Empresas que utilizan el sistema de costo por proceso

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Departamentalización

Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por

departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las
empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

 Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la producción de un

artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de
elaboración. Comprende las operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre
el producto.
 Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados
con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros
departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los
departamentos de producción. (buscar en libros)

https://www.gestiopolis.com/contabilidad-de-costos/

Hasta hace poco tiempo, la contabilidad de costos estaba referida a las empresas
manufactureras; sin embargo, actualmente el sector servicios se presenta como uno de los
más importantes dentro de la economía mundial (Ramírez, 1997). La contabilidad de costos
puede adaptarse a cualquier organización, incluyendo las de servicio si se planifica (Gómez,
1990). Tanto las empresas de servicio como las manufactureras se benefician con un sistema
de acumulación de costos (Polimeni, et al, 1998); no obstante cuando se menciona
contabilidad de costos, sin especificar su tipo se asume que se trata de contabilidad para
manufactureras.

Para un sistema de acumulación de costos es importante definir la categoría de oferta de

servicio, los cuales se encuentran clasificados como: un bien tangible acompañado de un
servicio (computadora y servicio de asistencia técnica y garantías), un servicio principal
acompañado de bienes y servicios menores (hospitales, hotel, restaurante), y un servicio puro
(peluquerías, consultorios médicos) (Kotler,1993). Otra clasificación comprende empresas
orientadas a prestar servicios integrales (bancos, hospitales) y servicios específicos
(consultorios médicos, escritorios jurídicos) (Ramírez,1997). Todas estas empresas requieren
de materiales, trabajadores, activos fijos y otros recursos, que en la medida que se utilizan se
incurren en costos, por ello hace falta idear la manera de recolectar datos referentes al uso de
recursos de acuerdo a las diversas actividades que realizan, es decir, diseñar controles para la
determinación de costos (Catacora, 1996.)

