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Directora
AMELIA NARANJO
Contador Público
3
CONTENIDO
Pág.
RESUMEN 9
INTRODUCCIÓN 10
1. ANTECEDENTES 11
2.1. ENUNCIADO 12
3. OBJETIVOS 13
4. JUSTIFICACIÓN 14
5. MARCOS DE REFERENCIA 15
6. METODOLOGÍA 25
4
7. ESTUDIO BIBLIOGRAFICO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE LA NIA 240 26
11. CONCLUSIONES 47
12. RECOMENDACIONES 48
BIBLIOGRAFIA 50
5
LISTA DE CUADROS
Pág.
6
LISTA DE IMÁGENES
Pág.
7
LISTA DE FIGURAS
Pág.
8
RESUMEN
9
NTRODUCCIÓN
Se toman como base de estudio diferentes casos investigados como por ejemplo
compañías: Enron, Parmalat, para lo cual se realiza el estudio bibliográfico de cada
caso, logrando identificar los fallos en los procedimientos desde el punto de vista de
la auditoria. Se investigan los procedimientos para detección de fraudes, se analizan
con ayuda de las normas internacionales de auditoria, determinando las evidencias
suficientes para posibles soluciones.
10
1. ANTECEDENTES
11
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA O SITUACIÓN PROBLEMÁTICA
ACTUAL
2.1. ENUNCIADO
¿Cuáles son los procedimientos de auditoria que se debe realizar para la detección
de fraude y errores en una entidad?
12
3. OBJETIVOS
13
4. JUSTIFICACIÓN
Esta investigación genera una visión más clara acerca del rol del auditor en las
organizaciones y como desde la profesión del contador se deben tener bases
fuertes sobre las Normas y procedimientos que se deben aplicar para la ejecución
del trabajo. También muestra la auditoria más allá de la teoría, haciendo
acercamientos a la realidad histórica en la cual interactúa esta rama de la profesión.
14
5. MARCOS DE REFERENCIA
1
INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Norma Internacional de
Auditoria 240. 2009.
2FRETT, Nahun. Semana del fraude:Triangulo del fraude [En línea]. Blogs Badoo. 12 de agosto de
15
• Mala aplicación intencional de principios de contabilidad relativos a montos,
clasificación, manera de presentación o revelación”.
“La malversación de activos implica que el robo de los activos de una entidad y a
menudo la perpetran empleados por cantidades relativamente pequeñas e
insignificantes. Sin embargo, puede también involucrar a la administración quienes
generalmente pueden mejor disimular u ocultar las malversaciones en formas
difíciles de detectar. La malversación de activos puede lograrse en una variedad de
formas que incluyen:
• Desfalcar ingresos
El triángulo del fraude 7 está compuesto de tres elementos determinantes del fraude:
5 Íbid. 2009.
6Íbid. 2009.
7FRETT, Nahun. Semana del fraude:Triangulo del fraude [En línea]. Blogs Badoo 12 de agosto de
2013. párr. 3-6. [Consultado el 20 de septiembre de 2017]. Disponible en internet:
https://nahunfrett.blogspot.com/search?q=triangulo+del+fraude
16
• Presión: se refiere a la existencia de una necesidad económica personal o
familiar, real o artificial, del defraudador. Existen dos tipos de presiones, externas e
internas.
• Racionalidad: es la actitud del individuo que lo hace pensar que lo que realiza
está bien (bajo estándares éticos).
Pero estas oportunidades se dan también por diversos factores como es la poca
transparencia, la desorganización de la información, la inexistencia de procesos y
procedimientos, confianza excesiva en los trabajadores, la baja exigencia de
rendición de cuentas y la poca o débil vigilancia.
