UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA

SEMESTRE: 2016 -2017

UNIDAD DIDÁCTICA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA II

NIVEL: octavo

NÚMERO CRÉDITOS: 3

TUTOR: Dr. Germán Gómez Iñiguez, MSc.

Quito – Ecuador
 INDICE

Contenido
Introducción ...................................................................................................................... 4
Lineamientos generales y específicos basados en las competencias ................................ 5
General ................................................................................................................................ 5
Específicas .......................................................................................................................... 5
Bibliografía y Netgrafía .................................................................................................... 6
Bibliografía principal .......................................................................................................... 6
Bibliografía adicional ......................................................................................................... 6
Netgrafía ........................................................................................................................... 6
Importancia de la asignatura ............................................................................................. 7
Relación de la asignatura con otras disciplinas ................................................................. 7
UNIDAD 1: CONTABILIDAD FISCAL ......................................................................... 8
Concepto de contabilidad fiscal .................................................................................................. 8
Contabilidad General .................................................................................................................. 8
Contabilidad Financiera .............................................................................................................. 9
Contabilidad Administrativa ............................................................................................... 9
Contabilidad Fiscal y Contabilidad Tributaria ..................................................................... 9
UNIDAD 2: CONTABILIDAD FISCAL APLICADA A LOS IMPUESTOS A LA
RENTA Y AL VALOR AGREGADO ........................................................................... 11
Contabilidad Fiscal y el Impuesto a la Renta ............................................................................. 11
Aplicación y análisis de las Normas Contables Tributarias ....................................................... 13
1.- RELACIÓN DE DEPENDENCIA ............................................................................................... 14
2.- LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL ............................................................................................ 15
3.- ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES: ..................................................................................... 16
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA: ...................................................... 16
Impuesto a la renta para una sociedad ............................................................................ 18
Contabilidad Fiscal y el Impuesto al valor Agregado ..................................................... 27
Aplicación y análisis de las normas tributarias IVA ....................................................... 28
Las NIIF´s y la tributación .............................................................................................. 30
UNIDAD 3: CONTABILIDAD FISCAL Y OTROS IMPUESTOS ......................... 32
Impuestos Municipales ............................................................................................................. 32
Ingresos Presupuestarios GAD .................................................................................................. 33

2
Impuestos Aduaneros ...................................................................................................... 36
El Código orgánico de la Producción, Comercio e inversiones, ..................................... 38
UNIDAD 4: CONTROL INTERNO TRIBUTARIO ................................................ 41
Formulación de auditorías internas en materia tributaria ................................................. 41
UNIDAD 5: CONTROL EXTERNO TRIBUTARIO ............................................... 45
Auditorías privadas ........................................................................................................... 45
Práctica de auditoría externa ............................................................................................. 45
Normativa de la auditoría externa ..................................................................................... 46
Auditoría de los estados financieros ................................................................................. 47
Verificación de cumplimiento de las obligaciones tributarias (impuesto a la renta
personas jurídicas) ............................................................................................................ 48
Verificación de cumplimiento de las obligaciones tributarias (impuesto a la renta de
personas naturales) ............................................................................................................ 48
Verificación de cumplimiento de las obligaciones tributarias (otros impuestos de
personas naturales y personas jurídicas) ........................................................................... 49
Informes del cumplimiento de obligaciones.- Auditoría Fiscal ........................................ 49
Información de interés ...................................................................................................... 50
Control externo Tributario público ................................................................................... 52
Administración tributaria Central (SRI) ........................................................................... 53
Servicio Nacional de Aduanas .......................................................................................... 55
Otras administraciones tributarias .................................................................................... 58

3
 Introducción

El constante cambio en los esquemas económicos, políticos y sociales que experimenta el

mundo; así como el avance acelerado de la tecnología exigen un replanteamiento en los
sistemas académicos de estudios, ha hecho posible, la creación de nuevas metodologías
académico pedagógicas como es el caso del estudio semipresencial y a distancia.

La Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central enfrenta un nuevo

desafío: ofrecer la modalidad profesional a distancia para cubrir las necesidades de un
mercado insatisfecho dispuesto al estudio de la carrera de Contabilidad y Auditoría

Administración Tributaria II contiene los siguientes temas: Contabilidad fiscal,

Contabilidad financiera , Contabilidad general, Contabilidad administrativa, Contabilidad
tributaria, Impuesto a la renta, impuesto al valor agregado, Normas contables tributarias,
Otras normas, Impuestos municipales, impuestos aduaneros, Control interno, Auditorías
internas tributarias, auditorías informáticas, Auditorías externas, Informe de cumplimiento
tributario.

4
Lineamientos generales y específicos basados en las competencias

General

Administración Tributaria II se ocupa diseñar las bases teóricas y prácticas necesarias para
las auditorías tributarias, desarrollando con responsabilidad y coherencia los contenidos
propuestos en los sílabos, utilizando procedimientos y programas de auditoría e
instrumentos de aprendizaje para la culminación del programa.

Específicas

 Identificar la diferencia entre contabilidad fiscal y contabilidad empresarial

 Reconocer los impuestos directos e indirectos en la contabilidad fiscal.

 Establecer la diferencia entre impuestos fiscales, municipales, aduaneros.

 Instaurar la forma de control interno en la declaración de impuestos

 Reconocer el control externo tributario y disponer procesos concordantes.

Programas de control para los rubros que compone los estados financieros

5
Bibliografía y Netgrafía

Bibliografía principal

Ley de Régimen tributario Interno

Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas

Bibliografía adicional

Arens, A. (2007). Auditoría un enfoque integral. México: Pearson.

Blanco, Y. (2012). Auditoría Integral. Bogotá: Multi impresos.
Congreso, N. (2015). Código Tributario. Quito: Nacional.
Franklin, B. (2001). Auditoría Administrativa. México: Litográfica.
Mantilla, S. (2003). Control Interno. Bogotá: Lito Perla.
Whinttington, R. (2000). Auditoría. Bogotá: Quebecor.
Zapata, J. (2011). Análisis práctico y guía de implementación de NIIF. Quito: Artes
Gráficas Silva.
Zapata, P. (2005). Contabilidad General. Quito: McGraw-Hill.

Netgrafía

www.sri.gob.ec

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 Orientaciones generales

Importancia de la asignatura
Su importancia radica en que facilita al estudiante habilidades y estrategias para conocer y
analizar la normativa como: leyes, reglamentos, resoluciones, etc., las mismas que aplicará
en la declaración y pago oportunos de los impuestos, así como también en lo que tiene que
ver con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, sean éstos del
sector público o privado.

Por otro lado existe un importante aporte acerca del control tributario, sea este de carácter
interno como externo, de manera que el contribuyente no tenga riesgos tributarios cuando
exista una orden de determinación tributaria.

Relación de la asignatura con otras disciplinas

Se relaciona muy estrechamente con Contabilidad General, Contabilidad Intermedia,
Contabilidad de Costos, Auditoría Financiera, Contabilidad Superior, Contabilidad
Gubernamental, Contabilidad Especializada, Economía; y con todas aquellas asignaturas
que estén relacionadas con el sector empresarial y económico del País, debido a que está
vinculada con el fisco, ya sea ésta del sector público o privado.

7
 DESARROLLO DE LA UNIDAD DIDÁCTICA

UNIDADES CURRICULARES
NÚMERO NOMBRE DE LA UNIDAD

PRIMER HEMISEMESTRE
1 Contabilidad Fiscal
Contabilidad Fiscal aplicada al impuesto a la renta y al Impuesto al Valor
2 Agregado (I.V.A.)
SEGUNDO HEMISEMESTRE
3 Contabilidad Fiscal y Otros tributos
4 Control interno tributario
5 Control externo tributario

UNIDAD 1: CONTABILIDAD FISCAL

Concepto de contabilidad fiscal

La contabilidad fiscal o tributaria se puede definir como el conjunto de procedimientos que

se realizan en una organización, sea personal o jurídica, con la finalidad de registrar en
forma ordenada las transacciones observando la normativa tributaria vigente, obtener
información financiera, confiable y oportuna para la toma de decisiones, de manera que se
cumpla con todos los preceptos en materia tributaria de manera que no existan riesgos con
la Administración tributaria (Servicio de Rentas Internas).

Contabilidad General

“La contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona

datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a facilitar las decisiones de
sus administradores y de los terceros que interactúan con él en cuanto se refiere a su
relación actual o potencial con el mismo” (Zapata, 2005).

8
Contabilidad Financiera

“Es un sistema de información destinado a proporcional información a terceras personas

relacionadas con la empresa, como accionistas o inversionistas, a fin de facilitar sus
decisiones”. (Zapata, 2005)

Contabilidad Administrativa

“Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con

orientación programática, destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma
de decisiones” (Zapata, 2005)

Contabilidad Fiscal y Contabilidad Tributaria

En el Ecuador la administración tributaria está a cargo del Servicio de Rentas Internas, en

otros países tenemos:

España: La Agencia Tributaria se encarga de recaudar los tributos relacionados con la

actividad empresarial y profesional. El resto de los casos suelen ser atendidos por el
Ayuntamiento de la localidad en la cual tenga sede la empresa;

Chile: La recaudación fiscal se lleva a cabo a través del Servicio de Impuestos Internos. En
su sitio web es posible conseguir información específica para empresas de diferentes
envergaduras;

México: Todas las cuestiones relacionadas con el pago de impuestos deben tramitarse por
medio del Sistema de Administración Tributaria, el cual brinda todos los datos necesarios
para mantener un negocio en regla;

Argentina: El órgano que se encarga de aplicar, recaudar y fiscalizar los impuestos a nivel
nacional, según la legislación vigente, es la Dirección General Impositiva, un órgano que forma
parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos;

9
* Colombia: La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se ocupa de todos los temas
relativos a los impuestos y su portal ofrece información y guías para estar al día en las
obligaciones tributarias;

* Panamá: Para todas las gestiones de cuestiones tributarias del país existe la Dirección
General de Ingresos, la cual depende del Ministerio de Economía y Finanzas.

