¿Qué es una Auditoría Tributaria?

La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y

administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligación tributaria de los contribuyentes. 

¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso

de una Auditoría Tributaria?

El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende una serie de acciones o

tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria
de los contribuyentes.
En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s)
que lo llevará a cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregándole
un folleto informativo, respecto al proceso de auditoría y de los derechos que le
asisten en dicha situación.

¿Cuáles son los objetivos de la Auditoría Tributaria?

De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas.
Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las
facultades que le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos
establecidos en el artículo 59 y 200 del Código Tributario.
2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

1. GÉNESIS Y DESARROLLO DEL CONTROL FISCAL Y LA AUDITORIA

ADMINISTRATIVA
1.1 EL CONTROL FISCAL EN VENEZUELA

El control fiscal consiste fundamentalmente sobre los actos de administración,

custodia o manejo de los fondos y bienes públicos los cuales tradicionalmente han
estado a cargo de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de sus respectivos
países.

El Control Fiscal en Venezuela, puede decirse que se inicia desde la creación de

la Real Hacienda en la ciudad de Coro en 1529, cuando tres oficiales reales tenían
la delicada función de controlar el Tesoro de la Corona Española. Igualmente, es
un antecedente importantísimo en la historia del Control Fiscal en Venezuela la
real cédula del 17 de febrero de 1531, ordenanza de Ocaña a la cual se le atribuye
la creación de la Hacienda Pública en Venezuela, seguramente por haber trazado
los primeros lineamientos sobre la forma y ordenamiento que debían tener en
Venezuela tres funcionarios instituidos en dicha ordenanza.

El 15 de julio de 1938 se dictó la Ley que reguló la creación de funcionamiento de

la Contraloría General de la Nación. Igualmente, dicho texto reglamentó en forma
sistemática aspectos importantes del control, así en la fecha indicada se promulgó
la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, cuyo Título VI reguló lo referente a
la Contraloría y el Control Fiscal. La Ley anterior, no tenía una base constitucional,
en cuanto al órgano que ejercería el Control Fiscal, esta situación debilitaba al
ente fiscalizador porque sus funciones estaban sometida al juego político implícito
en la Ley, que puede ser modificada por el legislador en los momentos en que la
actuación del órgano fiscal no fuera conveniente. No obstante, en la Constitución
de 1947 se otorga rango Constitucional a la Contraloría General de la República y
se prevé la posibilidad de extender sus funciones a los Estados y Municipios,
luego ocurre, el golpe militar (11-11-1948) haciendo inefectiva esta disposición
constitucional de reciente data, convirtiéndose el ente Contralor en una generosa y
complaciente oficina de registros contables del Régimen Dictatorial.

En la Constitución de 1953, se crea en un artículo (95) la Contraloría de la Nación,

pero la competencia para inspeccionar y fiscalizar los ingresos y egresos del
tesoro Nacional, se la asignaron al Poder Legislativo Nacional, la labor de control
en este período fue inexistente. En la Constitución de 1961, la más longeva de
nuestra historia Constitucional, se reguló en un capítulo especial, el segundo del
Título VIII, artículos 234 al 239, lo referente a la Contraloría General de la
República, asignándole la típica función de Control Fiscal, es decir, “el control,
vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes nacionales, así como de
las operaciones relativas a las mismas”, y convirtiendo en materia de reserva
legal, “la organización y funcionamiento de la Contraloría General de la República
y la oportunidad, índole y alcance de su intervención”. Igualmente califica al ente
Contralor como un órgano auxiliar del Congreso, en sus función de control sobre la
Hacienda Pública, estableciendo taxativamente que gozaría de autonomía
funcional en el ejercicio de sus funciones, además contemplo la posibilidad de que
el Ente Fiscalizador Nacional, extendiera por Ley a los institutos autónomos su
acción fiscalizadora, así como a los estados y municipios, haciendo la salvedad de
que debería mantenerse incólume la autonomía que la máxima norma le atribuía a
los Entes Públicos señalados.

