04.
5 TUO de la Ley de impuesto general a la ventas e impuesto selectivo
al consumo aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF y sus
modificatorias publicado en el diario oficial El Peruano el 15-04-99.
proveedor de dichos bienes está obligado
a emitir y otorgar el respectivo compro-
bante de pago, lo que ocurra o suceda
primero, estos son:
• En el momento en que se entrega
el bien mueble al adquiriente o
comprador
En el contexto de una transferencia de
bienes muebles, toda entrega física de los
mismos para el adquiriente o comprador,
aun cuando no se efectúe pago alguno
por dicha operación, el proveedor o
vendedor está en la obligación de emitir
el respectivo comprobante de pago si
efectivamente es lo que ocurre primero.
Por ejemplo, si la orden de compra reci-
bida es por 100 unidades de bienes, y se
entrega efectivamente 60 sin recibir en
ese momento pago alguno, en ese preciso
momento de la entrega se tiene la obliga-
ción que emitir y otorgar el comprobante
de pago por dichas 60 unidades. En otro
día o momento, por la entrega de las 40
unidades restante se deberá emitir otro
comprobante de pago aun cuando no se
haya recibido pago alguno por el cliente.
Un punto importante es que la entrega
de los bienes se acredita con la guía de
remisión al momento del traslado de los
mismos, o si se opta por exceptuarse de
emitir la guía de remisión el proveedor
puede anotar en la propia factura los
datos que exige la guía de remisión de
acuerdo al ítem i) del numeral 1.1 del
inciso 1 del artículo 21 del RCP. La guía de
remisión no acredita el hecho imponible
como lo hace el comprobante de pago,
simplemente te acredita el momento de la
salida o del ingreso de los bienes desde un
punto de inicio a un punto de destino, por
ello tiene el valor de ser un documento de
control de traslado de los bienes.
No obstante, dicho documento no solo
es exigido en los controles móviles de la
Administración tributaria en el mismo tra-
yecto del traslado de los bienes, sino que
además son requeridos para verificar la
salida o el ingreso en las empresas a fin de
valorar la fehaciencia de la operación para
los efectos tributarios. Dependiendo del
caso, para los efectos del IGV se verifica el
momento en que nace la obligación tribu-
taria (la entrega del bien), y para efecto
del impuesto a la renta se verifica cuando
la operación se devengó para los efectos
del gasto o del ingreso (transferencia del
dominio de los bienes).
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Finalmente, para este supuesto, la opor-
tunidad de la obligación de emitir el
comprobante de pago se reduce al
evento, hecho o acontecimiento de la
entrega física y efectiva de los bienes a
pesar de que no se haya recibido pago
alguno, basta este hecho para que aun
cuando el comprador o adquiriente no
lo requiera, el proveedor de los bienes
está en la obligación de emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo por
los bienes que entrega.
En conclusión: basta la entrega de los
bienes, se debe emitir el comprobante
de pago por el valor total de los bienes
entregados aun cuando no se reciba pago
alguno.
• En el momento en que se efectúe
el pago por parte del adquiriente
o comprador
En el contexto de una transferencia de
bienes, suele ocurrir que el proveedor de
bienes recibe un pago (depósito en cuenta
o un pago en efectivo) por parte de un
adquiriente o comprador, no obstante
en ese momento puede suceder que no
dispone de los bienes demandados, por
varias razones, por ejemplo que recién
se van a importar los bienes la próxima
semana o mes, o puede suceder que los
bienes aún no existan o se están produ-
ciendo en fábrica.
Asimismo, puede suceder que el pro-
veedor no tiene conocimiento exacto
del número de unidades del bienes que
finalmente se va a transferir, lo único
que sí tiene certeza es que recibe el pago
por parte del cliente para transferirle un
número de bienes que incluso puede no
conocer el tipo de bienes y sus especifi-
caciones técnicas.
La pregunta clave es ¿aún en esas circuns-
tancias el proveedor de bienes muebles
está en la obligación de emitir y entregar
el respectivo comprobante de pago? Pues
la respuesta es sí, aun cuando el provee-
dor de bienes no tuviera el conocimiento
de que es lo que va transferir se genera la
obligación de emitir y entregar el respec-
tivo comprobante de pago.
Sin embargo, puede suceder que el pro-
veedor de bienes identifique un depósito
en su cuenta bancaria de un presunto
cliente que no identifica. Este es un hecho
que puede suceder, la pregunta que se
tiene que hacer es “¿este monto que iden-
tifico en la cuenta bancaria de la empresa
a qué tipo de operación responde: una
transferencia de bienes?” Si no se tiene
certeza a qué tipo de operación respon-
de dicho depósito –ya que puede ser
un “depósito accidental”, un doble pago,
un pago indemnizatorio no conocido o
no coordinado, o alguna operación en
donde no se tiene la obligación de emitir
comprobante de pago, etc.– es decir, no
I-16 Instituto Pacífico
existe algún documento con fecha cierta:
correo electrónico, fax, orden de compra,
etc. que identifique la naturaleza de la
operación o donde conste a qué tipo de
operación responde el monto percibido;
en estos casos aun cuando el depósito en
cuenta bancaria tuviera una fecha cierta y
que no se tuviera identificado el motivo del
mismo, lo más razonable es que solo en
el caso que se cuente con un documento
donde se conozca con certeza el motivo o
razón de dicho depósito podrá reconocerse
como pago de una operación no solo de
una transferencia de bienes, sino de todo
tipo de operación que esté relacionada al
giro del negocio de la empresa.
Por ello, en el caso extremo, producido
el depósito en cuenta que no sea posible
identificar la naturaleza de la operación
e incluso identificar al presunto cliente lo
más prudente es actuar de la siguiente
manera para no ingresar a terrenos in-
ciertos de lo que deba hacerse “emitir,
o no emitir”:
a. Cuando no se tiene identificado la
naturaleza de la operación, es decir,
que el depósito en cuenta no responde
claramente a una transferencia de bienes
o algún tipo de operación donde se tiene
la obligación de emitir comprobantes
de pago pero si se tiene identificado al
cliente, en ese caso se tiene que emitir
el comprobante de pago y colocar en
la descripción de la operación: “Pago a
cuenta para adquirir bienes…” o alguna
descripción relacionada a los bienes del
giro del negocio de la empresa. Ahora
bien, si es el caso que luego de emitido
el comprobante de pago, en el mes de la
emisión se identifique la naturaleza de la
operación la cual no se tiene la obligación
de emitirlo, en ese caso se anula todas las
copias anotándolo como tal en el registro
de ventas con monto cero (0.00). Y en
el caso que, se haya pasado el periodo
tributario y se tenga la obligación no
sólo de anotarlo en el registro de ventas
sino de declararlo y pagarlo mediante el
PDT 621 para luego se identifique que
era una operación por la cual no se tiene
la obligación de emitir comprobante de
pago, en ese caso se debe emitir una nota
de crédito para anular la operación de
transferencia de bienes ya que nunca se
produjo o nunca existió. En este caso la
anulación de ninguna manera va contra el
comprobante de pago válidamente emiti-
do, sino que anula la supuesta operación
“Transferencia de bienes muebles” ya
que nunca se produjo o que nunca fue la
intensión de quien realizó el depósito en
cuenta que tuviera el carácter de “Pago
de la Operación”. Para dichos efectos,
se tiene que acreditar fehacientemente
dichas circunstancias con documentos
con fecha cierta para que los agentes
de la Sunat no tenga ningún margen
discrecional que puedan estimar de forma
diferente la realidad de los hechos. Es
muy importante, que el contribuyente
documente todo los hechos sobre estas
eventuales circunstancias.
b. En el caso extremo, que se observe un
depósito en cuenta de la empresa no
identificado, que no responda a una
N.° 335
orden de compra e incluso no se cuente
con la identificación de quien realizó el
depósito, ya que no está en la lista los
clientes frecuentes, o sencillamente no
se conoce quién es el sujeto depositante.
En este caso no es posible considerar ni la
naturaleza de la operación que se tenga
la obligación de emitir comprobante de
pago ni la identidad del depositante. Lo
recomendable es remitir una carta (o
correo electrónico) a la entidad financiera
solicitando la identificación de quien
realizo el depósito y una vez identificado
utilizar cualquier medio que registre
una fecha cierta sobre el motivo o razón
del depósito, a qué tipo de operación
responde. Una vez que se cuente con
la comunicación con fecha cierta del
depositante donde define la naturaleza
de la operación (compra de bienes mue-
bles determinados), en ese momento se
debe emitir el comprobante de pago,
o también puede suceder que sea una
operación que no se tiene la obligación
de emitir comprobante de pago, en este
caso se descarta dicha obligación por no
responder a un “pago de la operación”.
En conclusión: en principio, basta el
hecho del pago percibido – total o parcial
–aun cuando no se entregue bien alguno,
se debe emitir el comprobante de pago
por el valor total del monto recibido,
salvo el caso de aquellas operaciones que
no se tuviera identificado al depositante
por alguna operación que no se tiene
conocimiento. En el momento en que ya
se tiene conocimiento de la operación, de
ser el caso, se deberá emitir el respectivo
comprobante de pago aun cuando hubie-
ra pasado el periodo tributario mensual.
Lo recomendable es contar con documen-
tos que registren los hechos como cartas
o correos electrónicos que registren o
documenten los hechos.
• Transferencias de bienes muebles
por medios telemáticos
Existen casos en donde la transferencia
de bienes es realizada mediante medios
como la internet, teléfono, telefax u otros,
en donde los pagos de la operación se
efectúe mediante tarjeta de crédito o de
débito o incluso en depósitos en cuenta
en momentos previos a la entrega física
del bien, en estos casos el comprobante
de pago debe emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operación
por parte del administrador del medio de
pago (por la propia naturaleza del medio
telemático) o se perciba el ingreso (donde
el monto ya es de libre disponibilidad del
proveedor de bienes), según sea el caso,
y otorgarse (entregarse) el comprobante
de pago conjuntamente con el bien. Sin
embargo, si el adquirente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podrá otorgar
a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
Como podemos observar, los momentos de
la emisión y el otorgamiento del compro-
bante de pago están claramente definidos:
momento de la emisión es cuando se pro-
Segunda Quincena - Setiembre 2015

duce el “pago de la operación”, y la entrega
u otorgamiento del comprobante de pago
se debe dar hasta el momento de la entrega
del bien, es decir: entrega conjunta del bien
con su comprobante de pago, además sin
perjuicio de la obligación de la entrega de
la guía de remisión de ser el caso.