CONTABILIDAD FISCAL Y CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD FISCAL CONTABILIDAD FINANCIERA

Para determinar el costo de ventas, al

Para determinas el costo de ventas se deduce
inventario inicial se suman las compras y se
el 100% de las compras
resta el inventario final

El gasto por depreciación se observa lo El gasto por depreciación se observa lo

establecido en la LRTI y su Reglamento establecido en las NIIF's
El gasto por intereses se observa lo indicado El gasto por intereses se observa lo
en la LRTI y su Reglamento establecido en las NIIF's

Es la base para calcular los impuestos Es la base para la toma de decisiones

Obligatoria ante la Administración tributaria Obligatoria ante los Propietarios

Obligatoria de acuerdo al tipo de impuesto Obligatoria anualmente

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UNIDAD 2: CONTABILIDAD FISCAL APLICADA A LOS IMPUESTOS A LA
RENTA Y AL VALOR AGREGADO

Contabilidad Fiscal y el Impuesto a la Renta

La normativa tributaria relacionada al impuesto a la renta se encuentra establecida en la Ley

de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, de lo cual se extraen los principales:

De la Ley de Régimen Tributario Interno:

NORMATIVA DE LA LRTI RELACIONADA AL IMPUESTO A LA RENTA

TEMA ARTÍCULO
Objeto del impuesto 1
Concepto de renta 2
Sujetos 3y4
Ingresos de los cónyuges 5
Ejercicio impositivo 7
Ingresos de fuente ecuatoriana 8
Exenciones 9
Deducciones 10
Pérdidas 11
Amortización 12
Pagos al exterior 13
Base imponible 16
Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia 17
Obligación de llevar contabilidad 19
Principios generales 20
Estados financieros 21
Sistemas de determinación 22
Utilidad en la transferencia de activos fijos 26
Ingresos por contratos de construcción 28
Ingresos por arrendamiento de inmuebles 30
Tarifa del impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas 36
Plazos para la declaración 40
Pago del impuesto 41
Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia 43
Otras retenciones en la fuente 45

11
Crédito tributario 46
Crédito tributario y devolución 47
Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior 48
Obligaciones de los agentes de retención 50

Del Reglamento de aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno:

NORMATIVA DE LA RLRTI RELACIONADA AL IMPUESTO A LA RENTA

TEMA ARTÍCULO
Cuantificación de los ingresos 1
Sujetos pasivos 2
Partes relacionadas 4
Grupos económicos 5
Ingresos de las sucesiones indivisas 6
Residencia fiscal de las personas naturales 7
Contratos por espectáculos públicos 13
Exenciones, norma general 14
Dividendos y utilidades distribuidos 15
Entidades públicas 16
Enajenación ocasional de inmuebles 18
Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro 19
Gastos de viaje, hospedaje y alimentación 21
Definición de empresas inexistentes 24
Definición de empresas fantasmas o supuestas 25
Deducciones generales 27
Gastos generales deducibles 28
Otras deducciones 29
Deducción por pagos al exterior 30
Depuración de los ingresos por arriendo de inmuebles de personas naturales 32
Gastos personales 34
Gastos no deducibles 35
Reembolso de gastos en el país 36
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad 37
Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos 38
Principios generales 39
Registro de compras y adquisiciones 40
Emisión de comprobantes de venta 41
Inscripción en el registro Unico de Contribuyentes 42
Fusión de sociedades 44

12
Escisión de sociedades 45
Conciliación tributaria 46
Base imponible 47
Renta neta de la actividad profesional 48
Base imponible para personas de la tercera edad 49
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos 50
Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes 51

Aplicación y análisis de las Normas Contables Tributarias

Con base a la normativa descrita, se plantea y desarrolla un ejercicio del impuesto a la renta
para una persona natural y una sociedad.
a) Impuesto a la renta para una persona natural
El señor Juan Diego Escorza González con RUC 1707153672001 presenta la información del
2015:
1) Relación de dependencia (contratado con salario bruto):
a) Sueldo mensual $ 2.700
b) Comisiones mensuales $ 800
c) Décimo tercer sueldo $ 2.650
d) Utilidades $ 6.200
e) Décimo cuarto sueldo $ 354
f) Retenciones que le han efectuado en el año $ 600
g) Gastos personales:
Salud $ 4.200
Alimentación $ 3.800
Vestimenta $ 1.750

2) Libre ejercicio profesional:

a) Servicios prestados en el periodo $ 22.000 (60% a sociedades y diferencia a persona
natural no obligada a llevar contabilidad)
b) Gastos anuales con factura $ 4.600, gastos sin factura $ 1.750

3) Arriendo de inmuebles:
a) Ingresos (facturas emitidas) en el año $ 19.500 a sociedades
b) Avalúo del inmueble $ 85.000
c) Gastos anuales de mantenimiento $ 1.320

4) Declara y paga el 23 de mayo del 2016.

13
 TABLA DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015
Impuesto
Impuesto fracción fracción
Fracción básica Exceso hasta básica excedente
- 10.800 -
0%
10.800 13.770 -
5%
13.770 17.210 149
10%
17.210 20.670 493
12%
20.670 41.330 908
15%
41.330 61.980 4.007
20%
61.980 82.660 8.137
25%
82.660 110.190 13.307
30%
110.190 En adelante 21.566
35%

Se considera los siguientes aspectos en el desarrollo:

 Número de RUC
 Declaración y pago con retrasos
 Ingresos gravados y deducciones
 Deducción de Gastos personales
 Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
 Sanciones: multas e intereses
 Tabla del impuesto a la renta del 2015

1.- RELACIÓN DE DEPENDENCIA

a) INGRESOS GRAVADOS:
CONCEPTO MENSUAL ANUAL
Sueldo 2,700.00 32,400.00
comisiones en ventas 800.00 9,600.00
Base para el IESS 42,000.00
Vacaciones cobradas -
Utilidades recibidas 6,200.00
TOTAL INGRESOS 48,200.00

14
b) DEDUCCIONES: 13,429.00

1.- Aporte personal al IESS (9,45%) 3,969.00

2.- Gastos personales:

Alimentación 3,510.00
Vivienda -
Vestimenta (0,325 de $ 10.800) 1,750.00
Educación (0,325 de $ 10.800) -
Salud 4,200.00
máximo 1,3 x $ 10.800 9,460.00

c) BASE IMPONIBLE: 34,771.00

Ingresos gravados 48,200.00

(-) Deducciones 13,429.00

2.- LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL

a) INGRESOS GRAVADOS: 22,000.00

Honorarios a sociedades 13,200.00

Honorarios a personas naturales

no obligada a llevar contabilidad 8,800.00

b) DEDUCCIONES: 4,600.00
-
Gastos con factura 4,600.00
-

c) BASE IMPONIBLE: 17,400.00

Ingresos gravados 22,000.00
(-) Deducciones 4,600.00

15
3.- ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES:

a) AVALUO DEL BIEN INMUEBLE 85,000.00

b) INGRESOS GRAVADOS: 19,500.00

Arriendo a sociedades 19,500.00

Arriendo a personas naturales

obligada a llevar contabilidad -

c) DEDUCCIONES: 5,100.00
Depreciación anual 4,250.00
Mantenimiento (1% del avalúo) 850.00

d) BASE IMPONIBLE: 14,400.00

Ingresos gravados 19,500.00
(-) Deducciones 5,100.00

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA:

A) EN RELACION DE DEPENDENCIA

CONCEPTO (PROYECTADOS) ANUAL

Sueldo 32,400.00
comisiones en ventas 9,600.00
TOTAL INGRESOS: 42,000.00

TOTAL DEDUCCIONES. 13,429.00

Aporte personal IESS (9,45%) 3,969.00

Gastos personales 9,460.00

BASE IMPONIBLE 28,571.00

Retención fuente Impuesto renta: 600.00

16
 Fracción básica 600.00
Fracción excedente:

B. imponible - F. básica) x 15% -

B) LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL:

De sociedades (10%) 1,320.00

C) ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES: 1,560.00

De sociedades (8%) 1,560.00

De personas naturales obligadas

a llevar contabilidad (8%) -

CONSOLIDACIÓN DE INFORMACIÓN DEL CONTRIBUYENTE EJERCICIO 2015

CONCEPTO INGRESOS DEDUCCIONES BASE IMPONIBLE RETENCIONES
RELACIÓN DE
DEPENDENCIA 48,200.00 13,429.00 34,771.00 600.00
LIBRE EJERCICIO
PROFESIONAL 22,000.00 4,600.00 17,400.00 1,320.00
ARRIENDO DE
INMUEBLES 19,500.00 5,100.00 14,400.00 1,560.00

SUMAN 89,700.00 23,129.00 66,571.00 3,480.00

Aplicando la tabla del impuesto a la renta del 2 015:

