UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES, ECONÓMICAS Y

TURISMO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA: “NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS
CON CLIENTES”

PRESENTADO POR:

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DOCENTE: JANCARLO PEREZ SUAREZ

CUSCO – PERÚ
2021
 INDICE
Objetivo de la norma contable.........................................................................................................2
Cumplimiento del objetivo..........................................................................................................2
Alcance de la norma contable..........................................................................................................2
Descripción de la norma contable....................................................................................................3
Dinámica contable.......................................................................................................................3
Reconocimiento inicial....................................................................................................................5
Paso 1: Identificar el contrato con el cliente................................................................................5
Paso 2: Identificar las obligaciones separadas del contrato.........................................................8
Paso 3: Determinar el precio de la transacción............................................................................8
Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato.....................13
Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface las obligaciones
...................................................................................................................................................14
CASO 1:.........................................................................................................................................19
Objetivo de la norma contable

Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los

usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de

los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un

cliente.

Cumplimiento del objetivo

 Reconociendo los ingresos de actividades ordinarias como transferencia de

bienes y servicios

 Considerando los términos del contrato

 Contabilizando de manera específica los contratos individual con un

cliente

Alcance de la norma contable

Se aplica a todos los contratos con clientes excepto en los siguientes casos:

 Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17

Arrendamientos

 Contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de

Seguros

 Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones

Contractuales dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos

Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11

Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC

28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e

  Ciertos intercambios no monetarios

Descripción de la norma contable

Dinámica contable

Para poder comprender mejor la dinámica contable de la NIIF 15 debemos tener en cuenta las

siguientes definiciones:

• Cliente

Es la parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son

resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación.

• Ingresos

Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo

contable, en forma de entradas de valor de los activos, o bien como decrementos de los

pasivos, que dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no están relacionados con

las aportaciones de los propietarios.

• Contrato

Es el acuerdo entre dos o más partes que crean derechos y obligaciones exigibles.

Pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales del negocio.

Varían según las jurisdicciones legales, sectores industriales y entidades o dentro de una

misma entidad

• Precio de la transacción

Es el importe de la contraprestación a la que se espera tener derecho a cambio de

transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

• Precio de venta independiente

Es el precio en que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma

separada a un cliente.

• Activo del contrato

Es el derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes o servicios

que ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado por algo distinto al

paso del tiempo.

• Pasivo del contrato

Es la obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que

ha recibido una contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente.

• Obligación de desempeño

Es el compromiso en un contrato con un cliente para transferirle un grupo de bien(es)

o servicio(s) o una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los

mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.

La NIIF 15 propone un único modelo de reconocimiento de ingresos aplicado a todos

los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes. A

continuación, se desarrollará cada parte del modelo propuesto por la norma:

 Contabilización
Medición

Reconocimiento
inicial Paso 5
Contabilizar
Paso 4 los ingresos
Distribuir el cuando (o a
Paso 3 medida que)
precio de la
Determinar el transacción la entidad
Paso 2 entre las satisface las
precio de la
Identificar las transacción obligaciones obligaciones
Paso 1 del contrato
obligaciones
Identificar el separadas del
contrato con contrato
el cliente

Reconocimiento inicial

Paso 1: Identificar el contrato con el cliente

La norma, en el párrafo 9, nos indica que un contrato se contabilizará sólo cuando se cumpla

con lo siguiente:

 Las partes del contrato han aprobado el contrato y se comprometen a

cumplir con sus respectivas obligaciones.

 La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los

bienes o servicios a transferir.

 La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los

bienes o servicios a transferir.

  El contrato tiene fundamento comercial.

 Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá

derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.

Asimismo, en el párrafo 16 se indica que una entidad reconocerá la contraprestación recibida

de un cliente como pasivo cuando se realice una contraprestación sin contrato previo o cuando

aquel contrato no cumpla con las condiciones antes mencionadas. Además, dependiendo de los

hechos y circunstancias relacionados con el contrato, el pasivo reconocido representa la

obligación de la entidad de transferir bienes o servicios en el futuro o reembolsar la

contraprestación recibida. En cualquiera de los casos mencionados, el pasivo se medirá al

importe de la contraprestación recibida por parte del cliente.