En conclusión: en operaciones con me-
dios telemáticos, la emisión del compro-
bante de pago se debe efectuar al mo-
mento en que se reciba la conformidad
de la operación por parte del operador
del servicio o se perciba el ingreso, para
luego entregarse conjuntamente el com-
probante de pago con el bien al cliente.
• Transferencias de bienes en consig-
nación
En el caso de la venta de bienes en con-
signación, el último párrafo del numeral
1 del artículo 5 del RCP dispone que en
el caso de dichas ventas la Sunat no apli-
cará la sanción por la infracción tributaria
establecida en el numeral 1 del artículo
174 del Código tributario cuando el sujeto
entrega el bien al consignatario, con la
condición que dicho sujeto obligado a
emitir el comprobante de pago cumpla
con emitirlo y otorgarlo dentro del plazo
de nueve (9) días hábiles siguientes a la
fecha en que el consignatario venda los
mencionados bienes.
Para este supuesto, la correcta y opor-
tuna emisión de las guías de remisión al
momento del traslado de los bienes son
de suma importancia para que la Admi-
nistración tributaria no imponga dicha
sanción, sin prejuicio de otras sanciones
que pueda haber lugar.
En conclusión: este supuesto es muy
especial, ya que se suspende la facultad
sancionadora por la infracción de no
emitir comprobante de pago al momento
en que se entregue el bien en el contexto
de una venta en consignación, emitiendo
y otorgando el comprobante de pago
dentro plazo extemporáneo de nueve
días hábiles siguientes a la fecha en que
se produjo la venta.
3. Retiro de bienes muebles
Como regla general, de acuerdo con el ar-
tículo 3 de la Ley de IGV aprobado por el
Decreto Supremo N.º 055-99-EF, dispone
que toda transferencia de bienes a título
gratuito constituye una “venta”, es decir,
una operación gravada con el IGV, salvo
aquellos casos expresamente estableci-
dos en dicha norma legal, así como en
su reglamento, ellas serán considerados
como no gravados, es decir, inafectos al
impuesto.
Por ello, en el caso de retiro de bienes
–gravados o no gravados con el IGV– el
momento en que se tiene la obligación
de emitir el respectivo comprobante de
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
Área Tributaria I
pago será en la fecha en que se produzca ¿Es válido emitir un comprobante de
o se realice el retiro de bienes. pago a sí mismo, es decir, consignar como
destinatario al propio emisor del mismo?
Ahora bien, para estos casos se plantea
un conjunto de interrogantes: Teniendo en cuenta la obligación tributaria
¿Cómo se va a acreditar o fijar la fecha en de emitir el comprobante de pago ante una
que se produce o realice el retiro de bienes? transferencia de bienes (en propiedad o en
uso) o una prestación de servicios de cual-
¿En qué casos se debe emitir el compro- quier naturaleza, rige aun esta obligación
bante de pago ya que existen algunas cuando dichas operaciones no encuentre
operaciones de autoconsumos?
afecto a tributos. En ese sentido, veamos
¿En los casos de autoconsumo se tiene los diferentes casos de retiro de bienes
aún la obligación de emitir comprobante dispuestos en la Ley de IGV así como en su
de pago?
reglamento en los siguientes cuadros.
Supuestos de retiro de bienes no grava- ¿Se emite comprobante de pago? Se emitirá compro-
dos con el IGV establecidos expresamente bante de pago con la leyenda de forma transversal en
en el numeral 2 Inciso a) del artículo 3 el documento “TRANSFERENCIA DE BIEN A TÍTULO
de la Ley de IGV GRATUITO”, salvo en el caso de supuestos de ‘autocon-
sumos’ por el hecho de que no constituyen propiamente
operaciones de transferencias de bienes entre partes.6
El retiro de insumos, materias primas y bienes Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
intermedios utilizados en la elaboración de mediante documento emitido por el encargado o Jefe de
los bienes que produce la empresa. Almacén.
La entrega de bienes a un tercero para ser Supuesto de transformación de bienes. En este caso, la
utilizados en la fabricación de otros bienes empresa entrega bienes (sea un material o insumos) para ser
que la empresa le hubiere encargado. transformados en otro bien a un prestador de servicios, en este
caso se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO con la observación que
es para su transformación. Dependerá de cada caso acreditar
que esa entrega no implica una transferencia de la propiedad
de los bienes para los efectos de estar gravado con el IGV.
El retiro de bienes por el constructor para Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
ser incorporados a la construcción de un mediante documento emitido por el encargado o jefe de
inmueble. almacén.
El retiro de bienes como consecuencia de Supuestos de desaparición, destrucción o pérdida de
la desaparición, destrucción o pérdida de bienes. Se sustenta con los documentos que acrediten feha-
bienes, debidamente acreditada conforme cientemente la desaparición (denuncia policial), destrucción
lo disponga el reglamento. (acta notarial), pérdida (informe técnico). Estos supuestos no
implican una transferencias de bienes por ello no se emiten
comprobantes de pago.
El retiro de bienes para ser consumidos por Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
la propia empresa, siempre que sea nece- mediante documento emitido por el encargado o Jefe de
sario para la realización de las operaciones Almacén.
gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la pro- Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
pia empresa, siempre que sea necesario para mediante documento emitido por el encargado o jefe de
la realización de las operaciones gravadas y almacén.
que dichos bienes no sean retirados a favor
de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
trabajadores como condición de trabajo, mediante documento emitido por el encargado o jefe de
siempre que sean indispensables para que almacén. Lo más importante es que se tiene que acreditar
el trabajador pueda prestar sus servicios, que es una condición de trabajo o por exigencias de normas
o cuando dicha entrega se disponga me- legales de seguridad, sin el cual no es posible que el traba-
diante ley. jador pueda realizar su labor, por ende le es dichos bienes
necesario e indispensable para desplegar su labor. Otro punto
importante es que los bienes entregados a los trabajadores no
pueden estar en su libre disponibilidad de uso particular, en
caso de cese del vínculo laborar el trabajador debe entregar
mediante un documento escrito los bienes encargados para su
labor, caso contrario estará gravado con IGV como una venta
emitiendo el respectivo comprobante de pago.
El retiro de bienes producto de la transfe- Supuesto transferencia de bienes por subrogación. Es el
rencia por subrogación a las empresas de caso típico de desaparición de vehículos asegurado, y que
seguros de los bienes siniestrados que hayan por un tiempo no se recupera, por ello, el propietario del
sido recuperados. bien desaparecido transfiere por subrogación el vehículo
perdido y la compañía de seguros le entrega uno nuevo. La
transferencia de propiedad del bien perdido a la compañía
de seguros constituye una retiro de bienes no gravado con el
IGV, por ello se emite el respectivo comprobantes de pago con
la leyenda TRANSFERENCIA DE BIEN A TÍTULO GRATUITO.
Continuará.
6 En los supuestos de ‘autoconsumos’ no implican operaciones de transferencias de la propiedad de los bienes, sino más bien una ‘salida’ para propio
consumo de la empresa por ello se debe emitir un documento de salida del almacén de la propia empresa especificando el motivo de salida. En
el caso de traslado de bienes se debe emitir la guía de remisión respectiva con motivos por ejemplo: “TRASLADO ENTRE ESTABLECIMIENTO DE
LA MISMA EMPRESA” o “TRASLADO DE BIENES PARA TRANSFORMACIÓN” de corresponder de acuerdo a los ítems f) y g) del numeral 1.1 del
inciso 1. del artículo 19 del Reglamento de comprobantes de pago – RCP aprobado por la Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Crédito por impuesto a la renta pagado en el
extranjero
Ficha Técnica
Autora : Abog. Jenny Peña Castillo(*)
Título : Crédito por impuesto a la renta pagado en
el extranjero
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
En la rutina diaria de los sujetos que se
encuentran en el mercado económico
de nuestro país existen diferentes ope-
raciones que son realizadas fuera del
territorio nacional. En un mundo tan
globalizado, constantemente tenemos
sujetos domiciliados en el país que
salen para realizar operaciones fuera,
lo cual ocasiona que la renta que se
genera en otro país (renta de fuente
extranjera para el domiciliado en el
Perú) tribute en dicho país (país de la
fuente); y, cuando el sujeto domiciliado
en el Perú retorna a territorio nacional
también tribute aquí; generándose así
lo que se llama la doble imposición
internacional (DII).
Bajo este contexto, en el Perú existen
dos maneras de atenuar esa DII para
los sujetos domiciliados en el Perú. La
primera es los diferentes convenios de
doble imposición (CDI) que el Perú ha
firmado con algunos países; la segunda,
es el artículo 58 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta (LIR), el cual dispo-
ne que los contribuyentes domiciliados
en nuestro país pueden acreditar contra
el IR peruano, el IR abonado en el
exterior respecto de rentas de fuente
extranjera también gravadas con el IR
peruano.
El crédito por IR es una figura muy tratada
en la legislación comparada y tiene mu-
chos aspectos interesantes que comentar;
sin embargo, en el siguiente trabajo solo
se va analizar algunos de estos aspectos,
incidiendo en la forma en que han sido
previstos en nuestra Ley del IR y su Re-
glamento.
2. El crédito y su regulación en
la normativa peruana
2.1. Requisitos del crédito para ser
acreditado en el Perú
Con el propósito de evitar la doble tribu-
tación sobre las rentas gravadas en dos
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP).
Título de segunda especialidad en Derecho Tributario. Cursando la
maestría en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
I-18 Instituto Pacífico
países, el inciso e) del artículo 88 de la LIR
establece un crédito sin derecho a devolu-
ción ni compensación en otros ejercicios
por el impuesto que al contribuyente se
le hubiera retenido en el exterior por sus
rentas de fuente extranjera consideradas
gravadas por la LIR, siempre que cumpla
como primer requisito que el impuesto
abonado en el exterior debe incidir sobre
las rentas consideradas como gravadas en
la ley. Como segundo requisito, el inciso
2 del artículo 58 del Reglamento de la
LIR, señala que los impuestos pagados
en el extranjero cualquiera que sea su
denominación, deben reunir las mismas
características propias de la imposición a
la renta peruano.
