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B
CONTROL INDIRECTO
UNA COMPAÑIA A PARTICIPA EN EL PATRIMONIO DE UNA
EMPRESA B, LA CUAL A SU VEZ PARTICIPA EN EL CAPITAL DE LA
COMPAÑIA C. A DOMINA INDIRECTAMENTE A LA EMPRESA C
C
B
CONTROL RECÍPROCO
DOS COMPAÑIAS PARTICIPAN EN EL PATRIMONIO
SIMULTANEAMENTE
B
CONTROL TRIANGULAR
A TIENE INVERSION DE MANERA DIRECTA E INDIRECTA EN C
B C
CONTROL CIRCULAR
A TIENE INVERSION EN SI MISMA DE MANERA INDIRECTA
B C
ESTRUCTURAS
MULTIESTRATIFICADAS
Método del Costo
(Base Legal)
Método de Interés
Participante
• Las inversiones a largo plazo en acciones
de otra compañía se miden y registran, a
la fecha de adquisición de las acciones,
por el monto total pagado por ellas; este
total incluye el costo de adquisición mas
todas las comisiones y otros costos
incurridos para comprarlas, siempre que el
total no exceda el valor de mercado (DPC-
7, 2).
• La compañía inversora registra la
inversión a su costo de adquisición y
reconoce como ingreso, los dividendos o
intereses recibidos que se distribuyen de
las utilidades retenidas de la compañía
receptora de la inversión desde la fecha
en que la compañía inversora efectuó la
adquisición (DPC-7, 36).
• Se aplica a todas las inversiones
permanentes en acciones en las que la
compañía inversora tiene la posibilidad de
ejercer influencia significativa sobre la
compañía receptora de la inversión….
(DPC-7, 39).
• Según la Nic 28 se denomina Método de
Puesta en Equivalencia.
• “Según el método de la participación, la inversión en una
asociada se registrará inicialmente al coste, y se
incrementará o disminuirá su importe en libros para
reconocer la porción que corresponde al inversor en el
resultado del ejercicio obtenido por la entidad
participada, después de la fecha de adquisición. El
inversor reconocerá, en su resultado del ejercicio, la
porción que le corresponda en los resultados de la
participada. Las distribuciones recibidas de la
participada reducirán el importe en libros de la
inversión.” (NIC 28,11)
La DPC-7 establece en su párrafo 4 lo siguiente :
“4. La forma en que estos términos se relacionan con la
medición e información de las inversiones a largo plazo en
acciones de capital es como sigue :
Método de
Nivel de Propiedad Medición y
Presentación
1. Control (más del 50% de las acciones) Consolidación
2. Propietarios o gerencia comunes (sin relación de Combinación
propiedad entre compañías)
3. Influencia significativa pero no control (entre el 20% y Patrimonial
50% de las acciones)
4. Sin influencia significativa ni control (menos del 20% Costo
de las acciones)
Nivel de Propiedad Método de Registro Presentación
Control (más del 50% de las
Patrimonial Consolidación
acciones).
Propietarios o gerencia
comunes (sin relación de Costo Combinación
propiedad entre compañías).
Influencia significativa pero
no control (entre el 20% y Patrimonial Combinación
50% de las acciones).
Sin influencia significativa ni
control (menos del 20% de Costo Combinación
las acciones).
E
• El 01/01/2006 la compañía M
J
adquirió todas las acciones de
E la compañía S, por su valor
M según libros. El Patrimonio de
P la compañía S consistía en
Bs. 50.000 de Capital Social y
L Bs. 20.000 de Utilidades no
O distribuidas.
1
• CÁLCULOS
Capital Social 50.000
U.N.D. 20.000
V.S.L. 70.000
REGISTRO DE LA COMPRA
FECHA DESCIPCIÓN DEBE HABER
1
01/01/2006 Inversión en acciones en S 70.000
Bancos 70.000
P/registrar compra de acciones
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
• NO REALIZA REGISTRO
2
01/01/2007 Inversión en acciones en S 4.000
Utilidades de la subsidiaria 4.000
P/registrar utilidad en S
EJEMPLO 1
• El día 15/01/2007 la compañía
S decretó y canceló un
dividendo de Bs. 3.000.
