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Primera edición

Mayo de 2020
Segunda edición
Junio de 2020

© Derechos reservados conforme a la Ley,


por el Autor y por la Empresa Editorial.
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.
Av. Del Taller No. 82 P.A.
Col. Tránsito, Cuauhtémoc
C.P. 06820, Ciudad de México
Tel. Conmutador: 55 5096-5100
Prohibida la reproducción total o parcial
de esta obra por cualquier medio, sin
la autorización escrita del Autor o de esta
Empresa Editorial.
Número de Registro de la CANIEM 564

ISBN-978-368-726-996-0

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL


12 DE MAYO DE 2020.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA
SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
DATOS DEL AUTOR
Licenciado en contaduría pública por el Instituto de Estudios
Superiores de Chiapas IESCH.
Maestría en Impuestos por parte de la Universidad Mesoamericana.
Registro como capacitador ante la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social.
Socio fundador de despacho contable WF asesoría.
Articulista de diversas revistas fiscales a nivel nacional.
Email: wfasesoria@hotmail.com
wfasesoria@gmail.com
DEDICATORIA
A ti, oh Dios de mis padres, te doy gracias y te alabo, porque me has
dado sabiduría y poder. Y ahora me has dado a conocer lo que te
hemos pedido, pues nos has dado a conocer el asunto del rey.
Daniel 2:23
AGRADECIMIENTOS
Al C.P. Efraín Lechuga Santillán por la confianza brindada hacia mi
persona al escribir el presente libro.
Un agradecimiento al esfuerzo de todo un equipo dedicado al
diseño, edición y corrección de la presente obra.
A los lectores
Deseo expresar el agradecimiento sincero hacia los lectores por su
preferencia y confianza en la adquisición de la presente obra.
A mis padres
Santos Pastor Fabián Fabián
Julia García López
Por la lucha y esfuerzo que día con día han realizado ya que gracias
a ellos he llegado a lograr mis sueños, estoy orgulloso de ustedes.
A mi esposa María de Lourdes Escobar
Por orientarme y hacer de mí una persona distinta gracias a tus
consejos he logrado ser la persona que siempre has querido que
llegue a ser.
A mi amigo René Ruiz Rojas
Por su valioso apoyo y sus palabras de motivación para escribir la
presente obra.
A mi amiga Vanesa Solís Caballero
Gracias por tus sabios consejos y palabras de motivación
INDICE
INTRODUCCION
ABREVIATURAS
CAPITULO I. COMERCIO ELECTRONICO
1.1. Antecedentes históricos
1.1.1. ¿Qué es el comercio electrónico?
1.2. Características del comercio electrónico
1.2.1. Características de las empresas digitales
1.3. Clasificación del comercio electrónico
1.3.1. Modelos de comercio electrónico
1.3.2. Clasificación en la forma en que generan valor
1.4. Ventajas y desventajas
1.4.1. Ventajas
1.4.2. Desventajas
1.5. Plataformas digitales
1.5.1. Qué es una plataforma digital
1.5.2. Usuarios de las plataformas digitales
1.6. México y la OCDE
1.6.1. Beneficios para México
1.6.2. ¿Qué es el BEPS?
1.6.3. ¿Cómo surgen los problemas del BEPS?
1.6.4. Acciones del Proyecto BEPS
1.7. Criterios establecidos por la OCDE
1.7.1. Retos en materia de IVA
1.7.2. Propuestas de solución
1.7.3. Retos en materia de ISR
1.7.4. Propuestas de solución
1.8. Criterios establecidos por la Unión Europea
1.8.1. Retos en materia de ISR
1.8.2. Retos en materia de IVA
1.8.3. Propuestas de la Unión Europea
1.9. Iniciativa de Ley en México
1.9.1. Obligados al pago
1.9.2. Cálculo del impuesto
1.9.3. Acumulación de los ingresos
1.9.4. Exenciones y desgravaciones
1.9.5. Del impuesto del ejercicio y pagos provisionales
1.10. Regulación del comercio electrónico en México
1.10.1. Contratos por medios electrónicos
1.10.2. Consentimiento de los contratos
1.10.3. La oferta realizada a través de medios electrónicos
1.10.4. Derechos de los consumidores
CAPITULO II. PLATAFORMAS TECNOLOGICAS Y LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1. Disposiciones generales
2.1.1. Establecimiento permanente virtual
2.1.2. Establecimiento permanente de las plataformas digitales
2.1.3. Designación de un representante legal de las plataformas
digitales
2.1.4. Inscripción en el RFC de las plataformas digitales
2.2. Elementos de las contribuciones del nuevo régimen fiscal
2.3. Prestación de servicios de transporte de pasajeros y bienes
Caso práctico 1
Caso práctico 2
Caso práctico 3
Caso práctico 4
2.4. Prestación de servicios de hospedaje
Caso práctico 1
Caso práctico 2
Caso práctico 3
2.5. Enajenación de bienes y prestación de servicios
Caso práctico 1
Caso práctico 2
2.6. Ingresos obtenidos en efectivo y por la plataforma
Caso práctico 1
2.7. Opción de considerar las retenciones de ISR como pagos
definitivos
2.8. Personas físicas que inician operaciones
2.9. Ingresos obtenidos por plataformas digitales salarios e intereses
2.10. Ingresos obtenidos por RIF y por plataformas digitales
2.11. RIF que inician actividades
2.12. Obligaciones de las personas morales retenedoras del impuesto
2.13. Entrada en vigor de la nueva sección
2.14. Preguntas frecuentes ISR
CAPITULO III. SERVICIOS DIGITALES Y SU TRATAMIENTO EN
MATERIA DE IVA
3.1. Disposiciones generales del nuevo Capítulo III de la Ley del IVA
3.1.1. Servicios digitales prestados en territorio nacional
3.1.2. Características de los servicios digitales
3.1.3. Prestación de servicios digitales
3.1.4. El receptor del servicio se encuentra en territorio nacional
3.1.5. Obligaciones de los prestadores de servicios digitales
residentes en el extranjero sin establecimiento en México
3.1.6. Acreditamiento del IVA
3.1.7. Sanción para las plataformas digitales
3.1.8. Sanciones administrativas
3.1.9. Sanciones penales
3.1.10. Cálculo del IVA por servicios digitales conjuntos
Caso práctico
3.1.11. Pago del IVA por la importación de servicios digitales
3.2. De los servicios digitales de intermediación entre terceros
3.2.1. Obligaciones de las plataformas digitales
3.2.2. Obligaciones de los oferentes de los bienes y servicios
3.2.3. Retención definitiva de IVA
Caso práctico 1
Caso práctico 2
Caso práctico 3
3.2.4. Opción para considerar la retención de IVA como definitiva
Caso práctico 1
Caso práctico 2
3.3. Principales modificaciones a la Ley del IVA
3.3.1. Traslado del IVA
3.3.2. Obligaciones de los residentes en México que proporcionen
servicios digitales
3.3.3. Retención y acreditamiento del IVA
3.3.4. Pago de IVA en servicios de transporte
3.4. Principales disposiciones transitorias
3.5. Preguntas y respuestas IVA
CAPITULO IV. FACILIDADES PARA PRESTADORES DE
SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS O
ENTREGA DE ALIMENTOS
4.1. Retención de ISR
4.1.1. Retención de ISR e IVA aplicable a los prestadores de
servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos
Caso práctico 1
4.2. Obligaciones de las plataformas digitales
4.3. Obligaciones de los choferes o repartidores
4.4. Efectos de las retenciones de ISR e IVA
4.4.1. Pagos provisionales
4.4.2. Declaración anual
4.5. Aclaración de retención por parte de las personas morales
4.6. No presentación del aviso de retención por parte de las personas
físicas
4.7. Opción para manifestarle a la plataforma que efectúe la retención
de ISR E IVA
4.8. Salida de las personas físicas de la plataforma
4.9. Variación de la opción de retención por los RIF
4.10. Opción de continuar con los beneficios del RIF
4.11. Vigencia de las facilidades para los prestadores de servicios
CAPITULO V. REGLAS DE OPERACION PLATAFORMAS
DIGITALES
5.1. De los residentes en el extranjero que proporcionen servicios
digitales
5.1.1. Inscripción en el RFC por parte de las plataformas digitales
5.1.2. Trámite de la e.firma
5.1.3. Designación de un representante legal
5.1.4. Requisitos que deben contener los CFDI’S
5.1.5. Listado de prestadores de servicios digitales inscritos en el
RFC
5.1.6. Pago del IVA por la importación de servicios digitales
5.1.7. Pago de las contribuciones y en su caso, entero de las
retenciones de residentes en el extranjero que proporcionen
servicios a través de plataformas digitales
5.1.8. IVA causado por la prestación de servicios digitales a través
de plataformas tecnológicas
5.1.9. Entrega de información del número de servicios u
operaciones realizadas en el mes de calendario
5.2. De los servicios digitales de intermediación
5.2.1. Inscripción en el RFC
5.2.2. Aviso de actualización de obligaciones en el RFC
5.2.3. Emisión del CFDI de retención
5.2.4. Facilidad de expedición del CFDI de retenciones
5.2.5. Expedición de comprobantes con clave en el RFC genérica
5.2.6. Opción de calcular retenciones sobre los ingresos diarios
5.2.7. Entero de retenciones del ISR que deberán efectuar las
plataformas tecnológicas
5.2.8. Ingresos considerados para el cálculo de la retención por la
enajenación de bienes y prestación de servicios mediante
plataformas digitales
5.2.9. Entero de retenciones del IVA que deberán efectuar quienes
presten servicios digitales de intermediación entre terceros
5.2.10. Declaración informativa de servicios digitales de
intermediación entre terceros
5.2.11. Publicación de precios de bienes y servicios sin publicar el
IVA en forma expresa y por separado
5.3. Personas físicas que enajenan bienes, prestan servicios o
conceden hospedaje mediante el uso de plataformas digitales
5.3.1. Inscripción en el RFC
5.3.2. Actualización de sus obligaciones fiscales
5.3.3. Opción para considerar como pago definitivo las retenciones
del ISR e IVA
5.3.4. Opción para continuar con los beneficios del artículo 23 de la
LIF
5.3.5. Expedición de CFDI a los adquirentes de bienes o servicios a
través de plataformas digitales
5.3.6. Determinación del límite de ingresos para optar por
considerar como pago definitivo la retención realizada por las
plataformas tecnológicas
5.3.7. Personas que actualmente obtienen ingresos por RIF
5.3.8. Contribuyentes que dejen de obtener ingresos a través de
plataformas digitales
5.3.9. Pérdida derivada del remanente que al 31 de mayo de 2020
se tenga en el RIF por la diferencia que resulta cuando los
ingresos percibidos son inferiores a las deducciones del
período
5.3.10. Declaración de pago provisional por la enajenación de
bienes o prestación de servicios a través de plataformas
tecnológicas
5.3.11. Declaración de pago definitivo del ISR por ingresos
recibidos directamente por la enajenación de bienes o
prestación de servicios a través de plataformas tecnológicas
5.3.12. IVA a cargo de personas físicas que hayan efectuado
cobros directos de operaciones realizadas a través de
plataformas tecnológicas
5.3.13. Momento para dejar de considerar como pago definitivo del
ISR la retención efectuada por plataformas tecnológicas
5.3.14. Momento para dejar de considerar como definitiva la
retención del IVA efectuada por plataformas tecnológicas
5.3.15. Ingresos considerados para optar por realizar pagos
definitivos
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA
REFERENCIAS ELECTRONICAS
INTRODUCCION
Vivimos en un mundo cambiante y en constante evolución. El
avance de la tecnología ha permitido que nuestra vida cotidiana
experimente una transformación profunda, hoy en día la mayor parte
de nuestro tiempo pasamos conectados a Internet desde cualquier
lugar que nos encontremos. Gracias al Internet el tiempo y la
distancia dejan de ser un obstáculo. Contamos con sitios web viables
y cada vez podemos realizar más acciones en torno a un mundo
virtual en el que no solamente navegamos, también realizamos
nuestras labores cotidianas.
En este entorno digital tenemos una comunicación constante con
otras personas mediante el surgimiento de las redes sociales, el cual
posibilita cambios en todos los ámbitos desde la comunicación, el
trabajo, comercio, educación y hasta poder compartir juegos en línea.
El comercio electrónico juega un papel importante en nuestras vidas,
constituye uno de los canales de mayor importancia para las
empresas, con el fin de promover sus productos o servicios por medio
de la tecnología, los consumidores cada día realizan compras online y
los procedimientos de pago son más ágiles, seguros y fáciles de
utilizar.
Las empresas participantes en esta nueva forma de hacer negocios
han crecido de manera exponencial y por ende aumentan los
ingresos; sin embargo, desde el punto de vista fiscal representa un
desafío para la política tributaria de los gobiernos, ya que las leyes
que rigen presentan una serie de puntos débiles que favorecen la
erosión de los ingresos y trasladan beneficios fiscales a países de
nula o escasa tributación.
En este sentido, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) publicó un plan de trabajo para abordar los
desafíos fiscales que plantea la economía digital, en donde se
contempla una serie de recomendaciones que deben de adoptar los
países miembros de la OCDE.
Por lo que respecta a nuestro país adoptó las sugerencias y se
reformaron diversos artículos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
el Impuesto al Valor Agregado con el objeto de regular las empresas
que obtienen ingresos a través de plataformas digitales para el
ejercicio 2020.
La presente obra tiene por objeto dar a conocer a los lectores la
forma de cómo pagarán los impuestos las personas físicas que para
realizar sus operaciones comerciales hacen uso de las plataformas
digitales, a través de casos prácticos en materia de ISR, IVA y las
disposiciones fiscales que emite el Servicio de Administración
Tributaria. Espero sea de utilidad y agradezco su preferencia en la
adquisición del presente libro
ABREVIATURAS

BEPS Erosión de la Base Imponible y Traslado de Utilidades

CAF Comité de Asuntos Fiscales

DOF Diario Oficial de la Federación

GEFEDGrupo de Expertos sobre Fiscalidad de la Economía Digital

ISD Impuesto sobre Servicios Digitales

IVA Impuesto al Valor Agregado

LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta

OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

OMC Organización Mundial del Comercio

PM Personas morales

RCG Reglas de carácter general

RFC Registro Federal de Contribuyentes

RIF Régimen de Incorporación Fiscal

RL Representante legal

RMF Resolución Miscelánea Fiscal

SAT Servicio de Administración Tributaria

UE Unión Europea
CAPITULO I.
COMERCIO ELECTRONICO
1.1. ANTECEDENTES HISTORICOS
El comercio electrónico constituye uno de los canales de negocios
de mayor importancia para las empresas de cara a promover sus
productos o servicios por medio de la tecnología y las
telecomunicaciones. Busca interactuar con clientes y empresas
generando confianza entre cada uno y así poder establecer una
información e interacción constante.
El génesis del comercio electrónico data de principios de los años
20, en Estados Unidos donde apareció la venta por catálogo,
impulsado por las grandes tiendas de mayoreo. Este nuevo sistema
de distribución fue de gran revolución en ese momento, ya que fue la
primera vez que se podía comprar sin antes ver el producto, la venta
funcionaba mediante fotos ilustradas, una de las ventajas en esa
época era la posibilidad de vender en zonas rurales de difícil acceso.
En la década de los 70, aparecieron las primeras relaciones
comerciales que utilizaban una computadora para transmitir datos.
Las empresas utilizaban diversas herramientas de comunicación
electrónica para la ejecución de diferentes niveles de transacciones
comerciales, entre las que se destacan las transferencias
electrónicas, a través de las cuales se efectuaba intercambio de
información de cuentas entre redes de comunicación privada.
La invención de las compras en línea data de 1979 y fue gracias a
Michael Aldrich un empresario de origen británico que inventó el
“online Shopping” con el que habilitó el proceso de transacciones en
línea entre consumidores y empresas que más tarde se conocería
como e-commerce. Aldrich consiguió conectar una televisión
doméstica por una línea telefónica doméstica, es sin duda el padre
del comercio electrónico pero su invento no dio frutos hasta 5 años
más tarde cuando la inglesa Jane Snowball hizo la primera compra
online del cual los primeros artículos comprados en la historia fueron
margarina, huevos y Corn Flakes.1
A mediados de 1980, con la ayuda de la televisión, surgió una nueva
forma de venta por catálogo también llamada venta directa. Los
productos eran mostrados con mayor realismo y con la dinámica que
podían ser exhibidos resaltando sus características. La venta directa
era concretada mediante llamadas telefónicas y usualmente con
tarjetas de crédito.
A finales de los 90 con el Internet funcionando, el crecimiento del
comercio electrónico aumentó como nunca antes. Se crearon portales
exclusivamente dedicados a esta actividad tales como eBay y
Amazon, los cuales se mantienen en operación y en pleno
crecimiento hasta el día de hoy.
En 2005 llega la aparición de la web 2.0 la cual es definida como la
transacción de las páginas web tradicionales hacia una nueva web
enfocada en los usuarios, fue construida en función de la participación
de los cibernautas que interactúan entre sí, propiciando una
comunidad virtual, es así que la web es sólo una plataforma y los
usuarios son los que controlan la información en ella.
Las redes sociales, las comunicaciones móviles, la web 2.0, los
teléfonos inteligentes, las tablets que hoy en día tenemos a nuestro
alcance están cambiando los hábitos de consumo en el universo. Ya
no basta con poner un catálogo en una tienda en línea de manera
estática y esperar que los usuarios lo compren. Cada vez más son las
personas que hacen uso de los dispositivos móviles para realizar
búsquedas, comparar precios y también comprar online. Esta
tendencia se impondrá en un futuro no muy lejano y las empresas que
quieran vender deberán de adaptarse a estos nuevos hábitos y
dispositivos.
Hoy en día gracias a la tecnología, comprar y vender por Internet es
algo fácil y rápido para los consumidores. Por ello, con teléfonos de
alta tecnología se podrán realizar compras y también la tecnología del
Internet ayuda a que el consumidor tenga más confianza, sienta
seguridad al momento de adquirir un producto ya que se ha informado
de lo que está comprando.
La historia del comercio realizado por medios electrónicos ha ido
evolucionando, a veces de una forma pausada y lenta, en algunas
ocasiones con pasos agigantados. Lo que entendemos ahora como
comercio electrónico es la última fase a la cual hemos llegado. Desde
luego, no hemos alcanzado ni mucho menos la cumbre más alta de
esta evolución en el futuro llegarán más novedades que harán más
efectivo, eficiente y rápido el intercambio de bienes y servicios entre
los seres humanos.
1.1.1. ¿Qué es el Comercio Electrónico?
El comercio electrónico también denominado como e-commerce,
se refiere a la compra y venta de bienes, productos o servicios a
través de Internet utilizando como formas de pago medios
electrónicos.
Una transacción se perfecciona cuando se alcanza un acuerdo entre
un comprador y un vendedor en línea, en el cual el primero se obliga
a pagar y el último en entregar el bien, producto o prestar el servicio.
De esta forma lo que determina la transacción electrónica es el
acuerdo no el pago, aunque este último resulta determinante para las
mediciones de su trabajo.
Para la Organización Mundial del Comercio, el comercio electrónico
es la producción, distribución, comercialización, venta y entrega de
bienes y servicios por medios electrónicos.2
En el año 2011 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico define al comercio eléctrico como:
La compra o venta de bienes o servicios realizada a través de las
redes informáticas mediante métodos específicamente diseñados con
el fin de recibir o colocar pedidos.3
En el 2015, la OCDE señala que el comercio electrónico se puede
utilizar para facilitar el pedido de bienes o servicios que luego se
entregan a través de canales convencionales o para ordenar y
entregar bienes o servicios de manera completamente electrónica.
1.2. CARACTERISTICAS DEL COMERCIO ELECTRONICO
El comercio electrónico crece a diario en todo el mundo, millones de
operaciones de compra y venta se realizan a través de Internet
generando una derrama económica de miles de millones de dólares,
la tendencia actual es hacia su crecimiento, es así que miles de
empresas ya asumieron el reto de ofrecer sus productos y servicios a
través de una plataforma de ventas por Internet.
Las características relacionadas al comercio electrónico son las
siguientes:
I. Ubicuidad: Realizar una compra o venta que se puede realizar
desde cualquier parte y a cualquier hora.
II. Alcance global: El mercado potencial para las empresas de
comercio electrónico es toda la población mundial con acceso a
Internet.
III. Estándares: Los estándares de Internet son mundiales. Esto
disminuye los costos de entrada al mercado para las empresas y
también reduce el esfuerzo de búsqueda por parte de los
consumidores.
IV. Multimedia: En la web es posible añadir más riqueza a los
documentos a un costo prácticamente nulo: color, video, audio,
texto, imágenes. En esto se diferencia del resto de medios.
V. Interactividad: A diferencia de la mayor parte de medios
tradicionales el comercio electrónico permite una comunicación en
ambos sentidos entre el comerciante y el consumidor.
VI. Densidad de la información: Es la cantidad y calidad de la
información disponible a todos los participantes en el mercado.
VII. Personalización: El comercio electrónico permite personalizar la
información a mostrar al consumidor en función de sus intereses o
de compras anteriores, entre otros.4
1.2.1. Características de las Empresas Digitales
En el 2018 la OCDE estipula que existen tres características que son
comunes en las empresas digitales y de las cuales representan un
desafío en materia de tributación:
• Carencia de presencia física: Muchas empresas acceden a un
elevado número de clientes en diversos países sin que sea
necesario tener presencia física en cada uno de ellos.
• Activos intangibles: Las empresas digitales en la actualidad
invierten en activos intangibles específicamente los activos de
propiedad intelectual que puede ser propiedad de una empresa o
bien arrendados a un tercero, entre los intangibles se destacan los
sitios web, software, algoritmos, etcétera.
• Importancia de los usuarios y los datos: La participación de los
usuarios permite que las entidades recopilen información a través
del monitoreo de los contenidos que éstos generan y el
comportamiento que muestran.
1.3. CLASIFICACION DEL COMERCIO ELECTRONICO
1.3.1. Modelos de Comercio Electrónico
• B2B – Business to Business (Negocio a Negocio): Se refiere a las
transacciones comerciales que únicamente se llevan a cabo entre
empresas que operan mediante Internet.
• B2C – Business to Consumer (Negocio a Consumidor): Es aquel que
se lleva a cabo entre el negocio y una persona interesada en
comprar o adquirir un servicio.
• B2E – Business to Employee (Negocio a Empleado): Esta modalidad
está vista como un medio para el ofrecimiento de prestaciones y
beneficios que las empresas pueden ofrecer a sus empleados.
• B2G – Business to Governmet (Negocio a Gobierno): Son los
procesos de las empresas y el gobierno municipal, estatal o federal
permite que los ciudadanos realicen sus trámites en línea a través
de un portal, se considera un tipo de comercio ya que se paga un
trámite y se puede acceder a la información en línea en cualquier
momento.
• C2C – Consumer to Consumer (Consumidor a Consumidor): Es el
modelo de comercio electrónico que se refiere a la venta entre
consumidores individuales.
1.3.2. Clasificación en la Forma en que Generan Valor
• Plataformas multilaterales: Se refiere a las plataformas que
permiten a los usuarios finales intercambiar y realizar
transacciones.
• Revendedores: Se refiere a las empresas que adquieren productos
de los proveedores incluidos los derechos de control y los
revenden a los compradores.
• Empresas integradas verticalmente: Son las empresas que
adquieren propiedad sobre los proveedores y por lo tanto integran
la oferta del mercado dentro de su negocio.
• Proveedores de insumos: Son las empresas que suministran
insumos intermediarios requeridos para un proceso de producción
de bienes o servicios en otra empresa.
1.4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS
1.4.1. Ventajas
• Alcance geográfico.
• Se pueden comparar precios y características de los productos.
• Se pueden realizar compras las 24 horas, los 365 días del año.
• Ahorro de tiempo en las transacciones entre el cliente y el
proveedor.
• Mejoras en la distribución de los productos y servicios.
• Promoción por medios electrónicos.
• Evita acudir a lugares conglomerados e inseguros.
1.4.2. Desventajas
• Los negocios tienen alta competencia.
• La seguridad de las transacciones y medios de pago electrónicos.
• Publicidad engañosa o no deseada.
• Contenidos ilegales y uso abusivo de datos personales.
• Mayores costos en material informático, sistemas de seguridad y
conexión.
• Menor comunicación entre vendedor y consumidor.
• Dificultad de evaluar la fiabilidad de parte del vendedor o
comprador en una relación electrónica.
1.5. PLATAFORMAS DIGITALES
En el año 2015 el parlamento europeo identificó los tres principales
modelos de negocios de las plataformas digitales destacando los
siguientes:
• Modelo por suscripción: Los usuarios finales pagan por la
prestación de un servicio. Verbigracia, los usuarios de Netflix o de
Spotify pagan una cuota para acceder a películas o música.
• Modelo con publicidad: Los usuarios finales acceden al servicio en
forma gratuita, ya que la plataforma se mantiene de los ingresos
que genera la publicidad. YouTube y Facebook podrían ser un
ejemplo, los usuarios pueden consultar los contenidos en forma
gratuita y están expuestos a la publicidad.
• Modelo con acceso: Los creadores de contenido o de aplicaciones
les pagan a las plataformas para llegar a los usuarios finales. Por
ejemplo, App store es una tienda digital donde los creadores
pueden colocar sus aplicaciones para llegar a los usuarios de iOS.
1.5.1. Qué es una Plataforma Digital
Las plataformas son empresas que dan servicio a dos o más grupos
de clientes, que se necesitan uno al otro de alguna manera; pero que
no pueden captar por sí mismos el valor de su atracción mutua, y
dependen del catalizador de la plataforma para facilitar interacciones
entre ellos que generen valor.
Son infraestructuras digitales que posibilitan la interacción de dos o
más grupos. Por lo tanto, se posicionan como intermediarios que
reúnen a diferentes usuarios, clientes, anunciantes, prestadores de
servicios, productores, proveedores y hasta objetos físicos.
1.5.2. Usuarios de las Plataformas Digitales
Prestadores de servicios: Es la persona o las personas que ofrecen el
servicio a través de una plataforma digital.
Plataforma: Es el intermediario que a través de una plataforma en
línea conecta a los prestadores con los usuarios facilitando las
transacciones entre ellos.
Usuario: Es la persona que recibe el bien o servicio.
1.6. MEXICO Y LA OCDE
El 18 de mayo de 1994, se suscribió en la ciudad de París, Francia
la Declaración del Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos sobre
la aceptación de sus obligaciones como miembro de la Organización
de Cooperación y Desarrollo Económico donde de manera oficial se
publicó en el Diario Oficial de la Federación el 5 de julio del mismo
año5.
1.6.1. Beneficios para México
Algunos de los beneficios específicos del ingreso de México a la
OCDE son:
1. Las políticas públicas en los distintos ámbitos son contrastadas
con la experiencia de las mejores prácticas en el ámbito
internacional.
2. La administración pública en México se ha visto fortalecida.
3. Distintos sectores del país también pueden hacer uso de análisis
de información relevante.
4. La OCDE ha hecho un buen trabajo al contribuir a un mejor
entendimiento de algunos asuntos de políticas públicas en México.
1.6.2. ¿Qué es el BEPS?
Las siglas BEPS hacen referencia a la erosión de la base imponible
y al traslado de beneficios propiciados por la existencia de lagunas o
mecanismos no deseados entre los distintos sistemas impositivos
nacionales de los que pueden servirse las empresas multinacionales,
con el fin de trasladar beneficios hacia ubicaciones donde existe
escasa o nula actividad real.
1.6.3. ¿Cómo surgen los Problemas del BEPS?
En la actualidad el mundo se encuentra en una constante expansión
tecnológica y por consecuencia de la misma, la economía digital está
creciendo en gran medida, representa desafíos para la fiscalización
internacional, principalmente por falta de regulación. Se viene
manifestando una preocupación generalizada respecto de la
fiscalidad por parte de las empresas multinacionales que en cierto
punto toman ventajas de las lagunas legales que existen, para la
disminución de las bases imponibles, de ahí resulta el traslado de sus
beneficios a países con muy baja tributación comúnmente conocidos
como paraísos fiscales, donde es nula la actividad económica. Las
implicaciones fiscales son diversas y afectan tanto a los impuestos
directos e indirectos.6
1.6.4. Acciones del Proyecto BEPS
Frente a lo mencionado anteriormente los ministros de hacienda del
G20 solicitaron a la OCDE que realizara un plan de acción para
solucionar los problemas con respecto a la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios.
Fue hasta el mes de julio 2013 que la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico publicó las 15
recomendaciones finales, en relación con la Erosión de la Base y la
Ubicación de Utilidades. Este plan se propone como principal objetivo
no sólo crear un conjunto de normas fiscales sino también asegurarse
que las empresas multinacionales tributen en países en los que
generen valor.
A continuación, se listarán las 15 acciones incluidas en el plan
propuesto:
Acción Abordar los retos de la economía digital para la imposición.
1.