Finalmente, como último requisito, re-
gulado en el inciso 3 del artículo 58 de
la misma norma, el impuesto exigido en
el extranjero se encuentre efectivamente
pagado en el país foráneo. La forma de
cómo sustentar el pago sería como la
presentación de la constancia de retención
del impuesto que tendrá que extender el
sujeto no domiciliado al sujeto domicilia-
do en el Perú.
Con respecto al segundo requisito, cabe
señalar que no es tan fácil de cumplir.
Supongamos que una empresa A do-
miciliada en el país paga respecto de
un inmueble ubicado en el país X un
impuesto predial. Si bien es un impuesto
que grava propiedad, no grava renta, por
lo tanto, no se cumple con el segundo
requisito y no se podrá considerar como
crédito en el Perú contra el impuesto a la
renta peruano.
Otro ejemplo sería el caso de la misma
empresa A domiciliada en el país que
vende acciones representativas de capi-
tal de una empresa ubicada en el país
X, las cuales son cotizadas en bolsa. El
costo de estas acciones es de US$ 100 y
son vendidas a US$ 500. Para la Ley del
impuesto a la renta peruana siendo una
empresa domiciliada, está percibiendo
renta de fuente extranjera la cual tendrá
que tributar en el Perú por la diferencia
entre el valor de venta y el costo US$
400. Conforme la legislación del país X
tendrá que tributar sobre los US$ 500
sin considerar el costo. En ese sentido,
siendo que el impuesto a la renta del país
X no tiene las mismas características del
impuesto a la renta peruano, entonces
la empresa A no podrá considerar como
crédito contra el impuesto a la renta en
el Perú el pago del impuesto retenido
en el país X.
N.° 335
En consecuencia, tenemos dos graváme-
nes para la empresa A:
- En el Perú: US$ 500 - US$100 = US$
4001 (28%) = US$112.
- En el país X: US$ 500 (28%)2 = US$
140.
Al final la empresa ganó US$ 400 y
termina tributando en ambos países
US$ 252. Monto que viene a ser más del
30% de la utilidad recibida por la venta.
A todas luces una imposición tributaria
excesiva.
2.2. El impuesto a la renta que puede
ser acreditado en el Perú
Existen en teoría dos métodos: método
del crédito integral y el método del cré-
dito ordinario. Bajo el método de crédito
integral, el importe a acreditar equivale al
IR pagado en el extranjero. En el ejemplo
anterior, suponiendo que sí se pueda
considerar como crédito, en el método
de crédito integral permitiría acreditar
todos los US$ 140 de IR de la empresa A
contra el IR peruano.
Sin embargo, siguiendo la tendencia
mayoritaria, la LIR peruana opera bajo
el método de crédito ordinario, esta-
bleciendo el literal e) del artículo 88 de
la Ley del IR que el crédito por renta
de fuente extranjera no debe exceder
del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el
exterior. En virtud de ello, el literal d)
artículo 52 RLIR, dispone que por tasa
media se entenderá el porcentaje
que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta de ter-
cera categoría más la renta neta de
fuente extranjera. De existir pérdidas
de ejercicios anteriores, no se restan de
la renta neta.
Tasa media aplicable del impuesto a la
renta abonado en el extranjero
Tasa media = Impuesto determinado x 100
RN
Donde
RN: Renta neta empresarial o de ter-
cera categoría + Renta neta de fuente
extranjera
PER: Pérdida de ejercicios anteriores
1 Renta de fuente extranjera en el Perú.
2 Supongamos que la tasa del impuesto a la renta de dicho país es
28%.
Segunda Quincena - Setiembre 2015

Ejemplo
Una empresa domiciliada en el país
brinda un servicio en el país X por lo cual
percibe una renta de S/. 5,000 le retienen
un impuesto a la renta de S/. 1,500. Dicho
renta califica en el Perú como renta de
fuente extranjera. En ese sentido, necesita
saber cuánto de este impuesto pagado en
el exterior puede utilizar como crédito
en el Perú.
Datos
RN: S/. 120,000
PÉRDIDA: 0
Solución
Conforme lo indicado en el inciso d) del
artículo 52 del Reglamento de la LIR,
el límite para deducir como crédito el
impuesto pagado en el exterior es la tasa
media la cual se determina de la siguiente
manera:
Tasa media = Impuesto calculado
RN + PEA3
Reemplazando los datos tenemos:3 4
TM= S/. 33,6004 x 100 = 28%
S/. 120, 000
Renta de neta de fuente extranjera x tasa
media = S/. 5,000 x 28% = S/. 1,400
Se puede observar que el monto del
impuesto pagado en el exterior S/. 1,500
es mayor a la renta neta de fuente extran-
jera multiplicada por la tasa media. En
tal sentido, solo el monto de S/. 1,400
será aceptado como crédito. El exceso
S/. 1,000 se perderá porque no se puede
compensar para el siguiente ejercicio ni
pedir devolución.
2.3. Supuestos relacionados con el
pago del impuesto a la renta en
el exterior
En este tipo de operaciones donde el
sujeto domiciliado ha generado renta de
fuente extranjera claramente pagado en
el país de la fuente de la renta, existen
casos en que el Estado de domicilio niega
el crédito. Ello sucede porque en la prác-
tica puede existir: la devolución directa
del impuesto pagado en el exterior o la
devolución indirecta.
En el primer caso si el IR que se paga en
el Estado de la fuente es devuelto por el
fisco de dicho Estado al contribuyente,
creemos que es obvio que el IR no puede
ser acreditado contra el IR del Estado de
domicilio del contribuyente. Si como
ocurre frecuentemente en estos casos la
devolución del IR en el Estado de la fuente
3 La empresa no ha obtenido pérdida tributaria.
4 28% (120,000)
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
se da después que la obligación del IR del
Estado de domicilio ha sido determinada,
declarada y pagada, habiéndose aplicado
el crédito, esta última obligación se debe-
ría recalcular y pagarse el IR del Estado
de domicilio sin considerarse el crédito.
En el segundo caso, el IR abonado en
el extranjero es “devuelto de manera
indirecta” al contribuyente, lo que en
líneas generales puede ocurrir cuando el
Estado extranjero le provee al contribu-
yente beneficios específicos (monetarios
o no monetarios) generados por el pago
del IR, estando el valor de los beneficios
determinado normalmente con relación
al monto del impuesto pagado.
Por ejemplo, la ley del país X permite a
los contribuyentes elegir una porción del
IR pagado en X para ser invertida en un
fondo de inversiones en dicho Estado.
Una vez que el contribuyente hace la
elección, X toma la parte respectiva del IR
pagado por el contribuyente y la invierte
en el mencionado fondo, siendo enton-
x 100
ces el contribuyente propietario de una
cuota de inversión que le va a reportar
un beneficio económico en la medida
que las inversiones que efectúe el fondo
sean rentables (por lo demás, la cuota
otorgada al contribuyente tiene valor en
el mercado, por lo que incluso puede
ser transferida inmediatamente a título
oneroso). El contribuyente ha pagado cla-
ramente IR de X, pero el impuesto le está
siendo “devuelto indirectamente” por X
(en la parte que corresponda) mediante
el otorgamiento de la cuota de inversión
en el fondo.
Este esquema corresponde en líneas ge-
nerales a lo que ocurría en ciertos casos
con el IR brasilero, respecto del cual los
EE. UU. aceptaban que se acredite el
IR solo en la parte que excedía el valor
de mercado de la cuota de inversión
otorgada al contribuyente5. La lógica
de esta posición asimila la “devolución
indirecta” que ocurre en este supuesto
a una devolución común y corriente de
IR extranjero, entendiéndose que no hay
razón para aplicar el crédito por la parte
del IR extranjero que haya sido “devuelta
indirectamente”.
La ley peruana no regula específicamen-
te los casos de las devoluciones de IR en
el extranjero. Y aunque el literal e) del
artículo 88 de la Ley del IR requiere que
el IR a acreditarse haya sido “abonado”
en el extranjero y añade que el IR que
se utilice como crédito tampoco podrá
exceder del IR “efectivamente pagado”
en el exterior. Coincidimos con lo seña-
lado por ROCÍO LIU ARÉVALO6 en que
no parece claro que estas disposiciones
restrinjan el crédito en todos los supues-
5 LIU ARÉVALO, Rocío y VARGAS LEÓN, Luis. “El crédito por impuesto
a la renta extranjero comentarios y críticas a la ley peruana”. En: Ius
et veritas N.º 33, p. 308.
6 LIU ARÉVALO, Rocío y VARGAS LEÓN, Luis, op. cit., p. 308.
Área Tributaria I
tos planteados. Sin embargo, como lo
hemos señalado, interpretada nuestra
ley lógicamente no debe ser acredita-
ble un IR extranjero cuya devolución
“directa” se obtiene en el exterior, pues
lo contrario se alejaría por completo de
la racionalidad de la normativa sobre el
crédito por IR.
Por ejemplo, si la empresa A señala que
el fisco de X finalmente considera que su
ley fue erróneamente interpretada por
la empresa A y que la empresa no esta-
ba sujeta al IR de X, devolviéndosele el
impuesto pagado en dicho país, la DII y
el IR extranjero que existían inicialmente
ya no existen más, siendo absurdo que
se aplique el crédito por IR en el Perú.
Más discutibles son los casos de “devo-
luciones indirectas”. Coincidimos con
lo indicado con ROCÍO LIU ARÉVALO
al señalar que varios de ellos ameritan
que ley peruana restrinja el crédito, pero
mientras estas restricciones no estén
previstas expresamente en la normativa
peruana resulta muy controversial apli-
carlas indistintamente a todos los casos
en los que se den tales “devoluciones
indirectas”. En tal sentido, lo correcto
sería que la Ley del IR peruana defina
las modalidades de “devoluciones in-
directas” de IR extranjero que de darse
impedirían acreditar el impuesto foráneo
en el Perú.
