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SUMARIO
Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
Edición 94 - agosto 2019
06 Actualidad en
Impuestos
06 Breves Tributarias 09 Gobierno incumplió plazo para reglamentar mecanismo
ISSN 2539-5408 de obras por impuestos - El Ejecutivo tenía hasta el 28
08 Sello bancario para que la declaración de renta se de junio de 2019 para expedir la reglamentación sobre el
Editora actualicese.com Ltda. entienda como presentada - Si se está obligado a artículo 800-1 del ET
presentar la declaración de renta por medios litográficos,
no es necesario diligenciar el formulario 490 10 Firma de contador público en declaración de renta del
Dirección editorial: año gravable 2018 - Incumplir este requisito es causal
María Cecilia Zuluaga C. para que la declaración se entienda como no presentada y
16
procedan las sanciones a las que haya lugar
28
Jessica Alejandra Murillo M. relevante, su situación financiera
Viviana Aparicio S. Actualidad
Carlos Enrique Cervera F.
Diana Milena Cadavid M.
Ana María Méndez F.
Laboral
28 Breves Laborales 34 Responsabilidad de los copropietarios frente a las
obligaciones laborales de la propiedad horizontal
Diseño y diagramación: 30 Pensión de invalidez: nuevas reglas para conteo de - Aunque los copropietarios pueden ser responsables
Yulieth Campo Q. las 50 semanas - Para resolver el reconocimiento de su económicamente por las obligaciones laborales de la
pensión, el trabajador es libre de elegir entre acudir ante las propiedad horizontal, no pueden ser demandados
juntas de calificación de invalidez o ante un juez laboral 36 Traslado a Colpensiones de pensionado en un fondo
Servicio al cliente:
32 Pasos para realizar un correcto proceso disciplinario privado - A través de un proceso ordinario denominado
Centro de Excelencia en el Servicio –CES– laboral - Se deben cumplir las pautas del “debido “nulidad de traslado”, se ha abierto la posibilidad de
servicioalcliente@actualicese.com proceso”, según lo dispone el artículo 29 de la que pensionados en el RAIS se trasladen al RPM, si
actualicese.com/contacto Constitución Política de Colombia cumplen ciertas condiciones
40
Suscripciones:
Actualidad
suscripciones.actualicese.com
Oficina: Comercial
Carrera 101 No. 15A - 52
Ciudad Jardín, Cali - Colombia 40 Breves Comerciales
44
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Las sugerencias y/o comentarios a esta Actualidad en
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al Auditoría y Revisoría Fiscal
Centro de Excelencia en el Servicio –CES–
44 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
D
esde un enfoque social, las entidades sin ánimo de lucro agudización de los problemas sociales, del desempleo y de todos
–Esal– son organizaciones que trabajan persiguiendo los indicadores de desigualdad social que le muestran al mundo lo
fines altruistas en lo humanitario, lo artístico, lo científico, que aquí se quiere tapar.
o apoyando comunidades vulnerables, siempre tratando de
dejar huella positiva en la sociedad. En el plano jurídico, las Tal vez como acto de contrición, o tal vez sintiendo que los recur-
Esal son organizaciones del derecho civil que no están hechas sos del presupuesto son más necesarios en otra faltriquera, la nueva
para generarle enriquecimiento a sus constituyentes por la vía ley del Plan Nacional de Desarrollo le adiciona un artículo al
de la distribución de excedentes, o por la del enriquecimiento Estatuto Tributario –ET– (¿unidad de materia?) para consagrar un
patrimonial, ni siquiera al momento de su liquidación. programa de becas por impuestos. El asunto se trata de ofrecerle
a los contribuyentes unos estímulos tributarios del tipo de títulos
Desde una perspectiva constitucional, las Esal son entidades que negociables para el pago del impuesto de renta, a cambio de los
se constituyen para desarrollar actividades en torno a los derechos dineros que ellos entreguen a Coldeportes en el marco de la cele-
fundamentales allí, en la Constitución, plasmados. La relación bración de unos convenios de becas de estudio y manutención de
entre los derechos fundamentales presentes en nuestra Constitu- quienes la ley llama deportistas, talento o reserva deportiva.
ción Política de 1991 y las actividades meritorias definidas por el
legislador en la Ley 1819 de 2016 es clara y perceptible. Como el programa de becas por impuestos no se entendería si úni-
camente quedara sujeto a los regímenes generales de las donaciones
La esencia constitucional de las Esal las presenta ante ciertos y de las deducciones, se esperaría que en su reglamentación se fijara
intereses políticos como una herida sangrante del abandono y que los títulos recibidos por el contribuyente a cambio de donaciones
la falta de presencia del Estado. Esos intereses entienden que al programa de becas por impuestos tienen que soportar una relación
una Esal de trabajo y desarrollo social refleja el abandono del de uno a uno con los recursos donados, que el descuento procedente
Estado respecto de su obligación de salvaguardar derechos se limitara al 30 % del impuesto a cargo del donante, y que el valor
constitucionales. Pero esa esencia también ha sido su fatalidad; de los títulos recibidos fuera libremente negociable con su simple en-
les ha puesto un blanco en el corazón de su existencia, en la doso, negociación que no debería limitarse a la primera transacción
fuente de sus recursos. Una simple mención que aparece de entre el donante original y el adquirente inicial.
manera espontánea en el texto de la Comisión de Expertos Tri-
butarios de hace cuatro años, la de pedir la no deducibilidad de Si la anterior llegara a ser la expresión de la nueva construcción
las donaciones dadas a entidades no lucrativas a cambio de un de becas por impuestos, bienvenida. Pero algo nos dice que
breve reconocimiento como descuento tributario, hizo carrera si este piloto funciona podría generalizarse, y así en un futuro
hasta desembocar en la reforma tributaria de 2016. consolidarse un sistema de donaciones entregadas a organis-
mos públicos (léase politizados), para que ellos supuestamente
La mortandad de las Esal no se detiene, y en medio de ello se nota las transmitan a las Esal de su sector. Entonces puede resultar
la ausencia de un análisis con rigor que muestre lo que vemos en peor el remedio que la enfermedad. No es sino ver el indica-
el día a día: que sin padrinos poderosos sus recursos tienden a dor de corrupción de Transparencia Internacional para sentir
cero, que sin dinero no funcionan ni pueden pagar por un acom- la desazón que produce el pensar que se estaría montando un
pañamiento adecuado que les permita cumplir con los refinados entramado para llevar las donaciones a zonas nebulosas. No es
requisitos para mantenerse en el régimen especial de tributación, pesimismo ni mal agüero, pero reviviendo nuestra historia…
y que su creciente desaparición es directamente proporcional a la Qué vaina.
“
Tributario –ET–, modificados por los artículos del 91 al 93 de la Ley 1943
Ayuda Renta” es un programa
de 2018, a partir del 1 de julio de 2019 la Dian notificará todas sus actuaciones,
mediante el cual se pretende
de manera preferencial, al correo electrónico que el contribuyente reporte en
facilitar el diligenciamiento
su RUT. La Dirección de Impuestos publicó el pasado 2 de julio un proyecto
de la declaración de renta y
de resolución para reglamentar la materia, sin embargo es necesario que antes
complementario de las personas
ponga en funcionamiento, en el RUT, los mecanismos correspondientes,
naturales y asimiladas residentes
habilitando una casilla adicional para que el contribuyente o su apoderado
no obligadas a llevar contabilidad.
incluyan su dirección de correo electrónico. Es importante evidenciar que a la
Esta herramienta se encuentra
fecha en la que culmina la edición de esta publicación (1 de agosto de 2019) la
disponible de manera gratuita en
entidad continúa sin efectuar los respectivos ajustes, lo cual permite prever que
el portal web de la Dian y para
la aplicación práctica de la notificación electrónica de los actos administrativos
su descarga se deben seguir los
será aplazada.
