Publicaciones Guias 02082018 EstadosFinancieros-NIC

JEANINA RODRÍGUEZ TORRES
ESTADOS
FINANCIEROS
DE ACUERDO
A LAS NIC
JEANINA RODRÍGUEZ TORRES
ESTADOS
FINANCIEROS
DE ACUERDO
A LAS NIC
Av. Angamos Oeste 526-Miraflores

(01) 710-8900 / TELEFAX: (01) 241-2323
www.contadoresyempresas.com.pe
CONTADORES
& EMPRESAS
ESTADOS FINANCIEROS DE
ACUERDO A LAS NIC
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
MAYO 2016 Introducción ............................................................................................ 3
7,030 EJEMPLARES
Formulación de Estados Financieros .............................................................. 4

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS I. Objetivo ............................................................................................ 4
D. LEG. Nº 822
© Jeanina Rodríguez Torres II. Alcance ............................................................................................ 4

© Gaceta Jurídica S.A.
III. Definiciones ........................................................................................ 5

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2016-05624 IV. Estados Financieros ........................................................................... 6
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED 1. Finalidad de los Estados Financieros ......................................... 6
ISBN: 978-612-311-336-0 2. Conjunto completo de Estados Financieros ............................... 6
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501221600448
3. Características generales ........................................................... 7
4. Estructura y contenido ................................................................ 18
DISEÑO DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
G J S.A.
A O 526 - M
L 18 - P
C T : (01)710-8900
F : 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
INTRODUCCIÓN
La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, debe ser aplicada para la pre-

paración y presentación de Estados Financieros de propósito de información gene-
ral. Esta norma establece requerimientos generales, guías para determinar la es-
tructura y requisitos mínimos sobre el contenido de los Estados Financieros, los
cuales se elaboran para presentar una información financiera razonable y con fiabi-
lidad para usuarios externos.
Los Estados Financieros son el resultado final de toda contabilidad que llevan
las empresas, para conocer el rendimiento financiero y los flujos de efectivo, que
serán útiles para los usuarios externos en la toma de sus decisiones económicas.
Para cumplir el objetivo de presentar correctamente los Estados Financieros, se

deberá suministrar información acerca de activos, pasivos, patrimonio, gastos e in-
gresos, aportaciones de los propietarios, distribuciones de los mismos y flujos de
efectivo, de acuerdo a lo que señala la norma.
Asimismo, estos estados pueden parecer similares entre un país y otro, exis-
tiendo en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes
países se tienen en cuenta las necesidades de usuarios distintos de los Estados
Financieros al establecer la normativa contable nacional.
Finalmente, se aplicará esta Norma al preparar y presentar Estados Financie-

ros de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
3
CONTADORES & EMPRESAS
FORMULACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
I. OBJETIVO
La NIC 1 Presentación de Estados Financieros, establece las bases para la pre-

paración y presentación de Estados Financieros y estos se puedan comparar con
periodos anteriores.
Para dicho efecto, establece requerimientos generales, guías para determinar

la estructura y requisitos mínimos sobre el contenido de los Estados Financieros.
II. ALCANCE
Para preparar y presentar los estados financieros de propósito de información

general, las empresas aplicarán la NIC 1, conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.
No será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros

intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información
Financiera Intermedia.
Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las
que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades lucrativas, incluyendo

las pertenecientes al Sector Público. Entidades sin fines de lucro del Sector Priva-
do o Público que apliquen esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las des-
cripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e inclu-
so para estos.
4
Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instru-
mentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las
entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entida-
des cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los es-
tados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
III. DEFINICIONES
Resulta necesario efectuar una debida conceptualización de los siguientes

términos:
• Los ajustes por reclasificación.- Son importes reclasificados en el resultado
en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el
periodo corriente o en periodos anteriores.
• Los estados financieros con propósito de información general.- Son aque-
llos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condicio-
nes de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de informa-
ción.
• Impracticable.- La aplicación de un requisito será impracticable cuando la
entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para
hacerlo.
• Materialidad (o importancia relativa).- Las omisiones o inexactitudes de par-
tidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o
en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa)
depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud.
• Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).- Son las Nor-
mas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
- Normas Internacionales de Información Financiera,
- Las Normas Internacionales de Contabilidad,
- Interpretaciones CINIIF,
- Interpretaciones del SIC.
• Las notas.- Contiene información adicional y suministran descripciones narrati-
vas o desagregaciones.
• Los propietarios.- Son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
• El resultado del periodo.- Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro resultado integral.
5
• Otro resultado integral.- Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado del periodo tal
como lo requieren o permiten otras NIIF.
• El resultado integral total.- El cambio en el patrimonio durante un periodo, que
procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios deriva-
dos de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de
“otro resultado integral”. Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado in-
tegral”, “resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros térmi-
nos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro.
IV. ESTADOS FINANCIEROS
1. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información sobre lo
siguiente:
• Activos
Para cumplir este objetivo, los Esta- • Pasivos
dos Financieros deben suministrar la • Patrimonio
siguiente información • Gastos e Ingresos
Objetivo • Aportaciones de los
propietarios y distribu-
ciones de los mismos
Situación Financiera • Flujos de efectivo
Estado Suministrar
Financiero información de: Rendimiento Financiero
Flujos de Efectivo
2. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

Un juego completo de estados financieros comprende lo siguiente:
6
Estados Financieros
Estado de Estado del Resul- Estado de Situación

Estado de Estado de
Situación tado del periodo Financiera al principio del
cambios en el Flujos de
Financiera y otro Resultado primer periodo inmediato
Patrimonio Efectivo
integral anterior comparativo
Adicionalmente: Las notas a los Estados Financieros
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a
los utilizados en esta Norma.
La empresa presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados

financieros que forman un juego completo de estados financieros.
Muchas entidades presentan, aparte de sus Estados Financieros, un análisis fi-

nanciero e informes y estados tales como informes medioambientales y estados del
valor añadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del
medio ambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un gru-
po de usuarios importante.
El informe que se presente fuera de los estados financieros puede incluir un exa-
men de:
• Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento finan-

ciero.
• Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coe-
ficiente de deudas sobre patrimonio.
• Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera
según las NIIF.
3. CARACTERÍSTICAS GENERALES
3.1. Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

Los estados financieros deberán presentar la situación financiera, el rendimien-
to financiero y flujo de efectivo, en forma razonable con el fin de presentar una infor-
mación fidedigna de los efectos de las transacciones de acuerdo al reconocimiento
de los elementos de la empresa, como son: activos, pasivos, ingresos y gastos es-
tablecidos en el marco conceptual.
7
Estado Financiero Aplicación de las NIIF Presentación razonable, exige:
• Proporcionar una imagen fiel de los efectos de las

transacciones y otros eventos.
• Los eventos estén de acuerdo con las definiciones y
los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, in-
gresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Los Estados Financieros que cumplan con la aplicación de las NIIF efectuarán
en sus notas, una declaración explícita y sin reservas, solo en el caso que no cum-
pla con las NIIF, no se corrige con revelaciones en notas u otro material explicativo.
En ese sentido, atendiendo el párrafo anterior las empresas al utilizar políticas

contables inapropiadas, mostrarían un resultado incorrecto, por lo que no podría re-
velarlo en sus políticas a través de las notas.
Ahora bien, para que las empresas presenten una información razonable de los
estados financieros, en aplicación a las NIIF, se requiere:
• Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con la NIC 8,

