1 PROCEDENCIA DE DEDUCCION EN EL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIOS POR PAGOS EFECTUADOS POR UN DOMICILIADO POR

CONCEPTO DE ASISTENCIA O SERVICIO TECNICO PRESTADOS DESDE EL
EXTERIOR.

David Fernando Cruz Piraquive

Yuly Alexandra Pinzón López
Iván Mauricio Quiroz Moreno
Octubre de 2016

Universidad Externado de Colombia

Facultad de Contaduría Pública
Especialización -Gerencia y Administración Tributaria II Villavicencio
Renta II.
 2

INTRODUCCION

Este trabajo de investigación sobre la PROCEDENCIA DE DEDUCCION EN EL IMPUESTO

DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS POR PAGOS EFECTUADOS POR UN
DOMICILIADO POR CONCEPTO DE ASISTENCIA O SERVICIO TECNICO PRESTADOS
DESDE EL EXTERIOR, será desarrollado teniendo en cuenta la normatividad vigente aplicable
en esta materia, es decir, se realizará análisis a las leyes, decretos, sentencias, resoluciones,
conceptos, oficios y definiciones originados por el legislador, que regulan la deducción por estos
conceptos.

De igual manera teniendo la claridad del marco legal, se determinará de manera concreta que
requisitos debe cumplir una empresa domiciliada en Colombia para hacer efectiva la deducción
en el Impuesto de Renta y Complementarios de los contratos efectuados por concepto de
Asistencia técnica o servicio técnico prestados desde el exterior por un no domiciliado vinculado
y no vinculado económico.
Además se definirá que implicaciones tendrán los dos escenarios anteriores cuando el país
origen del no domiciliado tenga o no tratado de doble tributación con Colombia.

En este trabajo cuando hablemos de Asistencia Técnica y Servicios Técnicos de aquí en adelante
se hará referencia a las siglas AT y ST respectivamente.
 3
ÍNDICE GENERAL

INTRODUCCIÓN.........................................................................................................................2
FORMULACION DEL PROBLEMA........................................................................…………5
RESUMEN…………….................................................................................................................6
OBJETIVO GENERAL................................................................................................................7
Objetivos específicos…..………………………………………………………….………………7
MARCO TEORICO Y LEGAL………………………………………………………………...8

DESARROLLO DEL TEMA DE INVESTIGACION

CAPITULO I
Normatividad aplicable para la procedencia de la deducción…………………..……………….10
CAPITULO II
Requisitos de deducibilidad con no domiciliados………………………………..………………20
CAPITULO III
Efectos e implicaciones cuando el país origen del no domiciliado vinculado y no vinculado
tenga o no Convenio de doble tributación con Colombia………………………………………..28

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones y recomendaciones……………………………………………………………….38
BIBLIOGRAFIA……………………………………………………………………………….40
 4

ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro No.1...................................................................................................................................6
Planteamiento del problema de investigación.................................................................................6
Cuadro No. 2................................................................................................................................10
Definición Deducción según Artículo. 107 E.T…………………………..…….……………….10

Cuadro No. 3................................................................................................................................11

Conocimiento tecnológico Concepto Dian 31929 de 2015 y definición Asistencia y Servicio
Técnico Decreto 2123 de 1975.………………………………………………………………11

Cuadro No. 4................................................................................................................................11

Definición Servicio Técnico Decreto 3032 de 2013……………………………………………..11

Cuadro No 5 ................................................................................................................................23
Requisitos de deducibilidad vinculado y no vinculado económico …….……………………23
Cuadro No 6 .............................................................................................................................26
Limitaciones de deducibilidad vinculado y no vinculado económico …………………….26

Cuadro No 7 .............................................................................................................................27
Limitaciones de costos y deducciones ejemplo Articulo 122 E.T ……………..………………27

Cuadro No.8................................................................................................................................ 31
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal ………………………...31
 5

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Son procedentes las deducciones en el Impuesto de Renta por los pagos efectuados por
concepto de AT O ST realizados a no domiciliado con vinculación económica y convenios
establecidos de doble tributación?

En Colombia las empresas establecidas en los diferentes sectores de la economía incurren en

expensas necesarias para el desarrollo ordinario de sus actividades generadoras de renta, estas
expensas tiene tratamientos establecidos para ser registradas, en muchas ocasiones son
contratadas empresas del exterior y no se tienen definidos cuales pueden ser los alcances
tributarios debido a que estas partidas tienen un tratamiento especial.

Las deducciones que se presenten en el impuesto de renta por conceptos de pagos al exterior
están delimitadas y establecidas expresamente en la normatividad Colombiana y deben cumplir
con diversas características para su procedencia.

Las empresas colombianas que en el desarrollo de sus actividades contraten ST o AT con

empresas extranjeras cualquiera que sea su denominación personas naturales o jurídicas, deben
tener en cuenta los requisitos de deducibilidad y así poder establecer si los pagos efectuados
sobre estos contratos son procedentes o no, en el momento de ser solicitarlos como deducción en
el impuesto de renta y establecer de forma más benéfica para la entidad si se debe contratar con
vinculados o no vinculados económicos que tengan o no convenio .
 6

RESUMEN

SOCIEDAD
COLOMBIANA

ASISTENCIA SERVICIO
TÉCNICA
TÉCNICO

Sociedad extranjera no
domiciliada

No
Vinculado
vinculado

Precios de
Precios de
transferencia
transferencia

Con Acuerdo Internacional Sin Acuerdo Internacional

(Doble Tributación) (Doble Tributación)
 7
Cuadro No 1 – Planteamiento del Problema de Investigación

OBJETIVO GENERAL

Identificar y analizar la normatividad aplicable, que permitan determinar los requisitos e

implicaciones para la procedencia de la deducción en el Impuesto de Renta y Complementarios
al contratar un servicio de AT y ST prestados desde el exterior por un no domiciliado vinculado
y no vinculado teniendo en cuenta sí el país de origen tiene o no tratado de doble tributación.

Objetivos Específicos

 Identificar y analizar la normatividad aplicable, entre estos, leyes, decretos, resoluciones,

sentencias, conceptos, oficios y definiciones, para la procedencia de la deducción en el
Impuesto de Renta y Complementarios por concepto de contratos de servicios de AT y
ST prestados desde el exterior.

 Determinar los requisitos especiales necesarios para la procedencia de la deducción en el

Impuesto de Renta y Complementarios por concepto de contratos de servicios de AT y
ST prestados desde el exterior por un no domiciliado vinculado y no vinculado.

 Determinar los efectos e implicaciones cuando el país origen del no domiciliado

vinculado y no vinculado tenga o no tratado de doble tributación con Colombia para
elegir la mejor opción tributaria para la compañía domiciliada en el país.