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
FECHA DESCIPCIÓN DEBE HABER
2
15/01/2007 Bancos 3.000
Ingresos por dividendos 3.000
P/registrar decreto y cobro de dividendos de S
3
15/01/2007 Bancos 3.000
Inversión en acciones en S 3.000
P/registrar decreto y cobro de dividendos de S
EJEMPLO 1
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
• NO REALIZA REGISTRO
4
01/01/2008 Inversión en acciones en S 9.000
Utilidades de la subsidiaria 9.000
P/registrar utilidad en S
EJEMPLO 1
• El día 15/01/2008 la compañía
S decretó y canceló un
dividendo de Bs. 4.000.
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
FECHA DESCIPCIÓN DEBE HABER
2
15/01/2008 Bancos 4.000
Ingresos por dividendos 4.000
P/registrar decreto y cobro de dividendos de S
5
15/01/2008 Bancos 4.000
Inversión en acciones en S 4.000
P/registrar decreto y cobro de dividendos de S
E
• El 01/01/2006 la compañía Matriz
J adquirió el 80% del capital en
acciones de la empresa S, por su
E valor según libros, a la fecha la
M situación de la subsidiaria era la
siguiente:
P
• Capital Social Bs. 6.000
L • Utilidades no distribuidas Bs. 3.000
O
2
• CÁLCULOS
REGISTRO DE LA COMPRA
FECHA DESCIPCIÓN DEBE HABER
1
01/01/2006 Inversión en acciones en S 7.200
Bancos 7.200
P/registrar compra de acciones
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
• NO REALIZA REGISTRO
2
01/01/2007 Inversión en acciones en S 800
Participación en las utilidades de la 800
subsidiaria
P/registrar utilidad en S
EJEMPLO 2
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
FECHA DESCIPCIÓN DEBE HABER
2
30/06/2007 Bancos 560
Ingresos por dividendos 560
P/registrar decreto y cobro de dividendos de S
3
30/06/2007 Bancos 560
Inversión en acciones en S 560
P/registrar decreto y cobro de dividendos de S
EJEMPLO 2
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
• NO REALIZA REGISTRO
4
01/01/2008 Participación en las pérdidas de la subsidiaria 400
Inversión en acciones en S 400
P/registrar pérdida en S
EJEMPLO 2
• El día 30/06/2008 la compañía
S decretó un dividendo en
acciones de Bs. 1.500.
REGISTRO(S) CONTABLE(S)
• NO REALIZA REGISTRO
• NO REALIZA REGISTRO
La posesión por una compañía, directa o
indirectamente, de más del 50% de las acciones
con derecho a voto emitidas por otra compañía, es
una condición que lleva a la consolidación.
ACTIVO -1-
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000 INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 150.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000 BANCO 150.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
LA COMPAÑÍA "M" COMPRA TODAS LAS ACCIONES DE LA COMPAÑÍA "S" AL VALOR SEGÚN LIBROS LA COMPAÑÍA "S"
PRESENTA EL DÍA DE LA COMPRA RESULTADOS ACUMULADOS DE Bs. 50.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
COMPAÑÍA COMPAÑÍA BALANCE GENERAL
CONCEPTO AJUSTES Y ELIMINACIONES
M S CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 150,000 200,000 350,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 150,000 150,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 350,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 50,000 150,000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 100,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
COMPAÑÍA "S" 50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300,000 200,000 150,000 150,000 350,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
-1-
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000 INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 100.000
PASIVO BANCO 100.000
CUENTAS DE PASIVO 100.000 100.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 150.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 (50.000)
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
LA COMPAÑÍA "M" COMPRA TODAS LAS ACCIONES DE LA COMPAÑÍA "S" AL VALOR SEGÚN LIBROS LA COMPAÑÍA
"S" PRESENTA EL DÍA DE LA COMPRA UN DÉFICIT DE Bs. 50.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
COMPAÑÍA COMPAÑÍA BALANCE GENERAL
CONCEPTO AJUSTES Y ELIMINACIONES
M S CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200,000 200,000 400,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 100,000 100,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 400,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 100,000 200,000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 150,000 150,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
DÉFICIT COMPAÑÍA "S" -50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300,000 200,000 150,000 150,000 400,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
-1-