• Presentar la información sobre las políticas contables de manera relevante,
fiable, comparable y comprensible,
• Suministrar información adicional cuando los requisitos exigidos por las NIIF
resulten insuficientes.
En el caso de que la empresa no aplique un requerimiento establecido en una
NIIF, revelará lo siguiente:
Estados Financieros Revelará lo siguiente:
El título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la natu-

Si no cumplió con un requerimiento raleza del apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF
de las NIIF requeriría.
Para cada periodo sobre el que se presente información, el im-

En algún periodo anterior y afecte el
pacto financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los
periodo actual
estados financieros.
En circunstancia extremadamente excepcional, que la gerencia concluya que

cumplir un requerimiento de una NIIF sea engañoso debe tener en cuenta:
8
Estados Financieros
Revelará lo siguiente:
Estados Financieros
El título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por
la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería
tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual.
Elaborados con base en NIIF Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados finan-
cieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr una
presentación razonable.
3.2. Hipótesis de negocio en marcha

La empresa elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su acti-
vidad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas
formas.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene

una empresa para continuar en funcionamiento.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia

de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan apor-
tar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando nor-
malmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Cuando la empresa no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de ne-

gocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la empresa no se considera como un nego-
cio en marcha.
Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

tendrá en cuenta lo siguiente:
• Toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los
doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin
limitarse a dicho periodo.
• El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se pre-
senten en cada caso.
• Cuando la empresa tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto
acceso a recursos financieros, la empresa podrá concluir que la utilización de la hipó-
tesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado.
9
• Factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de

pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación
existente.
3.3. Base contable de acumulación (devengo)

Cuando elabore sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la infor-
mación sobre flujos de efectivo, la empresa utilizará la base contable de acumula-
ción (o devengo).
Cuando la empresa utiliza la base contable de acumulación (devengo), reco-

nocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (elementos),
cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento de los elemen-
tos señalados en el marco conceptual.
Excepción:
Las transacciones y otros sucesos y
circunstancias sobre los recursos eco-
Base contable nómicos y los derechos de los acreedo-
de acumulación res de la entidad que informa en los pe-
(devengo) riodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultan- La información del
tes se producen en un periodo diferente. Estado de Flujo
de efectivo
CASO PRÁCTICO Nº 1 : DEVENGO
Al área comercial de la empresa Herrera S. A. C., comercializadora de conser-

vas de filetes de atún, en el mes de enero 2015, le brindan el servicio de vigilancia,
que asciende a S/ 15, 000 (incluido el IGV).
Se sabe que el área administrativa no recibió ningún comprobante de pago has-

ta el mes de marzo.
De acuerdo al principio del devengo, ¿cuál sería el tratamiento contable del ser-
vicio brindado, sabiendo que no se cuenta con el comprobante en el mes de ene-
ro 2015?
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
10
Estados Financieros
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
periodo diferente.
Asimismo, la NIC 1 señala que para la presentación de los Estados Financieros,

se utilizará base contable de acumulación (o devengo).
De lo anterior, para efectos contables no resulta importante que a la fecha del

registro no se cuente con el correspondiente comprobante de pago, dado que si el
servicio de vigilancia fue prestado en enero 2015 generando una deuda a favor del
prestador del servicio, se procederá a reconocer el gasto y pasivo.
Por lo tanto, se procede a registrar en el Libro Diario, el gasto del servicio brinda-
do, devengado en el mes de enero 2015, como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 12,712
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Servicio de vigilancia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 2,288
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40119 IGV por aplicar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 15,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el servicio de vigilancia en el mes de enero 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
3.4. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

Una empresa presentará por separado cada clase significativa de partidas simi-
lares, por lo que presentará por separado las partidas de naturaleza o función dis-
tinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número

de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su na-
turaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la pre-
sentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los
estados financieros.
Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se agrega-

rá con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas.
No es necesario que una entidad proporcione una revelación específica requeri-

da por una NIIF si la información carece de importancia relativa.
11
Partidas significativas en los Presentar por separado las

Material partidas de naturaleza u
estados financieros
función distinta
Se agregará con otras par-

Partidas no significativas en No es material tidas, ya sea en los estados
los estados financieros financieros o en las notas.
CASO PRÁCTICO Nº 2 : MATERIALIDAD
A la empresa Félix S. A. C., en el mes de diciembre 2015, le realizan el servi-

cio de reparación mayor (overhaul) sobre un vehículo de la empresa, que se utiliza
para el reparto de mercadería. Este servicio asciende a S/10,000 (incluido el IGV).
De acuerdo al concepto de materialidad, ¿cuál sería el tratamiento contable del
overhaul realizado al vehículo?
Solución:
De acuerdo al párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si:
a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros deriva-

dos del mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad
En el caso planteado, el overhaul(1) realizado al vehículo de la empresa, cumple
con las condiciones mencionadas anteriormente, como son: el importe es fiable que
asciende a S/ 10,000 y la rapidez del vehículo para la entrega de mercadería sin ne-
cesidad de detenerse por averías del motor.
Por lo tanto, la empresa Felix S. A. C. por la materialidad que tiene el desembol-
so realizado en el caso del motor del vehículo, la repotenciación y no, un manteni-
miento diario se registrará como mejora en la cuenta 334 Unidades de transporte.
A continuación, se muestra el registro:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
6394 Servicio de overhaul
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,525
(1) Reparación mayor, renovación o reconstrucción del motor.
12
Estados Financieros
40111 IGV - Cuenta propia

4212 emitidas
x/x Por el servicio del overhaul.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 8,475
339 Construcciones y obras en curso
3399 Otros activos en curso
72 Producción de activo inmovilizado 8,475
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7223 Equipo de transporte
x/x Por el activo en curso.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo xxx
334 Unidades de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo xxx
339 Construcciones y obras en curso
x/x Por la reclasificación del activo en curso a unidades de transporte.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
3.5. Compensación
La empresa podrá compensar activos con pasivos o ingresos con gastos siem-
pre y cuando lo requiera o permita una NIIF.
La empresa informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y

gastos, la compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral o de situación financiera.
Excepción:
Se exceptuará cuando la compensación refleja la sustancia de la transacción u

otro suceso, limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones
y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los
flujos futuros de efectivo de la empresa.
CASO PRÁCTICO Nº 3 : COMPENSACIÓN
La empresa Yeli S. A. C., comercializadora de artefactos eléctricos, el 27 de diciem-

bre de 2015, vendió una máquina de hilar por un valor de S/ 16,000. El costo fue de
S/ 60,000 y la depreciación a la fecha fue de S/ 55,000.
Se sabe que Yeli S. A. C. se encuentra en el proceso de cierre y análisis compa-

rativo de los 2 últimos años.
13
¿Cómo debo presentar la operación, de acuerdo a la compensación?
Solución:
De acuerdo al párrafo 32 de la NIC 1, se podrá compensar activos con pasivos o

ingresos con gastos siempre y cuando lo requiera o permita una NIIF.
En el caso planteado, se compensa la venta de la maquinaria de hilar con el

gasto de la depreciación, por lo que se presenta como revelación en el Estado de
Resultados.
Venta de una maquinaria de hilar
Costo 60,000
Depreciación acumulada -55,000
Valor contable 5,000
Valor de venta 16,000
Utilidad neta 11,000
A continuación, la revelación de la compensación:
Estado de Resultado Integral