Factores que varian los costos

Según los autores Shank y Govindarajan (1998), es provechoso estratégicamente explicar el
comportamiento de los costos en función de las opciones estructurales y operacionales o
habilidades de la empresa. Los primeros son factores estructurales de los cuales depende la
estructura de costos de largo plazo de la empresa, y se clasifican en escala: (magnitud de la
inversión realizada en las áreas de mercadeo, fabricación, investigación y desarrollo),
experiencia (cantidad de realizaciones de las operaciones), extensión (grado de integración
vertical y horizontal presentes en la empresa), tecnología (maneras de hacer las cosas en cada
etapa de la cadena de valor de la empresa), y complejidad (cantidad de líneas de productos o
servicios ofrecidos). Los factores operacionales, que explican el comportamiento de los costos,
son definidos por los procesos ejecutados en la organización, dentro de éstos se ubican: la
capacidad de producción (volumen de producción alcanzado), compromiso del grupo
(trabajadores comprometidos con el mejoramiento continuo), distribución de planta
(ubicación o disposición física de los recursos tangibles de la empresa), diseño del producto,
lazos con los proveedores y clientes (negociaciones dentro de la cadena de valor industrial),
filosofía de calidad total a nivel del producto y el proceso (cultura organizacional para la
excelencia en todas sus dimensiones). Las razones por las cuales se considera como causales
de costos los factores estructurales y operacionales son lógicas. Así por ejemplo, del factor
estructural escala dependen los costos de financiamiento, mantenimiento, arrendamiento,
patentes, seguros y otros incurridos en la empresa; dado que dicho factor se expresa como la
cuantía de la inversión realizada en las distintas áreas operativas de la empresa en maquinaria,
materia prima, contratación de personal, etc. El causal experiencia, puede ser ilustrada en los
niveles de desempeño de la mano de obra directa y se relaciona en parte con la curva de
aprendizaje; técnicamente, según Polimeni (1994), esta curva indica que el tiempo usado por
los trabajadores en el desarrollo de un nuevo proceso se reduce paulatinamente en una
primera etapa (denominada aprendizaje) dado el entusiasmo presente en dicha etapa y la
familiarización que ocurre de los trabajadores con el proceso, reduciéndose por tanto los
costos asociados por mano de obra directa. Sin embargo, en otra etapa denominada constante
el tiempo no se reduce, producto de la rutina y el aburrimiento, sino por el contrario aumenta
por razones físicas y mecánicas, y no se tolera un mejoramiento adicional. El causal de
distribución de planta se explica porque de ésta depende el tiempo, tipo de traslados, de
manipulación de materias primas y productos en proceso, y la cantidad de mano de obra
utilizada en ello. Del diseño del producto dependen los costos de ensamble, inspección o
pruebas, entrega, servicio postventa y otros. Del compromiso de grupo obedece el tiempo de
procesamiento y traslados, el nivel de productos defectuosos, de quejas, garantías y reclamos
de clientes de la empresa. De los lazos con proveedores y clientes depende el nivel de créditos,
comisiones, descuentos y precios negociados con los mismos así como mecanismos y trabajos
de entrega, desembarques y embarques. De la adopción de la filosofía de calidad total se
sujeta el nivel de los costos de fallas internas (desperdicios, desechos, producción dañada y
reprocesamiento de producción defectuosa) y de fallas externas (garantías, devoluciones y
demandas). Es estratégicamente importante, con el objetivo de lograr ventajas competitivas
en cuanto a control de costos y por ende reducción de los mismos y diferenciación de
productos, llegar a cuantificar cada una de las causales de costos, ello puede ser posible con la
ayuda de indicadores no financieros (Tabla No 1). Lo que se trata es de cuantificar las variables
que miden los distintos causales de costos y tratar de recolectarlos para medir el
comportamiento de los costos en función de éstos, lo cual resulta de gran utilidad para la toma
de decisiones empresariales que en muchas oportunidades versan en intercambios de causales
de costos donde se tienen que evaluar para determinar las más favorables en cuanto a costos;
por ejemplo, cuando se toma la decisión de ampliar las líneas de productos se tiene que
evaluar el comportamiento de los costos dado que éstos tienden a incrementarse al
deprimirse la experiencia. La maximización en el comportamiento de éstas variables, que
intentan cuantificar los causales de costos, no necesariamente es beneficioso para las
empresas (Shank y Govindarajan, 1998); pues algunas veces las ventajas reflejadas en algunos
de éstos indicadores representan desventajas en otros. Por ejemplo, si una empresa trata de
reducir costos acortando en un minuto el tiempo que tardan los empleados en atender al
cliente, esta estrategia puede convertirse en el mediano plazo en inadecuada, ya que, los
clientes pueden volverse insatisfechos por la baja atención prestada y, en consecuencia,
aumentar el número de quejas y devoluciones. Tabla No 1 Ejemplos de Indicadores
Cuantitativos de los Causales de Costos Causales Estructurales Variables de causales Escala
Cantidad de plantas Tamaño de la Planta Capacidad de producción de las plantas (unidades,
horas, materia prima procesada) Complejidad Cantidad de líneas de productos. Cantidad de
piezas por modelo. Cantidad de trabajo por tipo de producto. Integración vertical Cantidad de
descuentos otorgados por el proveedor Cantidad de materias primas adquiridas a proveedores
Tecnología Nivel de nueva tecnología adquirida. Cantidad de cambios o rediseños. Causales
Operacionales Distribución física Cantidad de movimientos de los materiales Tiempo empleado
en la fabricación Lazos con proveedores y clientes Nivel de acuerdos o tratos no usuales con
clientes y proveedores. Utilización de la Capacidad Cantidad de productos elaborados.
Compromiso del grupo Número de quejas y reclamos de empleados Nivel de sugerencias o
ideas de grupo Fuente: Elaboración propia Es importante resaltar que tales mediciones de
causales de costos no suelen ser altamente veraces dada la subjetividad en la escogencia de
dichos indicadores donde se sacrifica, en muchas oportunidades, precisión por operatividad.
Según Shank y Govindarajan (1998), otro problema que se presenta, es la selección de cuáles
causales deben ser cuantificadas para tomar decisiones que contribuyan a disminuir costos, tal
elección tendría también un componente de subjetividad. La medición del impacto conjunto
de varios causales (experiencia, escala, complejidad y otros) sólo podría ser representado a
través de un modelo matemático complejo, donde se conjugan logaritmos y funciones
exponenciales para poder medir las relaciones; sin embargo los análisis sencillos, donde se
consideran sólo un causal frente al comportamiento de los costos mediante una función lineal
son bastante útiles para las Pymes. Lo importante es que de dichos análisis se generen ideas,
por ejemplo saber que la producción se favorecerá, por cierto tiempo, en la medida que se
aumente la experiencia, por la existencia de la mencionada curva de aprendizaje. Por lo
anterior se puede recomendar que para cada causal de costos debe existir un análisis
individual de costos, dado que los causales no tienen la misma importancia para empresas de
diversos tamaños, ramos y que el comportamiento de cada uno frente a los costos no es el
mismo. A los fines de la determinación de la discrecionalidad de los costos existe cierto nexo
entre los causales de costos, clasificados en estructurales y operacionales, y la clasificación de
costos de acuerdo al nivel de actividad, en costos fijos y variables, aun cuando este último
criterio presenta limitaciones. La relación viene expresada por el hecho de que los causales
estructurales son generadores de gran parte de los costos fijos, especialmente por los factores
relacionados con la escala como arrendamientos, depreciaciones, seguros y otros muchos de
los cuales no pueden ser modificados por la existencia de contratos, originándose así los
conocidos costos hundidos o sumergidos. Hasta ahora se han identificado y explicado los
factores determinantes del costos, y cómo podrían cuantificarse en cualquier organización, sin
embargo los causales operacionales presentan especial relevancia para las Pymes dado que
algunas veces son las únicas sobre las cuales se pueden ejercer influencia. Las Pymes tienen
mayor posibilidad de ejercer influencia en los factores operacionales, porque los factores
estructurales dependen enormemente del nivel de inversión y de poder de negociación, lo
cuales son escasos generalmente para la mayoría de Pymes. Este tipo de empresas no tiene
desarrollado, por ejemplo, las áreas de investigación y desarrollo (tecnología) capaces de
ofrecer innovaciones (productos nuevos) a sus clientes, no pueden absorber o poseer su
propia cadena de distribución o fabricar su propia materia prima (integración vertical),
producto del poco capital manejado. Por el contrario los causales operacionales son más
accesibles y fáciles de manipular para las Pymes; sin duda se requiere menos inversión para
crear lazos con proveedores y clientes, (contratos, alianzas, acuerdos de garantías o
devoluciones) que para tener su propia planta procesadora de materia prima, y menos capital
para crear cultura de pertenencia entre los empleados (compromiso de grupo) que para
automatizar parte de las operaciones (tecnología).

