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Presunción del DL. 824 es de carácter excepcional, por lo tanto debe interpretarse
restrictivamente y no procede la aplicación por analogía.
Art. 35:
1. La renta será del 10% del capital efectivo ó
2. Un % de las ventas realizadas en el ejercicio determinado por el Director Nacional del
SII.
Se tomará como base: un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza.
Corresponderá, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de
determinación de la renta.
Art. 42 N°1 Rentas donde debe existir vinculación contractual laboral. “contrato de
trabajo”
Constituyen remuneración:
a) sueldo o sueldo base
b) sobresueldo por horas extraordinarias
c) comisiones
d) participación
e) gratificaciones
Características:
1.- Impuesto único: no se le aplica otro impuesto y es único de los trabajadores.
Tasa progresiva por tramos
Se conoce como impuesto único de los trabajadores
Su base imponible son los sueldos, sobresueldos, comisiones, gratificaciones y
participaciones.
2.- De retención: las personas que pagan rentas gravadas por este impuesto (empleador)
tienen la obligación de retener el monto a pagar y deben enterarlo en arcas fiscales.
3.- Progresivo por Tramos:
Tramo exento 13,5 UTA (500 mil pesos aproximadamente)
Tramo superior 42,5 UTA de lo que exceda
4.- Personal:
Legislador toma en consideración circunstancias personales del contribuyente para
favorecerlo rebajando el impuesto.
Ej: si tiene APV o crédito hipotecario, puede descontar impuestos.
En este caso cada uno de los empleadores aplicará la tasa del impuesto, pero luego al
declararlo el trabajador debe reliquidar el impuesto único, una vez al año.
Suma y ve en que tramo está. Luego aplica la tasa. Verá si tiene saldo en contra o
a favor.
Reliquidar: cuando suma y aplica la tasa y el tramo.
“Aquel tributo que grava a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile, en
relación al conjunto de sus rentas, retiradas, distribuidas o percibidas, ya sean que las
rentas tengan su origen en fuente chilena o extranjera.
Sujeto Pasivo:
Persona natural con domicilio en Chile (Art. 52)
Hay también otros sujetos pasivos del IGC son: patrimonios - comunidades
hereditarias- patrimonios fiduciarios – funcionarios que prestan servicios por Chile en el
extranjero.
Situación especial de los cónyuges (Art.53), cuando los cónyuges están casados con
participación en los gananciales o separación total de bienes.
Características
La Famosísima, declaración de renta es el pago del IGC. Se paga en Abril de cada año
con el impuesto a la renta.
3. Tasa progresiva por Tramo: a medida que aumenta la renta, aumenta la tasa.
Tramo: la ley la establece en una escala y debemos sumar cada escala Art. 52
1. Los que no perciban más de 13,5 UTA no pagan
2. Sobre la parte que exceda de 13,5 y menos de 30 UTA 5%
3. Sobre la parte que exceda de 30 y menos de 50 UTA 10%
4. Sobre la parte que exceda de 50 y menos de 70 UTA 15%
5. Sobre la parte que exceda de 70 y menos de 90 UTA 25%
6. Sobre la parte que exceda de 90 y menos de 120 UTA 32%
7. Sobre la parte que exceda de 120 y menos de 150 UTA 37%
8. Sobre la parte que exceda de las 150 UTA anuales 40%
♣ El cálculo se realiza sobre la parte que excede el 13,5 ( excento)
6. Puede implicar una doble tributación ya que por regla general, las rentas que
componen la base imponible, ya han tributado de acuerdo a las normas de
categoría.
- Sin embargo, la ley ha establecido mecanismos para evitar esto, estableciendo créditos
contra el impuesto final resultante, con el fin de que aquello que ya se pagó en categoría
sirva para rebajar el IGC.
Art. 65 N° 3 Contribuyente del IGC deben declarar sus ingresos obtenidos en el año
calendario anterior, siempre que éstos, antes de efectuar cualquier rebaja excedan en su
conjunto las 10 UTA.
a.- Rentas de I Categoría retiradas por dueños o socios de empresas en que han sido
obtenidas.
Se encuentran anotadas en el FUT
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b.- Rentas que se presumen retiradas en el libro FUT
c.- Rentas distribuidas por las S.A. o en Comandita por Acciones.
No importa como se distribuyan, si es bono – acciones etc.
Una vez formada la base imponible se debe ubicar el tramo donde ella queda
comprendida y la tasa que debe aplicarse.
Una vez ubicado el tramo y establecida la tasa, se obtiene el IGC teórico y sobre
éste, se pueden deducir otras cantidades que se denominan créditos contra IGC. Arts. 56
y 57 bis DL 824 ej. Impuesto único a los trabajadores
Impuesto Adicional 35 %
(Ver el libro)
Tributo que grava a las personas naturales o jurídicas que no tengan domicilio ni
residencia en Chile respecto de las rentas retiradas – percibidas – distribuidas o
remesadas al extranjero.
Se aplica respecto de sus rentas retiradas, percibidas y distribuidas o remesadas al
extranjero.