Por el año terminado del 2014 y 2015
(Expresado en soles)
2015 2014
Ventas netas 4,000,000 2,100,000
Costo de ventas -2,500,000 -1,900,000
Utilidad bruta 1,500,000 200,000
Gastos administrativos -400,000 -100,000
Gastos de ventas -50,000 -20,000
Resultado de operaciones 1,050,000 80,000
Otros ingresos y gastos
Revelación de la
Ingresos financieros 50,000 48,000 compensación
Utilidad en venta de activos fijos 11,000 5,000
Ingresos varios 45,000 41,000
Gastos varios -30,000 -39,000
Resultado antes de participaciones e Impuesto a la Renta 1,126,000 135,000
Impuesto a la Renta -37,800 -40,500
Resultado del ejercicio 1,088,200 94,500
14
Estados Financieros
3.6. Frecuencia de la información

Las empresas presentarán un juego completo de estados financieros, incluyen-
do información comparativa al menos anualmente. Cuando una empresa cambie el
cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un
periodo contable superior o inferior a un año.
Frecuencia de la información
Estados Financieros Cuando una empresa cambie el cierre del periodo sobre el que informa y pre-
sente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un
año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
- La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior.
Se presenta al menos - El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son
anualmente totalmente comparables.
3.7. Información comparativa

a) Información comparativa mínima
Las empresas revelarán información comparativa, cuando las Normas Interna-
cionales Financieras lo permitan o requieran otra cosa, respecto del periodo an-
terior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo
corriente.
Se presentará
para todos los Debiendo incluirse
Información Respecto del información
importes en
comparativa periodo anterior descriptiva y
los estados
financieros narrativa
Las empresas incluirán información comparativa para la información descriptiva

y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados finan-
cieros del periodo corriente.
Asimismo, la empresa presentará, como mínimo, dos estados de situación finan-
ciera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados
del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos de
efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
Solo en algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados
financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo relevante
en el periodo actual.
b) Información comparativa adicional
Las empresas pueden presentar información comparativa, además de los esta-
dos financieros comparativos mínimos requeridos por las NIIF, en la medida en
que esa información se prepare de acuerdo a lo señalado en las NIIF.
15
Esta información comparativa puede consistir en uno o más estados, no necesita

comprender un juego completo de estados financieros.
Cuando este sea el caso, la entidad presentará información relacionada en una
nota a dichos estados adicionales.
CASO PRÁCTICO Nº 4 : INFORMACIÓN COMPARATIVA
La empresa Yauri S.A.C. se encuentra en el proceso de elaborar información

comparativa que le sirva de ayuda para la comprensión de los Estados Financieros
y toma de decisiones para la gerencia.
Se sabe que la empresa analizará el rubro de existencias, que es parte del ac-
tivo corriente
¿Cuál es el registro y tratamiento contable?
Solución:
De acuerdo a lo señalado en el párrafo 38 de la NIC 1, para comparar la infor-
mación financiera, se requiere que se muestre dos periodos, en el caso planteado
el Estado de Situación Financiera sería del 2014 y 2015.
A continuación, se muestra ambos Estados, donde se muestra el rubro de exis-
tencias para analizar el detalle:
La Empresa Yauri S.A.C.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre 2014 y 2015
(Expresado en soles)
ACTIVOS 2015 2014
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 60,000 30,000
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 23,000 10,000
EXISTENCIAS (NETO) 25,000 19,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 108,000 59,000
La gerencia para la mejor comprensión del rubro de existencias solicita el deta-

lle de la nota, como a continuación se muestra:
NOTA:
AL 31 DE DICIEMBRE ESTÁ COMPUESTO POR: 2015 2014
PRODUCTOS EN PROCESO 10,000 12,400
PRODUCTOS TERMINADOS 13,500 6,000
MATERIA PRIMAS 4,500 3,500
DESVALORIZACIÓN -3,000 -2,900
EXISTENCIAS (NETO) 25,000 19,000
16
Estados Financieros
Por lo tanto, la empresa puede comparar dos periodos y revisar el detalle del
rubro de existencias con razonabilidad y fiabilidad para la tomar decisiones para
la nueva producción del siguiente año.
c) Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación
La empresa presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior, además de los estados financieros comparativos mí-
nimos requeridos por la NIC 1 si:
• Aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas en
estos.
• La aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un
efecto material (de importancia relativa) sobre la información en el estado de
situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior.
La empresa presentará en las circunstancias mencionadas anteriormente, los
tres estados de situación financiera, como sigue:
• Al cierre del periodo actual;
• Al cierre del periodo inmediato anterior; y
• Al comienzo del periodo inmediato anterior.
Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación financiera
adicional deberá revelar la información requerida. Sin embargo, no necesitará
presentar las notas relativas al estado de situación financiera de apertura al co-
mienzo del periodo inmediato anterior.
La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo
del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados financieros
de una entidad presentan información comparativa para periodos anteriores.
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus
estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos
que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una entidad reclasifique importes
comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del periodo inmediato anterior):
• La naturaleza de la reclasificación;
• El importe de cada partida o clase de partidas que se han reclasificado; y
• La razón de la reclasificación.
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la en-
tidad revelará:
• La razón para no reclasificar los importes; y
17
• La naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los im-
portes hubieran sido reclasificados.
El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda
a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos predictivos.
En algunas circunstancias, la reclasificación de la información comparativa de
periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del
periodo corriente es impracticable.
La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requeri-
da, cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.
3.8. Uniformidad en la presentación

Una empresa mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los es-
tados financieros de un periodo a otro, a menos que:
• Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión

de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra
presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la
selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8.
• Una NIIF requiera un cambio en la presentación.
4. ESTRUCTURA Y CONTENIDO
4.1. Introducción
La NIC 1 requiere revelar determinada información en el estado de situación fi-
nanciera o en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado inte-
gral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelación de partidas
en estos estados o en las notas.
Con respecto a los requerimientos para la presentación de la información sobre
el flujo de efectivo se tendrá en cuenta lo establecido en la NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo.
La NIC 1, a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido am-
plio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también
requieren revelar información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se espe-
cifique lo contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los es-
tados financieros.
4.2. Identificación de los Estados

stados Financieros
inancieros
La empresa distinguirá los estados financieros de cualquier otra información que
se publique en el mismo documento.
18
Estados Financieros
Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, por tanto es importante que
los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las
NIIF de cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a
los requerimientos de estas.
La empresa deberá identificar cada estado financiero y las notas. Además, la

empresa mostrará la siguiente información para que sea comprensible:
• El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los

cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente.
• Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades.
• La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por
el juego de los estados financieros o notas.
• La moneda de presentación, tal como lo define la NIC 21.
• El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
La empresa deberá tener en cuenta la información mencionada anteriormente,
para la presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados,
notas, columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para de-
terminar la mejor forma de presentar esta información.
4.3. Estado de Situación

ituación Financiera
inanciera
El Estado de Situación Financiera sirve para la toma de decisiones con respec-
to a invertir o financiar en la empresa, este estado permite determinar el desempe-
ño de la empresa y liquidez.
El Estado de Situación Financiera comprende: el activo, pasivo y el patrimonio.

