NORMA INTERNACIONAL

DE CONTABILIDAD 17
ARRENDAMIENTOS
(Vigente a partir del 2005)

Objetivo

“Prescribir para arrendatarios y

arrendadores, las políticas contables
adecuadas para contabilizar y revelar
la información relativa a los
arrendamientos.”

Alcance
Esta norma se aplica para todo tipo de
arrendamientos, excepto:
a) Acuerdos de arrendamiento para la
exploración o uso de minerales, petróleo,
gas natural y recursos no renovables
similares

b) Acuerdos sobre licencias para temas

tales como películas, grabaciones en
video, obras de teatro, manuscritos,
patentes y derechos de autor.

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 Definiciones
ARRENDAMIENTO: (alquiler) es un
acuerdo por el que el arrendador cede
al arrendatario, a cambio de percibir
una única suma de dinero, o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a utilizar
un activo durante un periodo de tiempo
determinado.

Definiciones
a) ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
es un tipo de arrendamiento en el que
se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad del
activo puede o no ser transferida.
b) ARRENDAMIENTO OPERATIVO:
es cualquier acuerdo de arrendamiento
distinto al arrendamiento financiero.

Definiciones
ARRENDAMIENTO NO CANCELABLE:
es un arrendamiento que sólo es revocable:
• si ocurriese alguna contingencia remota
• con permiso del arrendador
• si el arrendatario realizase un nuevo
arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador
• pagando una cantidad al arrendador al inicio,
para quede asegurada con certeza razonable
la continuidad del contrato.

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 Definiciones
INICIO DEL ARRENDAMIENTO:
es la fecha más temprana entre la del
acuerdo del arrendamiento y la fecha en que
se comprometen las partes en relación con
las principales estipulaciones del mismo.
PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:
es el período no revocable por el cual el
arrendatario ha contratado el arrendamiento
del activo, más cualquier periodo adicional
del mismo que le da derecho a continuar
disfrutando del activo arrendado.

Definiciones
PAGOS MÍNIMOS POR EL
ARRENDAMIENTO:
Son los pagos que se requieren al
arrendatario durante el plazo del
arrendamiento, excluyendo tanto las
cuotas de carácter contingente como los
costos de los servicios y los impuestos
que ha de pagar el arrendador y le hayan
de ser reembolsados.

Definiciones
PAGOS MÍNIMOS POR EL
ARRENDAMIENTO:
También se incluyen, para el arrendatario
cualquier importe garantizado por el
mismo o un tercero. Para el arrendador
se incluye, cualquier valor residual que se
le garantice, así como cualquier opción
de compra del activo, de forma que se
puede prever al inicio del arrendamiento,
que la opción será ejercida.

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 Definiciones

VALOR RAZONABLE:
Es el importe por el que puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.

Definiciones
VIDA ECONÓMICA:
• es el período durante el cual se espera
que un activo sea utilizable
económicamente, por parte de uno o
más usuarios.
• es la cantidad de unidades de
producción o similares que se espera
obtener del activo por parte de uno o
más usuarios.

Definiciones
VIDA ÚTIL:
es el período de tiempo estimado que
se extiende, desde el inicio del plazo
del arrendamiento, pero sin estar
limitado por éste, a lo largo del cual la
entidad espera consumir los beneficios
económicos incorporados al activo
arrendado.

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 Definiciones
VALOR RESIDUAL GARANTIZADO:
ARRENDATARIO: la parte del valor
residual que ha sido garantizada por él
o una parte vinculada con él.
ARRENDADOR: la parte del valor
residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por una parte no
vinculada con el arrendador.

Definiciones
VALOR RESIDUAL NO GARANTIZADO:
es la parte del valor residual del activo
arrendado, cuya realización por parte
del arrendador no está asegurada o
bien queda garantizada exclusivamente
por una parte vinculada con el
arrendador.

Definiciones
COSTOS DIRECTOS INICIALES:
Son los costos incrementales
directamente imputables a la negociación
y contratación del arrendamiento.

INVERSIÓN BRUTA EN EL ARRENDA-

MIENTO: es la suma de (a) los pagos
mínimos a recibir por el arrendamiento
financiero, y (b) cualquier valor residual
no garantizado que corresponde al
arrendador.