2.4. Límite regulado por la Ley del
impuesto a la renta para aplicar
el crédito
En el literal e) del artículo 88 de la Ley
del IR no permite la compensación en
otros ejercicios ni la devolución del IR
pagado en el extranjero que por cualquier
circunstancia no se utilice como crédito en
el ejercicio gravable. Un caso en el que
esta disposición puede arrojar resultados
cuestionables se da cuando hay diferen-
cias de temporalidad en las deducciones
de gastos entre los IR. Por ejemplo, supon-
gamos que la empresa A domiciliada en
el Perú opera en X mediante una sucursal
y que esta incurre en S/. 800 de gastos
en el año 1 y que para la ley peruana los
S/. 800 son enteramente deducibles en el
año 1 pero para la ley del país X deben
ser activados y deducidos vía depreciación
con una tasa de 25% (es decir, en cuatro
años, a razón de US$ 200 por año).
Asumiendo que la empresa A no tiene
otras rentas, que la sucursal percibe
anualmente ingresos de S/. 1000, que la
tasa del IR en el Perú y en X es de 28%
y, para simplificar el ejemplo, que tanto
el IR de X como el peruano se determi-
nan, declaran y pagan en el ejercicio en
el que se obtienen las rentas, el cálculo
del crédito se hace como se muestra en
el siguiente cuadro:
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Cálculo del IR en X Año 1
Ingresos 1000
Gastos (200)
Renta neta en X 800
IR en X (28% de la renta 224
neta)
Cálculo del IR en el Perú Año 1
Ingresos 1000
Gastos (800)
Renta neta en el Perú 200
IR en el Perú (28% de la 56
renta neta)
Crédito aplicable Año 1
Renta neta de fuente ex- 800
tranjera
Límite del crédito conside- 44.8
rando tasa media
Impuesto efectivamente 56-44.8=11.2
pagado en el Perú conside-
rando el límite del crédito
Hallar la TM del año 1
TM= 56 x 100 = 5.6%
1000
Renta de neta de fuente extranjera x tasa
media = S/. 800 x 5.6% = S/. 44.8
Hallar la TM desde el año 2 al 4
TM= 280 x 100 = 28%
1000
Renta de neta de fuente extranjera x tasa
media = S/. 800 x 28% = S/. 224
El impuesto pagado en X durante los
años 1 al 4 suma S/. 896, pero el total
del impuesto a la renta que se acredita
como crédito en el Perú considerando
la tasa media es de S/. 716.8. La dife-
rencia se genera en el año 1 cuando se
incurren en gastos ya que al deducirse
estos íntegramente en el Perú, para la
ley peruana la renta neta de fuente
extranjera es 200 y, por ende, el IR de
224 pagado en X no puede ser aplicado
como crédito en su totalidad, sino solo
44.8, los 179.2 de diferencia no pueden
ser arrastrados a los ejercicios siguien-
tes (ni ser devueltos al contribuyente),
simplemente se pierden. En este año
1 solo se paga en el Perú la diferencia
entre 56-44.8; es decir, 11.2.
Respecto del resto de años 2-4, sí se
logra acreditar más crédito, ya que la
tasa media aumenta por el aumento del
impuesto a la renta pagado en el Perú.
En estos años tenemos un impuesto
pagado en el Perú de 56 considerando
como crédito 224.
Entonces, desde el año 1 hasta el año 4
finalmente se perciben rentas netas por
Año 2 Año 3
1000 1000
(200) (200)
800 800
224 224
Año 2 Año 3
1000 1000
----- -----
1000 1000
280 280
Año 2 Año 3
800 800
224 224
280-224=56 280-224=56
un total de S/. 3, 200 pero se paga un IR
total de S/. 1075.2 (S/. 896 de IR de X y
S/. 179.2 de IR peruano considerando el
crédito), lo que arroja una tasa efectiva
del IR de 33.6%, que es mayor a la que
aplican tanto el Perú como X (28%).
Concordamos con ROCÍO LIU
que la ley peruana está equivocada en
este extremo y no entendemos por qué
en un caso como este no se permite que
el exceso no acreditado en un ejercicio se
arrastre a ejercicios posteriores, pero que
se aplique en estos ejercicios posteriores
siempre y cuando se encuentre dentro
del límite. Esta salida, prevista en otros
sistemas, podría permitir acreditar en el
Perú todo o parte del IR extranjero que no
fue acreditado en el ejercicio, sin afectar
la recaudación sobre las rentas de fuente
peruana.
3. Informe 023-2015/SUNAT
Pago del impuesto pagado en exterior
con posterioridad a la presentación
de la DJ anual en el Perú - Informe
N.º 023-2015/SUNAT
Existen supuestos en que por exigencia
de la normativa legal aplicable en el país
de la fuente dicho impuesto es pagado
con posterioridad al vencimiento de la
declaración jurada anual del impuesto
a la renta peruano. La pregunta que se
hace en ese caso es: ¿procede la deduc-
ción del crédito en el ejercicio siguiente
o se pierde
Al respecto, conforme se ha señalado en
el Informe N.º 023-2015/SUNAT, el im-
puesto a la renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera gravadas
por la LIR solo podrá ser utilizado como
7 LIU ARÉVALO, Rocío y VARGAS LEÓN, Luis, op. cit., p. 310.
Año 4 crédito contra el impuesto a la renta
peruano en el ejercicio en que se reco-
1000 noce dicha renta en el Perú, por lo que
(200) si este fue pagado con posterioridad al
800
vencimiento del plazo para presentar la
224
declaración jurada anual del impuesto a la
renta por tal ejercicio, no podrá compen-
Año 4 sarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios
1000 ni dará derecho a devolución alguna.
------- En consecuencia, no procede aplicar
1000
como crédito contra el impuesto a la
280
renta peruano, el impuesto pagado
en el país donde se ha establecido la
Año 4 sucursal, si el pago se efectuó después
800 del vencimiento del plazo para la pre-
sentación de la declaración jurada anual
del impuesto a la renta de la empresa
224
domiciliada en el Perú. Sin embargo, el
mismo informe señala que si bien no
280-224=56 constituye crédito el impuesto pagado
en el país de fuente con posterioridad
a la presentación de la DJ anual en el
Perú, sí constituye gasto deducible para
la determinación de la renta neta de
fuente extranjera de la empresa domi-
ciliada en el Perú.
4. Conclusiones
1. Sería recomendable realizar algunas
ARÉVALO6 modificaciones en el tratamiento
tributario en el uso del crédito por el
pago del impuesto de otros países,
más aun si se concretan tratados de
libre comercio con economías impor-
tantes, lo que incrementará en forma
significativa la casuística del crédito
por IR.
2. Consideramos importante corregir
las deficientes regulaciones peruanas
sobre los aspectos internacionales de
la imposición a la renta, las cuales
no están equipadas hoy en día para
lidiar con esta situación y no resisti-
rán por mucho tiempo la inclusión
de figuras y precisiones que, por un
lado, las conviertan en herramientas
útiles de política fiscal y, de otra
parte, las tornen cabalmente ope-
rativas.
3. El impuesto a la renta empresarial
pagado en el país en que se ha
establecido una sucursal constituye
crédito contra el impuesto a la renta
que corresponde pagar a la persona
jurídica domiciliada en el Perú que
tiene dicha sucursal. Sin embargo,
no corresponde aplicar como crédito
contra el impuesto a la renta peruano,
el impuesto pagado en el país donde
se ha establecido la sucursal, si el pago
se efectuó después del vencimiento
del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto
a la renta de la empresa domiciliada
en el Perú, pero sí calificaría como
gasto deducible.

I-20 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015


Nos Preguntan y Contestamos
Tratamiento tributario de las facturas negociables
1. Factura negociable y las notas de crédito y débito
Ficha Técnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Título : Tratamiento tributario de las facturas
negociables
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
Consulta
La Moderna SA es una empresa dedicada a
venta de muebles, la cual emite facturas, boletas
de venta, notas de crédito y débito. Ha tomado
conocimiento que existe la obligación de emitir
facturas negociables.
Al respecto nos consulta:
¿Qué es la factura negociable y cómo se
origina?
¿Cuál es la finalidad de la tercera copia?
¿Se debe incorporar la factura negociable al
momento de emitir notas de crédito y crédito?
Respuesta
Respecto de la primera y segunda consulta,
la factura negociable es un título valor a la
2. Facturas impresas antes del 31-12-2014
Consulta
La empresa Milla SRL, que se encuentra en el
Régimen Especial, nos comenta que ha emitido
facturas después del 01-09-2015 sin la “factura
negociable”. Estas facturas fueron impresas con
fecha 15-03-2014.
Por otro lado, nos informa que la empresa Fusa
SAC es su proveedora y debido a ello le emite
facturas; sin embargo, las facturas que le emi-
tieron después del 01-09-2015 no cuentan con
la “factura negociable” y se observa que tiene
fecha de impresión el 15-09-2015.
Al respecto nos consulta:
¿Todas las empresas del Régimen Especial están
obligadas a emitir sus facturas con la tercera
copia “factura negociable”?
¿Las facturas emitidas posteriores al 01-09-
2015 perderían validez si no se da de baja el
resto de facturas?
¿Se pierde el crédito fiscal de las facturas, que
su proveedor le emite, sin consignar la tercera
copia “factura negociable”?
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
orden transferido por endoso o un valor re-
presentado y transferible mediante anotación
en cuenta en una institución de compensación
y liquidación de Valores (ICLV). En esa línea
de ideas, de acuerdo con la Ley N.° 29623,
Ley que Promueve el Financiamiento a través
de factura comercial, se establece que las
imprentas autorizadas tienen la obligación
desde el 01-09-2015 de incorporar la referida
tercera copia “factura negociable” en todas las
facturas comerciales y/o recibo por honorarios
que impriman o importen.
La factura comercial se origina en la com-
praventa u otras modalidades contractuales
de transferencia de propiedad de bienes o
en la prestación de servicios e incorporada
en el derecho a crédito respecto del estado
del precio o contraprestación pactada por las
parte. Debe tomarse en cuenta que no tiene
efectos tributarios, es decir, no sustenta costo
y/o gasto.