http://www.saber.ula.ve/bitstream/handle/123456789/17230/morillo_fact_det_nivel_costos.
pdf?sequence=1&isAllowed=y

3.6.2. Métodos de valoración de inventarios, cálculo de costos.

Los inventarios se valoran al precio de adquisicion o al costo de produccion. El precio
de adquisicion sera aplicable a los bienes adquiridos fuera de la empresa y que no haya
sido objeto de transformacion, mientras que el costo de produccion sera aplicable a los
bienes que han sido objeto de transformacion.
a) Precio de adquisicion: Comprende el valor en la factura, menos impuestos educibles,
mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el
almacen. El importe de los impuestos solo se incluira cuando no sean recuperables.
b) Precio de produccion: Se obtiene anadiendo al precio de adquisicion de los costos
directamente imputables, la parte proporcional de los costos indirectos, en la medida
que estos se correspondan con el periodo de fabricacion, segun documento de hoja de
costos.
Costos excluidos de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que
se incurren, los siguientes:
a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
produccion.
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracion ulterior.
c) Costos indirectos de administracion que no contribuyan a dar a los inventarios su
condicion y ubicacion actuales.
d) Costos de venta.

Los metodos reconocidos por la NIC 2 para valorar costos son:

1. PEPS; primeros en entrar, primeros en salir
2. Promedio ponderado
Una entidad puede utilizar tecnicas tales como el metodo del costo estandar, el
metodo de los minoristas o el precio de compra mas reciente para medir el costo de
los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estandares tendran
en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacion de la capacidad. Estos se revisaran de forma regular y, si es
necesario, se cambiaran en funcion de las condiciones actuales. El metodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un
porcentaje apropiado de margen bruto.
(LIBRO COSTOS)

