LIBROS CONTABLES

June 9, 2017
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C.P.C Moisés Andrés Lazo Vásquez

1.- Introducción.

Todo el proceso contable esta definido por los registros y estos a su vez se sustentan desde
tiempos muy antiguos en la teneduría de libros, desde que Luca Paccioli en 1494 escribiera
su célebre obra Summa de artihmetica, geometría, proportioni en la que postuló el principio
base de la contabilidad la partida doble, hasta el contador actual que realiza su envío de libros
contables por medio de un soporte informático los libros han representado la columna
vertebral de los estados financieros, y por ello es preciso realizar el presente análisis partiendo
desde el punto de vista contable y tributario.

2.- Principales libros contables.

Los libros principales de la contabilidad son aquellos que en la actualidad han llegado a ser
simples centralizadores de la información financiera, tales como: Libro Diario, Libro Mayor,
Libor de Inventarios y Balances, ya que por el compleo proceso contable que actualmente
tienen las empresasse utilizan una serie de registros auxiliares para dar soporte a las
areas operativas de una empresa, tal y como lo veremos en el gráfico siguiente:

A pesar que los libros principales mencionados antes son los mismos a nivel internacional
varían en su forma pues se rigen a las exigencias de la entidad fiscal de cada país, más el
contenido guarda los mismos principios contables emitidos por el IFRS para todos sus
miembros, en vista de esta nacionalización de los libros contables, tamíen es necesario
realizar la norma fiscal que establece los formatos y requerimientos mínimos para los
contribuyentes con respecto a los libros contables que usa y la forma de llevado de los
mismos.

3.- Base Legal.

3.1 Código de Comercio

La primera base legal que observa el llevado de libros aunque de manera ligera es el código
de comercio en sus artículos 43, 44 y 45 que citaremos a continuación

Artículo 43º.- "Forma de llevar los libros .Los comerciantes, además de cumplir y llenar las
condiciones y formalidades prescritas en esta sección, deberán llevar sus libros con claridad,
por orden de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar
señales de haber sido alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquiera otra
manera."
Artículo 44º.- Corrección de errores u omisiones en los libros Los comerciantes salvarán a
continuación, inmediatamente que los adviertan, los errores u omisiones en que incurrieren
al escribir en los libros, explicando con claridad en qué consistían, y extendiendo el concepto
tal como debiera haberse estampado. Si hubiere transcurrido algún tiempo desde que el yerro
se cometió o desde que se incurrió en la omisión, harán el oportuno asiento de rectificación,
añadiéndose al margen del asiento equivocado una nota que indique la corrección.

Artículo 45º.- Reserva de los libros de contabilidad

No se podrá hacer pesquisa de oficio por juez o tribunal ni autoridad alguna, para inquirir
si los comerciantes llevan sus libros con arreglo a las disposiciones de este Código, ni hacer
investigación o examen general de la contabilidad en las oficinas o escritorios de los
comerciantes.

3.2 Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT

La Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT es la regulación legal de todos

los registros y libros vinculados a asuntos tributarios en el Perú, la cual no solo brinda los
requerimientos para su legalización y llevado sino también ofrece directrices de formatos
mínimos que debe tener cada registro y/o libro, esto con el fin de obtener un formato
unificado para la fiscalización que realiza la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT) en nuestro país. Así mismo establece todos los libros
contables vinculados a asuntos tributarios de curso legal en nuestro país.

3.3 Decreto Legislativo 937- RUS

Estipula la obligatoriedad de los registros contables para el Régimen Único Simplificado.

Artículo 20.- Los sujetos de este Régimen no se encuentra obligados a llevar libros y
registros contables.

Artículo 22.- Los sujetos de este Régimen deberán conservar en su unidad de explotación el
original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus
adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden
cronológico, correspondientes a los períodos no prescritos.

Sin embargo en la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT, en su artículo 34

establece una excepción con respecto a la no obligatoriedad de llevar libros ni registros.

Artículo 32.- Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones
gravadas con el IVAP, deberán legalizar un Registro de Ventas e Ingresos en el que
anotarán exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP, de manera correlativa.

3.4 Ley de Impuesto a la Renta (RER)

En este punto existe una bi-valencia de la ley con respecto a la cantidad exigida de libros
contables pues en la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT en su artículo 3,
exige tres tipos de registros, pero el artículo n° 124 de la Ley de Impuesto a la Renta establece
solo dos, por lo cuál existe dicha discrepancia cabe resaltar que según SUNAT la que tiene
prioridad es la LIR.