Bajo la égida de la Constitución de 1961, estuvieron en vigencia tres leyes, sobre

el Control Fiscal la primera ley que regula expresamente en Venezuela la actividad
de Control Fiscal, promulgada en 1975, la segunda en1984, y la última vigente
desde el 1ro. De febrero de 1996, la actual Ley, entró en vigencia el 1ro. De enero
de 2002, pero ella responde a los lineamientos de la Constitución de 1999.
Necesario es resaltar, como colofón de este punto, que en ninguno de los textos
Constitucionales que regulan las Contralorías en sus articulados incluyendo la de
1961, no le asignaron a este nivel la Potestad Sancionatoria.
1.2 LA AUDITORÍA ADUANERA.
La Auditoría Aduanera es un medio eficaz y una decisión atinada para cotejar
cómo realizamos las operaciones de comercio exterior y nos permite saber si
cumplimos con la legislación aduanera en tiempo y forma; asimismo, nos ofrece la
certeza de saber si tenemos la documentación necesaria para comprobar la legal
estancia y tenencia de las mercancías de origen extranjero, asegurar que se lleva
un control de inventarios y si se han hecho las deducciones apegadas a la
legislación fiscal y aduanal.
En un principio la auditoria se limitaba a la vigilancia, con el fin de evitar errores y
fraudes. Con el crecimiento se ha hecho necesario garantizar la información
suministrada por las empresas. Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría
acomete un objetivo más amplio: determinar la veracidad de los estados
financieros de las empresas.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, pero fue en Gran Bretaña,
debido a la Revolución Industrial y a las quiebras que sufrieron pequeños
ahorradores, donde se desarrolló la auditoría para conseguir la confianza de
inversores y de terceros. La auditoría no tardó en extenderse a otros países.
En el caso de Venezuela la introducción de la auditoría aduanera como disciplina
ha sido muy lenta, y no es sino hasta ahora que se aprecia la importancia de la
auditoria para determinar si se satisface de manera efectiva las exigencias del
sistema contable y si éste se ajusta a las necesidades reales de la colectividad.

2. DEFINICIÓN, POSICIÓN Y RELACIÓN CON OTRAS RAMAS DEL

CONOCIMIENTO. La auditoría intercambia elementos con otras ciencias, estas
son principalmente de orden económico, matemático y jurídico, pertenecientes a la
teoría de la información y a las ciencias.
 La administración que se ocupa de la optimización de los recursos al
servicio de la entidad económica.
 El derecho que es el que se encarga del manejo legal de las entidades
económicas. Las leyes repercuten en la auditoria en diversas formas,
puesto que los auditores actúan en un amiente jurídico.
 Las matemáticas son un instrumento útil y valioso para los auditores, en la
formulación de procedimientos de auditoria, distinto a la simple recopilación
de prácticas contables.
 La informática, que se encarga del diseño e implementación de sistemas
de información general ofreciendo modelos y sistemas.
 La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las
actividades económicas.

 
 3.1 AUDITORIA Preliminar:La auditoría consiste en dos intervenciones. La
primera intervención, comúnmente llamado"preliminar", se lleva a caboantes de
que el balance de situación (por ejemplo, una empresa quecierra el balance de
situación a 31 de diciembre, el "preliminar" se suelen realizar entreseptiembre y
diciembre) de la segunda operación, generalmente llamado "final", se suele
hacerentre el final y la presentación del presupuesto (por ejemplo, una empresa
que cierra el balancede situación a 31 de diciembre y tiene la obligación de un
plazo de 90 días del cierre, la final sesuele hacer entre enero.Investigación
Preliminar.
El siguiente paso lógico es realizar un “reconocimiento” o investigación preliminar
para determinar
la situación de la organización.Esta etapa implica la necesidad de revisar
la literatura técnica y legal y toda clase de documentosrelacionados y de
interés.Este procedimiento puede provocar una reformulación de objetivos,
estrategias, acciones otiempos de ejecución.Para realizar esta tarea en forma
adecuada es conveniente tomar en cuenta lo siguientes criterios:
• Determinar las necesidades específicas.
 
• Identificar los factores que requieren atención.
 
• Definir estrategias de acción.
 
• Jerarquizar prioridades en función del fin que se persigue
 
• Describir la ubicación, la naturaleza y exten
sión de los factores.
• Especificar el perfil del auditor.
 
• Estimar el tiempo y recursos necesarios para cumplir con el objetivo
definido.
 

. AUDITORIA FINAL De confección del informe finalEn esta etapa se le da forma
definitiva al informe final de la Auditoría y generalmente se terminaal concluir ésta
en el terreno; siendo la etapa en que el supervisor debe verificar que
se hanobservado las Normas de Auditoría, en especial el Capítulo 5, referido a:
Normas para laPresentación de Informes y lo consignado en el Capítulo Informe
de Auditoría, de este Manual;además, comprobar:La adecuada preparación de los
papeles de trabajo tal como se señala en la etapa de Ejecución.Las referencias
cruzadas entre los papeles de trabajo y el informe final.Que lacalificación otorgada
al control interno (contable y administrativo) y otras evaluaciones quese dan de
acuerdo con el tipo de Auditoría (Res. No. ONA 5-2000) sean razonables,
adecuadas yestén acordes con los resultados de la Auditoría.Que todo lo que
se consigna en el informe final esté reflejado en los papeles de trabajo y
queresponde a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y
competentes.Que los resultados de las comprobaciones en cada área se hayan
analizado con un enfoqueabarcador, de forma que sea posible concretar esos
resultados en su íntima interrelación, y el
 
impacto de conjunto en la gestión de la entidad.Que el informe cumpla además,
con lo establecido en el Capítulo Informe de Auditoría de esteManual.En todas las
etapas, el supervisor debe dejar constancia en los papeles de trabajo
y documentosrevisados, mediante firma o cuño personal y fecha en que se realizó
la comprobación, así como lasorientaciones impartidas, de ser necesario
esto último.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes es la Comisión
Normas y Procedimientos de Auditoría que tienen como propósito fundamental
determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los
estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público sus
principales objetivos son:

Normas y Procedimientos de Auditoría

Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público
independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la
veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia
Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los estados financieros
que sean sometidos a dictamen de contador público.
Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido
amplio, que lleve acabo el contador público cuando actúa en forma independiente
Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como
complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la
propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor
frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión.
En cumplimiento de las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo y a
la rendición de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su
conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para
cumplir con los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Técnicas de
Auditoría.

Normas Personales De Trabajo De Informe De Auditoría

Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las
cualidades del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas
que se refieren a la ejecución del trabajo a las relativas al informe. Estas normas
personales o generales se aplican por igual a las áreas del trabajo de campo y al
informe. Las personas que desempeñan una profesión constituyen el factor más
importante de la misma por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la
profesión. Dicen como debe ser el auditor para garantizar que su trabajo sea de
calidad.


ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una
persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede
cumplir con las normas de auditoría sin una educación y una experiencia
conveniente en el campo de la esta disciplina.La primera norma general da por
sentado que el auditor no puede satisfacer los requerimientos de normas de
auditoría sin poseer dos características: una educación adecuada complementada
con experiencia en campo contable

INDEPENDENCIA
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en
el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al
cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria
para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que
puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la
obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del
negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al
menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la
confianza en la independencia del auditor.


CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder

con diligencia profesional.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de
un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del
trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en
cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un
éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de
ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia
todo el trabajo de auditoría.
 DIFERENCIAS ENTRE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

T
ÉCNICAS DE AUDITORIA: Son recursos particulares de investigación que el
auditor utiliza para obtener la información necesaria para comprobar lo encontrado
en la evidencia primaria.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Los procedimientos de Auditoría son la serie

de técnicas, que el auditor sigue en forma lógica y secuencial, para cumplir con los
objetivos que se ha propuesto al realizar el examen.

En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la técnica o conjunto

de técnicas de Auditoría. Como se observa los procedimientos de Auditoría
contienen a las técnicas, es decir, las técnicas son una parte de los
procedimientos.
Esto quiere decir que Si las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará
las normas aceptadas de ejecución.

DIFERENCIA ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde
como resultado de este trabajo. Están sujetas, por tener carácter obligatorio, a un
procedimiento especial de aprobación que establecen los propios estatutos.