BASE IMPONIBLE 66,571.00

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO: 9,284.75

A) IMPUESTO FRACCION BASICA 8,137.00

B) FRACCION EXCEDENTE

Base imponible 66,571.00

Fracción básica (61,980.00)

17
 (25%) 4,591.00 1,147.75

RETENCIONES EN LA FUENTE EFECTUADAS EN EL

EJERCICIO 3,480.00

IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 5,804.75

INTERES POR MORA (3

MESES) 1.140% 198.52

MULTA (3 MESES) 3% 835.63

TOTAL PAGADO 6,838.90

Impuesto a la renta para una sociedad

La Empresa Comercial MANGER S.A. con RUC 1791287169001 presenta la siguiente
información del ejercicio 2015:

Ventas de bienes $ 5’762.300,oo

Costo de ventas $ 3’873.450,oo

Gastos de administración $ 335.780,oo

Gastos de ventas $ 610.340,oo

Gasto Provisión financiera para incobrables $ 88.720,oo

Gastos de viaje $ 178.000,oo

Gasto multas e intereses tributarias $ 2.370,oo

Gastos sin comprobantes de venta $ 22.190,oo

Gasto atención a empleados y accionistas $ 33.360,oo

Gasto sueldos empleados con discapacidad $ 8.496,oo

Gasto promoción y publicidad $ 125.300,oo

Utilidad en venta de (2) inmuebles $ 15.230,oo

18
 Pérdidas tributarias del ejercicio 2014 $ 450.000,oo

Retenciones en la fuente realizadas $ 23.560,oo

La Sociedad decide reinvertir las utilidades

Se declara y paga el 22 de mayo del 2 016

Se estima que la tasa de interés por mora tributaria vigente en el segundo trimestre del 2016
es de 1,008% mensual.

NOTA: Se determinará el impuesto causado, el impuesto a pagar y el valor a pagar.

19
DESARROLLO:

MANGER S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2 015
(expresado en dólares)

VENTAS 5.762.300,00 5.762.300,00

COSTO DE VENTAS 3.873.450,00

Compras 3.873.450,00

UTILIDAD BRUTA VENTAS 1.888.850,00

(-) GASTOS OPERACIONALES 1.404.556,00

Provisión incobrables (financiera) 88.720,00

Gastos de Viaje 178.000,00

Gastos administrativos 335.780,00

Gastos de ventas 610.340,00

Multas e intereses tributarios 2.370,00

Gastos sin respaldo 22.190,00

Gastos de gestión 33.360,00

Gasto Empleados con discapacidad 8.496,00

Gasto Promoción y publicidad 125.300,00

UTILIDAD OPERACIONAL 484.294,00

OTROS NO OPERACIONALES 15.230,00

Intereses -

Utilidad venta inmuebles (2) 15.230,00

Dividendos recibidos -

UTILIDAD DEL EJERCICIO 499.524,00

20
1. AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS:

UTILIDAD CONTABLE 499.524,00

GASTOS NO DEDUCIBLES limite 258.148,60

Gastos sin soporte 22.190,00 22.190,00

multas e intereses tributarios - 2.370,00

Exceso gastos incobrables 88.720,00 88.720,00

Exceso gastos de viaje 172.869,00 5.131,00

Gastos de gestión 18.922,40 14.437,60

Promoción y publicidad 230.492,00 125.300,00

DEDUCCIONES ESPECIALES:

Empleados con discapacidad 1,5 8.496,00 12.744,00

744.928,60

DIVIDENDOS EXENTOS

OTRAS RENTAS EXENTAS 15.230,00 15.230,00

729.698,60

AJUSTE GASTOS PARA ING. EXENTOS 761,5

BASE DE CÁLCULO AMORTIZACIÓN 730.460,10

25% AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS 182.615,03

2. PARTICIPACIÓN TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES:

UTILIDAD CONTABLE 499.524,00

+ GASTOS NO DEDUCIBLES 258.148,60

- DEDUCCION ESPECIAL 12.744,00

- AMORTIZACIÓN PERDIDAS 182.615,03

BASE DE CÁLCULO 15%

TRABAJADORES 562.313,58

15% PARTICIPACIÓN
TRABAJADORES 84.347,04

21
3. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA:

UTILIDAD CONTABLE 499.524,00

15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 84.347,04

415.176,96

GASTOS NO DEDUCIBLES 258.148,60

DEDUCCIONES ESPECIALES 12.744,00

660.581,56

DIVIDENDOS EXENTOS -

OTRAS RENTAS EXENTAS 15.230,00 15.230,00

645.351,56

AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS 182.615,03

462.736,54

AJUSTE GASTOS INGRESOS EXENTOS 761,5

15% PART. TRABAJA. INGRESOS EXENTOS 2.284,50

BASE IMPONIBLE
(UTILIDAD GRAVABLE) 465.782,54

4. UTILIDAD EFECTIVA

UTILIDAD CONTABLE 499.524,00

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 84.347,04

DEDUCCIONES ESPECIALES 12.744,00

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS 182.615,03

UTILIDAD EFECTIVA 219.817,94

22
5. REINVERSIÓN DE UTILIDADES:

((1-%RESERVALEGAL)*UTILIDAD EFECTIVA)-((%IRENTA 22%-

(%Iro*%RLEGAL))*BIMPONIBLE

1-(%IRENTA22%-%IR12%)+(%IRENTA22%-%IR12%)*%RLEGAL)

RESERVA LEGAL 0,1

UTILIDAD EFECTIVA 219.817,94

IMP. RENTA 0 0,22

IMP. RENTA 1 0,12

BASE IMPONIBLE 465.782,54

0,9 219.817,94 0,2 465.782,54

197.836,14 92.224,94 105.611,20

0,9 0,01 0,91

VALOR A REINVERTIR 116.056,27

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO:

TARIFA
A reinvertir 116.056,27 13.926,75 12%

TARIFA
No reinvertir 349.726,27 76.939,78 22%

BASE IMPONIBLE 465.782,54 90.866,53 ==>Impuesto Causado

IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR:

Impuesto causado 90.866,53

retenciones realizadas en el
ejercicio 23.560,00

67.306,53

23
VALOR A PAGAR DEL IMPUESTO A LA RENTA:

IMPUESTO A LA RENTA
Declara y paga el 22-05-2016 A PAGAR 67.306,53

(3%
impuesto
MULTAS causado) un mes 2.726,00

(1,008%
Impuesto a
INTERÉS pagar) un mes 678,45

VALOR A PAGAR 70.710,98

6. RESERVA LEGAL Y APROPIACIÓN DE UTILIDADES:

499.524,0

Participación trabajadores 84.347,04

Amortización pérdidas 182.615,03

Impuesto renta causado 90.866,53 357.828,59

BASE PARA RESERVA

LEGAL 141.695,41

Reserva legal (10% S.A.) 14.169,54

UTILIDAD A DISPOSICIÓN DE
LOS SOCIOS 127.525,87

BASE % VALOR

Patrimonio total 8.350.430,00 0,2 16.700,86

Costos y gastos deducibles: 5.032.601,40 0,2 10.065,20

Costo de ventas 3.873.450,00

Gastos operacionales 1.404.556,00

Deducciones especiales 12.744,00

Gastos no deducibles -258.148,60

Activos totales 9.670.500,00 0,4 38.682,00

Ingresos gravados: 5.762.300,00 0,4 23.049,20

Ventas 5.762.300,00

TOTAL ANTICIPO
IMPUESTO RENTA 88.497,26

24
El registro contable en el libro diario de las utilidades del ejercicio 2015:

25
 Registro contable en el libro diario de las utilidades

LIBRO DIARIO

FECHA CUENTA CONTABLE PARCIAL DEBE HABER

31/12/2015 Ventas tarifa 12% de IVA 5.762.300,00

Utilidad venta inmuebles 15.230,00

Costo de ventas 3.873.450,00

Gastos administrativos 335.780,00

Gasto provisión financiera para

incobrables 88.720,00
Gastos de viaje 178.000,00

Gastos de ventas 610.340,00

Gasto multas e intereses tributarios 2.370,00

Gastos sin comprobantes de venta 22.190,00

Gasto atención a clientes y accionistas 33.360,00

Gasto empleados con discapacidad 8.496,00

Gasto promoción y publicidad 125.300,00

Utilidad del ejercicio 499.524,00

Registro cierre cuentas de gastos e
ingresos para determinar la utilidad
contable del ejercicio.

-- 2 --
31/12/2015 Utilidad del ejercicio 357.828,60
Utilidades por pagar empleados 84.347,04

Impuesto a la renta por pagar 90.866,53

Pérdidas de ejercicios anteriores 182.615,03

Registro apropiación utilidades:
empleados, impuesto a la renta y
amortización de las pérdidas

-- 3 --
01/01/2016 Utilidad del ejercicio 14.169,54

26
 Reserva Legal (10%) 14.169,54

Registro fondo de reserva legal

-- 4 --
22/05/2015 Impuesto a la renta por pagar 90.866,53

Gasto no deducible 3.404,45

Retenciones en la fuente por cobrar 23.560,00

Bancos 70.710,98

Registro declaración y pago del

impuesto a la renta

-- 5 --

31/05/2015 Utilidad del ejercicio 127.525,87

Dividendos por pagar 127.525,87

Registro dividendos de accionistas,

según acta de Junta.