Según R. S N° 071-2004/SUNAT
 Registro de ventas e ingresos.
Registro de Compras.
Libro de Inventarios y Balances.

Según Artículo 124 de la LIR

Registro de ventas e ingresos.

Registro de Compras.

3.5.- Ley del Impuesto a la Renta - (Régimen General)

Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la
materia.

Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde
300 UIT hasta1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con
lo que disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT

La primera base legal que observa el llevado de libros aunque de manera ligera es el código
de comercio en sus artículos 43, 44 y 45 que citaremos a continuación:

Sin embargo los mismos límites han sido modificado por la Resolución de Superintendencia
N° 226-2013/SUNAT, los cuales veremos más adelante.

Muy aparte de los libros exigidos en los mencionados TUOs, existe la obligación de llevar
algunos adicionales dependiendo del giro de negocio, por ejemplo algunas empresas están
obligadas a llevar un registro de consignaciónes.

Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT

Lista de libros contables de uso legal en Perú, con sus respectivos límites de atraso.

4.-Infracciones relacionadas a los libros contables.

Las infracciones relacionadas con los libros contables usualmente nacen respecto de su
fecha de atraso, llevado y disponibilidad para entidades estatales, tal es el caso cuando la
SUNAT los exige al realizar una auditoria tributaria total o parcial de los mismos, a
continuación veremos las infracciones existentes respecto del llevado de libros.

El artículo 175 del código tributario establece las principales infracciones que se originan
respecto de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, listados a continuación.
TABLA I (Anexos)

(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la
nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

TABLA II (Anexos)

(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la
nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

TABLA III (Anexos)

(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% (2) La multa que sustituye al cierre
señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicará una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o

contar con informes u otros documentos:

1.-Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

1) Empresa que por descuido ha contratado los servicios de un contador público colegiado
sin embargo este solo se ha dedicado a hacer las liquidaciones mensuales del PDT 621, el
contribuyente nunca ha solicitado los libros al contador y en uan fiscalización esto saltó a la
vista
2) El contribuyente no ha pagado un saldo pendiente a su contador y el mismo de manera
mal intencionada a retenido sus libros de contabilidad y cuando SUNAT realiza una
adutioría parcial, el contribuyente no puede entregar ninguna información.

2.- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

1) Empresa que por descuido ha contratado los servicios de un contador público colegiado
sin embargo este solo se ha dedicado a hacer las liquidaciones mensuales del PDT 621, el
contribuyente nunca ha solicitado los libros al contador y en uan fiscalización esto saltó a
la vista

3.- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.

1)Olvidar, registrar una serie de ventas, por descuido,.

2)Olvidar anular ventas gravadas emitidas y no considerarlo en la contabilidad.
3) Realizar un extorno contable de venta sin emitir una nota de crédito.
4.- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

1)Realizar una firma falsa para sustentar una boleta de pago de un trabajador inconforme.
2)Comprar facturas para sustentar gastos falsos.
3)Realizar ventas ficticias para obtener una comisión mayor, para la administración.

5.-Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

1)Realizar una firma falsa para sustentar una boleta de pago de un trabajador inconforme.
2)Comprar facturas para sustentar gastos falsos.
3)Realizar ventas ficticias para obtener una comisión mayor, para la administración.

6.-No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.

1) ONG lleva registros contables en moneda china sin solicitar autorización para su
llevado.

7.-No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico,
documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el
que fuera mayor.

1)Empresa sufre un incendio en oficinas administrativas y no realiza la denuncia ni la

comunicación respectiva de pérdida.
2) Empresa decide desechar sus registros contables considerando el plazo de 5 años, sin
embargo sus registros contienen información sobre tributos con periodo de prescripción
superior.

8.- No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes

magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) años o
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.

1) La empresa no realiza mantenimiento a un servidor por considerar inútil un software de

ventas que operaba en el, sin embargo esta asociado a tributos que aún no han prescrito.

9.- No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. No existe la
obliga

1) La empresa no realiza mantenimiento a un servidor por considerar inútil un software de

ventas que operaba en el, sin embargo esta asociado a tributos que aún no han prescrito.
El artículo 177 del código tributario establece infracciones secundarias respecto de permitir
la fiscalización de los libros contables por entidades gubernamentales.