Cabe resaltar que la factura negociable que se
menciona líneas arriba, debe contener de ma-
nera necesariamente impresa, la información
que debe consignarse en la factura comercial o
en el recibo por honorarios, según corresponda,
de acuerdo con lo previsto en el Reglamento de
comprobantes de pago, así como la denomina-
ción de “factura negociable” y la leyenda “CO-
Respuesta
Como se sabe, de acuerdo con la Ley N.° 29623,
Ley que Promueve el Financiamiento a través
de factura comercial, el Reglamento- Decreto
Supremo N.° 208-2015-EF y la Resolución
de Superintendencia N.°211-2015/SUNAT
se establece de manera general que las
todas aquellas empresas que emitan facturas
comerciales y/o recibos por honorarios deben
de hacerlo, incorporando la tercera copia de
tales comprobantes de pago, denominada
factura negociable, independientemente del
régimen en el que se encuentren; es decir, las
empresas que se encuentren en algunos de
estos regímenes Régimen General, Régimen
Especial (RER) no están exceptuadas de emitir
la tercera copia.
En ese sentido, la empresa Milla SRL que
pertenece al Régimen Especial debe emitir
sus facturas consignando en ellas la factura
negociable.
Para absolver la segunda consulta se debe
considerar lo dispuesto en la única disposición
complementaria transitoria de la Resolución
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
PIA TRANSFERIBLE-NO VÁLIDA PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS”, así lo establece el artículo 5 del
Reglamento de la Ley antes acotada (Decreto
Supremo N.° 208-2015-EF)
La obligatoriedad de consignar la factura
negociable tiene como finalidad promover el
financiamiento a los proveedores de bienes
y servicios a través de la comercialización de
facturas comerciales y recibos por honorarios.
Respecto de si la empresa La Moderna SA debe
o no incorporar la factura negociable cuando
se emite una nota de crédito y/o de débito,
debemos decir que tanto el artículo 2 de la Ley
29623 y el artículo 5 del Reglamento-Decreto
Supremo N.° 208-2015-EF, establece que solo
se debe incorporar la “factura negociable” en la
impresión o importación de facturas comercia-
les y/o recibo por honorarios. Asimismo, se pre-
cisa que ninguna serie de estos comprobantes
se encuentra excluida de tal obligación. De este
modo, se deduce que cuando se emite nota
de crédito o notas de débito respecto de una
factura que posee o no la tercera copia, no se
debe emitir junto a ellas la denominada “fac-
tura negociable”, debido que la obligatoriedad
de consignar la tercera copia, solo alcanza a dos
tipos de comprobantes de pago; estos son las
facturas comerciales y/o recibo por honorarios.
de Superintendencia N.° 211-2015/SUNAT,
la cual establece:
“(…) deben dar de baja las facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o impor-
tados por imprenta autorizada hasta antes de
la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolución, dentro de los plazos siguientes:
1. Hasta el 31-10-2015, aquellas facturas co-
merciales o recibos por honorarios impresos
y/o importados hasta el 31-12-2014.
2. Hasta el 31-12-2015, facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o im-
portados desde el 01-01-2015 hasta antes
de la fecha de la entrada en vigencia de la
presente norma”.
Asimismo, agrega la norma que:
“Las facturas comerciales o recibos por hono-
rarios impresos y/o importados que se refiere
la presente disposición, que no sean dados de
baja en los plazos antes señalados, perderán
su calidad de tales a partir del día siguiente del
vencimiento de dichos plazos”.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
De la norma antes glosada se entiende que
aquellas facturas que se imprimieron, sin la ter-
cera copia, con fecha de impresión anterior al
01-09-2015, fecha en la que entró en vigencia
de la Resolución de Superintendencia N.° 211-
2015/SUNAT, deben ser dados de baja; para
lo cual se establecen dos supuestos de plazos:
Primer supuesto. Hasta el 31-10-2015,
aquellas facturas comerciales o recibos por
honorarios impresos y/o importados hasta el
31-12-2014.
Del primer supuesto se debe entender que,
las facturas que no cuenten con la “factura
negociable” y tengan la fecha de impresión
igual o anteriores al 31-12-2014, deben de
ser dados de baja, teniendo como fecha límite
para dicha operación hasta el 31-10-2015, de
lo contrario perderán la calidad de compro-
bantes de pago.
Cabe resaltar que las facturas que no cuenten
con la “factura negociable” y tengan la fecha
de impresión igual o anteriores al 31-12-2014,
pueden seguir siendo utilizadas hasta el 31-10-
2015, después de este plazo, si se emiten las
facturas sin la tercera copia perderán la calidad
de comprobantes de pago.
De lo antes mencionado, podemos concluir
que, las facturas que tienen como fecha de
impresión el 15-03-2015 y que fueron emi-
tidas por la empresa Milla SRL , después del
01-09-2015 sin la copia de negociable, son
3. Facturas impresas entre el 01-01-2015 y el 01-09-2015
Consulta
El señor Armando Rodríguez es dueño de la
empresa RODRÍGUEZ SAC, empresa que se
dedica a la venta de artículos de automóviles;
por dichas operaciones se emite facturas, las
cuales fueron impresas con fecha 17-03-15 y
se componen de adquiriente o usuario, Sunat
y emisor, es decir original y dos copias.
El señor Rodríguez nos comenta que a la fecha
21-09-2015 aún tiene facturas en blanco que
fueron impresas en la fecha anteriormente
señalada.
Al respecto nos consulta:
¿Las facturas que no cuentan con la copia
que diga factura negociable las puedo seguir
emitiendo? ¿Hasta cuándo?
¿En qué momento tengo que darle de deja las
facturas que no tengan las factura negociable?
Respuesta
La Resolución de Superintendencia N.° 211-
2015/SUNAT establece en su única disposición
complementaria transitoria que aquellas
facturas que se imprimieron, sin la tercera
copia, con fecha de impresión anterior al 01-
09-15, fecha en la que entró en vigencia de
la Resolución de Superintendencia N.° 211-
2015/SUNAT, deben ser dados de baja; para
lo cual se establecen dos supuestos de plazos:
(el primer supuesto ha sido desarrollado en la
consulta anterior)
Segundo supuesto. Hasta el 31-12-15,
facturas comerciales o recibos por honorarios
I-22 Instituto Pacífico
válidas debido que aún no venció el plazo para
ser dadas de baja.
31-12-2014 01-09-2015
Facturas impresas sin la tercera copia
Facturas impresas
con fechas de este Podrán seguirse utilizando durante este
periodo (hasta el periodo (hasta el 31-10-2015)
31-12-2014)
Respecto de la consulta, si se pierde o no el
crédito fiscal de las facturas que su proveedor
le emite, sin consignar la tercera copia (fac-
tura negociable) y que tiene como fecha de
impresión el 15-09-2015, debemos de decir
que existe la obligación de imprimir o importar
facturas y/o recibo por honorarios consignán-
dose la tercera copia desde el 01-09-2015,
fecha de entrada en vigencia de la Resolución
de Superintendencia N.° 211-2015/SUNAT.
De la norma antes citada, Se entiende que
impresos y/o importados desde el 01-01-15
hasta antes del 01-09-15.
Del segundo supuesto, podemos decir de ma-
nera general que, las facturas que no cuenten
con la “factura negociable” y además tengan las
fechas de impresión desde el 01-01-15 hasta
el 01-09-2015 deben de ser dados de baja,
teniendo como fecha límite, para este proce-
dimiento, hasta el 31-12-15, de lo contrario
perderán la calidad de comprobantes de pago.
01-01-2015 01-09-2015
Facturas que fueron impresas sin la
tercera copia
Facturas impresas con
fechas de este periodo
(hasta antes del
01-09-2015)
En tal sentido, las facturas de la empresa Rodríguez
SAC que no consignaron la tercera copia y que
tienen como fecha de impresión el 17-03-15, se
encuentran dentro del periodo 01-01-15 hasta el
01-09-15, por lo cual podrán seguirse utilizando
hasta el 31 de diciembre de 2015, sin que estas
pierdan la calidad de comprobantes de pago.
N.° 335
Lo dicho líneas arriba se resume en el siguiente
esquema:
31-10-2015
Las facturas que no
tengan la tercera copia
“FACTURA NEGOCIA-
BLE” serán inválidas
01-11-2015
la incorporación de factura negociable es
un requisito para que la factura o recibo por
honorarios tenga validez.
En tal sentido, al emitir una factura que tenga
como fecha de impresión el 15-09-2015 y sin
que se haya incorporado la tercera copia, esta
no podrá sustentar costo ni gasto, y como con-
secuencia de ello tampoco podrá utilizarse el
crédito fiscal que surja de dicho comprobante
de pago inválido.
Cabe resaltar que las facturas que no cuenten
con la “factura negociable” y además su fecha
de impresión comprende el periodo 01-01-
15 hasta el 01-09-15, pueden seguir siendo
utilizadas hasta el 31-12-15. Después de este
plazo, si se emiten las facturas sin la tercera
copia perderán la calidad de comprobantes
de pago.
Lo citado en líneas arriba se resume en el
siguiente diagrama:
31-12-2015
Podrán seguirse
utilizando Las facturas que no
durante este tengan la tercera copia
periodo (hasta el “FACTURA NEGOCIABLE”
31-12-2015) serán inválidas
01-11-2016
Asimismo, las facturas de la empresa Rodríguez
que no hayan sido utilizadas hasta el 31-12-
15 deben de ser dadas de baja, debido que
posterior a este periodo no podrán sustentar
costo, gasto y tampoco podrá sustentar crédito
fiscal, esto determina que dichos comprobantes
ya no tienen validez.
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 I Área Tributaria
Establecen criterios sobre la obligación de llevar
el registro de costos
Ficha Técnica
Autora : Dra. Liz Vanessa Luque Livón(*)
Título : Establecen criterios sobre la obligación de
llevar el registro de costos
RTF N.° : 08246-8-2015
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 335- Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
Mediante la Resolución N.º 08246-
8-20151, el Tribunal Fiscal resolvió la
apelación interpuesta por DIFERCA SRL,
empresa de servicios de transporte de
carga, contra la Resolución de Intendencia
N.º 0260140087871/SUNAT de 31 de
julio de 2013, emitida por la Intendencia
de Lima de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria, que declaró
infundada la reclamación presentada
contra una resolución de multa girada por
la comisión de la infracción tipificada por
el numeral 1 del artículo 175 del Código
tributario, omitir llevar registro de costos.