Contabilidad Fiscal y el Impuesto al valor Agregado

La normativa relacionada al I.V.A. se toma como referencia la Ley de Régimen Tributario
Interno y su Reglamento y se detalla a continuación:

ARTÍCULOS
DISPOSICIONES RELACIONADAS AL IVA
LRTI RALRTI
Objeto, transferencia, transferencia no objeto de IVA, 52, 53, 54 140
Transferencias e importaciones 0% de IVA sobre bienes y 184, 185, 186, 187, 188,
servicios 55, 56 189, 190, 191, 192, 193,
194
Crédito tributario por exportación de bienes, 57
Base imponible 58, 59, 60 145
Hecho generador 61 140, 141
Sujeto activo, sujeto pasivo 62, 63
Facturación 64
Tarifa 65
Crédito tributario 66 153, 154, 155, 156, 157

Declaración, liquidación y pago 67, 68, 69, 70 158, 159, 160, 161
Agentes, momento y declaración de la retención 147, 148, 149, 150, 151

27
Venta de mercaderías a consignación 162
Contratos de construcción 163
Arrendamiento mercantil 164
Venta de activos fijos 165
Donaciones y autoconsumo 166
Transporte aéreo de personas 167
Transporte nacional e internacional de carga 168
Intermediación de paquetes turísticos 169
Servicio de entidades públicas 170
Casinos, casas de apuestas, bingos y juegos 171
Devolución del IVA / Reintegro / Compensación 71, 72, 73, 74 172, 173, 174, 177, 178,
Presupuestaria 179, 180, 181, 182

Aplicación y análisis de las normas tributarias IVA

a) Adquisición de un activo fijo que realiza un contribuyente especial a un
Contribuyente no especial (normal)

LIBRO DIARIO

FECHA CUENTA CONTABLE PARCIAL DEBE HABER

Año/mes/día Activo Fijo 2.500,00

I.V.A. Compras (12%) 300,00
Retención fuente impuesto renta por pagar (1%) 25,00
Retención fuente impuesto valor agregado por pagar (30%) 90,00
Bancos/Cuentas por pagar/ Documentos por pagar 2.685,00

b) Adquisición de un servicio de arriendo de un contribuyente especial a un

contribuyente especial.

LIBRO DIARIO

FECHA CUENTA CONTABLE PARCIAL DEBE HABER

Año/mes/día Gasto arriendo 1.200,00

I.V.A. Compras (12%) 144,00
Retención fuente impuesto renta por pagar (8%) 12,00
Retención fuente impuesto valor agregado por pagar (20%) 28,80

28
 Bancos/Cuentas por pagar/ Documentos por pagar 1.303,20

c) Venta de bienes de un contribuyente no especial (normal) a un contribuyente

especial

LIBRO DIARIO

FECHA CUENTA CONTABLE PARCIAL DEBE HABER

Año/mes/día Caja/Cuentas por cobrar/Documentos por Cobrar 4.510,80

Retención fuente impuesto a la renta por cobrar (1%) 42,00
Retención fuente impuesto al valor agregado cobrar (30%) 151,20
Ventas de bienes 4.200,00
I.V.A. Ventas 504,00

Registro de venta de bienes a precio, según factura

--- 2 ---

Año/mes/día Costo de ventas 3.150,00

Inventario mercadería (producto terminado) 3.150,00

Registro venta de bienes a costo, según auxiliar de inventarios

(se considera el 75% del precio de venta)

d) Venta de un servicio gravado con 12% de IVA de un contribuyente no especial

(normal) a un contribuyente especial.

LIBRO DIARIO

FECHA CUENTA CONTABLE PARCIAL DEBE HABER

Año/mes/día Caja/Cuentas por cobrar/Documentos por Cobrar 3.251,20

Retención fuente impuesto a la renta por cobrar (2%) 64,00
Retención fuente impuesto al valor agregado cobrar (70%) 268,80
Venta de servicios prestados 3.200,00
I.V.A. Ventas 384,00

29
 Registro de venta de servicios, según factura

e) Registro pago de IVA con retraso con ventas tarifa 12% y 0% (factor de
proporción)

LIBRO DIARIO

FECHA CUENTA CONTABLE PARCIAL DEBE HABER

Año/mes/día I.V.A. Ventas 1.440,00

Gasto IVA factor proporción 132,00
Gasto interés tributario (no deducible) 11,10
Gasto multa tributaria (no deducible) 54,72
Retención fuente impuesto al valor agregado por cobrar (70%) 150,00
I.V.A. Compras (del periodo) 660,00
I.V.A. Compras (del periodo anterior) 220,00
Bancos 607,82

Registro pago en abril, impuesto al valor agregado de enero

Las NIIF´s y la tributación

A continuación se detallan las principales normas internacionales:

Cuadro 12: Normas Internacionales

NÚMERO ENUNCIADO DE LA NORMA

Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.)
1 Presentación de los estados financieros
2 Inventarios
7 Estado de Flujo de efectivo
8 Políticas de contabilidad, cambios en estimaciones contables y errores
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de construcción
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedad, planta y equipo

30
 17 Arrendamientos
18 Ingresos ordinarios
19 Beneficios a los empleados
23 Costos por préstamos
24 Información a revelar sobre partes relacionadas
36 Deterioro Propiedad, planta y equipo
37 Provisiones, pasivos y activos contingentes
38 Activos intangibles
39 Instrumentos financieros
Normas Internacionales de Información Financiera (N.I.I.F.'s)
1 Adopción por primera vez
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguro
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas
6 Exploración y evaluación de recursos minerales
7 Instrumentos financieros: información a revelar
8 Segmentos de operación
9 Instrumentos Financieros
10 Estados Financieros consolidados
11 Acuerdos conjuntos
12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
13 Medición del valor razonable
Fuente: www.jezl-auditores.com
A continuación se realiza un análisis de las NIIF’s completas y NIIF’s para PYMES:

 Se considera como Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) según la Superintendencia de

Compañías del Ecuador a las personas jurídicas que cumplan con las siguientes
condiciones:
 Activos totales por un valor inferior a usd $ 4’000.000
 Ventas brutas anuales menores a usd $ 5’000.000
 Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado)
 “Se debe tomar como base los estados financieros del ejercicio económico anterior al
periodo de transición....del 2014 en adelante se actualizará cada tres años
aproximadamente” (Zapata, 2011)

 Según José Rosero, Director Ejecutivo del INEC, explicó que el 89,6%, explicó que el
89,6% de las empresas contempladas en esta versión son microempresas, el 8,2% pequeñas,
el 1,7% medianas y el 0,5% grandes empresas. De acuerdo al sector económico, los

31
 sectores más predominantes son comercio con el 39% seguido por servicios con el 38,4%.
(www.ecuadorencifras.gob.ec).

UNIDAD 3: CONTABILIDAD FISCAL Y OTROS IMPUESTOS

Impuestos Municipales

El Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización

(COOTAD), publicado en el registro oficial N o. 303 (suplemento) del 19 de
octubre del 2010, establece las siguientes disposiciones relacionadas con la
contabilidad y la tributación:

Art. 6.- “Garantía de Autonomía.- Ninguna función del Estado ni autoridad extraña
podrá interferir en la autonomía política, administrativa y financiera propia de los
gobiernos autónomos descentralizados, salvo lo prescrito por la Constitución y las
leyes de la República.
Está especialmente prohibido a cualquier autoridad o funcionario ajeno a los
gobiernos autónomos descentralizados, lo siguiente:
….e) derogar impuestos, establecer exenciones, exoneraciones,
participaciones o rebajas de los ingresos tributarios propios de los gobiernos
autónomos descentralizados, sin resarcir con otra renta equivalente en su cuantía”.

Art. 10.- “Niveles de organización territorial.- El estado ecuatoriano se organiza

territorialmente en regiones, provincias, cantones y parroquias rurales”.

Las atribuciones en materia tributaria para el consejo regional, consejo provincial,

Concejo Municipal y Consejo Metropolitano, es crear, modificar o extinguir tasas y
contribuciones especiales por los servicios que preste y obras que ejecute.

Los ingresos presupuestarios de los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD)

32
Ingresos Presupuestarios GAD

Ingresos no
Ingresos tributarios Empréstitos
tributarios

Rentas
Impuestos Internos
patrimoniales

Transferencias y
Tasas Externos
aportes

Contribuciones
especiales de
Ingresos varios
mejoras y de
ordenamiento

Ventas de
activos

Fuente: COOTAD

Art. 272 “contabilidad…..- Las empresas de los Gobiernos Autónomos Descentralizados se

sujetarán a las normas de contabilidad comercial y conforme a ellas se establecerán sus
propios resultados anuales”.

