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Tenemos una nueva definición de revisoría fiscal, figura últimamente muy controvertida, que muchos han abogado
por la desaparición, bajo el entendido que no está cumpliendo con el objetivo para la que fue creada.
Pues bien, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en orientación profesional emitida el 21 de junio de 2008,
ha redefinido la figura de la revisoría fiscal de la siguiente forma:
La Revisoría Fiscal es una institución de origen legal, de carácter profesional a la cual le corresponde por ministerio
de la ley, bajo la responsabilidad de un profesional contable, con sujeción a las normas que le son propias, vigilar
integralmente los entes económicos, dando fe pública de sus actuaciones.
Con el propósito de contribuir a la confianza pública, la Revisoría Fiscal se fundamenta en el interés público y en la
necesidad que sus acciones brinden seguridad a quienes interactúan con los entes económicos, en especial en lo
concerniente con el cumplimiento de las disposiciones vigentes, la integridad, confiabilidad y pertinencia de la
información suministrada, la diligencia de los administradores y, la eficiencia y eficacia de las operaciones
realizadas.
Por tanto, tiene la obligación de rendir cuentas ante las autoridades pertinentes y ante la asamblea, junta general de
socios o máxima autoridad del ente económico, nunca ante el gerente o los administradores, pues estos, lejos de
ser sus superiores, por el contrario, son sujetos pasivos de su vigilancia.
Así las cosas, se puede definir también la Revisoría Fiscal, como una Interventoría Integral de carácter general, que
con sujeción a la ley, examina el ente económico con sus operaciones decisiones y contratos, para emitir un informe
contentivo de su juicio profesional con base en la evidencia y los hallazgos encontrados.
En otro orden de ideas, se puede afirmar que el Revisor Fiscal, dadas las connotaciones expuestas puede
entenderse como un Fiscal Empresarial o un Interventor Integral con poder de sindicar conductas y
comportamientos.
Es notoria y novedosa la nueva definición que de la revisoría fiscal hace el Consejo Técnico de la Contaduría,
dejando claro aspectos como el papel de la revisoría frente a los administradores o gerente de la empresa
fiscalizada.
Resalta también el hecho de que la revisoría fiscal sea comparada con un fiscal empresarial o interventor integral,
pues le da una connotación más amplia y profunda, encaminada a lograr una mayor vigilancia y a la vez, mayor
confianza al público interesado en la información derivada de una revisoría fiscal.
Con esta nueva definición de la revisoría fiscal, se vuelve muy importante la forma como debe ser evaluada la
eficiencia y eficacia del desarrollo del objeto social de la empresa, considerando que este, al ser el objetivo
primordial de toda empresa, debe ser el más estrictamente evaluado, no sólo por la revisoría fiscal, sino por los
mismos socios y acreedores de la empresa, para lo que se valdrán, sin duda alguna, de los informes presentados
por la revisoría fiscal; por ello la importancia de la revisoría fiscal en este aspecto
Un sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de
otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquella se
denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará
subsidiria.
Si se es empleado de la matriz y se aspira a ser revisor fiscal de la subordinada. En este caso, la ley sí prohíbe que
un empleado de la matriz sea revisor fiscal de la subordinada.
Sin embargo, esta situación se debe estudiar en concordancia en el artículo 50 de la ley 43 de 1990 que contempla:
Cuando un Contador Público sea requerido para actuar como auditor externo, revisor fiscal, interventor de cuentas,
o arbitro en controversia de orden contable, se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las
partes, parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median
vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que
pueda restarle independencia y objetividad a sus conceptos o actuaciones.
En el caso que no exista subordinación no hay inconveniente alguno para ser revisor fiscal.
El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales como asesor, empleado o contratista a personas
naturales o jurídicas a quienes haya auditado o controlado en su carácter de funcionario público o revisor fiscal. Esta
prohibición se extiende por el término de un año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo.