9.-Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.

1) Una empresa trans-nacional no cierra sus libros contables por estar sujeta a su matriz,
sin embargo declara por la obligación fiscal.

14.-Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

1) Se autoriza con atraso un libro contable, adulterando la fecha para evitar multas al cliente
de una notaría.

5.-Formatos de libros.

Los libros físicos ya sea llévense de manera manual o computarizada, están regulados en el
Perú por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que establece los
principales campos que debe contener cada libro principal y registro vinculado a asuntos
tributarios, sin embargo con respecto de los libros electrónicos sus formatos y forma de
llevado estan bajo las directrices de otra norma.

Dentro de los formatos físicos reglamentados por la Resolución de Superintendencia N° 234-

2006/SUNAT encontramos los siguientes:

 Libro Caja y Bancos

 Libro de ingresos y gastos.
 Libro de inventarios y balances
 Registro de retenciones
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Registro de activos fijos
 Registro de Compras
 Registro de consignaciones
 Registro de costos
 Registro de inventario Permanente en unidades físicas.
 Registro de inventario Permanente Valorizado.
 Registro de Ventas e ingresos.

Además establece las diferencias para el Libro de Ingresos y Gastos para los contribuyentes
de segunda y cuarta categoría.

6.- Informes

Los informes asociados a los libros contables, tanto computarizados como manuales, a
continuación:

INFORME N.° 0135-2015-SUNAT/5D0000

Se consulta si existe la obligación de llevar Registro de Costos, tratándose de empresas de

servicios, comercialización u otra actividad que no sea la producción de bienes.
1) No existe la obligación de llevar Registro de Costos tratándose de empresas de servicios,
comercialización u otra actividad que no implique la producción de bienes.

INFORME N.° 065-2010-SUNAT/2B0000

Se consulta si existe alguna disposición legal quo obligue a las empresas a tener libros
contables, y en caso do ser positiva la respuesta, se indique qué libros deben lleva

1) El numeral 4 del artfculo 87” del TUO del Código Tributado estabtece Ia obllgación de los
deudores tributarios de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT

2) Los libros y registros vinculados asuntos tributarios que se encuentra obligada llevar una
empresa dependerá, principalmente, de los tributos afectos y del Régimen Tributario
aplicable, según lo expuesto en el presente informe

INFORME N.° 083-2010-SUNAT/2B0000

Se consulta sobre la obligatoriedad de llevar libros contables que se requieren para la

verificación tributaria en el caso de empresas en general durante el periodo de 1995 -2000

1) El Código Tributario estableció la obligación de los deudores tribularios de llevar libros

de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT’ por los períodos tributarios de 1995 al 2000.

2) Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encontraba obligada a llevar
una empresa por los períodos tributarios de 1995 al 2OOO, dependió, principalmente, de los
tributos a los que se encontraba afecta la misma y del Régimen Tributario aplicable, según lo
expuesto en el presente informe

OFICIO N° 023-2000-K00000

En cuanto al Impuesto a la Renta se manifestó que, la inafectación del Impuesto a la Renta a

favor de las Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo establecido en los incisos e)
y f) del artículo 18° del TUO de la Ley del citado impuesto, no es de aplicación a las empresas
comunales, multicomunales y otras formas asociativas.

Tratándose de las obligaciones relativas al Impuesto General a las Ventas se indicó que, en
la medida que las comunidades nativas, empresas comunales y/o empresas multicomunales
sean contribuyentes del IGV, de acuerdo al artíuclo 37° del TUO de la Ley del citado
impuesto, se encontrarán obligadas a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de
Compras en los que se anotarán las operaciones que realicen de acuerdo a las normas que
señale el Reglamento.

Respecto de las obligaciones tributarias contempladas en el Código Tributario, debía

tenerse en cuenta, entre otros aspectos, la obligación de los deudores tributarios de llevar los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

INFORME N° 092-2008-SUNAT/2B0000
Informe referido a los regímenes tributarios a los que podrían acogerse las MYPE, de
corresponder: Nuevo Régimen Simplificado o Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

Adicionalmente, respecto a la documentación que las MYPE deben presentar a la SUNAT

ante un requerimiento de ésta a fin de verificar la correcta determinación de la obligación
tributaria, dependerá del régimen tributario en el cual se encuentren ubicadas.

