UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

1. IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal: Texto Único ordenado de la Ley del impuesto a la renta, Decreto
Legislativo Nº 774, aprobado por Decreto Supremo Nº 059-99EF, en adelante T.U.O.
modificado por Ley Nº 27356, Ley Nº 27513, Ley Nº 27615 y Decreto Legislativo N°
1112
El impuesto a la renta grava :
Rentas del trabajo del capital y de la aplicación conjunta de ambos factores.
Son rentas que provengan del capital (Primera y Segunda categoría), del trabajo
(Cuarta y Quinta categoría) y de la aplicación conjunta de ambos factores (Rentas
Empresariales de Tercera categoría).
Entendiéndose como tales a aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
Es un tributo que adquieren las empresas durante un periodo determinado. El monto a pagar
la empresa se basa en las utilidades que haya tenido por parte de sus actividades económicas.

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base Legal: Texto Único Ordenado (T.U.O.) de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (IGV).
Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor parte de bienes y servicios en
función del valor del producto vendido, es decir un porcentaje, el cual actualmente es de 18%.
Es una obligación del comprador, siendo el vendedor un simple intermediario entre éste y el
ente recaudador (SUNAT).
El impuesto general a las ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en
cada transacción realizada en las distintas etapas del ciclo económico empleando para
ello un esquema de débitos y créditos que opera de la siguiente forma:
Del impuesto calculado por cada contribuyente ( al cual se denomina impuesto bruto)
se deduce el IGV pagado por todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas
(Crédito fiscal) de tal manera que solo la diferencia entre estos dos montos es lo que
se paga al fisco.
El impuesto general a las ventas viene a constituirse en el impuesto indirecto, porque
(afecta manifestaciones mediatas de riqueza).
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, se origina por las siguientes operaciones:
 La venta en el país de bienes muebles.
 La prestación o utilización de los servicios en el país.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de bienes inmuebles que realicen los constructores de los
Mismos.
 La importación de bienes.
La tasa La tasa total del IGV es 18 %, que incluye 2% correspondiente al impuesto de
promoción municipal.

3. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Este impuesto gravará la transferencia de algunos bienes de producción nacional a nivel de

fabricante, su importación y la prestación o locación de los servicios.

 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), es el que grava la venta en el país a nivel de

productor y la importación de bienes tales como combustibles, vehículos, cervezas,
cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros artículos de lujo,
combustibles, juegos de azar  y apuestas.

Las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado.

La obligación tributaria nace cuando se considera realizada la transferencia, la importación de

los bienes o la prestación de los servicios. Para los fines de este impuesto ocurrirá:
a) En la transferencia de bienes, cuando el fabricante emita el documento que ampare la
transferencia, o desde que se entregue o retire el bien si dicho documento no existiese.
b) En la importación de bienes, cuando los bienes estén a disposición del importador de
acuerdo con la Ley que instituye el régimen de aduanas
c) En la prestación y locación de servicios, desde la emisión de la factura o desde el momento
en que se termina la prestación o desde el de la percepción total o parcial del precio.

TAMBIEN EXISTEN INAFECTACIONES Y EXONERACIONE EN EL IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO.
Algunas exoneraciones según el siguiente detalle:
 Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de
Dios por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo de estos.
 Las empresas que se constituyan o se establezcan en los centros de
Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios CETICOS, de ilo,
Matarani, Tacna y Paita.

4. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un régimen tributario apropiado para las microempresas que inician o desarrollan
actividades de servicios, comercio e industria, producción, manufactura y extracción de
recursos naturales incluidos la crianza de animales y cultivos, y que en el transcurso del año no
superen alguna de las siguientes cantidades:
- Ingresos netos en el año S/ 525,000
- Adquisiciones en el año 525,000
- Valores de activos fijos 126,000
- Personal 10 personas por turno.