De acuerdo a la norma transcrita, el revisor fiscal debe esperar un año después de haber renunciado de su cargo
como revisor fiscal para poder aceptar cualquier tipo de vinculación laboral o por servicios con la empresa que en
este caso puede ser el de miembro de la junta directiva, aunque de forma expresa no lo contenle la ley, pero debe
entenderse que si no se puede ser asesor, menos se puede ser miembro de la junta directiva donde se tiene poder
de decisión.
Ejercer el cargo de revisor fiscal supone asumir la responsabilidad penal derivada del ejercicio de las funciones
propias de la revisoría fiscal.
La revisoría fiscal es quizás la actividad de mayor responsabilidad que puede ejercer un contador público, por la
naturaleza de sus funciones y por las responsabilidades que estas conllevan.
La revisoría no solo tiene una gran responsabilidad social, sino que implica una responsabilidad penal que puede
llevar al contador público a la privación de la libertad.
Responsabilidad penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con prisión de uno a seis anos, quienes a
sabiendas:
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas.
Muchos revisores fiscales parecen ignorar las consecuencias de incurrir en los hechos tipificados como punibles en
el ejercicio de la revisoría fiscal, y presionados por el cliente, irresponsablemente certifican o firman hechos y
documentos alejados de la realidad.
El revisor fiscal o contador público puede perder la facultad de firmar declaraciones tributarias, cuando hechos de
esta naturaleza impliquen la evasión de impuestos, además de la posibilidad de perder la tarjeta profesional, lo que
unido a la responsabilidad penal, debe obligar a todo revisor fiscal ejercer su oficio con la mayor responsabilidad.
Desafortunadamente los empresarios no valoran la figura de la revisoría fiscal, y en ocasiones presionan a sus
revisores fiscales a firmar y certificar hechos irreales, puesto que si un revisor fiscal no lo hace, con toda seguridad
otro contador con menor responsabilidad sí lo hace y hasta por menos dinero, actitudes que desde luego son
reprochables.
Son este tipo de situaciones [más comunes de lo que parece] las que desprestigian una profesión llamada a dar
confianza a la sociedad respecto al manejo de las empresas, por lo que así sea por temor a perder la libertad,
deben en lo posible evitarse.
Una de las facultades que tenemos los contadores públicos es la de firmar declaraciones tributarias, estados
financieros y demás pruebas requeridas por la Dian, facultad que puede ser suspendida si se cometen
irregularidades.
Suspensión de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas con destino a la administración
tributaria.
Cuando en la providencia que agote la vía gubernativa, se determine un mayor valor a pagar por impuesto o un
menor saldo a favor, en una cuantía superior [hoy 590 Uvt, originado en la inexactitud de datos contables
consignados en la declaración tributaria, se suspenderá la facultad al contador, auditor o revisor fiscal, que haya
firmado la declaración, certificados o pruebas, según el caso, para firmar declaraciones tributarias y certificar los
estados financieros y demás pruebas con destino a la Administración Tributaria, hasta por un año la primera vez;
hasta por dos años la segunda vez y definitivamente en la tercera oportunidad. Esta sanción será impuesta
mediante resolución por el Administrador de Impuestos respectivo y contra la misma procederá recurso de apelación
ante el Subdirector General de Impuestos, el cual deberá ser interpuesto dentro de los cinco días siguientes a la
notificación de la sanción.
Todo lo anterior sin perjuicio de la aplicación de las sanciones disciplinarias a que haya lugar por parte de la Junta
Central de Contadores.
Para poder aplicar la sanción prevista en este artículo deberá cumplirse el procedimiento contemplado en el artículo
siguiente.
Esta es una posibilidad que no muchos contadores tienen presente cuando elaboran las declaraciones tributarias de
sus clientes, cuando estos exigen disminuir el pago de impuestos a como dé lugar.