Acción Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos.


2.

Acción Reforzar las normas sobre transparencia fiscal internacional.


3.

Acción Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el


4. interés y otros pagos financieros.

Acción Combatir las prácticas tributarias perjudiciales, teniendo en cuenta


5. la transparencia y la sustancia.

Acción Impedir la utilización abusiva de convenios para evitar la doble


6. imposición.

Acción Impedir la elusión artificiosa del estatuto de establecimiento


7. permanente.

Acciones Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en


8 línea con la creación de valor.
a 10.

Acción Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos


11. sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y
sobre las acciones para enfrentarse a ella.

Acción Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de


12. planificación fiscal agresiva (esquemas reportables).

Acción Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia.


13.
Acción Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias
14. (procedimientos amistosos).

Acción Desarrollar un instrumento multilateral para la aplicación de medidas


15. desarrolladas.

De esta forma la acción 1 tiene el propósito siguiente:


“Identificar las principales dificultades que plantea la economía digital, de
cara a la aplicación de las actuales normas fiscales internacionales y
concebir medidas exhaustivas para hacer frente a dichas dificultades,
adaptando tal fin una visión panorámica y considerando tanto la imposición
directa como indirecta. Entre las cuestiones de objeto de examen se incluyen,
entre otras, la posibilidad de que una empresa tenga una presencia virtual
significativa en la economía de otro país sin estar sujeta a gravamen, debido
a la existencia de un nexo con arreglo a la normativa internacional vigente,
la atribución del valor creado a partir de la generación de datos
comercializables geolocalizados mediante el uso de productos y servicios
digitales, la calificación de las rentas procedentes de nuevos modelos de
negocio, la aplicación de normas relativas a la fuente y la forma de
garantizar la recaudación efectiva del IVA/IBS en lo que respecta al
suministro transfronterizo de bienes y/o servicios digitales. Dicha labor
precisará de un análisis exhaustivo de los distintos modelos de negocios en
este sector”
En el año 2016 los líderes del G20 solicitaron a la OCDE ampliar el
proyecto para hacer parte del mismo a los países interesados en
integrarse. De esta forma nace el marco inclusivo BEPS en el que
actualmente participan 119 naciones que intercambian experiencias y
prácticas, elaboran reglas en conjunto, determinan estándares
mínimos de protección de la base imponible y promueven el apoyo
mutuo de las practicas tributarias.
En el año 2018, la OCDE emitió un informe provisional que incluye
un análisis de las principales características o rasgos distintivos
observados frecuentemente en ciertos modelos económicos,
altamente digitalizado inherente a la creación de valor en la nueva era
digital, alude a sus posibles efectos en el marco fiscal internacional
vigente.
En enero de 2019, el marco inclusivo publicó una declaratoria
política concisa que organizaba las propuestas en torno a dos pilares,
donde el primer pilar se centra en la atribución de derechos de
imposición, con el fin de acometer una revisión de forma simultánea y
coherente de las normas sobre tributación de beneficios y de las
normas denominado nexo o criterio de sujeción. El segundo pilar se
centra en cuestiones pendientes relativas a la erosión de las bases
imponibles y el traslado de beneficios
Del 13 de febrero al 6 de marzo de 2019, la OCDE acordó llevar a
cabo una consulta pública sobre las posibles soluciones a los
problemas fiscales derivados de la digitalización de la economía, el
objetivo es proporcionar a los interesados externos una oportunidad
de proporcionar información al principio, y beneficiarse de esa
entrada. Como parte de la consulta pública el documento describe las
propuestas discutidas en el marco incluido en un nivel alto y busca
comentarios del público sobre una serie de cuestiones públicas de
política y aspectos técnicos, dichos comentarios proporcionados
ayudan a los miembros del Marco, incluido el desarrollo de una
solución para su informe final al G20 en 2020.
El programa de trabajo adoptado por Marco Inclusivo en su reunión
del 28 al 29 de mayo de 2019, aprobado por los ministros de
economía y finanzas de estados del G20, dicho programa fue
elaborado con el fin de elaborar una solución consensuada para
hacer frente a los desafíos en materia de fiscalidad, el programa
identificó los elementos comunes de las tres propuestas presentadas
al Grupo de Trabajo sobre Economía Digital, con vistas a facilitar la
tarea de llegar a una conclusión consensuada en relación a las
cuestiones identificadas en el primer pilar también identificó los
problemas técnicos a resolver e hizo una asignación de los mismos
entre los diferentes equipos de trabajo.
Del 9 de octubre al 12 de noviembre de 2019 se presentó un
documento de consulta pública sobre el pilar primero que describe de
manera general una serie de consideraciones normativas y aspectos
técnicos. Los comentarios recibidos sirvieron de ayuda a los
miembros del Marco Inclusivo para la presentación del informe
definitivo en 2020.
Del 8 de noviembre al 8 de diciembre de 2019 se presentó un
documento de consulta pública referente al segundo pilar, en donde el
objetivo fue proporcionar a los interesados externos, la oportunidad
de dar sus opiniones sobre el desarrollo de un conjunto coordinado de
normas para abordar los riesgos que permiten a las empresas
multinacionales beneficiarse en jurisdicciones en las que están
sujetas a ninguna o muy baja tributación.
El 29 y 30 de enero de 2020 los miembros del Marco Inclusivo
afirmaron su compromiso de llegar a una solución a largo plazo de los
desafíos derivados de la digitalización de la economía. Se espera que
a finales de 2020 se tenga una solución.
1.7. CRITERIOS ESTABLECIDOS POR LA OCDE
Dirigentes políticos, medios de comunicación y la sociedad civil de
todos los rincones del mundo, han manifestado su preocupación por
la planificación fiscal llevada a cabo por empresas multinacionales,
que se aprovechan de las lagunas en la interacción entre los distintos
sistemas tributarios para minorar artificialmente las bases imponibles
o trasladar los beneficios a países o territorios de baja tributación en
los que realizan poca o ninguna actividad económica. En respuesta a
esta preocupación, y a instancia del G20, la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) publicó un Plan de
acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios.
En septiembre de 2013, se creó el Grupo de Expertos sobre la
Fiscalidad de la Economía Digital (GEFED), órgano auxiliar del
Comité de Asuntos Fiscales (CAF), en el que participan países no
pertenecientes a la OCDE ni al G20 en su condición de asociados en
igualdad de condiciones con los países miembros de la OCDE,
encargado de elaborar un informe para septiembre de 2014 en el que
se determinaran los problemas planteados por la economía digital y
que propusieran soluciones detalladas para abordarlos.
El Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE reconoce que el
comercio electrónico formula consideraciones relevantes para las
autoridades fiscales. Sin embargo, ha manifestado una serie de
principios para la elaboración de un marco tributario del comercio
electrónico, los cuales son:
Neutralidad: Los sistemas tributarios deben tratar de ser neutrales y
equitativos entre las distintas formas de comercio electrónico y entre
éste y el comercio convencional o tradicional.
Eficiencia: Los costos de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes, así como los gastos administrativos de las
autoridades fiscales deben de reducirse en lo menos posible.
Seguridad jurídica y simplicidad: Las leyes tributarias deben de ser
claras y fáciles de entender, de tal forma que los contribuyentes
pueden prever los efectos fiscales antes de realizar una transacción,
lo que implica saber cuándo, dónde y cómo cumplir con sus
obligaciones fiscales.
Efectividad y justicia: Los sistemas tributarios deben de generar la
cuantía idónea de impuestos en tiempo y forma, al igual que deben de
eliminar situaciones de doble imposición o de no imposición
involuntaria, debiendo minimizar también la posible comisión de
evasión y/o fraude fiscal.
Flexibilidad: Los sistemas tributarios deben de ser lo
suficientemente flexibles y dinámicos como para asegurarse que se
ajusten a los avances tecnológicos y comerciales.7
Los principios tributarios mencionados, deben guiar a los gobiernos
en materia tributaria, tanto para el comercio convencional como para
el comercio electrónico, así como para las operaciones que se
realizan a través de plataformas digitales.
1.7.1. Retos en Materia de IVA
El IVA es un Impuesto indirecto que tiene como principio general
gravar los actos o actividades situadas en territorio nacional.
El debate político en lo que respecta a la aplicación internacional del
IVA gira en torno a que, si se debe aplicar en la jurisdicción de origen
o la de destino, de aquí surgen dos principios para su aplicación:
• Principio de origen: El IVA debe gravar los bienes y servicios
producidos internamente, de esta forma también se tienen que
gravar las exportaciones y eximir las importaciones.
• Principio de destino: Sugiere gravar los bienes y servicios
consumidos internamente, es decir gravar las importaciones y
eximir las exportaciones.
En este contexto, la OCDE recomienda dos reglas generales para
determinar el lugar de aplicación del IVA para los suministros de
servicios intangibles entre empresas y consumidores:
a) Los suministros que se realizan físicamente en un lugar
fácilmente identificable y que normalmente se consumen al mismo
tiempo y en el lugar donde se realizan físicamente en presencia de
la persona que realiza el suministro y lo consume, se recomienda
que el IVA se aplique en el lugar que se ejecuta el servicio.
b) Los suministros de servicios e intangibles se recomienda aplicar
el IVA en la jurisdicción en el que cliente tenga su residencia
habitual.
En el comercio internacional de bienes, servicios y activos
intangibles las principales dificultades por resolver se centran en las
transacciones realizadas por las empresas a los consumidores finales
cuando el proveedor y el consumidor se encuentran en diferentes
países, del mismo modo existen problemas de erosión en una escala
menor en operaciones de empresa a empresa, cuando el cliente se
encuentre exento de IVA.
1.7.2. Propuestas de Solución
Es así que la OCDE identifica las siguientes dificultades por resolver
y sus respectivas propuestas de solución plasmadas en el cuadro que
se muestra a continuación:
Problema Propuestas de solución

Exenciones en Simplificar el procedimiento de declaración de IVA para las


la importación importaciones, para reducir o eliminar el umbral exento.
de bienes de Verbigracia, Permitir que proveedores no residentes se
escaso valor. registren en el IVA y sean ellos quienes retengan y paguen
el impuesto.

Suministros Permitir a los proveedores no residentes registrarse en el


digitales a IVA en la jurisdicción del cliente, con arreglo a un régimen
distancia de simplificado.
consumidores.

Suministros El derecho a cobrar el IVA recae en la jurisdicción del


digitales a cliente y aplicar un cambio de sujeto o cobro revertido para
distancia a que sea la empresa importadora la que retenga y pague el
empresas IVA.
exentas.

Suministros El derecho a cobrar el IVA recae en la jurisdicción del


digitales a cliente y aplicar un cambio de sujeto o cobro revertido para
distancia a que sea el establecimiento permanente el que retenga y
empresas pague el IVA.
multilocalizadas.

Fuente: Comisión para América Latina y el Caribe (CEPAL), sobre la base de Organización
de Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE), adressing the tax Challenges of the
Digital Economy, Action 1-2015 Final Report, parís OEDC publishing, 2015; OCDE,
International VAT/GST Guidelines, Paris,OECD publishing 2017, y OCDE, Tax
Challenges Arising from Digitalisation-Interim Report 2018: Inclusive Framework on
BEPS, parís, OEDC publishing, 018.