MARCO TEORICO Y LEGAL
NORMATIVIDAD
Estatuto Tributario Nacional
Decreto 624 de 1989
Decreto 2123 de 1975
Decreto Reglamentario 187 de 1975
Decisión 291/1990 de la Comisión del
Acuerdo de Cartagena.
Decreto 259 de 1992
Concepto DIAN No 044304 del 11 de
Mayo del 2000
Concepto DIAN No 103145 del 11 de
Diciembre del 2006
Concepto DIAN No 47861 del 11 Junio de
establecimiento permanente en Ingresos de
2009
fuente nacional. Estatuto Tributario artículo 24.
8
REFERENCIA
Artículos 24, 107 , 121, 122, 123, 124, 260, 260-
1, 260-2 ,406 y 408.
Artículo 2°
Artículo 66 y 67.
Artículo 12 al 15. (Importación en tecnología)
Régimen Común de Tratamiento a los Capitales
Extranjeros y sobre Marcas, Patentes, Licencias y
Regalías.
Reglamentación Decisión 291/1990.
Estatuto Tributario artículos 407, 408, 415;
Decreto 2123 de 1975 artículo 2°.
Inciso 2 Modificado por el artículo 15 de la Ley
488 de 1998. Los pagos o abonos en cuenta por
concepto de servicios técnicos y de asistencia
técnica| prestados por personas no residentes o no
domiciliadas en Colombia, están sujetos a
retención en la fuente a la tarifa única del 10%, a
título de impuestos de renta.
Ingresos de fuente nacional retención en la
fuente. Estatuto Tributario artículos 24 ,368-2 y
392.
Definicióndel principio de territorialidad,
Por el cual se reasignan unas funciones del

Decreto 4176 de 2011
Oficio DIAN 000657 17 de Mayo de 2013
Oficio DIAN 058875 del 17 Septiembre
de 2013
Decreto 3030 de 2013
Oficio DIAN 067156 Diciembre 22 de
2014
9
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo a la
Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN.
Residencia en Colombia para efectos tributarios.
Estatuto Tributario Artículo 10°.
Estatuto Tributario Artículos 9°, 10, 24, 103,
408, 420, 429 y 468. Doble tributación, Personas
naturales extranjeras, Ingresos gravados y la
causación en la prestación de servicios.
Precios de transferencia
Estatuto Tributario artículos 260-1, 260-11 y
319-2.
 Retención en la Fuente por Pagos al
Exterior.
 Ingresos por Asistencia Técnica Prestados
en el País por no Domiciliados.
 Ingresos por Asistencia Técnica
Prestados en el País por no Residentes.
 Ingresos por Servicios Técnicos
Prestados en el País por no Domiciliados
 Ingresos por Servicios Técnicos
Prestados en el País por no Residentes.
Estatuto Tributario artículos 407, 408, 415;
Decreto 2123 de 1975 artículo 2°.
Se reglamenta y se establece la forma, contenido
y términos para el Registro de los Contratos de
Importación de Tecnología ante la Dirección de

Resolución Numero 062 de 2014
10
Impuestos y Aduanas Nacionales de acuerdo al
Capítulo IV de la Decisión 291 de la Comisión
del Acuerdo de Cartagena establece el Régimen
Común sobre Marcas, Patentes, Licencias y
Regalías.

CAPITULO I - Normatividad aplicable para la procedencia de la deducción.

Al momento de determinar una deducción aplicable al impuesto de renta y complementarios es

importante tener claridad en los conceptos propuestos en la normatividad aplicable enunciada
anteriormente en el Marco legal.
Al caso particular de la deducción por asesoría o servicio técnico encontramos las
siguientes definiciones:

CONCEPTO DEFINICIÓN

DEDUCCION Art. 107 E.T. Expensas necesarias durante un año o periodo

gravable para el desarrollo de cualquier actividad productora de
renta.

Cuadro No 2 – Definición Servicio Técnico Decreto 3032 de 2013.

Según el Concepto 31929 del 5 de noviembre del 2015, la DIAN establece las definiciones de
las palabras tecnología, conocimiento técnico, servicio técnico como se indica a continuación:

CONCEPTO DEFINICIÓN

El conocimiento tecnológico la aplicación de datos o información

en base a la experiencia, educación o capacitación humana
 11
relacionada con la aplicación práctica de un conocimiento
CONOCIMIENTO científico.
TECNOLÓGICO  
Los conocimientos tecnológicos también pueden ser utilizados para
la prestación de servicios desarrollando una actividad particular con
la que se ejecuta un trabajo, una labor, operación o tarea que
involucre determinados conocimientos de un arte o ciencia.

Se define según el Decreto 2123 de 1975 como la ASESORIA

ASISTENCIA prestada bajo un contrato de prestación de servicios  incorporales
TÉCNICA para la utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por
medio del ejercicio de un arte o técnica.

Dicha asistencia comprende también el capacitar a las personas para

la aplicación del conocimiento.

SERVICIO Se define como la aplicación directa de la técnica por un experto en

TÉCNICO la materia sin que se dé lugar a transmisión de conocimientos.

Cuadro No 3 – Definición Asistencia y Servicio Técnico Decreto 2123 de 1975 y Definición

conocimiento tecnológico Concepto Dian 31929 de 2015.

Según el Decreto 3032 de 2013 en algunas definiciones contenidas en el mismo encontramos:

CONCEPTO DEFINICIÓN

Se considera servicio técnico la actividad, labor o trabajo prestado

SERVICIO directamente por una persona natural mediante contrato de
TÉCNICO prestación de servicios personales sin transferencia de dicho
conocimiento.

Cuadro No 4 – Definición Servicio Técnico Decreto 3032 de 2013.

 12
Otro de los conceptos relevantes en el tema de deducciones es la VINCULACION
ECONÓMICA que gira en torno a las relaciones comerciales que en sus transacciones darán
objeto a deducción si cumplen los requisitos establecidos.

La vinculación se da principalmente en el momento en que una empresa o personas dado el caso

tienen una participación directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra.

Para determinar qué se entiende como vinculación económica en la legislación Colombiana

muestra el concepto en el Código de Comercio, en sus Artículos 260 (definición de
subordinación), 261 (presunciones de subordinación), 263 (sucursales) y 264 (agencias) y en el
Estatuto tributario Nacional en los Artículos 260-1, Articulo 450 y 452 respectivamente.

Al momento de generarse una transacción u operación con una entidad que cumpla con ser
vinculada económica es importante reconocer el efecto vital de LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA que regulan operaciones como:

 Operaciones con vinculadas económicas

 Operaciones con partes relacionadas
 Operaciones con países catalogados como paraísos fiscales.

Este término enunciado anteriormente como PRECIOS DE TRANSFERENCIA se encuentra

enmarcado en la normatividad colombiana en el Artículo 260-1 del Estatuto Tributario Nacional
y los Artículos 14 al 22 del Decreto 3030 de 2013 los cuales lo definen como el precio pactado al
que una empresa le transfiere bienes o servicios a vinculados del exterior, vinculados ubicados en
Zonas Francas o a personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en
Paraísos Fiscales asociados al principio de doble competencia para efectos fiscales que busca en
ultimas darle tratamiento especial y separado a las partes relacionadas dentro del curso normal de sus
operaciones bajo una premisa de igualdad de condiciones a modo de tributar eficientemente sin
caer en la evasión o doble tributación.
 13
A continuación se desarrolla el marco normativo completo aplicable al planteamiento del
problema de la investigación.