Por otro lado, la norma nos señala que debemos realizar una combinación de contratos, con el

fin de contabilizar un único contrato. Además, nos brinda los requisitos que debemos tener en

cuenta para realizar modificaciones en los contratos. A continuación, se desarrollarán ambos

términos.

Combinación de contratos

Para poder realizar una combinación de contratos la norma propone, en su párrafo 17, que una

entidad que haya realizado dos o más contratos en la misma fecha o en fechas próximas a un

mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) podrá combinar dichos contratos y los

contabilizará como uno único, sólo si cumplen uno o más de los siguientes criterios:

 Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único

  El importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o

desempeño del otro contrato

 Los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos bienes o

servicios comprometidos en cada uno de los contratos) son una obligación de

desempeño única.

Modificaciones del contrato

En el caso de las modificaciones del contrato la norma señala en los párrafos 18 al 21 los

requisitos que se deben cumplir. Asimismo, indica que la modificación de un contrato es un

cambio en el alcance o en el precio (o en ambos) de un contrato que se aprueba por las partes.

Por ello, existe modificación de un contrato cuando las partes aprueban un cambio que les crea

nuevos derechos y obligaciones exigibles, o bien cambios en los existentes.

Para determinar si son exigibles los derechos y obligaciones que se crean o cambian por la

modificación, una entidad considerará todos los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo

los términos del contrato y cualquier otra evidencia. Si las partes de un contrato han aprobado un

cambio en el alcance, pero no han determinado todavía el cambio correspondiente en el precio,

una entidad estimará el cambio en el precio de la transacción que surge de la modificación de la

estimación de la contraprestación variable.

Por otro lado, si las siguientes condiciones se encuentran presentes en la modificación de un

contrato, la entidad deberá contabilizar dicho contrato como un contrato separado:

 Cuando el alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes

 o servicios comprometidos que son distintos

 Cuando el precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestación

que refleja los precios de venta independientes de la entidad de los bienes o

servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio para

reflejar las circunstancias de un contrato específico.

Paso 2: Identificar las obligaciones separadas del contrato

La norma en el párrafo 22 nos indica que, al comienzo del contrato, la entidad deberá evaluar

los bienes o servicios comprometidos en el mismo y deberá identificar como una obligación de

desempeño cada compromiso de transferir al cliente:

 Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o

 Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que

tienen el mismo patrón de transferencia al cliente

Medición

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Acorde con lo establecido en el párrafo 46 de la NIIF 15, cuando (o a medida que) una

obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como ingresos de actividades

ordinarias el importe del precio de transacción que se asigna a dicha obligación. Por lo tanto,
para determinar dicho precio se deberá considerar los términos del contrato y sus prácticas

tradicionales de negocio. También según la norma se deberá analizar los siguientes criterios o

aspectos para la medición del importe que será reconocido como ingreso:

Criterios de medición de la NIIF 15

Asimismo, para las consideraciones adicionales mencionadas en el gráfico anterior, la norma

menciona que la empresa asumirá en esos casos que los bienes o servicios se transferirán al

cliente y que el contrato no se cancelará, renovará o modificará. Además, que la contraprestación

de un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, variables o ambos, lo cual afectará a la

estimación del precio de la transacción.

La contraprestación variable

Una entidad tendrá como objetivo estimar el importe al cual tendrá derecho a cambio de

transferir los bienes o servicios comprometidos. Además, dicho valor podrá variar debido a

descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos y otros elementos similares. Tomando en cuenta

lo dicho en el párrafo 52 de la NIIF 15, una contraprestación será considerada como variable si

existe alguna de las siguientes circunstancias:

- El cliente tiene la expectativa válida de que surja de las prácticas tradicionales del

negocio, de políticas publicadas o declaraciones específicas.

- Otros hechos y circunstancias que ofrezcan una reducción del precio.

Asimismo, la norma detalla los métodos que podrán ser utilizados para estimar el importe de

la contraprestación variable, y la propia entidad elegirá uno de esos métodos dependiendo cuál

de ellos prediga mejor el importe de la contraprestación. Los métodos son los siguientes:

- El valor esperado, se refiere a la suma de los importes ponderados de los

diferentes escenarios en caso de cantidad significativa de contratos con

características similares.