Las empresas de servicio presentan productos intangibles diversos, esta variabilidad depende
de quién los proporciona, del momento, del lugar en que son prestados (Kloter, 1993), y por su
puesto de las exigencias del cliente, en muchas oportunidades. Esto conduce a que muchas
empresas de servicio como los hoteles, talleres mecánicos, restaurantes (no de comida rápida),
clínicas, escritorios jurídicos, y otros utilicen para costear los servicios ofrecidos un sistema por
órdenes específicas de trabajo (1), Cada cliente demanda un trabajo distinto que amerita
actividades diferentes, en cuanto a nivel de detalle, (tiempo de trabajo, tipo de personal,
insumos); contablemente cada trabajo debe tener una cuenta o numeración distinta, para
determinar los costos de cada tipo de servicio ofrecido, fijar precios a los trabajos similares, y
determinar cuáles de ellos son más rentables y tomar decisiones, al igual que las demás
empresas. De allí, que la información de costos sea especialmente útil cuando se intenta
reducir costos e incrementar la calidad del servicio, por cuanto no se puede disminuir algo que
no se mide. Cada trabajo se convierte en un objeto de costos (2) al cual se le asignan costos,
tanto directos como indirectos. Por ello, se debe cuantificar bien la mano de obra directa y los
costos indirectos correspondientes a cada servicio (Ramírez, 1997), también se utilizan
materiales que pueden ser asociados fácilmente con el objeto de costos, tal es el caso de los
servicios principales acompañados de bienes; por ejemplo, en un restaurante a la carta los
ingredientes usados para la elaboración de cada plato, son considerados material directo
representando una porción importante de los costos totales del servicio. En otros casos, por
ejemplo, el papel de oficina en un consultorio médico, que contiene la información del
diagnóstico, es considerado de valor insignificante respecto al valor agregado por el trabajo
intelectual del médico, por ello el costo de este material es asumido como indirecto. Por
ejemplo, un escritorio jurídico debe identificar física y administrativamente cada uno de los
casos a su cargo, se debe hacer un seguimiento a cada objeto de costos, se debe medir el
tiempo dedicado por el abogado al entrevistar al cliente, al realizar investigaciones y consultas
legales en registros legales, así como el tiempo requerido por las secretarias y otros auxiliares,
también debe controlar los aranceles cancelados, y los artículos de papelería utilizados si son
de valor considerable (papel de seguridad y timbres fiscales) para ser asignados a cada caso y
presentados en el precio del servicio. Generalmente, las fianzas, habilitación de registros y
otros costos de valor considerable son cancelados directamente por el cliente y son
independientes de los honorarios, sin embargo deben ser asociados con cada caso, para
prestar el servicio. Todos los casos atendidos por el bufete durante el período se presentan en
el estado de resultados: los honorarios, (contado o a crédito), deben presentarse junto con los
costos incurridos en cada uno, de tal manera que todos los costos involucrados (salario de
secretarias, auxiliares, abogados, papelería, alquileres, servicios públicos y otros) son
considerados costos del período, por cuanto en la medida que se incurren la empresa obtiene
beneficios (honorarios) de ellos, partiendo de que los servicios son inmediatamente
consumidos por el cliente. Por tanto este tipo de empresas no presenta costo de ventas sino
costos del período o gastos operativos.