1.7.3. Retos en Materia de ISR


El impacto del comercio electrónico en el Impuesto Sobre la Renta
se relaciona principalmente con los sistemas de tributación
internacional, en particular de cómo asignar entre los países los
derechos tributarios sobre las rentas generadas por actividades
fronterizas.
Las principales dificultades de la economía digital se relacionan con
las reglas de nexo y asignación del beneficio mismo que a
continuación se analizan:
• La regla del nexo: Se refiere a la búsqueda de una vinculación
económica entre la empresa no residente y el estado donde se
obtienen los ingresos, es decir busca determinar la jurisdicción
para gravar una empresa no residente.
• Las reglas de asignación de beneficios: Se refiere a las reglas que
determinan la parte relevante de las ganancias que estarán sujetas
al impuesto.
El objeto de las reglas antes mencionadas consiste en que las
utilidades de las entidades deben ser gravadas donde se realiza la
actividad económica y se crea el valor. En la economía tradicional, el
desarrollo de la actividad económica y la creación de valor es
importante la presencia física de la empresa, pero en la economía
digital el gran reto es que existe la ausencia en gran medida.
Las principales dificultades de la economía digital se relacionan con
las reglas anteriormente descritas y son consecuencia de cada una
de las características de las empresas digitalizadas, los desafíos que
se presentan en la economía digital son las siguientes.
a) Presencia económica sin presencia física: La falta de presencia
física representa una problemática e incide especialmente en la
recaudación del impuesto sobre la renta que los países pueden
obtener sin residencia, al no contar con un establecimiento
permanente en el estado en el que se realizan las operaciones, la
renta sólo se puede gravar en el país en que reside cualquier
empresa, esto genera que se desvíen las utilidades hacia
jurisdicciones de baja tributación.
b) Asignación de los ingresos de los intangibles: Los sitios web, los
algoritmos son importantes para la creación de valor de las
empresas, la problemática que se presenta es cómo generar valor
a los activos intangibles. En este caso hay una evidente dificultad
para la aplicación de las normas de precios de transferencia, al no
existir activos comparables que permitan su valoración.
c) Aporte de los clientes a la creación de valor: Como el proveedor
suele no tener presencia física en las transacciones dificulta la
recaudación de los impuestos en el territorio de consumo.
1.7.4. Propuestas de Solución
Las problemáticas mencionadas con anterioridad están siendo
analizadas por la OCDE y los miembros del G20 sobre las posibles
soluciones.
En este sentido, en 2015 la OCDE publicó el Informe Final de la
Acción 1 “Abordar los retos de la economía digital para la imposición”,
en donde se identifican los principales desafíos fiscales derivados de
la digitalización de la economía y se concluye que no es posible
delimitar con precisión la economía digital, puesto que la digitalización
ha permeado toda la economía en el mundo.
Consecuentemente, la OCDE dio a conocer en 2018 el Informe
Provisional “Desafíos Fiscales derivados de la Digitalización”, mismo
que incluye un análisis exhaustivo de los modelos económicos y de
creación de valor derivados de la digitalización e identifica las
características que se observan frecuentemente en ciertos modelos
económicos altamente digitalizados, es así que se proponen 3
propuestas de acción para efectos del Impuesto sobre la Renta.
El 28 de mayo de 2019, el marco inclusivo adoptó un programa de
trabajo con la finalidad de abordar una solución consensuada para
hacer frente a los desafíos derivados de la digitalización de la
economía. El mencionado programa fue posteriormente apoyado por
los ministros de economía y finanzas del G20 en su reunión celebrada
en Fukuoka el 8 y 9 de junio de 2019, y por los jefes de estado y de
gobierno reunidos en Osaka el 28 y 29 de junio de 2019.
El trabajo proporciona instrucciones detalladas al marco inclusivo y
sus grupos de trabajo técnicos para ofrecer solución a los desafíos
fiscales que plantea la digitalización, se centra en 2 pilares que se
describen a continuación:
Pilar uno: La reasignación de derechos fiscales
Este pilar se centra en la asignación de derechos fiscales, y busca
para llevar a cabo una coherente y revisión simultánea de las normas
de asignación de beneficios y Nexo, en este contexto se presentan
tres propuestas para gravar a las empresas del comercio electrónico
donde obtienen el beneficio.
1. Propuesta de presencia económica significativa
Definir un umbral de ventas obtenidos por empresas transaccionales
en cada país para garantizar que los países con economías más
pequeñas se beneficien.
Parámetros de medición
Surge la pregunta de qué parámetro podemos identificar cuando una
empresa tiene presencia significativa en otro país, es así que la
OCDE proporciona los siguientes parámetros de medición:
a) El número de ventas alcanza un determinado umbral.
b) Tener una web local.
c) Habilitar medios de pagos a través de la red.
d) Tener un número determinado de usuarios.
e) Tener un volumen de datos que alcancen determinado nivel.
f) Haber firmado una serie de contratos online.
g) Entre otros.
El umbral podría usarse como un indicador principal de que si una
empresa tiene una participación sostenida en la economía de una
jurisdicción.
2. Propuesta de Intangibles de Marketing (marketing de intangibles)
Esta propuesta no se limita a negocios digitalizados, pues va dirigida
a cualquier empresa que tenga beneficios en la jurisdicción en otro
país con una presencia con bajo riesgo, es decir que no tenga
presencia física pero que tenga un intangible de marketing en dicha
jurisdicción.
La propuesta parte de una conceptualización de un vínculo funcional
intrínseco entre los activos intangibles de comercialización y las
jurisdicciones de mercado el cual permite la generación de valor. Se
concibe la existencia de este vínculo porque:
• Algunos intangibles de marketing, tales como marca y nombre
comercial, se reflejan en las actitudes favorables en la mente de los
clientes, y por lo tanto se puede ver que se han creado en la
jurisdicción mercado.
• Otros intangibles de marketing, tales como datos de clientes,
relaciones con los clientes y listas de clientes se derivan de
actividades dirigidas a los clientes y usuarios en la jurisdicción de
mercado, apoyando el tratamiento de tales intangibles como un ser
creado en la jurisdicción mercado.
La propuesta considera que la jurisdicción de mercado tendría
derecho a gravar una parte o la totalidad de los ingresos no rutinarios
correctamente asociado con tales intangibles y sus correspondientes
riesgos, mientras que todos los otros ingresos se distribuirán entre los
miembros del grupo sobre la base de los principios de precios de
transferencia existentes.
En este sentido se plantean dos métodos alternativos para atribuir el
ingreso no rutinario de intangibles de marketing debiéndose
considerar lo siguiente:
a) Mediante la aplicación de los principios transaccionales:
• Determinar la utilidad atribuible a los intangibles.
• Atribuir la utilidad a la jurisdicción de mercado, usando una
métrica preestablecida.
b) Mediante un análisis del beneficio residual basándose en los
siguientes pasos:
• Calcular la utilidad residual.
• Determinar las funciones de rutina y su compensación.
• La deducción de la ganancia de rutina de la ganancia total.
• Repartir las ganancias restantes para determinar la parte
distribuible a los intangibles.
3. Propuesta de contribución de los usuarios
Esta propuesta se basa en la idea de que solicitar la participación
sostenida y la participación activa de los usuarios es un componente
crítico de la creación de valor para ciertos negocios altamente
digitalizados.
La participación de los usuarios contribuye a la creación de la marca,
la generación de datos valiosos, y el desarrollo de una masa crítica de
usuarios que ayuda a establecer el poder de mercado.8
Esta propuesta está dirigida a los siguientes modelos de negocios:
a. Plataformas de redes sociales: Facebook, Instagram, twitter,
snatchap, Skype, Tinder entre otros.
b. Motores de búsqueda: Google, Yahoo, ask, Bing entre otros.
c. Los mercados en línea: Amazon, EBay, Aliexpress, Yapo,
Pedidosya, Glovo entre otros.
La propuesta planteada por la OCDE busca asignar beneficios a las
jurisdicciones en la que los negocios disponen de bases de usuarios
activos y participativos. En este sentido se propone la utilización del
método residual de participación de utilidades del cual se calculará
siguiendo los siguientes pasos:
1. Calcular las utilidades residuales o no rutinarias (son las que
quedan después de haberse pagado las utilidades rutinarias).
2. Atribuir una proporción de las utilidades al valor creado por las
actividades de los usuarios.
3. Repartir estas utilidades entre las jurisdicciones en la que la
empresa tiene usuarios.9
Estas tres propuestas tienen el mismo objetivo, que es reconocer,
desde diferentes perspectivas, el valor de una empresa o la
participación en las jurisdicciones de usuario entre el mercado que no
se reconoce en el marco actual para la asignación de beneficios.
Pilar dos: Mecanismo global de erosión anti base
Este pilar se centra en los problemas de BEPS restantes y busca
desarrollar reglas que proporcionarían jurisdicciones con derecho a
volver impuestos, donde otras jurisdicciones no han ejercido sus
derechos de imposición primaria o el pago es sujeto a los bajos
niveles de imposición efectiva.
Las propuestas tienen como objetivo lo siguiente:
• Ayudar a detener el cambio de ganancias a una jurisdicción fiscal
baja o nula facilitada por las nuevas tecnologías.
• Asegurar que las empresas multinacionales paguen un nivel
mínimo de impuestos.
• Nivela el campo de juego entre las empresas tradicionales y
digitales.
La OCDE propone cuatro reglas básicas cuya implementación exige
cambios en las legislaciones nacionales y en los tratados fiscales,
siendo necesario incorporar normas de coordinación para evitar el
riesgo de doble imposición que podría surgir. Dichas reglas son las
siguientes:
• Regla de inclusión de ingresos: Esta propuesta busca gravar los
ingresos obtenidos por una sucursal de empresas extranjeras o a
una entidad transparente si en el país de residencia los ingresos
están sujetos a una tasa efectiva inferior a una tasa mínima, la
diferencia lo soporta como un impuesto especial la matriz.
• Regla de pagos undertaxed: consiste en gravar los ingresos de las
sucursales extranjeras que estén sujetos a imposición a un tipo
efectivo de gravamen que esté por debajo del tipo mínimo
aceptable.
• Regla de conmutación: Se debería incluir en los convenios para
evitar la doble imposición y que permita a una jurisdicción de
residencia, cambiar la exención por un método de crédito, donde
los beneficios atribuibles a un establecimiento permanente o
derivados de bienes inmuebles están sujetos a una tasa efectiva
por debajo de la tasa mínima.
• Regla de imposición de gravamen: Aplicar una retención a
determinados pagos efectuados por residentes en un país como
contraprestación por bienes o servicios digitales adquiridos por un
proveedor extranjero.
1.8. CRITERIOS ESTABLECIDOS POR LA UNION EUROPEA
El mercado digital es una de las principales prioridades políticas de
la comisión europea, con ella se pretende brindar nuevas
oportunidades digitales a los ciudadanos y las empresas que cuentan
con más de 500 millones de consumidores. Con el fin de explotar todo
su potencial, el mercado digital requiere un marco fiscal moderno y
estable que estimule la innovación, haga frente a la fragmentación del
mercado en condiciones justas y equilibradas.
1.8.1. Retos en Materia de ISR
El 21 de marzo de 2018 en Bruselas Bélgica se presentó una
propuesta por la directiva del consejo de la Unión Europea relativa al
Impuesto sobre los Servicios Digitales.
Ingresos obtenidos
Se considerarán ingresos obtenidos los procedentes de la prestación
por una entidad de cada uno de los siguientes servicios:
1. La inclusión de una interfaz digital de publicidad dirigida a los
usuarios de dicha interfaz.
2. La puesta a disposición de usuarios de interfaces digitales
multifacéticas que les permita localizar a otros usuarios e interac-
tuar con ellos y que puedan facilitar la entrega de bienes o
prestaciones de servicios entre los usuarios.
3. La transmisión de los datos recopilados acerca de los usuarios que
hayan sido generados por actividades desarrolladas por estos
últimos en las interfaces digitales.
Sujeto pasivo
Por sujeto pasivo con respecto a un período impositivo se entenderá
una empresa que cumpla con las dos condiciones siguientes:
1. El total de los ingresos mundiales que haya obtenido en un
ejercicio supere los € 750’000,000.00.
2. El importe total de los ingresos imponibles que haya obtenido
dentro de la Unión Europea durante un ejercicio supere los
€ 50’000,000.00.
Lugar de obtención de los ingresos
Los ingresos obtenidos por una entidad durante un ejercicio se
considerarán obtenidos en un estado miembro de la Unión Europea en un
período impositivo, si los usuarios del servicio imponible están
situados en ese Estado Miembro durante ese período impositivo.
Cálculo del impuesto
El Impuesto sobre Servicios Digitales correspondiente a un Estado
Miembro durante un período impositivo se calculará aplicando la tasa
del 3%.
Del impuesto del ejercicio
El sujeto pasivo presentará al Estado Miembro una declaración del
ISD para cada período impositivo. La declaración se presentará por
vía electrónica en un plazo de 30 días laborables al final del período
impositivo al que se refiere la declaración.
1.8.2. Retos en Materia de IVA
Las administraciones tributarias de los países miembros de la Unión
Europea manifiestan que los retos que se presentan en materia del
Impuesto al Valor Agregado son entre otras las siguientes:
• La determinación del momento de devengado del impuesto
correspondiente.
• Identificar el sujeto pasivo.
• Riesgo de evasión fiscal cuando empresas de países exteriores
operan en la UE.
• Determinar si se trata de una entrega de bienes o una prestación
de servicios.
• La complejidad y el costo de las obligaciones.10
• Pérdidas de ingresos para los estados miembros.
• No es un campo de juego nivelado.11
1.8.3. Propuestas de la Unión Europea
La Comisión Europea tiene como objetivo simplificar las obligaciones
de IVA para las empresas que realizan ventas transfronterizas de
bienes y servicios, específicamente ventas en línea a los
consumidores finales y garantizar que dichos suministros se pague
correctamente al Estado Miembro del cliente.
La Comisión propuso legislación de la UE en este ámbito en dos
etapas. Las primeras medidas entraron en vigor en 2015 y cubrieron
telecomunicaciones, radiodifusión y servicios electrónicos. El segundo
paquete de medidas fue adoptado por el Consejo en diciembre de
2017 e incluía nuevas reglas para la venta a distancia de bienes, así
como para cualquier tipo de servicio suministrado a clientes finales en
la UE. Las últimas medidas, también conocidas como “el paquete de
comercio electrónico del IVA” se aplicarán a partir de 2021.
En el año 2019 se presenta una propuesta para el cobro del IVA
consistente en:
1. Un umbral de ventas anuales de 85,000.00 EUR para las
empresas que operan en su propio Estado Miembro de la UE.
2. Un umbral de ventas anuales de 100,000.00 EUR para las
empresas que operen en varios países miembros de la UE.
1.9. INICIATIVA DE LEY EN MEXICO
En nuestro país el suscrito, diputado Javier Salinas Narváez,
integrante del Grupo Parlamentario del Partido de la Revolución
Democrática presentó el 6 de septiembre de 2018 la iniciativa de Ley
del Impuesto Sobre los Ingresos Procedentes de Servicios Digitales.
1.9.1. Obligados al Pago
ARTICULO 1. Están obligadas al pago del impuesto sobre los
ingresos procedentes de servicios digitales, las personas físicas y
morales residentes en territorio nacional, así como los residentes
en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por
los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en
donde se generen, por la realización de las siguientes
actividades:
I. La inclusión en una interfaz digital de publicidad dirigida a los
usuarios de dicha interfaz;
II. La puesta a disposición de los usuarios de una interfaz digital
multifacética que les permita localizar a otros usuarios e
interactuar con ellos, y que pueda facilitar asimismo las entregas
de bienes o las prestaciones de servicios subyacentes
directamente entre los usuarios; y
III. La transmisión de los datos recopilados acerca de los
usuarios que hayan sido generados por actividades desarrolladas
por estos últimos en las interfaces digitales.
1.9.2. Cálculo del Impuesto
ARTICULO 2. El impuesto sobre los ingresos procedentes de
servicios digitales se calculará aplicando la tasa del 3 por ciento a
la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los
ingresos percibidos por las actividades a que se refiere el artículo
1, las deducciones autorizadas en esta Ley.
Dicho cálculo se realizará de la siguiente manera:
Concepto
Ingresos Nominales
Menos:
Ingresos Exentos
Ingresos Gravados
Menos:
Deducciones Autorizadas
Base del Impuesto

Por:
Tasa 3%
IPSD

1.9.3 Acumulación de los Ingresos


ARTICULO 7. Los ingresos gravables se reconocerán a efectos
de la presente Ley como obtenidos en el momento en que sean
exigibles, independientemente de que los importes
correspondientes hayan sido efectivamente pagados o no.
1.9.4. Exenciones y Desgravaciones
ARTICULO 11. No se pagará el impuesto por los siguientes
ingresos:
I. Los ingresos hasta por 100 millones de pesos que hayan
obtenido las personas físicas y morales residentes en territorio
nacional, así como los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país.
II. Los percibidos por la Federación, las entidades federativas,
los municipios, los órganos constitucionales autónomos y las
entidades paraestatales que estén considerados como no
contribuyentes del impuesto sobre la renta.
1.9.5. Del Impuesto del Ejercicio y Pagos Provisionales
ARTICULO 14. El impuesto se calculará por ejercicios y se
pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas
autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación
de la declaración anual del impuesto sobre la renta.
1.10. REGULACION DEL COMERCIO ELECTRONICO EN MEXICO
Las operaciones electrónicas que en su mayoría hoy se realizan es
gracias al uso del Internet, mismo que se ha generalizado a nivel
mundial y ha originado diversos trabajos de organismos
internacionales para tratar el tema del comercio electrónico en sus
negociaciones, tenemos el caso de la OCDE, la OMPI, la
organización mundial del comercio y diversos organismos como el
ALCA, y la Comisión de las Naciones Unidas para el Derecho
Mercantil.
Ante la necesidad de regular el comercio electrónico, el 16 de
diciembre de 1996 se aprobó en el senado de la Comisión de las
Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional la ley
modelo sobre comercio electrónico.
La mencionada ley constituye una sugerencia a todos los países
para ser adoptadas en sus legislaciones nacionales, contribuyendo a
la igualdad internacional, de tal forma se deben eliminar las
diferencias para lograr un derecho global o uniforme, en donde las
reglas sean similares entre las naciones.
Por lo que respecta a nuestro país el 29 de mayo de 2000 se publicó
en el DOF el decreto por el que se reforman y adicionan diversas
disposiciones del Código Civil para el Distrito Federal en Materia
Común y para toda la República en Materia Federal, del Código
Federal de Procedimientos Civiles, del Código de Comercio y de la
Ley Federal de Protección al Consumidor.
Dicho decreto tiene como objetivo lo siguiente:
1. El reconocimiento de validez jurídica a los actos, contratos o
convenios comerciales celebrados por vía electrónica, que tengan
la misma validez que los celebrados mediante papel.
2. Los contratos celebrados por medios electrónicos deben tener
validez probatoria.
3. Reconocer que el mensaje de datos electrónico tiene la misma
validez y cumple el requisito de la forma escrita.
4. Reconoce la validez de la oferta y la aceptación o rechazo de la
misma por medios electrónicos.
5. Los comerciantes puedan ofertar bienes o servicios a través de
medios electrónicos.
6. La necesidad de contar con un marco jurídico a favor de la
protección al consumidor.
1.10.1. Contratos por Medios Electrónicos
Los convenios y contratos mercantiles que se celebren por
correspondencia, telégrafo, o mediante el uso de medios electrónicos,
ópticos o de cualquier otra tecnología, quedarán perfeccionados
desde que se reciba la aceptación de la propuesta o las condiciones
con que ésta fuere modificada.12
1.10.2. Consentimiento de los Contratos
Los contratos se perfeccionan por el mero consentimiento, excepto
aquellos que deben revestir una forma establecida por la ley. Desde
que se perfeccionan obligan a los contratantes, no sólo al
cumplimiento de lo expresamente pactado, sino también a las
consecuencias que, según su naturaleza, son conforme a la buena fe,
al uso o a la ley.13
1.10.3. La Oferta Realizada a Través de Medios Electrónicos
Cuando la oferta se haga a una persona presente, sin fijación de
plazo para aceptarla, el autor de la oferta queda desligado si la
aceptación no se hace inmediatamente. La misma regla se aplicará a
la oferta hecha por teléfono o a través de cualquier otro medio
electrónico, óptico o de cualquier otra tecnología que permita la
expresión de la oferta y la aceptación de ésta en forma inmediata.14
1.10.4. Derechos de los Consumidores
En las transacciones efectuadas a través del uso de medios
electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología el consumidor
tendrá derecho a:15
I. Conocer toda la información sobre los términos, condiciones,
costos, cargos adicionales, en su caso, formas de pago de los
bienes y servicios ofrecidos por el proveedor.
II. El proveedor respetará la decisión del consumidor en cuanto a la
cantidad y calidad de los productos que desea recibir, así como la
de no recibir avisos comerciales, y
III. El proveedor deberá abstenerse de utilizar estrategias de venta
o publicitarias que no proporcionen al consumidor información
clara y suficiente sobre los servicios ofrecidos, en especial
tratándose de prácticas de mercadotecnia dirigidas a la población
vulnerable, como los niños, ancianos y enfermos, incorporando
mecanismos que adviertan cuando la información no sea apta para
esa población.

1 https://blog.mrw.es/este-hombre-es-el-inventor-del-comercio-electronico/
2 Definición de la OMC.
3 Definición OCDE.
4 https://gestionegrp106.weebly.com/caracteriacutesticas.html
5 http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=4710963&fecha=05/07/1994
6 https://www.oecd.org/ctp/10-preguntas-sobre-beps.pdf
7 Acción 1 BEPS. Cómo abordar los desafíos de la economía digital. Página 33.
8 https://www.ccpm.org.mx/avisos/2018-2020/digitalizacion-de-la-economia-puntos-finos.pdf
9 https://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-global-anti-base-erosion-
proposal-pillar-two.pdf.pdf
10 https://editorialexpress.com/cgi-bin/conference/download.cgi?
db_name=25EEB&paper_id=68
11 https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/MEMO_16_3746
12 Artículo 80 Código de Comercio.
13 Artículo 1796 del CCF.
14 Artículo 1805 del CCF.
15 Artículo 76 Bis de la Ley Federal de Protección al Consumidor.
CAPITULO II.

PLATAFORMAS TECNOLOGICAS Y LA LEY DEL


IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1. DISPOSICIONES GENERALES
A nivel mundial tanto la OCDE como la Unión Europea siguen
discutiendo una solución consensuada para el cobro del Impuesto
sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado por los ingresos que
se generan por las ventas a través de Internet.
Por lo que respecta a nuestro país como una medida que permite
tener un control de recaudación por las operaciones realizadas a
través de plataformas digitales, el SAT emitió la regla 3.11.12 de la
RMF 2019 con el propósito de que cumplan con las obligaciones
fiscales y con ello recaudar de manera eficiente el ISR e IVA causado
por la prestación de servicios como el transporte terrestre de
pasajeros y la entrega de alimentos preparados.
Esta medida ha significado un gran avance en la regulación e
implementación de mecanismos que permitan a los contribuyentes
cumplir de manera eficiente con sus obligaciones fiscales de los
participantes de la economía digital.
En este sentido el 8 de septiembre de 2019 el Ejecutivo Federal
presentó la iniciativa de adicionar el Capítulo II denominado “De los
ingresos obtenidos por actividades empresariales y profesionales” del
Título IV de la Sección II denominado “De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares”.
2.1.1. Establecimiento Permanente Virtual
Gracias al uso del Internet se puede operar en cualquier mercado
sin la necesidad de contar con presencia física, esto significa que las
empresas multinacionales ya no necesitan constituir un
establecimiento permanente en los países donde realizan sus
operaciones. Por lo tanto, en las actuales normas de tributación
internacional los países de dichos mercados pierden el derecho de
cobrar el Impuesto Sobre la Renta.
Lo anterior representa un reto para los países del mundo que
consiste en cómo gravar de manera apropiada el ingreso que
obtienen estas empresas multinacionales, ya que los diversos códigos
fiscales están diseñados para bienes y servicios tangibles.
En este sentido la acción 7 del proyecto BEPS se enfocó en revisar
la definición del concepto de establecimiento permanente para evitar
el uso de estrategias de elusión fiscal que buscan impedir que se
configure dicho establecimiento, entre las que se encuentran casos
en que personas físicas distintas de los agentes independientes
actúan por cuenta de un residente en el extranjero, así como la
realización de actividades preparatorias o auxiliares con excepción al
concepto de establecimiento permanente.
El tema principal para la determinación del impuesto sobre la renta
frente a los modelos de negocios digitales, radica en la configuración
del establecimiento permanente mismo que de la diversidad de
análisis internacionalmente se pretender trasladarlo a un entorno
virtual, sin necesidad de reconstruir su definición, trasladarlo a otro
contexto. La idea de hacerlo así deriva fundamentalmente de la
existencia del modelo de convenio para evitar la doble imposición de
la OCDE.
Considerando lo anterior con la finalidad de actualizar los supuestos
del establecimiento permanente que contienen la Ley del ISR se
modificaron los artículos 2 y 3 de la referida ley, dicha reforma
obedece al desarrollo del proyecto BEPS en donde México como
miembro de la OCDE y del G20 ha participado activamente en el
desarrollo e implementación de dicho documento, con el objeto de
combatir las estrategias de planificación fiscal utilizadas para cambiar
de manera artificial los beneficios económicos a lugares de escasa o
nula tributación, dando lugar a la elusión del pago del ISR.
2.1.2. Establecimiento Permanente de las Plataformas Digitales
Cuando un residente en el extranjero actúe en el país a través de
una persona física o moral, distinta de un agente independiente, se
considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento
permanente en el país, en relación con todas las actividades que
dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero,
aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios, si
dicha persona concluye habitualmente contratos o desempeña
habitualmente el rol principal que lleve a la conclusión de contratos
celebrados por el residente en el extranjero y éstos:
1. Se celebran a nombre o por cuenta del mismo.
2. Prevén la enajenación de los derechos de propiedad, o el
otorgamiento del uso o goce temporal de un bien que posea el
residente en el extranjero o sobre el cual tenga el derecho del uso
o goce temporal.
3. Obligan al residente en el extranjero a prestar un servicio.
2.1.3. Designación de un Representante Legal de las
Plataformas Digitales
Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras deberán designar un
representante legal y proporcionar un domicilio en territorio nacional,
para efectos de notificación y vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones fiscales, cuando realicen dicha inscripción en los
términos de la ficha de trámite 1/PLT “Solicitud de inscripción en el
RFC de residentes en el extranjero que proporcionen servicios
digitales”, contenida en el Anexo 1-A.
2.1.4. Inscripción en el RFC de las Plataformas Digitales
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en nuestro país
deberán de inscribirse en el RFC por la prestación de servicios
digitales.
El trámite de inscripción se deberá de realizar dentro de los 30 días
siguientes contados a partir de la fecha en que se proporcionen por
primera vez los servicios digitales a un receptor ubicado en territorio
nacional.
Los residentes en el extranjero que con anterioridad al 1 de junio del
2020 ya estén prestando servicios digitales deberán de inscribirse a
más tardar el 30 de junio de 2020.
La inscripción se deberá de realizar mediante la ficha de trámite
1/PLT denominada solicitud de inscripción en el RFC de residentes en
el extranjero que proporcionen servicios digitales contenida en el
Anexo 1-A de la RMF 2020.
2.2. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES DEL NUEVO
REGIMEN FISCAL
Sujetos del impuesto
De conformidad con el artículo 113-A, son sujetos del pago del ISR,
las personas físicas con actividades empresariales.
Objeto del impuesto
El objeto del ISR son los ingresos que obtengan las personas físicas
cuando:
I. Enajenen bienes a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas similares que presten los
servicios de intermediación que sean oferentes de bienes y los
demandantes de los mismos.
II. Presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que presten los
servicios de intermediación que sean oferentes de los servicios y los
demandantes de los mismos.
No se aplicará lo dispuesto en esta fracción, cuando se trate de
servicios de intermediación que tengan por objeto la enajenación de
bienes muebles usados.
Base del Impuesto
Es el monto total de los ingresos que efectivamente perciban las
personas físicas por conducto de las plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, sin incluir el IVA.
Tasa: Al monto total de los ingresos obtenidos se le aplicarán las
tasas de retención previstas en el artículo 113-A.
Epoca de pago
El impuesto se pagará mediante retención que realizarán las
personas morales residentes en México o residentes en el extranjero
con o sin establecimiento permanente en el país, así como las
entidades o figuras jurídicas extranjeras que proporcionen, de manera
directa o indirecta, el uso de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, el pago se deberá enterar a más tardar el día
17 del mes inmediato siguiente al mes por el que se efectuó la
retención.
La retención tendrá el carácter de pago provisional.
2.3. PRESTACION DE SERVICIOS DE TRANSPORTE DE
PASAJEROS Y BIENES
I. Tratándose de prestación de servicios de transporte terrestre de
pasajeros y de entrega de bienes se aplicará la tabla de retención
siguiente:
Monto del ingreso Tasa de
mensual retención

Hasta $ 5,500 2

Hasta $ 15,000 3

Hasta $ 21,000 4

Más de $ 21,000 8

En este rubro de plataformas digitales dedicadas a la prestación de


transporte terrestre de pasajeros y la entrega de bienes, encontramos
entre otras las siguientes aplicaciones móviles:
Transporte Entrega de bienes Comida

Uber Cornershop Uber Eats

DiDi Superama Sin delantal

Cabify Merqueo Didi Foot

Beat Wabi2you Rappi

Yaxi Veloz Mandados iFood

BlaBlaCar Entre otras Pedidosya

Entre otras Entre otras

Caso práctico 1
Una persona física que tributa en el régimen general de las personas
físicas y está afiliado en la plataforma Uber, durante el mes de julio
percibe los ingresos que se mencionan a continuación. Desea saber
cuánto será el monto de ISR que debe de pagar, considerando que
dichos ingresos están amparados por comprobantes fiscales emitidos
a algunos clientes y con el público en general.
Determinación de los ingresos obtenidos
Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por Uber 25,000.00(1)

Más:

IVA trasladado 4,000.00

Total de ingresos 29,000.00

Por:

% de comisión 25%(3)

Comisión cobrada por Uber 7,250.00(4)


Cobro previo 21,750.00

Determinación de la retención de ISR


Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por Uber 25,000.00

Por:

Tasa retención 8%

Retención de ISR 2,000.00(2)

(1) El monto corresponde a la sumatoria de los servicios prestados a


través de Uber en el mes.
(2) El cálculo de la retención se obtiene multiplicando los ingresos
obtenidos en el mes por la tasa respectiva.
(3) La comisión varía dependiendo de la modalidad de transporte
que maneja la plataforma.
(4) La comisión corresponde a la sumatoria por cada uno de los
servicios prestados.
Determinación del monto a cobrar
Concepto Importe
$

Ingresos propios del conductor29,000.00

Menos:

Comisión cobrada 7,250.00

Menos:

Retención de ISR 2,000.00

Menos:
Retención de IVA 2,000.00(5)

Ingreso neto a recibir 17,750.00

(5) La retención corresponde al 50% del IVA trasladado de


conformidad con el artículo 18-J fracción II inciso a) de la Ley del
IVA.
La retención de ISR e IVA tiene el carácter de definitiva misma que
la obligada a realizar el pago es la plataforma digital a más tardar el
17 del mes siguiente.
La persona física deberá de presentar un caso de aclaración
mediante la ficha de trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la
opción de considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e
IVA” a más tardar el 30 de junio del año en curso.
Caso práctico 2
Una persona física que optó por tributar en el RIF a partir de enero
de 2018 dedicada al servicio de transporte terrestre de pasajeros a
través de una plataforma tecnológica, desea conocer el ISR que debe
pagar en el mes de junio de 2020, considerando que los ingresos
obtenidos provienen de la plataforma de Cabify, emite facturas con el
público en general, pero además algunos clientes le solicitan
comprobantes fiscales que reúnen todos los requisitos del mes. Los
datos son los siguientes:
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
$ $ $ $ $ $