Cuando la empresa presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pa-
sivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
La NIC 1 no establece el orden, ni el formato con el que una empresa deba pre-
sentar sus partidas.
Existen partidas que son lo suficientemente diferentes en su naturaleza o fun-

ción, como para justificar su presentación por separado en el estado de situación fi-
nanciera. Además, deberán:
19
• Añadir otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o

grupo de partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante
para comprender la situación financiera de la entidad.
• Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones
de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la
entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante
para la comprensión de la situación financiera de la entidad.
CASO PRÁCTICO Nº 5 : PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
La empresa Herrera S.A., se encuentra en proceso de elaborar la estructura del

Estado de Situación Financiera al cierre del 2015.
Por tal motivo, al 31 de diciembre de 2015 nos proporciona los saldos que con-
forman su activo, pasivo y patrimonio de la empresa, de acuerdo a la información
siguiente:
Dato adicional:
Cuenta Denominación Debe Haber
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 40,004
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 12,359
50 Capital 12,000
58 Reservas 4,563
59 Resultados acumulados 19,082
TOTAL 48,004 48,004
¿Cuál sería el tratamiento contable y presentación del Estado de Situación

Financiera?
Solución:
El Estado de Situación Financiera sirve para la toma de decisiones con respec-
to a invertir o financiar en la empresa, este estado permite determinar el desempe-
ño de la empresa y liquidez.
De acuerdo al párrafo 54 de la NIC 1, señala la Información, que se incluirá en
las partidas que presenten en el Estado de Situación Financiera.
Asimismo, el Estado de Situación Financiera está comprendido por: el activo,

pasivo y el patrimonio. Cuando Herrera S.A. presente en el estado deberá tener en
cuenta la clasificación que tiene por categorías, corrientes y no corrientes.
20
Estados Financieros
A continuación, se muestra el Estado de Situación Financiera de Herrera S.A.:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2015
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000 0
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 8,000 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 27,645
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 27,645
PATRIMONIO NETO
Capital 12,000
Reservas Legales 4,563
Resultados acumulados 19,082
TOTAL PATRIMONIO NETO 35,645
TOTAL ACTIVOS 35,645 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 35,345
4.3.1. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
La empresa presentará el Estado de Situación Financiera como categoría

separadas:
• Sus activos corrientes y no corrientes.

• Sus pasivos corrientes y no corrientes.
Excepción:
Cuando la empresa presente el Estado de Situación Financiera, basada

en el grado de liquidez proporcionando una información fiable que sea más
relevante, tendrá que ordenar todos los activos y pasivos atendiendo a su
liquidez.
La empresa revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de

los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recu-
perar o a cancelar:
• dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se infor-
ma, y
• después de doce meses tras esa fecha.
21
Para una empresa durante un ciclo normal de sus operaciones, separa la clasifi-
cación de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación
financiera, proporcionando una información útil al distinguir los activos netos que es-
tán circulando continuamente como capital de trabajo.
Asimismo, en algunas empresas, tales como las instituciones financieras, la pre-

sentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez pro-
porciona información fiable y más relevante que la presentación corriente-no co-
rriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un
ciclo de operación claramente identificable.
La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasi-

vos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instru-
mentos Financieros:
Informaciones a Revelar requiere la revelación de información acerca de las fe-

chas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros.
También será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recupe-

ración de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de
cancelación de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los cla-
sifiquen como corrientes o no corrientes.
4.3.2. Activos corrientes
La empresa clasificará un activo como corriente cuando:
La empresa clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Activos Corrientes La empresa clasificará cuando:
El activo es efectivo o equivalente

Espera realizar el Espera realizar el
al efectivo a menos que este se
activo, o tiene la in- Mantiene el activo activo dentro de
encuentre restringido y no pueda ser
tención de venderlo principalmente los doce meses
intercambiado ni utilizado para cance-
o consumirlo en con fines de siguientes después
lar un pasivo por un ejercicio mínimo
su ciclo normal de negociación. del periodo sobre
de doce meses después del ejercicio
operación. el que se informa.
sobre el que se informa.
En la NIC 1, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y fi-

nancieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de des-
cripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
22
Estados Financieros
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre

la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en
efectivo o equivalentes al efectivo.
Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se su-

pondrá que su duración es de doce meses.
Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores co-
merciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la ope-
ración, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce me-
ses a partir de la fecha del periodo de presentación.
CASO PRÁCTICO Nº 6 : ACTIVO
La empresa comercializadora Peluza S.A.C. se encuentra en el proceso de la

elaboración del Estado de Situación Financiera 2015.
Se sabe que en el mes de febrero de 2015, la empresa Peluza S.A.C. dedicada

a la venta de productos de limpieza realiza una venta de 50 cajas de detergente a
la empresa Facusi S.A. por un importe de S/ 4,130 (incluido IGV). Peluza S.A.C. no
entrega la factura respectiva al cliente en su oportunidad y al cierre del año se en-
cuentra pendiente de cobro.
El gerente de la empresa desea conocer la clasificación de las cuentas por co-

brar al cliente en el Estado Situación Financiera.
Dato adicional:
El importe del costo de la mercadería vendida asciende a S/ 1, 700.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del activo que se genere en la pre-
sentación del Estado de Situación Financiera?
Solución:
En principio, se deberá considerar lo señalado en el párrafo 22 del Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de la Información Financiera, en relación a la Hipóte-
sis Fundamental del Devengo, por el cual los efectos de las transacciones y demás su-
cesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equi-
valente al efectivo).
En este caso podemos observar que se cumplen las condiciones del párrafo 14
de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, la empresa Peluza S.A.C. Transfie-
re la propiedad de las 50 cajas de detergente a la empresa Facusi S.A., y lo cual le
genera beneficios económicos a futuro que se puede medir fiablemente.
23
Debemos tener en cuenta que al no emitir el comprobante, en este caso la factu-

ra según el Plan Contable empresarial deberá reconocer el derecho de cobro en la
Divisionaria 1211 No emitidas.
De acuerdo al párrafo 66 de la NIC 1, el derecho de la cuenta por cobrar a clien-

tes se clasificará en una cuenta del activo corriente, entendiéndose que se espe-
ra realizar la cobranza dentro de los doce meses siguientes después del periodo so-
bre el que se informa.
A continuación, el registro contable:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 4,130
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 630
70 Ventas 3,500
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el registro de la venta de mercadería a la empresa Facusi S.A.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
De acuerdo al párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, cuando los inventarios

sean vendidos, el importe en libros se reconocerá como gasto del periodo en el
que se reconozcan los correspondientes ingresos. En nuestro caso en el mes
de febrero.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
69 Costo de ventas 1,700
691 Mercaderías
69111 Terceros
20 Mercaderías 1,700
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de la mercadería.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Con respecto a su presentación en el Estado de Situación Financiera, se refleja-

rá de la siguiente manera:
24
Estados Financieros

Efectivo y equivalentes de efectivo 25,034 Cuentas por pagar comerciales 1,200

Cuentas por cobrar comerciales (neto) 4,130
Otras cuentas por cobrar (neto) 19,900
Existencias (neto) 6,600
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 55,664 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 1,200
PATRIMONIO NETO
Capital 30,800
4.3.3. Pasivos corrientes
La empresa clasificará un pasivo como corriente cuando:
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes
Pasivos Corrientes La empresa clasificará cuando:
El pasivo debe
Mantiene el pasivo liquidarse dentro No tiene un derecho incondicional
Espera liquidar
principalmente de los doce meses para aplazar la cancelación del pasivo
el pasivo en su
con fines de siguientes a la durante, al menos, los doce meses
ciclo normal de
negociación. fecha del periodo siguientes a la fecha del periodo sobre
operación.
sobre el que se el que se informa.
informa.
25
La empresa, utilizando el ciclo normal de sus operaciones, integra su capital de

