Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
valuación
Una de las confusiones más comunes inclusive en algunos colegas, tiene que ver con
referirse de forma indistinta a los sistemas de inventarios y a los métodos de valuación de
inventarios.
Un sistema de inventarios es muy diferente a un método de valuación; cada uno tiene sus
objetivos que difieren mucho del uno al otro.
El sistema de inventarios tiene como objetivo el control de los mismos, mientras que el
método de valuación de inventarios tiene como objetivo el determinar el costo de venta y el
de valorar o valuar el inventario final.
Una cosa en controlar las existencias de los inventarios, y otra muy diferente es la
determinación del costo de cada unidad vendida del inventario o valorar el inventario final
de un periodo.
Estas son las dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la contabilización
de los inventarios, la determinación del costo de ventas y la medición del resultado. La
idea es garantizar una correcta utilización en la aplicación tanto de uno de estos dos
sistemas como de sus métodos de valuación.
Sistema de inventarios periódico
Existen dos sistemas para controlar los Inventarios: Sistema periódico y Sistema
permanente o perpetuo.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el
momento de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo,
que puedes ser mensual, semestral o anual.
Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso realizar lo que
llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y sumarles las
compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El resultado es el costo
de las ventas del periodo.
Aspectos tributarios.
El decreto 187 de 1975, en su artículo 27, establece que cuando el costo de venta se
determine mediante el juego de inventarios, no deben incluirse ni las mercancías en
transito, ni las mercancías recibidas en consignación.
En el caso de las mercancías en transito, si se llegare a vender esas mercancías estando en
transito, el costo de venta que se considera provisional, se contabilizará como diferido. La
utilidad o pérdida por esas ventas, se determinará e incluirá en la renta del año en que se
liquide definitivamente el respectivo costo.
Las provisiones de inventarios que bien pueden ser por deterioro, obsolescencia o por
cualquier otro motivo que la empresa considere prudente provisionar algún valor, no son
aceptadas fiscalmente. La única disminución permitida es la del inventario final sólo en el
3%.
Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación
del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, es
registra su cantidad y costo.
Para sortear este problema, la valuación de los inventarios se realiza mediante diferentes
métodos que buscan determinar el costo de la forma más real, dependiendo del tipo de
empresa.
Entre los métodos de valuación tenemos: Método del promedio ponderado, Método Peps,
Método Ueps, Método retail, etc.
Ejemplo:
1. Se vende 1.000.000 en mercancías con una utilidad del 25% el costo del producto. IVA
del 16% y Retención en la fuente por compras de 3.5%.
Venta.
Costo de venta.
1.000.000/1.25 = 800.000.
Nota. En este ejemplo el precio de venta es el costo más una utilidad del 25% sobre el
costo. Como no tenemos las tarjetas Kardex, sacamos el costo dividiendo el precio de venta
en 1.25%.
Contabilización:
2. Se compran mercancías por 500.000. Iva del 16% y Retención en la fuente por compras
del 3.5%.
Contabilización:
Nota.
Recordemos que el impuesto a las ventas que se paga en las compras, es un pasivo de
carácter debito, el cual podemos descontar del Iva que se ha generado en la venta, de modo
que el valor a pagar por Iva será la diferencia entre el valor crédito menos el valor debito de
la cuenta 2408.
Costo de venta
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un
servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende.
Cuando se hace una venta, por ejemplo de $100.000, todo no es utilidad para el vendedor,
puesto que para poder vender ese valor, debió haberse comprado un bien, para lo cual
indudablemente hubo necesidad de incurrir en un costo, costo que se conoce como costo de
venta. Quizás el vendedor compro una camisa en $60.000 y luego la vendió en $100.000,
por lo que su costo de venta viene a ser los $60.000, pues debió incurrir en un costo de
$60.000 para poder hacer una venta de $100.000.
Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues todo lo que se debe
hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirtió en el producto vendido.
Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios permanente
y Sistema de inventarios periódico). Cada sistema tiene su propio mecanismo o
procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del sistema permanente se
utilizan los diferentes métodos de valuación de Inventarios (Método Peps, Método Ueps,
Método del promedio ponderado, Método retail, etc). En el sistema periódico se utiliza el
Juego de inventarios.
Cada uno de estos métodos y/o sistemas, busca determinar el costo de la mercancía vendida
para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se ha mencionado, el valor de
la venta tiene incluido un costo que se debe determinar para saber cual es el porcentaje de
utilidad que se esta manejando.