Los procedimientos son los métodos por los cuales se hacen efectivas las normas
mencionadas. Es decir, son las técnicas a seguir para llevar a la práctica las
rutinas establecidas por las normas.
Esto quiere decir que Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas
de investigación aplicables que son utilizados para poder llevar a cabo las normas
establecidas.
PLANIFICACIÓN La fase de planificación se realiza normalmente durante los
preliminares. En primer lugar, debemos hacer una evaluación del riesgo de
abogado. Durante esta actividad, el auditor evalúa el riesgo de la certificación final
del proyecto de presupuesto sobre la base de la calidad y cantidad. El resultado
de esta actividad es la decisión de aceptar la auditoria por un cliente nuevo (o
llegar a un acuerdo para renovar el certificado de auditoria de un cliente ya en el
año anterior) o menos. Entonces, se obtiene un conocimiento detallado del cliente.
Durante esta actividad, el auditor identifica los riesgos potenciales asociados con
la actividad del cliente (por ejemplo, el hecho de que operamos en un mercado
en altos niveles de las leyes de competencia o reglamentos o sujeta muy
complejo) actividades de planificación y revisión posterior varían, por supuesto,
dependiendo del cliente. Así, se obtiene un conocimiento detallado de los
exámenes de contabilidad del sistema. Durante esta actividad, el auditor deberá
entrar en el fondo de todas las actividades de la sociedad y con objeto de preparar
el presupuesto. Por lo general, nos centramos en las voces de los derechos
económicos (costes y los ingresos) para comprender el funcionamiento de los
procesos empresariales que conducen a la formación de las cifras financieras. Por
ejemplo, en el ciclo de pasivo (compras), el auditor se asienta el hecho de que
(brevemente) la empresa emisora de pedidos, recepción de mercancías, recibe las
facturas, realiza un seguimiento de los costes (este es el momento para la
formación de partida presupuestaria "gastos por adquisiciones), coinciden con las
facturas de los pedidos y albaranes de entrega de las mercancías (esto es
el control primario operado por la compañía en este ciclo) y pagar las cuentas
(este es el momento en que el formulario de inscripción Presupuesto por pagar).
Así que para todos los ciclos consideran pertinentes y el auditor (y no se limita a
los temas de los derechos económicos: pensar, por ejemplo, las inversiones o
para desplazarse a la financiación del ciclo). El resultado de esta actividad es
identificar los riesgos a las partidas presupuestarias analizadas (por ejemplo, el
hecho de que la compañía puede pagar facturas de los bienes recibidos) y de los
controles operados por la empresa para mitigar esos riesgos (por ejemplo, el
hecho de que la empresa coincide con las facturas de los pedidos y notas de
entrada de mercancías antes de pagar las facturas) para una o más
reivindicaciones del presupuesto (por ejemplo, la existencia e integridad de los
costes de las compras y la integridad y los derechos obligaciones y deudas
comerciales).Por último, debemos llevar a cabo un presupuesto. Durante esta
actividad, el auditor incluye económica, financiera y de capital de la sociedad
o empresa individual a través del estudio de los estados financieros y los datos
o índices derivarse de ello. El resultado de esta actividad es identificar los riesgos
asociados con las políticas económicas, financieras y de capital de la sociedad
(por ejemplo, un aumento en la extensión media de días concedidos a los clientes
puede indicar un deterioro de créditos comerciales presentados en
el presupuesto).
 
 Después de completar las actividades ya mencionadas, una vez identificados
todos los riesgos materiales, el auditor es capaz de calcular la importancia relativa
(para decidir, a través de la debida consideración de factores cuantitativos y
cualitativos ¿cuál es el umbral en el que puede ser un error considera importante y
más allá que necesariamente deben ser corregidos o que señale a la atención de
los accionistas a través de un párrafo especial en el informe descertificación) y
formalizar la planificación, a continuación, decidir qué procedimientos de auditorias
aplican al presupuesto de la empresa para mitigar los riesgos identificados, para
llevar a cabo los controles necesarios de áreas donde no se identificaron riesgos
y, en consecuencia, para poder formarse una opinión profesional sobre el
presupuesto sujeto a revisión