siguientes pasos: 1) seleccione la
opción “Impuestos”; 2) haga clic
en la opción “Personas” y acto
seguido seleccione “Renta Personas
Zona especial de Beneficios tributarios Naturales AG 2018”; 3) en el
menú principal que se presenta
facturación electrónica vigentes en en la parte izquierda seleccione la
contratación laboral opción “Herramientas de Ayuda”;
C
habilitó una zona especial para Usted Mismo’ Programa Ayuda
on el objetivo de incentivar
el tema de la facturación electrónica, Renta Año Gravable 2018” y 5) lea
la generación de empleo para
en la cual tanto facturadores la descripción general del programa
grupos vulnerables, se encuentran
como compradores, y aquellos vigentes ciertos beneficios y en la parte final del texto dé clic
que deseen realizar actividades tributarios en contratación laboral, en “Descargue aquí el Programa
de factoring electrónico, pueden por ejemplo la deducción del 200 % Ayuda Renta año gravable 2018”.
encontrar información relacionada sobre los salarios de trabajadores Es preciso no pasar por alto que,
con el modelo de operación de en condición de discapacidad. A aunque el programa brinda una
la facturación, sus beneficios, propósito, actualmente cursa un orientación general, esta no exime
catálogo de participantes, manuales proyecto de ley para otorgar un al declarante de aplicar, en cada
y materiales de apoyo para el descuento tributario a quienes caso en particular, las normas
cumplimiento de las obligaciones contraten mujeres mayores de 40 legales sobre la materia.
asociadas. años y hombres mayores de 50.
IMPUESTOS
P
ara la elaboración de la El formulario 490 solo tendrá que ser nes correspondientes a años gravables
declaración de renta por el año presentado por las personas naturales entre 2006 y 2015.
gravable 2018, las personas que cuenten con firma electrónica y
naturales residentes deberán prestar declaren virtualmente a través de los De esta forma se entiende que, para
especial atención a los casos en los servicios informáticos de la Dian, o por efectos de las declaraciones de renta del
que estarán obligadas a presentar el aquellas que presenten su declaración año gravable 2016 y siguientes, no apli-
formulario 490 ante las entidades de renta sin pago y procedan a reali- caría tal beneficio; y que aunque el con-
autorizadas para recaudar, y cuándo zarlo excediendo la fecha límite para el tribuyente haya procedido con el pago
únicamente el 210, puesto que de ello vencimiento. del impuesto a cargo, deberá presentar
dependerá que la declaración adquiera nuevamente la respectiva declaración
efectos legales, es decir, se entienda No obstante, es de resaltar que cuando liquidando la sanción por extemporanei-
como presentada. las personas naturales no cuenten con dad contemplada en el artículo 641 del
firma electrónica y presenten su for- ET, junto con los intereses de mora a
mulario 210 junto con el 490, deberán
los que haya lugar.
El formulario 490 asegurarse de que ambos documentos
sean sellados por el funcionario de la
solo tendrá que ser entidad bancaria. Si el sello solo se im-
Adicionalmente, el contribuyente
deberá solicitarle a la Dian que el
presentado por las prime en el recibo 490, el formulario
210 se entenderá como no presentado;
pago realizado con el formulario 490
sea imputado a la declaración que se
personas naturales situación ante la cual la Dian regis-
presente extemporáneamente. Cabe
trará un pago sin declaración alguna
que cuenten con firma asociada. mencionar que la sanción (por extem-
poraneidad) podrá ser reducida en un
electrónica y declaren Al respecto, no está de más recordar 50 % o 75 % aplicando la norma del
virtualmente a través que el parágrafo 1 del artículo 580-1 artículo 640 del ET.
del Estatuto Tributario –ET–, modifi-
de los servicios cado por el artículo 271 de la Ley 1819 Por otra parte, es imperativo decir que
informáticos de la de 2016, establece que las declaracio-
nes de renta que sean diligenciadas a
si las personas naturales se encuentran
obligadas a presentar la declaración de
Dian, o por aquellas través de los servicios informáticos de renta presencialmente y por medios li-
la Dian, así no hayan sido registradas tográficos, no es necesario que a su vez
que presenten su por la entidad bancaria, serán enten- diligencien el formulario 490, toda vez
declaración de renta didas como presentadas, siempre que que el pago del impuesto a cargo se
puede realizar diligenciando la casilla
se haya ingresado un recibo oficial
sin pago y procedan a de pago atribuible a los conceptos y 980, “Pago total”, del formulario 210,
períodos gravables contenidos en las en el cual el funcionario de la entidad
realizarlo excediendo mismas. Sin embargo, esta disposición bancaria deberá colocar el sello de
la fecha límite solo aplica para aquellas declaracio- recibido con pago.
IMPUESTOS
E
l artículo 71 de la Ley 1943 de puede utilizar para costear hasta el 50 % Se evidencia que el Ejecutivo contaba
diciembre 28 de 2018 adicionó del impuesto de renta a cargo. con hasta el 28 de junio de 2019 (seis
el artículo 800-1 al Estatuto meses desde la entrada en vigencia de
Tributario –ET–, estableciendo una Sin embargo, para que todo lo anterior la Ley 1943 de 2018) para expedir la re-
nueva versión del mecanismo de “obras fuese procedente, la norma debía regla- glamentación sobre el artículo 800-1 del
por impuestos” contenido en el artículo mentarse antes del 28 de junio de 2019. ET. Sin embargo, ese plazo se incumplió.
238 de la Ley 1819 de 2016 (artículo Incluso a la fecha en la que culmina la
reglamentado por los decretos 1915 de En la versión que rigió hasta el año edición de la presente publicación (1 de
noviembre de 2017 y 2469 de diciembre gravable 2018, solo las personas jurídicas agosto de 2019) el Ministerio de Ha-
de 2018), y cuya última modificación (del régimen ordinario o del especial) cienda sigue sin publicar el proyecto de
se efectuó mediante el artículo 70 de la que obtuvieran ingresos brutos superiores decreto sobre la materia.
referida Ley 1943 de 2018. a 33.610 UVT podían aplicar a dicho
mecanismo, solicitando dentro de los tres Adicionalmente, los artículos 179 y
De acuerdo con lo indicado en el nuevo meses siguientes al cierre del año fiscal 285 de la Ley 1955 de mayo 25 de
artículo 800-1 del ET, tanto las personas su vinculación al programa de obras por 2019 (Plan Nacional de Desarrollo
naturales como las jurídicas que estén impuestos. Si la solicitud era aprobada, 2018–2022) dispusieron que la imple-
obligadas a llevar contabilidad, sean podían dejar de pagarle a la Dian hasta el mentación del mecanismo de obras por
declarantes del impuesto de renta en 50 % del impuesto a cargo liquidado en impuestos se extendería a otras regiones
el régimen ordinario o en el especial, la declaración de renta. Para detraer di- especiales del país.
y siempre que hayan obtenido en el cho valor contaban con dos modalidades
año anterior ingresos brutos superiores especiales, las cuales podían generarles Con lo expuesto hasta este punto, se
a 33.610 UVT ($1.114.373.000 para complicaciones al momento de diligen- evidencia que el Ministerio en cuestión
2018), podrán suscribir convenios con ciar el formulario 110. no está atendiendo con la suficiente dili-
la Agencia de Renovación del Territo- gencia las reglamentaciones requeridas
rio –ART– y ejecutar por cuenta propia Se incumplió la fecha con ocasión de los cambios introducidos
(sin comprometer más del 30 % de su por la Ley 1943 de 2018. Lo anterior
patrimonio contable) diversos tipos de límite para efectuar la es constatado, además, con el hecho de
obras públicas (acueductos, escuelas, reglamentación que el nuevo impuesto al consumo de
bienes inmuebles (artículo 512-22 del
puestos de salud, etc.) en los municipios
considerados Zomac (ver artículos del En relación con lo hasta aquí descrito, es ET, creado con el artículo 21 de la Ley
235 al 237 de la Ley 1819 de 2016, y importante destacar que en el parágrafo 5 1943 de 2018), el cual empezó a regir en
Decreto 1650 de octubre de 2017). del nuevo artículo 800-1 del ET se dispo- enero 1 de 2019, fue reglamentado por
ne lo siguiente: el Decreto 961 de junio 5 de 2019. Lo
El valor total cobrado al Estado por esas mismo ocurrió respecto al nuevo régimen
obras (sobre el cual no se practicarán “Parágrafo 5. La presente simple (artículos del 903 al 916 del ET,
retenciones en la fuente) será pagado disposición será reglamentada, en su modificados por el artículo 66 de la Ley
mediante la expedición de “títulos para la integridad, en un término de 6 meses 1943 de 2018), que a la fecha de edición
renovación del territorio”, los cuales son contados a partir de la vigencia de la de esta publicación (1 de agosto de 2019)
de libre negociación y el contribuyente presente ley.” sigue sin ser reglamentado.