El precio de venta está compuesto por el costo (Costo de venta) del producto más el
porcentaje de utilidad deseado por el vendedor. De aquí se puede observar la importancia
que tiene el costo de ventas, pues de él depende en buena parte el porcentaje de utilidad,
puesto que no siempre se puede tener control absoluto sobre el precio de venta.
Supongamos que una empresa vende un producto A, el cual tiene un precio en el mercado
de $1.000. El costo de venta de ese producto es de $900, por lo que se puede decir que el
porcentaje de utilidad de la venta es de un 10%. ¿Que pasaría si el vendedor quiere
incrementar su porcentaje de utilidad a un 20%, pero no puede subir el precio de venta por
que la competencia sigue vendiendo el mismo producto en $1.000? la única alternativa es
disminuir el costo de venta a $800, y esa es la realidad de muchas empresas en un mundo
globalizado y competitivo, donde se requiere ser más productivo y efectivo para poder
sobrevivir a la competencia.
En primer lugar se debe hacer primero la compra para luego poder vender.
Una vez realizada la compra se puede proceder a vender, para lo cual suponemos que se
venden 5 impresoras a un valor de $130.000 cada una.
Contabilización de la venta
Ventas 650.000
Una vez determinada la utilidad bruta se procede a seguir con el proceso de depuración del
estado de resultados hasta determinar la Utilidad neta.
1. Se toma el valor de lo que se utiliza en la planta o carga a las hojas de costo en el periodo
(Materiales Directos e indirectos, Mano de obra directa y costos generales/indirectos de
fabricación reales, reportados por quien corresponda en la Empresa como el Almacén de
Materiales, el departamento de personal y Contabilidad )
2. Se suma el valor de lo que estaba en proceso en la planta al principio del periodo.
(Inventario Inicial de Productos en proceso )
3. Se resta el valor de lo que quedó en la planta al final del periodo. (Inventario final de
Productos en proceso)
El resultado de esa suma corresponde al valor que quedó disponible para la venta en la
bodega de Productos terminados.
El valor de los inventarios a que nos referimos aca, se toma de las tarjetas de kardex y de la
suma de los costos totales de las ordenes de producción que están en proceso al principio y
final del periodo.
El valor de los inventarios finales, tomado de las fuentes anteriores, aparece en el Activo
del Balance y deben coincidir con la información registrada en Contabilidad.
El costo de ventas es diferente dependiendo del tipo de costo al que se hayan valorizado los
inventarios, es decir, costo directo o costo total ( que contiene la % de indirectos
absorbida )
El valor que se ha pagado por materias primas, trabajo e indirectos para fabricar la
producción terminada que no se ha vendido/facturado, queda registrado en el inventario y
no es Costo por lo que no afecta la utilidad bruta que es la diferencia entre INGRESOS y
COSTO DE VENTAS.
Ese valor si afecta sin embargo al flujo de caja, pues se gira o transfiere dinero para pagar
los materiales, trabajo y gastos indirectos, y es posible que indirectamente, solo
indirectamente, afecte las utilidades porque pueda ser necesario tomar crédito para financiar
el capital de trabajo utilizado para la producción, crédito que tiene costo, que reduce las
utilidades.
Método Peps
PEPS; Método de valuación de inventarios
Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se
adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados
más recientemente.
En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas
ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.
En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compro al
momento de la operación, es decir se la de salida del inventario por el valor pagado en la
compra.
Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario
nuevamente por el valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos
productos se les asigno un costo de salida según el método de valuación de inventarios
manejado por la empresa.
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los
inventarios:
El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.oo.
El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo.
Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una
raya simple para separar la situación anterior de la nueva.
Como se puede ver en forma general, este método hace que la utilidad sea menor y que el
Balance general se sobrevalore un poco al contener un inventario final de mercancías un
tanto mas costoso. Igualmente se afecta el Estado de resultados, en la medida en que se
incorpora un menor costo de venta producto de costear con las primeras unidades de
materias primas.
Método Ueps
UEPS; Método de valuación de inventarios
En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron
recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que
se compraron de primero. Este es un método muy útil cuando los precios de los productos
aumentan constantemente, cosa que es muy común en los países con tendencias
inflacionarias.
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los
inventarios:
El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.oo.
El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo.
El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo
El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo.
El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo.
El 31 de enero vende 1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo.
Solución.
La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:
Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una
raya simple para separar la situación anterior de la nueva.
Financieramente la utilización de este método, implica un mayor valor del costo de venta
debido a que es determinado con base a las últimas unidades adquiridas que por lo general
son mas costosas; igualmente al costera con base a las ultimas unidades compradas,
significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que en la mayoría de los
casos son mas económicas, lo que conlleva a que sea de un menor valor.
