Lectura 6.

La auditoría interna
Adaptado por:
C.P. Leticia San Martín Sánchez
Catedrática del IPN
3.1 Concepto de auditoría
 
La auditoría se define como: “un proceso sistemático, practicado por los auditores de
conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos, consistente en obtener y
evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos
jurídicos o eventos de carácter técnico, económico, administrativo y otros, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones
legales vigentes y los criterios establecidos.”

La auditoría interna es la denominación de una serie de procesos y técnicas a través de

las cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados
de su propia organización y es un instrumento de la propia administración encargada de la
valoración independiente de sus actividades.

Otra definición señala que la auditoría interna es una actividad que tiene por objetivo
fundamental examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de
control interno, velando por la preservación de la integridad del patrimonio de una entidad
y la eficiencia de su gestión económica, proponiendo a la Dirección las acciones
correctivas pertinentes.

El Instituto de Auditores Internos de Estados Unidos (The Institute of Internal Auditors por
sus siglas en inglés) define a la auditoría como interna como:

“Una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que está
encaminada a la revisión de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad
de prestar un servicio a la Dirección”.

Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la eficacia de

otros controles.

3.1.1 Objetivos esenciales de la actividad

El principal objetivo es ayudar a la Dirección al cumplimiento de sus funciones y

responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y
todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se
cumple a través de otros más específicos como los siguientes:

a) Dirigir las investigaciones siguiendo un programa de redactado de acuerdo a las

políticas y los procedimientos establecidos y encaminados al cumplimiento de los
siguientes puntos:

• Averiguar el grado en que se están cumpliendo las instrucciones, planes, y

procedimientos emanados de la Dirección.

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 • Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles
operativos, contables y financieros.

• Determinar si todos los bienes de activo están registrados y protegidos.

• Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos

producidos en la organización.

b) Realizar investigaciones especiales solicitadas por la Dirección.

c) Preparar informes de auditoría acerca de irregularidades que pudiesen encontrarse

como resultado de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones
que se juzguen adecuadas.

d) Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes emitidos

con anterioridad.

e) Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.

Como objetivo complementario, la labor del Departamento de Auditoría Interna facilita y

simplifica el trabajo de la auditoría externa.

Ventajas de la auditoría interna

• Facilita una ayuda primordial a la Dirección al evaluar de forma relativamente

independiente los sistemas de organización y administración.

• Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que

generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.

• Pone a disposición de la Dirección un profundo conocimiento de las operaciones

empresariales, proporcionando el trabajo de verificación de los datos contables y
financieros.

• Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática

que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

• Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

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Diferencias entre auditoría interna y externa

Factor Auditoría Interna Auditoría externa

Objetivos Gestión de riesgos sólida y Cuentas = visión veraz y correcta

controles sólidos
Alcance del trabajo Sistemas en general, valué for Cuentas, cuentas de resultados,
money, fraude, sistema de balance del ejercicio, informe anual
información gerencial y conformidad y sistemas financieros.

Independencia De las operaciones, por medio de De la empresa vía derechos

profesionalidad y estatutos
Estructura Varias: director general, directivos,
altos ejecutivos y subdirectores.
Personal Personas competentes formadas
para llevar a cabo la auditoría
interna.
Metodología Auditorías basadas en sistemas que
se basan en los riesgos, garantías
y trabajo de consultoría
estatutarios y Códigos del APB
Interlocutores comerciales,
directivos, altos ejecutivos y
profesionales
Contables cualificados y
parcialmente cualificados
Confirmación y verificación y algún
tipo de enfoque de un sistema
basado en riesgos

Informes Informes con una estructura Informes breves estandarizados

extensa destinados a los directivos que se hacen públicos para los
y al comité de auditorías y accionistas y para otros usuarios
resúmenes ejecutivos breves de las cuentas
Normas IIA y/u otros Diferentes requisitos del APB

Legislación En general no es obligatoria, a Legislación para empresas y

excepción de algunas partes del
sector público, pero si está
recomendada en la mayoría de los
sectores
Envergadura Sólo para empresas grandes
diferentes estatutos del sector
público.
Todas las empresas legalmente
constituidas y el sector público (es
posible que las empresas
pequeñas disfruten de exención)

3.2 Necesidad e importancia de reforzar el control interno

Claro que es de suma importancia reforzar el control interno, ya que de no hacerlo

podríamos caer en errores perjudiciales dentro de la organización que provocarían que la
calidad de la empresa decayera y si la información que se proporcione al gobierno
corporativo no es la correcta, se tomarán decisiones erróneas.