En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligación de llevar
registros ni libros contables, y, si está acogido al RER debe llevar únicamente como libros
contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se
encuentra afecto al IGV, tal como se ha señalado anteriormente.

INFORME N.° 013-2014-SUNAT/4B0000

1. ¿Qué libros contables se encuentra obligado a llevar el Operador de un contrato de

colaboración empresarial por el hecho de ser el responsable de llevar la contabilidad?

2. ¿Debe legalizarse los mencionados libros?

3. El establecimiento permanente en el país de una empresa constituida en el exterior, ¿debe

emitir comprobantes de pago por operaciones que generan rentas de fuente extranjera, por
las cuales no se encuentra obligado a tributar?

1. El Operador, por su calidad de tal, se encuentra obligado a llevar el Registro Auxiliar al

que se refiere el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N.° 022-98/SUNAT; y, sin
perjuicio de la obligación de llevar los demás libros y/o registros contables que le corresponda
de conformidad con lo establecido por el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta y
demás disposiciones emitidas por SUNAT sobre la materia, en su condición de perceptor de
rentas de tercera categoría.

2. El Registro Auxiliar al que se refiere el artículo 8º de la Resolución de Superintendencia

N.º 022-98-SUNAT, es un registro vinculado a asuntos tributarios; en tal sentido, el Operador
deberá cumplir con la obligación de legalizarlo conforme a lo establecido por el numeral 2.1
del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia N.º 234-2006/SUNAT.

3. El establecimiento permanente en el país de una empresa constituida en el exterior no está

obligado a emitir comprobantes de pago por las actividades u operaciones que le generan
rentas de fuente extranjera.

INFORME N° 053-2009-SUNAT/2B0000

Cuando el artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT señala

que “... los libros y registros, de ser el caso, estarán integrados por formatos”, se refiere a
que dichos libros y registros deberán ser llevados empleando formatos cuando así lo
establezca el mencionado dispositivo.

CARTA N° 255-2006-SUNAT/200000

El artículo 43º del Código de Comercio() dispone que los comerciantes, además de cumplir
y llenar las condiciones y formalidades prescritas en la Sección Primera – De los
Comerciantes y de los Actos de Comercio, deberán llevar sus libros con claridad, por orden
de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar señales de
haber sido alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquiera otra manera.

No obstante, el artículo 44º del citado Código señala que los comerciantes salvarán a
continuación, inmediatamente que los adviertan, los errores u omisiones en que incurrieren
al inscribir en los libros, explicando con claridad en qué consistían, y entendiendo el
concepto tal como debiera haberse estampado.

Agrega este último artículo que, si hubiere transcurrido algún tiempo desde que el yerro se
cometió o desde que se incurrió en la omisión, harán el oportuno asiento de rectificación,
añadiéndose al margen del asiento equivocado una nota que indique la corrección.
Como puede apreciarse, el Código de Comercio ha previsto el procedimiento que debe
seguirse a efecto de salvar los errores u omisiones en los libros.

INFORME N° 031-2007-SUNAT/2B0000

1.- Considerando que el Código de Comercio faculta al contribuyente para salvar errores
cometidos en los libros contables, por medio de asientos de rectificación, ¿los efectos de dicha
rectificación se retrotraen a la fecha de la anotación rectificada, es decir a aquella que contiene
el error o yerro y por tanto, aquellas operaciones registradas en el Registro de Ventas se
consideran devengadas en forma oportuna?; y de igual forma, ¿tratándose del Registro de
Compras, dichas operaciones darán derecho a ejercer el crédito fiscal en la fecha en que se
cometió el error o yerro?

2.- De ser afirmativa la respuesta, ¿no existiría la obligación de rectificar las declaraciones
mensuales y anuales para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la
Renta?

1. Tratándose del Registro de Ventas e Ingresos, si se cometen errores(7) en la anotación de

información relacionada con las operaciones, los efectos de la rectificación de dichos
errores se retrotraerán a la fecha de la anotación rectificada.
En lo que se refiere al Registro de Compras, los efectos de la rectificación de los errores(7)
incurridos en la anotación de las operaciones en dicho Registro se retrotraerán a la fecha de
la anotación rectificada.