Numeral 7 y 8 Articulo 24 Estatuto INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

Tributario Nacional. El numeral 7º indica que son INGRESOS de
fuente nacional los beneficios o regalías de
Según el Art. 24 del E.T Se consideran cualquier naturaleza provenientes de la
ingresos de fuente nacional los provenientes de explotación de toda especie de propiedad
la explotación de bienes materiales e industrial o de la prestación de servicios de
inmateriales dentro del país y la prestación de asistencia técnica, ya sea que éstos se
servicios dentro de su territorio. suministren desde el exterior o en el país.
El numeral 8º menciona la prestación de
servicios técnicos, sea que éstos se suministren
desde el exterior o en el país.
Artículo 107 Estatuto Tributario Nacional. REQUISITOS GENERALES PARA LA
DEDUCCION
Son deducibles las expensas realizadas durante • Relación de causalidad
el año o período gravable en el desarrollo de • Necesidad
cualquier actividad productora de renta. • Proporcionalidad
Con la actividad productora de renta
Artículo 121 Estatuto Tributario Nacional. DEDUCCION DE GASTOS EN EL
EXTERIOR
Los contribuyentes podrán deducir los gastos Son deducibles sin que sea necesaria la
efectuados en el exterior según el Art. 121 del retención:
E.T cuando tengan relación de causalidad con • Pagos a comisionistas del exterior por
rentas de fuente dentro del país, siempre y cualquiera de los conceptos de compra y venta
cuando tengan aplicada la retención en la de bienes, materias primas o mercancías.
fuente y cuando lo pagado constituya para su • Los intereses sobre créditos derivados
beneficiario renta gravable en Colombia. de una importación o exportación.
Para las demás expensas es necesaria la
retención en la fuente.
Artículo 122 Estatuto Tributario Nacional. LIMITACION DE COSTOS Y
 14
DEDUCCIONES
Los costos o deducciones por expensas en el Con excepción de:
exterior para la obtención de rentas de fuente Pagos a comisionistas del exterior.
dentro del país, no pueden exceder del quince Los intereses sobre créditos derivados de una
por ciento (15%) de la renta líquida del importación o exportación.
contribuyente, computada antes de descontar Pagos que tienen obligación de la aplicación
tales costos o deducciones. de retención en la fuente.

Artículo 123 Estatuto Tributario Nacional. REQUISITOS PARA SU

PROCEDENCIA
Cuando el beneficiario de la renta es:

• Persona natural extranjera El pago o abono en cuenta solo es deducible si

•Sucesión de extranjeros sin residencia en el se acredita la consignación del impuesto
país retenido en la fuente a título de los de renta.
•Sociedad u otra entidad extranjera sin
domicilio en Colombia.

PAGOS DEDUCIBLES A CASA MATRIZ

Artículo 124 Estatuto Tributario Nacional
Las filiales o sucursales, subsidiarias o
agencias en Colombia de sociedades
extranjeras, tienen derecho a deducir de sus
ingresos, a título de costo o deducción, las
cantidades pagadas o reconocidas directa o
indirectamente a sus casas matrices u oficinas
del exterior.
Conceptos de la deducción:
 Gastos de administración o dirección.
 Regalías y explotación o adquisición
de cualquier clase de intangibles
(Servicios AT y ST).
Siempre y cuando se les aplique las
retenciones en la fuente a título de renta
respectivas.

Artículo 406 Estatuto Tributario Nacional CASOS EN QUE SE APLICAN LAS

RETENCIONES
• Sociedades u otras entidades extranjeras sin
 15
Deberán retener a título de impuesto sobre la domicilio en el país.
renta, quienes hagan pagos o abonos en cuenta
• Personas naturales sin residencia en
por concepto de rentas sujetas a impuesto en
Colombia, a favor de: Colombia.
•Sucesiones ilíquidas de extranjeros no
residentes en Colombia.

Artículo 408 Estatuto Tributario Nacional

Sustituido por el Art. 15 Ley 488/1998
“Los pagos o abonos en cuenta por concepto
de consultorías, servicios técnicos y de
asistencia técnica prestados por personas no
residentes o no domiciliadas en Colombia,
están sujetos a retención en la fuente a la tarifa
única del 10% a título de impuesto de renta
bien sea que se presten en el país o desde el
exterior”
Artículos 260-1 Estatuto Tributario
Nacional
TARIFAS PARA SERVICIOS Y DE
ASESORIA TECNICA.
Servicios técnicos y de asistencia técnica.
Para tener claridad sobre diferencia entre la
asistencia técnica y el servicio técnico tenemos
lo siguiente:
En la asistencia técnica la tecnología es
transferida o comunicada al usuario.
En los servicios técnicos, el contratista se
limita a desarrollar el servicio contratado sin
transferir o dar a conocer la tecnología
aplicada.

Modificado por el Art. 111 de la Ley Define la obligación de tratar a los vinculados
1607/2012.
como entes separados y totalmente
Artículo 260-1: Criterios de Vinculación independientes en sus relaciones comerciales
económica del artículo 260-7, los artículos
para efectos fiscales.
260-9, 260-10, 260-11 y 319-2 del Estatuto
Tributario Nacional.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y SUS

CRITERIOS DE VINCULACION
 16
Para efectos del impuesto de renta y
complementarios se considera que existe
vinculación económica cuando se encuentra en
Artículos 260-1 Estatuto Tributario
uno o más de los siguientes conceptos.
Nacional

• Subordinación: Su poder de decisión está

Modificado por el Art. 111 de la Ley
1607/2012. sometido a la voluntad de otra entidad que será
su matriz o controlante.
• Subordinación: Más del 50% del capital le
Artículo 260-1: Criterios de Vinculación
pertenezca a la matriz directa o por medio de
económica existentes en la Ley 1607/2012
Artículo 111. otras subordinadas.
•Sucursales respecto de sus oficinas
principales.
•Agencias respecto a la sociedad a la que
pertenecen.
•Establecimientos permanentes.
• Otros casos de vinculación económica como
cuando la operación tiene lugar entre dos
subordinadas de una misma casa matriz.
•Otros casos de vinculación económica como
cuando la operación tiene lugar en dos
subordinadas que pertenezcan directa o
indirectamente a una persona natural o
sociedad.
Entre otros mencionados en la ley 1607/2012
Articulo 111.

Artículos 260-2 Estatuto Tributario

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta
Nacional
y complementarios que celebren operaciones
con vinculados del exterior están obligados a
Modificado por el Art. 112 de la Ley
1607/2012. determinar:
 17
Ingresos ordinarios y extraordinarios
Costos y deducciones
Artículo 260-2. Operaciones con vinculados. Activos y pasivos
Considerando para esas operaciones el
Principio de Plena Competencia.

DEFINICION DE FORMA, CONTENIDO

Resolución Numero 062 de 2014 Y TERMINOS PARA EL REGISTRO DE
CONTRATOS DE IMPORTACION DE
TECNOLOGIA ANTE LA DIAN

La resolución Reglamentaria No. 62 de 2014

reglamenta y establece la forma, contenido y
términos para el Registro de los Contratos de
Importación de Tecnología ante la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales.

REASIGNACION DE FUNCIONES DE
ADMINISTRACION Y REGISTRO DE
CONTRATOS DE IMPORTACION DE
TECNOLOGIA A LA DIAN.
Decreto 4176 de 2011
Según el Decreto 4176/2011 reasignan unas
funciones del Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo a la Unidad
Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales en materia
de control y registro de contratos de
importación de tecnología.