A través de esta resolución el Tribunal
Fiscal sienta un precedente de carácter
vinculante en torno a este controvertido
tema, estableciendo criterios en relación
con la obligación de llevar el registro de
costos.
2. Posición de la recurrente
La recurrente sostiene que la resolución
de multa impugnada se originó en un
procedimiento de fiscalización en el que
le solicitaron sus libros contables, entre
ellos, el registro de costos, el registro
de inventario permanente de unidades
físicas y el registro de inventario perma-
nente, siendo que mediante escrito de
6 de julio de 2012 indicó al auditor de
la Administración que no se encontraba
obligada a llevar los mencionados regis-
tros, dado que es una empresa de servi-
cios de transporte de carga que no lleva
control de inventarios ni contabilidad de
costos, no obstante, en el Resultado del
Requerimiento N.º 0221120002500 el
auditor no realizó ninguna observación
al respecto.
Señala que la Administración ha realizado
un análisis equivocado de la aplicación
del artículo 62 de la Ley del impuesto a
la renta, pues el primer párrafo del men-
cionado artículo establece que la razón de
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la Revista Actualidad Empresarial.
1 Publicado en el diario oficial El Peruano martes 8 de setiembre 2015.
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
practicar inventarios y/o de llevar libros
de inventarios se sustenta en la actividad
que desarrolle una determinada empresa,
siendo que además el último párrafo del
citado artículo permite que el reglamento
defina la forma en que los contribuyentes
deben llevar sus inventarios y que esta
formalidad se realizará ya sea por sus
ingresos anuales o por la naturaleza de
sus actividades. En tal sentido, precisa
que al ser una empresa de servicios,
no tiene obligación de llevar libros de
costos e inventarios, en aplicación de lo
establecido por el artículo 62 de la Ley
del impuesto a la renta, por cuanto dicha
obligación se encuentra dirigida tan solo
a los contribuyentes que en razón de su
actividad deban practicar inventarios.
Aduce que la Resolución N.º 03894-10-
2012, en la que se ampara la Adminis-
tración y que confirmó la aplicación de
una multa a una empresa prestadora de
servicios por no contar con el registro
de costos y registro de inventarios, no
es aplicable a su caso y que no analiza
que las empresas de transporte de carga
están obligadas a llevar contabilidad de
costos sino que, sin considerar la actividad
desarrollada, aplica el artículo 35 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, lo que considera incorrecto.
Añade que otras resoluciones, tales como
las Resoluciones N.os 20576- 8-2011 y
14919-3-2012, han dejado sin efecto
multas impuestas a empresas de servicios
que no realizan actividad industrial, por
no llevar registro de costos, advirtiendo
que existe una duplicidad de criterio que
vulnera el principio de igualdad.
A modo de conclusión, indica que el
primer requisito que debe cumplir un
contribuyente para efectos de llevar una
contabilidad de costos es que el giro de su
negocio lo obligue a realizar inventarios,
lo que no sucede en su caso, toda vez
que su actividad no requiere existencias
y no las tiene; y que en segundo lugar se
deberá aplicar el artículo 35 del Regla-
mento de la Ley del impuesto a la renta
que establece los montos mínimos de
ingresos mensuales que deben tener los
contribuyentes para efectos de llevar el
sistema contable de costos; sin embargo,
la Administración solo ha considerado
el requisito de los montos mínimos para
emitir la multa impugnada, lo cual no
se ajusta a derecho porque la obligación
de llevar los libros no nace cuando se
supera 1500 UIT, sino cuando por el giro
de negocio de la empresa se encuentra
Análisis Jurisprudencial
obligada a realizar inventarios y por tanto
obligada a valuar sus existencias.
Por las razones anotadas considera que
no ha cometido la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 175 del Código
tributario.
3. Posición de la Administración
Por su parte, la Administración manifiesta
que la Resolución de Multa N.º 024-002-
0161214 fue emitida al considerarse, de
acuerdo con el artículo 35 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta, que
la recurrente estaba obligada a llevar
el registro de costos y el registro de in-
ventario permanente valorizado para el
ejercicio 2012.
Indica que el artículo 62 de la Ley del
impuesto a la renta se debe concordar
con lo dispuesto en el artículo 35 del
reglamento de dicha ley, por cuanto en la
citada ley se establece expresamente que
es en el reglamento donde se señalarán
las obligaciones que las empresas deberán
seguir respecto de sus inventarios y la
contabilización de sus costos, las que se
pueden definir en función de los ingresos
o por la naturaleza de sus actividades,
siendo que en el reglamento dichas
obligaciones se establecieron en función
de los ingresos anuales obtenidos por las
empresas, independientemente de las
actividades económicas que desarrollen.
4. Posición del Tribunal Fiscal
En el presente caso, la controversia consis-
te en determinar si la recurrente incurrió
en el tipo infractor del numeral 1 del
artículo 175 del Código tributario, y por
tanto, si la emisión de la Resolución de
Multa N.º 024-002- 0161214 se encuen-
tra conforme a ley.
Conforme con el primer párrafo del artí-
culo 62 del Texto Único Ordenado de la
Ley del impuesto a la renta, aprobado por
el Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, los
contribuyentes, empresas o sociedades
que, en razón de la actividad que desarro-
llen, deban practicar inventario, valuarán
sus existencias por su costo de adquisición
o producción adoptando cualquiera de
los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio: a) primeras entradas, primeras
salidas (PEPS); b) promedio diario, mensual
o anual (PONDERADO O MÓVIL); c) identi-
ficación específica; d) inventario al detalle o
por menor; y e) existencias básicas.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
El segundo párrafo del citado artículo se-
ñala que el reglamento podrá establecer,
para los contribuyentes, empresas o socie-
dades, en función de sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la for-
ma en que deben llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.
Por su parte, el inciso a) del artículo
35 del Reglamento de la referida ley,
aprobado por Decreto Supremo N.º 122-
94-EF, modificado por Decreto Supremo
N.º 134-20044, prevé disposiciones
referidas al control de inventarios y
contabilización de costos, señalándose
que en el caso de deudores tributarios
cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientos (1,500) UIT del ejercicio
en curso, se deberá llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya información
deberá ser detallada en los siguientes
registros: registro de costos, registro de
inventario permanente en unidades físi-
cas y registro de inventario permanente
valorizado.
La recurrente desde la etapa de fiscaliza-
ción, así como al interponer sus recursos
de reclamación y apelación, sostiene que
al ser una empresa dedicada a prestar
servicios de transporte de carga por carre-
tera, no se encuentra obligada a cumplir el
deber de llevar registro de costos y registro
de inventario permanente valorizado y que
por consiguiente, no puede considerarse
que ha cometido la infracción contempla-
da por el numeral 1 del artículo 175 del
Código tributario. Por tanto, a efectos de
establecer si la recurrente ha incurrido en
dicho tipo infractor, es necesario, en primer
término, determinar si todos los contribu-
yentes, empresas o sociedades que están
dentro del ámbito de aplicación del inciso
a) del artículo 35 del Reglamento de la
Ley del impuesto a la renta, y por tanto,
obligados a llevar un sistema de contabi-
lidad de costos, están obligados a registrar
información en el registro de costos, dado
que sobre el particular se han presentado
distintas interpretaciones.
Sobre el particular, se suscitaron dos
interpretaciones, la primera de las cuales
señala que los contribuyentes, empresas
o sociedades que están dentro del ámbito
de aplicación del inciso a) del artículo 35
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta están obligados a registrar infor-
mación en un registro de costos, que for-
ma parte del sistema de contabilidad de
costos, si su actividad implica la existencia
de un proceso productivo que origine
un bien material o físico que deba ser
valuado y que califique como inventario.
Asimismo, según la segunda interpreta-
ción, todos los contribuyentes, empresas
o sociedades que están dentro del ámbito
de aplicación del inciso a) del artículo 35
del Reglamento de la ley del impuesto a la
I-24 Instituto Pacífico
renta están obligados a llevar registro de
costos, en tanto forma parte del sistema
de contabilidad de costos.
Corresponde determinar los contribuyen-
tes, empresas y sociedades que estando
dentro del ámbito de aplicación del
inciso a) del referido artículo 35 y por
tanto, obligados a llevar un sistema de
contabilidad de costos, deben registrar
información en el registro de costos. Al
respecto, debe considerarse que un siste-
ma de contabilidad de costos comprende
los medios por los cuales se reporta la
información de costos, también denomi-
nado sistema de costeo2. El registro de
costos muestra los elementos constitutivos
del costo de producción por cada etapa
del proceso productivo, los cuales son
clasificados por proceso o departamentos
y acumulados mensualmente. Asimismo,
permite determinar el costo de los bienes
terminados durante el periodo y de los
productos en proceso.
Por consiguiente, se aprecia que la obliga-
ción de registrar información en el registro
de costos, como parte de la obligación
de llevar un sistema de contabilidad de
costos, establecida por el inciso a) del
artículo 35 del citado reglamento, será
aplicable en la medida en que el deudor
tributario cuente con un proceso produc-
tivo mediante el que se produzcan bienes
físicos o materiales contabilizables como
inventarios. En tal sentido, se excluye de
dicha obligación a los contribuyentes,
empresas o sociedades comercializadoras
y prestadoras de servicios, dado que no
cuentan con un proceso productivo en
los términos mencionados, a pesar de
contar con inventarios materiales y de
que sus ingresos brutos anuales del ejer-
cicio precedente estén dentro del ámbito
de aplicación del inciso a) bajo análisis,
siendo que aquéllas estarán obligadas
a registrar información en el registro de
inventario permanente en unidades físicas
y en el registro de inventario permanente
valorizado.
En tal sentido, sin perjuicio del análisis
que amerite cada actividad en concreto,
con el fin de ilustrar los casos de empresas
que se encuentran dentro del ámbito de
aplicación del inciso a) del artículo 35 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, por contar con inventarios de tipo
material y haber obtenido en el ejercicio
precedente ingresos brutos superiores a
mil quinientas (1,500) unidades imposi-
tivas tributarias.
