Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando las NIIF:

Aplicación Práctica
NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I)

Ficha Técnica Posteriormente

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 262 - Primera Quincena de Setiembre 2012
Todas las partidas de bienes de igual naturaleza deben ser
mantenidas en libros a su COSTO menos el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor y menos la deprecia-
ción acumulada; o su VALOR REVALUADO menos el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la
depreciación acumulada.

1. Objetivos Valuación inicial

• Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos tangibles.
Componentes del costo
• Conocimiento de los cambios producidos en la inversión de
activos fijos tangibles. Comprende su valor de compra y todos aquellos costos ne-
cesarios para poner en estado operativo y destinarlo a su uso
- Determinación de valor en libros original previsto.
- Métodos de depreciación
- Valorización adicional o desvalorización Valor de compra (1) xxxx
Más: Fletes xxxx
2. Consideraciones
Manipuleo xxxx
• La diferencia de cambio por obligaciones en moneda ex-
tranjera será aplicada a resultados. Preparación de emplazamiento xxxx
• Los costos de desmantelamiento o rehabilitación de la Instalación xxxx
ubicación serán incluidos como costo del activo fijo cuando Honorarios profesionales xxxx
constituya obligación como consecuencia de su instalación.
Crear provisión a valor presente. xxxx

• Repuestos y equipos sustitutos califican como activo fijo si Costo de desmontaje y traslado del activo y
xxxx
restauración del lugar
la empresa prevee darles uso en más de un periodo.
Costo de financiación (2) xxxx
• Se activará el costo, la sustitución o reemplazo de partes
efectuadas en intervalos regulares, dando de baja al activo xxxx
sustituido.
• Obligatoriedad de depreciar en forma separada componen- Reconocimiento como activo
tes significativos respecto al costo total del activo.
• Aumenta la vida útil del bien
• Gastos financieros devengados durante la etapa de cons-
trucción serán capitalizados de tratarse de activo calificado • Mejora la calidad de producción o permite reducción de
o apto. costos

Reconocimiento como Gasto

3. Alcance • Reparaciones o mantenimiento.
• Contabilización de los elementos que integran el costo del
activo fijo tangible. Reemplazo de componentes
• No es de aplicación en: • Activar el incorporado
• Dar de baja el sustituido
• Contratos de construcción NIC 11

• Arrendamiento financiero NIC 17

• Desvalorización de activos NIC 36 Caso Nº 1

• Inversión inmobiliaria NIC 40
Valuación de inmuebles, maquinaria y equipo
• Activos biológicos NIC 41
Enunciado
La empresa Ediciones Alexis S.A.C. ha adquirido una máquina
4. Reconocimiento y medición impresora con un costo CIF de US$15,000 el 30 de noviembre
del Año 1. La máquina llegó al país durante el mes de diciembre
Inicialmente del citado año, incurriéndose, además, en derechos de aduana
Los bienes deben ser registrados al COSTO de adquisición o por S/.4,600 y gastos de agente de aduana por S/.2,618, inclu-
construcción o al VALOR RAZONABLE, determinado mediante yendo IGV sobre la comisión de aquel.
tasación en el caso de bienes aportados, donados y recibidos
en pagos de deuda. (1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuestos no rembolsables y seguro.
(2) De tratarse de activo calificado o apto (NIC 23)

N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Adicionalmente, se contrató transporte local para el traslado de - 15 diciembre del Año 1
la máquina con un costo de S/.550 más IGV de S/.104.50. La
máquina ingresó al almacén portuario, servicio que costó US$ (Otros costos de la máquina)
303.45, incluido IGV cancelado el 15 de diciembre del Año 1. ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
El piso de la fábrica donde se instaló la máquina tuvo que ser
reforzado, en lo que se invirtió S/.5,355 incluido IGV. Para la 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
instalación y puesta en marcha, se tiene previsto contratar con 338 Unidades por recibir
el proveedor del equipo el envío de un técnico en enero del 3381 Maquinaria y equipo de explotación 12,500
Año 2, a un costo total de US$3,200, quedando la máquina
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
operativa a partir de esa fecha.
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
El servicio de instalación y puesta en marcha fue pagado por 4011 IGV por pagar 1,501
adelantado el 30 de noviembre del Año 1.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
La vida útil estimada de la máquina es de 5 años y se depreciará 104 Ctas. ctes. en instituc. financieras 14,001
cuando esté disponible para su uso.
Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicados por
la Superintendencia de Banca y Seguros fueron: 3. Tratamiento diferencia cambio (31 dic. Año 1)
Fecha T.C. (S/.2.60 - S/.2.50) x US$15,000 = S/.1,500
30-11-Año 1 S/.2.50
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
15-12-Año 1 S/.2.55
31-12 - Año 1 S/.2.60 67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio 1,500
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a la máquina? 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,500
Solución
1. Cálculo del costo de la máquina
US$ T.C S/. 4. Transferencia del costo definitivo de la máquina
Costo CIF 15,000 2.50 37,500 (Enero Año 2)
Derechos de aduana 4,600
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Gastos de agente de aduana 2,200
Transporte local 550 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotación
Almacenaje portuario 255 2.55 650
3331 Máquinas y eq. de explot. 58,000
Preparación del lugar de empla-
4,500 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
zamiento
Servic. de instalac. y puesta en 338 Unidades por recibir
3,200 2.50 8,000
marcha 3381 Maquinaria y eq. de explot. 58,000
58,000 (Para saldar la cuenta )
Costo de la máquina al 15 de dic. Año 1
====