Entre los hechos irregulares que pueden ser objeto de la sanción prevista por el artículo 660 del estatuto tributario,
está el registrar hechos en la contabilidad inexistentes, omitir registrar ingresos, o registrar valores inferiores o
superiores a los reales.
Una práctica muy común y muy peligrosa para el contador que firma, es cuando el contribuyente firma contratos que
nunca se materializan o ejecutan pero que si dan derecho a costos o deducciones, puesto que se cumplen con
todos los requisitos fiscales como la facturación, el aplicar la respectiva retención en la fuente y de ser el caso,
declarar el Iva. En estos casos si la administración de impuestos desvirtúa la realidad de esos contratos, tanto el
contribuyente como su contador estarán en serios problemas.
Las personas naturales no están obligadas a tener revisor fiscal, aun cuando sean comerciantes y sus ingresos y
patrimonio superen los topes establecidos por la ley 43 de 1990.
En primer lugar, la obligación de tener revisor fiscal contenida en el código de comercio, es exclusivamente para las
sociedades comerciales, esto es para las personas jurídicas, de modo que no se puede hacer extensiva para las
personas naturales.
Igualmente, el artículo 13 de la ley 43 de 1990, también contempla la obligación de tener revisor únicamente a las
sociedades comerciales que superen los topes allí expuestos, razón por la cual, por cuestión de ingresos o
patrimonio, tampoco es obligatorio que las personas naturales tengan revisor fiscal.
Sobre el respecto, la superintendencia de sociedades mediante oficio 220-039060 junio 10 de 2008-07-17 expuso lo
siguiente:
(…)
Sobre el particular, es preciso traer a colación las normas que establecen la obligatoriedad de tener revisor fiscal:
Dispone el artículo 203 del Código de Comercio: “Deberán tener revisor fiscal:
3. Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a todos los socios,
cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración que representen no menos del
veinte por ciento del capital.”
(…)
Parágrafo 2º. “Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza,
cuyos activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a
tres mil salarios mínimos.”
De las disposiciones anteriores se desprende que la figura del revisor fiscal está concebida para las sucursales de
compañías extranjeras y para las sociedades comerciales. En punto de estas últimas, resulta pertinente recordar
que son aquellas que se forman por dos o mas personas que realizan unos aportes con el fin de repartirse entre sí
las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social, y que dichas sociedades una vez constituidas legalmente
forman una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados (artículo 98 C.Co).
En este orden de ideas, y para dar respuesta a su consulta, se ha de concluir que la institución de la revisoría fiscal
no está contemplada por el ordenamiento jurídico para personas naturales comerciantes, ya que estas no se
equiparan a una sociedad persona jurídica ni a una sucursal de compañía extranjera. Dicho en otras palabras, las
personas naturales que ejercen actividades de naturaleza comercial no están obligadas a tener revisor fiscal.
(…)
Así las cosas, por grande que sea el comerciante, por muchos negocios, ingresos y patrimonio que posea, mientras
actúe como persona natural la ley no le obliga a tener revisor fiscal.
Es importante aclarar que si bien la persona natural no está obligada a tener revisor fiscal, sí es posible que esté
obligada a tener contador público para efectos tributarios, en la medida en que esté obligada a llevar contabilidad, y
posea un patrimonio o ingresos brutos, sean superiores a 100.000 Uvt.
El revisor fiscal debe ser elegido por la asamblea de accionistas o la junta de socios.
Según el artículo 204 del código de comercio, las empresas que estén obligadas a tener revisor
fiscal [o que no estén obligadas por ley, pero que estatutariamente deciden optar por esta
figura], debe ser elegido por la asamblea o junta de socios.
La facultad que tiene la asamblea de accionistas o junta de socios para nombrar revisor fiscal,
es indelegable, de modo que no se puede encargar su nombramiento al gerente, ni tampoco a
la junta directiva, ni a ningún otro cuerpo o ente.
