C apítulo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricación 139

MÉTODO DIRECTO
/El método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados
del departamento de servicios, debido a su sencillez matemática y a su facilidad de aplicación. Mediante
este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna de manera
directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos
de servicios a otros departamentos de servicios. (Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de
edificio y terrenos puede prestar servicios al departamento de personal, y éste, a su vez, puede
suministrar servicios al departamento de mantenimiento de edificios y terrenos). El método directo es
apropiado para la asignación del total de los costos presupuestados del departamento de servicios
cuando no existen servicios recíprocos. En la parte 1 de la figura 4-2 se muestra cómo se realiza la
asignación de costos con un método directo.
La siguiente inform ación explica cómo se asigna el total de costos presupuestados de los
departam entos de servicios en Crane M anufacturing Com pany. La com pañía cuenta con dos
departamentos de servicios y dos de producción. En la tabla 4-7 aparece el total de costos presupuestados
para el periodo, para cada departamento. Supóngase que el total de costos presupuestados del
departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los departamentos de máquinas y
ensamblaje con base en la cantidad estimada de pies cuadrados; el costo total presupuestado del
departamento de administración general de fábrica se asigna utilizando el total de horas estimadas de
mano de obra. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de
producción se calculan con base en las horas de mano de obra directa estimadas.
Para simplificar la explicación, los costos variables y los fijos se asignarán juntos. Para una
ilustración de la asignación independiente de los costos variables y fijos de los departamentos de
servicios, remítase al apéndice de este capítulo.
En la tabla 4-8 se calcula la asignación del total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios a los de producción con el método directo.

FIGURA 4-2 Diagrama de tres métodos diferentes de asignación de costos

140 P arte 1 Costeo del producto

TABLA 4-7 Crane Manufacturing Company: Total de costos indirectos presupuestados

Departam entos de servicios (costos estim ados totales):

Departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos.................................... US$ 10,000
Departamento Y, administración general de fábrica...................................... 7,500
Departam entos de producción (costos indirectos de fabricación estimados):
Departamento A, máquinas................................................................................. 36,500
Departamento B, ensam blaje............................................................................. 44,600

HORAS DE MANO PIES TOTAL DE HORAS

DE OBRA DIRECTA CUADRADOS DE MANO DE OBRA
DEPARTAMENTO ESTIMADAS ESTIMADOS ESTIMADAS

X, mantenimiento de edificio y terrenos - 700 1,000

Y, administración general de fábrica - 500 700
A, máquinas 1,800 1,000 2,800
B, ensamblaje 950 3,000 1,200
Total 2,750 5,200 5,700

MÉTODO ESCALONADO
El método escalonado es más exacto que el método directo cuando un departamento de servicios
presta servicios a otro de igual carácter, puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados por
un departamento de servicios a otro. La asignación de los costos presupuestados de los departamentos
de servicios se realiza mediante una serie de pasos, como sigue:

1 Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad
de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero.
2 Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee servicios a la siguiente
mayor cantidad de departam entos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo
presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Obsérvese que con este
método, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros
departam entos, no puede volver a asignarse a este departam ento ningún costo adicional
presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso
1 no recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento.
3 Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del departamento
de servicios se hayan asignado a los departamentos de producción.

En la parte 2 de la figura 4-2 se ilustra cómo se realiza la asignación del costo con un método escalo­
nado.
A partir de la información proporcionada anteriormente, suponga que los costos presupuestados
totales del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asignan primero, y luego se
asignan los costos presupuestados totales del departamento de administración general de fábrica. En
el caso de Crane Manufacturing Company, la tabla 4-9 ilustra la asignación de los costos presupuestados
totales del departam ento de servicios a los departam entos de producción m ediante el método
escalonado. Nótese que la diferencia entre el método directo y el escalonado radica en la asignación
de los costos presupuestados totales de un departamento de servicios (departamento X) a otro
departamento de servicios (departamento Y), hecho que sólo ocurre con el método escalonado.

MÉTODO ALGEBRAICO
Este método es el más apropiado de los tres métodos de asignación cuando existen servicios recíprocos
(y, de hecho, también se conoce como método recíproco), puesto que considera cualquier servicio
recíproco prestado entre departamentos de servicios. Por ejemplo, los departamentos de servicios A y
B se prestan servicios mutuamente.
Con el método directo, ningún costo presupuestado de un departamento de servicios se asigna de
un departam ento de servicios a otro. En el método escalonado, los costos presupuestados del
departamento de servicios se asignan a otros departamentos de servicios. Sin embargo, la asignación
 C apítulo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricación 141