DEFINICION DE ASISTENCIA
TECNICA
Artículo 2 Decreto 2123 de 1975
Se define la asistencia técnica según el Art 2
del Decreto 2123/1975 la asesoría dada

Decisión 291/1990 de la Comisión del
Acuerdo de Cartagena de la comunidad
andina sobre el régimen común de
tratamiento a los capitales extranjeros y
sobre marcas, patentes, licencias y regalías.
Decreto 259 de 1992
18
mediante contrato de prestación de servicios
incorporales, para la utilización de
conocimientos tecnológicos aplicados por
medio del ejercicio de un arte o técnica.
Dicha asistencia comprende también la
capacitación de personas para la aplicación de
los conocimientos.
CAPITULO IV DE LA IMPORTACION
DE TECNOLOGIA
En el Art 12 de la Decisión 291/1990 se
definen las características de un contrato de
licencia de tecnología, de asistencia técnica, de
servicios técnicos y en su Art 13 indica las
cláusulas que debe contener dicho documento.
POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA
DECISIÓN 291 DE LA COMISIÓN DEL
ACUERDO DE CARTAGENA EN
CUANTO A LOS CONTRATOS DE
IMPORTACION DE TECNOLOGIA.
Define la facultad del Instituto Colombiano de
Comercio Exterior, Incomex, adscrito al
Ministerio de Comercio Exterior como
organismo competente para registrar los
contratos de importación relativos a licencia de
tecnología, asistencia técnica, servicios
técnicos, ingeniería básica, marcas, patentes y
demás contratos tecnológicos.

Concepto DIAN No 47861 del 11 Junio de
2009
Concepto DIAN No 000162 del 28 Febrero
de 2014
Oficio DIAN 058875 del 17 Septiembre de
2013
Concepto DIAN No 086114
19
DEFINICION DE SERVICIO TECNICO
El concepto DIAN 47861 del 2009 indica que
“los servicios técnicos, se entienden como la
asesoría dada mediante contrato de prestación
de servicios incorporales, para la utilización de
conocimientos tecnológicos aplicados por
medio del ejercicio de un arte o técnica, sin
que implique la transferencia de
conocimientos”.
REGLAMENTACION DE FORMA,
CONTENIDO Y TERMINOS PARA EL
REGISTRO DE CONTRATOS DE
IMPORTACION DE TECNOLOGIA
ANTE LA DIAN.
Define los requisitos y documentos soportes
requeridos al momento del registro del
contrato de importación de tecnología ante la
DIAN.
RETENCION EN LA FUENTE EN
SERVICIOS DE ASISTENCIA TECNICA
O SERVICIO TECNICO
El oficio 058875 contiene la última
manifestación al respecto sobre la retención en
la fuente según lo previsto en el inciso
segundo el artículo 408 del Estatuto Tributario
donde se indica que están sometidos a
retención en la fuente a la tarifa del 10%, los
pagos o abonos en cuenta por concepto de
consultorías, servicios técnicos y de asistencia
técnica, prestados por no residentes o no
domiciliados en Colombia, bien sea que se
presten en el país o desde el exterior.
 20
RETENCION EN LA FUENTE
SERVICIOS DE CONSULTORÍA Y
Oficio DIAN 067156 Diciembre 22 de 2014 ASISTENCIA TÉCNICA

Concepto DIAN No 044304 del 11 de Mayo

del 2000 RETENCION EN LA FUENTE POR
PAGOS AL EXTERIOR
Concepto DIAN No 103145 del 11 de
Diciembre del 2006
RETENCION EN LA FUENTE POR
Oficio DIAN 000657 17 de Mayo de 2013 PAGOS AL EXTERIOR

CAPITULO II - Requisitos de deducibilidad con no domiciliados

Los requisitos de deducibilidad por concepto de contratos de servicios de AT y ST prestados

desde el exterior en este trabajo los podemos dividir en dos grupos, el primero establece los
requisitos que representan la esencia de la normatividad colombiana y las limitaciones que
abordan características detalladas, sin embargo ambos se encuentran directamente relacionados.

A su vez es importante definir expresamente los términos VINCULADO y NO VINCULADO;

El término “vinculado económico” no se encuentra expresamente definido por la normatividad
colombiana sin embargo una definición utilizada en ámbito jurídico y comercial colombiano
entendiéndose por "vinculado económico" a los sujetos que forman parte de situaciones de
control o de grupo empresarial, teniendo en cuenta el artículos 260 – 1 del ET el cual establece
los criterios de vinculación cuando un contribuyente se encuentra en uno o más de los
expresados a continuación. Subordinadas, Sucursales, Agencias Establecimientos permanentes y
Otros casos de Vinculación Económica.

a. Cuando la operación tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.
b. Cuando la operación tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan directa o
indirectamente a una misma persona natural o jurídica o entidades o esquemas de
naturaleza no societaria.
 21
c. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una misma
persona natural o jurídica participa directa o indirectamente en la administración, el
control o el capital de ambas. Una persona natural o jurídica puede participar directa o
indirectamente en la administración, el control o el capital de otra cuando i) posea, directa
o indirectamente, más del 50% del capital de esa empresa, o, ii) tenga la capacidad de
controlar las decisiones de negocio de la empresa.
d. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en más del cincuenta por ciento (50%) a personas ligadas entre sí por
matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, o
único civil.
e. Cuando la operación se realice entre vinculados a través de terceros no vinculados.
f. Cuando más del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta
de sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
g. Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participación, otras formas
asociativas que no den origen a personas jurídicas y demás contratos de colaboración
empresarial.

Los NO VINCULADOS se pueden establecer como todas aquellas sociedades que no se

encuentran enmarcadas en lo anterior descrito con criterio de vinculación por la normatividad
Colombiana, entendiéndose como entidades independientes o ajenas a los vinculados
económicos,

 Para que sea procedente la deducción debe tenerse en cuenta que los pagos al exterior
como contraprestación por este tipo de servicios se encuentran sometidos a una retención
en la fuente del 10% a título de impuesto sobre la renta y deberán estar soportados
mediante contrato que deberá ser registrado ante la DIAN.

Las empresas colombianas pueden pagar al exterior asesorías o servicios técnicos para lo
cual se exigen los respectivos contratos y las respectivas retenciones a título de renta.
 22
Si bien es cierto el contrato de asesoría o servicio técnico es enunciado en la norma
como requisito indispensable para la procedencia de la deducción, en Colombia las
personas naturales o jurídicas que celebren contratos de importación relativos a licencias
de tecnología, asistencia técnica, servicios técnicos, y en general contratos tecnológicos
deberán registrarlos ante la DIAN, según lo indica el procedimiento legal deberá
diligenciarse el formulario 020 que corresponde a la solicitud de registro en espera de
recibir el soporte o contrato respectivo para validación dentro de los 8 días hábiles con el
cumplimiento total de los requisitos de dicho contrato.

Según el Art 3 del Decreto 259 de 1992 esta entidad realizara la formalización de dicha
inscripción en el Formato 1638 a través del servicio informático electrónico indicando si
ha sido registrado según cumplimiento de lo establecido en la resolución 000062 de 2014
en sus artículos 3 y 4.

De conformidad con el artículo 3 de la resolución 000062 de 2014 dichos contratos deben

contar con las siguientes condiciones:
• El solicitante debe estar inscrito ante la DIAN con registro único tributario (RUT)
El solicitante debe estar domiciliado o representado legalmente en Colombia
• Se debe presentar la solicitud de registro con datos completos de carácter general
del solicitante indicando nombre, razón social, identificación y ubicación.
• El solicitante debe especificar la modalidad de que trata la transferencia de
tecnología que se importa.
• El solicitante debe indicar claramente el valor de cada uno de los elementos del
contrato en dólares americanos USD, excepto para los contratos de cuantía
indeterminada.
• El contrato debe contener un título, definición del objeto y la vigencia,
• El contrato debe contener información del proveedor del servicio o contratista en
el exterior detallando datos de ubicación e identificación.
• El solicitante anexara una manifestación bajo gravedad de juramento donde
declara que la información presentada en la solicitud, así como el contenido del
 23
contrato y los documentos soportes de la solicitud son reales, correctos y
cumplen con los requisitos legales estipulados.