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 Definiciones
INVERSIÓN NETA EN EL ARRENDA-
MIENTO: es la inversión bruta del
arrendamiento descontada a la tasa de
interés implícita en el arrendamiento.

INGRESOS FINANCIEROS NO
DEVENGADOS: son la diferencia entre
(a) la inversión bruta en el arrendamiento;
y (b) la inversión neta en el
arrendamiento.

Definiciones
TASA IMPLÍCITA DEL ARRENDA-
MIENTO :
es la tasa de descuento que, al
inicio del arrendamiento, produce la
igualdad entre el valor presente total
de (a) los pagos mínimos y (b) el
valor residual no garantizado

Definiciones
TASA DE INTERÉS INCREMENTAL DE
ENDEUDAMIENTO DEL ARRENDA-
TARIO:
es la tasa de interés que el arrendatario
habría de pagar en un arrendamiento
similar o, la tasa en el que incurriría
aquél si pidiera prestados, en un plazo y
con garantías similares, los fondos para
comprar el activo

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 Clasificación de los arrendamientos
La clasificación se basa en el grado que los
riesgos y ventajas, derivados de la propiedad
del activo, afectan al arrendador o al
arrendatario:
RIESGOS: PÉRDIDAS POR CAPACIDAD OCIOSA U
OBSOLESCENCIA TECNOLÓGICA,
VARIACIÓN EN RENDIMIENTOS

VENTAJAS: EXPECTATIVA DE RENTABILIDAD,

GANANCIA POR REVALORACIÓN O
REALIZACIÓN DEL VALOR RESIDUAL

IDENTIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

SI
PROPIEDAD TRANSFERIDA AL TÉRMINO DEL CONTRATO
A
NO
SI
R
CONTIENE OPCIÓN DE COMPRA NEGOCIABLE Y
RAZONABLEMENTE SE ESPERA QUE SE EJERZA
F
R
NO I
PLAZO ES POR LA MAYOR PARTE DE LA SI E
VIDA ECONÓMICA DEL ACTIVO N
N
NO A
VALOR ACTUAL DE PAGOS MÍNIMOS ES EQUIVALENTE SI D
AL VALOR RAZONABLE ACTIVO ARRENDADO N
NO
A
C
LOS ACTIVOS SON TAL ESPECIALIZADOS QUE SÓLO SI M
EL ARRENDATARIO PUEDE USARLO I
NO
I
SI
E
EL ARRENDATARIO PUEDE CANCELAR EL ACUERDO Y LAS E
PÉRDIDAS DEL ARRENDADOR LAS ASUME EL ARRENDATARIO
R
NO N
LOS RESULTADOS DE LA FLUCTUACIÓN EN EL VALOR SI O
RESIDUAL RAZONABLE CAEN SOBRE EL ARRENDATARIO T
NO
SI
O
SE TIENE LA POSIBILIDAD DE CONTINUAR CON EL ARREN-
DAMIENTO POR UN ALQUILER MENOR QUE EL MERCADO
NO
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Contabilización de un arrendamiento
financiero por parte del arrendatario

VALOR ACTUAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS MENOR QUE EL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO

SI NO
V.P. DE LOS PAGOS MÍNIMOS MÁS VALOR VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO
RESIDUAL ES REGISTRADO COMO ACT-PAS. REGISTRADO COMO ACTIVO-PASIVO

ACTIVO = PASIVO

PROPIEDAD PREVISTA A OBLIGACION REDUCIDA POR LA CARGO FINANCIERO ASIGNADO PARA

TRANSFERIR AL FINAL DEL PLAZO AMORT.DESPUÉS DE DESCONTAR PRODUCIR UNA TASA DE INT. PERIÓDICA
DEL ARRENDAMIENTO EL CARGO FINANCIERO CONSTANTE EN LAS OBLIG.PENDIENTES

NO
SI

ACTIVO DEPRECIADO ACTIVO DEPRECIADO DURANTE

DURANTE EL PLAZO DE ARRENDAMIENTO MÁS
SU VIDA ECONÓMICA CORTO QUE SU VIDA ECONÓMICA

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REVELACIONES DEL ARRENDATARIO
Además de cumplir los requisitos informativos
fijados por la NIC-32, los arrendatarios revelarán
en sus estados financieros, la siguiente
información, sobre arrendamientos financieros:

a) Para cada clase de activos, el importe neto en

libros en la fecha del balance.
b) Conciliación entre total de pagos y su valor
presente, en la fecha del balance. Además,
informará de los pagos mínimos de
arrendamiento y su correspondiente valor
presente, para cada uno de los siguientes plazos:
hasta 1 año, entre 1 y 5 años, y más de 5 años.