2. Únicamente corresponderá presentar las respectivas declaraciones rectificatorias si la

rectificación de los errores
(7) cometidos varía la información declarada originalmente, debiendo considerar para tal efecto la información contenida en el
correspondiente asiento de rectificación.

INFORME N° 162-2003-SUNAT/2B0000

En relación con los contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad

independiente, se consulta lo siguiente:

1.- Si existe plazo para que el operador anote en el Registro Auxiliar el documento de
atribución del IGV correspondiente a las adquisiciones realizadas por cuenta del contrato; y
de existir éste, si la anotación fuera de dicho plazo, implica que el partícipe de los aludidos
contratos no ejerza su derecho al crédito fiscal.

2.- Si para efectos del IGV existe la obligación por parte del operador de declarar
mensualmente los ingresos obtenidos por los contratos de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, o es válido que dichos ingresos se atribuyan a los partícipes de
dichos contratos.

1. No existe plazo para que el Operador anote en el Registro Auxiliar el documento de

atribución del IGV correspondiente a las adquisiciones realizadas por cuenta del contrato de
colaboración empresarial que no lleva contabilidad independiente.

2. La fecha de anotación del documento de atribución en el Registro Auxiliar del Operador,

no es relevante para el goce del crédito fiscal del partícipe de los contratos bajo análisis.3.
Para efectos del IGV, no existe la obligación por parte del Operador de declarar
mensualmente los ingresos obtenidos por los aludidos contratos, pues dichos ingresos deben
ser atribuidos a los partícipes de los mismos, los cuales deben cumplir con efectuar la
declaración y el pago respectivo.

INFORME N.° 107-2013-SUNAT/4B0000

Se consulta si resultan aplicables las disposiciones contenidas en la Resolución de

Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT relacionadas a la implementación del llevado de
determinados Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica a las
entidades públicas sujetas al Impuesto General a las Ventas (IGV) designadas como
Principales Contribuyentes

Resultan aplicables las disposiciones contenidas en la Resolución de Superintendencia N.°

286-2009/SUNAT relacionadas a la implementación del llevado de determinados Libros y
Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, a las entidades públicas
sujetas al Impuesto General a las Ventas designadas como Principales Contribuyentes por la
SUNAT.

CARTA N.° 129-2013-SUNAT/200000

Ahora bien, entre los efectos de la incorporación al Sistema de llevado de Libros y Registros
Electrónicos, el tercer párrafo del literal a) del numeral 6.1 del artículo 6° de la Resolución
de Superintendencia N.° 286-2009/S UNAT dispone, en relación conlos libros y/o registros
señalados en el Anexo N.° 1(6), la obligación de cerrar los libros y/o registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponde anotar en
el mes anterior al de la incorporación o afiliación al Sistema o, en el ejercicio precedente a
dicha incorporación o afiliación, según sea el caso.

En similar sentido, el acápite iii) del literal b) del numeral 6.1 del citado artículo 6° establece,
respecto de los libros y/o registros señalados en el Anexo 4(7), la opción de llevarlos de
manera electrónica en cuyo caso la emisión de la primera constancia de recepción de alguno
de los referidos libros y/o registros determinará la obligación de cerrar el libro y/o registro
llevado en forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda
anotar en el mes anterior a aquél respecto del cual se emita la primera constancia de recepción
o, en el ejercicio precedente a aquél respecto del cual se emite la referida constancia, según
sea el caso.

Es del caso indicar, que en el caso de libros físicos (manuales u hojas sueltas o continuas), no
se ha establecido un procedimiento de cierre, por lo cual el contribuyente deberá inutilizar las
hojas que estén en blanco con una raya o un sello con la palabra anulado; no siendo necesario,
para tales efectos, acudir a la SUNAT o a un Notario Público.
6 El cual incluye a los Libros Diario, Diario de Formato Simplificado y Mayor, así como a los Registros de Compras y de Ventas e Ingresos.
7 El cual detalla a los Libros Caja y Bancos, de Inventarios y Balances, de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta, así como a los Registros de Activos Fijos, de Consignaciones, de Costos, de Inventario Permanente en Unidades Físicas, y de Inventario
Permanente Valorizado.