Una vez se haya elegido el revisor fiscal y/o el suplente, se procede a la vinculación, entendida
esta como la formalización de la contratación del revisor fiscal por la empresa.
La asamblea general o junta de socios, mediante una decisión consensuada, elige la persona
que se desempeñará como revisor fiscal principal o suplente, pero no es este cuerpo colegiado
quien formalmente lo vincula o contrata.
Si bien la vinculación o contratación compete al representante legal, no quiere decir que este
pueda incidir o formar parte en la elección del revisor fiscal, puesto que tratándose del revisor
fiscal, el gerente o representante legal debe limitarse a cumplir una decisión de la asamblea o
junta de socios, de modo que el representante legal no tiene otra alternativa que firmar el
contrato a la persona que haya decidido la asamblea.
Como se puede inferir de lo anterior, existe una clara diferencia entre elección y vinculación,
siendo la elección del revisor facultad exclusiva de la asamblea o junta de socios, y la
vinculación no es más que una mera formalidad que legaliza contractualmente la decisión
tomada por la asamblea o junta de socios.
Hay que tener presente que así como es necesaria el acta donde la asamblea o junta de socios
nombra el revisor fiscal, se necesita también el contrato de servicios que legaliza la vinculación
del revisor fiscal, esto para efectos civiles, puesto que se trata de un contrato de prestación de
servicios como cualquier otro, y en lo posible debe existir un contrato escrito, aunque no es
requisito que afecte la elección del revisor fiscal.
Quiere decir esto que si no se firma un contrato de servicios con el revisor fiscal elegido, esto
no afecta ni invalida en absoluto la figura de la revisoría fiscal, puesto que la elección o
nombramiento se prueba con el acta de la asamblea y la respectiva aceptación por parte del
revisor elegido.
FACULTAD DEL REVISOR FISCAL CONVOCAR ASAMBLEA
El revisor fiscal tiene la facultad de convocar a la asamblea de accionistas o a la junta de socios, a reuniones
extraordinarias cuando según su criterio sea necesario.
Esta facultad está prevista por el numeral 8 del artículo 207 del código de comercio.
Esta facultad es a menudo olvidada por los revisores fiscales, quienes a pesar de considerar que se presentan
situaciones difíciles, que eventualmente podría colocar en riesgo a la empresa, no convocan a las reuniones
extraordinarias para tratar el asunto.
El revisor fiscal, es quizás la persona que más conocimiento debe tener de la empresa, y por consiguiente, debe
estar al tanto de los problemas de ésta, y de ser necesario, no se debe limitar a plasmar las dificultades en un
informe, sino que debe ser más proactivo, y llegado el caso, convocar una reunión extraordinaria.
Cuando se presenta una situación difícil, compleja, de riesgo, el más interesado en que esa situación se solucione, y
de ser necesario se ventile al más alto nivel, debe ser el revisor fiscal, por cuanto este tiene una gran
responsabilidad frente a los posibles perjuicios que se puedan ocasionar a la empresa o a terceros, como
consecuencia de la negligencia u omisión en sus funciones, pues es el revisor fiscal es el llamado a ofrecer
confianza a la sociedad de que las cosas en la empresa se están haciendo de la forma correcta, y por tanto los
intereses de esta no se encuentran en riesgo.
En ocasiones se presentan graves problemas de corrupción y fraude en la empresa, o se toman por parte de la
gerencia decisiones que pueden comprometer gravemente el patrimonio de la empresa, problemas que no es
suficiente abordarlos con una simple nota, sino que se debe procurar el espacio donde se pueda discutir a fondo la
situación.
La facultad que tiene el revisor fiscal para convocar a reuniones extraordinarias, es supremamente amplia, debido a
que la ley no le impuso límite alguno, sino que se limitó manifestar a que esa decisión se tome cuando el revisor
fiscal lo juzgue necesario, cuando según su criterio profesional se requiera abordar un tema al más alto nivel, por lo
que el revisor fiscal tiene todas las herramientas para garantizar un cumplimiento cabal de sus funciones.