La necesidad de un control interno dentro de la empresa es de vital importancia ya que

este departamento establecerá las medidas que se necesiten para corregir las actividades
que no estén funcionando adecuadamente, y así los planes y objetivos se logren de
manera exitosa.

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El control interno será aplicable a todo, es decir, se aplicará un control interno de las
cosas, de las personas y de los actos o actividades, también por medio del control interno
se determinarán y analizarán más rápidamente las causas que puedan provocar errores
que afecten de manera drástica a la empresa, para que así no vuelvan a ocurrir en un
futuro.

Existen factores que por medio del control interno se pueden reducir para así hacer más
fácil el manejo de la empresa, que es lo que importa dentro de la organización, estos
factores son:

• Cantidad
• Tiempo
• Costo
• Calidad

El control interno nos ayuda en las diferentes áreas que componen la organización, por
ejemplo, en el departamento de producción es de suma importancia llevar un buen control
interno de los inventarios, ya que si eso no se lleva de manera eficiente, se puede caer en
excesos o insuficiencias como lo pueden ser en la compra de materiales o en la
elaboración de productos.

De igual manera en todas las áreas debe de existir un buen control interno, ya que de
esta forma se tendrá la seguridad de que se tiene un buen manejo dentro de la
organización, posteriormente que se tiene ya implementado un buen control interno, no
sólo hay que quedarse así, si no hay que modernizarse, es decir, reforzar el control
interno ya sea con nuevos planes, nuevos programas, con tecnología más avanzada, con
muchas cosas que sean de gran utilidad para el mejor funcionamiento de este control
interno, para que así la empresa crezca y no se quede estancada.

Por ello, la implementación de un departamento de auditoría interna es de vital

importancia ya que se encargará de la revisión de operaciones contables y de otra
naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la Dirección. También servirá como un
consejero ante la alta dirección, es decir, ante el gobierno corporativo, esto les será de
gran ayuda para la toma de decisiones que sean relevantes para la empresa.

3.3 Actividades que caracterizan al auditor interno

Antes que nada el auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control
interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:

• La confianza que le merece como medio de generar información fiable.

• Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes

procedimientos de auditoría.

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El auditor interno deberá contar con una serie de características:

• Deberá dominar las técnicas y metodologías del proceso auditor.

• Que sea abierto en sus relaciones personales y que sepa dialogar.

• Que posea diversas actitudes como la independencia, la objetividad, la creatividad,

el espíritu crítico, la diplomacia, etc.

La misión del auditor es la de ayudar a los miembros de la Dirección a ejercer eficazmente

sus responsabilidades, proporcionándoles los análisis, las apreciaciones y las
recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que recogerá en un
informe.

También un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz.

Las funciones tipo del auditor son:

• Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y

programas de trabajo.

• Desarrollar el programa de trabajo de una auditoría.

• Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoría.

• Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los

procesos, funciones y sistemas utilizados.

• Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.

• Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.

• Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

• Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación,

corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

• Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar
la efectividad de la organización.

• Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y

niveles.

• Revisar el flujo de datos y formas.

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 • Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el
funcionamiento de la organización.

• Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.

• Evaluar los registros contables e información financiera.

• Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de

avances.

• Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el

cambio organizacional.

• Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoría.

3.4 Normas para la práctica profesional de auditoría interna

3.4.1 Función de aseguramiento

En virtud de la globalización del comercio mundial y de la firma del tratado entre México,
Estados Unidos y Canadá, nos encontramos con que México demanda cada vez más que
los servicios profesionales de auditoría interna muestren un nivel equivalente al de sus
socios comerciales; sólo así sus empresas serán competitivas, evitarán perder
oportunidades en este campo y podrán contribuir con las prestaciones y sus servicios en
otros países, ofreciendo una función de aseguramiento.

