Ilícitos Tributarios

El término ilícito engloba todas las conductas antijurídicas en el ámbito

tributario.

Todo ilícito tributario implica una acción u omisión dolosa (intención) o

culposa (negligencia) cometida por los sujetos pasivos, en su calidad de
contribuyentes o responsables, con esta acción u omisión el sujeto pasivo
incumple con sus obligaciones tributarias ante la administración tributaria (bien
sea nacional, estadal o municipal).

Según el artículo 80 del COT, constituye ilícito tributario “todos aquellos

actos u omisiones que constituyen una infracción de las normas tributarias y
originan la aplicación de una sanción por parte de los organismos
competentes”.

Según MCTAL (Modelo de Código tributario para América latina):

“Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias de

índole sustancial o formal, constituye infracción punible…”

Estas infracciones conllevan a la necesidad de reparar el daño causado

tomando en consideración el carácter administrativo o penal de la infracción
cometida.

Clasificación

De acuerdo con el artículo 80 del COT en:

 Ilícitos Formales: Son aquellas conductas violatorias de los deberes

formales contenidos en el Código Orgánico Tributario. Aunque su
incumplimiento no causa un perjuicio real, dificultan el desenvolvimiento
de las funciones de la administración tributaria y pueden servir de
preámbulo para la comisión de un ilícito de mayor gravedad. Un ejemplo
de ello puede ser la evasión de impuesto. Se originan por el
incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de
sus facultades.
8. Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para
ejercer la industria, el comercio y la importación de especies gravadas,
cuando así lo establezcan las normas que regulen la materia.
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.
 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
Especies Fiscales: son aquellos documentos emitidos por el Estado,
creados con la finalidad que su venta origine un ingreso para el mismo,
un ejemplo de ello puede ser el papel sellado, las estampillas, entre
otras.
Especies Gravadas: son todas aquellas especies o bienes que de
acuerdo a las normas tributarias se debe pagar un impuesto para su
comercialización, distribución o expendio, es decir, están bajo una
regulación del Estado, ejemplo las especies alcohólicas, el tabaco, el
cigarrillo.
 Ilícitos Materiales: son todas aquellas conductas que inducen al
cumplimiento de los deberes, es decir, que se refiere al pago de los
impuestos. El incumplimiento de ese deber va en perjuicio del Estado en
materia de dinero; la defraudación es considerado el caso más grave del
ilícito material. Simulando, ocultando o cualquier otra forma de engaño
que induzca en error a la administración tributaria. Constituyen ilícitos
tributarios materiales:
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas.
 5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportación o importadas para el consumo en el régimen
aduanero territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizados para su expendio.
 Ilícitos sancionados con la pena restrictiva de libertad: son aquellos
ilícitos que toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las
características propias de las conductas, que están encaminadas a
entorpecer la actividad recaudadora del Estado, por esta razón, estas
conductas están castigadas con prisión. La defraudación es penada con
cárcel cuando:
1.- Se pruebe o resulte de los mismos documentos que ha habido
engaño al fisco.
2.- Que el impuesto dejado de percibir, ascienda a más de 2000 U.T.

Constituyen ilícitos tributarios penales según el artículo 118 del COT:

1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
5. La divulgación y uso de información confidencial.

Cuáles son los Deberes Formales

Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del

tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo
acreedor del importe fiscal, de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia
y seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación
material o de pago del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario

(2014), en su artículo 155, refieren a la obligación de:
(a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y
ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para
los contribuyentes del ISLR.
(b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y
el NIT.
(c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en
las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos
en que se exija hacerlo.
(d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
(e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
(f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro
de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de retención.
(g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
(h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
(i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
(j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se
trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
 (k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
(l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas.

Qué debe llevar una Cartelera Informativa

La información que debe tener la cartelera son copias de los

documentos que se indicarán a continuación, los originales deberán
mantenerse guardados en sus archivos correspondientes.

SENIAT:

 Copia legible del RIF actualizado.

 Última declaración y pago del ISLR.
 Última declaración y pago del IVA.
 Última declaración de retenciones de ISLR.
 Certificado electrónico de recepción de declaración de información
relativa a la principal actividad económica.

SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO:

 Planilla de inscripción en TIUNA.

 Última factura u orden de pago.
 Última planilla de depósito bancario.
 Forma 13-12 del Registro Patronal de asegurados.
 Lista de asegurados activos del último mes.

INCES:

 Inscripción INCES.
 Última solvencia INCES.

BANAVIH:

 Comprobante de afiliación BANAVIH.

 Estado de cuenta solvente.
 MINTRA:

 Inscripción donde indica el número de NIL.

 Última solvencia trimestral.
 Última solvencia laboral.
 Horario de trabajo de acuerdo a las especificaciones del Ministerio del
Trabajo.

ALCALDÍA:

 Licencia de Actividades Económicas.

 Último recibo de pago de Impuesto Municipal.
 Último recibo de pago de Impuesto de Inmueble.
 Conformidad de Bomberos.
 Último recibo de pago de aseo (para las alcaldías que así lo pidan).

Tipos de Sanciones

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas

pecuniarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las
otras sanciones. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de
un ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro delito no
tipificado en el Código Orgánico Tributario. Si las sanciones son iguales, se
aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena

pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier
otra sanción que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán
conjuntamente.

La concurrencia prevista se aplicará aún cuando se trate de tributos

distintos o de diferentes períodos, siempre que las sanciones se impongan en
un mismo procedimiento.

Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

 1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no
extingue la acción contra coautores y partícipes. No obstante, subsistirá
la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes
en vida del causante.
2. La amnistía;
3. La prescripción y
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a al
Código Orgánico Tributario.

La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las

excepciones contempladas en el Código Orgánico Tributario.

Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos tributarios:

1. La minoría de edad.
2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.

Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instrucción del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el
crédito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposición de la sanción.
5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los
procedimientos administrativos o judiciales previstas por la ley.

Son circunstancias agravantes:

1. La reincidencia. Se considera reincidencia cuando el sujeto pasivo,

después de una sentencia o resolución firme sancionadora, cometiera
uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6) años contados a partir
de aquellos.
2. La cuantía del perjuicio fiscal.
 3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria.

En concreto, las sanciones que prevé el Código Orgánico Tributario para

los tres tipos de ilícitos existentes -formales, materiales y penales- son: prisión,
multa, comiso (impuestos, tasas y demás contribuciones Sanción administrativa
prevista en la legislación venezolana, referida a la perdida de las mercancías y
pago de los causados) y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito
o utilizados para cometerlo, clausura temporal del establecimiento o áreas del
mismo, inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, y suspensión o
revocación de la autorización de industrias o expendios. (Artículo 90).

En el caso de los ilícitos tributarios penales, el parágrafo único del

artículo 118 señala: «En los casos de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1, 2, 3 de este
artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor admite los hechos y paga
dentro el lapso de diez (10) días hábiles siguientes a la notificación de la
resolución, el monto total de la obligación tributaria, sus accesorios y
sanciones, aumentadas en quinientos por ciento (500%). Este beneficio no
procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos en este
Código«.