IMPUESTOS
L
a norma contenida en el patrimonio bruto en el último día contador público que firmará la decla-
inciso segundo del numeral 6 del año o período gravable, o los ración de renta. Además, si la persona
del artículo 596 del Estatuto ingresos brutos del respectivo año, natural declarante debe hacerlo de forma
Tributario –ET– menciona los casos sean superiores a 100.000 UVT.” virtual, el contador que firmará tam-
en que las declaraciones de renta de bién requerirá del instrumento de firma
personas naturales (residentes o no De acuerdo con la norma expuesta, electrónica.
residentes) del año gravable 2018 si se trata de una persona natural o
deben ser firmadas por un contador sucesión ilíquida residente obliga- Al respecto, es preciso destacar que si
público. En dicha norma se lee lo da a llevar contabilidad, al menos la declaración de renta del año gra-
siguiente: para efectos fiscales –por ejemplo vable 2018 se presenta sin la firma
los comerciantes o productores de obligatoria del contador público, podrá
“Artículo 596. Contenido de los bienes exentos del IVA (artículo calificar como no presentada (ver
la declaración de renta. La 477 del ET)–, deberá examinar si el literal “b” del artículo 580 del ET).
declaración del impuesto sobre la patrimonio bruto al cierre de 2018 En todo caso, para que así sea, la Dian
renta y complementarios deberá que denunciará en el renglón 29 del debe detectar la irregularidad dentro
presentarse en el formulario que formulario 210, o la totalidad de los del período de firmeza de la declara-
para tal efecto señale la Dirección ingresos brutos (rentas ordinarias y ción (ver conceptos 52996 de junio 22
General de Impuestos Nacionales. ganancias ocasionales) del mismo de 2006 y 38451 de junio 18 de 2003,
Esta declaración deberá contener: período (la suma de los renglones y el último párrafo de la Circular 0066
32+38+43+54+67+70+71+72+77 del de julio de 2008).
(…) formulario 210), es superior a 100.000
UVT ($3.315.600.000 por 2018). De esta forma, si la administración de
6. La firma del revisor fiscal impuestos cataloga tal declaración como
cuando se trate de contribuyentes Si se trata de una persona natural o no presentada, el contribuyente debe-
obligados a llevar libros de sucesión ilíquida no residente obligada rá presentarla nuevamente y liquidar
contabilidad y que, de conformidad a llevar contabilidad por operaciones la sanción por extemporaneidad del
con el Código de Comercio y demás efectuadas en Colombia, será necesario artículo 641 del ET, sanción a la cual se
normas vigentes sobre la materia, evaluar si la suma de su patrimonio le podrían aplicar las reducciones de las
estén obligados a tener Revisor bruto al cierre de 2018 (renglón 41 del que tratan el parágrafo 2 del artículo 588
Fiscal. formulario 110), o la totalidad de sus del ET y el artículo 640 ibidem.
ingresos brutos (rentas ordinarias y ga-
Los demás contribuyentes y nancias ocasionales) del mismo período Para finalizar, es importante aclarar
entidades obligadas a llevar –los cuales se registran en los renglones que si la declaración de renta del año
libros de contabilidad, deberán 50 y 75 del mismo formulario–, es su- gravable 2018 requiere firma de conta-
presentar la declaración de renta perior a 100.000 UVT ($3.315.600.000 dor público, las declaraciones de 2019
y complementarios o de ingresos por 2018). correspondientes al IVA, impuesto al
y patrimonio, según sea el caso, consumo –INC– y retenciones en la
firmada por contador público, Si la condición se cumple, la persona fuente también tendrán que consignar la
vinculado o no laboralmente a natural deberá incluir en la página 5 del firma del profesional en mención (ver
la empresa o entidad, cuando el RUT (casillas 148 a 159) los datos del artículos 512-6, 602 y 606 del ET).
C
uando un cliente le dice a un contador que “sus 1. Determinar la estructura de los costos y el margen de
servicios están caros” lo que realmente le está diciendo rentabilidad esperada
es que no encuentra un diferencial que le haga querer
pagar más por lo que le ofrece. De esta forma piensa Armando Los contadores son profesionales expertos en el costeo de
Ponce Bejarano, contador público especialista en gerencia y los productos en las empresas, pero en muchas ocasiones
administración tributaria, y entrenador de neuroventas. no aplican este conocimiento a la hora de vender su propio
servicio profesional. “Según la experiencia, los conocimien-
“Para los contadores públicos, sobre todo los que comien-
tos manejados y el nivel de responsabilidad, un contador
zan su carrera como independientes, una de las dudas que
público debe determinar la estructura de costos fijos, costos
se generan es saber cuánto deben cobrar por sus servicios
variables y así establecer un margen de utilidad”, reco-
profesionales. Muchos lo que hacen es ver cuánto cobra la
mienda Ponce Bejarano.
competencia y entonces cobran más barato para ganar clien-
tes, lo que hace que los precios de los servicios contables se
2. Conocer a la competencia
vean cada vez más deteriorados”, afirma Ponce Bejarano.
Este contador público, entrenador en neuroventas, explica que ¿Qué ofrece?, ¿qué no ofrece?, ¿cuál es el alcance de sus
la profesión contable no es la única que se enfrenta a este reto. entregables? De esta forma el contador público comparará y
Es aquí donde las empresas vienen tomando decisiones de podrá ofrecer ese tan importante diferencial.
“pricing” respecto a sus productos, un concepto relacionado con
las estrategias que adoptan para asignarle precios a los mismos 3. Conocer a su cliente o potencial cliente
según tres metodologías: i) costo + margen de utilidad, ii) precio
de la competencia y iii) percepción del valor del cliente. Se trata de averiguar lo que necesita el cliente y a partir de
ello elaborar una propuesta para conquistarlo.
Ponce Bejarano opina que las estrategias anteriores tienen
sus pro y sus contra, porque si la decisión del precio de los 4. Preparar una propuesta de valor diferenciada
honorarios solo se va a basar en el costo más el margen, sin
tener en cuenta los precios de la competencia y sin contar
Una vez el contador público comprende lo que es más útil
con la percepción del valor del cliente, el contador público
para su posible cliente, se debe enfocar en ello. “Ya sabe
corre el riesgo de quedarse por fuera del mercado.
lo que él necesita, el precio y lo que ofrece la competencia.
La propuesta no necesariamente debe ser la más barata;
Para el especialista en gerencia y administración tributaria,
puede ser la más cara, pero si su cliente percibe valor, el
el contador público que cobre barato acabará con su renta-
precio puede pasar a un segundo plano”, sostiene Ponce
bilidad. Además, su imagen frente al cliente no será la de un
Bejarano.
consultor de calidad, sino la de un contador promedio, al que
si lo recomiendan será precisamente por “barato”. Así las
cosas ya sabrá, entonces, con cuál precio deberá comenzar 5. Aprenda a vender su propuesta de servicios
una futura negociación…
Un contador público puede tener la mejor propuesta de valor,
Ponce Bejarano entrega cinco recomendaciones para que los la más diferenciada; pero si no la sabe vender estará en apu-
contadores sepan vender sus servicios a un precio justo, y ros. Todo profesional debe saber transmitir su propuesta de
logren que su portafolio de clientes sea amplio: valor a los clientes.