Comprobantes de pago

Los Comprobantes de pago y otros documento que se pueden emitir en este régimen son:
COMPROBANTES DE PAGO

- Facturas
- Boletas de venta
- Liquidaciones de compra (cuando sea aplicable)
- Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras (que dan derecho o no a

Crédito fiscal)

OTROS DOCUMENTOS

- Notas de Crédito
- Notas de debito
- Guías de remisión (para sustentar el traslado de bienes)

LIBROS O REGISTROS CONTABLES EN EL RER

Las actividades comerciales relacionadas a la compra-venta de bienes, mercaderías o servicios,

deben consignarse en solo dos registros que deben llevarse legalizados:

- Registro de Compras, y
- Registro de ventas

IMPUESTOS QUE SE PAGAN EN ESTE REGIMEN

a) Impuesto a la renta
El impuesto se paga con una alícuota de 1.5% sobre los ingresos netos mensuales, cuota que
tiene carácter definitiva y cancelatoria.
Ejemplo:
La empresa Los Perseverantes E.I.R.L., dedicada al rubro de ventas de productos textiles tiene
ingresos netos, en el mes de septiembre del 2015, por la suma de 35,000 nuevos soles,
deducidos los descuentos y rebajas (otorgados a sus clientes)

INGRESO % de la cuota Importe de la Cuota

S/ 35,000 1.5% 525.00

La cuota a pagar por el mes de septiembre será de S/ 525.00

OTROS TRIBUTOS QUE SE PAGAN

Las aportaciones y tributos que la empresa debe pagar como contribuyente o como agente de
retención según sea el caso son:

PAGAR COMO EMPLEADOR:

- Contribuciones a Essalud: 9% sobre total de las remuneraciones pagadas

PAGAR COMO AGENTE DE RETENCION:

- Aportaciones a la ONP: 13% sobre el total de las remuneraciones pagadas
RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORIA: Solo en caso en que los trabajadores de
la empresa perciban remuneraciones en el año (incluyendo gratificaciones), superiores a 7 UIT,
vigentes cada año.

RETENCIONES DE SEGUNDA CATEGORIA: solo en caso se paguen a terceros este tipo de renta,
deberán retener el 5% (tasa efectiva) del monto que se haya pactado.
No se deben efectuar retenciones cuando se paguen rentas de cuarta categoría (recibos por
honorarios).

DECLARACION ANUAL DE ACTIVOS Y PASIVOS

Anualmente las empresas del RER deberán presentar una declaración Jurada que corresponda
a los saldos de sus activos (bienes) y pasivos (deudas y obligaciones) que tengan al 31 de
diciembre del año anterior al de su presentación.

ACOGIMIENTO
El acogimiento a este régimen se puede realizar en cualquier mes del año incluido los casos en
que se provenga de otro régimen tributario, sin embargo el acogimiento siempre debe hacerse
presentado la declaración y el pago de la cuota del RER dentro de la fecha de vencimiento que
corresponda al inicio de actividades o al cambio de régimen.

REGISTRO EN EL REMYPE Y SUS BENEFICIOS

Registro
En caso la microempresa inicie actividades o se encuentre en marcha y tenga nuevos
trabajadores por contratar o que aún no se encuentran registrados en la planilla electrónica,
podrán ser ingresados a través de un régimen laboral especial o en el régimen laboral general.

PARA EFECTUAR ESTE REGISTRO LA EMPRESA DEBE:

1º Inscribirse ante el registro nacional de micro y pequeña empresa (REMIPE), a cargo del
ministerio de trabajo y promoción del empleo, a través de su portal en internet.
2º Consignar su número de RUC y la CLAVE SOL que la SUNAT le otorgó al inscribirse en dicho
registro, e ingresar al módulo del REMYPE.
3º Llenar una ficha electrónica con los datos de la empresa y de los trabajadores
conjuntamente con una declaración jurada.
Las empresas pueden ser excluidas por lo siguiente:
No se considera dentro de ley MYPE a las empresas que desarrollen actividades de bares,
discotecas, juegos de azar y afines.
También están excluidas las empresas que conformen un grupo económico, las que tengan
vinculación económica con otras empresas, las que falseen información o dividan sus unidades
empresariales.

BENEFICIOS EN SEGURIDAD SOCIAL Y PENSIONES

En caso su negocio sea registrado y reconocido como microempresa, el estado lo subsidiara
hasta en un 50% lo siguiente:

 Aportaciones obligatorias en el seguro integral de salud – SIS

 Aportaciones voluntarias al sistema de pensiones sociales SPS, que le corresponda a

sus trabajadores por su afiliación.

ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RER

No pueden acogerse a este régimen tributario, las empresas dedicadas a las siguientes
actividades:

 Actividades calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV
 Servicio de transporte de carga de mercancías, con vehículos con carga mayor o igual
a

2 TM y/o servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

 Organicen cualquier tipo de espectáculo publico

 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes corredores

de productos, de bolsa de valores, de bolsa de productos, agentes de aduana

e intermediarios de seguros.

 Titulares de negocios de casinos, tragamonedas o naturaleza similar.

 Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad
 Comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de
hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Actividades de médicos y odontólogos
 Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas
 Actividades de contabilidad, auditoria y asesoramiento en materia de impuestos.
 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico.
 Actividades de informática y conexas.
 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

5. Nuevo Régimen Único Simplificado

5.1.1 Ámbito de aplicación

El Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS, es un régimen tributario
creado mediante el Decreto Legislativo N° 937 y está dirigido a los
pequeños comerciantes y productores, el cual, les permite el pago de una
 cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se
reemplaza el pago de diversos tributos.
En este régimen tributario, está permitida la emisión de boletas de venta y
tickets de máquina registradora como comprobantes de pago, siendo
prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan derecho a
crédito tributario.
Existen restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras
mensuales y/o anuales, así como también respecto al desarrollo de
algunas actividades no permitidas, al igual que otros aspectos que
profundizaremos en el desarrollo del capítulo.

5.1.2 Sujetos Comprendidos

Según el artículo 2o del TUO del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Decreto legislativo N° 937), el NRUS comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país,
que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales. A manera de ejemplo podemos señalar a las bodegas,
bazar, pequeños restaurantes, farmacias, etc.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de
oficios.
Se entiende por personas naturales no profesionales a aquellas personas
naturales que realicen actividades que no necesiten contar con título
profesional reconocido por la Ley Universitaria.
Como se aprecia en este punto, la norma es específica y excluyente en
cuento a la actividad profesional, acogiendo solo actividades de oficio;
siendo por ello que, si un contribuyente percibe ingresos considerados
como rentas de cuarta categoría por el ejercicio de alguna profesión
universitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta categoría, no podrá
acogerse al Nuevo RUS.
En aquellos casos que las personas naturales no profesionales que se
hubieran acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de cuarta categoría
por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar con título
profesional reconocido por la Ley Universitaria, deberán optar por
incorporar al Régimen MYPE Tributario (de cumplir las condiciones
establecidas por las normas pertinentes), o, de lo contrario, ingresarán al
Régimen General, a partir del primer día calendario del mes siguiente a
aquél en que percibieron los citados ingresos, no pudiendo reingresar al
Nuevo RUS.
Es importante señalar que los sujetos de este Régimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales y actividades de oficios, mas no
darse el caso de realizar conjuntamente actividades empresariales y
actividades profesionales. Para tenerlo más claro citaremos el siguiente
ejemplo:
 Un carpintero que emite Recibos por Honorarios (actividad de oficio) puede
tener una bodega (actividad comercial) y acogerse al NRUS; en cambio un
abogado que ejerce su profesión en forma independiente (actividad
profesional) y quiere tener un restaurant (actividad empresarial) no podrá
acogerse al NRUS, debido a que está realizaría una actividad profesional,
lo cual no está dentro del ámbito de aplicación de este régimen.

5.1.3 Personas No Comprendidas

No están comprendidos en el presente Régimen los sujetos que incurran
en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Las EIRL o demás personas jurídica.
b) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ingresos brutos supere los S/ 96 000,00 (noventa y seis mil y 00/100
Soles) o cuando en algún mes tales ingresos excedan el límite permitido
para la categoría más alta de este régimen. Se considera como ingresos
brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente por la
realización de las actividades de este Régimen, excluidos los provenien-
tes de la enajenación de activos fijos.
c) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/ 96 000,00 (noventa
y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algún mes dichas adquisiciones
superen el límite permitido para la categoría más alta de este régimen.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no
incluyen las de los activos fijos.
d) Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea
ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión. Se
considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el sujeto
de este Régimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el
local comercial o de servicios, sede productiva, depósito o almacén,
oficina administrativa.
e) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/ 70 000,00 (setenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
f) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas). Si la capacidad de carga del vehículo es
menor a 2 TM, entonces si podrá acogerse al NRUS.
g) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
h) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero;
excepto se trate de contribuyentes:
i. Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones para el consumo que no excedan de US$ 500 (qui-
nientos y 00/100 dólares americanos) por mes; y/o
ii. Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c)
del artículo 98° de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la
normatividad específica que las regule3; y/o
iii. Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en
la normatividad aduanera.
i) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes co-
rredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana;
los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
j) Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
k) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
l) Realicen venta de inmuebles.
m) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
n) Entreguen bienes en consignación.
o) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacena-
miento.
p) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
q) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

