Unidad 1 / Escenario 2

Lectura fundamental

Revisor fiscal, obligatoriedad y marco

normativo

Contenido

1 Elaborar certificaciones

2 Empresas obligadas a tener revisor fiscal

3 Funciones de vigilancia y control

4 Funciones de información y comunicación

5 Funciones de asistencia y colaboración

6 Clases de certificaciones solicitadas por la organización para las licitaciones y

cumplimiento de orden legal
7 Cobertura de las funciones del área de aplicación

8 Clases y estructuras de las certificaciones y atestaciones

Palabras clave: obligatoriedad, normatividad, revisoría fiscal, certificaciones.

1. Elaborar certificaciones
La responsabilidad del revisor fiscal es la elaboración y firma de los certificados que dentro de sus
funciones los requiera la empresa, dichas firmas deben tener un alcance, es decir, el revisor fiscal
debe tener la plena certeza de lo que está firmando. De lo posible, al certificar cualquier hecho
administrativo o financiero de la empresa establecerá su origen con la finalidad de darle credibilidad a
la administración, en el sentido de que la responsabilidad de la contabilidad es de la administración.

Las certificaciones no tienen una fecha estipulada para su presentación, es decir, en cualquier
momento del año pueden ser solicitadas, más aún cuando se trate de gestiones operativas de la
empresa.

2. Empresas obligadas a tener revisor fiscal

La declaración profesional n.° 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP, 2001) indica
que la revisoría fiscal es un órgano de fiscalización, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal,
quien, acatando las normas de auditoría generalmente aceptadas, dictamina los estados financieros,
revisa y evalúa los componentes que integran el control interno según los términos que señala la ley,
estatutos y demás pronunciamientos profesionales. Ahora, mediante la pregunta, ¿quiénes están
obligados a tener revisor fiscal? El artículo 203 del Código de Comercio menciona:

Sociedades obligadas a tener revisor fiscal

Sociedades por acciones
Sucursales de compañias extranjeras
Sociedades de economia mixta
Empresas de servicios publicos domiciliarios
Propuedades horizontales mixtas o comerciales
Fondos ganaderos
Asociaciones de autores
Asociaciones gremiales de agricultores
Camaras de Comercio

Figura 1. Sociedades obligadas a tener revisor fiscal

Fuente: elaboración propia

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Es importante leer el artículo n.° 203 del Código de Comercio, donde claramente indica quiénes
están obligados a contar con los servicios del revisor fiscal.

Tabla 1. Relación de activos e ingresos (2010-2015) en pesos, obligados a tener revisor fiscal

Activos a 31 de diciembre Ingresos a 31 de diciembre

Año
del año anterior del año anterior
2015 3’080.000.000 1’848.000.000
2016 3’221.750.000 1’933.050.000
2017 3’447.275.000 2’068.365.000
2018 3’688.585.000 2’213.151.000

Fuente: elaboración propia

RELACIÓN ACTIVOS VS. INGRESOS 2015-2018 - REVISOR FISCAL

4.000.000.000
3.500.000.000
3.000.000.000
2.500.000.000
2.000.000.000
1.500.000.000
1.000.000.000
500.000.000
0
2015 2016 2017 2018
ACTIVOS A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO ANTERIOR
INGRESOS A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO ANTERIOR

Figura 2. Representación gráfica de activos e ingresos obligados a tener revisor fiscal

Fuente: elaboración propia

Normatividad de acuerdo con el Decreto 2420 de 2015

La circular conjunta de la Superintendencia Nacional de Salud – Junta Central de Contadores
n.° 122 SNS n.° 036 JCC, establece que las entidades sometidas a la vigilancia y control de la
Superintendencia Nacional de Salud están obligadas a tener revisor fiscal, estas son las Entidades
Promotoras de Salud (EPS), las Instituciones Prestadoras de Salud (IPS), las Empresas Solidarias de
Salud (ESS) y en general, todas aquellas que pertenezcan al sistema de seguridad social en salud.

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La Resolución 041 del 21 de febrero de 2000, establece que las entidades del sector real que se
encuentren bajo la vigilancia y control de la Superintendencia de la Economía Solidaria están obligadas
a tener revisor fiscal cuando el total de sus activos al 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior, sean o excedan el equivalente a 500 SMMLV (390’621.000 año 2018).

Hacen parte de este grupo, asociaciones mutuales, fondos de empleados, instituciones auxiliares de la
economía solidaria, cooperativas multiactivas e integrales sin sección de ahorro y crédito, cooperativas
especializadas en actividades diferentes a la financiera, precooperativas, administraciones públicas
cooperativas, cooperativas de trabajo asociado, entre otras.

3. Funciones de vigilancia y control

La revisoría fiscal busca evitar algún tipo de fraude o daño en la empresa, por lo cual debe enviar lo
antes posible los informes necesarios para su prevención, estos informes pueden ser la liquidación de
contratos de trabajo, si encontró alguna inconsistencia lo debe exponer al representante legal de la
empresa, o también puede informar los vencimientos de los impuestos tanto nacionales, distritales y
territoriales.