L
os asesores tributarios hemos convivido muchos años estoy exagerando, es un caso real). En este evento se debería
con decisiones complejas por parte de los clientes; a liquidar el impuesto de normalización tributaria por una base
veces el corregir a tiempo y pagar impuestos y sanciones fiscal de $10.000 mil millones, y no por el valor nominal.
adicionales resulta ser una alternativa saludable cuando hay
investigaciones en curso. Adicionalmente deben liquidar y pagar el impuesto de normaliza-
ción tributaria los fundadores o constituyentes de fiducias creadas
Algunas controversias con las autoridades tributarias pueden en el país o en el exterior, y de sociedades intermedias creadas
salir adelante a favor del contribuyente, pero frente a otras no es para transferir patrimonios a posibles herederos, las cuales no son
viable sostener una discusión seria con un juez o ante el mismo reconocidas para efectos fiscales. Se entiende en estos casos que
Consejo de Estado. los beneficiarios han recibido los activos siempre y cuando estos
últimos hayan sido incluidos en el proceso de sucesión.
En este escrito queremos resaltar un nuevo riesgo muy comple-
jo, y es el que se genera por no pagar un impuesto de normali- Nuestra recomendación es revisar absolutamente todas las
zación e ir a la cárcel, así de simple. Veamos. estructuras que con anterioridad se diseñaron para transferir
subyacentes, o sencillamente para dejar capitales fuera de la ju-
El impuesto de normalización tributaria consiste en términos risdicción de Colombia; esto con el objeto de evaluar el riesgo
sencillos en incluir oficialmente en la declaración de renta acti- de omisión de activos y de la presencia de aquellos que tengan
vos omitidos y/o declarados por un valor inferior al comercial, un menor valor, o de pasivos inexistentes.
y eliminar pasivos inexistentes, pagando un impuesto adicional
del 13 % por dicha corrección. Ambas situaciones conducen a El Código Penal de Colombia incluye un nuevo delito: “El con-
justificar un incremento patrimonial. tribuyente que dolosamente omita activos o presente un menor
valor de los activos declarados o declare pasivos inexistentes,
La Ley 1943 de 2018, en los artículos del 42 al 49, estableció
en la declaración del impuesto sobre la renta, por un valor
las condiciones para iniciar el proceso de normalización en
igual o superior a 5.000 salarios mínimos legales mensuales
cuestión, y recientemente el Gobierno mediante el Decreto 874
de mayo 20 de 2019 reglamentó esta opción, beneficiosa para el vigentes ($4.140.580.000), se someterá a penas privativas de la
contribuyente en mi opinión. libertad de 48 a 108 meses”.
En épocas anteriores, las altas tasas impositivas de ganancias Si la conducta dolosa descrita está entre 7.250 y 8.500 smmlv
ocasionales (38 % en algunos años) originaron estrategias elusi- (es decir, entre $6.003.841.000 y $7.038.986.000), la pena se
vas de impuestos consistentes en efectuar operaciones “cash out” incrementa en una tercera parte; si es mayor a 8.500 smmlv se in-
con empresas creadas fuera de la jurisdicción colombiana para, crementa en la mitad, pero adicionalmente en este último caso no
en algunos casos, transar ventas de las compañías, y en otros, se extingue la pena así se corrija y se pague tal omisión dolosa.
efectuar traslados de patrimonios a herederos anticipando una
posible sucesión, capitalizaciones con primas en colocación de Repito, cárcel para los casos mayores a 7 mil millones, sin
acciones en cabeza de tales herederos pero no de los aportantes, posibilidad de no ir a prisión, pagando los impuestos, más las
entre otras estructuras artificiales. sanciones, más los intereses de mora. “Sin plata y preso”.
Para ilustrar lo dicho, pensemos en un contribuyente que tiene Para el contribuyente, poner sobre la mesa su normalización tribu-
una acción nominal de $1.000, pero el subyacente o los activos taria es realmente evitar un problema penal. El plazo para acceder
que esta acción representa son de $10.000 mil millones (y no a esta oportunidad es hasta el 25 de septiembre de 2019.
D
bién son evidencia de la falta de difusión y autorizadas para realizar el trámite,
urante la realización del V acceso efectivo de los colombianos a este solo el 10 % del total de los casos de
Congreso de Insolvencia de mecanismo en la mayor parte del territorio insolvencia se ha adelantado ante una
Persona Natural no Comerciante, nacional. notaría, y únicamente en ciudades prin-
los cerca de 170 asistentes concluyeron cipales como Cali, Medellín y Bogotá.
que un fortalecimiento real de la figura Para los colombianos que no cono-
de la insolvencia de persona natural ¿Qué actores y entidades son llamados
cen del tema, ¿qué tipo de beneficios
no comerciante en un país como a fortalecer la Ley de insolvencia para
ofrece la Ley?
Colombia, con crecientes problemas de
personas naturales?
informalidad y desempleo, implica la
La Ley de insolvencia permite que los deu-
difusión, la articulación institucional,
dores hagan un análisis integral de su situa- La competencia para realizar los trámites
la responsabilidad de las entidades de
ción, incluyendo aspectos económicos, pero la tienen los centros de conciliación y
crédito, la educación financiera y la oferta
de servicios con estándares de calidad. también familiares, laborales y sociales. Con las notarías. La insolvencia de persona
base en este análisis, el deudor presenta una natural es concebida dentro de la legisla-
La Ley de insolvencia para personas ju- propuesta de pago, que incluye el universo ción como un mecanismo alternativo de
rídicas es conocida y a diario se publican de sus acreencias. La propuesta responde a solución de conflictos, por lo que se le ha
noticias sobre empresas que se acogen la capacidad del deudor, y no a las expectati- asignado a la Dirección de Métodos Al-
a ella. ¿Cuál es el panorama frente a la vas de los acreedores. ternativos de Solución de Conflictos del
Ley enfocada en las personas naturales? Ministerio de Justicia y del Derecho la
El proceso aumenta enormemente la labor de formular, coordinar, divulgar y
En Colombia, la Ley 1564 de 2012 establece capacidad de negociación del deudor. Con fomentar políticas públicas para aumen-
que se pueden declarar en situación de in- el inicio del trámite, se suspenden los pro- tar los niveles de acceso a la justicia.
CONTABLE
CONSECUENCIAS FISCALES
Y CONTABLES DE LA MEDICIÓN
DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
La sección 16 establece que deben medirse por su costo en el momento de su reconocimiento
inicial, y posteriormente, en cada fecha de cierre, al valor razonable con cambios en resultados
E
n este editorial se aborda el proceso de elección del hasta que la propiedad esté en condiciones de uso, sin incluir
modelo de medición posterior para las propiedades de la estimación inicial de los costos de desmantelamiento, retiro
inversión en una entidad, así como los efectos contables y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
y fiscales que se derivan de esa decisión.
En las mediciones posteriores se debe seguir utilizando el
modelo del costo (costo menos depreciación y deterioro). En
¿Qué son las propiedades de inversión? esa medida, en materia fiscal la entidad no puede utilizar el
valor razonable de la propiedad de inversión; así lo señalan los
Las propiedades de inversión son activos que una entidad man-
parágrafos 1 del artículo 69 y 6 del artículo 21-1 del ET. En
tiene con el ánimo de obtener rentas, plusvalías o ambas; entre
consecuencia, debe llevar la depreciación de la propiedad de
ellos clasifican, por ejemplo, los terrenos y edificios. Para el
inversión como un gasto deducible.
reconocimiento y medición de este tipo de bienes, las entidades
del grupo 2 deben atender los lineamientos de la sección 16 del
Estándar para Pymes.