Así mismo se requiere conocer el tipo de entidad con la que realizara la operación si es una
vinculada económica o no para conocer su tratamiento.

Estos dos grupos se encuentran cobijados por diferentes requisitos y limitaciones así:

REQUISITOS

VINCULADO NO VINCULADO DEDUCIBILIDAD

Causalidad, necesidad y
Art. 107, 121 ET. Art. 107, 121 ET. proporcionalidad, de Rentas en
Colombia

Art. 15 Ley 488/98 Art. 15 Ley 488/98 Retencion en la Fuente 10%

Cumplimiento norma cambiaria

Art. 123 ET. Art. 123 ET. Formulartio Nº 5 "Banco de la republica
- Egreso del Concepto 2906"
Art. 260-2 ET.,
Art. 260-7 ET. Precios de Tranferencia.
D.R. 330/13 Art. 11

Cuadro No 5 – Requisitos de deducibilidad vinculado y no vinculado económico .

 Teniendo en cuentas las definiciones expresamente mencionadas en el capítulo I de este

trabajo, cuando hablemos del termino DEDUCCION necesariamente nos remitimos al
Art 107 del ET Las expensas necesarias son deducciones, el cual establece que las
expensas realizadas dentro del periodo gravable en el desarrollo de cualquiera de las
actividades que generen renta para una sociedad, para ser deducibles deben tener relación
de Causalidad con las actividades productoras de renta y que sean de carácter necesario y
 24
proporcional, estas dos últimas características se determinan con criterios
acostumbrados para las diferentes actividades con las limitaciones establecidas.

 Como requisitos destacamos lo expresado en el Artículo 15 de la Ley 488 de 1998

(sustituyo el Inc. 2 del Artículo 408 del ET.) Servicios prestados por no residentes.
Define que los pagos o abonos en cuenta por los conceptos denominados AT o ST de,
prestados por sociedades no domiciliadas en Colombia, están sujetas a retención en la
fuente a la tarifa única del 10%, a título de impuestos de renta, sin diferenciar que se
presten estos servicios directamente en el país o en su defecto desde el exterior.

 Cabe resaltar que el régimen cambiario se definir como todas las transacciones con el
exterior que implique pago o transferencia de divisas o títulos representativos de las
mismas, y de acuerdo con la normatividad cambiaria, las divisas con las que
necesariamente hacemos nuestra transacción deben ser vendidas o transferidas por
intermedio de un banco comercial, hipotecario, una corporación financiera, una compañía
de financiamiento comercial, la Financiera Energética Nacional -FEN-, el Banco de
Comercio Exterior de Colombia S.A. -BANCOLDEX-, una cooperativa financiera, una
sociedad comisionista de bolsa, una casa de cambio o de una cuenta corriente de
compensación. La DIAN ejerce el control y vigilancia sobre el cumplimiento del
régimen cambiario en materia de importaciones de servicios y diligenciar puntualmente
lo establecido en el Formulario Nº 5
 25

La declaración a presentar a la dirección de impuestos y aduana nacionales DIAN,

por las operaciones registradas en el anterior formulario son netamente informativas
“declaración informativa”.

 En Colombia los precios de transferencia se desarrollan para operaciones entre

vinculados económicos regulados en el Estatuto Tributario Nacional y en el Decreto
3030 de 2013 donde se enmarca la definición de los criterios de vinculación económica.
(Artículo 260-1, Estatuto Tributario y Artículo 1 del Decreto 3030 de 2013). Estos
precios de transferencia podrían definirse como los valores a los cuales una sociedad les
vende bienes o servicios a alguno de sus vinculados del exterior, vinculados ubicados en
Zonas Francas o a personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en Paraísos Fiscales.
 26

LIMITACIONES
VINCULADO NO VINCULADO DEDUCIBILIDAD

Art. 122 ET. Art. 122 ET. Restriccion de la deducibilidad al 15%

Acreditacion Pago de la Retencion que

Art. 123 ET. Art. 123 ET.
practicaron.
Precios de Tranferencia. Principio de
Art. 260-7 ET. Art. 260-7 ET. plena competencia asi se encuentre en
paraiso fiscal.
Art. 12 Art. 12 Convenio. Estimacion de utilidades
Decisiòn 291 - Decisiòn 291 - probables

Cuadro No 6 – Limitaciones de deducibilidad vinculado y no vinculado económico .

 Según el Concepto N° 032232 de 08-04-1999 y reafirma que este gasto se encuentra

limitado al 15% de la renta líquida del beneficiario, esta se calcula antes de descontar la
deducción por este concepto cuando sobre el mismo no se practica retención en la fuente,
según lo establece el artículo 122 del Estatuto Tributario.
 27
Articulo 122 ET.
Limitacion de los costos y deducciones

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL 1.000

COSTOS DEL EXTERIOR 15%
45
Siendo el costo real 300
COSTOS EN COLOMBIA 200
GQASTOS EN COLOMBIA 100
UTILIDAD NETA 655

IMPUESTO A CARGO 25% 164

Cuadro No 7 – Limitaciones de costos y deducciones ejemplo Articulo 122 E.T .

Dentro de los requisitos generales se incluye también lo consagrado en el Artículo

123. Requisitos para su procedencia. Es indispensable aclarar que solo la cantidad pagada
o abonada en cuenta será deducible si se acredita el pago del impuesto del valor retenido
y que se haya cumplido lo regulado en el régimen cambiario vigente en Colombia.

 Lo establecido en el Artículo 121. del ET Deducción de gastos en el exterior, aquellas

entidades que incurran en gastos efectuados en el exterior, que tengan relación de
causalidad y que estén directamente relacionados con renta dentro del territorio nacional,
siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente y si lo pagado constituye
para su beneficiario renta gravable en Colombia, así mismo lo consagrado en el artículo
406 del ET Casos en los que se debe efectuar retención en la fuente, los pagos o abonos
en cuenta por los conceptos de rentas que se encuentren sujetos a impuesto de renta en el
territorio nacional, como las sociedades extranjeras sin domicilio en el país, personas
náurales sin residencia en Colombia y sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran
residentes en Colombia.

 Teniendo en cuenta que entre vinculado económico era fácil la manipulación de los
precios mediante los cuales los vinculados ejercían operaciones comerciales, esto
 28
ayudando por un lado a incrementar los costos o deducciones y por otro a disminuir
ingresos gravables, alterando así el curso normal de negociaciones acostumbradas para
diferentes actividades comerciales. La finalidad de estos precios de transferencias se
establece con el fin la preservación del principio de plena competencia (PPC) definido en
el Art. 9 del Convenio Modelo de la OCDE "Cuando dos empresas asociadas estén, en
sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas
que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que
habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de
hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de
esa empresa y someterse a imposición en consecuencia", dando vía libre a aquellas
sociedades No Vinculadas ser también atractivas al momento intercambiar bines o
servicios.
 Cuando empresas independientes se entiendan como domiciliadas los que la legislación
colombiana denomine como paraísos fiscales, las condiciones de sus relaciones
comerciales y financieras tendrán la necesidad de incurrir en un estudio de los precios de
trasferencia, esto debido a que la tributación en esto paraísos está determinada para ser
comercialmente más atractiva y generalmente puedan influir de manera desequilibrada en
las negociaciones con los demás países.