Es por ello que en México los verdaderos beneficios de estar especializados en materia
de auditoría interna no han sido plenamente explotados ni tampoco su función ha sido del
todo entendida, aprovechada y apoyada por los dueños de las empresas, quienes podrían
verse altamente beneficiados con los trabajos eficientes de un buen departamento de
auditoría interna.

3.4.2 Función de consultoría

El auditor interno en la actualidad realiza trabajos de suma importancia para la entidad en

la que labora, debido a que basándose en el resultado y reporte de sus auditorías al
control interno de la misma se toman decisiones que tienen gran trascendencia e impacto
en los resultados financieros y de estos hechos depende la supervivencia o extinción de la
entidad.

El país que ha impulsado con mayor fuerza la auditoría interna es Estados Unidos,
gracias a su alto grado de desarrollo económico y a la frecuente participación de los
ciudadanos comunes en el capital de las empresas, la ley obliga a las empresas de cierto
tamaño a tener un departamento de auditoría interna propio, dando fuentes de
información y consultoría para la buena toma de decisiones.

3.5 Estructura de un departamento de auditoría interna

La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que

ésta aumenta en volumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control

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directo de las operaciones por parte de la Dirección.
directamente la Dirección de la empresa por medio
mandos intermedios, y hasta con los empleados
moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya
de la llamada auditoría interna.
Con anterioridad, el control lo ejercía
de un permanente contacto con sus
de la misma. En la gran empresa
no es posible y de ahí la emergencia

El objetivo principal es ayudar a la Dirección en el cumplimiento de sus funciones y

responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y
todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas.

Estructura y ubicación

El Comité de Auditoría estará integrado por el director de auditoría interna; el auditor

externo; el director general de la organización, los directores o responsables de las
principales áreas operativas y eventuales especialistas que sean requeridos atendiendo a
necesidades específicas.

La ubicación del departamento debe ser la más alta ya que entre más alto, mayor será la
aceptación y respeto a esta función y concomitantemente mayor será la interacción con
los niveles de toma de decisiones y mejor será el servicio a prestar a la organización.

Recursos humanos

Está conformado por el director, gerente, supervisor, encargado y auxiliar de auditoría.

Las funciones de cada uno son: planear, coordinar y dirigir la ejecución de auditorías a
todas las unidades administrativas, disponer la ejecución de auditorías a las unidades
administrativas y actividades de la organización que le fueron asignadas, llevar a cabo
todos los trabajos de auditoría a la unidades administrativas y actividades de la
organización y atender instrucciones especiales de revisión, recibir por parte del auditor
encargado instrucciones específicas respecto al propósito de su revisión y cómo llevar a
cabo el trabajo respectivamente.

Funcionamiento

Implementar las políticas dictadas por el Consejo de Administración en materia de

auditoría; monitorear la correcta secuencia de los ciclos de transacciones; los sistemas de
operación aplicables; revisar y aprobar el programa anual de trabajo de auditoría interna;
recibir y comentar los informes de auditoría interna; contratar los servicios de auditoría
externa; recibir y aprobar los dictámenes del auditor externo; dar seguimiento a las cartas
de recomendación al control interno; vigilar las buenas relaciones entre auditoría interna y
externa, preparar informes para el Consejo de Administración sobre resultados relevantes
de auditoría interna y ser enlace entre la auditoría interna y externa con el Consejo.

Factores a analizar para estructurar un Departamento de Auditoría Interna

Todo dependerá de la importancia que represente el Departamento de Auditoría Interna

para la administración, nivel o grado de servicios deseados, la capacidad de
convencimiento del director de auditoría interna sobre el potencial de apoyo y servicio que
puede aportar su departamento a la administración.

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 • Tamaño de la organización. El tamaño de la organización o entidad medido en la
magnitud de sus activos, volúmenes de producción y venta, personal con que
cuenta, complejidad y variabilidad de sus operaciones, son elementos básicos a
considerar.

• Relación costo-beneficio. Un departamento de auditoría interna no es un costo,

es una inversión y como tal deberá redituar beneficios y rendimientos.