El Diamante del fraude postula un cuarto elemento o elemento adicional a los del
triángulo del fraude, para explicar porque las personas cometen fraude; este
elemento se refiere a la capacidad, es decir, al conocimiento y habilidad intelectual
que debe tener el que pretende realizar un acto fraudulento para diseñar el tipo de
fraude. Define “el defraudador puede sentir presión, racionalizar la situación y tener
la oportunidad, pero si no tiene capacidad para hacerlo y no podrá llevarlo a cabo”.
A efectos de las NIA 240, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
17
Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Discusión entre los miembros del equipo: se requiere que se discuta entre los miembros
del equipo del encargo el modo en que los estados financieros de la entidad pueden estar
expuestos a incorreción material debida al fraude y a las partidas que puede afectar, incluida
la forma en que podría producirse el fraude.
- Conocimiento del modo en que los responsables del gobierno de la entidad ejercen
la supervisión de los procesos para minimizar riesgo de fraude.
18
-asignar y supervisar las personas a las que se les atribuyan responsabilidades
significativas en el encargo, de acuerdo con su capacidad y conocimiento.
-Comprobar la adecuación de los asientos contables, así como de otros ajustes realizados
para la preparación de los estados financieros.
-Revisar las estimaciones contables en busca de sesgos y evaluar si las circunstancias que
han dado lugar al sesgo, si lo hubiera, representan un riesgo de incorrección material debida
a fraude.
-El auditor evaluará las transacciones para determinar si pueden haberse registrado con el
fin de engañar a través de información financiera fraudulenta o de ocultar una apropiación
indebida de activos.
Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo: Si, el auditor determina que
debido a la situación detectada lo lleva a poner en duda su capacidad para seguir realizando
la auditoría:
19
- Considerará si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables así lo permiten; y
- Han revelado al auditor los resultados de la valoración del riesgo de que los estados
financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude.
20
Documentación: el auditor incluirá en la documentación de auditoría requerida por la NIA
315 evidencia de: las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusión
mantenida entre los miembros del equipo en relación con la probabilidad de incorrección
material en los estados financieros debida a fraude, los riesgos identificados y valorados de
incorrección material debida a fraude en los estados financieros y en las afirmaciones, las
respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, la
naturaleza, así como la relación que estos procedimientos tienen con los riesgos valorados
de incorrección material debida a fraude, los resultados de los procedimientos de auditoría,
incluidos los que se hayan diseñado para responder al riesgo de que la dirección eluda los
controles. En la documentación de auditoría, el auditor incluirá las comunicaciones sobre
fraude que haya realizado a la dirección, a los responsables del gobierno de la entidad, a
las autoridades reguladoras y a otros. Si el auditor concluye que, en las circunstancias del
encargo, no es aplicable la presunción de que existe un riesgo de incorrección material
debida a fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos, incluirá en la
documentación de auditoría las razones que sustentan dicha conclusión 8.
8
INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Op. cit..
21
“La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa
tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración” 9
9
INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Op. cit.
22
La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a
través de personas bien informadas tanto de adentro como fuera de la entidad.
Muchas empresas conocidas han sufrido fraudes en los cuales los auditores no han
realizado los procesos adecuados. En esta investigación se mostrarán casos de la
empresa Enron y Parmalat, en donde se dan a conocer las causas de los fraudes y
que debieron hacer los auditores para detectar y prevenir los fraudes.
En 1922 la crisis bancaria: Misión Kemmerer, se crean las normas para el sector
financiero y diseña organismos de control y vigilancia del sector.
La Ley 87 de 1983 se crea las Normas para el ejercicio del control interno en las
entidades estatales.
El Decreto 1599 de 2005 adopción del Modelo Estándar de Control Interno para el
Estado MECI.
23
La ley 1314 de 2009-Ley de convergencia de Normas de Contabilidad, Información
Financiera y aseguramiento de la Información, con estándares internacionales y con
las mejores prácticas.
*
Control interno: contribuye a reducir la probabilidad de ocurrencia y el impacto de los
riesgos operativos, financieros y de cumplimiento legal derivados de error o fraude en la
organización, pero no proporciona seguridad absoluta.