TABLA 4-8 Asignación de costos: Método directo

D EPA R TA M EN TO S DE S E R VIC IO S D EP A R TA M E N TO S DE PR O D U C C IÓ N

DEPA R TA M EN TO X, D EP A R TA M E N TO Y,
M A N TEN IM IEN TO DE A D M IN ISTR A C IÓ N D EPA R TA M EN TO A, D EP A R TA M E N TO B,
ED IFICIO Y TER R ENO S G EN ER AL DE FÁB RICA M Á Q U IN A S EN SAM B LA JE

Total de costos presupuestados US$ 10,000 US$ 7,500 US$ 36,500 USS 44,600
Asignados a los departamentos
de producción A y B (10,000) 2,500 (1) 7,500 (2)
(7,500) 5,250 (3) 2,250 (4)
Saldo después de la asignación US$ 0 USS 0 USS 44,250 USS 54,350

Tasas de aplicación de los costos

indirectos de fabricación (por hora
de mano de obra directa) USS 24.58 (5) USS 57.21 (6)

CÁLCULOS

Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:

Total de costos presupuestados USS 10,000

= USS 2.50 por pie cuadrado
Pies cuadrados de los departamentos A y B 4,000 pies cuadrados

PIES CUADRADOS x TASA POR PIE CUADRADO

(1) Para el departamento A, máquinas U S $ 2 ,5 0 0 (1,000 x US$ 2.50)

(2) Para el departamento B, ensamblaje 7,500 (3,000 x 2.50)
Total USS 10,000

Asignación del departamento Y, administración general de fábrica:

Total de costos presupuestados USS 7,500

USS 1.875 por total de horas
de mano de obra
Total de horas de mano de obra de los 4,000 horas
departamentos A y B de mano de obra

TOTAL DE HORAS TASA POR TOTAL DE HORAS

DE MANO DE OBRA X DE MANO DE OBRA

(3) Para el departamento A, máquinas US$ 5,250 (2,800 x U S $ 1 .8 7 5 )

(4) Para el departamento B, ensamblaje 2,250 (1,200 x 1.875)
Total US$ 7,500

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos
de producción:

COSTO TOTAL DESPUÉS HORAS DE MANO

DE LA ASIGNACIÓN * DE OBRA DIRECTA

(5) Para el departamento A, máquinas US$ 24.58/hora de mano de obra directa (U S $ 4 4 ,25 0 -i- 1,800)
(6) Para el departamento B, ensamblaje US$ 57.21/hora de mano de obra directa (US$ 54,350 - 950)
 142 P arte 1 Costeo del producto

TABLA 4-9 Asignación de costos: Método escalonado

D EPA R TA M E N TO S DE S ER VIC IO S D EP A R TA M E N TO S D E P R O D U C C IÓ N

D E PA R TA M EN TO X, D E P A R TA M EN TO Y,
M A N TEN IM IEN TO DE A D M IN IS TR A C IÓ N D EPA R TA M EN TO A, D E P A R TA M E N TO B,
E D IFIC IO Y TER R EN O S G E N E R A L DE FÁ B RICA M Á Q U IN A S E N S A M B LA JE

Total de costos presupuestados US$ 10,000 US$ 7,500 US$ 36,500 US$ 44,600
Asignados al departamento de servicios Y
y a los departamentos de producción
AyB (10,000) 1,111 (1) 2,222 (2) 6,667 (3)
Subtotal US$ 8,611 US$ 38,722 US$ 51,267
Asignados a los departamentos
de producción A y B (8,611) 6,028 (4) 2,583 (5)
Saldo después de la asignación US$ 0 US$ 0 US$ 44,750 US$ 53,850

Tasas de aplicación de los costos

indirectos de fabricación (por hora
de mano de obra directa) US$ 24.86 (6) US$ 56.68 (7)

CÁLCULOS

Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:

Total de costos presupuestados US$ 10,000

= US$ 2.2222 por pie cuadrado
Pies cuadrados de los departamentos Y, A y B 4,500 pies cuadrados

PIES CUADRADOS x TASA POR PIE CUADRADO

(1) Para el departamento Y, administración

general de fábrica US$ 1,111 ( 500 x US$ 2.2222)
(2) Para el departamento A, máquinas 2,222 (1,000 x 2.2222)
(3) Para el departamento B, ensamblaje 6,667 (3,000 x 2.2222)
Total US$ 10,000

Asignación del departamento Y, administración general de fábrica:

Total de costos presupuestados US$ 8,611

US$ 2.1527 por total de horas
de mano de obra
Total de horas de mano de obra de los 4,000 horas totales
departamentos A y B de mano de obra

TOTAL DE HORAS TASA POR TOTAL DE HORAS

DE MANO DE OBRA DE MANO DE OBRA

(4) Para el departamento A , máquinas US$ 6,028 (2,800 x U S $ 2 .1 5 2 7 )