• Recurrencia en errores o actos indebidos. ¿Son frecuentes y relevantes los

errores administrativos y operativos?, ¿es frecuente la incidencia en actos
indebidos, fraudes, irregularidades e ineficiencias? Si la respuesta es afirmativa,
es un signo inequívoco de falta de control y supervisión; se hace urgente la
necesidad de contar con un sólido y bien estructurado Departamento de Auditoría
Interna que intervenga en el plan preventivo para evitar su comisión.

• Confianza en la función de auditoría interna. La evolución y desarrollo de la

profesión de auditoría interna la ha hecho acreedora de merecer la confianza de
quienes creen y se apoyan en sus servicios.

• Mente abierta al cambio. Aceptar los servicios de una auditoría interna moderna
trae aparejado una amplitud de criterio, mente abierta para administrar con el
apoyo de esta disciplina. Auditoría interna reportará aciertos y errores que fueron
cometidos por el personal de la organización a cualquier nivel, lo cual incluye
mandos de dirección y habrá de reconocerse y aceptarse. Asimismo, recomendará
cambios en estilos y modos de administrar y operar, a las recomendaciones serán
evaluadas y aceptadas en lo aplicable con espíritu de superación y mejora.

El tamaño y la dimensión de la estructura que se asigne al Departamento de Auditoría

Interna definirán los niveles de mando y operación a adoptar, partiendo de su director
hacia los gerentes, supervisores, encargados y auditores auxiliares.

La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que

ésta aumenta en volumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control
directo de las operaciones por parte de la Dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía
directamente la dirección de la empresa por medio de un permanente contacto con sus
mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa.

Enseguida se muestra una imagen del proceso para constituir un Departamento de

Auditoría desde cero.

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El proceso, que culminará con la aprobación del Primer Plan de Auditoría, podrá tomar
entre cuatro y seis meses, dependiendo de la estructura y complejidad del grupo y sus
actividades.

A continuación, se muestra la ubicación del Departamento de Auditoría Interna en la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) con la intención de resaltar la
importancia dentro del organigrama y que cada empresa la ubica según sus necesidades.

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3.6 Proceso de la responsabilidad del director de auditoría interna

Idealmente, el Director de Auditoría Interna debería reportar funcionalmente al Comité

de Auditoría (de existir) y administrativamente al director general / consejero delegado
de la organización.

Se debe reportar a un nivel jerárquico tal que permita a la actividad de auditoría interna
cumplir con sus responsabilidades.

¿Qué es reporte funcional?

La línea de reporte funcional para la función de auditoría interna es el recurso

fundamental para su independencia y autoridad. Reportar funcionalmente significa que la
autoridad de gobierno:

• Aprueba el Estatuto General de la función de auditoría interna.

• Aprueba la evaluación de riesgos de auditoría interna y el plan de auditoría

resultante.

• Recibe comunicaciones de parte del director de Auditoría Interna sobre los

resultados de las actividades de auditoría interna u otros asuntos que considere
necesarios.

• Aprueba todas las decisiones referidas a la designación o destitución del director

de Auditoría Interna.

¿Qué es reporte administrativo?

Es la relación dentro de la estructura gerencial de la organización que facilita las

operaciones del día a día de la función de auditoría interna. El reporte administrativo
comprende lo siguiente:

• Presupuesto y gestión contable.

• Administración de recursos humanos, incluyendo las evaluaciones del personal y

sus retribuciones.

• Comunicaciones internas y flujos de información.

• Administración de las políticas y procedimientos de la organización.

Es responsabilidad de la auditoría:

• Garantizar que los resultados de la gestión y las recomendaciones efectuadas

sean objeto de consideración y decisiones adecuadas.

• Velar por los objetivos fundamentales de la organización.

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 • Rendir una labor de la más alta calidad profesional de conformidad con las normas
de auditoría.

• Guardar reserva sobre las situaciones investigadas y la información confiada.

Además de las responsabilidades anteriores, a la auditoría interna le compete apoyar los

fundamentos del control de la organización y la evaluación del control del clima social.

Descripción de funciones por cargo

Auditor Jefe

Ética profesional

La actuación de los auditores está regida por principios éticos profesionales que se deben
tener en cuenta, además de los deberes de carácter específico.