INFORME N° 304-2003-SUNAT/2B0000

1. ¿Es factible utilizar como crédito fiscal la sumatoria de los comprobantes de pago anotados
en los libros denominados “Compras”, “Gastos” e “Importaciones”, tomando en cuenta que
la norma no establece que para efectos tributarios los contribuyentes anoten sus comprobantes
de pago en otros libros que utilice el contribuyente para efectos del control contable de su
empresa?.

2. ¿Es factible utilizar como crédito fiscal los comprobantes de pago anotados en el libro
denominado “Compras” en cuyas hojas interiores lleva el título de “Registro de Compras”,
tomando en cuenta que a partir de una determinada fecha el contribuyente registra todos sus
comprobantes de pago en el respectivo libro el cual coincide con lo declarado por el
contribuyente, y considerando que la norma no señala que para efectos tributarios los
contribuyentes anoten sus comprobantes de pago en los libros que utilice el contribuyente
para efectos de control contable de su empresa?.

1. El IGV consignado en los comprobantes de pago materia de consulta anotados en libros o

registros diferentes al Registro de Compras, no dará derecho al crédito fiscal. Para tal
efecto, debe tenerse en consideración que de acuerdo a la normatividad vigente, el sujeto
del Impuesto no debe tener más de un Registro de Compras en forma simultánea.

2. En caso que se regularice la anotación de los comprobantes de pago materia de consulta,

en el Registro de Compras del sujeto del Impuesto, el IGV consignado en dichos
documentos podrá ser utilizado como crédito fiscal en tanto dicha anotación se efectúe
dentro de los plazos previstos por la norma reglamentaria.

CARTA N° 033 -2004-SUNAT/2B0000

De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(2), para ejercer
el derecho al crédito fiscal, los comprobantes de pago, entre otros, deben haber sido anotados
por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señale el
Reglamento. Para tal efecto, el mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Por su parte, mediante el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 929(3), se precisó que para
considerar cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del artículo 19º del TUO de la
Ley del IGV, el Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso, de acuerdo a las
normas vigentes; y que el crédito fiscal se ejerce a partir de la fecha de anotación de los
documentos que correspondan en el Registro de Compras debidamente legalizado.

Asimismo, se precisó que tratándose de documentos que sustentan crédito fiscal cuya fecha
de emisión sea anterior a la legalización del Registro de Compras, sólo se podrá ejercer el
derecho a dicho crédito a partir del período correspondiente a la fecha de legalización.

Ahora bien, en cuanto a aquellos sujetos del Impuesto que regularizaron la legalización del
referido Registro con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N° 929(4), debe
tenerse en cuenta que la Primera Disposición Transitoria del mencionado Decreto dispuso de
manera excepcional que dichos sujetos podrán utilizar el crédito fiscal correspondiente en el
período en el que las compras hubieran sido anotadas, siempre que dicha anotación se
encuentre dentro de los cuatro (4) períodos tributarios contados a partir del primer día del mes
siguiente de la fecha de emisión del documento.

INFORME N° 124-2005-SUNAT/2B0000

Se consulta si, para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas, los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago de dicho Impuesto en
las importaciones, deben anotarse en el Registro de Compras dentro del plazo previsto en el
numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV.

Para efecto del ejercicio del derecho al crédito fiscal, la anotación en el Registro de Compras
de los documentos emitidos por SUNAT que acrediten el pago del IGV en las importaciones,
no está sujeta al plazo previsto en el numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley
del IGV.

CARTA N.° 010-2012-SUNAT/200000

1.-¿La emisión extemporánea de un comprobante de pago por parte del vendedor, implica o
no la pérdida del crédito fiscal para el comprador?
2.-¿Un comprobante emitido extemporáneamente permite la utilización del crédito fiscal en
el período en el cual es entregado dicho comprobante al comprador y anotado en su
correspondiente registro de compras?
3.-¿La emisión oportuna de un comprobante de pago constituye o no requisito que invalida
el comprobante de pago como documento sustentatorio del gasto o costo para fines del
Impuesto a la Renta y del crédito fiscal para fines del Impuesto General a las Ventas (IGV)?