En caso de que el valor de
¿Cómo se miden contablemente las la propiedad de inversión no
propiedades de inversión? se pueda medir de manera
La sección 16 establece que las propiedades de inversión de- fiable sin costo o esfuerzo
ben medirse por su costo en el momento de su reconocimiento
inicial, y posteriormente, en cada fecha de cierre, al valor ra- desproporcionado, la misma
zonable con cambios en resultados. En caso de que el valor de
la propiedad de inversión no se pueda medir de manera fiable sección 16 permite que se
sin costo o esfuerzo desproporcionado, la misma sección 16
permite que se utilice el modelo del costo con el que se miden
utilice el modelo del costo con
las propiedades, planta y equipo (ver sección 17 del Estándar
para Pymes).
el que se miden las propiedades,
planta y equipo
¿Cómo se miden fiscalmente las
propiedades de inversión? Consecuencias del uso del modelo de
La medición fiscal de las propiedades de inversión es regulada medición
por el artículo 69 del Estatuto Tributario –ET–, artículo mo-
dificado por el artículo 48 de la Ley 1819 de 2016. Según el A continuación se exponen algunas de las consecuencias deri-
artículo 69, en lo que respecta a la presentación y liquidación vadas de la utilización del modelo del valor razonable:
del impuesto sobre la renta, este tipo de activos debe medir-
se por su costo fiscal, el cual se obtiene de la sumatoria del • Cuando una entidad mide sus propiedades de inversión al
precio de adquisición más los costos directamente atribuibles valor razonable, los cambios en este valor deben llevarse a
Estado de resultados Escenario 1: modelo de valor razonable contable Escenario 2: modelo del costo fiscal (*)
(*) Para este ejercicio no se tienen en cuenta las depuraciones adicionales que deben realizarse fiscalmente.
CONTABLE
L
os artículos 2142 y siguientes del Código Civil y retenciones a que haya lugar, teniendo en cuenta las cualida-
1262 y siguientes del Código de Comercio regulan des fiscales del mandate¹.
el contrato de mandato y establecen su tratamiento
desde el punto de vista legal. En este tipo contractual quien • Si el negocio por desarrollar es la colocación de dinero a inte-
encarga el negocio se denomina “mandante” y quien lo rés, el contrato de mandato debe expresar este hecho².
ejecuta “mandatario”.
Algunas de las características del contrato de mandato son: Ejemplo de operación en contrato de
• El mandatario es quien desarrolla el negocio, en nombre del mandato
mandante. Esto requiere, por ejemplo, que el primero relacione el
nombre del segundo en las facturas de venta y en los contratos. Supongamos que se suscribe un contrato de mandato en el que
• El riesgo del negocio recae en el mandante. el mandante transfiere $1.100.000 al mandatario para que este
último los preste con intereses en créditos respaldados por li-
• El mandatario recibe una remuneración que constituye para él branzas. El mandatario recibirá una remuneración del 10 % del
un ingreso gravado con el impuesto de renta, el impuesto de valor de los intereses efectivamente recaudados³.
industria y comercio y el IVA.
• Al ejecutar el negocio, el mandatario adquiere las cualida- Mandante
des fiscales del mandante. En consecuencia, el mandatario Código Cuenta Débito Crédito
debe recaudar los impuestos y estar sujeto a las mismas Cuentas corrientes comerciales
retenciones en la fuente en cabeza del mandante. 13109501 $1.100.000
- Contratos de mandato
• El mandatario debe elaborar una certificación mensual, en la 11 Caja / Bancos $1.100.000
que le soporte al mandante los ingresos, costos, impuestos y
retenciones generados en la ejecución del contrato. Mandatario
• El mandatario debe enviarle a la Dian una serie de formatos Código Cuenta Débito Crédito
especiales de información exógena, en los cuales informa lo Cuentas corrientes comerciales
230501 $1.100.000
relacionado con el o los contratos de mandato. - Contratos de mandato
11 Caja / Bancos $1.100.000
• Para clasificar los pasivos como “no corrientes” debe estipu-
larse mediante cláusula contractual que los recursos aporta-
dos por el mandante no serán requeridos en el corto plazo, El mandatario presta el dinero a un tercero, con una tasa de
salvo si hubiere una liquidación del contrato. interés del 2,5 % mes vencido y un plazo de 24 meses. El tercero
autoriza que se le paguen $100.000 al corredor comercial4.
• Se recomienda incluir una cláusula que especifique el proce-
dimiento y la forma de pago en caso de una liquidación del Mandatario
contrato de mandato.
Código Cuenta Débito Crédito
• El Código Civil permite que la compensación (comisión) se esta- Préstamos a particulares con
137010 $1.100.000
blezca antes o después de ejecutar el mandato (ver artículo 2143). garantía personal
1. Concepto 2100 del 11 de noviembre de 2008 de la Dian. 4. El artículo 16 de la Resolución 000045 del 22 de agosto de 2018 establece que se debe informar sobre
2. Artículo 2172 del Código Civil. los pagos o abonos en cuenta que constituyan “costo o deducción”. Dado que este pago no representa
costo ni deducción, no es necesario reportarlo, ni se informará a nombre de quién se giró el cheque.
3. Esta remuneración se puede pactar para ser liquidada al final de cada año, o incluso después de termi- En razón a esto, no hay inconveniente si el cheque es girado a nombre del corredor, pues se realiza por
nar el mandato, según el artículo 2143 del Código Civil. autorización del prestatario, cliente o deudor.
El mandatario paga al agente o corredor: puede prestarle ese dinero con cargo a la cuenta 230501 – Con-
tratos de mandato, para que el mandante proceda a realizar el
Mandatario respectivo pago.
Código Cuenta Débito Crédito
238001 CXP - Agentes $100.000
11 Caja / Bancos $100.000
Para clasificar los pasivos como “no
corrientes” debe estipularse mediante
El mandatario reconoce los intereses del primer mes:
cláusula contractual que los recursos
Mandante
aportados por el mandante no serán
Código Cuenta Débito Crédito
Cuentas corrientes comerciales requeridos en el corto plazo, salvo si
13109501 $27.500
415020
- Contratos de mandato
Actividades financieras $27.500
hubiere una liquidación del contrato
137010
Préstamos a particulares con
garantía personal
$61.504 Certificación del mandante sobre
operaciones en virtud del mandato
El mandatario cobra su comisión al mandante, correspondiente
al 10 % del interés efectivamente recaudado. Tenga en cuenta El mandatario debe expedirle una certificación al mandante, en
que, dado que la comisión se utiliza para generar un ingreso no la cual le informe acerca de las operaciones llevadas a cabo. Esta
gravado con IVA, para el mandante ese concepto constituye un certificación debe hacerse mensualmente, toda vez que el man-
mayor valor del gasto: dante necesitará contabilizar sus propios impuestos y retenciones.
Mandante
La certificación deberá contener al menos lo siguiente:
Código Cuenta Débito Crédito
Yo, (nombre del mandatario), identificado con C.C (núme-
511001 Honorarios - Mandato $2.750
ro de documento de identificación) de (lugar de expedición
511001 IVA no descontable $523
del documento de identificación), en mi calidad de repre-
236515 Retención en la fuente (11 %) $303 sentante legal de (razón social del mandatario), certifico
Cuentas corrientes que la entidad mantiene un contrato de mandato con (el
13109501 comerciales - Contratos $2.970
de mandato
nombre del mandante), en virtud del cual se generaron, en
nombre del mandante, las siguientes operaciones durante el
mes de diciembre de 2019:
Mandatario
Código Cuenta Débito Crédito • Ingresos por intereses: $27.500
415501 Ingresos por honorarios $2.750 Para dejar constancia se firma en (ciudad) el (día) de
240801 IVA generado $523 (mes) de (año).
135501 Retención en la fuente (11 %) $303
Cuentas corrientes comerciales Nota: no es necesario incluir las comisiones cobradas, el
230501 $2.970
- Contratos de mandato IVA generado ni las retenciones producidas en virtud del
contrato de mandato, pues el soporte que tendrá el mandan-
El mes siguiente el mandante debe pagar la retención en la te para la contabilización es la respectiva factura emitida
fuente por valor de $303. Si no tiene efectivo, el mandatario por el mandatario.