- Importe más probable, este método se aplicará cuando el contrato tiene solo dos

desenlaces posibles.

Por otro lado, cuando se trata de pasivos por desembolsos estos se medirán al importe de la

contraprestación recibida o por recibir, a la cual la empresa no espera tener derecho. En el caso

de que existan limitaciones para la estimación de la contraprestación se deberá tener en cuenta

que las variaciones al precio se incluirán solo sí es altamente probable que no ocurra una

reversión significativa del importe del ingreso de actividades ordinarias. Si se diera el caso de

una reversión esta se identificará con los siguientes factores:

- Sensible a factores que están fuera de la influencia de la entidad (por ejemplo: la

volatilidad en un mercado)

- La incertidumbre es a largo plazo

 - La experiencia con tipos de contratos similares es limitada.

- Amplia gama de reducciones de precios o en cambios en los términos y

condiciones de pago.

- El contrato tiene un amplio rango de importes de contraprestaciones posibles.

También, es relevante que al final de cada periodo de presentación la entidad actualice el

precio estimado de la transacción con la finalidad de representar fielmente los cambios en las

circunstancias.

La existencia de un componente de financiación significativo en el contrato

La presente norma detalla que un componente de financiación significativo puede existir

independientemente de si el contrato se pacta de forma explícita o implícita, y que el ingreso por

actividad ordinaria se medirá como si el cliente hubiera pagado en efectivo por los bienes y

servicios en el momento o a medida que se satisfacen las obligaciones de desempeño; es decir, el

objetivo de ajustar el importe que se ha comprometido en la contraprestación es para dar cuenta

que un componente de financiación significativo es cuando una entidad reconoce los ingresos de

actividades ordinarias por un importe que refleje el precio, el cual un cliente habría pagado por

los bienes o servicios comprometidos como si los hubiera pagado en efectivo cuando se

transfieren al cliente.

No se tendrá un componente de financiación significativo cuando se da cualquiera de los

siguientes factores:

- El cliente pagó por anticipado los bienes o servicios

- Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es

variable y el importe de la misma varía según ocurra o no un suceso futuro que no

 esté bajo el control del cliente o de la empresa.

- La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo

surge de razones distintas a la de proporcionar financiación al cliente o entidad.

Contraprestación distinta al efectivo

Para este caso una empresa medirá cualquier compensación que no es efectivo a su valor

razonable, para la determinación del precio de la transacción. Además, si la empresa no puede

determinar el valor razonable deberá medir la misma indirectamente tomando como referencia el

precio de venta independientemente de los bienes o servicios comprometidos en el contrato.

Cabe mencionar que si un cliente aporta bienes o servicios para facilitar a una entidad el

cumplimiento del contrato, la entidad deberá evaluar si obtiene el control de dichos bienes o

servicios aportados. Si llega a tener el control, la entidad contabilizará dichos bienes o servicios

aportados como una contraprestación distinta al efectivo.

Contraprestación pagadera a un cliente

Este tipo de contraprestación incorpora importes de efectivo que una entidad paga, o espera

pagar, también incluye el crédito u otros elementos que puedan aplicarse contra los importes

correctos a la entidad. Asimismo, dicha contraprestación deberá ser contabilizada como una

reducción del precio de la transacción. En el caso de que el importe de la contraprestación

pagadera al cliente sobrepasa el valor razonable del bien o servicio distinto que la entidad recibe

del cliente, en dicho caso la entidad deberá también contabilizar el exceso como una reducción

del precio de la transacción y el mismo tratamiento se dará si la entidad no puede estimar de

correctamente el valor razonable del bien o servicio recibido del cliente.

 Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del

contrato

La asignación del precio de transacción se da cuando una entidad distribuye dicho importe a

cada obligación de desempeño por un valor que representa la parte de la contraprestación a la

cual la entidad espera tener el derecho a cambio de la transferencia de los bienes y servicios

comprometidos por el cliente.

Por otro lado, la asignación del precio de la transacción se dará basándose en el precio relativo

de venta individual; es decir, se asignará el precio en proporción a dichos precios de venta

independientes. Y los precios de venta independientes se determinarán al comienzo del contrato

para realizar correctamente la asignación del precio de transacción. Cuando el precio de venta no

es directamente observable, la entidad lo deberá estimar tomando en cuenta toda la información

que este razonablemente al alcance de la entidad. Es así que la empresa podrá aplicar los

siguientes métodos de estimación aunque no debe limitarse a usar solo esos.