Ingresos cobrados 15,000.00 16,200.00 20,000.00 21,780.00 36,912.00 25,000.00

Deducciones pagadas 12,000.00 12,912.00 18,000.00 19,000.00 30,000.00 18,000.00

Concepto Bimestre 1 Bimestre 2 Bimestre 3


$ $ $
Ingresos cobrados del bimestre 31,200.00 41,780.00 36,912.00
Menos:
Deducciones autorizadas pagadas 24,912.00 37,000.00 30,000.00
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 0 0.00 0.00
Menos:
Diferencia por gastos mayores a los ingresos 0.00 0.00 0.00
Diferencia por deducciones mayores a los ingresos del período 0.00 0.00 0.00
Base gravable 6,288.00 4,780.00 6,912.00

Impuesto Bimestre 1 Bimestre 2 Bimestre 3


(Art. 111 LISR) $ $ $
Base para el pago provisional 6,288.00 4,780.00 6,912.00
Menos:
Límite inferior 1,157.05 1,157.05 1,157.05
Excedente del límite inferior 5,130.95 3,622.95 5,754.95
Por:
% sobre excedente del límite inferior 6.40% 6.40% 6.40%
Impuesto marginal 328.38 231.87 368.32
Más:
Cuota fija 22.22 22.22 22.22
Impuesto a cargo 350.60 254.09 390.54
Por:
% de reducción de ISR en el RIF 80% 80% 80%
Menos:
Reducción del ISR a pagar en el RIF 280.48 203.27 312.43
Impuesto reducido 70.00 51.00 78.00
Menos:
10% de retención por personas morales 0.00 0.00 0.00
Impuesto a cargo 70.00 51.00 78.00

En este ejemplo la persona física en el mes de junio ya no podrá


tributar como RIF, por lo que tendrá que presentar un aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones mediante la
ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, plasmada en el Anexo 1-A de la RMF
2020, señalando las actividades económicas realizadas a través de
plataformas digitales.
En el mes de junio la mecánica de cálculo de pagos de sus
impuestos se determinará de la siguiente forma:
El cambio del RIF al régimen de actividades empresariales y
profesionales la persona física se encontrará relevada de presentar el
“Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”,
contenida en el Anexo 1-A, ya que la autoridad fiscal competente será
la encargada de realizarlo con base en la información existente en el
RFC al 31 de mayo de 2020.
Ingresos percibidos mensuales
Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por Cabify 25,000.00

Más:

IVA trasladado 4,000.00

Total de ingresos 29,000.00

Por:

% de comisión 20%

Comisión cobrada por Cabify 5,800.00

Cobro previo 23,200.00

Determinación de la retención de ISR


Concepto Importe
$

Ingresos propios del conductor 25,000.00

Por:

Tasa retención 8%

Retención de ISR 2,000.00(1)

Determinación del monto a cobrar en julio


Concepto Importe
$

Ingresos propios del conductor 29,000.00


Menos:

Comisión cobrada 5,800.00

Menos:

Retención de ISR 2,000.00

Menos:

Retención de IVA 2,000.00(2)

Ingreso neto a recibir 19,200.00

(1) La retención tiene el carácter de definitiva por lo que la persona


física no deberá de presentar pagos provisionales a cuenta del ISR
del ejercicio.
(2) La retención del IVA corresponde al 50% del IVA trasladado.
La persona física deberá de presentar un caso de aclaración
mediante la ficha de trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la
opción de considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e
IVA” a más tardar el 30 de junio del año en curso.
El ingreso obtenido contiene facturas que ampararán las
operaciones realizadas con clientes por un valor de $ 5,000.00 y un
CFDI global por $ 20,000.00.
Los contribuyentes personas físicas que al 31 de diciembre de 2019
tributen en el RIF, deberán aplicar lo dispuesto en el artículo 111,
fracción VI de la LISR. No obstante lo anterior, y hasta en tanto entren
en vigor las disposiciones de la Sección II, dichos contribuyentes
deberán pagar ISR por dichos ingresos conforme al RIF.16
Caso práctico 3
Una persona física dedicada a la entrega de alimentos a través de la
plataforma Rappi durante el mes de agosto de 2020, desea saber
cuánto será el monto a pagar por concepto de Impuesto Sobre la
Renta por los siguientes ingresos obtenidos:
Determinación de los ingresos obtenidos
Semanas Ganancias Extra Promociones Promoción Costos de Total de Horas Viajes
desafío seguridad ingresos
$ $ $ $
$ $
90 h 38
2-8 agosto 3,450.00 150.00 200.00 80.00 125.00 3,595.00 min 89
9-15 46 h 56
agosto 1,745.00 60.00 762.71 75.38 125.00 2,367.33 min 69
16-23 89 h 23
agosto 2,369.00 130.00 250.00 98.00 125.00 2,526.00 min 78
24-29 94 h 45
agosto 3,456.00 150.00 300.00 120.00 125.00 3,661.00 min 93

Extra: Corresponde a las propinas entregadas al repartidor por la


entrega de un bien.
Promoción desafío: Corresponde a los viajes cancelados por el
repartidor.
Costo de seguridad: Es un descuento que realiza la plataforma por el
uso de la mochila.
Determinación de la retención de ISR
Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por la plataforma 11,226.47

Por:

Tasa retención 3%

Retención de ISR 336.79

La retención de ISR tendrá el carácter de pago definitivo debido a


que la mencionada persona física solamente se dedica a prestar
servicios a través de plataformas digitales.
Determinación del monto a cobrar
Concepto Importe
$
Ingresos obtenidos por la plataforma 13,022.71(1)

Menos:

Comisión cobrada 3,906.81

Menos:

Retención de ISR 336.79

Menos:

Retención de IVA 898.12(2)

Menos:

Promoción desafío 373.38

Menos:

Costos de seguridad 500.00

Ingreso neto a recibir 7,007.61

(1) La sumatoria corresponde a las columnas ganancias, extra y


promociones incluyen IVA.
(2) La retención corresponde al 50% del IVA trasladado.
La persona física deberá de presentar un caso de aclaración
mediante la ficha de trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la
opción de considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e
IVA” a más tardar el 30 de junio del año en curso.
Caso práctico 4
Una persona física que tributa en el RIF a partir de enero de 2019
dedicada a la venta de comida en una fonda, para incrementar sus
ventas utiliza la plataforma Uber Eats para la entrega de sus pedidos,
desea conocer el importe que deberá de pagar en el cuarto bimestre
de 2020. Los datos son los ingresos.
Ingresos obtenidos
Concepto Monto
$

Venta de comida en la fonda 130,000.00

Más:

Venta a través de la plataforma 25,000.00

Total de ventas 155,000.00

Deducciones autorizadas
Concepto Importe IVA Total
pagado
$ $ $

Gas 10,200.00 1,632.00 11,832.00

Insumos 63,520.00 0.00 63,520.00

Renta de local 23,000.00 3,680.00 26,680.00

Pago de luz 5,200.00 832.00 6,032.00

Publicidad 2,500.00 400.00 2,900.00

Honorarios al contador 2,500.00 400.00 2,900.00

Totales 106,920.00 6,944.00 113,864.00

Determinación del ISR por los ingresos obtenidos del RIF


Concepto Importe
$
Ingresos cobrados del bimestre 130,000.00(1)
Menos:
Deducciones autorizadas pagadas 106,920.00
Menos:
PTU pagada en el ejercicio
Menos:

Diferencias por deducciones mayores a los ingresos de


períodos anteriores
Diferencia por deducciones mayores a los ingresos del
período 0.00
Base para el pago provisional 23,080.00

(1) Estos ingresos corresponden a ventas realizadas con el público


en general y están amparadas con su CFDI respectivo.
Concepto Importe
$
Base para el pago provisional 23,080.00
Menos:
Límite inferior 20,062.15
Excedente del límite inferior 3,017.85
Por:
% sobre excedente del límite inferior 17.92%
Menos:
Impuesto marginal 540.80
Cuota fija 1,834.52
Menos:
Impuesto a cargo 2,375.32
Por:
% de reducción de ISR en el Régimen de Incorporación 90%
Reducción del ISR a pagar en el Régimen de Incorporación 2,137.79
Menos:
Impuesto reducido 238.00
Impuesto a cargo 238.00
Menos:
10% de retención por personas morales 0.00
Menos:
Otros 0.00
Impuesto a cargo 238.00

En este caso por los ingresos que obtiene la persona física deberá
declarar los impuestos obtenidos por el RIF; sin embargo, para los
ingresos obtenidos por medio de las plataformas deberá de tener en
cuenta lo siguiente:
Declaración de ingresos obtenidos por plataformas digitales
Importe
Concepto
$

Ingresos obtenidos por la plataforma 25,000.00

Por:

Tasa retención 1.1% (1)

Retención de ISR 275.00

(1) Como se trata de enajenación de bienes a través de plataformas


digitales para el cálculo de la retención de ISR Uber Eats
considera la tabla contenida en la fracción III del artículo 113-A de
la LISR.
Para efectos del monto de ingresos de 2 millones de pesos anuales
a que se refiere el primer párrafo del artículo 111 de la Ley del ISR, se
deberá de considerar el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades mencionadas en su conjunto
(Ingresos por RIF más plataforma) y además obtengan ingresos por
salarios, arrendamiento e intereses
Determinación del ingreso neto a cobrar
Importe
Concepto
$

Ingresos obtenidos por la plataforma29,000.00

Menos:

Comisión cobrada 8,700.00

Menos:

Retención de ISR 275.00

Menos:

Retención de IVA 2,000.00

Ingreso neto a recibir 18,025.00

Tratándose de servicios de entrega de alimentos preparados para


entregar las diversas plataformas manejan diferentes comisiones
tanto al repartidor como a la empresa que prepara los alimentos.
Comisiones cobradas
Modalidad %

Uber Eats Bicicleta 35

Uber Eats Motocicleta 30

Uber Eats Automóvil 25

2.4. PRESTACION DE SERVICIOS DE HOSPEDAJE


II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje se aplicarán
las tasas de retención siguientes:
Monto del ingreso Tasa de retención
mensual

Hasta $ 5,000 2

Hasta $ 15,000 3

Hasta $ 35,000 5

Más de $ 35,000 10

En este rubro de plataformas digitales dedicadas a la prestación de


servicios de hospedaje, encontramos entre otras las siguientes:
Hospedaje

Booking.com

Hotels.com

Expedia

Trivago

Airbnb

Best Day

Agoda

TripAdvisor

Despegar

Oyo

Impuesto sobre alojamiento


Los huéspedes que reserven alojamientos a través de plataformas
tecnológicas deberán de pagar los siguientes impuestos como parte
de su reservación en los siguientes estados.
Estado Porcentaje
Baja California Sur 3%

Baja California Norte 3%

Estado de México 3%

Ciudad de México 3%

Oaxaca 3%

Quintana Roo 3%

Sinaloa 3%

Yucatán 3%

Caso práctico 1
Una persona física cuenta con una propiedad en Quintana Roo de la
cual decide ofrecerla como inmueble para hospedaje, para ello decide
usar la aplicación Airbnb, establece que durante el mes de julio de
2020 la tarifa será de $ 500.00 por día sin incluir el Impuesto al valor
agregado y el Impuesto sobre hospedaje, considerando que
solamente obtiene ingresos por la plataforma. Necesita saber cuánto
será el importe que tendrá que pagar por ISR.
Determinación de los ingresos obtenidos
Importe
Concepto
$

Tarifa cobrada por día 500.00

Por:

Número de días de ocupación 15

Ingresos por hospedaje 7,500.00

IVA trasladado 1,200.00

Ingresos totales 8,700.00


Por:

% comisión 3%

Comisión 261.00

Menos:

Impuestos sobre alojamiento 3%(1)

Impuesto determinado 225.00

Cobro previo 8,214.00

Determinación de la retención de ISR


Importe
Concepto
$

Ingresos propios obtenidos 7,500.00

Tasa retención 3%

Retención de ISR 225.00

En este ejemplo la persona física opta porque la retención de ISR se


considere como definitiva por lo que deberá de presentar un aviso de
aclaración mediante la ficha de trámite 5/PLT denominado “Aviso para
ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las retenciones de
ISR e IVA” a más tardar el 30 de junio de 2020
Determinación del monto a cobrar
Importe
Concepto
$

Ingresos percibidos en el mes 8,700.00

Menos:

Comisión cobrada 261.00

Menos:
Retención de ISR 225.00

Menos:

Retención de IVA 600.00

Menos:

Impuesto sobre alojamiento 225.00

Ingreso neto a recibir 7,389.00(1)

En este ejemplo el cobro realizado se le realizó a una sola persona


en el mes; sin embargo, cuando sean diferentes usuarios deberán de
sumarse todos, y realizar su respectiva acumulación de ingresos. Al
monto neto cobrado por la persona física, la plataforma le descuenta
el impuesto sobre el alojamiento.
Tratándose de servicios proporcionados por Airbnb se cobra una
comisión tanto al huésped como al anfitrión.
(1) El obligado a pagar el impuesto a los estados es la plataforma,
pero resulta controversial debido a que en la vida real el estado
obliga a pagar al anfitrión porque él es el que presta el servicio, en
otras aplicaciones no realizan el cobro del impuesto ya que el que
lo lleva a cabo es el anfitrión.
Quiénes intervienen en los servicios de hospedaje
Anfitrión: Es el propietario del bien inmueble.
Huésped: Es el usuario del bien inmueble.
Caso práctico 2
Una persona física reside en los Estados Unidos, en Ciudad de
México tiene unos departamentos que los da en arrendamiento para
prestar dicho servicio utiliza una plataforma. Durante los últimos días
la plataforma le ha estado depositando una cantidad menor en
comparación con los meses anteriores. El desea saber cuál es el
motivo de dicha disminución.
Concepto Importe
$

Tarifa cobrada por día 950.00

Por:

Número de días de ocupación 8

Ingresos por hospedaje 7,600.00

IVA trasladado 1,216.00

Ingresos totales 8,816.00

Por:

% comisión 3%

Comisión 264.48

Menos:

Impuestos sobre alojamiento 3%

Impuesto determinado 228.00

Cobro previo 8,323.52

Determinación de la retención de ISR


Importe
Concepto
$

Ingresos propios obtenidos 7,600.00

Por:

Tasa retención 20%(1)

Retención de ISR 1,520.00

Determinación del monto a cobrar


Concepto Importe
$

Ingresos percibidos en el mes 8,816.00

Comisión cobrada 264.48

Retención de ISR 1,520.00

Retención de IVA 1,216.00(2)

Ingreso neto a recibir 5,815.52

En este ejemplo el motivo por el que la plataforma le deposita de


menos es porque las retenciones que le realiza equivalen a 20%
debido a que él no cuenta con el RFC.
(1) Se trata de un contribuyente que no le proporcionó el RFC a la
plataforma.
(2) El contribuyente no cuenta con RFC por lo que la plataforma le
retiene el 100% del IVA trasladado.
Caso práctico 3
Una persona física tiene una vivienda que es de su propiedad, que
además es su vivienda habitual, renta a través de Airbnb una
habitación con derecho a uso de zonas comunes (cocina, baños etc.).
Anfitrión Persona física

Clave Catastral011-000-031-537-019-001

Código de NochesHuésped Tarifa Importe Tarifa del Impuestos Ingresos


confirmación x anfitrión y tarifas
noche $ $ $
$

HMW4EY3WKX 2 1 462.00 924.00 27.72 27.72

HMHBPN5TPD 3 2 462.00 1,386.00 41.58 41.58


HMQ2FCJ9SP 1 3 462.00 462.00 13.86 13.86

HMQHLZMJB6 4 4 462.00 1,848.00 55.44 55.44

HMPRZ3RQZT 4 5 462.00 1,848.00 55.44 55.44

HML5QTHM2T 5 6 462.00 2,310.00 69.30 69.30

HM39KF8A2Y 3 7 462.00 1,386.00 41.58 41.58

HM38TLMZMC 5 8 462.00 2,310.00 69.30 69.30

HM5RPRSJ3B 3 9 462.00 1,386.00 41.58 41.58

Totales 30 13,860.00(1) 415.80(2) 415.80(3) 13,028.40

(1) El ingreso incluye el IVA.


(2) Corresponde a la comisión cobrada al anfitrión.
(3) Corresponde al 3% sobre impuesto al hospedaje el cobro se le
realiza al huésped y se le descuenta al anfitrión.
Al final del mes la persona física realiza las siguientes deducciones
Monto
Deducciones Autorizadas
$

Teléfono 500.00

Luz 300.00

Calefacción 450.00

Comisión por servicio 415.80

Total deducciones 1,665.80

Determinación de la retención de ISR


Importe
Concepto
$

Ingresos obtenidos por la plataforma 11,948.28


Por:

Tasa retención 3%

Retención de ISR 358.45


Determinación del monto a cobrar
Importe
Concepto
$

Ingresos obtenidos por la plataforma13,860.00

Menos:

Comisión cobrada 415.80

Menos:

Retención de ISR 358.45

Menos:

Retención de IVA 955.86

Menos:

Impuestos y tarifas 415.80

Ingreso neto a recibir 11,714.09

Determinación del pago provisional


Concepto Importe
$

Base para el pago provisional 10,282.48

Menos:

Límite inferior 10,031.08

Excedente del límite inferior 250.92


Por:

% sobre excedente del límite inferior 17.92%

Impuesto marginal 44.96

Más:

Cuota fija 917.26

Impuesto 962.22

Menos:

Pagos provisionales efectuados con anterioridad 0.00

Menos:

Retención de ISR por PM 358.45

Menos:

ISR retenido por intereses 0.00

Impuesto a cargo del mes 603.77

Menos:

Subsidio al empleo 0.00

ISR mensual por pagar 603.77

En este ejemplo la persona física no optó por considerar la retención


de ISR como definitivo, por lo que debe de presentar pagos
provisionales a cuenta de la declaración anual, y acreditar la retención
de ISR efectuada por la plataforma digital.
2.5. ENAJENACION DE BIENES Y PRESTACION DE SERVICIOS
III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios
se aplicarán las tasas de retención siguientes:
Monto del ingreso Tasa de
mensual retención
Hasta $ 1,500 0.4%

Hasta $ 5,000 0.5%

Hasta $ 10,000 0.9%

Hasta $ 25,000 1.1%

Hasta $ 100,000 2.0%

Más de $ 100,000 5.4%

En este rubro de plataformas digitales dedicadas a la enajenación de


bienes y prestación de servicios encontramos entre otras las
siguientes.
Enajenación Prestación
de bienes de servicios

Amazon Multipagos

Mercado Libre Heygo

Ali Express Hogar Reparación

Wish Reparalia

Ebay Freelancer

Lino Urge Click

Shein Ay Fi

Joom Entre otros

Geek

Caso práctico 1
Una persona física que tributa en el régimen de actividades
empresariales y profesionales utiliza la plataforma de Amazon para la
enajenación de bienes, durante el mes de agosto pone a la venta los
artículos que se mencionan a continuación. Desea saber cuánto será
el monto a recibir y el impuesto que deberá pagar.
Determinación de los ingresos obtenidos
Importe
Concepto
$

Venta de refrigerador 14,599.00

Más:

Venta de teléfono IPhone XR 11,500.00

Más:

Reloj Anne Kelin Cristal 950.00

Más:

IVA trasladado 4,327.84

Total de ingresos 31,376.84

Por:

% comisión 13.00%

Comisión cobrada por la plataforma 4,078.99

Cobro previo 27,297.85

Determinación de la retención de ISR


Importe
Concepto
$

Ingresos propios obtenidos27,049.00

Por:

Tasa retención 2%

Retención de ISR 540.98


La retención de ISR se considera como definitiva por lo tanto se
deberá de presentar aviso de aclaración para ejercer la opción.
Monto a cobrar por el uso de la plataforma
Importe
Concepto
$

Ingresos percibidos en el mes 31,376.84

Menos:

Retención de ISR 540.98

Menos:

Comisión por uso de la plataforma 4,078.99

Neto a recibir por la plataforma 26,756.87

Caso práctico 2
Una persona física se dedica a la venta de libros y revistas a través
de Amazon y desea conocer el importe que deberá pagar en el mes
de agosto de 2020.
Ingresos obtenidos
Importe
Concepto
$

Venta de libros 120,540.00

Más:

Venta de revistas 56,340.00

Por:

% comisión 10.00%

Comisión 17,688.00
Total ingresos 159,192.00

Deducciones autorizadas
Concepto Subtotal IVA Total
$ $ $

Fletes 1,500.00 240.00 1,740.00

Más:

Publicidad 3,400.00 544.00 3,944.00

Más:

Renta de local 5,000.00 800.00 5,800.00

Más:

Compra de mercancías 25,000.00 0.00 25,000.00

Más:

Pago de luz 1,800.00 288.00 2,088.00

Más:

Papelería 4,589.00 734.24 5,323.24

Más:

Honorarios al contador 1,500.00 240.00 1,740.00

Más:

Comisión cobrada 15,241.38 2,438.62 17,680.00

Total deducciones autorizadas 58,030.38 5,284.86 63,315.24

Determinación de la retención de ISR


Importe
Concepto
$
Total Ingresos obtenidos 176,880.00

Por.

Tasa retención 5.4%

Retención de ISR 9,551.52(1)

(1) La retención tiene el carácter de definitivo.