CONTABLE
E
l marco normativo contable que
En estas circunstancias, deberán
aplica cada entidad reportante
preparar su estado de situación
Algunas entidades
no es una elección libre de los
preparadores de información financiera.
financiera de apertura al inicio clasificadas en
del período siguiente al cual se
En su lugar, cada uno de ellos debe decida o sea obligatorio el cambio, el grupo 2 en el
seguir lo establecido en el Decreto
2420 de 2015.
con base en la evaluación de las momento de la
condiciones para pertenecer al
grupo 1, efectuada con referencia adopción por primera
Algunas entidades clasificadas en el gru-
a la información correspondiente
po 2 en el momento de la adopción por
al período anterior a aquel en el
vez de los Estándares
primera vez de los Estándares Internacio-
nales pueden cambiar de grupo posterior-
que se tome la decisión o se genere Internacionales
la obligatoriedad de cambio de
mente, sea por iniciativa propia o porque grupo. Posteriormente, deberá pueden cambiar de
empiezan a cumplir los requisitos para
pertenecer al grupo 1.
permanecer mínimo durante tres grupo posteriormente,
(3) años en el grupo 1, debiendo
presentar por lo menos dos sea por iniciativa
De lo anterior se concluye que una
entidad puede verse obligada a cambiar
períodos de estados financieros
comparativos.”
propia o porque
de grupo, o puede hacerlo de manera
voluntaria para lograr representar, de
empiezan a cumplir
manera más fiable y relevante, su situa-
Así las cosas, deben identificarse por lo
menos los siguientes aspectos:
los requisitos para
ción financiera.
pertenecer al grupo 1
1. Si el cambio es voluntario u obliga-
El artículo 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015
torio.
establece el procedimiento que debe
seguirse en los siguientes términos: 2. La fecha de corte evaluada para deter-
Caso 1. Cambio
minar la obligatoriedad del cambio. voluntario de grupo
“Artículo 1.1.1.6. Aplicación para
entidades provenientes de los 3. El año de preparación. Una entidad puede decidir pasar del
grupos 2 y 3. Las entidades que grupo 2 al 1. Esta situación debe
pertenezcan a los grupos 2 y 3 y 4. El año de transición. tratarse como un cambio de política
luego cumplan los requisitos para contable, por lo cual la entidad debe
pertenecer al grupo 1, deberán 5. El año de aplicación plena. documentar las razones que motiva-
ceñirse a los procedimientos ron dicha decisión. Las razones por
establecidos en este título para la 6. La fecha de preparación de los prime- esgrimir deben versar sobre el mejo-
aplicación por primera vez de este ros estados financieros bajo Estánda- ramiento de la fiabilidad o relevancia
marco técnico normativo. res Internacionales. de los estados financieros.
Algunas de las causas que pueden período de transición, y el período El año en el cual se cumplen esas
conducir a que una entidad opte por posterior a este último corresponderá condiciones se denomina “año de
cambiar su grupo de aplicación de las al año de aplicación plena. evaluación”, el siguiente es el “año de
Normas de Información Financiera preparación obligatoria”, posterior-
pueden incluir decisiones relaciona- mente viene el “período de transición”
das con el tratamiento de las siguien- Caso 2. Cambios y por último se surtiría el “año de
tes partidas: obligatorios aplicación plena”.
L
a decisión de la Superintendencia de Sociedades, relativa jetivos, al tiempo que incorpora la “zanahoria” proponiendo una
a tramitar ante el Congreso de la República una reforma al ampliación modesta del mercado. Exhiben el garrote mediante
Código de Comercio, ha originado diversas propuestas y la opción de legalizar las Normas de Aseguramiento y abrir paso
acciones, algo así como un despertar en la sociología profesional, definitivo y amplio a la auditoría financiera, iniciativa en la que
la presencia de “arzobispos”, “berbeos” y “galanes”. de revisoría fiscal solo se conserva el nombre.
Desde la orilla de los “arzobispos”, estos encuentran la oportu- En el otro extremo de la arquitectura sociológica de la profesión
nidad de darle piso legal a los desarrollos ilegales que, a través aparece la propuesta, que intenta ser ignorada, de los “galanes”,
de la convergencia, buscan transformar la contabilidad en sim- en la cual se abordan los dos temas descritos inicialmente, esta-
ples estados financieros ausentes de las acciones de las empre- bleciendo precisiones.
sas, que se convertirían en simples mecanismos de marketing
para dinamizar los mercados de valores. En el aspecto contable se clarifica que la contabilidad no
puede ser objeto de regulación por cuanto es una disciplina
Aplicando procedimientos propios de la sociodicea, buscan que solo debe ser objeto de investigación para falsar y crear
eliminar el valor probatorio de la contabilidad y su capacidad de teorías, y lo que realmente se regula son sistemas contables,
rendición de cuentas, restando claridad a la información; claridad aquí desde la limitación de la información pública, propia de
que solo se alcanzará con la lectura de extensas explicaciones la información financiera.
técnicas sobre complejos métodos de valoración. Esto, por
supuesto, impide la comprensión de los no especialistas, y busca, La propuesta pretende definir los sistemas contables, fortalecer
además, forzar la producción de información inútil para las orga- el enfoque transaccional que permita el cumplimiento de otras
nizaciones, pero rentable para los vendedores de estándares. normas –estas sí derivadas de tratados internacionales–, como las
referentes a la prevención de la corrupción y el lavado de activos,
En la segunda versión de esta corriente abandonan el tema y se imposibles de aplicar en un enfoque de estados financieros.
dedican exclusivamente al de la auditoría financiera. El mismo
sector propone la eliminación de la revisoría fiscal y su sustitu- Igualmente, esta segunda propuesta busca reivindicar y proteger
ción por la auditoría financiera, desde luego sin abandonar las la fidedignidad de la información como principio fundamental
prácticas de la sociodicea al conservar el nombre y cambiar la de los sistemas contables, al clarificar el sentido histórico del
esencia, la nueva edición de Babel. actual artículo 52 del Código de Comercio, cuyo objetivo es y
ha sido dar carácter objetivo a la información al establecer su
La primera propuesta fue tímida, pretendió eliminar inhabilida- verdad como correspondencia con la realidad, a diferencia de la
des y solo permitir incompatibilidades, cercenar el mercado de la razonabilidad que solo implica coherencia con normas. Es una
actividad, adoptar el enfoque de auditoría por las iniciativas sobre propuesta reivindicatoria del valor probatorio de la contabili-
funciones e informes. Su segunda versión se radicaliza en sus ob- dad, base de la fe pública y garantía de las acciones estatales de
supervisión, fiscalización y coadyuvancia en la administración se le reconoce a los informes de los revisores fiscales y a su
de justicia. característica de incorporar fe pública en el caso de dictámenes
y atestaciones, los cuales, se reitera, solo se pueden basar en
En relación con la revisoría fiscal, la segunda propuesta para la información de hechos y en informes elaborados con base en
reforma comienza con la eliminación de un vacío legal que ha moneda transaccional, que por tanto tienen una relación directa
permitido que cada quién le dé el significado de su convenien- con los sistemas contables.
cia al concepto. La eliminación en mención tiene lugar al plan-
tear una definición de la revisoría fiscal no sacada del cubilete, El asunto de las responsabilidades de los revisores fiscales se
sino construida en más de 20 años de discusiones profesionales expresa claramente en sus diversas modalidades patrimoniales
y académicas muy amplias y rigurosas. y punitivas, sin tratar de eludirlas por la minimización del al-
cance funcional, y desde luego se asignan no solo a las personas
Esta definición determina claramente a la revisoría fiscal como naturales, también a las sociedades de contadores cuando los
institución de vigilancia integral de la gestión de las organiza- primeros, los revisores, actúan por delegación de ellas.