(1) Sistema utilizado para acumular los costos de producción de acuerdo a las especificaciones
del cliente, de manera que los costos demandados por cada trabajo se van acumulando para
cada uno (Sinisterra, 1997). (2) “(...) cualquier cosa para la que se desea una medición
separada de costos”. (Horngren, et al,1996: 98) Existen algunas empresas de servicio a las
cuales no les resulta económicamente factible hacer un seguimiento del servicio prestado a
cada cliente, como en el caso de una sala de cine o un banco. Tal seguimiento es imposible
dado que son miles los clientes a los cuales se ofrece un servicio similar; la determinación del
costo del servicio prestado a cada cliente a través de un seguimiento sería ilógico y poco
significativo, puesto que los costos para atender a cada uno de los clientes, durante un período
de tiempo, sería el mismo. Este tipo de empresas, que ofrecen un servicio homogéneo, según
Horngren (1996), utilizan un sistema de costos por proceso (3). Por ejemplo, una sala de cine
desea conocer el costo ocasionado por cada cliente, el sistema de costos por proceso totaliza
los costos de la sala, durante cierto período de tiempo, y los promedia entre el número de
clientes atendidos durante el mismo período; asi se obtiene un costo unitario promedio, por
cuanto todos los clientes recibieron el mismo servicio. Este sistema hace énfasis en el tiempo
dado que se caracteriza por tener un sistema productivo continuo o en serie (4). Igualmente,
en este sistema se pueden calcular los costos unitarios promedios, en los cuales incurre la
empresa para prestar el servicio, en las distintas fases del proceso, de acuerdo a la longitud y
complicado que el mismo sea. Por ejemplo, un banco que presta servicios sofisticados, puede
adaptarse a un sistema de costos por procesos para conocer el costo promedio de
procesamiento de depósitos, del servicio de cuenta de ahorro ofrecido a todos sus clientes. Las
empresas se servicios integrales, pese al alto volumen de servicios ofrecidos, pueden también
utilizar un sistema de costos por proceso, dado que el volumen de clientes atendidos suele ser
elevado en relación a la diversidad de servicios ofrecidos. Otras veces, tienen la alternativa de
crear sistemas híbridos que combinan características de un sistema de costos por ordenes
específicas y de un sistema por proceso. Por ejemplo, los bancos a parte de conocer sus costos
promedios para algunas fases del proceso –procesamiento de depósito, pago de pensiones y
otras-, también tienen costos asociados a cada cliente, los cuales son cargados a cada uno y
presentados en sus estados de cuenta mensuales, por el uso de tarjetas de crédito, cajeros
automáticos, sobregiros en cuentas corrientes y otros servicios demandados por el cliente. El
sistema de acumulación de costos debe ser diseñado de acuerdo a las características el servicio
ofrecido, por ello se dice que la contabilidad de costos se adapta las organizaciones de servicio
con modificaciones planificadas, todo con miras a determinar los costos del período.
Independientemente del sistema de costos diseñado, este tipo de empresas no presentan
costos del producto e inventarios, tampoco presentan costo de ventas sino costos del período
o gastos operativos, tal como se indica en la tabla 2.

Producción equivalente:
Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más
las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas, indica más adelante que
para calcular la producción equivalente debe realizarse un análisis de la etapa de terminación
subdividida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para
determinar el grado de terminación de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden
agregarse en un punto específico de la producción, como al comienzo o al final del proceso. Si los
materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrán costos totales en
materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos se
agregan al final de un proceso, el inventario de productos en proceso no tendrá materiales directos de
dicho departamento. Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo; en este
caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directos iguales a la etapa de terminación de
las unidades en proceso,

De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la producción que se va a
considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al
departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar
cada unidad lo que conlleva a que la producción del departamento deba expresarse en unidades
terminadas. Ahora bien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en
proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al
trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la información del grado de terminación que
ellas presentan.

El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de producción, en

función al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si
al cierre del mes una unidad lleva 2 días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos
de ese departamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de
grado de terminación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad
equivalente.

