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M.I. C.P. Jorge A González Anchondo
• Contador Público, Maestría en Impuestos
• Estudiante 14 materias en Maestría en Auditoria
• Especialista en Concursos Mercantiles
• Ingles The University of Toronto, Canada
• Maestro en Maestría en Impuestos FCA UACH
• Maestro en Planeación Fiscal Universidad FCA UACH
• Maestro en Derecho Corporativo en la Universidad Tecnológica Chihuahua
• Maestro en Estrategias Fiscales Maestría en Contaduría UABC campus Mexicali
• Consultor fiscal y Jurídico de Incubadoras de empresas
• Representante en Chihuahua de ANAFINET
• Socio del Instituto y Colegio de Contadores Públicos de Chihuahua, A.C.
• Socio de la Asociación de Contadores Fiscalistas de Cd. Juárez, A.C.
• Expositor en Estrategias Fiscales y de Litigio para Contadores Públicos
• Articulista en fiscal en publicaciones de CPWare, ANAFINET y Offixfiscal.

SOCIEDADES COOPERATIVAS
PRODUCCION
Aspectos fiscales legales

Resalta con el carácter de muy importante noticia que así nos da a conocer en el respectivo
portal, nuestra Suprema Corte de Justicia de la Nación en referencia a las Sociedades
Cooperativas de Producción, en referencia a la obligación que tienen los socios cooperativistas
de cubrir las aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social.

Criterio que próximamente deberá ser elevado a tesis por parte de la respectiva primera sala
de la propia Corte.

Noticia que así me permito transcribirla de:

http://www.scjn.gob.mx/MediosPub/Noticias/2010/Paginas/21-Abril-2010L2.aspx

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VÁLIDA, BASE DE COTIZACIÓN QUE CUBRE APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

DE SOCIOS COOPERATIVISTAS

México D. F., 21 de Abril de 2010

• Así lo determinó la Primera Sala al negar un amparo a una empresa que impugnó el
artículo 27 de la Ley del Seguro Social, vigente a partir de enero de 2009.

La base de cotización por la que se cubrirán las aportaciones de seguridad social de los socios
cooperativistas, que establece la Ley del Seguro Social, no transgrede el principio de legalidad
tributaria y por lo tanto, es constitucional.

Así lo determinó la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) al negar
el amparo a una empresa que impugnó el primer párrafo del artículo 27 de la citada ley,
vigente a partir de enero de 2009, en virtud de que, según ella, la base gravable por la cual
dicho tipo de sociedades determinarán el pago de las cuotas obrero patronales de los socios
cooperativistas, no se encuentra prevista en la norma, infringiéndose por ello, el principio de
legalidad tributaria.

Esos socios, sostuvo la quejosa, no se consideran trabajadores y, por tal motivo, no perciben
un salario, sino un rendimiento.

La Primera Sala determinó la constitucionalidad del precepto, toda vez que la base
gravable por la cual las sociedades en cuestión determinarán el pago de las
aportaciones de seguridad social de los socios cooperativistas, es un elemento
contenido y especificado en el ordenamiento del Seguro Social.

Ello, sin que se genere imprecisión respecto al principio de legalidad tributaria, ni una situación
de incertidumbre o inseguridad jurídica para los contribuyentes.

Los ministros señalaron que de la interpretación conjunta del artículo impugnado con diversos
preceptos de la Ley del Seguro Social, se advierte que se prevé en forma clara, por una parte,
que la base de cotización se integra por las percepciones que reciben los socios
cooperativistas con motivo de la aportación de su trabajo personal.

Y por otra, porque el procedimiento para obtener la base de cotización integrada por elementos
variables que no pueden ser previamente conocidos, aunque no se pague un salario diario,

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sino rendimientos.

Para tal efecto, dijeron, el procedimiento que se sigue es el establecido para determinar el
salario base de los trabajadores, integrado por elementos variables que no pueden ser
previamente conocidos, como acontece con los rendimientos que reciben esos socios
cooperativistas.

Ello, en virtud de que el artículo 26 de la legislación del Seguro Social, prevé que estarán
obligados a observar, en lo que resulta aplicable, las disposiciones referidas a los patrones y a
los trabajadores, lo que implica que sólo deberán observar las disposiciones que resulten
aplicables para tal efecto, sin que los socios cooperativistas sean considerados, de acuerdo a
su naturaleza, como trabajadores, ya que sólo se asemejan en la forma de cubrir la cuota
respectiva a través del procedimiento establecido para determinar el salario base de los
trabajadores.