CAPITULO III - Efectos e implicaciones cuando el país origen del no domiciliado

vinculado y no vinculado tenga o no Convenio de doble tributación con Colombia

DEFINICIONES Y PRINCIPIOS
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) ha adoptado el siguiente
concepto de doble tributación internacional: “La doble imposición Jurídica internacional puede
definirse de forma general como el resultado de la aplicación de impuestos similares en dos o
más Estados a un mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible y por el mismo
periodo de tiempo”, de este modo se puede señalar, que es aquella situación en la cual una
misma renta o un mismo bien resultan sujetos a imposición en dos o más países, en la totalidad o
parte, durante un mismo periodo fiscal y en efecto a una misma causa.
 29
De la misma manera la OCDE ha reconocido en su texto “la importancia de los efectos
perjudiciales de la doble tributación para el desarrollo de los intercambios de bienes y
servicios, movimientos de capitales, tecnología y personas.”

En efecto a lo anterior algunos Estados han buscado controlar esta situación mediante
colaboración mutua a través de convenios de doble imposición los cuales tienen como objetivos:
el freno a la evasión, y en algunos casos a la elusión tributaria, por medio de mecanismos de
colaboración e intercambio de información fiscal entre las administraciones tributarias, así como
una disminución de las cargas fiscales para los inversionistas. De esta manera se puede definir
que los Convenios de doble imposición “constituyen acuerdos bilaterales que se aplican con
preferencia a las disposiciones de la legislación interna, modificando el régimen general de no
residentes, bien determinando supuestos de no sujeción en virtud de reparto de soberanía
tributaria entre los Estados firmantes, o bien reduciendo los tipos impositivos aplicables para
determinadas rentas” (J. de Arespacochaga, “Planificación Fiscal Internacional”, ed. Marcial
Pons, Pag.92, Madrid, 1996)
En ese sentido el Estado Colombiano no ha sido ajeno a esta situación, por eso en busca de
fortalecer, profundizar y diversificar las relaciones económicas y comerciales con diversos
Estados u organismos internacionales, y para efectos de implementar instrumentos
internacionales relativos a la solución para evitar la doble tributación, nuestro Estado realizó su
adhesión a la OCDE.

Es de anotar que los Convenios de doble tributación presentan dos ámbitos de aplicación, los
cuales son: el ámbito subjetivo, es aquel que recae sobre las personas (residentes: personas
naturales y personas jurídicas); y el ámbito objetivo es aquel que recae sobre los impuestos
(impuesto sobre la renta y el impuesto al patrimonio).
 30

Los Convenios para Evitar la Doble Tributación se orientan por los principios generales del
derecho Internacional que buscan mantener condiciones de justicia y respeto frente a la soberanía
de los Estados, estos son:

 Pacta Sun Servanda: Todo Tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por
ellas de buena fe.
 Principio del Efecto Negativo: Los Convenios no tienen función positiva de atribuir a los
Estados pretensiones tributarias no previstas en la ley interna , es decir, no crean derecho
positivo.
 Principio de no Agravación: Los Convenios de doble imposición no pueden hacer más
onerosa la situación tributaria de los contribuyentes que la contenida en la legislación
interna de cada Estado.
 Principio de no Discriminación: Están prohibidas las discriminaciones en razón de la
nacionalidad.
Los nacionales de un Estado que se encuentren en las mismas condiciones que los
nacionales del otro Estado, no pueden recibir un trato fiscal menos favorable.
 Principio de la Relatividad: Los Convenios de doble imposición solamente se aplican a
los Residentes de uno u otro Estado contratante. No aplican de manera general a los
nacionales de los Estados.
 31

En Colombia con fundamento al modelo OCDE se tienen suscritos los siguientes convenios y
acuerdos en temas de control de la doble tributación y evasión fiscal :

Cuadro 8. - Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

SUSCRIPCIÓN, ESTADO
ESTADO NOMBRE APROBACIÓN Y DEL NORMATIVIDAD
VIGENCIA ACUERDO
- Ley 1459 de junio
29 del 2011.
"Convenio entre Canadá y la El convenio y su protocolo se
- Decreto 2037 de
República de Colombia, para evitar la suscribieron el 21 de
octubre 2 del 2012.
doble tributación y para prevenir la noviembre del 2008 y fue
CANADÁ Vigente
evasión fiscal en relación con el aprobado por el Congreso de
- Sentencia de la
Impuesto sobre la Renta y sobre el la República el 29 de junio del
Corte Constitucional
Patrimonio" y su "Protocolo". 2011.
C-577 de Agosto 26
del 2009.

"Convenio entre la República de

- Ley 1261 de
Chile y la República de Colombia
El convenio y el protocolo se diciembre 23 del
para evitar la doble imposición y para
suscribieron en la ciudad de 2008.
prevenir la evasión fiscal en relación
Bogotá el 19 de abril del 2007
con el Impuesto a la Renta y al
y fueron aprobados por el - Sentencia de la
Patrimonio” y el “Protocolo del
CHILE Congreso de la República el Vigente Corte Constitucional
Convenio entre la República de Chile
23 de diciembre del 2008. C-577 de agosto 26
y la República de Colombia para
Entraron en vigencia para del 2009.
evitar la doble imposición y para
Colombia el 22 de Diciembre
prevenir la evasión fiscal en relación
del 2009. - Decreto 586 del
con el Impuesto a la Renta y al
febrero 24 del 2010.
Patrimonio".
- Ley 1667 del julio
Se suscribió en la ciudad de
16 del 2013.
“Convenio entre la República de Bogotá el 27 de julio de 2010
Corea y la República de Colombia y fue aprobado por el
COREA - Sentencia de la
para evitar la doble imposición, y para Congreso de la República el Vigente
DEL SUR Corte Constitucional
prevenir la evasión fiscal en relación 16 de julio de 2013.
C-260 de abril 23 del
al Impuesto sobre la Renta”. Entró en vigencia el 3 de Julio
2014.
del 2014
ESPAÑA "Convenio entre el Reino de España y El convenio se suscribió en la Vigente - Ley 1082 de julio 31
la República de Colombia para ciudad de Bogotá el 31 de del 2006.
prevenir la Evasión Fiscal en relación marzo del 2005 y fue
con el Impuesto a la renta y al aprobado por el Congreso de - Sentencia de la
patrimonio". la República el 31 de julio del Corte Constitucional
2006. C-383 de abril 23 del
Entró en vigencia para 2008.
Colombia el 23 de octubre del
2008. - Decreto 4299 de
 32
noviembre 13 del
2008.
- Ley 1568 de agosto
El convenio y su protocolo se 2 del 2012.
"Convenio entre los Estados Unidos suscribieron en la ciudad de
Mexicanos y la República de Bogotá el 31 de agosto del - Sentencia de la
Colombia para prevenir la Evasión 2009 y fueron aprobados por Corte Constitucional
MÉXICO Vigente
Fiscal en relación con el Impuesto a la el Congreso de la República el -221 de abril 17 del
renta y al patrimonio" y su 2 de agosto del 2012. 2013.
"Protocolo". Entraron en vigencia el 11 de
Julio del 2013. - Decreto 1668 de
Agosto 1 del 2013.
El convenio y su protocolo se - Ley 1692 de
"Convenio entre la República suscribieron en la ciudad de diciembre 17 del
Portuguesa y la república de Bogotá el 30 de agosto del 2013.
Colombia para Evitar la Doble 2010 y fueron aprobados por
PORTUGAL vigente
Imposición y Prevenir la Evasión el Congreso de la República el - Sentencia de la
Fiscal en relación con el Impuesto 17 de diciembre del 2013. Corte Constitucional
sobre la Renta" y su protocolo. Entraron en vigencia el 30 de C-667 de septiembre
Enero del 2015. 10 del 2014.
El convenio y su protocolo se - Ley 1344 de julio
suscribieron en Berna el 26 de 31 del 2009.
"Convenio entre la República de
octubre del 2007 y fueron - Sentencia de la
Colombia y la Confederación Suiza
aprobados por el Congreso de Corte Constitucional
SUIZA para evitar la Doble Imposición en Vigente
la República el 31 de julio del C-460 de junio 16 del
materia de Impuestos sobre la Renta y
2009. 2010.
el Patrimonio" y su "protocolo".
Entró en vigencia el 1 de - Decreto 469 de
Enero del 2012. marzo 6 del 2012.
"Convenio entre el Gobierno de la
República de Colombia y el Gobierno
de la República Francesa para evitar El convenio y su protocolo se
la doble tributación y prevenir la suscribieron en la ciudad de Encanje de
FRANCIA  
evasión y la elusión fiscal con Bogotá el 25 de junio del notas
respecto a los Impuestos sobre la 2015.
Renta y sobre el Patrimonio" y su
"Protocolo".
(Fuente: www.actualicese.com 10 de septiembre de 2015). Los ítems sombreados corresponden a
los acuerdos vigentes con otros países.