24
6. METODOLOGÍA
25
7. ESTUDIO BIBLIOGRAFICO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE LA
NIA 240
26
Cuadro 1 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoria
DESCRIPCIÓN NUMERACIÓN
La NIA 240 en su contenido define las características del fraude, determina las
responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración
de la entidad en la cual se realiza el trabajo de auditoria. Además, precisa las
limitaciones inherentes de una auditoria en el contexto del fraude. También define
las responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia
relativa debida a fraude.
27
el gobierno colombiano reglamenta el marco técnico normativo para las normas de
aseguramiento, quedando establecida la obligatoriedad de la aplicación de
mencionadas normas mediante decreto 302 del 20 de febrero de 2015.
28
8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELACIONADOS EN LA NIA 240
Antes de analizar los procedimientos que trata la NIA 240 y que son el objeto de
esta investigación, se describe el alcance de esta:
10
INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Op.cit.
11
Íbid. 2009.
12
Íbid.. 2009.
29
Cuadro 2 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Consideración de
La concesión de bonos importantes, si se cumplen metas
factores de riesgo
poco realistas de utilidades, puede crear un incentivo para
de fraude
cometer fraude.
30
Cuadro 2. (Continuación)
31
9. DESCRIPCIÓN DE DOS CASOS DE FRAUDES FINANCIEROS COMO
MODELO PARA REALIZAR ANALISIS DE LA NIA 240
Los antecedentes del caso Enron son tomados del trabajo realizado por el señor
Alfredo Adam, quien destaca la reseña histórica de la empresa y los actos que
conllevaron al fraude. Así mismo da a conocer los responsables del escándalo y los
hechos posteriores al descubrimiento del fraude:
32
Con este éxito, y apoyados en la desregulación de los servicios eléctricos, crea el
equivalente de un Banco de Electricidad. Los ingresos de su división “Enron Capital & Trade
Resources” que manejaba estas transacciones se incrementan de 2,000 a 7,000 millones
de dólares. Sólo en esta división su personal aumentó de 200 a 2,000 personas.
Con el éxito de su incursión en gas y electricidad, Enron se lanza a los mercados de carbón,
papel, acero, agua y aun a predicciones del clima. Con el gran crédito y prestigio de que
gozaba, y con el enorme poderío que le daba su capitalización en el mercado, Enron no
sólo era intermediario, sino que se obligaba como contraparte en las transacciones,
garantizando los precios y los términos contratados.
Hacia finales de 1999 funda Enron online y comienza a negociar en Internet con un gran
éxito, pues realiza operaciones de venta con bienes en línea hasta por un importe de
335,000 millones de dólares. Un año después, Enron y Blockbuster, la compañía más
grande de renta de videocasetes, anuncian una alianza para transmitir películas por
Internet.
Lo más valioso de Enron eran sus acciones, no sus activos ni sus derivados. Como varita
mágica, la emisión de acciones le permitía comprar lo que quisiera, incluso compensar a
sus funcionarios.
De igual manera alcanza el mayor valor de venta de sus acciones en el mercado en agosto
de 2000 con un valor de 90.56 dólares, para posteriormente iniciar una caída que en
noviembre de 2001 llega a menos de 26 centavos, dejando de cotizar por haber rebasado
el límite inferior de un dólar. El impacto de esta situación en el índice Dow Jones fue de una
caída del 6.2%. 13
13
ADAM ADAM. Alfredo. Enron-Andersen un caso para análisis y reflexión [En línea]. En:
Sistema de información científica. Red de revistas científicas de America Latina, el Caribe,
España y Portugal. Octubre-diciembre de 2002. no 207. p. 31-37. [Consultado: 23 de
septiembre de 2017]. Disponible en internet:
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=39520704 Universidad Nacional Autónoma de
México, 2002. ISSN 0186-1042.