En este supuesto no aplica la retención de IVA de conformidad con
el artículo 18-B fracción I.
En este caso aunque la persona física haya realizado deducciones
no las utiliza, ya que optó porque la retención tenga el carácter de
definitiva.
• Tratándose de la plataforma de Amazon las comisiones tienen una
variación ya que depende del producto que se venda, así es el %
de la comisión.
Actualización de las cantidades
Las cantidades establecidas en moneda nacional contenidas en las
tablas anteriores, se actualizarán en los términos y condiciones que
establece el artículo 152, último párrafo de la Ley del ISR, es decir
cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se
utilizó en el cálculo de la última actualización de las cantidades
establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en este
artículo y en el artículo 96 de esta Ley, exceda del 10%, de esta
forma se aplicará lo siguiente:
• Dichas cantidades se actualizarán por el período comprendido
desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se
exceda el porcentaje citado.
• Para estos efectos, se aplicará el factor de actualización que
resulte de dividir el INPC del mes inmediato anterior al más
reciente del período, entre el INPC correspondiente al último mes
que se utilizó en el cálculo de la última actualización.
• Dicha actualización entrará en vigor a partir del 1 de enero del
ejercicio siguiente en el que se haya presentado el mencionado
incremento.
2.6. INGRESOS OBTENIDOS EN EFECTIVO Y POR LA
PLATAFORMA
Cuando las personas físicas reciban una parte del pago de las
contraprestaciones por la prestación de servicios o la enajenación de
bienes directamente de los usuarios o los adquirentes de los mismos,
y el total de sus ingresos, incluyendo aquéllos efectivamente
percibidos por conducto de las citadas plataformas, no excedan de
trescientos mil pesos anuales, podrán:
• Optar por pagar el ISR por dichos ingresos recibidos directamente
de los usuarios de los servicios o adquirientes de bienes, aplicando
las tasas de retención a que se refiere el artículo 113-A, incluyendo
aquellos efectivamente percibidos por conducto de las citadas
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, y
deberán acreditar el impuesto que, en su caso, les hubieran
retenido. El impuesto que se pague en términos de este párrafo se
considerará como pago definitivo.
Como es sabido, actualmente los conductores tienen las opciones
de cobrar el servicio prestado tanto con tarjeta y en efectivo, dicho
cobro se lleva a cabo al finalizar el destino final elegido.
Caso práctico 1
Una persona física obtiene ingresos provenientes de Cabify misma
que es depositada al final de cada mes en su cuenta, así mismo
realiza cobros a usuarios en efectivo, tiene dudas en la retención del
ISR cuando tenga ingresos tanto en efectivo como los cobrados con
tarjeta, para una mayor comprensión se le explica detalladamente.
Ingresos obtenidos
Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por la plataforma 20,000.00


Más:

Ingresos cobrados en efectivo 80,000.00

Más:

IVA trasladado 16,000.00

Total de ingresos obtenidos 116,000.00

Por:

% comisión de la plataforma 20%

Comisión por uso de la plataforma 4,640.00

Cobro previo 18,560.00

La plataforma digital le retendrá de la siguiente manera:


Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por la plataforma20,000.00

IVA trasladado 3,200.00

Por:

Tasa retención 4%

Retención de ISR 800.00

En este supuesto el socio conductor durante el ejercicio percibe la


cantidad de $ 100,000.00 incluidos los cobrados en efectivo y los
provenientes de la plataforma digital por lo que puede optar por pagar
el impuesto conforme a la Ley del ISR, aplicando las tasas de
retención antes mencionadas como se muestra a continuación.
Concepto Importe
$
Ingresos obtenidos por la plataforma 20,000.00

Más:

Ingresos percibidos en efectivo 80,000.00

Más:

IVA trasladado 16,000.00

Total de ingresos 116,000.00

Por:

Tasa de retención 8%

Total de ISR del mes 8,000.00

Menos:

Retención de la plataforma 800.00

ISR por pagar 7,200.00(1)

(1) La persona física opta por pagar el ISR vía retención por lo que el
monto tiene el carácter de pago definitivo de ISR.
En este caso aunque la persona física haya realizado deducciones no las
utiliza, ya que optó porque la retención tenga el carácter de definitiva.
La persona física deberá de presentar un caso de aclaración
mediante la ficha de trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la
opción de considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e
IVA” a más tardar el 30 de junio del año en curso
2.7. OPCION DE CONSIDERAR LAS RETENCIONES DE ISR
COMO PAGOS DEFINITIVOS
Las personas físicas obligadas al pago del ISR establecido en el
régimen de plataformas digitales, podrán optar por considerar como
pagos definitivos las retenciones de ISR que les efectúen, en los
siguientes casos:
Cuando únicamente obtengan ingresos que en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de la cantidad de $ 300,000.00.
Para la determinación del límite de los ingresos para optar por
considerar como definitivos la retención realizada por las plataformas
tecnológicas se debe observar lo siguiente:17
a) Unicamente se deberán considerar los ingresos obtenidos a
través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares.
b) Tratándose de contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2020
hubieran optado por aplicar lo establecido en la regla 3.11.11.,
deberán considerar los ingresos obtenidos hasta el 31 de mayo de
2020, así como los obtenidos a partir del 1 de junio de 2020,
conforme a la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del
ISR.
En el supuesto de rebasar el ingreso de 300 mil pesos deberán de
presentar pagos provisionales y podrán acreditar la retención que le
hagan las plataformas digitales.
2.8. PERSONAS FISICAS QUE INICIAN OPERACIONES
Las personas físicas que inicien actividades podrán optar por
considerar como pago definitivo la retención, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán de $ 300,000.00.
Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un período
menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el
párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número
de días que comprende el período y el resultado se multiplicará por
365 días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado,
en el ejercicio siguiente no se podrá optar por la retención definitiva.
2.9. INGRESOS OBTENIDOS POR PLATAFORMAS DIGITALES
SALARIOS E INTERESES
Las personas físicas que obtengan ingresos por plataformas
digitales salarios e intereses deberán de tener cuenta lo siguiente:
a) No podrán hacer las deducciones que correspondan por las
actividades realizadas a través del régimen de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares respecto del
ISR calculado con las tasas de retención previstas en la Sección III
del capítulo II del Título IV de la LISR.
b) Deberán conservar el CFDI que les proporcione la plataforma
tecnológica, aplicaciones informáticas y similares, por los ingresos
efectivamente cobrados por la plataforma tecnológica de los
usuarios de los bienes y servicios, incluidos aquellos pagos que
reciban por cualquier concepto adicional a través de los mismos, y
las retenciones efectuadas.
c) Deberán expedir los CFDI que acrediten los ingresos que
perciban, en aquellos casos en que la prestación de servicios o
enajenación de bienes se realice de manera independiente.
Se entiende que la prestación de servicios o la enajenación de
bienes son independientes cuando no se realicen por cuenta de las
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
d) Deberán presentar ante el SAT, un aviso en el que manifiesten su
voluntad de optar porque las retenciones que se les realicen, sean
consideradas como definitivas, dentro de los 30 días siguientes a
aquél en que el contribuyente perciba el primer ingreso por el pago
de las contraprestaciones por las actividades.
El aviso lo deberán de presentar en la ficha de trámite 6/PLT “Aviso
para ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las
retenciones del IVA e ISR”, contenida en el Anexo 1-A.
2.10. INGRESOS OBTENIDOS POR RIF Y POR PLATAFORMAS
DIGITALES
De igual manera es trascendental mencionar que las personas
físicas que ya tributan en el RIF que además obtengan ingresos por
operaciones realizadas por las plataformas tecnológicas deberán
considerar lo siguiente:
• Podrán continuar tributando en el RIF por los ingresos distintos de
los obtenidos a través de las citadas plataformas, siempre que los
ingresos no rebasen de 2 millones de pesos.
• Deberán tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal por los
ingresos obtenidos a través de dichas plataformas.
• Deberán cumplir de forma independiente con las obligaciones
fiscales inherentes del ISR a los ingresos obtenidos por salarios,
actividades empresariales y profesionales, RIF, arrendamiento e
intereses y con las que, en su caso, les correspondan de
conformidad con la Ley del IVA.
Para efectos del monto de ingresos de 2 millones de pesos anuales,
se deberá considerar el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto,
además de los ingresos que, en su caso, obtengan por salarios,
arrendamiento e intereses.18
2.11. RIF QUE INICIAN ACTIVIDADES
No podrán pagar el ISR los contribuyentes que inicien operaciones
en el ejercicio 2020 en el RIF las siguientes personas físicas:
VI. Las personas físicas que presten servicios o enajenen bienes por
Internet, a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares únicamente por los ingresos que perciban por la
utilización de dichos medios.
2.12. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
RETENEDORAS DEL IMPUESTO
De conformidad con el artículo 113-C se establecen las obligaciones
que deben de cumplir:
a. Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país.
b. Las entidades o figuras jurídicas extranjeras.
Que proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las
citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, tendrán las siguientes obligaciones:
a) Inscribirse en el RFC ante el SAT 19
La inscripción en el RFC se realizará dentro de los 30 días naturales
siguientes contados a partir de la fecha en que se proporcione por
primera vez los servicios digitales a un receptor ubicado en territorio
nacional.
b) Designar ante el SAT un R.L. y proporcionar un domicilio en
territorio nacional para efectos de notificación y vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.20
c) Tramitar su firma electrónica avanzada.21
d) Retener y enterar el ISR a más tardar el 17 del mes siguiente por
el que se efectuó la retención.
e) Proporcionar CFDI a las personas físicas a las que se les hubiera
efectuado la retención.
f) Proporcionar al SAT información de los clientes enajenantes de
bienes o prestadores de servicios.
g) Conservar como parte de su contabilidad la documentación que
demuestre que efectuaron la retención y entero del ISR
correspondiente.
2.13. ENTRADA EN VIGOR DE LA NUEVA SECCION
De conformidad con lo manifestado en el artículo segundo fracción
III del decreto por el que se reforman adicionan y derogan diversas
disposiciones de la LISR, LIVA, LIEPS y del CFF publicado en el DOF
el 9 de diciembre de 2019 describe lo siguiente:
III. La Sección III, denominada “De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet , mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares”, del Capítulo II del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, entrará en vigor a partir del 1 de junio
de 2020.
El 3 de enero del presente año el SAT publicó el comunicado 001
donde manifiesta que las plataformas digitales cuentan con un
período de transición hasta el 1 de julio de 2020 antes de cumplir con
las disposiciones legales de lo que se interpreta que entrará en vigor
el 2 de julio del presente año.
2.14. PREGUNTAS FRECUENTES ISR
1. ¿La comisión que cobra Uber me debe entregar factura?
R= Actualmente no existe regla alguna por lo que debemos estar
atentos a la regla de carácter general que emita el SAT.
2. ¿Si Uber me retiene aun así debo presentar pagos
provisionales?
R= En este supuesto debes considerar 2 opciones, optar porque la
retención se considere como definitiva, en este caso deberá de
presentar un aviso para ejercer la opción mediante la ficha de
trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la opción de
considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e IVA” a
más tardar el 30 de junio del año en curso o en su caso presentar
pagos provisionales
3. ¿Cómo hago para que la plataforma me retenga el ISR?
R= Deberás de presentar un aviso para que la plataforma te haga la
retención.
4. ¿Cuál será la retención de un residente en el extranjero que
dé en arrendamiento un bien inmueble en territorio nacional?
R= Si no cuenta con RFC la retención será del 20%.
5. ¿Cuál será el tratamiento de la retención si no quiero que la
plataforma me retenga?
R= La retención se podrá acreditar contra los pagos provisionales o
contra la declaración anual.
6. ¿Las retenciones se verán reflejadas en el CFDI que emita la
plataforma?
R= Exactamente tanto para efectos de ISR como para IVA.
7. ¿La plataforma me debe de retener impuestos si tributo como
persona moral?
R= No aplica la retención debido a que la nueva sección esta
dirigida para las personas físicas, la plataforma únicamente te
descontará la comisión respectiva.
8. ¿Puedo continuar tributando en el RIF si tengo una fonda y
adicional vendo comida a través de la plataforma
Rappi?
R= Sí aún puedes continuar tributando, pero deberás declarar tus
ingresos por separado.
9. Vendo productos por Internet a través de una página web que
fue creada por un ingeniero de la empresa ¿me deben de
retener impuestos?
R= No, porque no es una plataforma de servicios de intermediación
entre terceros.
10. Actualmente trabajo de lunes a viernes en x empresa, los
fines de semana trabajo con mi automóvil ¿puedo tributar en
el régimen de plataformas digitales?
R= Sí, siempre y cuando tus ingresos obtenidos por la plataforma no
excedan de $ 300,000.00 anuales.
11. ¿Cuál es el fundamento legal de la retención de ISR?
R= Artículo 113-A de la LISR.
12. ¿Existe alguna sanción por parte del SAT si la plataforma no
paga la retención de ISR?
R= Se hará acreedor a una multa y se le cortará la conexión a
Internet.
13. ¿Cómo se maneja el salario del trabajador para efectos
fiscales?
R= Desde mi punto de vista los choferes son empleados del socio
que se inscribió a Uber por lo tanto es sujeto a todas las
prestaciones de ley siempre y cuando reúna los requisitos de una
relación laboral, por lo que el socio deberá de emitir comprobantes
de nómina.
14. ¿Cómo puedo justificar los depósitos que me realiza Uber ya
que los clientes no me han solicitado facturas?
R= Mediante un CFDI al público en general que ampare los ingresos
depositados a tu cuenta bancaria.
15. ¿Cuándo se considera que la retención de ISR tiene el
carácter de definitivo?
R= Existen 2 opciones para considerar el pago definitivo una es
cuando se perciban únicamente ingresos por plataformas digitales
y la otra es que además obtener ingresos por plataformas
digitales, salarios e intereses y que no excedan de
$ 300,000.00 anuales.
16. Si soy persona física que presto servicios de transporte
terrestre de pasajeros a través de una plataforma digital ¿en
qué régimen me debo inscribir en el RFC y con qué actividad
económica?
R= En el régimen de las personas físicas actividades empresariales
y profesionales señalando como actividad económica “servicios de
transporte terrestre de pasajeros a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares”.
17. Si tengo saldo a favor de ISR en mi declaración anual
¿puedo solicitar la devolución?
R= Efectivamente puede solicitar su saldo a favor de ISR, en este
supuesto la retención de ISR realizada por las plataformas
digitales será mayor al ISR determinado, teniendo derecho a la
aplicación de las deducciones personales.
18. ¿En qué régimen se debe dar de alta una persona física que
enajena bienes a través de plataformas digitales?
R= Se debe dar de alta en el régimen de actividades empresariales
y profesionales debiendo seleccionar la clave 2410 del subgrupo
de plataformas digitales denominada Comercio bienes a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares contenidas en el anexo 6 de la RMF.
19. ¿Puedo tributar en el RIF si presto servicios o enajeno
bienes a través de plataformas tecnológicas, informáticas y
similares?
R= No podrás tributar en el RIF por la utilización de la plataforma de
conformidad con el artículo 111, quinto párrafo, fracción VI de la
LISR.
20. ¿Cómo deberán de declarar el ISR las personas físicas que
no opten porque la retención de ISR se considere definitiva?
R= Deberán de presentar el pago provisional de ISR a través de
“declaración provisional o definitiva de impuestos federales” a más
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el
pago.
21. Si dejo de prestar servicios mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, ¿debo de
presentar algún aviso?
R= Deberás presentar un aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones mediante la ficha de trámite
71/CFF.
22. ¿Cómo se deberá pagar el ISR si obtengo ingresos
directamente de los adquirientes de bienes o servicios?
R= Deberá de presentar el pago definitivo a través de la
“Declaración de pago definitivo del ISR personas físicas
plataformas tecnológicas”.
23. ¿Cuál será el aviso para considerar la retención de ISR como
pago definitivo?
R= Se deberá de presentar un caso de aclaración mediante la ficha
de trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la opción de
considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e IVA” a
más tardar el 30 de junio del año en curso
24 ¿Puedo obtener ingresos a través de RIF y por plataforma digitales?
R= Sí podrás tener ingresos por ambas secciones siempre y cuando
cumplas de manera independiente y separado con las
obligaciones fiscales y no se debe de olvidar que para el monto de
los 2 millones debes considerar los ingresos tanto por RIF
plataforma, salarios e intereses en forma conjunta.
25. ¿Si opto por pagos definitivos de ISR puedo presentar
declaración anual?
R= No, ya que consideras el pago de ISR definitivo, no presentarás
anual y no podrás tener derecho a las deducciones personales.
26. ¿Cuál será la clave del RFC que contendrá el CFDI cuando la
tasa de retención sea del 20%?
R= La plataforma digital emitirá el CFDI de retenciones utilizando la
clave genérica (XAXX010101000)

16 Artículo Segundo fracción IV de las Disposiciones Transitorias de LISR.


17 Regla 12.3.7 de la RMF 2020.
18 Regla 12.3.9 RMF 2020.
19 Artículo 18-D, fracción I de la Ley del IVA.
20 Artículo 18-D, fracción VI de la Ley del IVA.
21 Artículo 18-D, fracción VII de la Ley del IVA.
CAPITULO III.

SERVICIOS DIGITALES Y SU TRATAMIENTO EN


MATERIA DE IVA
El Impuesto al Valor Agregado constituye el segundo impuesto de
mayor relevancia recaudatoria después del Impuesto Sobre la Renta
en nuestro país, su objetivo es gravar el consumo de los
contribuyentes y no repercute directamente sobre los ingresos, sino
que recae sobre los costos de producción y venta de las empresas y
se traslada a los consumidores finales mediante los precios.
El IVA nace con la publicación de la Ley en el Diario Oficial de la
Federación el 29 de diciembre de 1978 como un impuesto indirecto
moderno que supera antiguas formas de tributación.
En México existe un bajo cumplimiento fiscal en relación al IVA
correspondiente a la prestación de servicios digitales proporcionados
por proveedores no residentes en el país. Ello, además de afectar los
ingresos tributarios, genera una competencia desigual para los
proveedores nacionales de servicios digitales, dado que éstos sí
están obligados a trasladar y enterar el IVA por los servicios
prestados a los consumidores nacionales. Asimismo, existe un bajo
cumplimiento en el pago de los impuestos que se causan en las
operaciones de compra y venta de productos y servicios que se
realizan a través de plataformas digitales de intermediación, como es
el caso de los servicios de transporte y alojamiento temporal, o el
caso de bienes.
Para el ejercicio fiscal 2020 se adiciona el Capítulo III Bis en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado quedando de la siguiente manera:
CAPITULO III BIS Artículos

De la prestación de servicios digitales por residentes en el


extranjero sin establecimiento en México
Disposiciones generales 18-B al
18-I

De los servicios digitales de intermediación entre terceros 18-J al


18-M

Sujetos del impuesto


Están obligados al pago del Impuesto al Valor Agregado:
a) Los contribuyentes residentes en México.
b) Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México.
Objeto del Impuesto
I. Enajenación de bienes.
II. Prestación de servicios digitales de intermediación entre terceros
que sean oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los
mismos.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
V. Que operen como intermediarios en actividades realizadas por
terceros.
Base del impuesto: Es el importe cobrado del precio o la
contraprestación sobre el cual se aplica la tasa de retención.
Tasa: Se aplicará la tasa de retención del 50% del IVA cobrado,
tratándose de personas físicas que no proporcionen el RFC a la
plataforma digital, la retención será 100%.
La retención la realizará el residente en el extranjero sin
establecimiento en México.
Epoca de pago: El IVA se debe de pagar a más tardar el 17 del mes
siguiente al que corresponda el pago.
3.1. DISPOSICIONES GENERALES DEL NUEVO CAPITULO III DE
LA LEY DEL IVA
3.1.1. Servicios Digitales Prestados en Territorio Nacional
Los servicios digitales son prestados en territorio nacional cuando
sean proporcionados por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en nuestro país y el receptor se
encuentre en México, y por lo tanto estará sujeto al pago del IVA.
3.1.2. Características de los Servicios Digitales
a) Se proporcionen mediante aplicaciones o contenidos en formato
digital a través de Internet u otra red.
b) Deben ser fundamentalmente automatizados, pudiendo o no
requerir una intervención humana mínima.
c) Se cobre una contraprestación.
3.1.3. Prestación de Servicios Digitales
Se consideran prestación de servicios prestados a través de
aplicaciones o contenidos en formato digital a través de Internet u otra
red los siguientes:
I. La descarga o acceso a:
A) Imágenes.
B) Películas.
C) Texto.
D) Información.
E) Video.
F) Audio.
G) Música.
H) Entre otros.
Imágenes Películas Música

Pinterest Netflix Spotify

We Heart it Amazon Prime Tunein


Phone Saver HBO Youtube

Soild Explorer Apple TV Sound Cloud

Entre otras Hulu Amazon Music

Entre otras

No se aplicará lo dispuesto a la descarga a libros, periódicos o


revistas.
II. Los de intermediación entre terceros.
Son servicios prestados por intermediarios (presta el servicio
mediante una aplicación) entre el oferente de bienes y servicios y los
demandantes (es el usuario del servicio) de los mismos.
Aquí encontramos todas las aplicaciones de servicio de transporte
de pasajeros, entrega de bienes, hospedaje, enajenación de bienes y
prestación de servicios.
III. Clubes en línea y páginas de citas.
IV. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios.
La carga fiscal del IVA recae sobre el consumidor final por lo que los
servicios tendrán un aumento significativo.
3.1.4. El Receptor del Servicio se Encuentra en Territorio
Nacional
El receptor del servicio es la persona física o moral que hace uso de
cualquier plataforma digital para adquirir un bien o un servicio.
Se considera que el receptor del servicio se encuentra en el territorio
nacional cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes:
I. Haya manifestado al prestador del servicio un domicilio ubicado en
territorio nacional.
II. Realice el pago al prestador del servicio mediante un
intermediario ubicado en territorio nacional.
III. Que la dirección IP que utilicen los dispositivos electrónicos del
receptor del servicio corresponda al rango de direcciones
asignadas a México.
IV. Haya manifestado al prestador del servicio un número de
teléfono, cuyo código de país corresponda a México.
3.1.5. Obligaciones de los Prestadores de Servicios Digitales
Residentes en el Extranjero sin Establecimiento en México
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional, deberán de cumplir con las obligaciones siguientes:
I. Inscribirse en el RFC ante el SAT.
II. Ofertar y cobrar conjuntamente el precio de los servicios, el IVA
en forma expresa y separada.
III. Informar sobre el número de servicios u operaciones realizadas
en el mes de calendario con los receptores que reciban los
servicios.
IV. Calcular el IVA mensual y efectuar el pago.
V. Proporcionar el CFDI a los usuarios de la plataforma por las
contraprestaciones realizadas.
VI. Designar ante el SAT un representante legal.
VII. Tramitar la firma electrónica avanzada.
El cumplimiento de las obligaciones no dará lugar a que se
considere que el residente en el extranjero constituye un
establecimiento permanente en México.
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que a
la fecha de la entrada en vigor de las disposiciones que ya estén
prestando servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional deberán cumplir con las obligaciones a más tardar el 30 de
junio de 2020.
3.1.6. Acreditamiento del IVA
Los receptores de los servicios podrán acreditar el IVA que les sea
trasladado en forma expresa y por separado, siempre que cumplan
con los requisitos que para tal efecto establece la LIVA, además de
cumplir con el requisito de identificar a los prestadores de los
servicios y a los receptores de los mismos.
IVA trasladado efectivamente cobrado

Menos:

IVA acreditable efectivamente pagado

Menos:

Retención de IVA

IVA a cargo o a favor

Requisitos del IVA Acreditable


Para que sea acreditable el IVA debe de reunir los siguientes
requisitos:
I.
II. Que el IVA haya sido traslado expresamente al contribuyente y
que conste por separado en los CFDI.
III.
IV. Que el IVA retenido se entere a más tardar el 17 del mes
siguiente.
3.1.7. Sanción para las plataformas digitales
De conformidad con el artículo 18-G se sancionará a los prestadores
de servicios digitales para los residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México por la omisión de:
1) Pago del impuesto.
2) Entero de la retención.
3) Presentación de las declaraciones informativas.
4) Obligaciones establecidas en el artículo 18-D de la LIVA.
Cuando un prestador de servicios digitales residente en el extranjero
sin establecimiento en México que no se inscriba en el RFC dará
lugar a suspender la conexión, dicha orden se levantará una vez que
el residente se registre.
En la iniciativa de reformas fiscales para el año 2020 se propuso
adicionar el artículo 90 Bis del CFF que textualmente dice:
ARTICULO 90 BIS.
Se sancionará con una multa de $ 500,000.00 a
$ 1’000,000.00 a los concesionarios de una red pública de
telecomunicaciones en México, que no cumpla en un máximo de
cinco días, con la orden de suspensión de la conexión del
proveedor de servicios digitales.
Dicha sanción se impondrá por cada mes de calendario que
transcurra sin cumplir con la mencionada orden de suspensión.
Dicha adicción no fue aprobada por las diferentes Cámaras mismas
que estaremos atento al pronunciamiento por parte de la autoridad
hacendaria.
3.1.8. Sanciones administrativas
Infracción Sanción

No presentar las declaraciones De $ 1,400.00 a $ 17,370.00


por cada una de las
obligaciones no declaradas

No presentar las declaraciones en los De $ 14,230.00 a $ 28,490.00


medios electrónicos.

Presentar las declaraciones fuera de los De $ 14,230.00 a $ 28,490.00


plazos señalados.

No cumplir con los requerimientos de las De $ 14,230.00 a $ 28,490.00


autoridades para cumplir con las
obligaciones.
Cuando la comisión de una o varias Se aplicará una multa del 55%
infracciones origine la omisión total o al 75% de las contribuciones
parcial en el pago de impuestos. omitidas.

3.1.9. Sanciones Penales


Infracción Sanción

1. Omisión total o parcialmente el pago de El delito de defraudación


alguna contribución u obtenga un beneficio fiscal se sancionará con las
indebido con perjuicio del fisco federal. penas siguientes:
2. Se omita enterar a las autoridades fiscales, I. Con prisión de tres meses
dentro del plazo que la ley establezca, las a dos años, cuando el
cantidades que por concepto de monto de lo defraudado no
contribuciones hubiere retenido o recaudado. exceda de $ 1,734,280.00
II. Con prisión de 2 años a 5
años cuando el monto de
lo defraudado exceda de
$ 1,734,280.00 pero no de
$ 2,601,410.00.
III. Con prisión de 3 años a 9
años cuando el monto de
lo defraudado fuere mayor
de
$ 2,601,410.00.