REVELACIONES DEL ARRENDATARIO

c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto
en el período.
d) El importe total de los pagos mínimos por
subarriendos que se esperan recibir, en la
fecha del balance, por los subarriendos
financieros no cancelables que la entidad
posea.
e) Descripción general de los acuerdos
significativos de arrendamiento donde se
incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes
datos:

REVELACIONES DEL ARRENDATARIO

• Bases para determinar posibles cuotas de
carácter contingente pactadas.
• Existencia de plazos de renovación,
opciones de compra y cláusulas de
actualización de precios.

• Restricciones impuestas a la entidad en

virtud de los contratos de arrendamiento,
tales como las que se refieran a la
distribución de dividendos, endeudamiento
adicional o nuevos contratos de
arrendamiento.

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 Contabilización de un arrendamiento
financiero por parte del arrendador
PARA LOS FABRICANTES O DISTRIBUIDORES, LA UTILIDAD O PÉRDIDA RESULTANTE DE
LA VENTA DEL ACTIVO ARRENDADO ES RECONOCIDA DE CONFORMIDAD CON LA
POLÍTICA DE VENTAS NORMALMENTE SEGUIDA POR LA ENTIDAD.

CUENTA POR COBRAR AL INICIO TRATAMIENTO EN EL PLAZO DEL ARRIENDO

RECONOCE EL VALOR AGREGADO SI HAY

INVERSIÓN BRUTA EN ARRENDAMIENTO =

PAGOS MÍNIMOS + VALOR RESIDUAL NO REDUCCIÓN DE LA CUENTA POR COBRAR POR
GARANTIZADO CUOTAS Y VALOR RESIDUAL CUANDO SE RECIBE

Más
COSTOS DIRECTOS INICIALES (NEGOCIACIÓN ASIGNACIÓN A GASTO EN LOS PERIODOS EN QUE
Y ASEGURAMIENTO DEL CONVENIO DE SE RECONOCEN LOS INTERESES, EXCEPTO PARA
ARRIENDO LOS PRODUCTORES QUE ES GASTO AL VENDER

Menos
INGRESO NO DEVENGADO = INVERSIÓN BRUTA RECONOCIMIENTO DE ING. POR INTERESES A
EN ARRENDAMIENTO, MENOS VALOR PRESENTE UNA TASA PERIÓDICA CONSTANTE. ESTOS INTS.
DE INVERSIÓN BRUTA EN ARRENDAMIENTO SE INCLUYEN EN LAS CUOTAS DEL ALQUILER

REVELACIONES DEL ARRENDADOR

Además de cumplir los requisitos informativos
fijados en la NIC-32, el arrendador debe
revelar en sus estados financieros:

a) Conciliación, en la fecha del balance, entre la

inversión bruta total y valor presente de los
pagos mínimos a recibir. Además, revelar para
la inversión bruta y el valor presente de los
pagos mínimos a recibir, los montos, en los
siguientes plazos: hasta 1 año, entre 1 y 5
años, y más de 5 años.

b) Los ingresos financieros no devengados.

REVELACIONES DEL ARRENDADOR

c) El importe de los valores residuales no
garantizados a favor del arrendador.
d) Las correcciones de valor acumuladas que
cubran insolvencias relativas a los pagos
mínimos por arrendamiento pendientes de
cobro.
e) Las cuotas contingentes reconocidas en los
ingresos del período.

f) Descripción general de los acuerdos de

arrendamiento significativos concluidos por el
arrendador.

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 Contabilización de Arrendamientos Operativos
Rubro Arrendatarios Arrendadores
Cuotas del Se reconocen como gastos en Los ingresos se reconocen en
arrendamiento forma lineal, en el estado de forma lineal, en el estado de
resultados durante el plazo del resultados (se excluye la parte de
arrendamiento. seguros y conservación)

Balance de No se registra. Registran activos dedicados a

Situación Activos Notas en revelaciones. arrendamientos de acuerdo con la
y Pasivos naturaleza del bien.