Costos que no son de producción

Los costos que no son de producción se dividen en dos categorías: costos de marketing (venta)
y costos administrativos. Para la preparación de reportes financieros externos, los costos de
marketing y de administración no se inventarían y se denominan costos del periodo. Los costos
del periodo se erogan en el periodo en el cual se incurren. De este modo, ninguno de estos
costos se puede asignar a los productos o aparecer como una parte de los valores del inventario
reportados en el balance general. En una organización de manufactura, el nivel de estos
costos puede ser significativo (con frecuencia de más de 25% de los ingresos por ventas) y
el controlarlos puede ocasionar mayores ahorros en costos que el mismo control ejercido en el
área de costos de producción. Por ejemplo, General Motors les ofrece a los empleados clases
de bienestar y de aptitudes físicas para ayudar a disminuir su espeluznante cifra de $60 millo-
40 Parte 1 Conceptos fundamentales
nes de dólares de costos para el cuidado de la salud.7 Procter & Gamble, por otra parte, gasta
enormes cantidades en publicidad con la finalidad de desarrollar y dominar al mercado de
champús y detergentes en China. P&G compra más tiempo aire cada mes que el que compran
en un año la mayoría de las empresas chinas conscientes de la influencia de los medios.
Adicione esto al costo de las muestras gratuitas y los salarios de los millares de chinos que las
distribuyen y entonces veremos que el gasto de marketing en China es una porción significativa
del presupuesto de P&G.8 En el caso de las organizaciones de servicios, la importancia relativa
de los costos de ventas y de administración depende de la naturaleza del servicio que se
está ofreciendo. Por ejemplo, los médicos y los odontólogos, por lo general hacen muy poco
marketing y por lo tanto tienen costos de ventas muy bajos. Una aerolínea, por otra parte,
puede incurrir en costos de marketing sustanciales.
Aquellos costos necesarios para comercializar y distribuir un producto o servicio son los
costos de marketing (de venta). Con frecuencia reciben el nombre de costos de obtención de
órdenes y de surtido de órdenes. Algunos ejemplos de costos de marketing son los siguientes: los
salarios y las comisiones del personal de ventas, la publicidad, el almacenamiento, los embarques
y el servicio al cliente. Los dos primeros conceptos son ejemplos de costos de obtención
de órdenes; los tres últimos son costos de surtido de órdenes.
Todos los costos asociados con la administración general de la organización que no pueden
ser razonablemente asignados ni a marketing ni a producción son costos administrativos.
La administración general tiene la responsabilidad de asegurar que las diversas actividades
de la organización se integren de manera adecuada de tal modo que se realice la misión general
de la empresa. Por ejemplo, el presidente de la empresa está interesado en la eficiencia
tanto del marketing como de la producción a medida que llevan a cabo sus papeles respectivos.
La integración adecuada de estas dos funciones es esencial para maximizar las utilidades
generales de las empresas. De este modo, los ejemplos de los costos administrativos son los salarios
de los altos ejecutivos, los honorarios legales, la impresión del reporte anual y la contabilidad
general. Un subconjunto importante de los costos administrativos es la investigación y
el desarrollo. Estos costos también se erogan en el periodo en el cual se incurren.
Costos primos y costos de conversión
Las clasificaciones de manufactura y no manufactura dan lugar a algunos conceptos de costos
relacionados. El delineamiento funcional entre los costos de manufactura y los de no manufactura
es esencialmente la base para los conceptos de costos no inventariables y de costos inventariables,
por lo menos para propósitos de la preparación de reportes externos. Las
combinaciones de diferentes costos de manufactura provocan los conceptos de costos de conversión
y de costos primos.
El costo primo es la suma del costo de los materiales directos y del costo de la mano de
obra directa. El costo de conversión es la suma del costo de la mano de obra directa y de los
costos indirectos. En el caso de una empresa de manufactura, el costo de conversión se puede
interpretar como el costo de convertir las materias primas en un producto final.
El cuadro 2-7 muestra los diversos tipos de costos de producción y de costos que no son
de producción.

PERDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO.-

En la mayoría de los procesos productivos, aparece una disminución de los insumos
cuando estos llegan a convertirse en productos terminados, debido a muchos factores,
tanto de la producción en sí, como por evaporación, mermas, desperdicios, etc., u otros
factores atribuibles a fallas humanas. Si bien existen varias formas de clasificar estas
pérdidas, simplificaremos esta clasificación en dos grandes grupos, uno llamado normal
y otro anormal.

La pérdida normal responde generalmente al proceso en sí, como una merma, debida
por ejemplo a la evaporación en un proceso de cocción, los desperdicios resultantes en
los cortes de la tela, del metal, de la madera, etc. Si para fabricar una mesa se precisaran
20 pies de madera de un determinado espesor, el producto acabado, si se mide en pies
sólo tendrá 18 pies y un espesor menor, no obstante que se ha aprovechado el material
en la mejor forma posible.

En igual forma de 1.000 litros de materiales para la elaboración de pintura, se obtendrán

solamente 800 litros de producto acabado por efecto de la condensación.