3.1.10. Cálculo del IVA por Servicios Digitales Conjuntos


Cuando los servicios digitales se ofrezcan de manera conjunta con otros
servicios digitales no contemplados en dicho artículo, el IVA se calculará
aplicando la tasa del 16% únicamente a los servicios previstos en el
artículo citado, siempre que:
• En el CFDI se haga la separación de dichos servicios
• Las contraprestaciones correspondientes a cada servicio
correspondan a los precios que se hubieran cobrado de no haberse
proporcionado los servicios de forma conjunta.
Cuando no se haga la separación mencionada, la contraprestación
cobrada se entenderá que corresponde en un 70% al monto de los
servicios.
Caso práctico
Una persona física dedicada a la venta de libros y la prestación de
servicios a través de plataformas digitales, desea conocer el IVA que
pagará en el mes de agosto de 2020, considerando que emite
comprobantes fiscales por Internet por los clientes que le solicite y por
los que no emite un comprobante fiscal al público en general. Los
datos son los siguientes.
Ingresos obtenidos por plataformas digitales
Concepto Importe
$

Ingresos por servicios digitales 15,200.00

Más:

IVA trasladado 2,432.00

Ingresos totales 17,632.00

Ingresos obtenidos por la venta de libros


Concepto Importe
$

Ingresos por venta de libros 5,200.00

Más:

IVA trasladado 0.00

Ingresos totales 5,200.00

Determinación de la integración
Concepto Importe
$
Ingresos por servicios digitales 15,200.00

Más:

Ingresos por venta de libros 5,200.00

Total de servicios cobrados 20,400.00

Determinación del IVA


Concepto Importe
$

Total de servicios cobrados 20,400.00

Menos:

Ingresos por venta de libros 5,200.00

Base gravable 15,200.00

Por:

Tasa del IVA 16%

IVA a pagar 2,432.00

En caso de que no se realice la separación de los servicios el


cálculo se realizaría de la siguiente manera.
Concepto Importe
$

Total de servicios cobrados 20,400.00

Por:

Proporción 70.00%

Base gravable 20,399.30

Por:
Tasa del IVA 16%

IVA a pagar 3,263.89

3.1.11. Pago del IVA por la Importación de Servicios Digitales


Se considera importación de servicios digitales cuando el prestador
del servicio no se encuentre en la lista que emita el SAT en su página
de Internet y en el DOF, por lo que deberán de pagar el IVA mediante
la declaración “IVA actos accidentales”, ubicada en el Portal del SAT,
dentro de los 15 días siguientes a aquél en que paguen la
contraprestación.
Se considera que se efectúa la importación de bienes o servicios, en
el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación.
Importación de serviciosDe conformidad con el artículo 24 de la
Ley del IVA se considera importación de bienes o servicios los
siguientes:
II. La adquisición por personas residentes en el país de bienes
intangibles enajenados por personas no residentes en él.
III. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes
intangibles proporcionados por personas no residentes en el
país.
V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a
que se refiere el artículo 14, cuando se presten por no residentes
en el país.
3.2. DE LOS SERVICIOS DIGITALES DE INTERMEDIACION
ENTRE TERCEROS
Intermediarios de los servicios digitales entre terceros
Definición: Son los residentes en el extranjero que proporcionan
servicios de intermediación entre terceros que sean oferentes de
bienes o de servicios y los demandantes de los mismos.
Prestador de servicio de intermediación: Es la plataforma digital que
contrata al vendedor o prestador de servicio para ofertar los bienes o
servicios en su página de Internet o aplicación móvil y cobra por su
cuenta el precio correspondiente a quien adquiere el bien o contrata
el servicio, obteniendo por ello una comisión.
Oferente del bien o servicio: Es la persona física o moral residente en
territorio nacional que entrega el bien o presta el servicio al
demandante mediante el uso de una aplicación, el cobro lo recibe del
prestador de servicio de intermediación.
Demandante del bien o servicio: Es la persona física o moral que
recibe el bien o servicio solicitado a través de una plataforma digital,
el pago lo realiza al prestador de servicio de intermediación.
3.2.1. Obligaciones de las Plataformas Digitales
1. Publicar en forma expresa y por separado el IVA correspondiente
al precio que oferten de los bienes y servicios.
2. Retener el 8% del IVA cobrado.
Cuando el oferente no proporcione el RFC la retención será del 16%.
3. Enterar la retención a más tardar el 17 del mes siguiente.
4. Expedir un CFDI por las retenciones a más tardar dentro de los 5
días siguientes en que se efectuó la retención.
5. Inscribirse en el RFC ante el SAT como personas retenedoras.
6. Proporcionar al SAT información de las operaciones realizadas
con sus clientes.
La información que se debe presentar al SAT debe contener los
siguientes requisitos:
I. Nombre completo o razón social.
II. RFC.
III. CURP.
IV. Domicilio fiscal.
V. Institución financiera y clave interbancaria estandarizada en la
cual se reciben los depósitos de los pagos.
VI. Monto de las operaciones celebradas con su intermediación
durante el período de que se trate, por cada enajenante de bienes,
prestador de servicios u otorgante del uso o goce temporal de
bienes.
VII. Tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del
inmueble.
Dicha información deberá presentarse mensualmente a más tardar
el día 10 del mes siguiente de que se trate.
3.2.2. Obligaciones de los Oferentes de los Bienes y Servicios
Las personas físicas y morales que realicen actividades sujetas al
pago del IVA por conducto de servicios de intermediación deberán:
I. Estar a lo dispuesto por la LIVA.
II. Ofertar el precio de sus bienes y servicios manifestado en forma
expresa y por separado el monto del IVA que corresponda.
Dicha oferta se realiza a través de las aplicaciones móviles.
3.2.3. Retención Definitiva de IVA
Los contribuyentes personas físicas que hubieren obtenido ingresos hasta
por un monto de $ 300,000.00 en el ejercicio inmediato anterior por las
actividades realizadas con la intermediación, podrán ejercer la opción
como definitiva, siempre que no reciban ingresos por otros conceptos,
con excepción de los ingresos por salarios, intereses, en cuyo caso sí
podrán ejercer la opción mencionada.
Caso práctico 1
Una persona física desea saber cuánto será la retención que le
descontará la plataforma digital por concepto de IVA, los datos son
los siguientes:
Importe
Concepto $

Ingresos obtenidos por la plataforma 15,000.00


IVA trasladado 2,400.00

Por:

Tasa retención 50%

Retención de IVA 1,200.00(1)

(1) La retención corresponde al 50% de IVA traslado por el prestador


del servicio a través de la plataforma digital.
Caso práctico 2
Una persona física a finales de diciembre de 2020 obtiene los
siguientes ingresos. Desea saber si podrá optar por considerar como
definitivo la retención de IVA por los ingresos obtenidos por la
plataforma digital.
Importe
Concepto
$

Ingresos por salarios 250,000.00

Más:

Ingresos por intereses 25,000.00

Más:

Ingresos obtenidos por Uber 240,000.00(1)

Ingreso neto a recibir 515,000.00

(1) Los ingresos no excedieron de $ 300,000.00 sí podrá considerar


como definitiva la retención de IVA en el ejercicio 2021.
Los contribuyentes que inicien actividades podrán aplicar lo
dispuesto en el párrafo anterior cuando estimen que sus ingresos del
ejercicio no excederán de $ 300,000.00.
Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un período
menor a doce meses, para determinar el monto citado, dividirán los
ingresos obtenidos entre el número de días que comprenda el período
y el resultado se multiplicará por 365 días. Si la cantidad obtenida
excede del monto referido, en el ejercicio siguiente no se podrá tomar
el beneficio del párrafo anterior.
Caso práctico 3
Una persona física con actividades empresariales inicia operaciones
el 16 de julio de 2020, los ingresos obtenidos durante el ejercicio son
los siguientes. Desea saber si en el ejercicio 2021 podrá considerar la
retención realizada por las plataformas digitales como definitiva.
Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos en el ejercicio 160,000.00

Entre:

Días del ejercicio irregular 168

Ingresos promedio por día 952.38

Por:

Días del ejercicio 365

Resultado 347,619.05

• En este ejemplo la persona física no podrá considerar la retención


realizada como definitiva debido a que rebasa el límite establecido
en el presente artículo.
3.2.4. Opción para Considerar la Retención de IVA como
definitiva
Los contribuyentes personas físicas que hubieren obtenido ingresos
hasta por un monto de $ 300,000.00 en el ejercicio inmediato anterior
por las actividades realizadas con la intermediación por la
enajenación de bienes, prestación de servicios y el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes podrán optar por considerar la
retención de IVA cuando los residentes en el extranjero sin
establecimiento en México hayan efectuado la retención por la
totalidad de las actividades realizadas con su intermediación.
También se podrá considerar la retención definitiva cuando el cobro
de algunas actividades se haya realizado por la plataforma de
intermediación y otras directamente por el contribuyente, siempre que
el contribuyente presente una declaración mensual por los cobros que
realizo directamente aplicando una tasa del 8%.
Quienes ejerzan la opción mencionada estarán a lo siguiente:
I. Deberán inscribirse en el RFC ante el SAT.
Para realizar la inscripción al RFC deberán de tramitarlo mediante lo
establecido en la ficha de trámite 39/CFF denominada “Solicitud de
inscripción en el RFC de personas físicas”, contenida en el anexo 1-A
de la RMF 2020.22
II. No tendrán derecho a efectuar acreditamiento o disminución
alguna por sus gastos e inversiones respecto del impuesto
calculado con la tasa del 8%.
III. Conservarán el CFDI de retenciones e información de pagos
que les proporcionen las personas que les efectuaron la
retención del impuesto al valor agregado.
IV. Expedirán el CFDI a los adquirentes de bienes o servicios.
V. Presentarán un aviso de opción ante el SAT, conforme a las
reglas de carácter general que para tal efecto emita dicho
órgano, dentro de los treinta días siguientes a aquél en el que el
contribuyente perciba el primer cobro por las actividades
celebradas por conducto de las personas a que se refiere el
artículo 18-J de esta Ley.
VI. Quedarán relevados de presentar declaraciones informativas.
1. Una vez ejercida la opción, ésta no podrá variarse durante el
período de 5 años contados a partir de la fecha en que el
contribuyente haya presentado el aviso.
2. Cuando el contribuyente deje de estar en los supuestos (Ingresos
hasta por un monto de $ 300,000.00), no podrá volver a ejercer la
retención de IVA como definitiva.
3. Los contribuyentes que a la fecha de la entrada en vigor de las
disposiciones ya estén recibiendo cobros por las actividades
celebradas mediante las plataformas digitales, deberán
presentar el aviso a más tardar el 30 de junio de 2020.
Caso práctico 1
Una persona física que se dedica a la prestación de servicios de
transporte en el mes de julio de 2020 desea saber cuánto será el IVA
que pagará. Los datos que proporciona son los siguientes.
Ingresos obtenidos
Importe
Concepto
$

Ingreso obtenidos por Uber 40,000.00

Más:

IVA trasladado 6,400.00

Total de ingresos 46,400.00

Por:

% de comisión 20%

Comisión cobrada por Uber 9,280.00

Cobro previo 37,120.00

Determinación de la retención de IVA


Importe
Concepto
$

IVA trasladado 6,400.00


Por:

Tasa retención 50%

Retención de IVA 3,200.00(1)

Determinación del monto a cobrar por la plataforma


Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por Uber 46,400.00

Menos:

Comisión cobrada 9,280.00

Menos:

Retención de IVA 3,200.00

Menos:

Retención de ISR 3,200.00(2)

Ingreso neto a recibir 30,720.00

(1) Corresponde a la retención del 50% sobre el IVA trasladado en el


mes de calendario.
(2) La retención tiene el carácter de definitivo por lo que la persona
física no presentará ninguna declaración en el portal del SAT.
Caso práctico 2
Una persona física recientemente se quedó sin trabajo, de sus
ahorros adquirió un vehículo y decide ponerlo a trabajar haciendo uso
de una plataforma de intermediación para brindar los servicios de
chofer, durante el mes de julio de 2020 la plataforma le realiza sus
primeros pagos los ingresos que obtiene son los siguientes:
Ingresos obtenidos
Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por Cabify 25,000.00

Más:

IVA trasladado 4,000.00

Total de ingresos 29,000.00

Por:

% de comisión 25%

Comisión cobrada por Cabify 7,250.00

Cobro previo 21,750.00

Determinación de la retención de IVA


Importe
Concepto
$

IVA trasladado 4,000.00

Por:

Tasa retención 100%(1)

Retención de IVA 4,000.00

(1) No se proporciona el RFC por lo que la plataforma retiene el


100% de IVA.
Determinación del cobro a recibir
Importe
Concepto
$

Ingresos propios del conductor 29,000.00

Menos:

Comisión cobrada 7,250.00


Menos:

Retención de IVA 4,000.00

Menos:

Retención de ISR 5,000.00(2)

Ingreso neto a recibir 12,750.00

(1) Al no proporcionar el RFC la plataforma retiene el 20% de ISR.


3.3. PRINCIPALES MODIFICACIONES A LA LEY DEL IVA
3.3.1. Traslado del IVA
El contribuyente trasladará el IVA en forma expresa y por separado
a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios.
Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente
al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en
los términos de los artículos 1-A, 3o., tercer párrafo o 18-J, fracción II,
inciso a) de la misma.
3.3.2. Obligaciones de los Residentes en México que
Proporcionen Servicios Digitales
1. Publicar en su página de Internet, aplicación o cualquier otro
medio similar, el IVA correspondiente al precio.
2. Retener el 8% del IVA cobrado.
3. Enterar la retención a más tardar el 17 del mes siguiente a aquél
en el que se hubiera efectuado la retención.
4. Expedir a cada persona física un CFDI por las retenciones e
información de pago.
5. Proporcionar al SAT información de sus clientes enajenantes de
bienes, prestadores de servicios u otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.
3.3.3. Retención y Acreditamiento del IVA
III. Tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se
hubiese retenido conforme a los artículos 1-A y 18-J, fracción II,
inciso a) de esta Ley, dicha retención se entere en los términos y
plazos establecidos en la misma.
El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la
declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se
haya efectuado el entero de la retención.
3.3.4. Pago de IVA en Servicios de Transporte
No se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes
servicios:
IV. El transporte público terrestre de personas que se preste
exclusivamente en áreas urbanas, suburbanas o en zonas
metropolitanas.
No se considera transporte público aquel que se contrata mediante
plataformas de servicios digitales de intermediación entre terceros
que sean oferentes de servicios de transporte y los demandantes de
los mismos, cuando los vehículos con los que se proporcione el
servicio sean de uso particular.
3.4. PRINCIPALES DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO CUARTO. En relación con las modificaciones a que
se refiere el Artículo Tercero de este Decreto, se estará a lo
siguiente:
I. Las adiciones del artículo 1-A Bis, un cuarto párrafo al artículo
16 y el Capítulo III Bis a la Ley del Impuesto al Valor Agregado
entrarán en vigor el 1 de junio de 2020.
II. El SAT emitirá las reglas de carácter general a que se refiere
el Capítulo III Bis de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a más
tardar el 31 de enero de 2020.
3.5. PREGUNTAS Y RESPUESTAS IVA
1. Si vendo un libro por Amazon tengo que pagar IVA?
R= No.
2. ¿Cómo puedo saber si la plataforma en la que realizo
operaciones se encuentra en el listado del SAT?
R= El SAT publicará el listado de las plataformas que cuentan con
un RFC.
3. ¿Me retendrán IVA si vendo un iPhone usado por Internet?
R= No.
4. ¿Cuál será el % de retención si no proporciono el RFC a la
plataforma?
R= La tasa de retención será del 16%.
5. ¿Puedo acreditar la retención que me haga la plataforma?
R= Siempre y cuando seas un receptor del servicio y cuentes con el
CFDI respectivo.
6. ¿Cuándo la retención se considera definitiva?
R= Cuando los ingresos obtenidos no rebasen de $ 300,000.00 en el
ejercicio inmediato anterior.
7. ¿Puedo acreditar la retención de IVA si opto porque la
retención no se considere definitiva?
R= Los puedes acreditar con tus pagos de IVA de cada mes y
deberás de enterarlo a mas tardar el 17 del mes siguiente.
8. ¿Cómo deberán de declarar el IVA las personas físicas que
hayan efectuado cobro directo de operaciones realizadas a
través de plataformas digitales?
R= Deberán de presentar la declaración de IVA mediante la
“Declaración de pago definitivo de IVA personas físicas por cobros
directos de operaciones realizadas a través de plataformas
tecnológicas” a más tardar el 17 del mes inmediato siguiente que
corresponda el pago.
9. ¿Cuándo se considera que la retención de IVA se considera
definitiva?
R= Se considera que la retención de IVA tiene el carácter de
definitiva cuando los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no excedan de $ 300,000.00, siempre que no reciban
ingresos por otros conceptos a excepción de salarios, e intereses.
Ahora bien, cuando los contribuyentes inicien actividades podrán
considerar la retención definitiva cuando estimen que sus ingresos
no excederán de $ 300,000.00.
10. ¿Cuándo se deja de considerar la retención de IVA como
definitiva?
R= Cuando las personas físicas dejen de ubicarse en los supuestos
(sus ingresos excedan de $ 300,000.00 anuales), a partir del
ejercicio fiscal inmediato siguiente en que dejen de ubicarse en los
supuestos señaladas en la LIVA.
11. ¿El servicio de transporte a través de plataformas digitales
está exento de IVA?
R= De conformidad con el artículo 15 fracción V de la LIVA
manifiesta que el servicio prestado a través de plataformas
digitales no se considera transporte público por tanto está gravado
para efectos de IVA.
12. ¿Como debo de pagar el IVA cuando el servicio se considere
en una importación?
R= El receptor del servicio deberá de realizar el pago mediante la
declaración denominada “actos accidentales” ubicada en la página
del SAT.
13. Si vendo productos del campo a través de una plataforma,
¿me retendrán el IVA?
R= No, la retención se aplicará sobre actos gravados de IVA, por lo
tanto, no habrá retención.
14. ¿El diseño de páginas web se consideran plataformas
digitales?
R= No, ya que lo que grava la Sección II de la LIVA es la
enajenación de bienes o prestación de servicios digitales a través
de plataformas digitales.
15. ¿Cuál será el procedimiento de inscripción al RFC de las
plataformas digitales que se dediquen a la prestación de
servicios?
R= Se deberá de inscribir mediante la ficha de trámite 1/PLT
denominada “Solicitud de inscripción en el RFC de residentes en
el extranjero que proporcionen servicios digitales” contenida en el
anexo 1-A de la RMF 2020.
16. ¿Los receptores que reciban servicios digitales podrán
acreditar el IVA?
R= Siempre y cuando cumplan con los requisitos que para tal efecto
se establezcan.
17. ¿Cómo será el tratamiento de los ingresos cobrados de
manera conjunta?
R= Se deberá de aplicar la tasa del 16% por los ingresos cobrados a
través de plataforma y que en el CFDI se haga la separación de
dichos servicios y que las contraprestaciones correspondan a los
precios que se hubieran cobrado, cuando no se haga la
separación se entenderá que corresponde en un 70% al monto de
los servicios.
18. ¿Cuáles son las consideraciones que debo de tener en
cuenta para que la plataforma me haga la retención de IVA?
R= Para que la plataforma digital te haga la retención de ISR deben
existir 3 elementos los cuales son, la persona que presta el
servicio, la plataforma que es el intermediario y el usuario que
adquiere el servicio o el bien.
19. Si soy un usuario de una plataforma de descarga o acceso a
imágenes, películas, video, audio o música, proporcionada
por residentes en el extranjero sin establecimiento en México,
¿estoy obligado al pago del IVA?
R= No, el obligado al pago del IVA es el residente en el extranjero
sin establecimiento en México, que proporcione el servicio, pero el
usuario en México debe aceptar el traslado del impuesto que le
haga dicho residente en el extranjero.
20. Si vendo un producto mediante plataformas digitales, ¿debo
de manifestar en el precio de los bienes, el IVA
correspondiente?
R= Se deberá ofertar el precio del bien en forma expresa y por
separado sin embargo se puede agregar la leyenda “IVA incluido”
y se tiene por cumplida dicha obligación.
21. ¿Cuándo debo presentar el Aviso para ejercer la opción de
considerar como pagos definitivos las retenciones del IVA?
R= Dentro de los 30 días siguientes a aquél en que el contribuyente
perciba el primer ingreso o contraprestación por las actividades
que realiza.
22. Si soy suscriptor de una revista electrónica proporcionada
por residentes en el extranjero sin establecimiento en México,
¿debo pagar IVA?
R= El residente en el extranjero no se encuentra obligado a cobrar el
impuesto ya que no se considera a la descarga o acceso a libros,
periódicos y revistas electrónicos como servicio digital.

22 Regla 12.3.1 de la RMF 2020.


CAPITULO IV.