Promedio ponderado
Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes
en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el número
de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como
los de la nueva compra.
El tratamiento de las devoluciones en ventas por este método, es similar o igual que los
otros, la devolución se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida,
recordemos que este valor corresponde al costo del producto mas el margen de utilidad
(Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas se
les vuelve a dar entrada por e valor del costo con que se sacaron en el momento de la venta
y entran nuevamente a ser parte de la ponderación.
En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en que se
incurrió al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la ponderación.
Ejemplo (Tomado de a universidad de la Salle).
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los
inventarios:
El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.oo.
El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo.
El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo
El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo.
El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo.
Para hallar el saldo se efectúan diferencias entre las unidades y valores totales del
inventario con las unidades y valores totales de la venta, dando como resultado el valor de
las unidades que quedaron después de la venta. El costo es el mismo al cual se vendieron
las unidades. Cada vez que se realice una venta, habrá que hacer este procedimiento.
Al efectuar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades valorizadas a un
costo de $14.84 para un total de $4.455.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas
del período, las cuales ascendieron a $29.545.oo.
Nótese, que cada vez que hay una transacción, cualquiera que sea, en el saldo se va
colocado un subrayado simple.
El promedio ponderado es quizás el método mas objetivo, ya que por el hecho de promediar
todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto financiero
sobre la empresa.
Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo que la
utilidad no se aleja mucho de la realidad, y el inventario final no queda ni subvalorado ni
sobrevalorado. Recordemos que al utilizar el método PEPS el costo de venta queda
subvalorado porque se calcula con base a precios antiguos que son por lo general mas
económicos, lo que significa que las ultimas compras que entran, que entran a un mayor
valor, son las que van a quedar en el inventario final, por lo que este queda sobrevalorado
afectando directamente el balance general. Además por tener un costo de venta menor, las
utilidades se inflaran y estas ingresaran al balance general como utilidades del ejercicio por
lo que el efecto sobre el balance es doble, al igual que sucede con el método UEPS.
En cuanto a este último método, sucede todo lo contrario al método PEPS, ya que al costear
con base a las últimas compras que por regla general son más costosas, el costo de venta se
elevara afectando la utilidad del ejercicio. Ahora bien, como se sacan las unidades de
mayor costos, quiere decir que en e inventario final solo quedan unidades anteriores con un
menor costo, por lo que el inventario final estará subvalorado, teniendo efecto sobre el
Balance general y sobre el Estado de resultados, que tributariamente puede ser beneficioso
en vista a que la base para el impuesto al patrimonio se vera disminuida tanto por un menor
valor de los inventarios como por un patrimonio afectado en menor grado por unos
resultados del ejercicio también menores por el efecto de los costos de venta determinados
por este método.
En conclusión se puede decir que este método es utilizado por empresas en países don la
inflación es alta, con el objetivo de reconocer tales incrementos en el Estado de resultados,
ya que con el UEPS la utilidad resulta menor al tener unos costos de ventas mas elevados, y
otro efecto se ve en el Balance general al estar un tanto subvalorado por tener el inventario
final con precios antiguos.
Juego de inventarios
El juego de inventarios es el procedimiento utilizado en el Sistema de inventarios periódico
para determinar el Costo de venta.
Toda venta tiene un costo, el cual debe ser determinado, o bien al momento de cada venta o
al final de un determinado periodo, y en el caso de utilizar el sistema de inventario
periódico, éste costo de venta se determina haciendo uso del juego de inventarios.
Para realizar el juego de inventarios, es necesario conocer el inventario inicial y el final,
para lo cual se requiere hacer un conteo físico de cada uno de los productos que la empresa
maneja.
Una vez determinados los valores anteriores se procede a realizar el juego de inventarios, el
cual tiene la siguiente estructura:
Inventario inicial
(+) Compras brutas
(–) Devoluciones en compras
= Mercancías disponibles para la venta
(–) Inventario final
= Costo de venta
Devoluciones en compra. Son las compras que se han devuelto a los proveedores en el
mismo periodo.
Costo de venta. Es lo que cuesta la mercancía vendida. Ejemplo: una empresa compra un
PC en $3.000.000 y lo vende en $3.500.000. La venta obviamente es de 3.5000.000 y el
costo de venta los 3.000.000 que lo costó el PC.
Los 7.000.000 son las mercancías que se vendieron en el periodo. Es decir que las
mercancías que se vendieron en el periodo costaron 7.000.000.
ALMACEN
ALMACEN