Vale destacar que dentro de sus funciones debe velar por lo dispuesto por el gobierno nacional en sus
normas, como son las leyes, decretos, acuerdos, entre otros, además de velar por lo estipulado en las
asambleas ordinarias o extraordinarias, como son las actas que se deben de elaborar en cada una de
estas reuniones.

En este sentido, las principales funciones de la revisoría fiscal, de conformidad con lo establecido en
los artículos 207 y 209 del Código de Comercio son, por un lado, cerciorarse de que las operaciones
que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajusten a las prescripciones de los estatutos
y a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva; por el otro, realizar el seguimiento y
análisis sobre las transacciones que realiza la sociedad, asegurándose que cumplan con las normas
estatutarias y las decisiones de los órganos societarios competentes, dentro del ámbito de su
competencia profesional.

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4. Funciones de información y comunicación
Las normas internacionales y de aseguramiento que establece el decreto 302 del 2015, en donde
menciona la obligatoriedad de informar sobre hechos relevantes en la empresa, ocurridos tanto en
el interior como al exterior de esta, nos recuerdan que el contador público, envestido como revisor
fiscal, está en la obligación de develar las operaciones inusuales, tanto de lavado de activos como
de financiación del terrorismo, si omite esta función, el revisor fiscal estará involucrado en estos
hechos ilícitos.

No obstante, se debe tener en cuenta el secreto profesional, pero si alguna entidad de control, como
lo es la DIAN, la Fiscalía, la Procuraduría, el CTI, etc., solicita información relevante como parte de
alguna investigación, no aplicaría el secreto profesional para poder brindar la colaboración requerida
por las entidades de control.

5. Funciones de asistencia y colaboración

La revisoría fiscal como ente de fiscalización, está en la obligación de cumplir con lo que dicta el
decreto 410 de 1971, en el artículo 207 del código de comercio numeral 3, de acuerdo con las
funciones del revisor fiscal, “colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección
y vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados”.

Por la gran cantidad de fraudes que se han realizado a nivel nacional, las entidades gubernamentales
han optado por solicitar información a las empresas, la cual le es solicitada al revisor fiscal, como ya se
mencionó anteriormente, de acuerdo con el Código de Comercio, la mayoría de esta información no
tiene relación con las funciones del revisor fiscal, ya que él es que quien hace una auditoría integral a
los estados financieros y no cuenta con toda la información de la empresa.

Por otra parte, la Superintendencia de Sociedades ha optado por indagar aleatoriamente y al azar
empresas para realizarles algún tipo de seguimiento, solicitándoles bastantes exigencias. Si quizá
le corresponde a la revisoría fiscal esta labor, lo más seguro es que le requieran cualquier tipo de
exigencia.

El gobierno nacional cuenta con una serie de controles fiscales y administrativos, entre ellos el de
la fiscalización del control impositivo que realizan los entes económicos por medio del Ministerio de
Hacienda, con el ente encargado que es la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
como también la fiscalización que ejerce la Contraloría General de la Nación, que vigila los recursos
del Estado, lo mismo que la fiscalización judicial, que se encuentra en cabeza de la Fiscalía General de
la Nación.

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 En síntesis...
Una de las funciones que le corresponde al revisor fiscal es dar la
suficiente colaboración a los entes fiscales o de control para realizar los
informes, de acuerdo con cada uno de los requerimientos solicitados.

Tanto el Estatuto Anticorrupción y el Decreto 1778 de 2016, dejan muy claro que los revisores
fiscales están en la obligación de denunciar ante las autoridades penales, administrativas y financieras,
todos y cada uno de los actos de corrupción, y tienen plazo para denunciar hasta los seis meses desde
el momento de haber detectado estas irregularidades y, en estos casos, no aplicará lo correspondiente
al secreto profesional que regula a los revisores fiscales de acuerdo a los actos propios de la profesión.

6. Clases de certificaciones solicitadas por la organización para las

licitaciones y cumplimiento de orden legal
Al revisor fiscal le corresponde dar evidencia de los actos que le corresponde, como lo son las
certificaciones, que pueden ser solicitadas por la ley o los que requiere la empresa, así se encuentren
o no estipuladas en los estatutos de esta.

Estas certificaciones pueden ser:

A. Certificación sobre registros contables.

B. Observancia de instrucciones.

C. Instrucciones realizadas.

D. Incremento del capital social.

E. Certificación de acuerdo con el desarrollo del objeto social de la empresa.

Cuando el revisor fiscal firma las declaraciones tributarias está certificando:

A. Que los registros contables y los libros de contabilidad cumplen con las normas legales vigentes
y con los principios de contabilidad.

B. Que los libros de contabilidad presentan con razonabilidad la situación financiera de la empresa.

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 C. Que a todas las operaciones registradas se le aplicaron las retenciones que se establecen en las
normas legales.