33
Imágen 2 Ilustración satirica Caso Enron-Arthur Andersen, The New York Time
34
Cuadro 3. (Continuación)
Desempeñar procedimientos
analíticos para lograr el
entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control
Compensación de Consideración de interno.
transacciones de relaciones
deudas con acciones inusuales o no Considerar las relaciones
de la compañía esperadas inusuales o no esperadas que
puedan indicar riesgos de
representación errónea (la
importancia relativa debida a
fraude).
35
Cuadro 3. (Continuación)
Desempeñar procedimientos
analíticos para lograr el
entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control
No reportar en los Consideración de interno.
estados consolidados relaciones
compañías de las que inusuales o no Considerar las relaciones
controlaba. esperadas inusuales o no esperadas que
puedan indicar riesgos de
representación errónea (la
importancia relativa debida a
fraude).
Desempeñar procedimientos
analíticos para lograr el
entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control
Consideración de interno.
Correcciones de
relaciones
resultados a partir de
inusuales o no Considerar las relaciones
1997.
esperadas inusuales o no esperadas que
puedan indicar riesgos de
representación errónea (la
importancia relativa debida a
fraude).
36
Cuadro 3. (Continuación)
La comunicación de la administración, si la
hay, a los encargados del gobierno
corporativo respecto de sus procesos para
identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad.
37
Cuadro 3. (Continuación)
Funcionarios de Arthur
La concesión de bonos
Andersen realizaban Consideración de
importantes, si se cumplen
actividades relacionadas factores de riesgo
metas poco realistas de
con las finanzas y de fraude
utilidades, puede crear un
contraloría de Enron.
incentivo para cometer fraude.
38
Cuadro 3. (Continuación)
Los antecedentes del caso Parmalat son tomados del trabajo realizado por la Dr.
Clara Muñoz Colomina y el DR. Ignacio Urrutia de Hoyos, los cuales destacan la
39
reseña histórica de la empresa y los actos que conllevaron al fraude. Así mismo dan
a conocer los responsables del escándalo y los hechos posteriores al
descubrimiento del fraude:
Parmalat era el ejemplo del éxito impulsado por la dinámica de la mundialización liberal.
Pequeña empresa familiar de leche pasteurizada instalada en los alrededores de Parma
en la década de 1960, se desarrolló gracias a la habilidad de su fundador, Calisto Tanzi, el
cual había heredado un ‘delicatessen’, Calisto Tanzi abrió una fábrica cerca de la capital
gastronómica por excelencia de Italia. La misión de PARMALAT era satisfacer las
exigencias de una sociedad que se encuentra en rápida y continua evolución, ofreciendo
leches y alimentos nutritivos, sanos y con la seguridad de una calidad obtenida a través de
constantes inversiones en Investigación y Desarrollo, Marketing y Comunicación.
Tanzi empleó un estilo paternalista. Los empleados lo recuerdan parado al final de la línea
de producción, cuchara en mano, listo para probar las primeras pruebas de un nuevo
yogurt. La familia Tanzi, que controlaba el 51% de la sociedad, apoyaba generosamente
muchas iniciativas sociales y culturales. Don Calisto, como se le conocía al fundador de
Parmalat, y varios miembros de su familia eran muy populares, entre ellos, su hijo Estefano,
que era el presidente del club de fútbol Parma. 14
14
COLOMINA, CI MUÑOZ; DE HOYOS, Ignacio Urrutia. Los paralelismos del caso Enron y el caso
Parmalat: del escándalo americano al escándalo europeo [En línea]. EN: AECA, 2005, vol. 73.
[Consultado: 23 de septiembre de 2017]. Disponible en internet:
http://www.academia.edu/download/34531572/ENRON-PARMALAT.pdf.
40
Cuadro 4 Hechos relevantes que facilitaron el fraude en Parmalat
Desempeñar procedimientos
analíticos para lograr el
entendimiento de la entidad y
Mecanismos su entorno, incluyendo su
financieros para control interno.