Costos directos Se encuentra comprendidos Añadidos al importe en libros del

iniciales dentro de las cuotas pactadas activo alquilado y se reconocen
como gastos durante el alquiler

Depreciación No aplica Se efectúa de acuerdo con la

NIC 16 y la NIC 38.

Deterioro de valor Debe llevar a cabo la revisión del

por causas ajenas No aplica valor en libros y aplicar la NIC 36
al uso normal para reconocer el deterioro.

REVELACIONES DEL ARRENDATARIO

Además de cumplir los requisitos
informativos fijados en la NIC-32, el
arrendatario debe revelar en sus estados
financieros:
a) El total de los pagos futuros mínimos del
arrendamiento para los siguientes plazos:
hasta un año, de uno a cinco, y más de
cinco años.
b) El total de los pagos futuros mínimos por
subarriendo que se espera recibir.
c) Cuotas de arrendamiento y subarrenda-
mientos operativos reconocidas como
gastos del periodo.

REVELACIONES DEL ARRENDATARIO

(d) una descripción general de los acuerdos
significativos de arrendamiento concluidos por el
arrendatario, donde se incluirán, sin limitarse a ellos,
los siguientes datos:
– Las bases para la determinación de cualquier
cuota de carácter contingente pactadas;
– La existencia y los plazos de renovación u
opciones de compra y las cláusulas de
actualización o escalonamiento; y
– Las restricciones impuestas a la entidad en
virtud de los contratos de arrendamiento
financiero.

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 REVELACIONES DEL ARRENDADOR
Además de cumplir los requisitos informativos
fijados en la NIC-32, el arrendador debe
revelar en sus estados financieros:
a) El total de los pagos mínimos futuros del
arrendamiento para los siguientes plazos:
hasta un año, de uno a cinco, y más de cinco
años.
b) Total de cuotas contingentes reconocidas
como ingreso en el periodo.
c) Descripción general de las condiciones de los
arrendamientos acordados por el arrendador

Transacciones de venta con

arrendamiento posterior
• Una venta con arrendamiento posterior
es una transacción que implica la
enajenación de un activo y su posterior
arrendamiento al vendedor.
• Las cuotas del arrendamiento y el precio
de venta son usualmente
interdependientes, puesto que se
negocian simultáneamente.

Transacciones de venta con

arrendamiento posterior
• Si una venta con arrendamiento posterior
resulta ser un arrendamiento financiero,
se evitará reconocer inmediatamente como
resultado, en los estados financieros del
vendedor arrendatario, cualquier exceso del
importe de la venta sobre el importe en
libros del activo enajenado (ganancia). Este
importe se diferirá y amortizará a lo largo
del plazo del arrendamiento.

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 Transacciones de venta con
arrendamiento posterior

• Si una venta con arrendamiento posterior

resultase ser un arrendamiento
operativo, y la operación se ha
establecido a su valor razonable,
cualquier resultado se reconocerá
inmediatamente como tal.

Transacciones de venta con

arrendamiento posterior

• Si el precio de venta fuese inferior al

valor razonable, todo resultado se
reconocerá inmediatamente, excepto si la
pérdida resultase compensada por cuotas
futuras por debajo de los precios de
mercado, en cuyo caso se diferirá y
amortizará en proporción a las cuotas
pagadas durante el periodo en el cual se
espera utilizar el activo.

Transacciones de venta con

arrendamiento posterior
• Si el precio de venta fuese superior
al valor razonable, dicho exceso se
diferirá y amortizará en el periodo
durante el cual se espere utilizar el
activo.

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 Transacciones de venta con
arrendamiento posterior

• En los contratos de arrendamiento

operativo, si el valor razonable del bien
en el momento de la venta con
arrendamiento posterior fuera inferior a
su importe en libros, la pérdida derivada
de la diferencia entre ambas cifras se
reconocerá inmediatamente.

Transacciones de venta con

arrendamiento posterior

• Si fuere un arrendamiento financiero,

tal ajuste no es necesario, excepto que
se haya producido un deterioro del
valor, en cuyo caso se aplica la NIC-36.

VIGENCIA

• LA NIC-17 RIGE A PARTIR DEL 1 DE ENERO

DEL 2005.
• PARA NUESTRO PAIS RIGE A PARTIR DEL
PERIODO QUE CIERRE EN EL 2005, SEA
JUNIO, SETIEMBRE O DICIEMBRE 2005.

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