Si en un determinado mes, los sujetos del NRUS incurren en alguno de los

supuestos antes descritos, deberán optar por ingresar al Régimen MYPE
Tributario, Régimen Especial o Régimen General a partir de dicho mes. En
caso que los sujetos no opten por acogerse a alguno de los mencionados
 regímenes, se considerarán afectos al Régimen General a partir del mes
en que incurren en los mencionados supuestos.
A lo establecido en los incisos c) y d), no será de aplicación a:
a) Los pequeños productores agrarios. A tal efecto, se considera pequeño
productor agrario a la persona natural que exclusivamente realiza acti-
vidad agropecuaria, extracción de madera y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo
humano directo.
c) Los pequeños productores mineros y los productores mineros artesana-
les, considerados como tales de acuerdo al Texto Unico Ordenado de la
Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo N° 014-92-
EM y normas modificatorias.

5.1.4 Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso
del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse
en el Registro Único de Contribuyentes. Es decir, al momento de la
inscripción al RUC, se debe indicar el deseo expreso de acogimiento a
dicho régimen, surgiendo efecto a partir del periodo que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o
del Régimen Especial o del Régimen MYPE Tributario, deberán:
(i) Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período
precedente al que se efectúa el cambio de régimen, a:
- Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho
a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
- Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
(ii) Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se
efectúa el cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento,
ubicándose en la categoría que les corresponda, teniendo en cuenta lo
señalado en el inciso b) del numeral 10 del presente capítulo.
El acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la
fecha declarada como inicio de actividades al momento de su
inscripción en el Registro Unico de Contribuyentes o a partir del período
en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
El acogimiento al presente Régimen tendrá carácter permanente, salvo
que el contribuyente opte por acogerse al Régimen Especial o al
Régimen MYPE Tributario o afectarse al Régimen General o se
encuentre obligado a incluirse en cualquiera de estos dos últimos.
5.1.5 Impuestos comprendidos
El pago de la cuota del NRUS comprende el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal.

Con el pago de la cuota se tendrá por cumplida la obligación de presentar

la declaración que contiene la determinación de la obligación tributaria
respecto de los tributos que comprende el presente régimen, siempre que
dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS.

5.1.6 Categorías del NRUS y el pago de la cuota mensual

Los sujetos que deseen acogerse al presente régimen deberán ubicarse en
alguna de las categorías que se establecen en la siguiente Tabla:

CATEGORÍAS TOTAL INGRESOS TOTAL CUOTA

BRUTOS ADQUISICIONES MENSUAL (S/)
MENSUALES MENSUALES
(HASTA Sí) (HASTA SI)
1 5 000,00 5 000,00 20,00
2 8 000,00 8 000,00 50,00

La categoría 1, comprende a los contribuyentes cuyas ventas y compras,

por cada uno de ellas, no superen el importe de S/ 5,000.00 en cuyo caso
le corresponderá pagar la cuota mensual de S/ 20.00
En cambio, la categoría 2 comprende a los contribuyentes cuyos ingresos
y adquisiciones, por cada una de ellas, oscilan entre los importes de S/5 ,
000.00 hasta S/ 8,000.00; en cuyo caso le corresponderá pagar la cuota de
S/ 50.00
Es preciso indicar que hasta el 31 de diciembre de 2016, existían 5 catego-
rías del NRUS, que permitían obtener ingresos y realizar adquisiciones
hasta el importe de S/ 30,000.00 mensuales. Pero con la entrada en
 vigencia del Decreto Legislativo 1270 (a partir del 01.01.2017), este
régimen se ha visto reducido solo a las dos categorías antes descritas.
Ahora, en cuanto a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren
estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5, de ser el caso,
podrán acogerse al Régimen Especial con la declaración y pago de la
cuota del mes de enero de 2017 siempre que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento o acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al
Régimen General, según corresponda, con la declaración del mes de
enero de 2017.

6. IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE PROMOCION Y DESARROLLO

TURISTICO
NACIONAL.
Dicho impuesto fue creado por la Ley Nº 27889 publicada el 19.12.02 con la finalidad de
financiar las actividades destinadas a la promoción y desarrollo turístico nacional.

El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional fue

creado por la Ley 27889 (publicado en El Peruano el 19.12.2002). Su recaudación
constituye recurso del "Fondo para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional" el
cual financiará exclusivamente las actividades y proyectos destinados a:

 Promocionar el turismo en el exterior, difundir y fomentar la comercialización del

producto turístico peruano, para posicionar al Perú como destino turístico en los
diversos mercados internacionales, con el objeto de generar flujos turísticos hacia el
territorio nacional, y ;

 Desarrollar el turismo nacional, comprendiendo todas aquellas actividades destinadas

a identificar, mejorar, fortalecer y ampliar el producto turístico peruano, con el objeto
de consolidar la oferta turística a nivel competitivo en los diversos mercados turísticos.

Nacimiento de la obligación tributaria

La obligación tributaria nace al producirse la entrada efectiva al territorio nacional

del sujeto pasivo del impuesto, pasando los controles migratorios respectivos.

No están comprendidos en el ámbito de aplicación del impuesto las siguientes

personas naturales:

a. Los tripulantes de las aeronaves de tráfico internacional;

b. El personal de las líneas aéreas de tráfico internacional que por la naturaleza
de su labor deban ingresar a territorio nacional en comisión de servicio;
c. Los pasajeros en tránsito en el país;
d. Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluidos los casos de
emergencia médica producidos a bordo;
e. Los agentes diplomáticos de las Misiones Diplomáticas, Establecimiento
Consulares o de Organismos y Organizaciones Internacionales;
f. Los extraditados al Perú; y,
 g. Los deportados al Perú.

Monto del impuesto

El monto del impuesto asciende a US$ 15.00 (quince y 00/100 dólares), el

que será consignado en el billete o boleto de pasaje aéreo y no formara
parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

Agentes de percepción

El impuesto será cobrado conjuntamente con el boleto aéreo en el momento de la

emisión del billete o boleto de pasaje aéreo.

Constituyen agentes de percepción las empresas aéreas de tráfico internacional a

través de las cuales los sujetos pasivos arriban al territorio nacional., las que
deberán declararlo y abonarlo a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT.

7. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Se crea mediante Ley Nº 28424 (Publicada el 21.12.04) entro en vigencia el 03.04.05

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN , es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al

Ejercicio 2019

Todos aquellos contribuyentes que generan  rentas de tercera categoría comprendidos

en el Régimen General del Impuesto a la Renta, o en el Régimen MYPE Tributario
que iniciaron operaciones con anterioridad al 01 de Enero de 2019, incluidos los del
Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera etc.,
así como las sucursales , agencias y demás establecimientos permanentes de
empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2017
supere un millón de Nuevos Soles ( S/ 1 000,000).

En los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si

cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inició sus
operaciones con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso.

En estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por cada una de
las empresas que se extingan y será de cargo, según el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión.

En este último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a los
activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en
los casos de reorganización simple.
Tasas del ITAN
En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de 0.4%
que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda
S/.1´000,000, según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato
anterior:

De tal modo:

Alícuota del ITAN

 

0%        Hasta S/.1´000,000

 
0.4%
Por el exceso de S/.1´000,000
 

Para el ejercicio 2019 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del
valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos
Soles, según balance cerrado al 31.12.2018.

El impuesto efectivamente pagado podrá ser utilizado como crédito contra los pagos a cuenta
o el pago de regularización del impuesto a la renta.

Se encuentran exonerados del ITAN, lo sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, así como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 01 de Enero del ejercicio
al que corresponde el pago, asimismo se encuentran exoneradas las instituciones educativas
particulares y las entidades inafectas del impuesto a la renta.

CPCC. Mg. VIOLETA GUILLERMO MORENO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS.