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El financiamiento constituye uno de los mecanismos más utilizados por las empresas
para el desarrollo de sus actividades, ya sea para la adquisición de mercadería que
posteriormente será vendida o de activos fijos utilizados en el proceso productivo. Así,
los intereses que se originan al otorgarse el financiamiento son deducibles como gasto
para la determinación de la renta neta de tercera categoría al existir causalidad en su
desembolso. Ello de conformidad con lo establecido en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El literal 1 del referido artículo contiene la Regla General, la cual determina que son
deducibles los intereses por préstamos para adquirir bienes y/o servicios destinados a
la actividad gravada, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.
Sin embargo, si se trata de personas que guardan vinculación entre ellas, en muchos
casos los prestamos concedidos buscarán beneficiarse mutuamente, por lo que puede
presentarse la figura de la denominada SUBCAPITALIZACIÓN, determinando que la
empresa deudora sea quien abone los intereses al endeudarse de manera excesiva.
El numeral 6 del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina la Regla Especial, la cual limita el endeudamiento entre partes vinculadas,
precisando que son deducibles los intereses por préstamos entre empresas vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda de 3 veces el Patrimonio Neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
1. DEFINICIÓN:
DONACIÓN: Todo acto de liberalidad por el cual una persona transfiere a título
gratuito un bien de su propiedad o una suma de dinero a favor de un tercero.
A raíz de los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el sur del país) se ha eximido de
la obligación de inscribirse en el Registro de Donantes. (Decreto Supremo Nº
123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley Nº 29076 del 23.08.2007) siempre que se
efectúen las donaciones al INDECI o a los Gobiernos Regionales, las
Municipalidades Provinciales y Distritales de la zona que sufrió el sismo y hayan
sido declaradas en emergencia.
1. ¿QUÉ ES LA BANCARIZACIÓN?
Desde el 01 de enero de 2008, los montos sobre los cuales los contribuyentes se
encuentran obligados a efectuar la bancarización es para cumplir las
obligaciones mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/. 3,500 (moneda nacional) ó $/. 1,000 (moneda extranjera). Según el Decreto
Legislativo N° 975.
Depósitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
Órdenes de pago.
Tarjetas de débito expedidas en el país.
Tarjetas de crédito expedidas en el país.
Cheques con la cláusula de “no negociable”, “intransferibles”, “no a la
orden” u otra equivalente.
Las tarjetas de crédito expedidas en el país por empresas no
pertenecientes al Sistema Financiero y cuyo objeto principal sea la
emisión y administración de tarjetas de crédito, siempre que los pagos se
canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero.
Las tarjetas de cargo internacionales emitidas en el exterior siempre que
los pagos se canalicen a través de las ESF.
En principio, los pagos deben ser efectuados a quien vendió o prestó el servicio.
SOLUCION
El literal u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles como gastos para la determinación de la renta neta los gastos por
premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
Primer requisito.- Se aprecia que los premios son otorgados con carácter
general a todos aquellos compradores que cumplan una condición, la cual es
adquirir un televisor de 29” en cualquiera de sus modelos, durante los meses
de marzo y abril de 2009, con lo cual se estaría otorgando la posibilidad de
participar en el sorteo a todos aquellos compradores que cumplan esta
condición, de esta manera se daría un trato igualitario.
En caso que se cumplan con estos tres requisitos, el gasto que incurre la empresa
“Comercial Chisa” por concepto de premios, es perfectamente deducible para la
determinación de la renta neta, toda vez que la entrega de dichos premios tienen como
finalidad el promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios.
1
Fue publicado en el diario oficial el Peruano el 01 de junio del 2000.
CASO Nº 5: LIBERALIDAD NO ACEPTABLE COMO GASTO
GASTOS DE SEPELIO POR LA MUERTE DE UN TRABAJADOR
CONSULTA
Nos consultan si dichos gastos son deducibles para efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría de la empresa.
