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Norma Internacional Sobre Servicios Relacionados
Norma Internacional Sobre Servicios Relacionados
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán
una auditoría o una revisión y que por consiguiente, no se expresa ninguna certeza.
Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. Cuando dicha limitación
estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no debería aceptar el
trabajo.
Cuando los procedimientos han sido convenidos entre el reglamentador, representantes de la industria, y
representantes de la profesión contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con
todas las partes que recibirán el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, discutir los
procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas,
revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandándoles un borrador del tipo de
informe que será emitido.
1.5 Carta de Compromiso: Una carta compromiso documentando los términos clave del nombramiento
confirma la aceptación por el auditor del nombramiento, y ayuda a evitar malos entendidos respecto de
asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y la forma de
informes que deben emitirse.
Los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso, comprenden:
Una lista de los procedimientos que deben realizarse según se convino entre las partes.
Una declaración de que la distribución del informe de los resultados de hechos debería ser
restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen.
Además, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de informe de
resultados de hechos que se emitirá.
El auditor deberá planear el trabajo de modo que se desempeñe un trabajo efectivo. Deberá documentar los
asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma de Auditoría y los términos del trabajo.
El auditor deberá llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el
informe de resultados de hechos.
Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir:
Investigación y análisis.
Observación.
Inspección.
Obtener confirmaciones.
1.7 Informes
El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los procedimientos
convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del
trabajo desempeñado.
(a) Un título;
(b) Un destinatario (ordinariamente el cliente que contrató al auditor para realizar los procedimientos
convenidos);
(c) Identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los
procedimientos convenidos;
(d) Una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario;
(e) Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma de Auditoría
aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales
relevantes;
(f) Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la entidad;
(g) Identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;
(i) Una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y
excepciones encontrados;
(j) Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una
revisión y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
(k) Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoría o
una revisión, otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran sido informados;
(l) Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en
que los procedimientos se realicen;
(m) Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a elementos, cuentas,
partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los
estados financieros de la entidad tomados como un todo;
El informe en un trabajo del sector público puede no estar restringido sólo a aquellas partes que han convenido
en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible también a un más amplio rango de entidades o
personas (por ejemplo, investigación parlamentaria sobre una entidad pública específica o una dependencia
del gobierno). También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma importante y
hay que tener precaución para distinguir los trabajos que son verdaderamente con “procedimientos
convenidos”, de los trabajos que se espera sean auditorías de información financiera, como los informes de
desempeño.
2. NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS (ISRS 4410)
COMPROMISOS. CONTRATOS PARA COMPILACION DE INFORMACION FINANCIERA.
Los objetivos del profesional ejerciente en un encargo de compilación conforme a esta NISR
son:
(a) aplicar conocimientos especializados de contabilidad y preparación de información
financiera para facilitar a la dirección la preparación y presentación de información financiera
de conformidad con un marco de información financiera aplicable basado en la información
proporcionada por la dirección; y
(b) emitir un informe de conformidad con los requerimientos de esta NISR.
Ordinariamente incluye:
a) la presentación de estados financieros que NO cumplen con la condición de ser
comparativos o que NO presentan todos los componentes para ser considerados un conjunto
completo de estados financieros y
b) el reunir, clasificar y resumir otra información financiera.
El contador público emite un informe que cubre el período sobre el que se informa y el o los
períodos comparativos, siempre y cuando hayan sido preparados por él de acuerdo con la NISR
4410.
Los estados financieros de períodos anteriores que no hayan sido preparados por un contador
público, no se presentan conjuntamente con los correspondientes a los del período preparado
de acuerdo con la NISR 4410, a menos que sean nuevamente preparados por un contador
público.
Cuando los estados financieros de períodos anteriores que se presenten han sido preparados
por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes, el contador público
sucesor que preparó los estados financieros correspondientes al período corriente, hace
referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y
menciona expresamente los siguientes aspectos:
a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores.
b) Las fechas de los informes de preparación anteriores.
c) Una descripción de cualquiera párrafo adicional por desviación de los VEN NIF, emitido por
los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún hecho
relativo a los estados financieros por ellos preparados.
En caso contrario indica que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada.
Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con información
suplementaria para propósito de análisis adicional, incluye en su informe una leyenda que
expresa: “La información suplementaria incluida en las notas 1 al X, se presenta para
propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados”
De igual manera, modifica la indicación de la NO realización de auditoría o revisión, de la
siguiente manera: “No hemos auditado ni revisado estos estados financieros, ni la información
suplementaria anexa y consecuentemente, no expresamos ninguna opinión sobre los mismos”.
El marco conceptual para informes financieros identificado que se aplica en los trabajos de
preparación de estados financieros para las personas descritas en esta sección es el
establecido por el ente regulador.
En esta sección, se realizan recomendaciones para la aplicación de la NISR 4410 en los trabajos
de preparación de estados financieros para personas naturales, o personas jurídicas,
preparados con normas establecidas por organismos reguladores.
Para la preparación de estados financieros de las personas identificadas en esta sección, el
contador público deberá obtener información de los registros de contabilidad y los libros
legales y apreciar su autenticidad, en función del conocimiento de la entidad, de las
averiguaciones con el personal y si es el caso, de los informes anteriores de preparación,
revisión limitada, auditoría o de otros elementos que estén a su alcance.
La estructura del informe de preparación de estados financieros se realiza con base en la
siguiente estructura:
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvieron de base para la
preparación de los estados financieros que se anexan, fueron las normas establecidas por
[Identificación del organismo regulador o el marco de conceptual de informes financieros
identificado], las cuales difieren de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF).
En Venezuela, el marco conceptual para informes financieros identificado que se aplica en los
trabajos de compilación de información financiera, para las personas descritas en esta sección,
son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN-NIF).
En esta sección, se realizan recomendaciones para la aplicación de la NISR 4410 en los trabajos
de compilación de información financiera para personas naturales, grupos o comunidades NO
obligadas a llevar registros de contabilidad.
Para la compilación de información financiera de las personas identificadas en esta sección, el
contador público deberá obtener información de los registros llevados por las personas y
apreciar su autenticidad, en función del conocimiento de la entidad, de las averiguaciones con
el personal y si es el caso, de los informes anteriores de compilación o de otros elementos que
estén a su alcance.
La estructura del informe de compilación de información financiera se realiza con base en la
siguiente estructura:
Al
Firma Autógrafa
P SEGUNDA PARTE
1) Declaración de que el Contador Público ha compilado la información financiera o no
financiera sobre la base de información proporcionada por la dirección o persona; identificación
de la información financiera o no financiera, indicando el título de cada elemento de la
información en el caso de incluir más de un elemento y la fecha de la información o el periodo
al que corresponde.
2) Señalar que se ha realizado el encargo de compilación de conformidad con la Norma
Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4410 (Revisada), Encargos de Compilación.
3) Indicar que se han aplicado conocimientos especializados de contabilidad y preparación de
información financiera y no financiera en la compilación, de conformidad con esta NISR;
Identificación de la base de compilación, o de registros y documentos de información elegida
por la dirección, que ha sido utilizada para preparar la información financiera o no financiera y
una descripción de esta o una referencia a su descripción; indicar que el Contador Público
cumplió los requerimientos de ética aplicables.
4) Una descripción de las responsabilidades de la dirección y, en su caso, de los responsables
del gobierno de la entidad, o de la persona contratante, en relación con el encargo de
compilación y con la información financiera o no financiera de que se trate.
5) Descripción de lo que significa un encargo de compilación conforme a esta NISR. Explicar:
-Que un encargo de compilación no es un encargo de aseguramiento, que no se requiere que
el Contador Público verifique ni la exactitud ni la integridad de la información proporcionada por
la dirección para la compilación. -Señalar que en consecuencia, el Contador Público no expresa
una opinión ni una conclusión que indique aseguramiento acerca de si la información financiera
se preparó de conformidad con la base de información aplicable.
6) Agregar un apartado en el que: -Se describa la finalidad para la cual se ha preparado la
información financiera o no financiera y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el
informe o en el que se remite a la nota explicativa de la información financiera o no financiera
que la contiene y -Se advierta a los usuarios del informe que la información ha sido preparada
de conformidad con una base de compilación o de registros y documentación elegida por la
dirección y que, en consecuencia, puede no ser adecuada para otros fines.
