CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIÓN
El presente ensayo se da a conocer los conceptos y formas de la combinación de
negocios en las Normas Internacionales de Información financiera - NIIF3, su
importancia y como se ve integrada en las empresas.
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COMBINANCIÓN DE NEGOCIOS
¿QUE ES UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS?

- Es la unión de entes separados formando uno solo, donde un ente obtiene el control
de uno o más negocios.
- Adquisiciones que no constituyan un negocio no es una combinación de negocios.

OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la
información sobre combinaciones de negocios y sus efectos que una entidad que
informa proporciona en sus estados financieros.

a. Se reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
entidad adquirida;
b. Se reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y;
c. Se determinará qué información se ha de revelar para permitir a los usuarios de
los estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.

ALCANCE

 NIIF 3

Definir el tratamiento contable y revelaciones necesarias para la aplicación por parte de

una entidad que produce una combinación de negocios.
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:

- La formación de un negocio conjunto.

- La adquisición de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio. En
estos casos la entidad adquirente identificará y reconocerá los activos identificables
individualmente adquiridos (incluyendo aquellos activos que cumplan la definición y
criterios de reconocimiento de los activos intangibles de la NIC 38 Activos
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intangibles) y pasivos asumidos. El coste del grupo deberá distribuirse entre los
activos identificables individualmente y los pasivos sobre la base de sus valores
razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará
lugar a un fondo de comercio.
- Una combinación de entidades o negocios bajo control común.

 SECCIÓN 19

Identificar una combinación de negocios, la medición, como contabilizar la plusvalía en

el momento de una combinación de negocios.

COMPARACIONES
La NIIF 3 realiza las mismas etapas que la sección 19 para realizar el método de
contabilización.
ETAPAS:

1. Identificar cual es la adquiriente

2. Medir el costo de la combinación
3. Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes.

¿Y en que se diferencian?...
DIFERENCIAS

 La NIIF 3 realiza contabilizaciones de las combinaciones de negocio, donde estas

deben ser registradas por el método de la adquisición, teniendo en cuenta que la
perspectiva es la de la adquiriente, adquiere activos netos y los reconoce junto con
los pasivos contingentes adquiridos (sin tener en cuenta los reconocidos antes por
el adquirido).
 A diferencia de la sección 19, la NIIF presenta unos métodos de medición de
inversión los cuales son:
- Control
- Control conjunto
- Influencia significativa
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 En la sección 19 de las PYMES se realiza la contabilización y medición de la

plusvalía.

Esta NIIF no especifica la contabilización que corresponde realizar a los partícipes que
poseen intereses en negocios conjuntos.

¿QUE ES LA PLUSVALIA?
Es el beneficio obtenido como resultado de una diferencia positiva entre el precio al que
se compró un bien y el precio de su venta en una operación o transacción económica.
Para la sección 19 de las PYMES la adquiriente debe revelar a cada uno de las
combinaciones una descripción detallada de los factores que componen la plusvalía
reconocida de los negocios la siguiente información:
1. Nombres y descripciones de la entidad o negocios combinados.
2. Fecha de la adquisición
3. Porcentaje de instrumentos de patrimonio neto con derecho al voto adquirido.
4. Costo de la combinación y una descripción de los componentes del mismo tal como
el patrimonio y las deudas.
5. Importes reconocidos en la fecha de la adquisición para cada una de las clases de
los activos y pasivos incluyendo la plusvalía.
6. Una descripción detallada de los factores que componen la plusvalía reconocida.
7. Perdidas por deterioro de valor.
8. Cambios que surjan en la combinación.