EFECTOS O IMPLICACIONES
 33

Los artículos 6 a 21 del Modelo del convenio fiscal sobre la renta y el patrimonio OCDE,
determinan los respectivos derechos de imposición por parte del Estado de la fuente y del Estado
de residencia, respecto de las diferentes categorías de renta. Para determinadas categorías de
renta se atribuye un derecho exclusivo de imposición a uno de los Estados contratantes. El otro
Estado contratante no puede gravar dichas categorías, evitándose así la doble imposición. En
general este derecho exclusivo de imposición se otorga al Estado de residencia, no obstante,
para el caso de los servicios de AT y ST según el modelo OCDE a estar sujetos a imposición en
el Estado de la fuente (Estado contratante: Colombia), el estado Residente deberá eliminar la
doble imposición, ya sea por el método de exención o método de imputación.

De igual manera es importante señalar que , como los servicios de AT y ST son contratados en
Colombia y prestados desde el exterior, estos son considerados rentas de fuente nacional según
los numerales 7 y 8 del Artículo 24 E.T., es decir, que para el caso del NO domiciliado que
tenga o no tenga vinculación con el domiciliado contratante se le deberá como uno de los
requisitos aplicar el 10% de retención en la fuente a título de Renta por este concepto, y cumplir
en todo caso con los demás requisitos definidos en el capítulo 2 de este trabajo.

El efecto o implicación de un primer y segundo escenario, que sería - sí el país de origen del no
domiciliado vinculado y no vinculado que presta los servicios de AT y ST desde el exterior
TIENE convenio de doble tributación con Colombia, es decir, que tiene Estado de residencia en
alguno de los países relacionados en el “Cuadro No 5. Convenios para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal”, uno de estos países deberá evitar la doble tributación en
su legislación por alguno de los dos métodos: exención o imputación (descuento tributario).

Para el caso de un tercer y cuarto escenario, que sería - sí el país de origen del no domiciliado
vinculado o no vinculado que presta los servicios de AT y ST desde el exterior NO TIENE
convenio de doble tributación con Colombia, es decir, que tiene Estado de residencia en algún
país diferente a los países relacionados en el “Cuadro No 6. Convenios para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal”, el efecto e implicación será qué el beneficiario del
pago tendrá que tributar en el país contratante que es Colombia, a través del sistema de retención
 34
en la fuente a título de renta y en el país origen de residencia, originándose una doble
tributación.

EFECTOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA DEDUCCIÓN DEL EXTERIOR DEL

VINCULADO CON CONVENIO

En primer lugar, cabe recordar que la diferencia en los requisitos para dar lugar a la procedencia
de la deducción por concepto de gastos en el exterior de AT y ST pagados a un NO residente
vinculado o no vinculado económicamente, es que el vinculado debe cumplir con lo definido en
los Art. 260-1, 124, 260-2 y 260-3, 260-5 y 260-9 del E.T., requisitos que no debe cumplir el
NO vinculado siempre y cuando su país de origen no corresponda a los catalogados como
paraísos fiscales o que dicha operación no se realice en zonas francas. Sin embargo es necesario
analizar y determinar sus efectos e implicaciones cuando el NO domiciliado VINCULADO
tiene como residencia un país CON CONVENIO de doble tributación con Colombia.

Cuando un residente de uno de los Estados contratantes percibe rentas en el otro Estado
contratante se pactan diferentes reglas de distribución de la potestad t ributaria de acuerdo al tipo
de renta de que se trate:
 Unas rentas pueden ser gravadas de manera exclusiva por el país de residencia de su
beneficiario, cediendo el Estado de la fuente aquel en el que ellas se originaron su
derecho a gravarlas;
 Otras rentas pueden someterse a una imposición compartida entre el Estado de residencia
de su beneficiario y el Estado de la fuente, limitando este último su derecho a gravarlas, y
 Otras rentas pueden someterse a imposición sin ningún límite por el Estado de residencia
de su beneficiario y sin límite por el Estado de la fuente.

Para el caso de los servicios de AT y ST prestados por un vinculado desde un país del exterior
con convenio independientemente de su Estado de residencia o Estado de fuente, estos serán
sometidos a imposición del impuesto de renta y complementarios en Colombia, en razón a que
 35
estos conceptos son considerados ingresos de fuente nacional de conformidad con los
numerales 7 y 8 del Art. 24 E.T.

En conclusión los gastos en el exterior por concepto AT y ST de al ser considerados ingresos de

fuente nacional por las leyes en Colombia (Estado de fuente) no se encuentran limitados para
su deducción, dándose la siguiente regla de distribución de potestad tributaria: “Otras rentas
pueden someterse a imposición sin ningún límite por el Estado de residencia de su beneficiario y
sin límite por el Estado de la fuente” lo que indica que el NO residente VINCULADO en este
caso estaría tributando en Colombia por las rentas atribuidas a este como Estado de Fuente y
también en el país origen de residencia como Estado de residencia.

Para la procedencia de esta deducción se deberá aplicar la retención en la fuente a título de

renta con la con tarifa del 10% sobre el valor de la operación, además de que deberá estar
sometida al régimen de precios de transferencia por ser un vinculado económico y en todo caso
cumplir con las condiciones y requisitos establecidos para la formalización y registro del
contrato ante la DIAN según lo establecido en la resolución 000062 de 2014.

EFECTOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA DEDUCCIÓN DEL EXTERIOR DEL

NO VINCULADO CON CONVENIO

Para este escenario los servicios de AT y ST prestados por un NO VINCULADO desde un

país del exterior CON CONVENIO independientemente de su Estado de residencia o Estado de
fuente, estos serán sometidos a imposición del impuesto de renta y complementarios en
Colombia, en razón a que estos conceptos son considerados ingresos de fuente nacional de
conformidad con los numerales 7 y 8 del Art. 24 E.T.

De igual manera se aplican las reglas definidas en los convenios de doble tributación de
distribución de la potestad tributaria de acuerdo al tipo de renta de que se trate, ya sabemos que
son rentas originadas en la prestación de servicios de AT y ST que no están limitadas para su
deducción como gastos en el Exterior en el Impuesto de Renta y Complementarios en Colombia,
 36
motivo por el cual se da la regla de que estas rentas están sometidas a imposición en el estado
de la fuente y en el estado de la residencia.