Para este caso, y teniendo en cuenta lo que establece el artículo 11 de la Ley 43 de 1990, “es función
privativa del contador público expresar dictamen profesional e independiente o emitir certificaciones
sobre balances generales y otros estados financieros”. Con esto menciona y ratifica la importancia
y la facultad que tienen los contadores públicos y los revisores fiscales para dar fe pública. También
menciona que solo con la firma del contador se están certificando los estados financieros de una
compañía y la firma del revisor es para dictaminar. Vale aclarar, que firmar no es solo el hecho,
sino también tener claro que la información fue cotejada, auditada y analizada, y con ello se da
cumplimiento a la función de dar fe pública. Teniendo en cuenta que los estados financieros deben ser
firmados por el representante legal y el contador público, es importante resaltar que el revisor fiscal es
el único que puede dictaminar.

A su vez, y teniendo en cuenta los artículos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995, los cuales mencionan
que “el representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado
los estados financieros, deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o
de terceros”. Teniendo en cuenta lo anterior, la certificación de los estados financieros consiste en
declarar que se ha hecho la verificación previa de la información contenida en el sistema, que estas
han sido tomadas fielmente de los libros y que están elaboradas como lo establece el reglamento. Así
mismo, que va con la certificación del representante legal y del contador público.

7. Cobertura de las funciones del área de aplicación

¿Sabía que...?
El revisor fiscal tiene la potestad de solicitar la información
que requiere, y el gerente general está en la obligación de
administrársela.

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De acuerdo con la cobertura que tiene el revisor fiscal, nos podemos apoyar en el artículo 213 del
Código de Comercio, el cual dispone:

El revisor fiscal tendrá derecho a intervenir en las deliberaciones de la asamblea o de la junta de socios,
y en las de juntas directivas o consejos de administración, aunque sin derecho a voto, cuando sea citado
a estas. Tendrá asimismo derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de
actas, correspondencia, comprobantes de las cuentas demás papeles de la sociedad.

Cabe anotar que la responsabilidad de toda la gestión de la organización es de la administración, por

ello los revisores fiscales hacen una vigilancia a los administradores, no solo se dictamina que para
algunos esta es la finalidad de la revisoría fiscal, pero es necesario ir más allá para evaluar la gestión de
la administración.

Por mera normatividad el área de aplicación es del 100 % de la empresa, por eso a los revisores
fiscales los nombran los accionistas o asambleístas, en donde le están dando la confianza de intervenir
en cualquiera de sus operaciones internas o externas de las empresas, y puede auditar inclusive a la
gerencia general y hasta a sus propios socios o accionistas que lo nombraron.

8. Clases y estructuras de las certificaciones y atestaciones

A continuación, encuentra un listado y una pequeña descripción de las clases y estructuras de
informes, certificaciones y atestaciones según su contenido o según su oportunidad.

Informes de revisoría fiscal según su contenido

Dictámenes: en este informe el revisor fiscal expresa, de acuerdo con su prudencia profesional, lo
hallado en los estados financieros que corresponde a su fiscalización.

Reportes: es un informe que el revisor fiscal da de acuerdo con las acciones desarrolladas en un
periodo.

Atestaciones: el revisor fiscal da la autenticidad de las declaraciones tributarias y certificaciones que

requiera la entidad fiscalizada, como lo es la certificación de parafiscales al momento de participar en
una licitación u otras acciones.

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Instrucciones: el revisor fiscal da orientaciones y formas para mejorar un procedimiento y errores de
una manera preferiblemente preventiva.

Denuncias: cuando el revisor fiscal pone en conocimiento a las autoridades de control de hechos
fraudulentos y de actos ilegales.

Informes de revisoría fiscal según su oportunidad

Informes finales: este informe se desarrolla al final del cierre contable, se tienen en cuenta los
asuntos sometidos a su desarrollo de acuerdo con la revisoría fiscal.

Informes parciales: se pueden presentar al menos cada tres meses, de acuerdo con los
requerimientos de la asamblea general o la junta de socios.

Informes eventuales: son informes que se presentan en cualquier momento del periodo fiscal de
acuerdo con su importancia, el revisor fiscal lo puede emitir (Pinilla, 2010).

DICTAMEN

ATESTACIONES REPORTES

INSTRUCCIONES DENUNCIAS

Figura 3. Informes de revisoría fiscal según su contenido

Fuente: elaboración propia

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Referencias
Chavarro, J. (2013). Ley 43. Estatuto del contador: pronunciamientos, disposiciones y orientaciones
profesionales del consejo técnico de la contaduría pública. Bogotá: Nueva Legislación Ltda.

Consejo Técnico de Contaduría Pública. (2001). Disposiciones profesionales: pronunciamientos del 1 al

10. Bogotá: Ecoe Ediciones.

Peña, J. (2013). Revisoría fiscal, una garantía para la empresa, sociedad y el Estado. Bogotá: Ecoe
Ediciones.

Pinilla, J. (2010). La revisoría fiscal, un modelo de fiscalización integral permanente con enfoque de
matacontrol organizacional. Bogotá: Grupo Editorial Nueva Legislación.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Revisoría Fiscal

Unidad 1: Aspectos generales de la revisoría fiscal
Escenario 2: Marco normativo y obligatoriedad de la
revisoría fiscal

Autor: Javier Rodríguez Salinas

Asesor Pedagógico: Jessica Katherin Pinzón Arias

Diseñador Gráfico: Yinet Rodríguez
Asistente: Julieth Sthefhany Ortiz Munevar

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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