EJEMPLO DE NOMBRAR REVISOR FISCAL
Llama la atención los casos particulares que se presentan en algunas empresas, donde la
figura del revisor fiscal considerada como un simple requisito legal.
Pero el gerente insiste en que el necesita que sus estados financieros estén
Dictaminados, por ello contrata los servicios externos de un contador para que actuando
como revisor fiscal, basado en los estados financieros, los revise y elabore el dictamen
Pregunta
¿Qué implicaciones legales tiene este hecho, que solo para un evento la sociedad por
cumplir con un requisito de la licitación, acepte tener Revisor fiscal, sin haber sido
nombrado en ninguna asamblea y tampoco estar inscrito ante la cámara de comercio?”
En primer lugar, es preciso recordar que el único órgano competente para elegir al
revisor fiscal, es la asamblea o la junta de socios, pues así lo contempla de forma
expresa el código de comercio en su artículo 204:
En las comanditarias por acciones, el revisor fiscal será elegido por la mayoría de los
votos de los comanditarios.
No hace falta un análisis profundo para comprender que una situación así como la
planteada, no tiene ningún efecto, que carece de todo sustento legal, y por consiguiente
carece de toda validez.
En segundo lugar, no hay ningún inconveniente en que una empresa que no esté
obligada a tener revisor fiscal, opte por tenerlo, caso en el cual, deberá elegirse según lo
dispuesto en el código de comercio.
Preguntas
1. Durante el mes pasado no se elaboraron ni presentaron oportunamente las
declaraciones tributarias y la asistente de contabilidad adujo que el Revisor Fiscal
(usted) no había aparecido para que se encargara de eso. El gerente de la Compañía
(quién finalmente lo pudo ubicar – a usted) lo cita a usted a una reunión para que le
explique esta actitud y para que le pague las sanciones e intereses que suman $20
millones so pena de destituirlo (sus honorarios mensuales son de $5 millones).
- Indique que le diría usted al Gerente de la Compañía
- Qué responsabilidad legal tendría usted?
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
- Usted pagaría la sanción? Porque si o porque no?
4. Usted es el auditor externo de una Compañía y le solicitan que firme o avale como
Revisor Fiscal.
- Que haría usted?
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
6. Usted acaba de ser nombrado Revisor Fiscal de una Compañía y se da cuenta que no
tiene Contador?
- Que haría usted?
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
7. Una Compañía está desesperada porque el Revisor Fiscal a quién le pagan
oportunamente los honorarios no está presentando los informes mensuales que requiere
la Junta.
- Que alternativas tiene la Compañía para exigir dichos informes
- Juzque la actitud del Revisor Fiscal
- Sustente sus respuestas indicando ( si es del caso) las normas que la cobijan
8. Usted ha sido nombrado Revisor Fiscal Principal en cinco sociedades por acciones y
en dos sociedades anóminas como suplente. Estamos en la semana de vencimientos de
las declaraciones tributarias y usted ya firmó las 5 declaraciones de las sociedades en las
cuales es RF Principal. El Principal de una de las S.A. donde es suplente está de
vacaciones en Europa y no regresa hasta el próximo mes.
- Qué haría y cuales sería las implicaciones de su decisión
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
10. Una Compañía va a nombrar como Auditor Interno a un economista. Juan Pérez que
es el Revisor Fiscal se da cuenta de ello y le notifica al gerente que eso no es posible.
- Indique si Juan Pérez tiene razón y cúal sería su argumento
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
11. Aún cuando usted es Contadora Pública titulada, trabaja en una Compañía en el
cargo de Gerente de Relaciones Públicas. Por su empatía con el Presidente de la
Compañía y debido a que los une una vieja amistad, usted fue seleccionada para el
cargo de Revisor Fiscal, lo cual acaba de ser ratificado por la Asamblea de Accionistas.