Sobre el particular, adjunto a la presente se remite el Informe N.° 110-2011-SUNAT/2B0000,

a través del cual se brinda atención a la consulta del documento (2) de la referencia vinculada
con la regularización por parte del vendedor de una venta gravada con el IGV respecto de la
cual no se ha emitido el comprobante de pago ni se ha realizado la declaración
correspondiente. En lo que concierne a las demás interrogantes planteadas por su Despacho
en los documentos de la referencia, es del caso indicar que conforme al criterio expuesto

2/2 en el Informe N.° 093-2011-SUNAT/2B0000, el cual re sulta de aplicación al caso

planteado, “(…) un comprobante de pago emitido de manera extemporánea al momento en
que debió emitirse conforme al artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago da
derecho a crédito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y servicios reúnan los
requisitos detallados en el artículo 18° de la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la
información establecida por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del IGV, la información
prevista en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y los requisitos y características mínimo s que
prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento
de su emisión; y, sea anotado en el registro de compras dentro de los plazos establecidos por
el artículo 2° de la Ley N.° 29215 ”. Asimismo, en dicho documento se ha señalado que “en
nuestra normatividad no se ha previsto que la emisión tardía constituye un incumplimiento
de las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, que harían que el comprobante de pago no sea considerado como tal”.

INFORME N° 040-2008-SUNAT/2B0000
1.-¿Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto
Legislativo N° 783, vinculadas al Decreto Supremo N° 036-94-EF, se encuentren anotadas
en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolución?
2.-¿Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolución se informen en la
declaración jurada mensual del IGV-Renta?. Si se informan, ¿dónde se reflejan?
3.-Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolución, ¿les son de aplicación el
procedimiento regulado por el inciso 6 del artículo 6° del Decreto Supremo N° 029-94-EF?
4.-Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolución del IGV regulada por el
Decreto Legislativo N° 783, ¿les son de aplicación las normas sobre registro de operaciones
y presentación de declaraciones?
5.-¿Las personas jurídicas privadas que están exoneradas del IGV, se encuentran obligadas
a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios?

1.-Para fines de la procedencia del beneficio de devolución previsto en el artículo 1° del

Decreto Legislativo N° 783, y tratándose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del
IGV, no resultará de aplicación el requisito señalado en el inciso c) del artículo 19° del TUO
del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no será exigible que las
adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de
Compras.
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condición de contribuyentes
del IGV, el aludido requisito sí será exigible para efectos de que proceda la mencionada
devolución.
2.-La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere el artículo 29°
del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto, por lo que tratándose de
ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto
Legislativo N° 783 que no tengan dicha condición, no será exigible el cumplimiento de la
obligación antes referida.
3.-Para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1°
del Decreto Legislativo N° 783, no resulta de aplicación el procedimiento regulado en el
numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV.
4.-Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en
el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir, entre otros, con la
obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de que por
aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto.

INFORME N° 0078-2001-SUNAT/K00000

Se señala que la Resolución de Superintendencia N° 086-2000-SUNAT no indica cuántas

hojas sueltas, continuas o computarizadas en blanco se deben legalizar por cada libro o
registro contable, por lo que consulta, con relación al empastado de los mismos, si las hojas
legalizadas que no fueron utilizadas en el registro de las operaciones del ejercicio del que se
trate también deben empastarse, o si es que formarían parte del siguiente libro, en cuyo caso
recién se legalizarían nuevas hojas cuando se terminen de utilizar todas las hojas
anteriormente legalizadas.

Al respecto pone como ejemplo el siguiente caso:

Si se mandó a legalizar 2000 hojas y al 31 de diciembre sólo se han utilizado 1300, se consulta
si sólo debe empastarse hasta dicho número incluyendo las hojas que fueron inutilizadas en
ese bloque y si el siguiente libro debe comenzar con la hoja 1301 hasta agotarse y recién
entonces se legalizarían nuevas hojas.
Los libros de actas, así como los registros y libros contables que se lleven utilizando hojas
sueltas, continuas o computarizadas, deben ser legalizados antes de ser usados.
Tratándose de las hojas sueltas, continuas o computarizadas correspondientes a una misma
denominación, para la legalización de las mismas, bastará acreditar que las hojas legalizadas
anteriormente hayan sido totalmente utilizadas.
Para el empastado de dichas hojas no es necesario que se incluyan aquéllas que no hubieran
sido utilizadas para el registro de las operaciones del ejercicio del que se trate; en
consecuencia, dichas hojas pueden emplearse para el registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.