ciones, concepto muy distinto al de "evaluación especializada",
propio de la auditoría financiera, adecuada al marco legislativo Un asunto de capital importancia es resolver el problema jurídi-
colombiano que establece un carácter preventivo de la fiscaliza- co derivado de la adopción de Estándares de Aseguramiento en
ción organizacional, unas obligaciones de reporte y denuncia de lo relacionado con el concepto de “firma”, expresión vinculada
conductas censurables como el lavado de activos, contrabando a la legislación nacional por el artículo 215 del Código de Co-
y posible comisión de delitos contra la administración pública, mercio, sin que exista una definición de ella en el mismo código
el orden económico y social y el patrimonio económico. o en la legislación civil, por lo cual quedó sujeta a interpretacio-
nes, las cuales siempre la entendieron como sociedad comercial
Obligaciones como las mencionadas son imposibles de cumplir y eventualmente civil.
con reglas de evaluación posterior y selectiva, que no serían
modificadas por la reforma al Código de Comercio. Intentar En el derecho profesional internacional el concepto de "fir-
realizar funciones de vigilancia con reglas de evaluación es un ma" se ha concebido como despacho abierto al público para la
imposible lógico. venta de servicios propios de profesiones liberales, sin aludir al
problema de la propiedad que bien podría ser, como en efecto
El proyecto propone normas de estabilidad en el ejercicio del ha sido en muchas ocasiones, una persona natural. El reconoci-
cargo, garantía de independencia, complementadas con claras miento jurídico de esta expresión en el llamado DUR contable
reglas de inhabilidades e incompatibilidades que han permiti- genera un espacio de potenciales controversias, pues se puede
do la persistente violación de normas éticas, como ha sido la permitir que, designando personas naturales, estas deleguen en
constitución de varias sociedades profesionales por los mismos otras iguales el ejercicio del cargo. Esta situación de potencial
socios e incluso con la misma marca para segmentar la con- conflicto se neutraliza en esta propuesta de reforma.
tratación de servicios de apoyo administrativo y de emisión de
dictámenes independientes; una conducta de simulación de la Este proyecto no establece reglas de trabajo, procedimien-
auto revisión y el autointerés. tos específicos. Hacerlo es una agresión contra el carácter de
profesión liberal de la contaduría pública. Existen diversas
Se pretende democratizar los mercados de servicios profesio- definiciones de profesión liberal en el campo sociológico y
nales, hoy fuertemente concentrados en unas pocas sociedades jurídico, pero todas ellas sintetizan que se trata de una actividad
de contadores con la coadyuvancia del Gobierno, como puede social que actúa por el bien común con prevalencia del uso de
observarse en documentos como el otrosí del contrato sobre el la inteligencia.
sistema integrado de transporte de Bogotá –SITP–; cuando los
transportadores son obligados a la contratación de firmas inter- La inteligencia consiste en la capacidad de escoger, crear,
nacionales para los servicios de revisoría fiscal; los instructivos construir conocimiento, innovar y transformar, actividades en
del Ministerio de Hacienda para que en las empresas en que las cuales el discernimiento del conocimiento y la creatividad
el Gobierno tenga capacidad decisoria se designen igualmen- es determinante, asunto capitalmente diferente al de la aplica-
te firmas internacionales; o la elaboración de pliegos sastre ción de reglas que solo instrumentalizan, castran la inteligencia
en convocatorias públicas para proveer el cargo como puede y someten al individuo a un estado de alienación que impide el
observarse en Ecopetrol. El mercado debe ser democrático, uso y aplicación del conocimiento.
un contador público no debe ser revisor fiscal de más de tres
entidades de cualquier naturaleza. La regulación de una profesión liberal no puede considerarse un
proceso de enajenación y castración del desarrollo de la perso-
Se propone establecer derechos y atribuciones para los reviso- nalidad, debe limitar su alcance a la determinación de objetivos
res fiscales, una necesidad regulativa que ponga punto final a la y características generales, permitiendo al conocimiento y a la
tradición de determinar tan solo funciones y sanciones consul- inteligencia la construcción y desarrollo de los medios necesa-
tando la actualidad jurídica de la nación. Especial importancia rios para hacerlo con los más elevados valores y contenidos.
Ó
do a los beneficiarios del trabajador–. años para las mujeres, y de los 52 para los
scar Pardo, experto en pensiones hombres, es el momento de definir en qué
y gerente regional de la firma ¿Qué otros puntos se deben considerar régimen pensional decidirán quedarse.
TG Consultores, recalca que a la hora de discutir este tema?
en Colombia no existe una educación Otro factor clave en Colombia es que no
temprana frente al ahorro, pues la pensión El tema de la cobertura es un punto funda- existe una educación temprana frente a
es justamente eso: un ahorro que se realiza mental por discutir si se quiere avanzar en la importancia del ahorro, y la pensión es
durante la vida laboral, que cubre también la protección de un porcentaje más alto de justamente eso: un ahorro que se realiza
los riesgos de invalidez y muerte. colombianos. Actualmente, en Colombia durante la vida laboral, y que cubre tam-
es muy alto el número de nacionales inac- bién los riesgos de invalidez y muerte.
¿Qué obstáculos afrontará el Gobierno tivos en el sistema de seguridad social, y
a la hora de discutir la próxima refor- por esta razón se debe fortalecer el tema ¿Qué estrategias se podrían imple-
ma pensional? de las pensiones familiares y los benefi- mentar para que un mayor número de
cios económicos periódicos –BEPS–. personas le apuesten al ahorro pensio-
Existen varios obstáculos, pero los más nal voluntario?
¿Qué opina de la posición de los fondos
importantes son el posible incremento en
privados que afirman que al 95 % de
la edad de retiro o de semanas cotiza- La educación pensional, la garantía de co-
los colombianos le conviene más pen-
das, y el tema de la financiación de las bertura, la promulgación clara de las carac-
sionarse con ellos?
pensiones en el régimen de prima media, terísticas de las pensiones y la vigilancia del
que actualmente están subsidiadas por el Lo mejor para los colombianos es poder Estado para evitar la evasión y la elusión son
Gobierno nacional. buscar una asesoría seria que les permita determinantes para avanzar en ese objetivo.
despedir a trabajador
discapacitado
A unque la Corte Suprema de Justicia
indicó que no es obligatorio acudir
ante el inspector de trabajo para solicitar
El Dato El Ministerio del Trabajo presentó un
proyecto de decreto mediante el cual busca
reglamentar la terminación anticipada de
la autorización del despido de un procesos administrativos sancionatorios contra empleadores, a través de
trabajador en condición de discapacidad la suscripción de acuerdos.
o debilidad manifiesta cuando esa
decisión se origine con ocasión de una
justa causa (Sentencia SL1360 del 11
de abril de 2018), algunos empleadores Piso de protección Pago de salarios
recurren a artilugios ilegales para
efectuar el despido. Una de las prácticas
social para aun sin prestación
más comunes es hacerle firmar al trabajadores del servicio
trabajador un contrato de transacción,
el cual no surte efectos legales cuando
en él se involucran derechos ciertos e
indiscutibles, esto en virtud del artículo
E l artículo 193 de la Ley 1955
de 2019 (Plan Nacional de
Desarrollo 2018–2022) fijó una
E n determinadas situaciones
el empleador puede poner
en riesgo sus finanzas por
15 del CST. Otra modalidad consiste serie de disposiciones referentes negligencia o imprudencia, al
en que el empleador, amparado en lo al acceso al sistema de seguridad no prever casos en los cuales
estipulado en el numeral 2 del artículo social de los trabajadores de le es imposible mantener una
2.2.4.6.10 del Decreto 1072 de 2015, le tiempo parcial que perciban relación laboral. Sin embargo,
solicita al trabajador copia de su historia ingresos inferiores a un (1) salario debe continuar sosteniendo los
clínica supuestamente para realizarle acuerdos laborales, toda vez que,
mínimo mensual legal vigente.
seguimiento a su estado de salud, y ante si a falta de capacidad económica
En esa medida, se creó un piso de
la negativa del empleado lo despide o de recursos no cuenta con los
protección social integrado por el
argumentando que incumplió sus materiales o elementos de trabajo
régimen subsidiado en salud, los necesarios para las labores del
obligaciones laborales (ver artículo 62
beneficios económicos periódicos trabajador, como contratante debe
del CST). Dicha conducta es antijurídica
y vulnera derechos constitucionales; –BEPS– y un seguro inclusivo mantener su responsabilidad en
además, existe la prohibición expresa que tiene como finalidad proteger el pago de salarios (ver artículo
para las empresas de solicitar el historial al trabajador de las contingencias 140 del Código Sustantivo del
clínico de sus trabajadores. derivadas de su actividad laboral. Trabajo).