TERCERA PARTE
a) La rúbrica, el nombre del Contador Público y su número de Contador Público colegiado
(CPC). Si se trata de una firma de contadores públicos se incluye su razón social.
b) Domicilio y fecha del informe la cual se coloca en la parte inferior.
El auditor debe planificar y realizar su trabajo con una actitud de escepticismo profesional,
reconociendo que pueden existir circunstancias que originen que los estados financieros
contengan un error material. Al objeto de expresar una seguridad negativa en el informe de
revisión, el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada, principalmente a través de
preguntas y procedimientos analíticos, que le permitan expresar conclusiones.
El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que habría
utilizado si tuviera que expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros.
Aunque el riesgo de que los errores no sean detectados es superior en una revisión que en una
auditoría, el juicio sobre lo que se considera material se basa en la información sobre la que el
auditor expresa una opinión y en las necesidades de quienes confían en dicha información, y
no en el nivel de seguridad proporcionado.
Si el auditor tiene razones para creer que la información sometida a revisión puede contener
algún error material, debe aplicar procedimientos adicionales o más extensos según resulte
necesario al objeto de poder expresar seguridad negativa o para confirmar que debe emitirse
un informe con salvedades.
El informe de una revisión de estados financieros debe contener los elementos que se indican
a continuación, normalmente en el siguiente orden:
(a) Título
(b) Destinatario;
(c) Párrafo introductorio que incluye:
i) Identificación de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo la
revisión.
ii) Manifestación de la responsabilidad de la dirección de la entidad y del auditor;
(d) Párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisión, incluyendo:
i) Referencia a esta NITR aplicable a los encargos de revisión o a las correspondientes normas,
usos o prácticas nacionales relevantes;
ii) Manifestación acerca de que la revisión se limita principalmente a preguntas y
procedimientos analíticos; y
ii) Manifestación de que no se ha realizado una auditoría, que los procedimientos
aplicados proporcionan menos seguridad que una auditoría y que no se
expresa una opinión de auditoría;
(d) Conclusión de seguridad negativa;
(f) Fecha del informe
(g) Dirección del auditor; y
(h) Firma del auditor.
El informe de revisión debe contener una clara expresión escrita de una aseveración
negativa, tomando como base las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida o una
salvedad a la aseveración negativa o una declaración negativa.
El informe sobre una revisión de estados financieros describe el alcance del trabajo, para
permitir al lector comprender la naturaleza del trabajo realizado y dejar claro que no se
llevó a cabo una auditoría y, por lo tanto, que no se expresa una opinión de auditoría
Se recomienda usar el término “Independiente” en el título, para distinguir el informe del
Contador Público de informes que podrían ser emitidos por otros, tales como funcionarios
de la entidad, o de los informes de otros profesionales que pueden no tener que acogerse a
los mismos requerimientos éticos que un Contador Público independiente.
Una revisión, a diferencia de una auditoría, no está diseñada para obtener seguridad
razonable de que la información financiera intermedia está libre de incorrecciones
materiales. Una revisión consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas
responsables de los asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos
analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión puede hacer ver al auditor
asuntos importantes que afecten a la información financiera intermedia, pero no
proporciona toda la evidencia que requeriría una auditoría.
Los procedimientos que lleva a cabo el auditor para actualizar el conocimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo su control interno, generalmente incluyen lo siguiente:
(a) Leer la documentación, con el detalle que sea necesario, de la auditoría del año
anterior y las revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) previos del año actual y el
(los) correspondiente(s) periodo(s) intermedio(s) del año anterior, para permitir al
auditor la identificación de los asuntos que puedan afectar a la información financiera
intermedia del periodo actual.
(b) Considerar cualquier riesgo significativo identificado en la auditoría de los estados
financieros del año anterior, incluyendo el riesgo de que la dirección eluda los
controles establecidos.
(c) Leer la información financiera anual más reciente y la comparable del periodo
intermedio anterior
(d) Considerar la materialidad, o importancia relativa con relación al marco normativo
contable aplicable, en lo que se refiere a la información financiera intermedia para
ayudar a determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos a realizar y a
evaluar el efecto de las incorrecciones.