trabajo, las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devenga-
dos), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación.
Ahora bien, en el caso que la empresa tuviera la expectativa y, además, la fa-

cultad de renovar o refinanciar una obligación al menos durante los doce meses si-
guientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condi-
ciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun
cuando de otro modo venza en un periodo más corto.
No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad
de la empresa, esta no tendrá en cuenta la refinanciación potencial y la obligación
se clasificará como corriente.
Asimismo cuando una empresa infrinja una disposición contenida en un con-
trato de prestamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes
con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista,
tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado,
después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los esta-
dos financieros sean autorizados para su publicación, no exigir el pago como con-
secuencia de la infracción.
La empresa clasificará el pasivo como corriente porque, al final del periodo so-
bre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación
del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.
Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el prestamis-
ta hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesión de un
periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de esa fecha, dentro
de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y durante el cual el prestamis-
ta no puede exigir el reembolso inmediato.
CASO PRÁCTICO Nº 7 : PASIVO
La empresa comercializadora de cosméticos Hermosa S. A. C. se encuentra en

el proceso de la elaboración del Estado de Situación Financiera 2015.
Se sabe que en el mes de noviembre 2015 contrata los servicios de almacenaje

de la empresa Confíe S.A.C. para almacenar mercaderías, adquiridas por su clien-
te ya que el almacén de este se encuentra en mantenimiento, a ser prestados en di-
ciembre 2015.
El gerente de la empresa desea conocer la clasificación de la cuenta por pagar
(obligación) en el Estado Situación Financiera.
26
Estados Financieros
Datos adicionales:
- Servicio de almacenaje S/ 1,200 (incluye IGV).

- Se sabe que se cancela al proveedor antes de un año.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del pasivo que se genere en la pre-
sentación del Estado de Situación Financiera?
Solución:
En principio, para reconocer el gasto es necesario señalar que el párrafo 4.49

del Marco Conceptual de las NIIF, señala que se reconoce un gasto en el estado
de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futu-
ros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento de incremen-
tos en las obligaciones o decrementos en los activos.
De este modo, la empresa Hermosa S. A. C. reconocería un pasivo por la obli-

gación que se genere por el servicio brindado de almacenamiento de los cosméti-
cos en diciembre, de acuerdo a lo señalado en el párrafo 69 de la NIC 1.
Por lo tanto, Hermosa S. A. C., al recibir el servicio de almacenaje, debe reco-

nocerse un pasivo, que deberá presentarse en el Estado de Situación Financie-
ra como parte del pasivo corriente, considerándose que pagará dentro del año
corriente.
A continuación, el registro del servicio de almacenaje, generando la obligación

por pagar:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
6395 Almacenaje
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 183
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de almacenaje.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Con respecto a su presentación en el Estado de Situación Financiera, se refleja-

rá de la siguiente manera:
27

Efectivo y equivalentes de efectivo 29,164 Cuentas por pagar comerciales 1,200

Otras cuentas por cobrar (neto) 19,900
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 55,664 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 1,200
PATRIMONIO NETO
Capital 30,800
4.3.4 Información a presentar en el Estado de Situación Financiera o en las

notas
La empresa revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,

subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una ma-
nera que sea apropiada para las operaciones de la empresa.
El detalle suministrado dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como

del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. El nivel de informa-
ción suministrada variará para cada partida.
La empresa revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en el

estado de cambios en el patrimonio o en las notas:
28
Estados Financieros
Revelará
Para cada clase de capital en acciones: Una descripción de la naturaleza

y destino de cada reserva que
figure en el patrimonio.
El número de acciones autorizadas;
El número de acciones
Para cadaemitidas
clase dey capital
pagadas entotalmente,
acciones: así como las
emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;
El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor

nominal;
Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio

y al final del periodo
Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada

clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución
de dividendos y el reembolso del capital;
Las acciones de la cada

Para entidad quede
clase estén en su
capital en poder o bien en el de sus
acciones:
subsidiarias o asociadas; y
Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de

la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones,
incluyendo las condiciones e importes correspondientes.
La empresa sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula
societaria o fiduciaria, revelará información mostrando los cambios producidos du-
rante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los de-
rechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
Si una empresa ha reclasificado:
Un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o
Un instrumento que impone a la empresa una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos
netos de la empresa solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio entre pasivos
financieros y patrimonio.
29
Revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría (pasivo finan-

ciero o patrimonio), y el momento y razón de esa reclasificación.
CASO PRÁCTICO Nº 8 : REVELACIÓN EN NOTAS A LOS EE.FF.
La empresa Seale S.A., se encuentra en proceso de la elaboración del Estado

de Situación Financiera, por el cierre del año.
Se sabe que al 31 diciembre 2015, la empresa presenta el Estado de Situación

Financiera, donde se reflejará otras cuentas por cobrar por S/ 19,900 y la cual cuen-
ta con un detalle para la nota contable respectiva.
Datos adicionales:
Cuenta Denominación Deudor Acreedor
10411 Cuentas corrientes operativas 29,164
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 19,900
• Préstamos 8,500
• Reclamaciones a terceros 2,400
• Intereses 9,000
20111 Costo 6,600
50111 Capital 32,000

58211 Reservas legales 4,563
59111 Utilidades acumuladas 19,101
¿Cuál sería el tratamiento contable, presentación y nota del Rubro Otras cuen-
tas por cobrar, en el Estado de Situación Financiera?
Solución:
En el caso planteado, la empresa Seale S.A.se encuentra en proceso de la ela-

boración del Estado de Situación Financiera del cierre del año, por lo cual tiene que
presentarlo de acuerdo a lo señalado en la NIC 1.
Por lo tanto, Seale S.A revelará en el estado de situación financiera las notas,
que son las subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas (Cuentas por
cobrar diversas - terceros), clasificadas de una manera que sea apropiada para las
operaciones de la empresa.
A continuación, se muestra el Estado de Situación Financiera de la empresa

Seale S.A.:
30
Estados Financieros
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO Nota:
Nota: Cuentas por cobrar diversas - Terceros:

Efectivo y equivalentes de efectivo 29,164 Préstamos S/ 8,500
Reclamaciones a terceros S/ 2,400
Otras cuentas por cobrar (neto) 19,900 Intereses S/ 9,000
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 55,664 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 32,000
4.4. Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resulta-
do integral) presentarán, además de las secciones del resultado del periodo y otro
resultado integral:
• El resultado del periodo.