OTROS ASPECTOS FISCALES / LEGALES DE LAS

SOCIEDADES COOPERATIVAS
De la correcta y debida constitución y desarrollo legal de este tipo de sociedades depende en
la práctica profesional, la desafortunada confusión con las ilegales y simuladas “outsourcing”,
en consecuencia de la situación fiscal real y concreta de cada Sociedad Cooperativa.

Aspectos legales en las Cooperativas:

1. Realización de Asambleas de Socios
2. Realización de Escritura Pública en Asamblea de Socios
3. Constitución - ratificación de firmas ante Notario Publico
4. Aprobación de estatutos sociales en Asamblea de Socios
5. Elaboración de las Partes sociales a cada Socio
6. Inventario de partes sociales – Altas y bajas

Para efectos de aseverar todo lo anterior así descrito, anexo únicos tres criterios por
Jurisprudencia en materia fiscal en referencia a Sociedades Cooperativas de Producción.

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Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR

No obligadas a efectuar pagos provisionales de ISR

No existe coeficiente de utilidad

No existe ISR en la utilidad fiscal anual, sino hasta que se reparta entre
socios cooperativistas

Se permiten retiros en efectivo durante el ejercicio- gasto deducible, por
medio de honorarios asimilados a socios cooperativistas – retenciones de
ISR

No existe ajuste anual por inflación

IUS: 173,193
Tesis: 1a./J. 18/2007
Página: 509
Época: Novena Época
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXV, Febrero de 2007
Materia: Constitucional, Administrativa
Sala: Primera Sala
Tipo: Jurisprudencia

RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UNA

OPCIÓN PARA CALCULAR EL GRAVAMEN A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCIÓN, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006).

El citado artículo, al establecer una opción para las sociedades cooperativas de producción
constituidas únicamente por socios personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta
aplicando lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley de la materia -
régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales- y permitirles
diferir la totalidad del tributo hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios
la utilidad gravable que les corresponda y no efectuar pagos provisionales del impuesto,
no viola el principio de equidad tributaria contenido en la fracción IV del artículo 31 de la
Constitución Política de los Estados Mexicanos, pues existe una base objetiva que justifica la
diferencia de trato entre las mencionadas cooperativas y las demás sociedades mercantiles. Lo

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anterior es así, ya que la naturaleza jurídica de las sociedades cooperativas de producción es

diversa a la de las sociedades mercantiles eminentemente capitalistas, pues las primeras son
de carácter social, esto es, se rigen por los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda
mutua, con el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas a través de la
realización de actividades económicas de producción y distribución de bienes y servicios;
mientras que las segundas no tienen estas características sociales. De ahí que las aludidas
cooperativas deben recibir un trato diferente para efectos del impuesto sobre la renta, pues
sería contrario a su objeto equipararlas con otras sociedades, pues si bien tienen como fin la
comercialización de bienes y servicios para obtener la mayor ganancia posible, ello es
mediante una actividad económica social -no necesariamente mercantil-, lo cual debe
entenderse como un medio y no como un fin, para cumplir adecuadamente con su objetivo
social extracapitalista, dentro de un régimen de empresa común y en el marco de los principios
cooperativos de mutualidad, equidad, solidaridad, etcétera, lo que confirma su carácter
eminentemente social a diferencia de las empresas mercantiles cuyo afán de lucro persigue
incrementar el capital aportado por cada uno de los socios. Además, de la exposición de
motivos relativa al artículo 85-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta se advierte que la
intención del legislador al establecer un régimen fiscal diferente para este tipo de sociedades,
fue en todo momento incentivar este tipo de organización, máxime que el tema fue objeto de
recomendación internacional.

Amparo en revisión 1320/2006. Ocma, S.A. de C.V. y otra. 20 de septiembre de 2006. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretaria:
Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 1408/2006. Corporativo Prohoca, S.A. de C.V. 27 de septiembre de 2006. Cinco votos.
Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz.

Amparo en revisión 1562/2006. Grupo Posadas, S.A. de C.V. y otras. 8 de noviembre de 2006. Cinco votos.
Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.

Amparo en revisión 1613/2006. TV Azteca, S.A. de C.V. 8 de noviembre de 2006. Cinco votos. Ponente:
Sergio A. Valls Hernández. Secretaria: Miriam Flores Aguilar.