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000 INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 200.000
PASIVO BANCO 200.000
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
LA COMPAÑÍA M COMPRA TODAS LAS ACCIONES DE LA COMPAÑÍA S POR BS. 200.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
COMPAÑÍA COMPAÑÍA BALANCE GENERAL
CONCEPTO AJUSTES Y ELIMINACIONES
M S CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 100,000 200,000 300,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 150,000 150,000
PLUSVALÍA 50,000 50,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 350,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 50,000 150,000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 100,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
COMPAÑÍA "S" 50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300,000 200,000 150,000 150,000 350,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO -1-
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000 INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 100.000
PASIVO BANCO 100.000
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
LA COMPAÑÍA M COMPRA TODAS LAS ACCIONES DE LA COMPAÑÍA S POR BS. 100.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
COMPAÑÍA COMPAÑÍA AJUSTES Y BALANCE GENERAL
CONCEPTO
M S ELIMINACIONES CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200,000 200,000 400,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 150,000 150,000
TOTAL ACTIVO 350,000 200,000 400,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 50,000 150,000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 100,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
COMPAÑÍA "S" 50,000 50,000
SUPERÁVIT POR CONSOLIDACIÓN 50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 350,000 200,000 150,000 150,000 400,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000 -1-
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000 INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 120.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000 BANCO 120.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
LA COMPAÑÍA "M" COMPRA EL 80% DE LAS ACCIONES DE LA COMPAÑÍA "S" AL VALOR SEGÚN LIBROS LA COMPAÑÍA
"S" PRESENTA EL DÍA DE LA COMPRA RESULTADOS ACUMULADOS DE Bs. 50.000
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000 -1-
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000 INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 80.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 100.000 BANCO 80.000
CAPITAL LA COMPAÑÍA “M” ADQUIERE EL 80% DE LAS
CAPITAL SOCIAL 150.000 150.000 ACCIONES DE LA COMPAÑÍA “S” AL VALOR SEGÚN
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 (50.000) LIBROS, LA COMPAÑÍA “S” PRESENTA UN DÉFICIT DE
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
BS. 50.000,00
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
BALANCE GENERAL DE LAS EMPRESAS “M” Y BALANCE GENERAL DE LAS EMPRESAS “M” Y
“S” ANTES DE LA COMPRA. “S” UN AÑO DESPUÉS DE LA COMPRA.
ACTIVO ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200.000 220.000
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000 INVERSIÓN EN ACCIONES 120.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000 DE “S”
TOTAL ACTIVO 300.000 220.000
PASIVO PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000 CUENTAS DE PASIVO 110.000 60.000
PATRIMONIO PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000 CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS 50.000 50.000 RESULTADOS 60.000 60.000
ACUMULADOS ACUMULADOS
TOTAL PASIVO Y 300.000 200.000 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 320.000 220.000
CAPITAL
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S UN AÑO DESPUÉS
DE LA COMPRA DE LA SUBSIDIARIA
U.N.D. BALANCE
COMPAÑÍA COMPAÑÍA AJUSTES Y INTERESES
CONCEPTO M S
CONSOLIDA GENERAL
ELIMINACIONES MINORITARIOS
DAS CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200,000 220,000 420,000
INV. EN ACCIONES DE "S" 120,000 120,000
TOTAL ACTIVO 320,000 220,000 420,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 110,000 60,000 170,000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 80,000 20,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 60,000 60,000
COMPAÑÍA "S" EN LA
FECHA DE COMPRA 50,000 40,000 10,000
AUMENTO DESDE LA
COMPRA 10,000 2,000 8,000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 320,000 220,000 120,000 120,000
INTERESES MINORITARIOS 32,000 32,000
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 68,000 68,000
420,000