• Otro resultado integral total.
• El resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro
resultado integral.
Si una empresa presenta un estado del resultado del periodo separado, no pre-
sentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el resulta-
do integral.
La empresa presentará las siguientes partidas, además de las secciones del re-
sultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del
periodo y otro resultado integral para el periodo:
31
a) Resultado del periodo b) Resultado integral del

atribuible a: periodo atribuible a:
Participaciones no Propietarios de la Participaciones no Propietarios de la

controladoras y controladora controladoras controladora
La empresa presenta el resultado del periodo en un estado separado.
CASO PRÁCTICO Nº 9 : ESTADO DE RESULTADOS
La empresa FELIX S.A.C. desea elaborar el Estado de Resultados 2015, para

ello cuenta con la siguiente información al 31 de diciembre:
1) Ingresos
– Operacionales : S/ 3’897,395
– Financieros : 144,456
– Diversos : 90,000
2) Costo de ventas : S/ 2’023,465
3) Gastos
– Operacionales : S/ 500,145
35 % (Administración)
65 % (Ventas)
– Financieros : S/ 79,032
– Diversos : S/ 57,958
4) Impuesto a la Renta : S/ 441,375.30
Solución:
La empresa industrial FELIX S.A.C. elabora el Estado de Resultados de la

siguiente manera:
32
Estados Financieros
FELIX S.A.C.
Estado de Resultado
Por el año terminado al 31 de diciembre del año 2015
Ingresos Operacionales S/
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 3,897,395
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 3,897,395
Costo de Ventas (Operacionales) -2,023,465
Otros Costos Operacionales
Utilidad Bruta 1,873,930
Gastos de Ventas -325,094
Gastos de Administración -175,051
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos 90,000
Otros Gastos -57,958
Utilidad Operativa 14,050,827
Ingresos Financieros 144,456
Gastos Financieros -79,032.00
Otros ingresos
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de Participación
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Resultado antes del Impuesto a la Renta 1,471,251
Utilidad
30 % Impuesto a la Renta -441,375
Utilidad (pérdida)neta del ejercicio 1,029,876
4.4.1. Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en

el estado del resultado del periodo
Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del pe-
riodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que presenten los
importes siguientes para el periodo de:
33
Ingresos de actividades ordinarias;

* ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado;
Costos financieros;
Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la
participación;
* si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida que surja de una diferencia
entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9);
Gasto por impuestos;
Un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la NIIF 5).
4.4.2 Información a presentar en la sección de otro resultado integral
La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes del
periodo de partidas de otro resultado integral, clasificadas por naturaleza y agrupa-
das en aquellas que, de acuerdo con otras NIIF:
• No se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y

• Se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo, cuando se cumplan
ciertas condiciones específicas.
La participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el método de la participación, separada en la participación
en partidas que, de acuerdo con otras NIIF:
• No se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y

• Se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo cuando se cumplan las
condiciones específicas.
La empresa presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en
el estado (estados) que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral
cuando tal presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero
de la empresa.
Cuando la empresa presente subtotales, de acuerdo con al párrafo anterior,

dichos subtotales:
• Comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos de acuer-

do con las NIIF.
• Se presentarán y denominarán de forma que las partidas que constituyen el sub-
total sean claras y comprensibles.
• Serán congruentes de periodo a periodo.
34
Estados Financieros
• No se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales requeridos

en las NIIF para el estado (estados) que presente el resultado del periodo y otro
resultado integral.
La empresa presentará las partidas en el estado (estados) que presente el re-
sultado del periodo y otro resultado integral que concilien los subtotales presenta-
dos de acuerdo con los subtotales o totales requeridos en las NIIF para este esta-
do (estados).
Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros suce-
sos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y ca-
pacidad de predicción, la revelación de información sobre los componentes del ren-
dimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero
logrado, así como a realizar proyecciones a futuro sobre este.
La empresa no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas ex-

traordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas.
4.4.3 Resultado del periodo
La empresa reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en

el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Algunas NIIF es-
pecifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá determinadas par-
tidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas
circunstancias:
La corrección de errores y el efecto de cambios en políticas contables.
Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que
cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se
excluyan del resultado.
4.4.4 Otro resultado integral del periodo
La empresa revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada par-
tida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el esta-
do del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
La empresa puede presentar las partidas de otro resultado integral:
a) Netas de los efectos fiscales relacionados, o

b) Antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe
acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas.
35
Si la empresa elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que
pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo y las que
no se reclasificarán posteriormente a esta sección.
La empresa revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los compo-
nentes de otro resultado integral.
Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes previa-

mente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan
en esta Norma ajustes por reclasificación.
Un ajuste por reclasificación se incluye con el componente relacionado de

otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del
resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro
resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en
periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro re-
sultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican
dentro del resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado inte-
gral total.
La empresa puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados

del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. La empresa
que presente los ajustes por reclasificación en las notas presentará las parti-
das de otro resultado integral después de cualquier ajuste por reclasificación
relacionado.
Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de revalua-

ción reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas mediciones de
planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NIC 19. Estos com-
ponentes se reconocerán en otro resultado integral y no se reclasificarán en el re-
sultado en periodos posteriores.
4.4.5 Información a presentar en los estados del resultado del periodo y

otro resultado integral o en las notas.
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia re-
lativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e
importe.
36
Estados Financieros
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos
y gastos están las siguientes:
b) La reestructura-
a) La rebaja de los inventarios
ción de las activida-
hasta su valor neto realizable, o de los c) La disposición
des de una entidad
elementos de propiedades, planta y de partidas de pro- d) Las disposicio-
y la reversión de
equipo hasta su importe recuperable, piedades, planta y nes de inversiones
cualquier provisión
así como la reversión de tales rebajas. equipo;
para hacer frente a
los costos de ella.
e) Las operaciones f) Cancelaciones de g) Otras reversio-

discontinuadas pagos por litigios nes de provisiones
La empresa presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado,

utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro
de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Se recomienda que las entidades presenten el desglose en el estado que pre-

sente el resultado del periodo y otro resultado integral.
Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento

financiero, que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de ga-
nancia o pérdida y capacidad de predicción.
Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuación.
La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los

gastos”.- La empresa agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su na-
turaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte,
beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendien-
do a las diferentes funciones que se desarrollan en la empresa. Este método resul-
ta fácil de aplicar, porque no es NIC 1 necesario distribuir los gastos en clasificacio-
nes funcionales.
La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gas-

tos” o del “costo de las ventas”.- Clasifica los gastos de acuerdo con su función
como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo la empresa revelará, según este mé-
todo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede
37
proporcionar a los usuarios una información más relevante que la clasificación de

gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir
asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia.
La empresa que clasifique los gastos por función revelará información adicional
sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortiza-
ción y el gasto por beneficios a los empleados.
La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los

gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de la natu-
raleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos que
puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la
entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distin-
tos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación
que sea fiable y más relevante.
Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil
para predecir los flujos de efectivo futuros, se requiere información a revelar adicio-
nal cuando se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104,
“beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19.
4.5. Estado de cambios en el patrimonio

4.5.1 Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
La empresa presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se

requiere en el párrafo 10.
El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:
El resultado integral total del periodo, Para cada componente de Para cada componente del patrimonio,
mostrando de forma separada los im- patrimonio, los efectos de una conciliación entre los importes en
portes totales atribuibles a los propieta- la aplicación retroactiva o libros, al inicio y al final del periodo,
rios de la controladora y los atribuibles la reexpresión retroactiva revelando por separado (como míni-
a las participaciones no controladoras. reconocidos según la NIC 8. mo) los cambios resultantes de:
El resultado del periodo Otro resultado integral
Transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribu-
ciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a estos y los cambios en las participa-
ciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
38
Estados Financieros
CASO PRÁCTICO Nº 10 : ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO
La empresa Importaciones RAJUHE S.A.C., con R.U.C. N° 20102030405, desea

elaborar el Estado de Cambios en el patrimonio del periodo 2015, para ello cuenta
con la siguiente información al 1 de enero de 2016:
Cuentas Patrimoniales Saldo al 01/ene/2016
• Capital 80,000
• Capital adicional (por registrar) 27,500
• Reserva legal 13,480
• Reserva voluntaria 7,500
• Excedente de revaluación 29,690
• Resultados acumulados 68,450
• Resultado del ejercicio (2015) 50,920
Operaciones realizadas durante el ejercicio 2016:
- Se eleva a Registros Públicos el capital adicional registrado al 01/01/2016.