Por lo expuesto, se concluye que los con-
tribuyentes, empresas o sociedades que
están dentro del ámbito de aplicación del
inciso a) del artículo 35 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta están
2 En ese sentido, se ha señalado que dicho sistema está formado
por una serie de formularios o modelos diarios, mayores, asientos
e informes administrativos integrados dentro de una serie de
procedimientos, de tal manera que los costos unitarios puedan ser
determinados rápidamente y ser usados al adoptarse las decisiones
de la gerencia.
N.° 335
obligados a registrar información en un
registro de costos, en tanto que forma par-
te del sistema de contabilidad de costos,
si su actividad implica la existencia de un
proceso productivo que origine un bien
material o físico que deba ser valuado y
que se encuentre disponible para su venta
y que califique como inventario.
En atención de lo expuesto, al no encon-
trarse acreditado en autos que la recurren-
te incurrió en la infracción tipificada por
el numeral 1 del artículo 175 del Código
tributario, procede revocar la apelada y
dejar sin efecto la resolución de multa
impugnada.
El Tribunal Fiscal resuelve así:
1. Revocar la Resolución de Intendencia
N.º 0260140087871/SUNAT de 31 de
julio de 2013 y dejar sin efecto la Reso-
lución de Multa N.º 024-002- 0161214.
2. Declarar que de acuerdo con el artículo
154 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N.º 133-2013-EF, la presente resolución
constituye precedente de observancia
obligatoria, disponiéndose su publicación
en el diario oficial “El Peruano”, en cuanto
establece el siguiente criterio: “Los contri-
buyentes, empresas o sociedades que están
dentro del ámbito de aplicación del inciso
a) del artículo 35 del Reglamento de la Ley
del impuesto a la renta están obligados a
registrar información en un Registro de
Costos, que forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos, si su actividad im-
plica la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o físico que
deba ser valuado y que califique como
inventario”.
5. Comentario
La presente resolución del Tribunal Fiscal
ha sentado posición frente a la contro-
versia suscitada en torno a las diferentes
interpretaciones del artículo 62 de la Ley
del impuesto a la renta y el artículo 35
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta, relacionadas con la obligación de
llevar el registro de costos. En ese sentido,
el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal,
de observancia obligatoria, es señalar
que se encontrarán obligados a llevar
y registrar información en el registro de
costos los contribuyentes, empresas o
sociedades que realicen actividades que
impliquen la existencia de un proceso
productivo, excluyendo de tal obligación
a las empresas comercializadoras y a las
empresas que brinden servicios.
Este pronunciamiento va generar efectos
positivos en favor del contribuyente, de-
bido a que ya no se estaría incurriendo
en la infracción tipificada en el artículo
175 numeral 1 del Código tributario,
infracción que la Administración tributaria
determinaba cada vez que una empresa
comercializadora o de servicios no exhibía
el registro de costos culminado el proceso
de verificación o fiscalización.
Segunda Quincena - Setiembre 2015

Sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
RER. Ingreso al Régimen General por cuando las adquisiciones
de tres meses consecutivos exceden el total de los ingresos
netos acumulados en dichos meses.
RTF N.° 05777-2-2014 (14-05-2014)
Se confirma la apelada en cuanto al crédito fiscal no sustentado dado que la
recurrente no presentó los comprobantes de pago a efectos de sustentar dichos
crédito. Se declara la nulidad de la apelada en cuanto al reparo por ingresos no
declarados dado que la recurrente presentó declaraciones rectificatorias del RER,
siendo que la Administración, para sustentar su reparo, debió pronunciarse sobre
esta y verificar si los ingresos netos acumulados de enero a marzo de 2004 habían
variado debido a ello, por lo que deberá emitirse nuevo pronunciamiento. Se
declara la nulidad de la apelada respecto de las infracciones tipificadas por
los numerales 1) y 8) del artículo 176 del Código tributario debido que estas
se sustentan en el ingreso del recurrente al RER y dado que se ha declarado
la nulidad del pronunciamiento de la Administración en dicho extremo, debe
determinarse si la recurrente estaba obligada a presentar la mencionada decla-
ración y si se cometió la segunda infracción citada. Se confirma en cuanto a la
infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 177 del Código tributario al
haberse acreditado que la recurrente no presentó la documentación requerida.
Se revoca en cuanto a la resolución de multa girada por el numeral 1) del artículo
178 del citado código giradas por declarar un saldo a favor indebido dado que
no se ha emitido resolución de determinación al respecto ni se ha presentado
declaración rectificatoria, por lo que se deja sin efecto dicho valor.
Reparo por cambio de régimen (del RER al régimen general).
Sustento de los reparos por parte de la Administración.
RTF N.° 03620-10-2013 (01-03-2013)
Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación presentada en
cuanto al reparo por cambio de régimen (del RER al régimen general). Se
señala que el reparo de la Administración se sustentó en unos comprobantes
de pago que habrían sido emitidos por la recurrente por servicios de transporte
y que fueron obtenidos a raíz de la fiscalización de un tercero. Sin embargo,
la recurrente niega haber realizado servicios de transporte. Se agrega que a
efecto de determinar si la recurrente obtuvo rentas por la ejecución de dichos
servicios, debe identificarse y acreditarse inequívocamente la realización de
dicha actividad y que si bien de las copias de los comprobantes de pago
obtenidos por la Administración al fiscalizar a un tercero se aprecia que la recu-
rrente los habría prestado, la sola exhibición de dichas copias no es suficiente,
pues no obran en autos elementos de juicio que permitan demostrar aquello
como podrían ser la presentación de las guías o documentos que acrediten
su cumplimiento, la celebración del algún contrato que especifique en qué
consistía el servicio, la forma y modo de cancelación. Asimismo, tampoco
obran en autos los papeles de trabajo que acrediten la fiscalización realizada
al tercero, por lo que al no encontrarse debidamente sustentado el reparo,
corresponde levantarlo y dejar sin efecto todos los valores referidos a este.
Se confirma la resolución de multa girada por el numeral 1) del artículo 177
del Código tributario al no haberse exhibido documentación vinculada a los
tributos y periodos fiscalizados, entre otros, los registros de ventas y compras.
Glosario Tributario
¿Que es el Régimen Especial de Renta (RER)?
El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, suce-
siones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad
no señalada expresamente en el inciso anterior.
N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Régimen Especial al Régimen General, la Administración
deberá tener en cuenta lo dispuesto por la Ley y no lo que
señala el segundo párrafo del inciso a) del artículo 83 del
Reglamento dado que este excede los alcances de la Ley.
RTF N.º 06749-3-2004 (10-09-2004)
Se declara nula e insubsistente la apelada que declaró improcedente la
reclamación contra las resoluciones de multa giradas por la infracción
tipificada en el numeral 6 del artículo 176 del Código tributario. La re-
currente presentó declaraciones mensuales rectificatorias mediante los
Formularios 118 y 621 correspondientes al régimen especial del impuesto
a la renta, por impuesto general a las ventas e impuesto a la renta de los
meses de noviembre de 2000 hasta diciembre de 2001 cuando conforme
a lo determinado por la Administración, le correspondía tributar dentro del
Régimen General. Se indica que mediante la Resolución N.º 6046-3-2004,
de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha establecido que el segundo
párrafo del inciso a) del artículo 83 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta aprobado por Decreto Supremo N.º 122-94-EF, modificado por
Decreto Supremo N.º 194-99-EF, excede lo dispuesto en el artículo 122
del Texto Único Ordenado de la Ley del impuesto a la renta aprobado por
Decreto Supremo N.º 054-99-EF, al establecer reglas distintas por las cuales
opera el cambio obligatorio del Régimen Especial al Régimen General, en
ese sentido, la Administración deberá emitir un nuevo pronunciamiento
tomando en cuenta el criterio anterior, a fin de determinar la procedencia
de las multas impuestas, considerando, de ser el caso, lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 170 del Código tributario.
La sola comparación de los comprobantes de pago emitidos
por la recurrente con las copias que poseen sus clientes,
no es suficiente para determinar que existen ingresos
omitidos.
RTF N.º 6223-5-2004 (25-08-2004)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación contra valores
girados por Régimen Especial del impuesto a la renta y multas giradas por la
infracción tipificada en el numeral 2) del artículo 175 del Código tributario
(por registrar ventas por montos inferiores a los reales), pues la Administración
efectuó reparos a la base imponible del Régimen Especial basándose solo en
la comparación de los comprobantes de pago emitidos por la recurrente con
las copias de los mismos que poseen sus clientes, sin tener en cuenta que la
sola comparación no es suficiente para determinar que existen ingresos omi-
tidos, no apreciándose en el expediente elementos adicionales que, vistos en
conjunto, permitan concluir que la recurrente adulteró los comprobantes o
lleva doble facturación, lo que pudo evaluarse con la documentación contable
de la recurrente y del adquirente. Se confirma en el extremo referido a la
multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 176, al
verificarse que la recurrente presentó fuera de plazo una declaración jurada
del Régimen Especial del impuesto a la renta.
¿Cuáles son los requisitos para acogerse al RER?
1. Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehículos, no deben superar los S/. 126,000.
3. El personal afectado por la actividad no debe ser mayor de 10 personas
por turno de trabajo.
4. El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los
S/. 525,000.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Más de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley Nº 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Año S/. Año S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368

I-26 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N° 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1)
005 Maíz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos:  10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuáticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metálicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales de Pago. 10% (14)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
025 Fabricación de bienes por encargo - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (12)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. Nº 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Res. Nº 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. Nº 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-28 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2015 15-05-2015 22-05-2015
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2015 31-05-2015 05-06-2015
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2015 15-06-2015 22-06-2015
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2015 30-06-2015 07-07-2015
de depreciación
01-07-2015 15-07-2015 22-07-2015
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2015 31-07-2015 07-08-2015
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2015 15-08-2015 21-08-2015
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2015 31-08-2015 07-09-2015
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2015 15-09-2015 22-09-2015
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2015 30-09-2015 07-10-2015
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2015 15-10-2015 22-10-2015
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2015 31-10-2015 06-11-2015
01-11-2015 15-11-2015 20-11-2015
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2015 30-11-2015 07-12-2015
01-12-2015 15-12-2015 22-12-2015
Porcentaje Anual de
Depreciación 16-12-2015 31-12-2015 08-01-2016
Bienes
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN del IMPUESTO ESPECIAL
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Del Al
01-01-2015 15-01-2015 22-01-2015 Periodo tributario Fecha de vencimiento
16-01-2015 31-01-2015 06-02-2015 Ene. - Mar. del 2015 Ultimo día hábil del mes de mayo del 2015.