Amparo en revisión 1472/2006. Inmobiliaria Administradora del Valle, S.A. de C.V. 15 de noviembre de 2006.
Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretario: Jorge Roberto Ordóñez Escobar.

Tesis de jurisprudencia 18/2007. Aprobada por la Primera Sala de Alto Tribunal, en sesión de treinta y uno
de enero de dos mil siete.

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Ley del Seguro Social

Obligación de cubrir cuotas IMSS por socios cooperativistas

Cuotas IMSS al 50%

Jurisprudencia
Octava época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Tomo: 72, Diciembre de 1993
Página: 29

SEGURO SOCIAL. LEY DEL. SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION.

REGIMEN DE COTIZACION DE TRABAJADORES NO SOCIOS. Si bien los artículos 116 y
179 de la Ley del Seguro Social establecen que las sociedades cooperativas de producción
deben cubrir el cincuenta por ciento de las primas totales y el gobierno federal el otro
cincuenta por ciento, sin especificar si aluden tanto a los socios como a trabajadores no
socios, no por ello puede estimarse que tiene aplicación el principio general de derecho que
dice "donde la ley no distingue tampoco cabe distinguir", puesto que de la interpretación
razonada de dichos artículos con el 12 de ese ordenamiento legal y los diversos artículos 1º,
56 y 62, de la Ley de Sociedades Cooperativas, se evidencia que el régimen de cotización
que corresponde a la sociedad cooperativa de producción, como agrupación clasista, es
bipartita, mientras que cuando entabla una relación de trabajo le corresponde contribuir,
respecto de dichos trabajadores, en el sistema general tripartita.

Contradicción de tesis 30/92. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado del Segundo Circuito. 19 de noviembre de
1993. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Atanasio González Martínez. Ponente: Fausta Moreno Flores.
Secretario: Víctor Hugo Mendoza Sánchez.

Tesis de Jurisprudencia 33/93. Aprobada por la Segunda Sala de este alto Tribunal, en sesión privada de
veinticuatro de noviembre de mil novecientos noventa y tres, por unanimidad de cinco votos de los señores
Ministros: Presidente Noé Castañón León, Atanasio González Martínez, Carlos de Silva Nava, José Manuel
Villagordoa Lozano y Fausta Moreno Flores.

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INFONAVIT

No obligación de cubrir cuotas Infonavit de socios cooperativistas

Registro No. 171286

Localización:
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXVI, Septiembre de 2007
Página: 555
Tesis: 2a./J. 178/2007
Jurisprudencia
Materia (s): Constitucional, laboral

SOCIEDADES COOPERATIVAS. DEBEN CUBRIR AL INFONAVIT LAS APORTACIONES

DE SUS TRABAJADORES, NO ASÍ DE SUS SOCIOS COOPERATIVISTAS.

El artículo 123, apartado A, fracción XII, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos establece el derecho de los trabajadores de obtener, por parte del patrón,
habitaciones cómodas e higiénicas, lo que se considera una garantía de previsión social que
deberá cumplirse mediante las aportaciones efectuadas por las empresas al fondo nacional de
la vivienda y que constituyen depósitos en favor de sus trabajadores, y también dispone un
sistema de financiamiento que permita otorgar a éstos crédito barato y suficiente para adquirir
en propiedad tales habitaciones. Ahora bien, dicho precepto, en relación con el artículo 57 de
la Ley General de Sociedades Cooperativas y la Ley del Seguro Social, ubica a las sociedades
cooperativas dentro de las normas que se relacionan, por una parte, con la seguridad social,
en tanto que dichas sociedades tienen el deber jurídico de cubrir la cuota del seguro
social correspondiente a los patrones por los trabajadores que tengan, además de
incorporar a sus socios cooperativistas al aseguramiento del régimen obligatorio y, por la otra,
con la solidaridad social, en la medida en que, si bien no se les impone el deber de cubrir al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores las aportaciones de
vivienda correspondientes a sus socios cooperativistas, sí lo deberán efectuar, en su
carácter de patrón, respecto de sus trabajadores.

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“DE LA CORRECTA Y DEBIDA FUNDAMENTACION, SE EVITA LA

ENORME SIMULACION FISCAL EN OTRO TIPO DE FIGURAS
TOTALMENTE ILEGALES”

Chihuahua, Chih a Abril de 2010

M.I. C.P. Jorge A González Anchondo

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