Art. 491 “Clases de impuestos municipales.- Sin perjuicio de otros tributos que se hayan
creado o que se crearen para la financiación municipal o metropolitana, se considerarán
impuestos municipales y metropolitanos los siguientes:

33
 Clases de Impuestos Municipales

IMPUESTO SUJETO PASIVO VALORACION BANDA

IMPOSITIVA
A los predios Propietario del predio urbano Suelo, Entre 0,25/1000 -
urbanos edificaciones, 5/1000
reposición
A los predios Propietario fuera del predio Suelo, Entre 0,25/1000 -
rurales urbano edificaciones, 3/1000
reposición
Del impuesto a la Contratantes que reciban Valor contractual 1%
alcabala beneficio (base imponible)
A los vehículos Propietario del vehículo Avalúo del Tabla (art. 530)
vehículo
A los espectáculos Espectáculo público Precio de entradas 10%
públicos vendidas
De patentes Personas naturales o jurídicas Inscripción en la Entre $ 10,oo y $
municipales y que ejerzan actividades municipalidad 25.000,oo
metropolitanas comerciales, industriales,
financieras, inmobiliarias y
profesionales
Del 1,5 por mil Personas naturales o jurídicas Del valor de los 1.5 por mil
sobre los activos que ejerzan actividades activos se deduce
totales económicas y que estén los pasivos
obligadas a llevar contabilidad corrientes y
pasivos
contingentes
A las utilidades en Vendedor del bien inmueble Utilidad y 10%
la transferencia de con utilidad imponible plusvalía que
predios urbanos y provengan de la
plusvalía de los transferencia de
mismos inmuebles urbanos
Fuente: COOTAD

En el capítulo IV del COOTAD, se establecen las tasas municipales y metropolitanas, las

mismas que se resume en:

Servicios Públicos sujetos a tasas

34
 Aprobación de planos
Recolección de basura
e inspección de Rastro Agua potable
y aseo público
construcciones

Habilitación y control
de establecimientos Servicios Alcantarillado y
Control de alimentos
comerciales e administrativos canalización
industriales

Otros servicios de
cualquier naturaleza

Fuente: COOTAD

En el capítulo V del COOTAD, se establecen las contribuciones especiales de mejoras de

los Gobiernos Municipales y Metropolitanos, las mismas que son:

Contribuciones Especiales de Mejoras

Apertura,
pavimentación,
Repavimentación urbana Aceras y cercas
ensanche y construcción
de vías de toda clase

Desecación de pantanos
Obras de alcantarillado
y relleno de quebradas
Construcción y
ampliación de obras y
sistemas de agua
potable

Otras obras que se

Plazas, parques y
determinen mediante
jardines
ordenanzas

Fuente: COOTAD

35
Art. 177, “Los G.A.D. regionales serán beneficiarios de los recursos generados por los
siguientes impuestos:

a) El impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones

b) El impuesto a la propiedad de los vehículos motorizados, y
c) El impuesto a los consumos especiales sobre vehículos motorizados y aviones,
avionetas y helicópteros, excepto aquellas destinadas al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, trincares, cuadrones, yates y
barcos de recreo”.

Impuestos Aduaneros
En el artículo 2 del reglamento del COPCI, se presentan algunas definiciones:

a) Autoridad Aduanera.- órgano de la administración pública competente, facilitadora del

comercio exterior, para aplicar la legislación aduanera y sus normas complementarias y
supletorias, determinador y recaudador de los tributos al comercio exterior y cualquier otro
recargo legítimamente establecido para las operaciones de comercio exterior, que ejerce el
control y la potestad aduanera, y que presta por sí mismo o mediante concesión los
servicios aduaneros contemplados en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones;

e) Autoliquidación.- Determinación tributaria preliminar realizada por el sujeto pasivo por

el ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero, sobre la cual se efectúa la
liquidación de los tributos al comercio exterior y demás recargos;

v) Control Aduanero.- Es el conjunto de medidas adoptadas por la Autoridad Aduanera con

el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación, cuya aplicación o ejecución es de su
competencia o responsabilidad, al cual deberán someterse los distintos operadores de
comercio exterior;

36
w) Derechos Arancelarios.- Son Tributos al Comercio Exterior y pueden ser: ad-valorem,
específicos o mixtos.
x) Derechos Arancelarios Ad Valorem.- Son los establecidos por la autoridad competente,
consistentes en porcentajes que se aplican sobre el valor de las mercancías;
y) Derechos Arancelarios Específicos.- Son los establecidos por la autoridad competente,
consistentes en recargos fijos que se aplican en base a determinadas condiciones de las
mercancías, como por ejemplo: peso, unidades físicas, dimensiones, volumen, entre otros;
z) Derechos Arancelarios Mixtos.- Son los establecidos por la autoridad competente,
consistentes.

Art. 3.- Medios de Pago.- Los medios de pago de la obligación tributaria aduanera son:
dinero en efectivo, transferencias bancarias, tarjetas de crédito, tarjetas de débito, notas de
crédito de administraciones tributarias centrales, cheques certificados, cheque de Banco
Central del Ecuador, cheques de gerencia, o compensaciones previstas en la legislación
vigente.

Art. 6.- Exenciones.- Se entenderán como exentas de tributos al comercio exterior, aquellas
importaciones respecto de las cuales se configura la calidad jurídica establecida en el
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, la cual será comprobada por el
funcionario designado para la revisión (sic), sea esta física o electrónica, salvo el caso en
que se requiera acto administrativo dictado por el Director Distrital o su delegado, según
corresponda.

Art. 63.-Declaración Aduanera.- La Declaración Aduanera será presentada de manera

electrónica y/o física de acuerdo al procedimiento y al formato establecido por el Servicio
Nacional de Aduana del Ecuador.

Art. 66.- Plazos para la presentación de la declaración.- En el caso de las importaciones, la

Declaración Aduanera podrá ser presentada física o electrónicamente en un período no
superior a quince días calendario previo a la llegada del medio de transporte, y hasta treinta
días calendarios siguientes a la fecha de su arribo.

37
El Código orgánico de la Producción, Comercio e inversiones,

Art. 8.- Salario Digno.- El salario digno mensual es el que cubra al menos las necesidades
básicas de la persona trabajadora así como las de su familia, y corresponde al costo de la
canasta básica familiar dividido para el número de perceptores del hogar. El costo de la
canasta básica familiar y el número de perceptores del hogar serán determinados por el
organismo rector de las estadísticas y censos nacionales oficiales del país, de manera anual,
lo cual servirá de base para la determinación del salario digno establecido por el Ministerio
de Relaciones laborales.

Art. 37.- Control aduanero.- Las personas y medios de transporte que ingresen o salgan
de una ZEDE, así como los límites, puntos de acceso y de salida de las zonas especiales de
desarrollo económico deberán estar sometidos a la vigilancia de la administración aduanera.
El control aduanero podrá efectuarse previo al ingreso, durante la permanencia de las
mercancías en la zona o con posterioridad a su salida. Los procedimientos que para el
control establezca la administración aduanera, no constituirán obstáculo para el flujo de los
procesos productivos de las actividades que se desarrollen en las ZEDE; y deberán ser
simplificados para el ingreso y salida de mercancías en estos territorios.

Art. 77.- Modalidades de aranceles.- Los aranceles podrán adoptarse bajo distintas
modalidades técnicas, tales como:
a. Aranceles fijos, cuando se establezca una tarifa única para una subpartida de la
nomenclatura aduanera y de comercio exterior; o,
b. Contingentes arancelarios, cuando se establezca un nivel arancelario para cierta cantidad
o valor de mercancías importadas o exportadas, y una tarifa diferente a las importaciones o
exportaciones que excedan dicho monto.

38
Art. 106.- Zonas aduaneras.- Para el ejercicio de las funciones de la administración
aduanera, el territorio aduanero se lo divide en las siguientes zonas, correspondientes a cada
uno de los distritos de aduana:
a. Primaria.- Constituida por el área interior de los puertos y aeropuertos, recintos
aduaneros y locales habilitados en las fronteras terrestres; así como otros lugares que fijare
la administración aduanera, en los cuales se efectúen operaciones de carga, descarga y
movilización de mercaderías procedentes del exterior o con destino a él; y,
b. Secundaria.- Que comprende la parte restante del territorio ecuatoriano incluidas las
aguas territoriales y espacio aéreo.

Art. 107.- Obligación Tributaria Aduanera.- La obligación tributaria aduanera es el

vínculo jurídico personal entre el Estado y las personas que operan en el tráfico
internacional de mercancías, en virtud del cual, aquellas quedan sometidas a la potestad
aduanera, a la prestación de los tributos respectivos al verificarse el hecho generador y al
cumplimiento de los demás deberes formales.

Art. 108.- Tributos al Comercio Exterior.- Los tributos al comercio exterior son:
a. Los derechos arancelarios;
b. Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores
guarden relación con el ingreso o salida de mercancías; y,
c. Las tasas por servicios aduaneros.

Art. 111.- Sujetos de la Obligación Tributaria Aduanera.- Son sujetos de la obligación

tributaria: el sujeto activo y el sujeto pasivo:
a. Sujeto activo de la obligación tributaria aduanera es el Estado, por intermedio del
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
b. Sujeto pasivo de la obligación tributaria aduanera es quien debe satisfacer el respectivo
tributo en calidad de contribuyente o responsable.

Art. 212.- Del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.- El Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador es una persona jurídica de derecho público, de duración indefinida,

39
con autonomía técnica, administrativa, financiera y presupuestaria, domiciliada en la ciudad
de Guayaquil y con competencia en todo el territorio nacional.
Es un organismo al que se le atribuye en virtud de este Código, las competencias técnico-
administrativas, necesarias para llevar adelante la planificación y ejecución de la política
aduanera del país y para ejercer, en forma reglada, las facultades tributarias de
determinación, de resolución, de sanción y reglamentaria en materia aduanera, de
conformidad con este Código y sus reglamentos.

40
UNIDAD 4: CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

Formulación de auditorías internas en materia tributaria

Conceptos

“El control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la

administración y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad
razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías:

 Efectividad y eficiencia de las operaciones.