Consideración de
malversar fondos de la
relaciones inusuales
compañía y destinarlos Considerar las relaciones
o no esperadas
a las cuentas de la inusuales o no esperadas que
familia Tanzi puedan indicar riesgos de
representación errónea (la
importancia relativa debida a
fraude).
41
Cuadro 4. (Continuación)
Creación de
activos ficticios Desempeñar procedimientos analíticos
valorados en miles para lograr el entendimiento de la
de millones de entidad y su entorno, incluyendo su
euros. control interno.
42
Cuadro 4. (Continuación)
Evaluación de la administración de
riesgo de que los estados financieros
puedan estar representados
erróneamente en una forma de
importancia relativa debida a fraude.
La comunicación de la administración,
si la hay, a los encargados del gobierno
corporativo respecto de sus procesos
para identificar y responder a los
riesgos de fraude en la entidad.
43
Cuadro 4. (Continuación)
Fuente: Creación propia basado en: ARROYO, María; ARROYO, Antonio; ARTUCHA,
Izaskun. El fraude contable Parmalat. [En línea]. EN: ICADE. Revista de las facultades de
Derecho y Ciencias económicas y Empresariales. Universidad Pontifica Comillas. 2004. no.
63. 24 p. [Consultado: 07 de octubre de 2017]. Disponible en internet:
http://revistas.upcomillas.es/index.php/revistaicade/article/view/6467/6278. ISSN 2341-0841
44
10. IDENTIFICACIÓN DE LOS FALLOS OCURRIDOS EN LOS PROCESOS
DE AUDITORIA DE LOS CASOS PARMALAT Y ENRON CON
RELACIÓN A LOS PROCEDIMIENTOS DE LA NIA 240
Se puede apreciar como los hechos que facilitaron el fraude en ambos casos se
relacionan entre sí por el modo similar en que ocurrieron, sin embargo, se toma en
consideración la NIA 240 en sus procedimientos para un análisis más técnico.
Otros hechos a considerar que permitieron que se diera el fraude en esta entidad
fueron, la manipulación de los estados financieros y la cercana relación con la
política estadounidense y cercana amistad con dirigentes políticos. Los estados
financieros deben ser comprensibles y fiables para revelar información real a los
usuarios, los encargados de analizar la información financiera debieron comunicar
al gobierno corporativo las situaciones donde hubo ocultamiento o no registro de
transacciones importantes para la situación financiera de la empresa, un detalle
puntual de esta situación se dio en que la compañía creo 881 subsidiarias en
paraísos fiscales y empleo otros trucos contables para esconder ingresos, según
informe financieros a los accionistas.
45
proceso de inspección para detectar cuentas, transacciones y documentos que
fueron alterados, en el caso de Enron los encargados de auditoria destruyeron
documentación en la cual se evidenciaba hallazgos que mostraban la alteración de
la situación financiera de la entidad y otros registros fraudulentos.
En esta entidad al igual que Enron hubo ocultamientos de los estados financieros lo
cual representó riesgo y hallazgos, para evitar este hecho es claro que la empresa
debía contar con control interno y externo confiable que supervisara que la situación
financiera fuese razonable y entregada a los interesados cumpliendo los plazos. Las
políticas de expansión y adquisiciones no se realizaron adecuadamente, en estos
casos se recomienda que la compañía que este auditando la entidad realice
averiguaciones con la administración, empleados de la empresa, proveedores,
acreedores, inversionistas y demás, para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad ante esta situación.
46
11. CONCLUSIONES
Además, se puede concluir con el análisis de estas empresas que se cumple con el
objetivo de dar a conocer los procedimientos para la detección de fraude y errores,
la gran importancia de conocerlos y aplicarlos en el trabajo de auditoria en las
compañías a nivel mundial. Queda claro que la auditoria aplicada muestra que los
procesos no se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, el
control interno no funciono y los estados financieros no mostraban una razonabilidad
confiable. Además, se puede observar que los gobiernos de ambas entidades
analizadas tenían intensiones fraudulentas y hubo complicidad de la auditoria
externa para llevar a cabo esta práctica.