SOLUCION
Observamos que la relación que existe entre el gasto y la fuente productora de renta
debe ser necesaria y que guarde relación. De allí que los gastos por sepelio, la compra
del nicho perpetuo y el pago por el aviso de defunción en un diario no van a generar
una mayor renta en la empresa, ni mucho menos están vinculados con el
mantenimiento de la fuente generadora de la renta.
Si el empleador asume dichos gastos, ello constituye una liberalidad, es decir, una
especie de desprendimiento, generosidad, altruismo o filantropía hacia la familia del
trabajador de la empresa, lo cual desde el punto de vista tributario no se permite al no
cumplirse el llamado principio de causalidad.
Además, el literal d) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que no
son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría,
las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Con lo cual,
aún cuando los comprobantes de pago consignen el RUC de la empresa y hayan sido
cancelados por esta, no serán deducibles tributariamente como gasto.
2
GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo; 1980;
pág. 122.
CASO Nº 6 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
CONSULTA:
Solución:
El numeral 1) del literal f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que, el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el
momento en que se efectúa la provisión contable. Este simple mandato obliga
entonces a que la provisión deba efectuarse cuando se genera la situación en la cual
el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el
cual se está produciendo el hecho fáctico en el cual se confirme una situación
preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones.
Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva provisión.
En el presente caso nos percatamos que el deudor mantiene impaga una obligación a
favor de la empresa durante dos años pese a la reiterada exigencia de cancelación a
través del envío de cartas notariales.
Así, el referido literal i) menciona que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
La empresa minera “Orcotuna S.A.” tiene dentro de sus equipos unos barrenos que
sirven para perforar la roca pero debido al avance de la tecnología en materia de
mejoramiento de equipos en la minería hoy ya no se utilizan debido a que consumen
mayor energía que los barrenos nuevos y que se venden a un menor precio, motivo
por el cual la empresa consulta si existe la posibilidad de poder efectuar la
deducibilidad como gasto por obsolescencia de dichos barrenos.
SOLUCIÓN
El literal f) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece en su artículo
37º inciso f) que constituyen gastos deducibles para efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de
los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de los bienes del activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
De este modo, quedará a opción de la empresa si es que desea optar por depreciar el
bien (en este caso los barrenos) continuando con los porcentajes .que la misma norma
le permite como un primer camino.
Para ello nos consulta si dicha retribución califica como renta de cuarta
categoría para cada Director y si el gasto es deducible para la empresa para
efectos de la presentación de la presentación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN
Las rentas que los directores de las empresas perciben por el desempeño de
las labores propias a su cargo, constituyen ingresos que califican como de
rentas de cuarta categoría.
Recordemos que el elemento indispensable para determinar si nos
encontramos frente a rentas que califican como rentas de cuarta o quinta
categoría es la relación de subordinación existente entre el empleador y
su trabajador, es decir aquel vínculo del cual el empleador se encarga de
dirigir la actividad del trabajador, pudiendo normar sus acciones y labores
además de dictar las órdenes necesarias para la ejecución del tareas
encargadas.
Si los Directores determinan las pautas de trabajo dentro de la entidad en la
que se desempeñan, incluidas las órdenes que se les debe otorgar a los
trabajadores y empleados para el desempeño de sus labores, resulta ilógico
que ellos terminen acatando dichas prerrogativas bajo la relación de
subordinación, razón por la cual, en lo que concierne a dicha vinculación con la
empresa perciben rentas de cuarta categoría.
Si la entrega de las dietas a los directores se realiza considerando lo dispuesto
por el artículo 166º de la Ley General de Sociedades, se debe tener presente
que existe una prelación que debe cumplirse, la cual se detalla a continuación:
3
Aprobada mediante Ley Nº 26887.
1. Compensación de pérdidas. (Artículos 40º y 229º de la Ley
General de Sociedades).
2. Participación de las utilidades a los trabajadores. (Decreto
Legislativo Nº 892).