2. Contabilización de la máquina 5. Depreciación de la máquina (20% en 11 meses Año 2)

- Noviembre del Año 1
(Costo CIF $15,000)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
338 Unidades por recibir
3381 Maquinaria y equipos de explotación 37,500
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 37,500
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo 10,633
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Immuebles, maquinaria y equipo - Costo 10,633

- Noviembre del Año 1 Caso Nº 2

(Instalación y puesta en marcha $3,200)
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
338 Unidades por recibir
3381 Maquinaria y equipo de explotación 8,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. en inst. financieras
1041 Ctas. ctes. operativas 8,000
Activo fijo con diferencia de cambio e incidencia tributaria
Enunciado
La empresa Gráfica Moderna el 2 de enero del Año 1 adquirió
al crédito una máquina encuadernadora por US$20,000 más
18% de IGV. Operación que incluirá, además, intereses del
12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales,
según detalle:

IV-6 Instituto Pacífico N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Amort. Intere- 5. Amortización 50% de la deuda (31 dic. Año 1)
Cuota Deuda
Periodo deud. ses 12% IGV 18%
US$ anaul
anual total US$ US$27,928 : 2 = US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099
Año 1 10,566 1,268 11,834 2,130 13,964 ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
Año 2 9,434 2,400 11,834 2,130 13,964
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
20,000 3,668 23,668 4,260 27,928 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 39,099
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
La vida económica útil de la máquina es estimada en cinco años 1041 Cuentas corrientes operativas 39.099
de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Año 5.
Asumamos que las tasas de cambio y el resultado obtenido antes 6. Intereses devengados (31 dic. Año 1)
de deducciones de Ley en el Año 1 son los siguientes:
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
Periodo Tasa de cambio Resultado obtenido
67 GASTOS FINANCIEROS
Ene. Año 1 2.70 -.- 6736 Obligaciones comerciales 3,550
Dic. Año 1 2.80 190,000 37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
Asimismo, considerar la participación de los trabajadores 10%; con terceros 3,550
y el Impuesto a la Renta 30%.
7. Depreciación del periodo (31 dic. Año 1)
¿Cuál es el tratamiento contable y su incidencia tributaria
en el Año 1? (20% de S/.54,000 = S/.10,800)
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
Solución
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
1. Equivalencia de valor (2 ene. Año 1) PROVISIONES
6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo 10,800
Concepto US$ T.C. S/.
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM.
Máquina 20,000 2.70 54,000
ACUMULADOS
Intereses 3,668 2.70 9,904 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 10,800
IGV 18% 4,260 2.70 11,502
27,928 75,406 Notas:
a) Se efectuará asiento por destino de 10,800
2. Reconocimiento de adquisición (2 ene. Año 1) b) La depreciación tributaria es 11,285 (10,800 + 20% de
2,426)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,000 8. Incidencia tributaria (31 dic. Año 1)
3331 Maquinarias y equipo de explotación Criterio Criterio Diferencia
Concepto
37 ACTIVO DIFERIDO 9,904 financiero tributario temporal
Utilidad del ejercicio 190,000 190,000
3731 Intereses no devengados en
Más:
transacciones con terceros
Diferencia de cambio aplicada
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y -.- 2,426 2,426
a resultados
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y Menos:
DE SALUD POR PAGAR 11,502 Depreciación a. fijo no apli-
-.- (485) (485)
4011 IGV Por pagar cada
(20% de S/.2,426)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 75,406
190,000 191,941
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 75,406 75,406
Participación trabajadores,10% (19,194) (19,194) -.-
170,806 172,747 1,941
Impuesto a la Renta 30% (51,242) (51,824) 582
3. Determinación de la variación en la tasa de cambio (31
dic. Año 1)
Deuda Contab Diferencia 9. Reconocimiento de deducciones de ley (31 dic. Año 1)
Concepto T.C. S/.
US$ 2 Ene. p. ajustar
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
Cuenta por pagar 27,928 2.80 78,198 75,406 2,792
(-) Intereses (3,668) 2.80 (10,270) (9,904) (366) 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
24,260 67,928 65,502 2,426
622 Otras remuneraciones 19,194
88 IMPUESTO A LA RENTA
4. Reconocimiento de la variación en la tasa de cambio 881 Impuesto a la Renta - Corriente 51,824
(31 dic. Año 1) 882 Impuesto a la Renta - Diferido 582
37 ACTIVO DIFERIDO
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados 582
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
67 GASTOS FINANCIEROS 2,426
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
6761 Diferencia de cambio DE SALUD POR PAGAR
37 ACTIVO DIFERIDO 366 4017 Impuesto a la Renta 51,824
3731 Intereses no devengados en transacciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
con terceros POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,792 413 Participaciones por pagar 19,194
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,792 2,792 71,600 71,600

