Diferencias entre el costo fiscal y contable en el momento de la

adquisición de activos
 Publicado: marzo 28, 2018

En algunos casos es posible que se presenten diferencias entre el costo fiscal y

contable de los activos. En este editorial analizamos el caso de la medición a
valor presente en la adquisición de activos, que genera una diferencia entre el
valor contable y fiscal de los mismos.
El artículo 59 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 39 de la Ley 1819 de 2016, 
establece que los costos fiscales de los activos son iguales a los devengados
contablemente (en el año o período gravable).

El numeral 1 del mismo artículo establece algunas condiciones en las cuales los costos
devengados contablemente no constituyen costo fiscal.

El literal b) del mencionado artículo establece el tratamiento contable de los activos cuando
se han adquirido en operaciones que generan intereses por financiación implícita:

“En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, solo se considerará como costo el valor nominal de la adquisición o
factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos . En
consecuencia, cuando se devengue el costo por intereses implícitos, el mismo no será
deducible”.

Lo anterior difiere de los requerimientos establecidos en las normas contables, pues tales
normas requieren que los activos se midan –en su reconocimiento inicial– al costo,
descontando cualquier tipo de intereses u otros conceptos, entre los cuales se cuenta
la financiación implícita.

“si los inventarios se adquieren con financiación implícita, la diferencia entre el precio de
compra de contado y financiado debe reconocerse como gasto a lo largo del período”
Por ejemplo, el párrafo 13.7 de la Norma para Pymes establece que si los inventarios se
adquieren con financiación implícita, la diferencia entre el precio de compra de contado y
financiado debe reconocerse como gasto a lo largo del período de financiación.

Caso práctico
Suponga que una entidad adquiere 1.000 unidades de un producto al proveedor X. El
proveedor suele vender este producto con un costo de $100.000 por unidad, con pago de
contado. En este caso, se ha concedido un plazo especial de pago de 24 meses, al final de
los cuales la entidad hará un único pago por $120.000.000.

La entidad y el proveedor han acordado que la factura de venta se elaborará por el valor
total de $120.000.000, con lo cual el proveedor espera tener garantía del pago.

Dos meses después de la adquisición, la entidad vende el inventario por $150.000.000.

Tratamiento en los estados financieros

En el momento de la adquisición del inventario, la entidad debe reconocer la compra al valor
presente del pago futuro. En este caso, el  precio de contado es el mejor indicador del valor
presente de los pagos futuros; por tanto, la entidad reconocerá el inventario por ese valor.

La contabilización sugerida es la siguiente (los códigos de cuentas se muestran con fines

ilustrativos):

Cuenta Débito Crédito

143501 Inventario (costo) $100.000.000

220501 Proveedores $100.000.000

 

Nota: dado que la factura se recibe con un valor de $120.000.000, es necesario acompañar
esta contabilización con un memorando en el cual se explique la razón por la cual se
contabiliza el inventario por $100.000.000.

Tratamiento fiscal
Debido a que el Estatuto Tributario establece que en la determinación del costo fiscal no se
tiene en cuenta el interés implícito, sino que el costo se reconocerá por el valor nominal de
la adquisición, entonces el inventario debe medirse por $120.000.000, correspondiente al
valor de la factura.
Para lograr obtener una conciliación entre el valor contable ($100.000.000) y fiscal
($120.000.000), la entidad puede contabilizar la diferencia ($20.000.000) entre dichos
valores en cuentas de orden, así:

Cuenta Débito Crédito

8143501 Inventario (costo) $20.000.000

8220501 Proveedores $20.000.000

 

En ese momento el valor contable del inventario es de $100.000.000, mientras que su valor
fiscal es de $120.000.000.

Venta de la mercancía
En el momento de la venta de la mercancía, la entidad debe reconocer el ingreso y el costo
de la mercancía vendida en el estado de resultados, así:

Cuenta Débito Crédito

4135 Ingreso por venta de mercancías $150.000.000

1305 Clientes $150.000.000

143501 Inventario (costo) $100.000.000

6135 Costo de venta de mercancías $100.000.000

Con lo anterior, la utilidad en el estado de resultados de esta entidad por la venta de

mercancías es de $50.000.000.

Tratamiento fiscal
A diferencia del tratamiento contable, el costo fiscal de la mercancía vendida es de
$120.000.000, por lo cual la entidad puede contabilizar esta diferencia también en cuentas
de orden, así:
 Cuenta Débito Crédito

8143501 Inventario (costo) $20.000.000

86135 Costo de venta de mercancías $20.000.000

Contabilización de los intereses implícitos

Debido a que la entidad contabilizó la cuenta por pagar por el valor presente del pago futuro
($100.000.000), pero deberá cancelar el valor completo al finalizar el plazo de dos años
($120.000.000), entonces la entidad debe proceder a contabilizar los intereses por pagar al
proveedor a lo largo de los dos años siguientes a la compra de la mercancía. Estos
intereses deben reconocerse con efecto en resultados, pero no pueden tomarse como
deducción en la declaración de renta. La razón por la cual no se toman como deducibles
es porque ya quedaron incluidos como mayor valor del costo de la mercancía.