- Indique si en algún momento hay violación al código de ética y a las normas legales
que cobijan al Revisor Fiscal.
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
12. Jorge Rulfos en su calidad de Revisor Fiscal de una Compañía acaba de certificar
los estados financieros de fin de ejercicio.
- Que opina usted de esta situación
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan.
15. Pedro quiere iniciar en agosto su trabajo de Revisor Fiscal en una Compañía en la
cual fue nombrado Revisor Fiscal en el mes de marzo. El gerente de la Compañía le
solicita le explique por que la demora en iniciar su trabajo y Pedro responde
verbalmente que se debe a que la Compañía (como lo sabe el gerente) tiene sus libros de
contabilidad atrasados desde enero. El gerente queda satisfecho con su respuesta y se
compromete a tener listos los libros para el fin del mes de agosto y que por lo tanto lo
espera para que inicie a comienzos de septiembre.
- Juzgue usted la conducta de Pedro
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
16. Durante el mes pasado las declaraciones tributarias se presenta en forma tardía
teniendo en cuenta que no fue posible localizarlo a usted quién es el Revisor Fiscal.
Como no era la primera vez que ocurría, el gerente (quién a su vez es el dueño del 90%
de la compañía) le notifica que quedaba despedido.
- Indique si la actitud del gerente es legal
- Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan
17. La Compañía ABC S.A. en la cual usted es Revisor Fiscal como delegado de la
firma de Contadores quién fue nombrada por la Asamblea de Accionistas en marzo
pasado, va a presentar una licitación publica para la reconstrucción, valoración y
análisis contable de los activos fijos de un Entidad Pública. La Compañía ABC S.A. es
experta en avalúos técnicos y le solicita a su firma de Contadores que participen
conjuntamente mediante un Consorcio en el cual la firma de CP se encargaría de llevar
a cabo toda la parte contable. Indique si esto es legalmente posible y justifique
jurídicamente su respuesta.
21. Juan Pérez es Asesor Gerencial de la Compañía RST S.A. y terminó su asesoría en
noviembre de 2000. En marzo lo nombran Revisor Fiscal pero no sabe si aceptar o no y
para ello le pide a usted un consejo. Que le diría? Justifique Jurídicamente su respuesta.
23. Usted es Revisor Fiscal de Coltejer S.A.. En agosto de 2001 su nombre fue
presentado a la Asamblea de Accionistas para ejercer la Revisoría Fiscal en Fabricato-
Tejicondor S.A. El día de la Asamblea un accionista minoritario que conoce su
trayectoria pero que tiene ciertas celos profesionales, se opone a la elección
argumentando que usted es Revisor Fiscal de la Competencia (Coltejer) y que en
consecuencia no es ético llevar esas dos Revisoría por ser del mismo sector económico.
La Asamblea lo nombra a usted para que les de un concepto al respecto en el cual se
analicen los diferentes aspectos relacionados con el tema. Indique cual sería su
concepto.
25. Usted como Revisor Fiscal de DEF S.A. acaba de descubrir que dentro de su equipo
de trabajo tiene un asistente cuya madre es la Tesorera de la Compañía. Que actitud
toma usted? Como se soportaría Jurídicamente para la decisión que tome?
26. La Junta Directiva de la Compañía TEXMN S.A. donde usted es Revisor Fiscal, lo
invita a que le explique porque la Revisoría no reporto a la Junta la inversión que el
Presidente autorizó realizar en otra Sociedad por $ 10 millones si se tiene en cuenta que
en los estatutos dice que “toda inversión en otra sociedad debe ser autorizada por la
Junta”. Usted explica que es un monto menor ya que los activos de la Compañía valen $
12.800 millones y no es significativo para revisar. La Junta está pensando en
demandarlo a usted por no cumplir con sus funciones ya que no está convencido de su
respuesta. Quién tendrá la razón y porque?