Características
1. Personal
2. Directo: no se puede trasladar
3. De tasa proporcional: tasa que por regla general es del 35%, no obstante que hay
excepciones.
4. Grava rentas distribuidas, percibidas y remesadas al extranjero.
El Estado se defiende:
a.- Existiendo tal cantidad de recursos en arcas fiscales, el Estado las redistribuye a los
más necesitados.
b.- Personas que ganan más soportan más impuesto a la Renta.
Generalidades
Chile tiene un IVA alto en comparación a otros países ya que alcanza el 19%.
Chile tiene un impuesto a la Renta menor que otros países
Como IVA grava el consumo, afecta a las personas sin capacidad de ahorro.
Clasificaciones
1.- Atendiendo número de veces que impuesto se aplica a lo largo del proceso de
producción, distribución y comercialización de los Bienes. (Impuesto a las Rentas).
1. Impuesto Monofásico: se aplican 1 sola vez a lo largo del proceso de producción,
distribución y comercialización de los bienes (ventas).
Se puede aplicar en cualquier fase y cualquier nivel.
Sin embargo se obtiene mayor rendimiento económico en la comercialización porque
no tiene opción de negociación.
Problema es la evasión.
2. Impuesto Plurifásico: se aplica 2 o más veces a lo largo del proceso de producción,
distribución y comercialización del Bien. Pudiendo incluso gravar 2 o más etapas o ser
Omnifásico que grava todas las etapas.
1.- Método Económico: Busca determinar el valor efectivamente incorporado a los bienes
producidos en cada etapa del proceso económico.
Se puede hacer tanto por adición como por sustracción
Adición: para determinar valor agregado, se suman los aportes de los
factores de producción que se han incorporado a los bienes
producidos o comercializados.
o Mano de Obra
o Capital invertido, etc.
Sustracción: valor agregado se determina restando al valor final de
los bienes, los insumos necesarios o incorporados a los bienes.
o La diferencia es el mayor valor que es el que debemos gravar
Son métodos difíciles de aplicar porque el detalle tiene que ser exhaustivo. Por eso
existe el otro método.
Por lo tanto, el impuesto a pagar, será la resta del impuesto aplicado a las ventas menos
el impuesto soportado en las compras.
b. IVA tipo Renta o Ingreso Neto: los gastos de inversión no se excluyen en su totalidad,
sino sólo la cuota de depreciación.
El crédito fiscal por la compra de máquinas no la puedo imputar en un solo período,
sino que según la cuota de depreciación que la fija el SII.
c. IVA tipo Ingreso Bruto: Inversiones resultan gravadas. Por ende, las inversiones
tributan 2 veces:
Cuando compro el bien ( no hay crédito)
Los Bienes q’ produzco por que les incorporo el impuesto que pagué por maquinara,
por lo que el bien será más caro.
DL. 825
Definiciones: Art. 2
Venta: toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
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Servicio: la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Período tributario: un mes calendario, salvo que esta ley o la Dirección Nacional de
Impuestos Internos señale otro diferente.
Sujetos de IVA
1.- Sujeto del hecho: persona que tiene relación cercana o directa con el hecho gravado
(venta).
Se le atribuye el hecho gravado al vendedor o prestador de SS.
2.- Quienes puedan o tienen capacidad de ser sujetos (Art. 3) (personas naturales)
Puede darse que el sujeto causante sea a la vez el sujeto pasivo, quien debe pagar el
impuesto.
Art. 3 Son contribuyentes, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades
y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier
otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella.
El obligado al pago del IVA es el vendedor, pero el sujeto que debe enterar en arcas
fiscales, traslada la carga económica al comprador final.
Hay Traslación Por Regla General
No hay Sustitución Por Regla General
Excepciones:
Hay ciertas ocasiones donde el legislador establece la sustitución por motivos de Control.
(Contribuyente de difícil fiscalización art. 11)
1.- Art. 3 Inc. 4 Sustitución Administrativa: cuando el contribuyente es de difícil
ubicación, es el comprador quien debe enterar en arcas fiscales.
- es el Dir. Reg. SII quien lo determina.
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- el problema es la legalidad de establecer un tributo y un sujeto pasivo distinto, en tanto
el SII dice que lo que cambia no es el sujeto pasivo, sino que una det. Actividad es la de
difícil fiscalización.
2.- Art. 11 Sustitución legal: (el comprador pasa a ser el obligado)
3.- Art. 11 letra B Comprador vive fuera.
Traslación
Es el sujeto obligado a pagar el impuesto traslada la carga económica al consumidor final.
Tengo: Costos + IVA+ Utilidades = Precio Final
Crédito Fiscal – Débito fiscal = Monto a Pagar
IVA que pagué yo IVA que cobré yo IVA a pagar
La traslación es un fenómeno económico
6.- Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o
goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;
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7.- Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin;
8.- Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de compra que celebren estas
empresas respecto de los inmuebles señalados y las comunidades por inmuebles
construidos total o parcialmente por ellas.