(5) Para el departamento B, ensamblaje 2,583 (1,200 x 2.1527)
Total US$ 8,611

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos
de producción:
COSTO TOTAL DESPUÉS . HORAS DE MANO
DE LA ASIGNACIÓN ' DE OBRA DIRECTA

(6) Para el departamento A, máquinas US$ 24.86/hora de mano de obra directa (U S $ 4 4 ,75 0 - 1,800)
(7) Para el departamento B, ensamblaje US$ 56.68/hora de mano de obra directa (US$ 53,850 h- 950)
C apítulo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricación 143

recíproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que se
asignan sus costos y no pueden asignarse costos adicionales a éste. Así, los métodos directo y escalonado
ignoran la asignación de servicios recíprocos. Con el método algebraico, el uso de “ecuaciones
simultáneas" permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarán
los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recíprocos
no son amplios, es posible llegar a una aproximación aceptable utilizando el método escalonado.
En el ejemplo pertinente existen dos departam entos de servicios y dos de producción; en
consecuencia, se resolverán dos ecuaciones simultáneamente. Cuando la cantidad de departamentos
es grande y se requieren más ecuaciones, el uso de un computador facilita los cálculos. En la parte 3 de
la figura 4-2 se m uestra cómo se realiza la asignación del costo con el método algebraico.
La asignación de los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios a los de
producción según este método se calcula de la siguiente manera:
Mediante los datos de la tabla 4-7, la razón o el porcentaje de servicios suministrados por un
departamento de servicios a otro debe calcularse primero estableciendo el siguiente plan:

SERVICIOS SUMINISTRADOS POR:

DEPARTAMENTO X DEPARTAMENTO Y
(ASIGNADOS UTILIZANDO (ASIGNADOS UTILIZANDO EL TOTAL
LOS PIES CUADRADOS) DE HORAS DE MANO DE OBRA)

Departam ento de servicios:

X 1,000
Y 500
Departamento de producción:
A 1,000 2,800
B 3,000 1,200
Total 4,500 5,000

Téngase en cuenta que en el plan anterior la columna que representa los servicios suministrados por
el departamento X no incluye los 700 pies cuadrados del departamento X, puesto que todos los costos
presupuestados del departamento X van a asignarse a otros departamentos y la columna que representa
los servicios prestados por el departamento Y no incluye las 700 horas de mano de obra estimadas del
departamento Y, ya que todos los costos del departamento Y van a asignarse a otros departamentos.
Los porcentajes de servicios suministrados por un departamento de servicios a otro pueden
determinarse entonces como sigue:

Servicios recibidos por el departamento de servicios X del departamento de servicios Y:

1,000 horas de mano de obra orvo/ . . * * . . • • *

20% del total de servicios suministrados
5,000 horas totales de mano de obra ’30r e' departamento ^

Servicios recibidos por el departamento de servicios Y del departamento de servicios X:

____________500 P¡es cuadrados ^ 11.11 % del total de servicios suministrados

4,500 pies cuadrados totales = por el departamento X

El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento X (mantenimiento de edificio y

terrenos) es igual a US$10,000 más el 20% del costo del departamento Y (administración general de
fábrica). En términos algebraicos, esto sería así:

X = US$10,000 + 0.20 Y
144 P arte 1 Costeo del producto

El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento Y es igual a US$7,500 más el 11.11%
del costo del departamento X. Algebraicamente, esto sería así:

Y = US$7,500 + 0.1111X

El paso siguiente consiste en resolver las ecuaciones simultáneamente para X o Y. En el ejemplo

correspondiente, se despejará primero Y (ambas ecuaciones tienen sólo dos incógnitas, cualquiera
puede resolverse primero). La ecuación del departamento X se sustituye por X en la ecuación del
departamento Y, como sigue:

Y - US$7,500 + 0.1111 (US$10,000 + 0 .2 0 Y)

Ahora sólo queda una incógnita en la ecuación del departamento Y, y puede resolverse así:

Y - US$7,500 + US$1,111+ 0.0222 Y (Los paréntesis han sido eliminados)

0.9778 Y = US$8,611 (Reste 0.0222 Y de ambos lados de la ecuación

y sume simultáneamente US$7,500 y US$1,111)

Y = US$8,807 (Divida cada lado por 0.9778)

Ahora que se tiene el costo del departamento Y, puede sustituirse por Y en la ecuación del departamento
X, como sigue:

X = U S $10,000+ 0.20 Y
= US$10,000 + 0.20 (US$8,807) (Sustitución)
= US$10,000 + US$1,761
= US$11,761

En la tabla 4-10 se indica la asignación de los costos presupuestados totales del departamento de
servicios mediante el método algebraico.