En conclusión los gastos en el exterior por concepto AT y ST de al ser considerados ingresos de

fuente nacional por las leyes en Colombia (Estado de fuente) no se encuentran limitados para
su deducción, dándose la siguiente regla de potestad tributaria: “Otras rentas pueden someterse
a imposición sin ningún límite por el Estado de residencia de su beneficiario y sin límite por el
Estado de la fuente” lo que indica que el NO residente NO VINCULADO en este caso estaría
tributando en Colombia por las rentas atribuidas a este como Estado de Fuente y también en el
país origen de residencia como Estado de residencia.

Para efectos de la procedencia de esta deducción se deberá aplicar la retención en la fuente a

título de renta con la con tarifa del 10% sobre el valor de la operación, y en todo caso cumplir
con las condiciones y requisitos establecidos para la formalización y registro del contrato según
lo establecido en la resolución 000062 de 2014. Es de anotar que este NO residente NO
VINCULADO no debe cumplir con lo definido en los Art. 260-1, 124, 260-2 y 260-3, 260-5 y
260-9 del E.T., del régimen de precios de transferencia, siempre y cuando su país de origen no
corresponda a los catalogados como paraísos fiscales o que dicha operación no se realice en
zonas francas.

EFECTOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA DEDUCCION DEL ESTERIOR DEL NO

VINCULADO SIN CONVENIO.

Cuando tenemos una entidad no vinculada económica con la cual no se tiene una relación
económica directa es importante evaluar la condición de negociación basada en términos
internacionales, normatividad cambiaria, aduanera y tributaria pertinente.

En términos tributarios en el momento que el proveedor de AT y ST del exterior realice la

negociación en primera instancia debe realizarse el respectivo registro del contrato del servicio
evaluando montos y país de efecto (Fuente) en la prestación del servicio para definir si le aplican
 37
precios de transferencia tratándose de un no vinculado que puede encontrase presente en un
país catalogado como “Paraíso Fiscal”.

Realizar operaciones durante el año gravable con personas, sociedades, entidades o empresas
ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales exige aplicación de los precios de
transferencia. Según el parágrafo 2° del Artículo 260-7 del Estatuto Tributario se indica que las
operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con
personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos
fiscales deberán estar sometidas al régimen de precios de transferencia y cumplir con la
obligación de presentar la documentación comprobatoria (Artículo 260-5 E.T) y la declaración
informativa (Artículo 260-9 E.T).

Dentro de este concepto de regalías se encuentran incluidos los servicios de asistencia técnica,
servicios técnicos y consultoría, a los cuales el tratamiento tributario es GRAVADO en el país
independientemente de la existencia de un establecimiento permanente o una vinculación
económica.

Cuando existe esta prestación de servicios desde el exterior se hace necesario la aplicación de la
retención en la fuente para tomar como procedente dicha deducción en el impuesto de renta y
complementarios de la entidad domiciliada en Colombia.

Los servicios prestados por asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría están
sometidos a una tarifa del 10%, tarifa que no es afectada por la limitación sugerida por el modelo
de convenio tributario de la OCDE y deberán contar con un contrato registrado ante la DIAN.
En el caso particular objeto de estudio al no existir un convenio de doble tributación con el país
se mantiene la tarifa de retención en la fuente estipulada por la normatividad tributaria
colombiana.

En definitiva las empresas establecidas en el país pueden pagar al exterior servicios técnicos o
asistencia técnica siempre y cuando dichas operaciones estén soportados en los respectivos
contratos y se hayan practicado las retenciones por los impuestos correspondientes.
 38

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

 Para que la deducción por concepto de AT y ST sea procedente es indispensable que se

dé lugar a la retención en la fuente en la operación por el 10 % y el pago debe estar
soportado con un contrato de importación de tecnología debidamente registrado ante la
DIAN en torno a las condiciones descritas en el desarrollo de la investigación.

 Si pretendo solicitar una asistencia técnica contratando una entidad no domiciliada en

Colombia es necesario desarrollar un contrato debidamente registrado ante la DIAN para
contar con la formalidad de la operación comercial y sustentar fiscalmente la deducción,
así mismo evaluar las condiciones de aplicación de precios de transferencia que le
asignan un mayor grado de complejidad en la negociación con una entidad vinculada
económica , una entidad presente en un país catalogado como Paraíso Fiscal o una
vinculada presente en zona franca.

 Cuando desarrolle actividades comerciales de AT y ST con entidades del exterior

independientemente de su vinculación económica se deberán cumplir con los mismos
requisitos estipulados en torno a retención en la fuente y registro de contrato ante la
entidad de supervisión y registro actualmente la DIAN pero adicional a estos aplicar los
precios de transferencia para darle validez a las operaciones entre vinculadas como lo
expresa el Principio de plena competencia.

 Para los efectos de la preservación del principio de plena competencia, en el impuesto de

renta la deducción por AT y ST prestadas por una entidad vinculada económica los
precios de transferencia son el mecanismo de control de la administración tributaria para
evitar la manipulación de precios bajo los cuales se intercambian los bienes o servicios
para así evitar una mayor deducción o una mayor disminución de los ingresos gravables
que conduzcan a la evasión.
 39
 Se determinó que para que sea procedente los pagos por concepto de AT y ST
prestados desde el exterior para un domiciliado en Colombia es más viable contratarlos
con un NO VINCULADO económico siempre y cuando el domicilio de este no se
encuentre catalogado como un paraíso fiscal o que su operación se realice en zona franca;
indistintamente si existe convenio o no de doble tributación. Lo anterior basado en que
en estos dos escenarios los efectos e implicaciones son los mismos, en cuanto a
cumplimientos para las formalización y registro del contrato y de la aplicación de la
retención en la fuente, la cual es a la tarifa del 10%, de esta manera la domiciliada no
incurrirá en un desgaste administrativo, financiero y fiscal para aplicar los precios de
transferencia.
 La retención en la fuente aplicada en Colombia como recaudo anticipado del impuesto de
renta en el pago de AT y ST para el NO vinculado representa la carga impositiva en el
estado de fuente, el cual lo puede tomar como descuento tributario en el Estado de
residencia.
 40

BIBLIOGRAFIA

J. de Arespacochaga, “Planificación Fiscal Internacional”, Editorial: Marcial Pons, Pag.92,

Madrid, 1996

Estatuto Tributario Nacional (Decreto 624 de Marzo 30 de 1989). Título I- Capítulo V

(Deducciones en sus Artículos 107 al 177). Pag.157-214. Editorial: Centro Interamericano
Jurídico-Financiero CIJUF.

R. Vélez Vergara Ignacio. “Un Llamado de atención sobre el actual régimen de pagos al
exterior” Revista Impuestos No 187 Enero-Febrero 2015, Paginas 10-12.Editorial: Legis.

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Cartilla DIAN Dirección de Gestión Jurídica “Convenios para evitar la doble imposición y
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Instituto de Estudios Fiscales OCDE “Modelo de convenio Tributario sobre la renta y sobre el
patrimonio” París, 2010.
Corte Constitucional Sentencia C-485/2000, M.P. José Gregorio Hernández Galindo.
 41
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal (2015). Recuperado de
http://actualicese.com/modelos-y-formatos/convenios-para-evitar-la-doble-tributacion-y-
prevenir-la-evasion-fiscal/.