El auditor profesional tiene responsabilidades hacia la comunidad. La conducta ética

consiste en algo más que acatar prohibiciones explícitas, requiere un compromiso
incondicional de comportamiento honorable.

Es responsabilidad del auditor cumplir con los siguientes principios éticos en el ejercicio
de la auditoría:

• Independencia, integridad y objetividad. El auditor debe mantener su integridad y

objetividad y debe tener independencia mental y de criterio.

• Competencia y normas técnicas. El auditor debe observar y cumplir las normas

técnicas de la profesión y realizar esfuerzos continuos para mejorar la
competencia y calidad de sus servicios profesionales.

• Responsabilidad hacia sus colegas. El auditor debe obrar de forma tal que
fomente la cooperación y buenas relaciones entre los compañeros de trabajo;
deberá abstenerse de formular; sin justa causa, conceptos u opiniones que tiendan
a perjudicar a otro colega.

• Otras responsabilidades y prácticas. El auditor debe actuar en forma tal que realce
el prestigio de su institución y de su respectiva dependencia.

• Honorarios u obsequios. El auditor no deberá, bajo ninguna circunstancia, aceptar

obsequios por asuntos relacionados con su trabajo.

• Confidencialidad. El auditor será prudente en el uso de la información que obtenga

en el desarrollo de sus deberes. No utilizará información para beneficio personal ni
en forma alguna que pueda perjudicar a la organización o área auditada.

• Cumplimiento de funciones. Todo auditor deberá cumplir con las funciones que le
sean asignadas.

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Deberes del personal de auditoría

Son deberes de todo auditor lo siguiente:

• Respetar, cumplir y hacer cumplir la Constitución, las leyes y los reglamentos de la

organización.

• Desempeñar personalmente con solicitud, eficiencia e imparcialidad las funciones

de su cargo.

• Dar tratamiento cortés a compañeros y subordinados y compartir sus labores con

espíritu de solidaridad y unidad de propósito.

• Observar permanentemente en sus relaciones con el público toda la consideración

y cortesía debida.

• Realizar las tareas que le sean encomendadas, responder por el uso de autoridad
que le haya sido otorgada y por la ejecución de las órdenes que pueda impartir.

• Guardar la reserva que requieran los asuntos relacionados con su trabajo, en

razón de su naturaleza o en virtud de instrucciones especiales, aun después de
haber cesado en el cargo y sin perjuicio de la obligación de denunciar cualquier
hecho delictuoso.

• Dedicar la totalidad del tiempo reglamentario del trabajo al desempeño de las

funciones que le han sido asignadas.

• Poner en conocimiento del superior los hechos que puedan perjudicar a la

institución y al a auditoría y presentar iniciativas que considere útiles para el
mejoramiento del servicio de auditoría.

Prohibiciones del personal de auditoría

Son prohibiciones expresas de todo auditor las siguientes:

• Realizar durante la jornada de trabajo actividades ajenas al servicio de sus

funciones.

• No concurrir a su lugar de trabajo a las horas señaladas o suspender sus labores

sin autorización previa.

• Proporcionar, salvo autorización expresa, información concerniente a asuntos de

la labor de auditoría, especialmente la que sea de naturaleza reservada y cuya
divulgación pueda ocasionar perjuicios a la organización auditada o a la unidad de
auditoría.

• Aceptar obsequios, invitaciones o cualquier clase de prebendas.

• Dedicarse, en el servicio o en la vida social, a actividades que puedan

comprometer la confianza del público.

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• Observar una conducta que pueda comprometer a la organización y a las
dependencias para las cuales trabaja.

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 Fuentes de información
Bibliografía

• Spencer Pickett, K. H. “Manual básico de auditoría interna”.

• Madariaga Gorocica, Juan María (2004). “Manual práctico de auditoría”. DEUSTO

Direcciones electrónicas

• Hernández Meléndrez, Ederlys y Sánchez Gómez, Adelkys Rosa. “Auditoría y

control interno”. Gestiopolis. Artículo recuperado de
http://www.gestiopolis.com/canales7/fin/la-auditora-y-el-control-interno.htm

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