01-02-2015 15-02-2015 20-02-2015 Abr. - Jun. del 2015 Ultimo día hábil del mes de agosto del 2015.
16-02-2015 28-02-2015 06-03-2015 Ultimo día hábil del mes de noviembre
Jul. - Set. del 2015
01-03-2015 15-03-2015 20-03-2015 del 2015.
16-03-2015 31-03-2015 09-04-2015 Oct. - Dic. del 2015 Ultimo día hábil del mes de febrero del 2016.
01-04-2015 15-04-2015 22-04-2015 Nota: De acuerdo a lo señalado en el artículo 6º de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera;
Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el
16-04-2015 30-04-2015 08-05-2015 Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2015 Agosto-2015
Industrias TexSetiembre-2015
S.A. JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.174 Estado de3.186
3.179 Situación3.192
Financiera3.234al 30 de junio
3.237 de 2012
01 3.527 3.588 3.445 3.620 3.521 3.772
02 3.177 3.179 3.186 (Expresado
3.192 en nuevos
3.243 soles)3.247 02 3.433 3.614 3.445 3.620 3.616 3.764
03 3.170 3.175 3.186 3.192 3.252 3.255 03 3.456 3.658 3.445 3.620 3.617 3.743
04 3.169
ACTIVO
3.174 3.190 3.193 3.222 3.231 04
S/. 3.493 3.705 3.361 3.692 3.536 3.770
05 3.169 Efectivo
3.174 y equivalentes
3.189 de efectivo
3.194 3.212 3.215 344,400
05 3.493 3.705 3.355 3.669 3.562 3.700
06 3.169 Cuentas,
3.174 por cobrar
3.198 comerciales
3.202 - Terceros
3.212 3.215 152,000
06 3.493 3.705 3.420 3.561 3.562 3.700
07 3.176 Mercaderías
3.178 3.203 3.205 3.212 3.215 117,000 3.389
07 3.668 3.435 3.579 3.562 3.700
08 3.179 3.182
Inmueb., maq.3.200
y equipo 3.203 3.222 3.227 08
160,000 3.334 3.650 3.339 3.659 3.422 3.605
09 3.185 3.187 3.200 3.203 3.223 3.226 09 3.456 3.624 3.339 3.659 3.486 3.792
10 3.179 Deprec.,
3.182 amortiz.3.200 y agotamiento
3.203 acum.
3.218 3.221 -45,000
10 3.412 3.618 3.339 3.659 3.535 3.692
11 3.176 Total
3.179activo 3.199 3.201 3.219 3.221 728,400
11 3.468 3.660 3.366 3.651 3.450 3.780
12 3.176 PASIVO
3.179 3.211 3.216 3.209 3.214 12 S/. 3.468 3.660 3.463 3.708 3.597 3.740
13 3.176 3.179
Tributos, 3.225
contraprest. 3.229 por pagar
y aportes 3.209 3.214 13
10,000 3.468 3.660 3.475 3.692 3.597 3.740
14 3.176 3.178 3.230 3.233 3.209 3.214 14 3.422 3.641 3.485 3.729 3.597 3.740
15 3.175
Remun.
3.179
y partic.
3.236
por pagar
3.239 3.206 3.208
23,000
15 3.481 3.558 3.532 3.696 3.603 3.739
16 3.180 Cuentas
3.182 por pagar
3.236 comerciales
3.239 - Terceros
3.207 3.210 320,000
16 3.410 3.636 3.532 3.696 3.508 3.795
17 3.177 Cuentas
3.179 por pagar
3.236 diversas - Terceros 3.204
3.239 3.208 50,500
17 3.324 3.626 3.532 3.696 3.518 3.708
18 3.180 Total
3.182pasivo 3.243 3.245 3.193 3.197 403,500
18 3.420 3.587 3.468 3.773 3.550 3.725
19 3.180 3.182 3.246 3.249 3.191 3.195 19 3.420 3.587 3.569 3.697 3.535 3.770
20 3.180 PATRIMONIO
3.182 3.252 3.254 3.191 3.195 20 S/. 3.420 3.587 3.569 3.599 3.535 3.770
21 3.182 Capital
3.186 3.261 3.265 3.191 3.195 253,000 3.389
21 3.602 3.553 3.735 3.535 3.770
22 3.179 3.182 3.272 3.274 3.191 3.195 22 3.300 3.638 3.700 3.741 3.564 3.780
Reservas 12,000
23 3.429 3.572 3.700 3.741 3.464 3.691
23 3.183 3.187 3.272 3.274 3.207 3.212
24 3.187 Resultados
3.191 acumulados
3.272 3.274 3.220 3.224 -35,600
24 3.339 3.633 3.700 3.741 3.558 3.698
25 3.187 Resultado
3.191 del periodo
3.276 3.279 3.223 3.227 95,500
25 3.460 3.607 3.739 3.893 3.613 3.694
26 3.187 Total
3.191patrimonio
3.278 3.281 3.217 3.222 324,900 3.460
26 3.607 3.725 3.927 3.547 3.732
27 3.187 3.191 3.303 3.305 3.217 3.222 27 3.460 3.607 3.740 3.874 3.547 3.732
28 3.187 Total
3.191pasivo y patrimonio
3.276 3.281 3.217 3.222 728,400
28 3.460 3.607 3.670 3.872 3.547 3.732
29 3.187 3.191 3.249 3.255 3.232 3.234 29 3.460 3.607 3.603 3.815 3.505 3.761
30 3.187 3.191 3.249 3.255 3.237 3.239 30 3.460 3.607 3.603 3.815 3.496 3.767
31 3.189 3.193 3.249 3.255 31 3.424 3.621 3.603 3.815
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015 JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.177 3.179 3.186 3.192 3.243 3.247 01 3.433 3.614 3.445 3.620 3.616 3.764
02 3.170 3.175 3.186 3.192 3.252 3.255 02 3.456 3.658 3.445 3.620 3.617 3.743
03 3.169 3.174 3.190 3.193 3.222 3.231 03 3.493 3.705 3.361 3.692 3.536 3.770
04 3.169 3.174 3.189 3.194 3.212 3.215 04 3.493 3.705 3.355 3.669 3.562 3.700
05 3.169 3.174 3.198 3.202 3.212 3.215 05 3.493 3.705 3.420 3.561 3.562 3.700
06 3.176 3.178 3.203 3.205 3.212 3.215 06 3.389 3.668 3.435 3.579 3.562 3.700
07 3.179 3.182 3.200 3.203 3.222 3.227 07 3.334 3.650 3.339 3.659 3.422 3.605
08 3.185 3.187 3.200 3.203 3.223 3.226 08 3.456 3.624 3.339 3.659 3.486 3.792
09 3.179 3.182 3.200 3.203 3.218 3.221 09 3.412 3.618 3.339 3.659 3.535 3.692
10 3.176 3.179 3.199 3.201 3.219 3.221 10 3.468 3.660 3.366 3.651 3.450 3.780
11 3.176 3.179 3.211 3.216 3.209 3.214 11 3.468 3.660 3.463 3.708 3.597 3.740
12 3.176 3.179 3.225 3.229 3.209 3.214 12 3.468 3.660 3.475 3.692 3.597 3.740
13 3.176 3.178 3.230 3.233 3.209 3.214 13 3.422 3.641 3.485 3.729 3.597 3.740
14 3.175 3.179 3.236 3.239 3.206 3.208 14 3.481 3.558 3.532 3.696 3.603 3.739
15 3.180 3.182 3.236 3.239 3.207 3.210 15 3.410 3.636 3.532 3.696 3.508 3.795
16 3.177 3.179 3.236 3.239 3.204 3.208 16 3.324 3.626 3.532 3.696 3.518 3.708
17 3.180 3.182 3.243 3.245 3.193 3.197 17 3.420 3.587 3.468 3.773 3.550 3.725
18 3.180 3.182 3.246 3.249 3.191 3.195 18 3.420 3.587 3.569 3.697 3.535 3.770
19 3.180 3.182 3.252 3.254 3.191 3.195 19 3.420 3.587 3.569 3.599 3.535 3.770
20 3.182 3.186 3.261 3.265 3.191 3.195 20 3.389 3.602 3.553 3.735 3.535 3.770
21 3.179 3.182 3.272 3.274 3.191 3.195 21 3.300 3.638 3.700 3.741 3.564 3.78
22 3.183 3.187 3.272 3.274 3.207 3.212 22 3.429 3.572 3.700 3.741 3.464 3.691
23 3.187 3.191 3.272 3.274 3.220 3.224 23 3.339 3.633 3.700 3.741 3.558 3.698
24 3.187 3.191 3.276 3.279 3.223 3.227 24 3.460 3.607 3.739 3.893 3.613 3.694
25 3.187 3.191 3.278 3.281 3.217 3.222 25 3.460 3.607 3.725 3.927 3.547 3.732
26 3.187 3.191 3.303 3.305 3.217 3.222 26 3.460 3.607 3.740 3.874 3.547 3.732
27 3.187 3.191 3.276 3.281 3.217 3.222 27 3.460 3.607 3.670 3.872 3.547 3.732
28 3.187 3.191 3.249 3.255 3.232 3.234 28 3.460 3.607 3.603 3.815 3.505 3.761
29 3.187 3.191 3.249 3.255 3.237 3.239 29 3.460 3.607 3.603 3.815 3.496 3.767
30 3.189 3.193 3.249 3.255 3.220 3.223 30 3.424 3.621 3.603 3.815 3.576 3.718
31 3.186 3.192 3.234 3.237 31 3.445 3.620 3.521 3.772
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA 2.981 VENTA 2.989 COMPRA 3.545 VENTA 3.766

I-30 Instituto Pacífico N.° 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015