N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Comentarios 2. Compra de repuestos (30 de abril)
a) La diferencia de cambio, según el criterio financiero, no S/.
constituye costo del activo fijo conforme lo señala la NIC Cargador frontal 36,000
16 propiedad, planta y equipo y la NIC 21 Efecto de las IGV 18% 6,480
variaciones en la tasas de cambio de la moneda extran-
42,480
jera; por lo que la variación –ganancia o pérdida- será
aplicada a resultados del ejercicio económico en el que
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
aparezcan.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
b) De otro lado, el enfoque tributario, mediante el inciso f)
del artículo 61° de la Ley de Impuesto a la Renta, señala 338 Unidades por recibir 36,000
que la diferencia de cambio constituye costo del bien 3388 Repuestos 36,000
y será aplicada a resultados a través de la depreciación 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
del periodo durante la vida estimada del referido activo APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
inmovilizado. Criterio fiscal que se deroga a partir de 1 de Y DE SALUD POR PAGAR
enero de 2013, según Decreto Legislativo Nº 1112 del 29 4011 IGV por pagar 6,480
de junio de 2012.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
c) La diferencia de cambio, para los fines de la determinación 465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado ______ 42,480
del resultado imponible regulado por las normas del Im- 42,480 42,480
puesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2012, genera
diferencia temporal que debe ser tratada en concordancia
3. Transferencia del activo fijo (30 de abril)
con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3331 Maquinaria y equipo de explotación 240,000
Caso Nº 3 3372 Unidades de reemplazo 36,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3381 Maquinaria y equipo por recibir 240,000
Compra de repuestos para activo fijo 3388 Repuestos por recibir ________ 36,000
276,000 276,000
Enunciado
La empresa Constructora Fortaleza adquirió el 1° de abril del
Año 1 un cargador frontal de origen chino marca Chang Chok S/.
valorizado en S/.240,000 más 18% de IGV. Cargador frontal 16,000
IGV 18% 2,400
Asimismo, se compró repuestos al mismo proveedor el 30 de
abril del Año 1, para el citado bien, por el importe de S/.36,000 18,400
más 18% de IGV, los cuales no son compatibles con otros equipos
de marcas diferentes, serán utilizados periódicamente durante 4. Depreciación del periodo (mayo - diciembre)
su vida económica estimada en diez años. (10% del S/.276,000 x 8/12 = S/.18,400 )
Por medida precautoria, se decidió hacer uso del activo luego
de recepcionados los repuestos. ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Solución Y PROVISIONES
6814 Deprec. de inmb. maquinaria y
1. Compra de cargador frontal (1 de abril) equipo - Costo 18,400
68142 Maquinaria y equipo 16,000
S/. 68148 Herramientas y unidades
Cargador frontal 240,000 de reemplazo 2,400
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
IGV 18% 43,200
AGOTAMIENTO ACUMULAdos
283,200 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 18,400
39132 Maquinaria y equipo 16,000
39136 Herramientas y unidades
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER de reemplazo 2,400

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Comentarios
338 Unidades por recibir 240,000
3381 Maquinaria y equipo a) En aplicación del párrafo 8 de la NIC 16 Propiedad, plan-
de explotación 240,000 ta y equipo, las piezas de repuestos importantes que se
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES sustituyan para ser utilizadas solo en activos fijos y que se
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR esperan utilizar por más de un periodo, son actividades para
PAGAR ser depreciadas en la misma oportunidad prevista para la
4011 IGV por pagar 43,200 máquina en igual tiempo de vida útil estimada.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS b) Para un adecuado reconocimiento y medición de los cita-
465 Pasivos por compra de activo Inmovilizado ________ 283,200 dos activos inmovilizados, se recomienda emplear cuentas
283,200 283,200 separadas por cada componente.
Continuará en la siguiente edición…

IV-8 Instituto Pacífico N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012