- Enfoque de evaluación del mercado ajustado, se refiere a que una entidad podrá

evaluar el mercado en el que vende los bienes y servicios y estimar el precio, el cual el

cliente estará dispuesto a pagar.

- Enfoque del costo esperado más un margen, con este método la entidad podrá

proyectar sus costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño y luego incluir

un margen apropiado para dichos bienes y servicios.

- Enfoque residual, se refiere a que una entidad podrá estimar el precio de venta

independiente tomando como referencia el precio de la transacción total menos la suma

 de los precios de venta independientes observables de los otros bienes o servicios

comprometidos.

Adicionalmente, la norma también menciona en el párrafo 80 que puede ser necesario para

una empresa utilizar una combinación de métodos para estimar los precios de venta

independientes de los bienes o servicios comprometidos cuando dos o más de los bienes y

servicios tienen precios de ventas independientes inciertas o altamente variables.

Contabilización

Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface

las obligaciones

La norma nos indica que una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de

transferencia al cliente si se cumplen los dos criterios siguientes:

 Cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a transferir

al cliente cumpliría los criterios para ser una obligación de desempeño satisfecha a

lo largo del tiempo; y

 El mismo método se utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la

satisfacción completa de la obligación de desempeño de transferir cada bien o

servicio distinto de la serie al cliente.

En el primer caso, un bien o servicio es distinto sí:

 Criterios de un bien o servicio que es distinto

El cliente puede beneficiarse de El compromiso de transferirlo al

este en sí mismo o con otros cliente es identificable por
recursos que están ya separado de otros compromisos
disponibles para el cliente del contrato

Por otro lado, en el segundo caso, el mismo patrón de transferencia al cliente debe cumplir lo

siguiente:

Los criterios para que se El mismo método se usará

considere una obligación de para medir el cumplimiento
desempeño a lo largo del satisfactorio de la obligación
tiempo de desempeño

 Para reconocer los ingresos a lo largo del

 El cliente recibe y consume
tiempo se medirá el progreso hacia el
simultáneamente los beneficios del desempeño
cumplimiento completo de la obligación de
de la entidad conforme esta los realiza
desempeño
 La entidad crea o mejora un activo que el
 Método del producto sobre el valor para el
cliente controla a medida que se va ejecutando
cliente de los bienes o servicios ya transferidos
 La entidad crea un activo sin un uso
 Método de los recursos en base a los
alternativo para ella y tiene derecho al pago por
esfuerzos o recursos empleados por la entidad
avance completado hasta la fecha
para satisfacer la obligación
 Cabe resaltar que el control de un activo al que hace referencia la norma es la capacidad para

redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. Por lo tanto,

el control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan

sus beneficios.

Por lo tanto, en el caso de la PRESTACIÓN DE SERVICIOS, la satisfacción de la

obligación de desempeño se realiza a lo largo del tiempo; mientras que, en el caso de la venta de

bienes, la satisfacción de la obligación de desempeño se realiza en un momento determinado.

Satisfacción de la obligación de desempeño en la prestación de servicios y en la venta de

bienes

Prestación de servicios Venta de bienes

 Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño

En el párrafo 39 de la norma se establecen los métodos para medir el progreso de las

obligaciones de desempeño:

 Método de producto - como las unidades producidas

Este método reconoce los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de

las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o servicios

transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios pendientes

comprometidos en el contrato.

 Método de recursos - como los costos incurridos, horas de trabajo

empleadas, las horas máquinas usadas.

Este método reconoce los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de

los esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de desempeño

en relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de

desempeño.

La norma menciona que, para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo,

una empresa deberá reconocer los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo

midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de dicha obligación. Asimismo, se mide el

progreso con la finalidad de representar el desempeño de una entidad al transferir el control de

los bienes o servicios comprometidos con el cliente; es decir, el objetivo es representar la

satisfacción de una obligación de desempeño.