3. Pago del Impuesto a la Renta. (TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
4. Reserva Legal. (Artículo 229º de la Ley General de Sociedades).
5. Participación al Directorio de las Utilidades. (Artículo 166º de la
Ley General de Sociedades).
6. Reservas estatutarias. (Artículo 229º de la Ley General de
Sociedades).
7. Entrega de dividendos a los accionistas. (Artículo 230º de la Ley
General de Sociedades).
SOLUCIÓN
En el caso puntual de la deducción de gastos relacionados con los viajes al interior del
país, debemos mencionar que el literal r) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la
Renta precisa que los gastos incurridos por el concepto de viáticos no podrán exceder
del doble del monto que concede el Gobierno Central a su funcionarios de carrera de
mayor jerarquía, tanto para los viajes al interior del país como en el extranjero.
Limite = doble del monto de los viáticos aprobados para los funcionarios públicos de
mayor jerarquía.
Ello significa que el límite diario que tiene una persona para la deducción de los
viáticos por día es de S/. 420, exigiéndose igualmente que los viáticos deben estar
sustentados con los respectivos comprobantes de pago, ya que si no se contaba con
éstos el gasto era reparable. Sin embargo, la novedad de esta norma radica en el
hecho que es posible efectuar una deducción con una simple declaración jurada.
En tal sentido, el monto máximo que una persona podría deducir como viáticos con
una simple declaración jurada en el año 2009 será el 10% de la UIT vigente (S/.
3,550), lo cual equivale a decir que es S/. 355 como tope por el total de días que dure
el viaje.
CASO 10: ¿SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO EN EL AÑO 2008 SI SE
RECEPCIONA UNA FACTURA EN ENERO DE 2009?
Por un tema de oportunidad existen situaciones en las cuales las facturas son
entregadas a destiempo o en otro ejercicio gravable, lo cual genera ciertas dudas en
los contribuyentes, sobre todo en la deducción del gasto en el ejercicio gravable.
El texto del primer párrafo del artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepción.
A renglón seguido se menciona en el literal a) del segundo párrafo del artículo 57º que
las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio en que se
devenguen.
Ello implica necesariamente que las rentas de tercera categoría, es decir aquellas
rentas empresariales (que incluyen tanto los ingresos como los gastos para efectos de
la determinación de la renta neta de tercera categoría) siguen la aplicación del
principio del devengado.
Pero nos preguntamos ¿cuáles son esos requisitos que el artículo 57º de la Ley del
Impuesto a la Renta establece para aceptar un gasto que corresponde a un ejercicio
anterior de manera excepcional?. Las condiciones en mención son las siguientes:
A todas luces observamos que resultaría una quimera el hecho que se produzca esta
situación, ello se debe a que el cierre del ejercicio gravable es el 31 de diciembre de
cada año y la posterior conciliación de los Estados Financieros se realiza en los
próximos tres meses. Es decir que el contribuyente tiene en la práctica dicho plazo
para efectos de poder efectuar una conciliación de sus Estados financieros, elaborar
el balance respectivo y determinar de este modo su obligación de pago de tributos al
determinar la renta neta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
En este sentido, si por ejemplo en una determinada empresa se celebra una reunión
de todos los trabajadores por fin de año y se contrata a una orquesta para que
amenice la cena bailable que se lleva a cabo el día 30 de diciembre de 2008 y la
orquesta entrega la factura que sustenta el gasto el día 12 de enero de 2009, ¿se
podrá deducir el gasto en el período 2008 o el 2009?.
Para poder utilizarse en el año 2008 el gasto de la factura emitida en el 2009 respecto
del servicio de la orquesta, la empresa deberá cumplir con deducir el gasto vía la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, con lo cual
quedaría habilitado el gasto y de manera correlativa. Cuando la empresa cumpla con
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 en el
año 2010 deberá reparar dicha factura, debiendo tributar el 30% sobre la misma en
dicho período.