Para la NIIF 3 la entidad adquiriente debe Informar a los usuarios para ser permitida la
evaluación de la naturaleza y el efecto financiero de dicha combinación de negocios
que haya tenido efecto durante el periodo y después del cierre, hasta la fecha de la
publicación de los estados financieros, teniendo en cuenta los siguientes ítems:
1. Detallar cualquier actividad que la empresa haya decidido discontinuar como
resultado de la combinación
2. Incluir los montos registrado a la fecha de adquisición por cada clase de los activos,
pasivos y las contingencias adquiridas.
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1. El monto y la línea del estado de resultados donde se imputó el cargo por el valor
negativo, teniendo en cuenta que si corresponda.
2. Una descripción de los factores que generaron el reconocimiento de un valor positivo.
NO SE DEBE CONFUNDIR CON

 Método de consolidación: Unión de estados financieros de entes diferentes que

siguen siendo diferentes, está contenido en la NIC 27 equivalente a la sección 9
NIIF para Pymes.
 Relación de partes Relacionadas: Empresas donde yo tengo influencia; Como
vinculados económicos, está en la NIC 24 sección 33 NIIF para Pymes.

NO SE DEBE ENTENDER COMO

o Segmentos de Operación: Sacar un estado de resultado de un balance de una

sucursal o de una unidad de negocio, NIIF 8 solo en NIIF plenas.
o No tiene que ver con Consorcios y Uniones Temporales: Estas están presentes
en la NIC 31 donde se explica o contiene la Participación de Negocios Conjuntos,
sección 15 de la NIIF para Pymes.

IDENTIFICACIÓN DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de
negocios mediante la aplicación de la definición de esta NIIF, que requiere que los
activos y los pasivos constituyan un negocio.
Cuando los activos adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizara
la transacción o el otro suceso como la adquisición de un activo.
Esta NIIF define una combinación de negocios como una transacción en la que una
adquiriente obtiene el control de una o más negocios (adquirida). La adquiriente puede
obtener el control de varias formas:
*Transfiriendo efectivo, equivalente al efectivo u otros activos.
*Incurriendo en pasivos.
*Emitiendo participaciones en el patrimonio.
*Proporcionando más de un tipo de contraprestación.
*Sin transferir contraprestación, incluyendo la de solo mediante un contrato.
MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
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 Todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de

adquisición.
 El método de adquisición contempla la combinación de negocios desde la
perspectiva de la entidad combinada que se identifique como entidad adquirente.
APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ADQUISICIÓN
La aplicación del método de adquisición supone los siguientes pasos:
a) Identificación de la entidad adquirente;
b) Determinación de la fecha de adquisición;
c) Reconocimiento y Medición de los activos identificables adquiridos, de los pasivos
asumidos y cualquier partición no controlada en la adquirida.
d) Reconocimiento y Medición de la Plusvalía o ganancia compra en términos
ventajosos.
A. Identificación De La Entidad Adquiriente
Se identificará una entidad adquirente en todas las combinaciones de negocios. La
adquirente es la entidad combinada que obtiene el control de las demás entidades o
negocios que participan en la combinación.
Para identificar la adquirente—la entidad que obtiene el control de otra entidad, es decir
la adquirida—deberán utilizarse las guías de la NIIF 10. Estados financieros
consolidados.

B. Determinación De La Fecha De Adquisición

La adquiriente identificara la fechad de adquisición, que es aquella en la que se obtiene

el control de la adquirida.
Es generalmente aquella en la que la adquiriente transfiere legalmente la
contraprestación, adquiere activos y asume pasivos de la adquirida la fecha de cierre.

C. Reconocimiento Y Medición De Los Activos Identificables Adquiridos, De

Los Pasivos Asumidos Y Cualquier Partición No Controlada En La Adquirida.
A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía.

 Condiciones de reconocimiento
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Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a

la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben ser parte de
lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambiaron en la
transacción de la combinación de negocios y no el resultado de transacciones
separadas.
La aplicación por parte de la adquirente del principio y de las condiciones de
reconocimiento puede dar lugar a la contabilización de algunos activos y pasivos que la
adquirida no haya reconocido previamente como tales en sus estados financieros.

Clasificación y designación de activos identificables adquiridos y pasivos

asumidos en una combinación de negocios
A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará o designará los activos
identificables adquiridos y los pasivos asumidos según sea necesario para la aplicación
posterior de otras NIIF.
La adquirente efectuará esas clasificaciones o designaciones sobre la base de los
acuerdos contractuales, de las condiciones económicas, de sus políticas contables o de
operación y de otras condiciones pertinentes tal como existan en la fecha de la
adquisición.

 Principio De Medición
La adquirente medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus
valores razonables en la fecha de su adquisición.

- Excepciones a los principios de reconocimiento o medición

 Pasivos contingentes
Obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros
sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
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O que estos sucesos, no se han reconocido contablemente porque, NO es probable

que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen
beneficios económicos, o bien, la obligación no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad
 Beneficios a los empleados
 Impuesto a las ganancias
 Activos de indemnización
 Derechos re-adquiridos: La adquirente medirá el valor de un derecho re-adquirido
reconocido como un activo intangible.
 Transacciones con pagos basados en acciones: La adquirente medirá un pasivo
o un instrumento de patrimonio relacionado con transacciones o sustitución de las
transacciones con pagos basados en acciones de la adquirida por transacciones con
pagos basados en acciones de la adquirente.
 Activos mantenidos para la venta: La adquirente medirá uno o un grupo de
activos no corrientes adquiridos (activos para su disposición) que se clasifique como
mantenido para la venta a la fecha de la adquisición

D. Reconocimiento y medición de la plusvalía o una ganancia por una compra

en términos muy ventajosos

La adquirente reconocerá una plusvalía en la fecha de la adquisición medida como el

exceso del apartado A) sobre el B):

A. Suma de: B.
*La contraprestación transferida medida de acuerdo El neto de los importes en la
con esta NIIF, generalmente, requiere que sea el fecha de la adquisición de
valor razonable en la fecha de la adquisición. los activos identificables
*El importe de cualquier participación no controladora adquiridos y de los pasivos
en la adquirida medida de acuerdo con esta NIIF asumidos, medidos de
*En una combinación de negocios llevada a cabo por acuerdo con esta NIIF.
etapas, el valor razonable en la fecha de adquisición
de la participación anteriormente tenida por el
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adquirente en el patrimonio de la adquirida.

CONCEPTOS BÁSICOS
Fusión: Unión de 2 o más personas jurídicas que deciden unir sus patrimonios.
Fondo De Comercio: Un activo que representa los beneficios económicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están
identificados individualmente ni reconocidos de forma separada.
Valor Razonable: El importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Combinación de negocios: Aquella operación en la que una empresa adquiere el
control de uno o varios negocios.
Negocio: Conjunto de elementos patrimoniales constitutivos de una unidad económica
dirigida y gestiona da con el propósito de proporcionar un rendimiento, menores costes
u otros beneficios económicos a sus propietarios o partícipes
Control: Poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de un negocio con la
finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades
En todos ellos, fondo sobre forma (Co. de Co.): En la contabilización de las
operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.
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CONCLUSIÓN
Se puede concluir que la combinación de negocios es interesante, ya que genera una
alianza de muto acuerdo, permitiendo continuar con el mismo objeto social, tomando el
control de varios negocios, ya que esto permite minimizar la gran competencia de
mercado.
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BIBLIOGRAFÍA
Roque, D.I. (2017) Documento orientador Unidad 1. Elementos de la
combinación de negocios. Recuperado de
http://aulavirtual.iberoamericana.edu.co/repositorio/CursosMatriz/Pregrados/Ciencias-
empresariales/Contaduria-publica/Consolidacion-EstadosFinancieros/MD/Unidad1.pdf
Consejo Técnico de Contaduría pública (s.a). Documento de Orientación Técnica
011. Orientaciones Técnicas sobre la aplicación de la NIIF para las Pymes,
Combinaciones de Negocio. Recuperado de
http://www.ctcp.gov.co/puerta/athena/_files/docs/1472852100-9059.pdf
Fernández, J.M (2009). Las combinaciones de negocios. Pecvnia, Monográfico
Revista Universidad de León. pp. 347-400. Recuperado de
http://revpubli.unileon.es/index.php/Pecvnia/article/viewFile/783/696
Actualícese (2012, febrero, 27). Aplicación de la NIIF 3 y combinación de
negocios. [Archivo de video]. Recuperado de https://www.youtube.com/watch?
v=OWfzfLth6jM