 Además, en la norma en el párrafo 40 menciona que una empresa aplicará un método único

para medir el progreso de cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo, el cual

deberá aplicarse de manera congruente a obligaciones de desempeño que sean similares o que se

encuentre en circunstancias similares. Cabe precisar, que al final de cada periodo, se medirá

nuevamente el progreso hacia el cumplimiento total de la obligación.

Presentación

Según párrafo 105 de la NIIF 15, cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una

entidad presentará el contrato en el estado de situación financiera como un activo del contrato o

un pasivo del contrato, dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del

cliente. Una entidad presentará los derechos incondicionales a recibir la contraprestación como

una cuenta por cobrar separada.

Asimismo, una entidad deberá presentar los efectos de la financiación por separado de los

ingresos de actividades ordinarias de contratos con clientes en el estado del resultado integral, y

dichos ingresos por intereses o gastos por intereses se reconocen solo cuando se reconozca un

activo del contrato o un pasivo del contrato en la contabilización de un contrato con un cliente.

Por otro lado, la norma permite utilizar términos alternativos o distintos a los que presenta que

son “activos del contrato” y “pasivos del contrato”. Pero si será relevante que si utiliza otros

términos la entidad proporcione la información suficiente y necesaria para que el usuario de los

estados financieros pueda distinguir la diferencia entre cuentas por cobrar y activos del contrato.
 Revelación

La presente norma requiere de una serie de revelaciones, con la finalidad de permitir a los

usuarios de la información financiera comprender la naturaleza, el importe, la oportunidad e

incertidumbre de los ingresos y flujos de efectivo.

La norma requiere que las empresas revelen información sobre los métodos de medición que

aplica. Adicionalmente, se requiere que una entidad proporcione la siguiente información:

a) Los contratos con clientes

b) Los ingresos de actividades ordinarias reconocidos que procedan de contratos con

clientes incluyendo la desagregación de dichos ingresos en las categorías

apropiadas.

c) Los saldos derivados de dichos contratos, donde incluyan el saldo de apertura y de

cierre de las cuentas por cobrar, activos y pasivos de contratos.

d) Las obligaciones de desempeño, incluyendo información sobre cuando se

satisface dichas obligaciones, así como el precio de la transacción.

e) Los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, que se han realizado para

aplicar los requerimientos de los contratos.

f) Los activos reconocidos de los costos para obtener o cumplir un contrato con un

cliente.
 CASO 1:

La Institución Educativa Privada “Monte Alto” S.A. ha realizado una adopción anticipada de

NIIF 15. Esta institución educativa tiene actualmente 560 alumnos en nivel primaria y 426

alumnos en nivel secundaria, los cuales pagan una pensión mensual de S/. 1, 150.00 y S/ 1,

350.00, respectivamente. De acuerdo a los reportes del departamento de contabilidad, en el mes

de octubre de 2020, sólo el 93% de los alumnos han cumplido con pagar la pensión del mes, la

mitad de los que no pagaron son de nivel primaria y la otra mitad de nivel secundaria.

Solución:

Alumnos que Alumnos que no

Alumnos Pensión
pagaron pagaron

Primaria 560 1,150 525 603,750 35 40,250

Secundaria 426 1,350 391 527,850 35 47,250
986 2,500 916 1,131,600 70 87,500

La NIIF 15 en el párrafo 35, señala que se reconocen los ingresos de actividades ordinarias si

una entidad transfiere el control de un servicio a lo largo del tiempo y satisface una obligación de

desempeño, en este caso se cumple el reconocimiento del ingreso cuando el cliente, el alumno,

recibe y consume de forma simultanea los beneficios proporcionados por el desempeño de la

entidad educativa. Por lo tanto, la institución educativa debe reconocer el total de los servicios

prestados a los 986 alumnos, sin importar que no haya cobrado la totalidad de los servicios

prestados.
 2017
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12. Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1,219,100
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212. Emitidas en cartera
70. Ventas 1,219,100
701. Mercadería
7011. Mercderías manufacturadas
x/x Por el reconocimiento de los servicios prestados en mayo.
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10. Efectivo y equivalentes de efectivo 1,131,600
104. Ctas. Corrientes en instituciones financieras
1042. Ctas. Corrientes operativas
12. Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1,131,600
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212. Emitidas en cartera
x/X Por la cobranza realizada