FACILIDADES PARA PRESTADORES DE


SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS O
ENTREGA DE ALIMENTOS
4.1. RETENCION DE ISR
4.1.1. Retención de ISR e IVA Aplicable a los Prestadores de
Servicio de Transporte Terrestre de Pasajeros o Entrega de
Alimentos23
Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras que:
I. Proporcionen el uso de plataformas tecnológicas a personas
físicas para prestar de forma independiente el servicio de
transporte terrestre de pasajeros.
II. Proporcionen el uso de plataformas tecnológicas a personas
físicas para la entrega de alimentos preparados.
Podrán efectuar la retención por concepto del ISR e IVA por los
ingresos obtenidos en efectivo, en crédito, mediante cualquier otro
medio electrónico o de cualquier otro tipo derivados de la prestación
del servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados que obtengan las personas físicas que utilicen
dicha plataforma para prestar sus servicios de forma independiente.
Cálculo de la retención mensual
La retención se deberá efectuar en forma mensual respecto de cada
persona física que preste de forma independiente el servicio de
transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos preparados a
través de plataformas tecnológicas.
La retención se efectuará sobre el total de los ingresos que el operador de
la plataforma efectivamente cobre mediante transferencia electrónica
de los usuarios que recibieron el servicio por parte de la persona
física. Al monto total del ingreso se le aplicarán las siguientes tasas
de retención:
Monto del ingreso Tasa de retención
mensual (%)

ISR IVA

Hasta $ 5,500 2 8

Hasta $ 15,000 3 8

Hasta $ 21,000 4 8

Más de $ 21,000 8 8

Retenciones realizadas por un período de 7 días


En el caso de que se efectúen retenciones por un período de siete
días, al total de ingresos de dicho período, se les aplicará la tabla a
que refiere esta fracción calculada en semanas. Para ello se dividirá
el monto del ingreso mensual entre 30.4 y el resultado se multiplicará
por siete. Dicha retención deberá ser enterada ante el SAT a más
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes por el que se
efectuó la retención.
Caso práctico 1
Una persona física dedicada a la prestación de servicios a través de
la plataforma Uber, durante una semana la aplicación le paga como
se muestra a continuación. Desea saber cuánto será la retención de
IVA y de ISR que le retendrá la plataforma al final del mes de abril de
2020.
Determinación de los ingresos por la plataforma
Concepto Monto
$
Ingresos por viaje (neto) 6,114.14

Precio 8,039.28

Precios dinámicos 250.00

Tiempo espera 81.03

Subtotal 8,370.31

Determinación de los descuentos realizados por la plataforma


Concepto Monto
$

Precio Uber 2,092.58

Impuesto sobre tarifa 135.18

Impuesto s/precio 18.41

Extra usuario 10.00

Total gastos 2,256.17

Ingreso neto 6,114.14

Determinación de proyección de Uber


Monto
Concepto
$

Ingreso neto 6,114.14

Entre:

7 días 7.00

Monto 873.45

Por:

30.4 días 30.40


Proyección 26,552.82(1)

(1) Corresponde a una proyección realizada por la plataforma digital


misma que toma de base el pago semanal realizado a la persona
física.
Determinación de la retención de IVA
Concepto Monto
$

Proyección 26,552.82

Por:

Tasa IVA 8.00%

Retención de IVA 2,124.23

Determinación de ISR
Concepto Monto
$

Proyección 26,552.82

Por:

Tasa ISR 8.00%

Retención de ISR 2,124.23

Actualmente la retención de IVA e ISR es aplicada sobre el ingreso


neto que la plataforma digital le paga al usuario.
4.2. OBLIGACIONES DE LAS PLATAFORMAS DIGITALES
1. Proporcionar a cada persona física un CFDI de retenciones e
información de pagos acompañado del complemento “Servicios
Plataformas Tecnológicas” a más tardar el día 5 del mes inmediato
siguiente.
El CFDI contendrá información de pagos, los datos de los ingresos
por viajes y los ingresos adicionales que la propia plataforma
tecnológica le pague mediante transferencia electrónica.
2. Enterarán ante el SAT, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al mes por el que se efectuó la retención.
3. Enviar por correo electrónico al usuario el CFDI por el servicio que
se le prestó.
Dicho CFDI deberá enviarse a través del correo electrónico que el
usuario tenga registrado para el uso del servicio, y el importe
consignado en el mismo deberá coincidir con el monto pagado por el
usuario.
4.3. OBLIGACIONES DE LOS CHOFERES O REPARTIDORES
1. Inscribirse en el RFC.
2. Expedir los CFDI a los usuarios que lo soliciten, en el caso que no
lo soliciten se deberá de emitir una diaria, semanal, mensual o
bimestral.
4.4. EFECTOS DE LAS RETENCIONES DE ISR E IVA
1. Personas físicas con actividades empresariales más otros
ingresos
4.4.1. Pagos Provisionales
Deberán acreditar el impuesto que les haya sido retenido contra los
pagos provisionales que deban efectuar en los términos del artículo
106 de la Ley del ISR, según corresponda.
Caso práctico 1
Una persona física que se dedica a la venta de papelería,
adicionalmente presta servicios a través de DiDi en sus horas libres.
Durante el mes de abril obtiene los resultados que se muestran a
continuación. Dicha persona desea saber cuál será el ISR que deberá
pagar.
Ingresos percibidos por venta de papelería
Importe
Concepto
$

Ingresos por papelería 50,000.00

Más:

IVA trasladado 8,000.00

Ingresos totales 58,000.00

Ingresos obtenidos por la plataforma


Concepto Importe
$

Ingresos obtenidos por DiDi 15,000.00

Más:

IVA trasladado 2,400.00

Total de ingresos 17,400.00

Por:

% de comisión 20%

Comisión cobrada 3,480.00

Cobro previo 13,920.00

Determinación de la retención de ISR


Importe
Concepto
$

Ingresos obtenidos por DIDI 17,400.00(1)

Por:

Tasa retención 4.00%


Retención de ISR 696.00(2)

Determinación de la retención de IVA


Importe
Concepto
$

IVA trasladado 15,000.00

Por:

Tasa retención 8.00%

Retención de IVA 1,200.00(3)

Determinación del pago provisional


Abril
Concepto
$

Ingresos cobrados 65,000.00

Deducciones autorizadas pagadas 48,000.00

Menos:

PTU pagada en el ejercicio 0.00

Menos:

Pérdidas fiscales 0.00

Base gravable 17,000.00

Impuesto (Art. 96 LISR)

Base para el pago provisional 17,000.00

Menos:

Límite inferior 12,009.95

Excedente del límite inferior 4,990.05


Por:

% sobre excedente del límite inferior 21.36%

Impuesto marginal 1,065.87


Continúa...
Más:

Cuota fija 1,271.87

Impuesto a cargo 2,337.74

Menos:

PP efectuados con anterioridad 0.00

Menos:

Retención de ISR por PM 696.00(2)

Más:

ISR retenido por intereses 0.00

Impuesto a cargo del mes 1,641.74

Menos:

Subsidio al empleo 0.00

ISR mensual por pagar 1,641.74

(1) La retención de ISR de conformidad con la regla 3.11.1. se


efectuará sobre el total de los ingresos, es decir con IVA incluido.
(2) La retención de ISR realizada por las plataformas digitales se
podrá acreditar contra los pagos provisionales.
(3) La retención de IVA se considerará como pago definitivo.
Las personas físicas con actividad empresarial que además
obtengan ingresos a través de plataformas tecnológicas deberán de
acreditar el impuesto que se les haya retenido contra los pagos
provisionales que deban de efectuar.
2. Personas físicas que únicamente obtienen ingresos por la
prestación de servicios de transporte o entrega de alimento
Caso práctico 2
Una persona física dedicada exclusivamente a la prestación de
servicios de transporte privado de personas, a través de la aplicación
de Uber. Durante el mes de abril obtiene los siguientes ingresos.
Desea saber cuánto será el impuesto que deberá de pagar por dichos
ingresos.
Determinación de los Ingresos
Importe
Concepto
$

Ingresos obtenidos por Uber 25,000.00

Más:

IVA Trasladado 4,000.00

Total de Ingresos 29,000.00

Por:

% de Comisión 25%

Comisión cobrada 7,250.00

Cobro Previo 21,750.00

Determinación de la retención de ISR


Importe
Concepto
$

Ingresos obtenidos por Uber 29,000.00(1)

Por:
Tasa retención 8%

Retención de ISR 2,320.00(2)

(1) La retención se efectuará sobre el total de los ingresos obtenidos


por Uber.
(2) La retención de ISR se considera como pago provisional.
Las personas físicas con actividad empresarial que sólo obtengan
ingresos a través de plataformas tecnológicas, considerarán como
pagos provisionales las retenciones que les efectúan, por lo que no
están obligadas a efectuar cálculo y entero mensual de pagos
provisionales, solamente deberán efectuar el cálculo y entero del
impuesto anual del ejercicio.
4.4.2. Declaración Anual
Para los efectos del cálculo del impuesto del ejercicio a que se
refiere el artículo 152 de la Ley del ISR, deberán acumular los
ingresos a que se refiere el párrafo anterior, y acreditar el impuesto
retenido conforme a la presente regla.
Caso práctico
Tomando en consideración los datos del caso práctico 1 se pide
determinar el ISR anual por los siguientes ingresos obtenidos.
ISR del Ejercicio
Concepto Importe
$

Ingresos acumulables cobrados 65,000.00

Menos:

Deducciones autorizadas pagadas 48,000.00

Menos:

PTU pagada en el ejercicio 0.00

Menos:
Pérdidas fiscales 0.00

Utilidad gravable 17,000.00

Menos:

Deducciones personales 0.00

Base del impuesto 17,000.00

Impuesto (Art. 152 LISR)


Concepto Importe
$

Base para el pago provisional 17,000.00

Menos:

Límite inferior 6,942.21

Excedente del límite inferior 10,057.79

Por:

% sobre excedente del límite inferior 6.40%

Impuesto marginal 643.70

Más:

Cuota fija 133.28

Impuesto a cargo 776.98

Concepto Importe
$

Impuesto a cargo 777.00

Menos:

Pagos provisionales 1,888.00


Menos:

Retención de ISR por personas morales 696.00(3)

Menos:

ISR retenido por intereses 0.00

Impuesto a cargo o a favor del ejercicio -1,192.00

(3) La retención de ISR realizado por plataformas digitales se podrá


acreditar contra el ISR anual.
Personas Físicas que tributen en el RIF
Las personas físicas que tributan en el RIF que no hayan optado por
presentar pagos provisionales con base en coeficiente de utilidad y
que sólo obtengan ingresos por la prestación de forma independiente
de servicios de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos a través de la plataforma tecnológicas, podrán manifestar a
dicha plataforma que optan porque les efectúen la retención por los
ingresos percibidos, debiendo considerar como pago definitivo.
En el caso de la retención de IVA que les efectúan las plataformas
tecnológicas deberán de considerar como definitivo la retención
efectuada.
Personas físicas que tributan en el RIF y obtienen otros
ingresos
Tratándose de personas que tributen en el RIF por otras actividades
empresariales y además obtengan ingresos en efectivo, crédito o
mediante cualquier medio de pago electrónico o cualquier otro tipo
conforme al artículo 90 de la LISR, por la prestación del servicio
independiente de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados a través de las plataformas digitales, la
retención efectuada, podrá ser acreditada en forma bimestral contra
los pagos que deba efectuar en términos del artículo 111 de la Ley del
ISR.
Caso práctico
Una persona física tributa en el RIF y obtiene ingresos a través de
plataformas digitales, desea saber cuánto será el ISR que pagará en
el segundo bimestre de 2020, para ello proporciona los siguientes
datos:
Ingresos obtenidos por RIF
Concepto Marzo Abril
$ $

Ingresos cobrados 8,000.00 6,500.00

Más:

IVA trasladado 1,280.00 1,040.00

Total de ingresos 9,280.00 7,540.00

Ingresos obtenidos por la plataforma


Concepto Marzo Abril
$ $

Ingresos obtenidos por DIDI 8,900.00 15,500.00

Más:

IVA trasladado 1,424.00 2,480.00

Total de ingresos 10,324.00 17,980.00

Por:

% de comisión 20% 20%

Comisión cobrada 2,064.80 3,596.00

Cobro previo 8,259.20 14,384.00

Determinación de la retención de ISR e IVA


Concepto Marzo Abril
$ $
Ingresos obtenidos por DIDI 10,324 17,980

Por:

Tasa retención 3% 4%

Retención de ISR 309.72 719.20

Concepto Marzo Abril


$ $

IVA trasladado 8,900.00 15,500.00

Por:

Tasa retención 8% 8%

Retención de IVA 712.00 1,240.00

Determinación del ISR bimestral


Importe
Concepto
$

Ingresos cobrados del bimestre 38,900.00

Menos:

Deducciones autorizadas pagadas 25,678.00

Menos:

PTU pagada en el ejercicio 0.00

Menos:

Diferencias por gastos mayores a los ingresos 0.00

Diferencia de gastos mayores a los ingresos de períodos


anteriores 0.00

Base para el pago provisional 13,222.00


Concepto Importe
$

Impuesto (Art. 111 LISR)

Base para el pago provisional 13,222.00

Menos:

Límite inferior 9,820.37

Excedente del límite inferior 3,401.63

Por:

% sobre excedente del límite inferior 10.88%

Impuesto marginal 370.10

Más:

Cuota fija 576.66

Impuesto a cargo 946.76

Por:

% de reducción de ISR en el Régimen de Incorporación 70%

Menos:

Reducción del ISR a pagar en el Régimen de Incorporación 662.73

Impuesto reducido 284.03

Concepto Importe
$

Impuesto a cargo 284.03

Menos:

Retención de ISR por personas morales 1,028.92(1)


Menos:

Otros 0.00

Impuesto a cargo 0.00

(1) La retención corresponde a la sumatoria del mes de marzo y


abril.
(2) La retención se podrá acreditar en los pagos bimestrales en el
caso del RIF.
Notas:
1. Las personas físicas que tributan en el RIF que sólo obtengan
ingresos por dicho régimen, la retención de IVA no se podrá
acreditar contra el IVA trasladado tendrá el carácter de pago
definitivo.
2. Las personas físicas que tributan en el RIF y obtengan ingresos a
través de plataformas tecnológicas podrán acreditar las retenciones
que les hayan efectuado las plataformas tecnológicas contra los
pagos bimestrales de ISR.
3. Las personas físicas que tributan en el RIF que hayan optado por
considerar las retenciones del ISR e IVA como pagos definitivos
conforme a lo dispuesto vigente hasta el 31 de mayo de 2020,
podrán considerar las retenciones efectuadas en el mes de mayo
de 2020 como pago definitivo del bimestre mayo-junio de 2020.
4.5. ACLARACION DE RETENCION POR PARTE DE LAS
PERSONAS MORALES
Las personas morales que proporcionen el uso de plataformas
tecnológicas a personas físicas para prestar de forma independiente
el servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados, que opten por retener el ISR e IVA, deberán presentar un caso
de aclaración en el Portal del SAT de conformidad con lo señalado en la
ficha de trámite 292/CFF “Aviso para optar por efectuar la retención del
ISR e IVA a prestadores de servicio de transporte terrestre de pasajeros o
entrega de alimentos”, contenida en el Anexo 1-A, manifestando de
manera expresa que efectuarán la retención del ISR e IVA a las
personas físicas por la prestación de forma independiente del servicio
de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados.24
4.6. NO PRESENTACION DEL AVISO DE RETENCION POR
PARTE DE LAS PERSONAS FISICAS
Las personas físicas que presten de forma independiente el servicio
de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados mediante el uso de plataformas tecnológicas, quedarán
relevados de la presentación del Aviso mencionado anteriormente,
cuando las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas, cumplan con lo siguiente:25
• Manifiesten al SAT que optan por retener el ISR e IVA a las
personas físicas.
• Que enteren al SAT las retenciones de ISR e IVA.
• Que se emitan los CFDI con el complemento de “servicios
plataformas electrónicas”.
4.7. OPCION PARA MANIFESTARLE A LA PLATAFORMA QUE
EFECTUE LA RETENCION DE ISR E IVA
Los contribuyentes personas físicas que presten el servicio de
transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos preparados a
través de plataformas tecnológicas podrán manifestar a las personas
morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin
establecimiento permanente en el país, o a las entidades o figuras
jurídicas extranjeras que proporcionen el uso de plataformas
tecnológicas por escrito o a través de la plataforma tecnológica de
que se trate, que optan porque les efectúen las retenciones del ISR e
IVA.26
Dicha manifestación se entenderá por presentada ante el SAT en el
momento en que las personas morales residentes en México o
residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en
el país, o a las entidades o figuras jurídicas extranjeras que
proporcionen el uso de plataformas tecnológicas, efectúen el entero al
SAT de la primera retención.
Asimismo, las personas físicas señaladas en el primer párrafo que
opten por la facilidad a que se refiere la regla 3.11.11. considerarán
las retenciones como definitivas y no darán lugar a devolución,
compensación, acreditamiento o saldo a favor alguno. Asimismo, se
entenderá que dejaron de optar por aplicar las facilidades
establecidas en el artículo 23 de la LIF.
4.8. SALIDA DE LAS PERSONAS FISICAS DE LA PLATAFORMA
Las personas físicas que dejen de prestar de forma independiente el
servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados a través de las plataformas tecnológicas, que manifiesten
a la plataforma tecnológica que ya no desean que le efectúen la
retención de ISR e IVA, deberán de presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones, conforme a
lo dispuesto en la ficha de trámite 71/CFF denominada “Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones” contenida en
el Anexo 1-A de la RMF 2020.27
4.9. VARIACION DE LA OPCION DE RETENCION POR LOS RIF
Las personas físicas que presten el servicio de transporte terrestre
de pasajeros o de alimentos preparados a través de plataformas
tecnológicas, que optaron por las facilidades establecidas en el
artículo 23 de la LIF, podrán variar el esquema de facilidades por
única ocasión para poder ejercer la opción conforme al esquema de
retención efectuado por las personas morales que prestan el servicio
de plataformas tecnológicas para servicio de transporte terrestre de
pasajeros o de alimentos preparados.28
4.10. OPCION DE CONTINUAR CON LOS BENEFICIOS DEL RIF
Para efectos de lo dispuesto por el artículo 6 del CFF, 23 de la LIF y
111 de la LISR, las personas físicas que prestan el servicio de
transporte terrestre de pasajeros o de alimentos preparados a través
de plataformas tecnológicas, y además obtengan ingresos por otras
actividades empresariales dentro del RIF, podrán continuar con la
opción de las facilidades establecidas en el artículo 23 de la LIF, para
aplicarlas por los ingresos percibidos por otras actividades
empresariales.29
4.11. VIGENCIA DE LAS FACILIDADES PARA LOS
PRESTADORES DE SERVICIOS
QUINCUAGESIMO CUARTO TRANSITORIO DE LA RMF 2020.
Para efectos del Artículo Segundo Transitorio, fracción V de la Ley del
ISR, lo dispuesto en las reglas 3.11.11., 3.11.12., 3.11.13., 3.11.14.,
3.11.15., 3.11.16. y 3.11.17., estará vigente del 1 de enero de 2020 al
31 de mayo de 2020.
23 Regla 3.11.11. de la RMF 2020.
24 Regla 3.11.12 de la RMF 2020.
25 Regla 3.11.13 de la RMF 2020.
26 Regla 3.11.14 de la RMF 2020.
27 Regla 3.11.15 de la RMF 2020.
28 Regla 3.11.16 de la RMF 2020.
29 Regla 3.11.17 de la RMF 2020.
CAPITULO V.

REGLAS DE OPERACION PLATAFORMAS


DIGITALES
5.1. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE
PROPORCIONEN SERVICIOS DIGITALES
5.1.1. Inscripción en el RFC por Parte de las Plataformas
Digitales
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en nuestro país
deberán de inscribirse en el RFC por la prestación de servicios
digitales.
La inscripción se deberá de realizar en la ficha de trámite 1/PLT
“Solicitud de inscripción en el RFC de residentes en el extranjero que
proporcionen servicios digitales”, contenida en el Anexo 1-A.
¿Cuándo se presenta?
• Dentro de los 30 días naturales siguientes contados a partir de la
fecha en que se proporcionen por primera vez los servicios
digitales a un receptor ubicado en territorio nacional.
• Los residentes en el extranjero que con anterioridad al 1 de junio
del 2020 ya estén prestando servicios digitales a receptores
ubicados en territorio nacional deberán inscribirse a más tardar el
30 de junio de 2020.
El representante legal del residente en el extranjero deberá estar
inscrito en el RFC.
5.1.2. Trámite de la e.firma
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en el país podrán
tramitar su certificado de e.firma, cumpliendo con lo establecido en la
ficha de trámite 2/PLT “Solicitud de generación del Certificado de
e.firma para residentes en el extranjero que proporcionen servicios
digitales”, contenida en el Anexo 1-A.
5.1.3. Designación de un Representante Legal
Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras, deberán designar un
representante legal y proporcionar un domicilio en territorio nacional,
para efectos de notificación y vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones fiscales, cuando realicen dicha inscripción, en los
términos de la ficha de trámite 1/PLT “Solicitud de inscripción en el RFC
de residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales”,
contenida en el Anexo 1-A.
5.1.4. Requisitos que Deben Contener los CFDI’S
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional, deberán emitir y enviar vía electrónica a los receptores de
los servicios digitales en territorio nacional que lo soliciten, los
archivos electrónicos en formato PDF que contengan los
comprobantes correspondientes al pago de las contraprestaciones
con el IVA trasladado en forma expresa y por separado, los cuales se
expedirán de conformidad con la legislación nacional aplicable de
quien los expida, debiendo al menos contar con los siguientes
requisitos para su uso en México:
a) Denominación o razón social del emisor.
b) Ciudad y país en el que se expide.
c) Clave del RFC de quien lo expide.
d) Precio o valor de la contraprestación por el servicio, sin incluir el
IVA.
e) IVA del servicio.
f) Concepto o descripción del servicio.
g) Fecha de expedición y período que ampara la contraprestación.
Clave en el RFC del receptor
A partir de julio de 2020 el que debe emitir el CFDI es la plataforma
digital, ya que con anterioridad el que lo emitía era el oferente del bien
o servicio.
5.1.5. Listado de Prestadores de Servicios Digitales Inscritos en
el RFC
El SAT publicará tanto en su Portal de Internet como en el DOF, de
manera bimestral a más tardar los primeros 10 días de enero, marzo,
mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año, el listado de los
residentes en el extranjero sin establecimiento en el país que
proporcionan servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional y que se encuentren inscritos en el RFC.
Dicho listado deberá contener:
a) Denominación o razón social.
b) Nombre comercial.
c) Ciudad y país de origen.
d) Fecha de inscripción en el RFC.
5.1.6. Pago del IVA por la Importación de Servicios Digitales
Cuando hagan uso de una plataforma digital ya sea por la
adquisición de un bien o por el uso de un servicio y se solicite el CFDI
para realizar la respectiva deducción de impuestos, pero la plataforma
no se encuentre en el listado del portal del SAT, dicha transacción se
considerará como importación de servicios digitales y por lo tanto se
deberá realizar dicho pago mediante la declaración “IVA actos
accidentales”, ubicada en el Portal del SAT, dentro de los 15 días
siguientes a aquél en que paguen la contraprestación.
5.1.7. Pago de las Contribuciones y en su Caso, Entero de las
Retenciones de Residentes en el Extranjero que Proporcionen
Servicios a través de Plataformas Digitales
Los sujetos que proporcionen servicios digitales podrán realizar el
pago de las contribuciones que correspondan en la moneda del país
de que se trate, en las cuentas de la Tesorería de la Federación
habilitadas en el extranjero, que dé a conocer el SAT en su portal de
Internet.
Para determinar las contribuciones, se considerará el tipo de cambio
a que se refiere el artículo 20, tercer párrafo del CFF; en el caso de
que se realice el pago en dólares se debe observar el sexto párrafo
del artículo antes mencionado.
5.1.8 IVA causado por la Prestación de Servicios Digitales a
través de Plataformas Tecnológicas
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional deberán de:
Calcular en cada mes de calendario el IVA correspondiente,
aplicando la tasa del 16% a las contraprestaciones efectivamente
cobradas en dicho mes y efectuarán el pago del IVA a través de la
“Declaración de pago del IVA, por la prestación de servicios digitales”,
a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que
corresponda el pago.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la
“guía de llenado de la declaración” que para tal efecto publique la
página del SAT.
5.1.9. Entrega de Información del Número de Servicios u
Operaciones Realizadas en el Mes de Calendario
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional.
Deberán de proporcionar al SAT la información sobre el número de
servicios u operaciones realizadas en cada mes de calendario con los
receptores ubicados en territorio nacional que reciban sus servicios,
clasificadas por tipo de servicios u operaciones y su precio, así como
el número de los receptores mencionados, y mantener los registros
base de la información presentada. Dicha información se deberá
presentar en forma trimestral por los períodos comprendidos de
enero, febrero y marzo; abril, mayo y junio; julio, agosto y septiembre,
y octubre, noviembre y diciembre, de cada año, mediante declaración
electrónica a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el trimestre.
Los sujetos antes mencionados tendrán por cumplida la obligación
con la presentación de la “Declaración de pago del IVA, por la
prestación de servicios digitales” a que se refiere el artículo 18-D,
primer párrafo fracción IV de la Ley de IVA.
5.2. DE LOS SERVICIOS DIGITALES DE INTERMEDIACION
5.2.1. Inscripción en el RFC
Los residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales
de intermediación entre terceros, deberán solicitar su inscripción en el
RFC con el carácter de retenedor, de acuerdo a lo establecido en la
ficha de trámite 3/PLT “Solicitud de inscripción en el RFC de
residentes en el extranjero que presten servicios digitales de
intermediación”, contenida en el Anexo 1-A.
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
con anterioridad al 1 de junio del 2020 ya estén prestando servicios
deberán inscribirse como retenedor a más tardar el 30 de junio de
2020.
5.2.2. Aviso de Actualización de Obligaciones en el RFC
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios digitales de intermediación entre terceros, que
se encuentren inscritos en el RFC con anterioridad al 1 de junio de
2020, deberán presentar a más tardar el 30 de junio de 2020, el aviso
de actualización de actividades económicas y obligaciones, de
acuerdo a lo establecido en la ficha de trámite 4/PLT “Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones para
plataformas que prestan servicios digitales de intermediación entre
terceros”, contenida en el Anexo 1-A.
¿Cuándo se presenta?
• A más tardar el 30 de junio de 2020.
• En el caso de reanudación de actividades, dentro del mes siguiente
a aquél en que se dé la situación jurídica o de hecho que lo motive.
5.2.3. Emisión del CFDI de Retención
Los sujetos que presten servicios digitales de intermediación entre
terceros, deberán expedir a cada persona física a la que le hubieran
efectuado la retención del ISR e IVA, un CFDI de retenciones e
información de pagos, en el que conste el monto del pago y el
impuesto retenido, al cual se le deberá incorporar el complemento
“Servicios Plataformas Tecnológicas”, que al efecto publique el SAT
en su Portal de Internet.
5.2.4. Facilidad de Expedición del CFDI de Retenciones
Los sujetos que presten servicios digitales de intermediación entre
terceros, podrán optar por expedir durante 2020, un comprobante de
la retención efectuada, en lugar del CFDI de retenciones e
información de pagos con el complemento “Servicios Plataformas
Tecnológicas”, mediante archivos electrónicos en formato PDF, los
cuales deberán contener al menos los siguientes requisitos:
a) Nombre, denominación o razón social del emisor.
b) Ciudad y país en el que se expide.
c) Clave del RFC de quien lo expide.
d) Clave en el RFC del receptor del comprobante, cuando se cuente
con la misma.
e) Monto de la contraprestación por el servicio sin incluir el IVA.
f) IVA del servicio.
g) Concepto, descripción del servicio o tipo de operación.
h) Fecha de expedición y período que ampara la retención.
i) Número de cuenta bancaria donde se depositó la
contraprestación.
j) Monto del ISR retenido sobre el total de los ingresos que
efectivamente perciban las personas físicas por conducto de las
plataformas sin incluir el IVA durante el mes.
k) Monto del IVA retenido sobre el IVA cobrado.
5.2.5. Expedición de Comprobantes con Clave en el RFC
Genérica
Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras deberán de:
Retener y enterar el ISR que corresponda, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del
mes inmediato siguiente al mes por el que se efectuó la retención.
Cuando los sujetos que presten servicios digitales de intermediación
entre terceros efectúen las retenciones de impuestos y no cuenten
con la clave en el RFC de las personas físicas a las que presten
dichos servicios, debido a que éstas no se la proporcionaron, podrán
utilizar la clave en el RFC AXX010101000 y cuando se trate de
operaciones efectuadas con residentes en el extranjero se señalará la
clave genérica en el RFC: XEXX010101000, para la retención, entero
y emisión del CFDI.
5.2.6. Opción de Calcular Retenciones Sobre los Ingresos
Diarios
Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras obligadas a retener y
enterar el ISR a los contribuyentes personas físicas con actividades
empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, podrán optar por calcular las retenciones del ISR de cada
contribuyente por períodos diarios, aplicando al monto total de
ingresos diarios efectivamente percibidos por el contribuyente, las
tasas de retención previstas en las siguientes tablas:
I. Tratándose de prestación de servicios de transporte terrestre de
pasajeros y de entrega de bienes.
Monto del ingreso diario Tasa de retención