Muchos son los factores de riesgos que revelan las empresas, este trabajo señala
como el trabajo de auditoria los paso por alto, además señalan como utilizando los
procedimientos analizados de pudo haber minimizado la oportunidad de ocurrencia.
También se puede observar como la falta de ética profesional, el conflicto de
intereses no se aplicó de parte del gobierno corporativo y de los encargados del
trabajo de auditoria.
Esta propuesta de trabajo de grado se realiza con el fin sea de utilidad para otras
personas que tomen como objeto de estudio la Norma Internacional de Auditoria
sobre todo en los procedimientos establecidos para el trabajo de auditoria.
Por último, se puede concluir que los procedimientos establecidos en la NIA 240
sirven de base para el trabajo del auditor, sin embargo, no son suficientes si se
aplican de forma incorrecta en el sentido de que el profesional contable no trabaje
de acuerdo con los principios éticos que lo rigen.
47
12. RECOMENDACIONES
Las consecuencias económicas son las que más reseñan los interesados en los
casos, de acuerdo a las cantidades considerables de dinero que se pierden por
causa del fraude. Generalmente es difícil que los culpables del fraude repongan
todo el dinero que fue invertido en sus compañías, pues utilizan estructuras
financieras en donde mueven el dinero que hace sea difícil detectar el destino final
de este, provocando quiebras a empresas y personas que invierten. Las
consecuencias políticas se ven reflejadas en la aplicación de nuevas leyes que
hacen más riguroso el control del gobierno sobre los estados financieros de las
empresas. En particular se destaca como consecuencia del fraude financiero de
Enron el gobierno de EE.UU creó la ley Sabarnes Oxley en el año 2002 conocida
como ley Sox, esta ley reformó la contabilidad pública de las empresas y reforzó la
protección del accionista en EE.UU. las consecuencias sociales se refleja en los
niveles de desempleo que genera realizar fraudes, las familias descompuestas por
causa de suicidios o personas encarceladas por ser partícipes de los hechos y sobre
todo la desconfianza publica del profesional contable.
48
Por eso, en el caso de la profesión en Colombia, se hace la invitación a los
contadores para que se ejerza la profesión en un ámbito de ética, porque si los
dictámenes judiciales en los casos de corrupción que involucran incorreciones
materiales debida a fraude que no han sido resueltas, son por fin concluidas, se
podrá hacer un análisis como el realizado en este trabajo, donde se relacionaran los
hechos de fraude con los procedimientos establecidos en las Normas
Internacionales de Auditoria otra vez quedara expuesta el comportamiento ético de
los encargados del trabajo de auditoria.
49
BIBLIOGRAFIA
ADAM ADAM, Alfredo. Enron-Andersen un caso para análisis y reflexión [En línea].
En: Sistema de información científica. Red de revistas científicas de America Latina,
el Caribe, España y Portugal. Octubre-diciembre de 2002. no 207. p. 31-37.
[Consultado: 23 de septiembre de 2017]. Disponible en internet:
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=39520704 Universidad Nacional Autónoma
de México, 2002. ISSN 0186-1042.
FRETT, Nahun. Semana del fraude:Triangulo del fraude [En línea]. (12 de agosto
de 2013). [Consultado el 20 de septiembre de 2017]. Disponible en internet:
https://nahunfrett.blogspot.com/search?q=triangulo+del+fraude
50
NIAS: normas internacionales de auditoría y aseguramiento [En línea]. AUDITOOL.
Red global de conocimientos en auditoría y control interno. 02 de septiembre de
2014. [Consultado 09 de octubre de 2017]. Disponible en internet:
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1094-nias-normas-internacionales-
de-auditoria-y-aseguramiento.
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