 Confiabilidad en la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.” (Mantilla, 2003)
“El Instituto de Auditores Internos (IAI) define auditoría interna como: una
actividad de evaluación independiente establecida dentro de una organización para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio para la organización”
(Whinttington, 2000)

Procedimientos de control interno

“Los procedimientos de control interno son las políticas y procedimientos que

ayudan a asegurar que se lleven a cabo las directivas de la administración, por
ejemplo, que se toman las acciones necesarias para direccionar los riesgos hacia el
logro de los objetivos de la entidad. Los procedimientos de control tienen diversos
objetivos y se aplican en distintos niveles organizacionales y funcionales.
Generalmente, los procedimientos de control que pueden ser importantes para una
auditoría, se puede categorizar como políticas y procedimientos que se relaciona
con lo siguiente:

41
  Revisiones del desempeño.
 Procesamiento de información
 Controles físicos
 Segregación de funciones” (Blanco, 2012)
“Un sistema de control interno consiste en políticas y procedimientos diseñados para
proporcionar una seguridad razonable a la administración de que la compañía va a
cumplir con sus objetivos y metas. A estas políticas y procedimientos a menudo se les
denomina controles, y en conjunto, éstos comprenden el control interno de la entidad.
Por lo general, la administración cuenta con tres objetivos amplios para el diseño de un
sistema de control interno efectivo:
1. Confiabilidad de los informes financieros
2. Eficiencia y eficacia de las operaciones
3. Cumplimiento con las leyes y reglamentos” (Arens, 2007)

“Como parte de la organización, el auditor interno es seleccionado por el cuerpo directivo,

atendiendo a su conocimiento de la misión, objetivos, funciones, clientes y entorno,
tomando en cuenta sus conocimientos, habilidades, destrezas, experiencia y estructura de
pensamiento” (Franklin, 2001).

Normativa legal y sus reglamentos de la auditoría generalmente aceptada

La normativa de la auditoría en el Ecuador, se base en:

 Constitución del Ecuador, 2008

 Ley orgánica de la Contraloría General del Estado, Ecuador (LOCGE)
 Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIIA)
 Código Orgánico Monetario y Financiero.
 Ley de Compañías.

La auditoría informática en sistemas de control interno de la contabilidad

fiscal

42
“Los controles generales se relacionan con todos los aspectos de la función de TI,
como la administración, adquisición de software y mantenimiento; seguridad en
línea y física sobre el acceso al hardware e información relacionada; respaldo de la
planeación en el supuesto de emergencias inesperadas; y controles de hardware”
(Arens, 2007).
Según Piattini en su obra Auditoría Informática: Un Enfoque Práctico, la auditoría
en informática se orienta a la verificación y aseguramiento de que las políticas y
procedimientos establecidos para el manejo y uso adecuado de la tecnología de la
información en la organización, se lleven a cabo de una manera oportuna y
eficiente. (Piattini, Del Peso, 2003).

Simon en sus apuntes de Auditoría Informática (2006, p.15) cita a Ron Weber
(1982) quien separa los objetivos de la AI en cuatro grupos: objetivos de
salvaguarda de bienes; objetivos de integridad de datos; objetivos de efectividad del
sistema y objetivos de eficiencia del sistema. (Caridad Simon, 2006).

Kuna en su Tesis de Magister: “Asistente para la realización de Autoría de Sistemas

en Organismos Públicos o Privados”, enuncia una metodología de desarrollo de AI
muy general, que coincide con varias propuestas de diferentes autores. Se
contemplan las siguientes fases:
Fase 1. Identificar el alcance y los objetivos de la Auditoría Informática
En esta fase se determinan los límites y el entorno en que se realizará la
auditoría, debe existir un acuerdo muy preciso entre autoridades y auditores.
El éxito del proceso depende de una clara definición de esta etapa. (Kuna,
2006).
Fase 2. Realizar el estudio inicial del entorno a auditar En esta fase es
necesario examinar las funciones y actividades generales de la organización
a auditar y en particular de las relacionadas con las tecnologías de la
información.
Se debe definir el organigrama, los departamentos, las relaciones funcionales
y jerárquicas entre las distintas áreas de la organización, el flujo de

43
 información, el número de puestos de trabajo y personas por puesto de
trabajo, una estructura organizativa del departamento de informática,
características de hardware y software, unas metodologías de desarrollo y
mantenimiento de aplicaciones, y aspectos relacionados con la
seguridad.(Kuna, 2006).
Fase 3. Determinación de los recursos necesarios para realizar la auditoría
informática Después de realizar el estudio preliminar se debe determinar los
recursos materiales y humanos necesarios para implementar el plan de
auditoría. (Kuna, 2006).

Fase 4. Elaborar el plan de trabajo En esta fase se define el calendario de

actividades a realizar, formalizando el mismo para la aprobación por parte de
las autoridades. (Kuna, 2006).
Fase 5. Realizar las actividades de auditoría Es el momento donde se
efectivizan las actividades planificadas en la fase anterior, aplicando
distintas técnicas y utilizando herramientas que garanticen el cumplimiento
de los objetivos planteados. (Kuna, 2006).
Fase 6. Realizar el informe final “La elaboración del Informe Final es la
única referencia constatable de toda auditoría, y el exponente de su calidad.”
(Kuna, 2006, p. 25).
Kuna presenta un modelo estándar de la estructura del informe final para
cada proceso evaluado, en el cual intervienen: definición de objetivos,
situación actual, tendencias, puntos débiles, amenazas y recomendaciones.
(Kuna, 2006).
Fase 7. Carta de Presentación.- Es la última etapa de la auditoría consta de
un resumen del contenido del informe final, dirigida a las autoridades de la
institución. (Kuna, 2006)
.

44
UNIDAD 5: CONTROL EXTERNO TRIBUTARIO

Auditorías privadas

A la auditoría privada se define como el examen realizado por un profesional, a las cuentas
de una organización de carácter privado y en un periodo, con el fin de emitir un informe.
Las firmas auditoras privadas pueden ser de personas naturales o de personas jurídicas.

Las auditorías privadas pueden ser realizadas desde diferente objetivo, por ejemplo.

 Auditoría financiera
 Auditoría de gestión
 Auditoría de cumplimiento
 Auditoría tributaria
 Auditoría laboral

Por otro lado, la auditoría del sector público está regulada por las normas de auditoría del
sector público y pueden ser: de cumplimiento, de estados financieros, de gestión, etc.

Práctica de auditoría externa

45
La auditoría externa es el examen realizado por un profesional que no pertenece a la
organización, mientras que la auditoría interna sí es realizada por un profesional que
pertenece a una organización.

Normativa de la auditoría externa

NORMAS SOBRE MONTOS MÍNIMOS DE ACTIVOS EN LOS CASOS DE AUDITORÍA

EXTERNA OBLIGATORIA

Art. 1.- Están obligadas a someter sus estados financieros anuales al dictamen de auditoría
externa las compañías nacionales, sucursales de compañías o empresas organizadas como
personas jurídicas que se hubieran establecido en el país y asociaciones que a continuación
se precisan:

a) Las compañías nacionales de economía mixta y anónimas con participación de personas

jurídicas de derecho público o de derecho privado con finalidad social o publica, cuyos
activos excedan de 100.000,oo dólares de los Estados Unidos de América;

b) Las sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas

jurídicas que se hubieran establecido en el Ecuador y las asociaciones que éstas formen
entre sí o con compañías nacionales, siempre que los activos excedan los 100.000,oo
dólares de los Estados Unidos de América; y,c) Las compañías nacionales anónimas, en
comandita por acciones y de responsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan el
1000.000.oo de dólares de los Estados Unidos de América.

Los montos que anteceden podrán ser revisados por la Superintendencia de Compañías al
término de tres años de vigencia.

Art. 2.- Las compañías que no se encuentren en el caso previsto en el artículo primero,
pero cuyos activos sean superiores a 1.600,oo dólares de los Estados Unidos de América,
deberán someter sus estados financieros al dictamen de auditoría externa, cuando por
informe previo de la Intendencia de Control e Intervención existan dudas fundadas sobre la
realidad financiera de la compañía o los comisarios de ella soliciten ese dictamen. En

46
cualesquiera de estos supuestos, el Superintendente de Compañías dispondrá la auditoría de
los estados financieros, mediante resolución motivada.

Art. 3.- Para efectos de la presente resolución, se considerará como "activos" el monto al
que ascienda el activo total constante en el estado de situación, presentado por la sociedad o
asociación respectiva a la Superintendencia de Compañías, en el ejercicio económico
anterior.

Art. 4.- La selección de los auditores externos efectuará la junta general de socios o
accionistas, según corresponda, del registro de personas naturales o jurídicas calificadas
para el efecto por la Superintendencia de Compañías.

Los apoderados de compañías extranjeras establecidas en el Ecuador y, en general los

representantes de empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas o de las
asociaciones que éstas formen entre sí o con sociedades nacionales, seleccionarán del
mismo registro a los auditores externos de sus representadas.

Art. 5.- Las normas que según los términos de la presente resolución, determinan los
montos de los activos totales a partir de los cuales es obligatoria la auditoría externa,
regirán desde el ejercicio económico del año 2002.

Art. 6.- Derógase la Resolución No. 02.Q.ICI.004 de 26 de marzo del 2002, publicada en
el Registro Oficial No. 555 de 15 de abril del 2002.

Art. 7.- La presente resolución se publicará en el Registro Oficial.

Comuníquese y publíquese.- Dada y firmada en la Superintendencia de Compañías, en

Quito, Distrito Metropolitano, a 11 de julio del 2002.