Hasta $ 180.92 2.00%

Hasta $ 493.42 3.00%

Hasta $ 690.79 4.00%

Más de $ 690.79 8.00%

Caso práctico
Un contribuyente persona física con actividad empresarial, el día 12
junio de 2020 obtiene los ingresos a través de la plataforma Uber
mismos que a continuación se detallan. Dicha persona desea saber
cuánto será la retención de ISR que le hará la plataforma y el monto
que deberá cobrar.
Fecha/Hora ID del viaje Precio sin IVA Total
IVA trasladado
$
$ $
Martes 12 de junio de 2020 8d49f889-8679-424c-b3a1- 36.43 $ 5.83 $
10:36 f962ecb49df9 42.26
Martes 12 de junio de 2020 a2cf56cc-8699-4c94-964d- 62.61 10.02 72.63
11:59 c57abbb8e1b7
Martes 12 de junio de 2020 9284d140-53d1-49f1-adb9- 66.34 10.61 76.95
13:20 51bf4988a370
Martes 12 de junio de 2020 09c1749c-cb3e-4c85-8dba- 50.63 8.10 58.73
13:57 f21adbe635d8
Martes 12 de junio de 2020 5eb919d5-cbad-47bd-b93c- 28.60 4.58 33.18
14:57 789aead99cf5
Martes 12 de junio de 2020 8ba4cf1d-e031-4c6f-b211- 45.24 7.24 52.48
15:20 dc29247e6629
Martes 12 de junio de 2020 4c6fe099-1372-4630-b994- 244.46 39.11 283.57
15:59 359114da965d
Martes 12 de junio de 2020 bca1d484-df12-4bf5-bf00- 24.43 3.91 28.34
16:30 b489bc2ed44e
Martes 12 de junio de 2020 a38c9fc3-3d4a-4004-80ee- 66.37 10.62 76.99
17:03 3f73202218e5
5aaf6c7f-9253-4f09-8dc9-a50b1f204db2 69.75 11.16 80.91
Martes 12 de junio de 2020
18:09
Ingresos totales del día 694.86 111.18 806.04

Determinación de la retención de ISR


Número de servicios 10

Monto Base $ 694.86(1)

Por:

Tasa retención 8.00%

Retención diaria de ISR $ 55.59

(1) El monto corresponde a la sumatoria de todos los servicios


prestados en el día sin incluir el IVA.
En este ejemplo se toma en consideración que la plataforma hace
uso de la facilidad de retener el ISR diario.
II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje
Monto del ingreso diario Tasa de retención

Hasta $ 164.47 2.00%

Hasta $ 493.42 3.00%

Hasta $ 1,151.32 5.00%

Más de $ 1,151.32 10.00%

III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios.


Monto del ingreso diario Tasa de retención

Hasta $ 49.34 0.40%

Hasta $ 164.47 0.50%

Hasta $ 328.95 0.90%


Hasta $ 822.37 1.10%

Hasta $ 3,289.47 2.00%

Más de $ 3,289.47 5.40%

En el caso de que se efectúen retenciones por períodos distintos al


diario, al total de ingresos de dicho período, se le aplicará la tabla que
corresponda calculada al número de días que contenga el período.
Para ello, se dividirá el monto del ingreso mensual que corresponda a
las tablas establecidas en el artículo 113-A, fracciones I, II y III de la
Ley del ISR, entre 30.4 y el resultado se multiplicará por el número de
días del período.
El entero de las retenciones deberá efectuarse mediante declaración
que se presentará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día
17 del mes inmediato siguiente al mes en que se efectuó la retención.
5.2.7. Entero de Retenciones del ISR que Deberán Efectuar las
Plataformas Tecnológicas
Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras, que presten servicios
digitales de intermediación entre terceros, realizarán el entero de las
retenciones que efectúen a las personas físicas con actividades
empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, a través de la “Declaración de pago de retenciones del
ISR para plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente a aquél en el que se hubiera efectuado la
retención.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la
“Guía de llenado de la declaración” que para tal efecto se publique en
el Portal del SAT.
5.2.8. Ingresos Considerados para el Cálculo de la Retención
por la Enajenación de Bienes y Prestación de Servicios Mediante
Plataformas Digitales
Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras, que presten servicios
digitales de intermediación entre terceros, deberán considerar como
base del cálculo de la retención, los ingresos efectivamente
percibidos por las personas físicas, a través de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, así como los
ingresos que la propia plataforma tecnológica, aplicación o similar le
pague a la persona física, sin considerar los percibidos directamente
de los adquirentes de los bienes o servicios obtenidos mediante la
intermediación de las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.
5.2.9. Entero de Retenciones del IVA que Deberán Efectuar
Quienes Presten Servicios Digitales de Intermediación Entre
Terceros
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios de intermediación entre terceros que sean
oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los mismos
deberán:
Enterar la retención mediante declaración electrónica a más tardar el
día 17 del mes siguiente a aquél en el que se hubiese efectuado.
Los sujetos antes mencionados, realizarán el entero de las
retenciones del IVA, a través de la “Declaración de pago de las
retenciones del IVA para plataformas tecnológicas”, a más tardar el
día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se hubiera
efectuado la retención.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la
“Guía de llenado de la declaración” que para tal efecto se publique en
el Portal del SAT.
5.2.10. Declaración Informativa de Servicios Digitales de
Intermediación entre Terceros
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios de intermediación entre terceros que sean
oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los mismos
deberán:
Proporcionar al SAT la información de sus clientes enajenantes de
bienes, prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce temporal
de bienes, aun cuando no hayan efectuado el cobro de la
contraprestación y el IVA correspondiente, a través de la “Declaración
Informativa de servicios digitales de intermediación entre terceros”, a
más tardar el día 10 del mes inmediato siguiente al que corresponda
la información.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la
“Guía de llenado de la declaración” que para tal efecto se publique en
el Portal del SAT.
5.2.11. Publicación de Precios de Bienes y Servicios sin
Publicar el IVA en Forma Expresa y por Separado
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen servicios de intermediación entre terceros que sean
oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los mismos
podrán:
Optar por publicar en su página de Internet, aplicación, plataforma o
cualquier otro medio similar, el precio en que se oferten los bienes o
servicios por los enajenantes, prestadores de servicios u otorgantes
del uso o goce temporal de bienes, en los que operan como
intermediarios, sin manifestar el IVA en forma expresa y por
separado, siempre y cuando dichos precios incluyan el IVA y los
publiquen con la leyenda “IVA incluido”.
5.3. PERSONAS FISICAS QUE ENAJENAN BIENES, PRESTAN
SERVICIOS O CONCEDEN HOSPEDAJE MEDIANTE EL USO
DE PLATAFORMAS DIGITALES
5.3.1. Inscripción en el RFC
Las personas físicas que enajenen bienes o presten servicios a
través de una plataforma digital deberán de solicitar su inscripción al
RFC a través de la ficha de trámite 39/CFF “Solicitud de inscripción
en el RFC de personas físicas”, contenida en el Anexo 1-A.
Para poder trabajar en cualquier plataforma un requisito solicitado es
contar con el RFC.
5.3.2. Actualización de sus Obligaciones Fiscales
Las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios o
concedan hospedaje a través de plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, deberán presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones, de acuerdo
con lo establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A,
señalando las actividades económicas realizadas a través de
plataformas tecnológicas.
5.3.3. Opción para Considerar como Pago Definitivo las
Retenciones del ISR e IVA
Las personas físicas con actividades empresariales que enajenen
bienes o presten servicios a través de plataformas tecnológicas o
similares que opten por considerar como pagos definitivos las
retenciones que les efectúen dichas plataformas deberán presentar
aviso para ejercer la opción.
El aviso se presentará en la ficha de trámite 6/PLT “Aviso para
ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las retenciones
del IVA e ISR”.
¿Cuándo se presenta?
• Dentro de los 30 días siguientes a aquél en que el contribuyente
perciba el primer ingreso o contraprestación por las actividades que
realiza.
• Los contribuyentes que con anterioridad al 1 de junio del 2020 ya
estén recibiendo ingresos o contraprestaciones por las actividades
realizadas a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, deberán presentar este aviso a más tardar
el 30 de junio de 2020.
5.3.4. Opción para Continuar con los Beneficios del Artículo 23
de la LIF
Las personas físicas que obtengan ingresos a través de plataformas
digitales y además obtengan ingresos por otras actividades
empresariales dentro del RIF, podrán continuar con la opción de las
facilidades establecidas en el artículo 23 de la LIF, para aplicarlas por
los ingresos percibidos por otras actividades empresariales distintos
de los ingresos obtenidos a través de plataformas tecnológicas.
5.3.5. Expedición de CFDI a los Adquirentes de Bienes o
Servicios a través de Plataformas Digitales
Las personas que enajenen bienes, presten servicios o concedan
hospedaje, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, deberán enviar a los adquirentes de bienes o
servicios, el archivo electrónico XML, así como la representación
impresa del CFDI que ampare el monto de la contraprestación.
Dicho CFDI deberá enviarse al correo electrónico que las personas
físicas que hayan adquirido bienes o recibidos servicios tengan
registrado en las plataformas digitales, aplicaciones informáticas y
similares indicando el importe consignado en el mismo, el cual deberá
coincidir con el monto pagado por los adquirentes de bienes o
servicios.
Incluir IVA Palabras
c_ClaveProdServ Descripción
trasladado similares

Renta de
78111808 (1) Alquiler de vehículos Opcional
vehículos

Impuestos distintos
93161600 (2) Opcional
del ISR

Renta de
78111808 (3) Alquiler de vehículos Opcional
vehículos
(1) Se sugiere utilizar esta clave por concepto de servicios privados
de transporte de pasajeros.
(2) Se sugiere utilizar esta clave por la contribución gubernamental
que cobra la plataforma que es por un monto de 1.5%.
(3) Se sugiere utilizar esta clave por concepto de la cuota de
solicitud.
El 9 de marzo del año en curso entraron en vigor los nuevos rangos
de manera semanal y mensual de retenciones para el complemento
de servicios de plataformas tecnológicas de la siguiente forma:
Catálogo de Rango Mensual de Retenciones
Clave Valor Valor ISR IVA Ejercicio
mínimo máximo
$ $

5 0.01 5,500.00 0.02 0.08 2020

6 5,500.01 15,000.00 0.03 0.08 2020

7 15,000.01 21,000.00 0.04 0.08 2020

8 21,000.01 En adelante 0.08 0.08 2020

Catálogo de Rango Semanal de Retenciones


Clave Valor Valor ISR IVA Ejercicio
mínimo máximo
$ $

5 0.01 1,266.45 0.02 0.08 2020

6 1,266.46 3,453.95 0.03 0.08 2020

7 3,453.96 4,835.53 0.04 0.08 2020

8 4,835.54 En adelante 0.08 0.08 2020

5.3.6. Determinación del Límite de Ingresos para Optar por


Considerar como Pago Definitivo la Retención Realizada por las
Plataformas Tecnológicas
Para efectos de determinar el límite de ingresos del ejercicio
inmediato anterior de 300 mil pesos únicamente se deberán considerar
los ingresos obtenidos a través de plataformas digitales.
Notas:
1. Tratándose de contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2020
hubieran optado por aplicar la retención deberán considerar los
ingresos obtenidos hasta el 31 de mayo de 2020 conforme a la
regla 3.1.11 de la RMF 2020.
2. A partir del 1 de junio de 2020, deberán considerar los ingresos
conforme a la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del
ISR.
5.3.7. Personas que Actualmente Obtienen Ingresos por RIF
Las personas físicas que tributan actualmente en el RIF y que
además obtengan ingresos a través de las plataformas digitales
deben tener en cuenta lo siguiente:
Cumplir de forma independiente con las obligaciones fiscales
inherentes del ISR e IVA.
5.3.8. Contribuyentes que Dejen de Obtener Ingresos a Través
de Plataformas Digitales
Las personas físicas que dejen de obtener ingresos por la
enajenación de bienes, la prestación de servicios o por conceder
hospedaje, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares en términos de la Sección III del Capítulo II
del Título IV de la Ley del ISR, deberán presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones, conforme a
lo dispuesto por la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A.
5.3.9. Pérdida Derivada del Remanente que al 31 de Mayo de
2020 se Tenga en el RIF por la Diferencia que Resulta Cuando los
Ingresos Percibidos son Inferiores a las Deducciones del Período
Las personas físicas que hasta antes del 1 de junio de 2020,
tributaban en el RIF por percibir ingresos por la prestación del servicio
de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos
preparados, que no ejercieron la opción de considerar como pago
definitivo la retención del ISR prevista en la regla 3.11.11., y que a
partir de la mencionada fecha tributan en términos de la Sección III
denominada De los ingresos por la enajenación de bienes o la
prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares y no ejerzan la
opción de pago definitivo conforme a los artículos 113-A, último
párrafo y 113-B de la Ley del ISR, podrán considerar como pérdida
fiscal pendiente de aplicar el remanente que a dicha fecha hubieran
tenido en el RIF por la diferencia que les resulte, cuando sus ingresos
sean inferiores a sus deducciones del período, misma que podrán
disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta
agotarla, sin que pueda generarse saldo a favor que pueda
compensarse o solicitarse en devolución.
Caso práctico
Una persona física que hasta el 31 de mayo de 2020 tributaba en el
RIF y a partir de junio lo hace en el régimen de actividad empresarial
y profesional dedicada a la prestación de servicios a través de la
plataforma DIDI. La persona física en el mes de mayo realizó
mayores gastos que los ingresos percibidos, por lo tanto desea saber
qué sucederá con la diferencia en los meses siguientes:
Ingresos y deducciones del mes de mayo 2020
Concepto Monto
$

Ingresos cobrados del bimestre 12,500.00

Menos:

Deducciones autorizadas pagadas 18,500.00

Menos:
PTU pagada en el ejercicio

Menos:

Diferencias por deducciones mayores a los ingresos de períodos


anteriores 0.00

Diferencia por deducciones mayores a los ingresos del período 6,000.00

Base para el pago provisional 0.00

Hasta el 31 de mayo de 2020 su declaración la presentará como RIF


y deberá de presentar un aviso de actualización de obligaciones
fiscales para tributar en la Sección III De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares.
Ingresos y egresos del mes de junio 2020
Concepto Importe
$

Ingresos acumulables cobrados 15,550.00

Menos:

Ingresos exentos

Menos:

Deducciones autorizadas pagadas 8,500.00

Menos:

PTU pagada en el ejercicio

Menos:

Pérdidas fiscales 6,000.00(1)

Base para el pago provisional 1,050.00


(1) La diferencia por deducciones mayores a los ingresos del mes de
mayo podrá disminuirlo de la utilidad fiscal del mes de junio o en
meses posteriores hasta agotarla, dicha diferencia tendrá el
carácter de pérdida fiscal.
5.3.10. Declaración de Pago Provisional por la Enajenación de
Bienes o Prestación de Servicios a través de Plataformas
Tecnológicas
Las personas físicas con actividades empresariales que enajenen
bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares por los ingresos
recibidos directamente de los adquirientes de los bienes o servicios
que no opten por considerar como pago definitivo las retenciones que
les realicen las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, deberán presentar el pago provisional del ISR a través de la
“Declaración Provisional o Definitiva de Impuestos Federales”, a más
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el
pago.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la
“Guía de llenado de la declaración” que para tal efecto se publique en
el Portal del SAT
5.3.11. Declaración de Pago Definitivo del ISR por Ingresos
Recibidos Directamente por la Enajenación de Bienes o
Prestación Servicios a través de Plataformas Tecnológicas
Las personas físicas con actividades empresariales que enajenen
bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que hayan optado
por considerar como pagos definitivos las retenciones del ISR que les
efectúen las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, por los ingresos recibidos directamente de los adquirentes
de los bienes o servicios, deberán presentar el pago definitivo a
través de la “Declaración de pago definitivo del ISR personas físicas
plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al que corresponda el pago.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la
“Guía de llenado de la declaración”, que para tal efecto se publique en
el Portal del SAT.
5.3.12. IVA a cargo de Personas Físicas que Hayan Efectuado
Cobros Directos de Operaciones Realizadas a través de
Plataformas Tecnológicas
Las personas físicas que obtengan ingresos por plataformas
digitales y por ingresos recibidos directamente del contribuyente
podrán optar por considerar la retención que se les haya efectuado
como definitiva, siempre que el contribuyente presente una
declaración mensual por los cobros de las contraprestaciones
realizadas aplicando directamente una tasa del 8%, la cual, se
considerará como pago definitivo, mediante la “Declaración de pago
definitivo del IVA personas físicas por cobros directos de operaciones
realizadas a través de plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17
del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la
“Guía de llenado de la declaración” que para tal efecto se publique en
el Portal del SAT.
5.3.13. Momento para Dejar de Considerar como Pago Definitivo
del ISR la Retención Efectuada por Plataformas Tecnológicas
En el supuesto que las personas físicas rebasen de 300,000.00
pesos anuales, dejarán de considerar como pago definitivo la
retención de ISR, a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquél en
que dejen de reunir los requisitos para considerar como pago
definitivo la retención que les efectúe la plataforma tecnológica,
aplicación informática y similares, o el pago que efectúen por los
ingresos percibidos directamente.
5.3.14. Momento para dejar de Considerar como Definitiva la
Retención del IVA Efectuada por Plataformas Tecnológicas
En el supuesto que las personas físicas rebasen de 300,000.00
pesos anuales, dejarán de considerar como pago definitivo, la
retención del IVA efectuada por plataformas tecnológicas, o el pago
que efectúen por los ingresos percibidos directamente, a partir del
ejercicio fiscal inmediato siguiente a aquél en que dejen de ubicarse
en los supuestos señalados en las citadas disposiciones.
5.3.15. Ingresos Considerados para Optar por Realizar Pagos
Definitivos
Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la Ley del ISR,
en el total de ingresos anuales, se considerarán los obtenidos por
enajenación de bienes o prestación de servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o
similares, así como los ingresos que obtengan por salarios e
intereses.
Ejemplo
Concepto Importe
$

Ingresos por Uber 120,000.00

Mas:

Ingresos por intereses 12,500.00

Mas:

Ingresos por salarios 168,000.00

Ingresos totales del ejercicio 300,500.00(1)

(1) En este ejemplo la persona física ya no podrá considerar la


retención de ISR e IVA como definitiva por lo tanto deberá de
presentar pagos provisionales a cuenta de la declaración anual.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Actualmente realizar una transacción a través de plataformas es
muy sencillo basta con tener acceso a Internet y contar con un
dispositivo móvil conectada a la red; sin embargo, a la hora de llevar a
cabo la compra o venta debemos de tener en cuenta las siguientes
recomendaciones:
Si como empresa buscas una plataforma para ofertar tus productos
o prestar tus servicios es recomendable elegir la que más se adapte a
tu modelo de negocio, ya que algunas traen ciertas características
que no son indispensables, de ahí la importancia de identificar
algunas entidades que tengan un camino recorrido.
De esta forma te comparto las siguientes recomendaciones que
debes de tener en cuenta como empresa para realizar tus ventas por
Internet:
• Realizar un análisis de estudio de mercado antes de invertir en la
fabricación de un producto o prestación de servicio.
• Prestar atención a las redes sociales sobre algún modelo de
negocio que ya estén funcionando.
• Diferenciarse con la competencia, es decir innovar en la forma en
cómo ofrecer los productos o servicios a través de ofertas.
• Genera confianza para atraer clientes potenciales, es decir debes
tener una página en línea, crear contenido útil, aportar valor sin
esperar nada a cambio, demostrar autoridad en el nicho de
mercado, mostrar seguridad y transparencias.
• Tener en cuenta las opiniones y referencias de los compradores,
ya que permitirá mejorar la calidad o los servicios que vendes o
prestas.
Como consumidor te recomiendo los siguientes consejos:
• Revisar que los sitios que se visiten sean seguros y confiables.
• Tomar en cuenta la opinión de otros usuarios respectos de sus
experiencias de compras.
• Evitar las ofertas demasiado bajas ya que puede ser un fraude.
• Evitar abrir el link que llega a tu correo, ya que en muchas
ocasiones te direccionan a otras páginas.
• Explorar diversos sitios web para encontrar la mejor oferta.
• Revisar las políticas de privacidad que tienen las aplicaciones o los
sitios web.
• Revisar las políticas de devolución, envíos y reembolsos.
• Debes de proporcionar el mínimo de datos necesarios.
BIBLIOGRAFIA
Garza, Sergio Francisco de la. Derecho Financiero Mexicano. Ed.
Porrúa, 1999.
Jiménez González, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario. Ed.
Ecafsa, 1998.
Código Fiscal de la Federación.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Código Civil Federal.
Código de Comercio.
Diario Oficial de la Federación.
Resolución Miscelánea Fiscal 2020.
Código Federal de Procedimientos Civiles.
Ley Federal de Protección al Consumidor.

REFERENCIAS ELECTRONICAS
https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action1/
http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?
codigo=4710963&fecha=05/07/1994
https://blog.mrw.es/este-hombre-es-el-inventor-del-comercio-
electronico/
https://www.iabmexico.com/wp-content/uploads/2019/10/infografia-
comercio-electronico.pdf
http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?
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https://www.oecd.org/ctp/10-preguntas-sobre-beps.pdf
https://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-global-
anti-base-erosion-proposal-pillar-two.pdf.pdf
https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/MEMO_16_3746
https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/es/IP_16_1022
https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/action-plan-
vat/single-vat-area_en
https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?
codigo=5559015&fecha=30/04/2019