OFICIO N° 290-2003-2B0000

Conforme a las normas legales pertinentes, los libros de actas, así como los registros y libros
contables deberán ser legalizados antes de ser usados, incluso cuando se lleven utilizando
hojas sueltas, continuas o computarizadas, excepto cuando se emita alguna norma de
excepción.

INFORME N° 022-2002-SUNAT/K00000

Se solicita que esta Intendencia Nacional precise los alcances de la Disposición Transitoria
Única de la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT relacionada con la
regularización de la legalización de los libros y registros contables que a la fecha de entrada
en vigencia de la citada norma venían siendo utilizados.

Sobre el particular, dicha entidad señala que en mérito a lo dispuesto en el artículo 3° de la

Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT, algunos notarios manifiestan que el
plazo especial para regularizar la legalización sólo se refiere a libros u hojas en blanco y no
a libros u hojas ya utilizadas por el contribuyente.

Los registros y libros contables deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando éstos
sean llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas.

Excepcionalmente, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la

Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT(2) venían utilizando libros y
registros contables sin la debida legalización, podrán legalizarlos dentro de los plazos
máximos de atraso previstos en la Resolución de Superintendencia N° 078-98/SUNAT,
contados a partir del 03 de diciembre del 2001.

INFORME N° 0078-2001-SUNAT/K00000

Se consulta si las Entidades Gubernamentales que se encuentran dentro del Sistema de

Contabilidad Gubernamental deben legalizar previamente las hojas sueltas en las que se
imprimirán los Libros Contables, inclusive, entre otros, los Registros de Compras y Ventas.

Los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios que sean llevados
mediante programas computarizados por Entidades Gubernamentales incluidas dentro del
Sistema de Contabilidad Gubernamental deberán ser legalizados antes de su uso.

INFORME N° 035-2008-SUNAT/2B0000

Se consulta si el contribuyente que, vencido el plazo establecido en el artículo 10° de la

Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, incumple con presentar la
documentación contable previamente solicitada por la Administración Tributaria, incurre en
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que
ésta solicite.

Si vencido el plazo establecido en el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N°

234-2006/SUNAT, el contribuyente incumple con presentar la documentación contable
previamente solicitada por la Administración Tributaria, incurrirá en la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.

INFORME N° 310-2003-SUNAT/2B0000

1.-¿A quién o quiénes y en qué domicilio se deberá notificar los requerimientos de solicitud
de información?.

2.- En caso de determinarse obligación tributaria pendiente de pago ¿a quién o quiénes debería
cobrar la Administración Tributaria?.

3.-En caso de no existir dolo, negligencia grave o abuso de facultades y no haberse repartido
los bienes producto de la liquidación ¿a quién o quienes debería efectuarse la cobranza de la
deuda tributaria determinada?.

1.-La SUNAT se encuentra facultada a requerir información sobre los libros, registros y
documentos de la sociedad de responsabilidad limitada extinguida, a la persona designada e
inscrita en los Registros Públicos encargada de la custodia de los mismos.

2.-En caso de determinarse obligaciones tributarias pendientes de pago a cargo de una

sociedad de responsabilidad limitada extinguida, y habiéndose acreditado la calidad de
responsables solidarios de los representantes legales y/o liquidadores conforme a lo
señalado en el artículo 16° del TUO del Código Tributario, la Administración Tributaria
podrá exigir a dichos sujetos el pago de las deudas tributarias dejadas de pagar por la
sociedad.

Asimismo, de haber recibido los socios de la sociedad de responsabilidad limitada

extinguida bienes provenientes de la liquidación de la misma, cabe imputarles
responsabilidad solidaria en aplicación del artículo 17° del TUO del Código Tributario,
resultando la Administración Tributaria facultada para exigirles el pago de la deuda
tributaria.

Por el contrario, de no acreditarse la calidad de responsable solidario, la Administración se

verá impedida de ejercer sus acciones de cobranza para hacerse cobro de la deuda tributaria
pendiente de pago de la sociedad de responsabilidad limitada extinguida.

INFORME N° 0078-2001-SUNAT/K00000

Los deudores tributarios están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán conservar los
libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, así como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias, mientras el tributo no esté prescrito.
Para tal efecto deberá tenerse en cuenta los plazos de prescripción establecidos en el artículo
43° del TUO del Código Tributario; así como las causales de interrupción y suspensión de la
prescripción establecidos en los artículos 45° y 46° del mencionado TUO