Auditoría de los estados financieros

“Una auditoría de estados financieros cubre ordinariamente el balance general y los estados
relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar
si estos estados han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Las auditorías de estados financieros son realizadas normalmente

47
por firmas de contadores públicos certificados; los usuarios de los informes de los auditores
incluyen la gerencia, los inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas
financieros y las agencias gubernamentales” (Whinttington, 2000)

Verificación de cumplimiento de las obligaciones

tributarias (impuesto a la renta personas jurídicas)

 Solicita la declaración del impuesto a la renta de la persona jurídica

 Revisa la fecha con el plazo de la declaración
 Analiza los ingresos gravados del periodo
 Analiza los ingresos exentos del periodo
 Analiza los gastos deducibles del periodo
 Analiza los gastos no deducibles del periodo
 Compara la declaración mensual de ingresos y gastos del IVA, con la declaración
anual del impuesto a la renta
 Analiza las declaraciones mensuales del IVA con los anexos transaccionales
simplificados el periodo
 Confronta los registros contables con las declaraciones del periodo, mediante un
mapeo.
 Concilia las declaraciones que le efectuaron sus clientes entre el libro mayor de la
contabilidad con las respectivas declaraciones.
 Revisa el cálculo y el pago del anticipo del impuesto a la renta

Verificación de cumplimiento de las obligaciones

tributarias (impuesto a la renta de personas naturales)

 Solicita la declaración del impuesto a la renta de la persona natural

 Revisa la fecha con el plazo de la declaración
 Analiza los ingresos gravados del periodo

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  Analiza los ingresos exentos del periodo
 Analiza los gastos deducibles del periodo
 Analiza los gastos no deducibles del periodo
 Compara la declaración mensual de ingresos y gastos del IVA, con la declaración
anual del impuesto a la renta
 Analiza las declaraciones mensuales del IVA con los anexos transaccionales
simplificados el periodo (en caso de obligada a llevar contabilidad)
 Concilia las declaraciones que le efectuaron sus clientes entre el libro mayor de la
contabilidad con las respectivas declaraciones.
 Revisa el cálculo y el pago del anticipo del impuesto a la renta

Verificación de cumplimiento de las obligaciones

tributarias (otros impuestos de personas naturales y
personas jurídicas)

 Revisa el pago del impuesto predial

 Revisa el pago del impuesto a los vehículos
 Revise el cumplimiento de anexos
 Analice el pago de la contribución a la Superintendencia de Compañías (personas
jurídicas)
 Verifica la declaración patrimonial (personas naturales)
 Revisar la declaración y pago del pago del 1,5 x 1000 (GAD)
 Revisar el pago a las Seguridad Social
 Revisar las obligaciones con el Ministerio de Relaciones Laborales

Informes del cumplimiento de obligaciones.- Auditoría

Fiscal

49
“El Informe de Cumplimiento Tributario es el resultado del análisis de los Auditores
Externos sobre el cumplimiento de los contribuyentes auditados por ellos y que son
considerados por la Administración tributaria como sujetos pasivos de obligaciones
tributarias.

Por otro lado la Determinación Tributaria es el examen que realiza un auditor y su equipo
de auditores designados por el Servicio de Rentas Internas, de conformidad con los
procedimientos establecidos por la Ley, a las declaraciones, contabilidad o registros, con el
objeto de establecer la existencia del hecho generador, la base imponible y la cuantía de un
tributo.

Información de interés
¿Qué es el Informe de Cumplimiento Tributario?

El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinión del

Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos
pasivos de obligaciones tributarias.

¿Quiénes están obligados a presentar el ICT?

De manera general se encuentran obligados a presentar el Informe de Cumplimiento

Tributario todos los auditores externos calificados por las Superintendencias de Bancos y
Seguros; Economía Popular y Solidaria y de Compañías respecto a los contribuyentes
obligados a contratar Auditoría Externa.

¿Cómo se presenta el ICT y sus anexos?

Los auditores externos deberán presentar el Informe de cumplimiento tributario en las

Secretarías Zonales del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional correspondientes a la
jurisdicción del sujeto auditado, con la totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido
establecido por la Administración Tributaria.

50
Formatos de presentación Informe de Cumplimiento Tributario

Estos archivos contienen los anexos de ICT que deben ser presentados por los auditores
externos sobre los resultados obtenidos en sus exámenes de auditoría. Se sugiere
descomprimir la totalidad de los archivos adjuntos.

Formatos - Informe de Cumplimiento

Tributario

Año Examen de auditoría

ICT 2015 Al 31 de diciembre de 2014

ICT 2014 Al 31 de diciembre de 2013

ICT 2013 Al 31 de diciembre de 2012

ICT 2012 Al 31 de diciembre de 2011

ICT 2011 Al 31 de diciembre de 2010

ICT 2010 Al 31 de diciembre de 2009

ICT 2009 Al 31 de diciembre de 2008

ICT 2008 Al 31 de diciembre de 2007

Carta modelo de presentación ICT

Este documento contiene un modelo de carta para la presentación de ICT's.

Acuerdo de Responsabilidad Auditores Externos

En el siguiente documento se encuentra el Acuerdo de Responsabilidad para obtener la clave de

acceso al Sistema de Informes de Cumplimiento Tributario a ser suscrito por los Auditores Externos

51
calificados por la Superintendencia de Bancos y Compañías. Se recuerda a los Auditores Externos
que la solicitud de la clave de acceso se debe hacer por una única vez y será vigente a partir del año
2005 y posteriores registros.

¿Cuándo debo presentar el ICT?

Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas los Informes de
Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados a contratar auditoría externa a
quienes realizaron los correspondientes exámenes, de conformidad con las resoluciones que
emita la Administración Tributaria al respecto, según lo establece el Art. 279 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, en la Secretaría
Zonal del Servicio de Rentas Internas a la cual corresponda el domicilio fiscal del sujeto
pasivo auditado.” www.sri.gob.ec

Control externo Tributario público

El control externo púbico es el examen realizado por un ente de vigilancia y control de los
tributos, que por mandado legal está obligado a realizarlo, sea a entidades de carácter
público o privado. Por ejemplo las facultades que tiene la Administración Tributaria
Ecuatoriana (SRI), establece:

1. Facultad determinadora
2. Facultad resolutiva
3. Facultad reglamentaria
4. Facultad recaudadora
5. Facultad sancionadora

De acuerdo al artículo 2 de la ley de Creación del Servicio de Rentas Internas (SRI), “el
SRI tiene las siguientes facultades, atribuciones y obligaciones:

 Ejecutar la política tributaria aprobada por el Señor Presidente de la República

 Ejecutar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado

52
  Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria
 Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que se
propongan, de conformidad con la ley.
 Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro
 Imponer sanciones
 Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional
 Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de títulos de crédito en forma total o
parcial, previa la autorización del Directorio y con sujeción a la ley.
 Solicitar a los contribuyentes información vinculada con la determinación de sus
obligaciones tributarias o de terceros.
 Las demás que se asignen por la ley.

Administración tributaria Central (SRI)

“Art. 64.- Administración tributaria central.- La dirección de la administración tributaria,

corresponde en el ámbito nacional, al Presidente de la República, quien la ejercerá a través
de los organismos que la ley establezca.

En materia aduanera se estará a lo dispuesto en la ley de la materia y en las demás

normativas aplicables.

La misma norma se aplicará:

1. Cuando se trate de participación en tributos fiscales;

2. En los casos de tributos creados para entidades autónomas o descentralizadas, cuya base
de imposición sea la misma que la del tributo fiscal o éste, y sean recaudados por la
administración central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudación corresponda por
ley a las municipalidades.” (Congreso, 2015)

53
La Ley de creación del Servicio de Rentas Internas, establece entre otros aspectos los
siguientes:

Art. 1.- Naturaleza.- Créase el Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad técnica
y autónoma, con personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios,
jurisdicción nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestión estará sujeta a las
disposiciones de esta Ley, del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno
y de las demás leyes y reglamentos que fueren aplicables y su autonomía concierne a los
órdenes administrativo, financiero y operativo.

Art. 2.- Facultades.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) tendrá las siguientes facultades,
atribuciones y obligaciones:
1. Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la República;
2. Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado y de
aquellos cuya administración no esté expresamente asignada por Ley a otra autoridad;
3. Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria;
4. Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que se
propongan, de conformidad con la Ley;
5. Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro;
6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;
7. Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional;
8. (Reformado por el Art. 24 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- Efectuar la
cesión a título oneroso, de la cartera de títulos de crédito en forma total o parcial;
9. Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de documentación o
información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias o de terceros,
así como para la verificación de actos de determinación tributaria, conforme con la Ley; y,
10. Las demás que le asignen las leyes.

Art. 5.- Designación.- (Reformado por el Art. 58 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-
2001).-El Servicio de Rentas Internas estará dirigido y administrado por un Director

54
General que será nombrado por el Presidente de la República, por el período de duración de
su mandato. Este funcionario podrá ser ratificado en períodos sucesivos y gozará de fuero
de Corte Suprema, en las mismas condiciones que un Ministro de Estado.

Art. 17.- Del control interno.- El Servicio de Rentas Internas establecerá los métodos y
procedimientos propios de control interno, de conformidad con lo previsto en la Ley
Orgánica de Administración Financiera y Control.
Se establecerá la Unidad de Auditoría Interna que efectuará el examen posterior de las
operaciones financieras y administrativas de la entidad y presentará sus informes para
conocimiento del Director General del Servicio de Rentas Internas, Directorio y Contralor
General del Estado.