(e) Considerar la naturaleza de cualquier incorrección material corregida y de cualquier
incorrección inmaterial no corregida en los estados financieros del año anterior.
(f) Considerar asuntos importantes de contabilidad y auditoría que puedan ser de
importancia continua, tales como las debilidades materiales en el sistema de control
interno.
(g) Considerar los resultados de cualquier procedimiento de auditoría realizado con
respecto a los estados financieros del año actual.
El auditor deberá hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, y realizar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión
que le permitan concluir si, sobre la base de los procedimientos realizados, ha llegado algo a su
conocimiento que le haga pensar que la información financiera intermedia no está preparada,
en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable.
Una revisión generalmente no requiere realizar pruebas de inspección, observación o
confirmación. Los procedimientos para realizar una revisión de información financiera
intermedia generalmente se limitan, a hacer preguntas, principalmente a las personas
responsables de los asuntos financieros y contables, así como a aplicar procedimientos
analíticos y otros procedimientos de revisión, más que a comprobar la información obtenida
sobre asuntos contables importantes relativos a la información financiera intermedia. El
conocimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor, incluyendo su sistema de
control interno, los resultados de las evaluaciones del riesgo en la auditoría precedente y la
consideración de la materialidad en lo que se refiere a la información financiera intermedia,
afectan a la naturaleza y alcance de las preguntas realizadas, y de los procedimientos analíticos
y otros procedimientos de revisión aplicados.
(a) Los registros contables, tales como el libro mayor, o una hoja de consolidación obtenida de
los diferentes registros contables.
(b) Otros datos de soporte en los registros de la entidad, según sea necesario.
Cuando llegue al conocimiento del auditor un asunto que le haga cuestionarse si debiera
hacerse un ajuste material para que la información financiera intermedia esté preparada, en
todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, el
auditor deberá realizar preguntas adicionales u otros procedimientos que le permitan expresar
una conclusión en el informe de revisión.
4.8 COMUNICACIÓN
Cuando como resultado de realizar una revisión de información financiera intermedia, llegue al
conocimiento del auditor un asunto que le haga considerar que es necesario un ajuste material
a dicha información financiera intermedia para que ésta esté preparada, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, deberá comunicar este
asunto, tan pronto como sea posible, al nivel apropiado de la dirección. Cuando, a juicio del
auditor, la dirección no responde de manera apropiada dentro de un periodo razonable de
tiempo, el auditor deberá informar a los órganos de gobierno de la entidad. La comunicación
se hace tan pronto como sea posible, verbalmente o por escrito. La decisión del auditor de
efectuar la comunicación de manera verbal o por escrito dependerá de factores tales como la
naturaleza, sensibilidad e importancia del asunto a comunicar y el momento elegido para ello.
Si la información se comunica verbalmente, el auditor debe documentar la comunicación.
Cuando, a juicio del auditor, los órganos de gobierno de la entidad no responden de manera
apropiada dentro de un plazo de tiempo razonable, el auditor deberá considerar:
(a) Si debe incluir una salvedad en el informe; o
(b) La posibilidad de renunciar al encargo; y
(c) La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar las cuentas anuales. Cuando
como resultado de la revisión de información financiera intermedia, llega al conocimiento del
auditor un asunto que le haga creer que existe fraude o incumplimiento de leyes o
regulaciones por parte de la entidad, el auditor deberá comunicar el asunto, tan pronto como
sea posible, al nivel apropiado de la dirección. La determinación sobre cuál es el nivel
apropiado de la dirección se verá afectada por la probabilidad de connivencia o implicación de
un miembro de la dirección. El auditor también considerará la necesidad de informar de estos
asuntos a los órganos de gobierno de la entidad y las implicaciones para la revisión. El auditor
deberá comunicar a los órganos de gobierno de la entidad, los asuntos relevantes en relación
con sus funciones que surjan de la revisión de la información financiera intermedia. Como
resultado de la revisión de la información financiera intermedia, el auditor puede identificar
asuntos que en su opinión sean, a la vez, importantes y relevantes para los órganos de
gobierno de la entidad en su función de supervisión del proceso de elaboración de la
información financiera, incluidos sus desgloses. El auditor comunicará estos asuntos a los
órganos de gobierno de la entidad.
5.1 PROPOSITO