A s ig n a c ió n d e l o s c o s t o s r e a l e s d e l o s d e p a r t a m e n t o s
DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
Hasta ahora se ha ejemplificado el uso de tres métodos alternativos de asignación de costos: directo,
escalonado y algebraico. El método escogido se utilizó para asignar los costos presupuestados de los
departamentos de servicios a los de producción al comienzo del período como un requisito para la
determinación de las tasas predeterminadas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los
departamentos de producción. Los departamentos de servicios benefician a los de producción y, por
tanto, sus costos deben contabilizarse como costos indirectos de fabricación. Los costos de los
departamentos de servicios no son diferentes de cualquier otro costo indirecto de fabricación de los
departamentos de producción y, en consecuencia, pueden asociarse a los productos por medio de las
tasas predeterminadas de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Durante el periodo contable, los costos indirectos de fabricación reales se debitan a una cuenta de
control de costos indirectos de fabricación y se confiere un tratamiento paralelo a los cosfos reales de
los departamentos de servicios, que se debitan a una cuenta de control de costos de los departamentos
de servicios. Al final del periodo, dada la existencia de los departamentos de servicios, no es posible
comparar de marera directa la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados y la cuenta de
control de costos indirectos de fabricación con el propósito de determinar los costos indirectos de
fabricación subaplicados o sobreaplicados porque el saldo débito de la cuenta de control de costos
indirectos de fabricación al final del periodo sólo comprende los costos indirectos de fabricación reales
de los departamentos de producción. Sin duda, las cuentas de costos indirectos de fabricación aplicados
y de control de costos indirectos de fabricación, como se presentan en este momento, no pueden
compararse significativamente hasta que la cuenta de confrol de costos indirectos de fabricación se
ajuste al final del periodo para incluir los costos reales de los departamentos de servicio. Por tanto, es
 C apítulo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricación 145

TABLA 4-10 Asignación de costos: Método algebraico

D EPAR TA M EN TO S DE SER VIC IO S D E P A R TA M EN TO S DE PR O D UC C IÓ N

D EPA R TA M EN TO X, D EP A R TA M E N TO Y,
M A N TEN IM IEN TO DE A D M IN ISTR A C IÓ N D E P A R TA M EN TO A, D E P A R TA M E N TO B,
ED IFICIO Y TER R EN O S G E N E R A L D E FÁ B R IC A M Á Q U IN A S EN SA M B LA JE

Total de costos presupuestados USS 10,000 US$ 7,500 US$ 36,500 USS 44,600
Asignados ai departamento de
servicios Y y a los departamentos
de producción A y B (11,761) (1) 1,307(3) 2,613 (4) 7,841 (5)
Asignados al departamento de
servicios X y a los departamentos
de producción A y B 1,761 (6) (8,807) (2) 4,932 (7) 2,114 (8)
Saldo después de la asignación USS 0 USS USS 44,045 USS 54,555

Tasas de aplicación de los costos

indirectos de fabricación (por
hora de mano de obra directa) USS 24.47 (9) USS 57.43 (10)

CALCULOS

(1) A partir de la ecación X

(2) A partir de la ecuación Y

Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:

Total de costos presupuestados USS 11,761

USS 2.6135 por pie cuadrado
Pies cuadrados de los departamentos Y, A y B 4,500 pies cuadrados

PIES CUADRADOS X TASA POR PIE CUADRADO

(3) Para el departamento Y, administración

general de fábrica U 1,307 ( 500 X USS 2.6135)
(4) Para el departamento A, máquinas 2,613 (1,000 X 2.6135)
(5) Para el departamento B, ensamblaje 7,841 (3,000 X 2.6135)
Total USS 11,761

Asignación del departamento Y, administración general de fábrica:

Total de costos presupuestados USS 8,807

USS 1.7614 por total de
horas de mano de obra
Total de horas de mano de obra de los 5,000 horas
departamentos X, A y B de mano de obra

TOTAL DE HORAS TASA POR TOTAL DE HORAS

DE MANO DE OBRA DE MANO DE OBRA
( 6) Para el departamento X, mantenimiento
de edificio y terrenos USS 1,761 (1,000 U S $ 1 .7 6 1 4 )
(7) Para el departamento A, máquinas 4,932 (2,800 USS 1.7614)
(8) Para el departamento B, ensamblaje 2,114 ( 1,200 1.7614)
Total "USS 8,807

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos
de producción: COSTO HORAS DE MANO
TOTAL * DE OBRA DIRECTA

(9) Para el departamento A, máquinas USS 24.47/hora de mano de obra directa (USS 44,045 1,800)
(10) Para el departamento B, ensamblaje USS 57.43/hora de mano de obra directa (U S $54,555 950)