Servicio Nacional de Aduanas

El Código de la Producción, Comercio e Inversiones, tiene entre otras las siguientes

disposiciones de control en materia aduanera:

Art. 71.- Institucionalidad.- El organismo que aprobará las políticas públicas nacionales
en materia de política comercial, será un cuerpo colegiado de carácter intersectorial
público, encargado de la regulación de todos los asuntos y procesos vinculados a esta
materia, que se denominará Comité de Comercio Exterior (COMEX), y que estará
compuesto por titulares o delegados de las siguientes instituciones:

Art. 104.- Principios Fundamentales.- A más de los establecidos en la Constitución de la

República, serán principios fundamentales de esta normativa los siguientes:
a. Facilitación al Comercio Exterior.- Los procesos aduaneros serán rápidos,
simplificados, expeditos y electrónicos, procurando el aseguramiento de la cadena logística
a fin de incentivar la productividad y la competitividad nacional.

55
b. Control Aduanero.- En todas las operaciones de comercio exterior se aplicarán
controles precisos por medio de la gestión de riesgo, velando por el respeto al ordenamiento
jurídico y por el interés fiscal…..

Art. 144.- Control Aduanero.- El control aduanero se aplicará al ingreso, permanencia,

traslado, circulación, almacenamiento y salida de mercancías, unidades de carga y medios
de transporte hacia y desde el territorio nacional, inclusive la mercadería que entre y salga
de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico, por cualquier motivo.
Asimismo, se ejercerá el control aduanero sobre las personas que intervienen en las
operaciones de comercio exterior y sobre las que entren y salgan del territorio aduanero.
El control aduanero se realizará en las siguientes fases de conformidad con la normativa
internacional: control anterior, control concurrente y control posterior.

Para estos efectos el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podrá solicitar información
a las demás instituciones del sector público y empresas públicas respecto de las personas
que operen en el tráfico internacional de mercancías. Para la información requerida por el
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador no habrá reserva ni sigilo que le sea oponible.
Cuando una de las dos instituciones así lo requiera, el control posterior se podrá realizar
mediante acciones coordinadas entre el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador y el
Servicio de Rentas Internas.

Art. 145.- Control Posterior.- Dentro del plazo de cinco años contados desde la fecha de
pago de los tributos al comercio exterior el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podrá
someter a verificación las declaraciones aduaneras, así como toda información que posea
cualquier persona natural o jurídica que guarde relación con mercancías importadas. Para la
determinación de las declaraciones aduaneras sujetas al control posterior se emplearán
sistemas de gestión de riesgo.

Art. 192.- Sanción por no entrega de información.-

Quienes no entreguen la información requerida por el Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador, serán sancionados por la servidora o el servidor a cargo de las direcciones

56
distritales con la clausura del establecimiento en el cual ejerce sus actividades económicas,
sanción que será levantada cuando la información requerida sea entregada.

Art. 192.- Sanción por no entrega de información.-

Quienes no entreguen la información requerida por el Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador, serán sancionados por la servidora o el servidor a cargo de las direcciones
distritales con la clausura del establecimiento en el cual ejerce sus actividades económicas,
sanción que será levantada cuando la información requerida sea entregada.

Art. 211.- Atribuciones de la Aduana.- Son atribuciones de la Aduana, ejercidas en la

forma y circunstancias que determine el Reglamento, las siguientes:
a. Ejercer vigilancia sobre las personas, mercancías y medios de transporte en las zonas
primaria y secundaria;
b. Inspeccionar y aprehender mercancías, bienes y medios de transporte, para efectos de
control y cuando se presuma la comisión de una infracción a la ley en relación con el
ingreso y salida de mercancías del territorio aduanero y solicitar a la Fiscalía allanamientos;
c. Inspeccionar y aprehender personas, y ponerlas a órdenes de la autoridad competente, en
cualquier caso de delito flagrante;
d. Realizar investigaciones, en coordinación con el Ministerio Fiscal, respectivas cuando se
presuma la comisión de los delitos aduaneros, para lo cual podrá realizar todos los actos
que determine el Reglamento;
e. Ejercer la acción coactiva de todo crédito a favor del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador, directamente o por delegación;
f. Coordinar sus actividades con otras entidades u organismos del Estado o del exterior,
requerir de ellas información, y proporcionársela, con relación al ingreso y salida de bienes,
medios de transporte y personas en territorio ecuatoriano, así como a las actividades
económicas de las personas en el Ecuador.
Respecto de la información que proporcione o reciba el Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador, el destinatario guardará la misma reserva que tenía la persona o entidad
responsable de dicha información;

57
Art. 212.- Del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.- El Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador es una persona jurídica de derecho público, de duración indefinida,
con autonomía técnica, administrativa, financiera y presupuestaria, domiciliada en la ciudad
de Guayaquil y con competencia en todo el territorio nacional.
Es un organismo al que se le atribuye en virtud de este Código, las competencias técnico-
administrativas, necesarias para llevar adelante la planificación y ejecución de la política
aduanera del país y para ejercer, en forma reglada, las facultades tributarias de
determinación, de resolución, de sanción y reglamentaria en materia aduanera, de
conformidad con este Código y sus reglamentos.

Art. 107.- Obligación Tributaria Aduanera.- La obligación tributaria aduanera es el

vínculo jurídico personal entre el Estado y las personas que operan en el tráfico
internacional de mercancías, en virtud del cual, aquellas quedan sometidas a la potestad
aduanera, a la prestación de los tributos respectivos al verificarse el hecho generador y al
cumplimiento de los demás deberes formales.

Art. 108.- Tributos al Comercio Exterior.- Los tributos al comercio exterior son:
a. Los derechos arancelarios;
b. Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores
guarden relación con el ingreso o salida de mercancías; y,
c. Las tasas por servicios aduaneros.
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador mediante resolución creará o suprimirá las
tasas por servicios aduaneros, fijará sus tarifas y regulará su cobro.

Otras administraciones tributarias

El Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización

(COOTAD, menciona entre otros, las siguientes disposiciones:

58
Artículo 1.- Ámbito.- Este Código establece la organización político-administrativa del
Estado ecuatoriano en el territorio; el régimen de los diferentes niveles de gobiernos
autónomos des-centralizados y los regímenes especiales, con el fin de garantizar su
autonomía política, administrativa y financiera. Además, desarrolla un modelo de
descentralización obligatoria y progresiva a través del sistema nacional de competencias, la
institucionalidad responsable de su administración, las fuentes de financiamiento y la
definición de políticas y mecanismos para compensar los desequilibrios en el desarrollo
territorial.

Artículo 28.- Gobiernos autónomos descentralizados.- Cada circunscripción territorial

tendrá un gobierno autónomo descentralizado para la promoción del desarrollo y la garantía
del buen vivir, a través del ejercicio de sus competencias. Estará integrado por ciudadanos
electos democráticamente quienes ejercerán su representación política.
Constituyen gobiernos autónomos descentralizados:
a) Los de las regiones;
b) Los de las provincias;
c) Los de los cantones o distritos metropolitanos; y,
d) Los de las parroquias rurales.

Artículo 55.- Competencias exclusivas del gobierno autónomo descentralizado municipal.-

Los gobiernos autónomos descentralizados municipales tendrán las siguientes
competencias exclusivas sin perjuicio de otras que determine la ley:

e) Crear, modificar, exonerar o suprimir mediante ordenanzas, tasas, tarifas y

contribuciones especiales de mejoras;

Artículo 57.- Atribuciones del concejo municipal.- Al concejo municipal le corresponde:

b) Regular, mediante ordenanza, la aplicación de tributos previstos en la ley a su favor;
c) Crear, modificar, exonerar o extinguir tasas y contribuciones especiales por los servicios
que presta y obras que ejecute

59
Artículo 163.- Recursos propios y rentas del Estado.- De conformidad con lo previsto en la
Constitución, los gobiernos autónomos descentralizados generarán sus propios recursos
financieros y, como parte del Estado, participarán de sus rentas, de conformidad con los
principios de subsidiariedad, solidaridad y equidad interterritorial

Artículo 179.- Facultad tributaria.- Los gobiernos autónomos descentralizados regionales

podrán crear, modificar o suprimir, mediante normas regionales, tasas y contribuciones
especiales de mejoras generales o específicas por los servicios que son de su
responsabilidad y para las obras que se ejecuten dentro del ámbito de sus competencias o
circunscripción territorial.

Artículo 223.- Títulos.- Los ingresos presupuestarios se dividirán en los siguientes títulos:
Título I. I Ingresos tributarios;
Título II. Ingresos no tributarios; y,
Título III. Empréstitos.

Artículo 491.- Clases de impuestos municipales.- Sin perjuicio de otros tributos que se
hayan creado o que se crearen para la financiación municipal o metropolitana, se
considerarán impuestos municipales y metropolitanos los siguientes:
a) El impuesto sobre la propiedad urbana;
b) El impuesto sobre la propiedad rural;
c) El impuesto de alcabalas;
d) El impuesto sobre los vehículos;
e) El impuesto de matrículas y patentes;
f ) El impuesto a los espectáculos públicos;
g) El impuesto a las utilidades en la transferencia de predios urbanos y plusvalía de los
mismos;
h) El impuesto al juego; e,
i) El impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales.

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