Este tipo de pérdidas, previsto y planificado según la técnica de producción, o

simplemente por la experiencia de la firma no presenta mayores dificultades, pues el
costo unitario se obtendrá por la división del costo total entre las unidades resultantes.
En forma similar, es también aceptado reconocer como normal, en ciertos productos un
porcentaje mínimo de pérdida, aunque se deba a fallas humanas, pero cuando las
pérdidas pasan de esos niveles previstos y esperados, el tratamiento será el de una
pérdida o merma anormal.
Los costos de las pérdidas normales no se toman en cuenta ni se calculan, y son
absorbidas por la producción calificada como buena, pero sí se pueden establecer
niveles de rendimiento de los insumos, o costos departamentalizados unitarios, cuando
el producto resultante de cada departamento puede ser dispuesto en otra forma que no
sea precisamente la continuación de la producción en las siguientes etapas. Tomemos el
siguiente ejemplo: En el departamento A de una fábrica de pinturas, se ha tenido un
costo total de $ 12.000 para producir una mezcla de 1.000 litros de producto
semiterminado que luego pasa al Departamento B de condensación para convertirse en
solo 800 litros de pintura a granel y con un costo de este Departamento de 16.000 $.

tema 3

COMPARACION ENTRE COSTOS POR PROCESO Y COSTOS POR ÓRDENES

POR PROCESO
● Producción continua
● Producción uniforme
● Condiciones rígidas
● Costos promediados
● Control global
● Costos generalizados
● Sistema mas económicos
● Costos estandarizados
● Lo utilizan: (vidrierías, cerveza gaseosa,
cemento, papeles)
● Los elementos de los costos se
contabiliozan por departeamentos o
centros de costos.
● El número de unidades que se van a
producir no se conocen de antemano si
no al final de la producción.
● La producción no se puede detener
porque afectaria el trabajo que se esta
realizando.

POR ÓRDENES
● Producción lotificada
● Producción variada
● "Producciones flexibles
● "Costos específicos
● "Control analítico
● "Costos individuales
● "Sistema costoso
● "Costos fluctuantes
● "Lo utilizan: (empresas que fabrican
juguetes, muebles, maquinarias, etc.)
● Los elementos de los costos se
contabilizan por ordenes o pedidos de los
cliente.
● El número de unidades que se van a
producir se conocen de antemano.
● La producción es intermitente, es decir
que se puede suspender en cualquier
momento sin que ello afecte al trabajo
que se esta realizando.

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

Materia Prima, Insumos, o Materiales Directos
Es el recurso principal con la que se elaboran los productos terminados, ejemplo:
● Hierro para la fabricación de rejas
● Caucho para la fabricación de neumáticos.
● Pescado para la producción de harina
● Madera para fabricación de muebles
Por lo tanto la materia prima, insumos o materiales directos constituyen el costo o cargo
directo por
que su consumo se puede identificar e individualizar con precisión.
Mano de Obra Directa
Para transformar la materia prima, insumos, o materiales directos hace falta el trabajo
humano por
la cual la empresa paga una remuneración llamada salario, además se adhiere a este
costo las leyes
sociales del caso, como: el 9% de EsSalud, el porcentaje del seguro complementario de
riego según
el tipo de empresa y compensación por tiempo de servicio.
Gastos Indirectos de Producción
Es el tercer elemento del costo y corresponde a todos los desembolsos de dinero en las
que incurre
las empresas para poder complementar o hacer realidad el producto terminado, los
gastos indirectos
de producción se dividen en tres partes:
" Suministros (combustible, lubricantes, repuestos, accesorios, herramientas)
" Mano de obra Indirecta : Monto bruto y carga social obligatoria, puede presentarse
como sueldo
o como salario.
" Gastos generales (luz, agua, reparación, mantenimiento, seguros, depreciación)

Costos indirectos

El costo del tiempo extra de la mano de obra directa también se asigna por lo general como costo
indirecto. El fundamento es que típicamente no se puede identificar ninguna corrida de producción en
particular como la causa del tiempo extra. De acuerdo con esto, el costo del tiempo extra es común para
todas las corridas de producción y por lo tanto es un costo indirecto de manufactura. Observe que tan
sólo el costo del tiempo extra se trata en sí mismo de esta manera. Si a los trabajadores se les paga una
tasa regular de $8 y una prima de tiempo extra de $4, entonces tan sólo se asigna la prima de tiempo
extra de $4 como costo indirecto. La tasa regular de $8 se considera aún como un costo directo de la
mano de obra.

Sin embargo, en ciertos casos, el tiempo extra se asocia con una corrida de producción en particular, tal
es el caso de una orden especial tomada cuando la producción está al 100% de su capacidad. En estos
casos especiales, es apropiado tratar a las primas de tiempo extra como un costo de la mano de obra
directa.

Objetivos

Otro párrafo para transcribir

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