- Se detrae la Reserva Legal de la utilidad del ejercicio 2015.
10 % de S/ 50,920 = S/ 5,092.
- Por acuerdo en actas deciden distribuir a los socios, el 60 % de los resultados
acumulados.
(S/ 50,920 - 5,092) + 68,450 = S/ 114,278 x 60 % = S/ 68,567
- Del importe de las utilidades por distribuirse, se decide capitalizar el importe de
S/ 40,000.
- Se aporta capital fresco de parte de los socios, el importe de S/ 55,000 (por re-
gistrar).
- Por venta del activo fijo revaluado, se capitaliza el excedente de revaluación (por
registrar).
Solución:
La empresa Importaciones RAJUHE S.A.C. elabora el estado de cambios en

el patrimonio, de acuerdo a la información proporcionada relacionadas al ejercicio
2015, en la forma siguiente:
39
Estado de cambios en el patrimonio(1)
Ejercicio : 2015
RUC : 20102030405
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social : RAJUHE S.A.C.
Acciones Excedente Otras Resultados

Capital Reserva
Cuentas Patrimoniales Capital de inver- de reva- reser- acumula- Total S/
adicional legal
sión luación vas dos
Saldos al 01 de ENERO de 2016: S/ 80,000 27,500 – 29,690 13,480 7,500 119,370 277,540
1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas

–
contables y corrección de errores sustanciales
2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efec-

5,092 – 5,092 –
tuadas en el periodo
3. Dividendos y participaciones acordados durante el

– 68,567 – 68,567
periodo
4. Nuevos aportes de accionistas 55,000 55,000
5. Movimiento de prima en la colocación de aportes y

–
donaciones
6. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisio-

–
nes
7. Revaluación de activos fijos 29,690 – 29,690 –
8. Capitalización de partidas patrimoniales 67,500 – 27,500 – 40,000 –
9. Redención de acciones de inversión o reducción de

–
capital
10. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio –
11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas

–
patrimoniales
Saldos al 31 de DICIEMBRE de 2015: S/ 147,500 84,690 – – 18,572 7,500 5,711 263,973
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este formato.
4.5.2 Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o

en las notas
La empresa presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el es-
tado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro re-
sultado integral.
La empresa presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en

las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los pro-
pietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción correspondiente.
Los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases
de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que compo-
nen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
40
Estados Financieros
Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final

del periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución
en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cam-
bios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de ta-
les (como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la enti-
dad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos
directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del pa-
trimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, in-
cluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad du-
rante el periodo.
La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas conta-

bles, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones tran-
sitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 también requiere que la reex-
presión para corregir errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que sea
practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patri-
monio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando al-
guna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio. Requie-
re también la revelación de información en el estado de cambios en el patrimonio,
sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cam-
bios en las políticas contables y, por separado, de la corrección de errores. Se re-
velará información sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el princi-
pio del periodo.
4.6. Estado de flujos de efectivo

La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los esta-
dos financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efec-
tivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flu-
jos de efectivo.
La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y revelación de infor-

mación sobre flujos de efectivo.
CASO PRÁCTICO Nº 11 : ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La empresa comercial MIRENS S.A.C con R.U.C. N° 20666555444, desea ela-

borar el estado de flujos de efectivo del periodo 2015, por tal motivo, al 31 de diciem-
bre de 2015 nos proporciona la siguiente información:
41
Saldos
Cuenta
Inicial Final
Caja 50,194 42,212
Cuentas corrientes 59,487 91,994
Cuentas por cobrar comerciales 86,594 36,560
Cuentas por cobrar personal 42,025 55,827
Otras cuentas por cobrar 44,124 31,741
Existencias 61,134 82,039
Cobranza a clientes 1,802,124
Otras cobranzas de terceros - Varios 185,922
Otros cobros de la actividad 243,196
Pagos por remuneraciones al personal 123,194
Pagos por CTS 47,798
Pagos por vacaciones truncas 40,734
Pago a proveedores 1,297,133
Pagos varios a terceros 267,125
Cuentas por pagar comerciales 100,846 121,818
Otras cuentas por pagar 51,084 57,323
Por pagar al personal 47,369 31,827
Impuesto a la Renta e IGV 69,998
Otras cargas tributarias 50,791
Ventas de activo fijo - Inmueble 138,018
Intereses por colocación de capital 102,124
Compra de activos en el periodo 261,322
Depreciación del periodo 57,311
Amortización del periodo 42,125
Pagos por devolución de préstamos 312,340
Pago de intereses por préstamos 38,124
Utilidad neta del ejercicio 305,372
Solución:
La empresa MIRENS S.A.C. elabora el Estado de flujos de efectivo, de acuerdo

a la información proporcionada relacionadas al ejercicio 2015, en la forma siguiente:
42
Estados Financieros
Estado de flujos de efectivo(1)

Ejercicio : 2015
RUC : 20666555444
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social : MIRENS S.A.C.
Ejercicio o
Actividades
Periodo
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales 1,789,784
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros 173,582
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 230,856
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios - 1,284,793
Pago de remuneraciones y beneficios sociales - 174,706
Pago de tributos - 96,109
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad - 254,785
Aumento (disminución) de efectivo y equivalente de efectivo proveniente de actividades de operación: 383,829
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo 125,678
Intereses por colocación de capital 89,784
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pago por compra de inmuebles, maquinaria y equipo - 248,982
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (disminución) de efectivo y equivalente de efectivo proveniente de actividades de Inversión: - 33,520
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo - 300,000
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad - 25,784
Aumento (disminución) de efectivo y equivalente de efectivo proveniente de actividades de Financiamiento: - 325,784
Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalente de efectivo 24,525
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio de ejercicio 85,001
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio: 109,526
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
Utilidad (pérdida) neta del ejercicio 293,032
Más:
Ajustes a la utilidad (pérdida) del ejercicio
Depreciación y amortización del periodo 74,756
43
Otros
Menos:
Ajustes a la utilidad (pérdida) del ejercicio
(Aumento) disminución de cuentas por cobrar comerciales 50,034
(Aumento) disminución de cuentas por cobrar vinculadas - 13,802
(Aumento) disminución de otras cuentas por cobrar 12,383
(Aumento) disminución en existencias - 20,905
(Aumento) disminución en gastos pagados por anticipado
Aumento (disminución) de cuentas por pagar comerciales - 20,972
Aumento (disminución) de cuentas por pagar personal 15,542
Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar - 6,239
Aumento (disminución) de efectivo y equivalente de efectivo proveniente de actividades de Operación: 383,829
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima reque-
rida para este formato.
4.6.1. Notas-Estructura
Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados finan-
cieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
Notas: Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar
de los estados financieros; y
Proporcionarán información que no se presente en ninguno de los estados financieros,

pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.
La empresa presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una

forma sistemática.
Para la determinación de una forma sistemática, la empresa considerará el efec-

to sobre la comprensibilidad y comparabilidad de sus estados financieros. La em-
presa referenciará cada partida incluida en los estados de situación financiera, en el
estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, en los estados
de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier información rela-
cionada en las notas.
Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas que incluyen:
• Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera que
son más relevantes para la comprensión de su rendimiento financiero y situa-
ción financiera, tal como agrupar información sobre actividades operativas
concretas;
• Agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como acti-
vos medidos a valor razonable; o
44
Estados Financieros
• Seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del periodo
y otro resultado integral y del estado de situación financiera.
4.6.2 Información a revelar sobre políticas contables
La empresa revelará sus políticas contables significativas incluyendo:

• La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados
financieros, y
• Las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la compren-
sión de los estados financieros.
Para la empresa es importante informar a los usuarios acerca de la base, o ba-
ses, de medición utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico,
costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), pues-
to que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta
significativamente al análisis realizado por los usuarios. Cuando la empresa utiliza
más de una base de medición en los estados financieros, por ejemplo, cuando se
han revaluado clases de activos concretas, será suficiente con proporcionar una in-
dicación con respecto a las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplica-
do cada una de las bases de medición.
Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia consi-
derará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información sobre el
rendimiento y la situación financiera. La revelación de políticas contables particula-
res será especialmente útil para los usuarios cuando ellas se escojan entre las al-
ternativas permitidas en las NIIF.
La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere, cuando la clasificación de una de-
terminada inversión presente dificultades, que se revele información acerca de los
criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de
las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su
venta en el curso ordinario del negocio.
4.6.3 Causas de incertidumbre en las estimaciones

La empresa revelará información sobre los supuestos realizados acerca del fu-
turo y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el
que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos
en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
• Su naturaleza; y
• Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
45
La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la

estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos
futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos.
Ejemplo:
En ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario efec-
tuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas cla-
ses de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los
inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en cur-
so y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligacio-
nes por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como
los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evo-
lución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos.
Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelada se re-
fieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subje-
tividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el número de variables y
supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios
profesionales son más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan
cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente
se incrementa en consecuencia.
La información a revelar no se requiere para activos y pasivos con un riesgo sig-
nificativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro
del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han
sido medidos a valor razonable basado en un precio cotizado en un mercado activo
para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores razonables pueden cambiar signifi-
cativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se originarán
de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del perio-
do sobre el que se informa.
La empresa presentará las revelaciones de información que ayuden a los usua-
rios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, so-
bre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La naturaleza y el al-
cance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la naturaleza de los
supuestos, y con otras circunstancias.
Son ejemplos de los tipos de revelaciones que una entidad realizará:
• La naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
• La sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones
implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;
• La resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las con-
secuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del
importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
46
Estados Financieros
• Cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios

efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información.
Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una

hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo del que
se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, so-
bre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del
siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían
requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado.
En cualquier caso, la empresa revelará la naturaleza y el importe en libros del ac-
tivo o pasivo del específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el su-
puesto en cuestión.
La NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que se revelen las suposicio-
nes significativas (incluyendo las técnicas de valoración y los datos de entrada) que
la entidad aplica en la medición del valor razonable de los activos y pasivos, que se
contabilicen al valor razonable.
4.6.4 Capital
La empresa revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital.
Para cumplir lo establecido la empresa revelará lo siguiente:
a) Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión
de capital, que incluya:
– Una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
– Cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la natu-
raleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y
– Cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
b) Datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Al-
gunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos
financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras ex-
cluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los
componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).
c) Los cambios en a) y b) desde el periodo anterior.
47
d) Si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de

capital al cual esté sujeta.
e) Cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos
externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
Las empresas basan esta información a revelar internamente proporcionada al
personal clave de la gerencia.
La empresa puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a dis-
tintos requerimientos sobre el capital.
Ejemplo:
Un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de

seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes
jurisdicciones.
Si la revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma

de gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la compren-
sión de los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los esta-
dos financieros, la entidad revelará información separada sobre cada requerimien-
to de capital al que esté sujeta.
4.6.5 Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como

patrimonio
En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como
instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en que no lo haya
hecho en ninguna otra parte):
• Un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio;

• Sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar
o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de
los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el periodo anterior;
• Las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de
instrumentos financieros;
• Información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas
por reembolso o recompra.
48

Publicaciones Guias 02082018 EstadosFinancieros-NIC

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Publicaciones Guias 02082018 EstadosFinancieros-NIC

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

JEANINA RODRÍGUEZ TORRES

Av. Angamos Oeste 526-Miraflores

Formulación de Estados Financieros .............................................................. 4

© Jeanina Rodríguez Torres II. Alcance ............................................................................................ 4

III. Definiciones ........................................................................................ 5

La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, debe ser aplicada para la pre-

Para cumplir el objetivo de presentar correctamente los Estados Financieros, se

Finalmente, se aplicará esta Norma al preparar y presentar Estados Financie-

La NIC 1 Presentación de Estados Financieros, establece las bases para la pre-

Para dicho efecto, establece requerimientos generales, guías para determinar

Para preparar y presentar los estados ﬁnancieros de propósito de información

En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

No será de aplicación a la estructura y contenido de los estados ﬁnancieros

Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades lucrativas, incluyendo

Resulta necesario efectuar una debida conceptualización de los siguientes

• Otro resultado integral.- Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

IV. ESTADOS FINANCIEROS

1. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Estado del Resul- Estado de Situación

Adicionalmente: Las notas a los Estados Financieros

La empresa presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados

Muchas entidades presentan, aparte de sus Estados Financieros, un análisis ﬁ-

• Los principales factores e inﬂuencias que han determinado el rendimiento ﬁnan-

3.1. Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

Estado Financiero Aplicación de las NIIF Presentación razonable, exige:

• Proporcionar una imagen fiel de los efectos de las

En ese sentido, atendiendo el párrafo anterior las empresas al utilizar políticas

• Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con la NIC 8,

Estados Financieros Revelará lo siguiente:

El título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la natu-

Para cada periodo sobre el que se presente información, el im-

En circunstancia extremadamente excepcional, que la gerencia concluya que

3.2. Hipótesis de negocio en marcha

Al elaborar los estados ﬁnancieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia

Cuando la empresa no prepare los estados ﬁnancieros bajo la hipótesis de ne-

Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

• Factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de

3.3. Base contable de acumulación (devengo)

Cuando la empresa utiliza la base contable de acumulación (devengo), reco-

CASO PRÁCTICO Nº 1 : DEVENGO

Al área comercial de la empresa Herrera S. A. C., comercializadora de conser-

Se sabe que el área administrativa no recibió ningún comprobante de pago has-

Asimismo, la NIC 1 señala que para la presentación de los Estados Financieros,

De lo anterior, para efectos contables no resulta importante que a la fecha del

3.4. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

Los estados ﬁnancieros son el producto del procesamiento de un gran número

Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se agrega-

No es necesario que una entidad proporcione una revelación especíﬁca requeri-

Partidas significativas en los Presentar por separado las

Se agregará con otras par-

CASO PRÁCTICO Nº 2 : MATERIALIDAD

A la empresa Félix S. A. C., en el mes de diciembre 2015, le realizan el servi-

a) es probable que la entidad obtenga los beneﬁcios económicos futuros deriva-

(1) Reparación mayor, renovación o reconstrucción del motor.

40111 IGV - Cuenta propia

La empresa informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y

Se exceptuará cuando la compensación reﬂeja la sustancia de la transacción u

CASO PRÁCTICO Nº 3 : COMPENSACIÓN

La empresa Yeli S. A. C., comercializadora de artefactos eléctricos, el 27 de diciem-

Se sabe que Yeli S. A. C. se encuentra en el proceso de cierre y análisis compa-

¿Cómo debo presentar la operación, de acuerdo a la compensación?

De acuerdo al párrafo 32 de la NIC 1, se podrá compensar activos con pasivos o