LABORAL
L
a pensión de invalidez es
una prestación económica
que se otorga a la persona
que sufra una pérdida de capacidad
laboral igual o superior al 50 %,
con ocasión de enfermedades o
accidentes de origen laboral u
origen común. Si se determina por
parte de la autoridad competente
que el estado de invalidez es de
origen común, el reconocimiento de
la pensión estará a cargo del fondo
de pensiones al que se encuentre
afiliado el trabajador; si se define
que es de origen laboral, el pago
estará a cargo de la ARL.
también se puede
ces exista riesgo de configuración de
un perjuicio irremediable; esto con el
Novedades
solicitar ante un juez fin de proteger los derechos funda- jurisprudenciales
mentales del accionante.
laboral La Corte Constitucional advirtió a tra-
vés de la Sentencia T–240 de 2019 que
La regla general es que se acceda a la
¿Se puede acceder a la cuando la solicitud de la pensión de in-
pensión de invalidez a través de una de indemnización sustitutiva validez sea presentada por una persona
con pérdida de capacidad laboral igual
las dos entidades citadas en el párrafo
anterior: fondo de pensiones o ARL.
y luego solicitar la o superior al 50 %, y a la que además
se le haya determinado una fecha de
No obstante, la jurisprudencia ordinaria pensión de invalidez? estructuración que coincida con la de
laboral y la constitucional han creado su nacimiento u otra cercana a esta,
excepciones para este proceder. Recien- La Corte Constitucional en múltiples soportada en el primer síntoma o en el
temente, la Sala de Casación Laboral de oportunidades ha advertido que el previo diagnóstico; los fondos pensionales y
la Corte Suprema de Justicia advirtió que reconocimiento y pago de una indem- los jueces constitucionales no pueden
la calificación del estado de invalidez nización sustitutiva no sirve de excusa limitarse a realizar el conteo mecánico
(regulada a través de los artículos 41, para exonerar al fondo de pensiones o a de las 50 semanas cotizadas dentro de
42 y 43 de la Ley 100 de 1993) como la ARL del reconocimiento y pago de la los tres años anteriores a cualquiera
requisito de procedibilidad no limita el pensión de invalidez cuando concurran de esos momentos. Por el contrario,
reconocimiento de dicha pensión, ni su los presupuestos legales y jurispruden- los fondos y jueces deben efectuar un
solicitud ante la jurisdicción ordinaria ciales exigidos para tal efecto. En dichos análisis especial de cada caso, en el
laboral. Esto quiere decir que para resol- casos ocurre que, si el solicitante de una que además de valorar el dictamen de
ver el reconocimiento de su pensión el invalidez sea preciso tener en cuenta
pensión de invalidez ha recibido previa-
trabajador es libre de elegir entre acudir otros factores, como por ejemplo las
mente una indemnización sustitutiva,
ante las juntas de calificación de invali- condiciones específicas del solicitante
puede acceder a la pensión siempre que y de la patología que padece, así como
dez o ante un juez laboral. se descuente de esta el valor recibido a su historial laboral.
título de la indemnización sustitutiva,
Obtención de pensión es decir, siempre que la indemnización Este análisis de la Corte implica que
sustitutiva se le descuente del retroacti- se flexibilice el estudio del requi-
de invalidez a través de vo pensional. sito de las semanas cotizadas en el
acción de tutela término perentorio de tres (3) años
establecido por la ley, y que quede
La Corte Constitucional, en Sentencia Si el solicitante de una a discrecionalidad del juez constitu-
cional pero sujeto a las circunstan-
SU–588 de 2016, unificó las reglas que pensión de invalidez ha cias particulares del caso, además
deben cumplirse para efectuar el examen
de subsidiariedad de la acción de tutela recibido previamente de condicionado a algunas pequeñas
reglas respecto de la verificación
en el reconocimiento y pago de alguna una indemnización de pagos realizados después de la
pensión de invalidez, a saber: estructuración de la invalidez:
sustitutiva, puede
1. Que hayan sido aportados en el
1. Si existe un medio de defensa idóneo acceder a la pensión ejercicio de una efectiva y pro-
y eficaz para resolver el problema ju-
rídico y no existe riesgo de configura- siempre que se bada capacidad laboral residual,
que le permitió al trabajador
ción de un perjuicio irremediable, la descuente de esta el desempeñar sus funciones hasta
acción de tutela es improcedente.
valor recibido a título que llegara el momento de perder
totalmente su fuerza de trabajo.
2. Cuando no existan mecanismos de
defensa idóneos y eficaces para resol-
de la indemnización 2. Que no se hayan efectuado con la
ver el asunto puesto a consideración, sustitutiva, es decir, finalidad de defraudar al sistema
la tutela será procedente de manera de seguridad social en pensiones.
definitiva.
siempre que la
3. Se debe determinar el momento
indemnización sustitutiva a partir del cual se verificará la
3. El amparo de la tutela será proceden-
te de manera transitoria y excepcional
se le descuente del observancia del presupuesto de
semanas de cotización establecido
cuando aunque la persona disponga retroactivo pensional en la Ley 860 de 2003.
LABORAL
L Caracterización del
a legislación laboral les otorga consignarse en una cuenta especial, y
a los empleadores la facultad estos recursos a su vez deben destinarse
para imponerles sanciones a a la entrega de premios o regalos para proceso disciplinario
sus empleados, siempre que estos los trabajadores.
incurran en comportamientos que Como se expuso, las sanciones mencio-
infrinjan disposiciones normativas del No basta con que estas disposiciones nadas deben ser impuestas a los trabaja-
reglamento interno de trabajo. Dichas estén contenidas en la ley laboral, tam- dores mediante un proceso disciplinario,
sanciones se encuentran establecidas bién deben haber sido consignadas en el cual debe cumplir con las pautas del
en el Código Sustantivo del Trabajo el reglamento interno de trabajo (el cual debido proceso, según lo dispone el
debe encontrarse publicado de forma artículo 29 de la Constitución Política de
–CST–, y consisten en la suspensión
visible; ver artículo 120 del CST). Con Colombia, como principio general de las
de las actividades laborales y en la
el reglamento se busca que sea claro actuaciones procesales.
imposición de multas.
cuáles son las faltas disciplinarias y
cuáles las sanciones correspondientes. Para complementar, se trae a colación la
Conforme al artículo 112 del CST,
definición de “debido proceso”, elabora-
cuando la falta cometida por el
da por la Corte Constitucional mediante
trabajador derive en la suspensión
de su trabajo, esta suspensión no
Cuando la falta la Sentencia C–341 de 2014:
puede exceder los ocho días si es la cometida por el “La jurisprudencia constitucional ha
primera vez que se impone. En caso
de que el trabajador reincida en la
trabajador derive definido el derecho al debido proceso
como el conjunto de garantías
conducta, o cometa una de mayor en la suspensión previstas en el ordenamiento
gravedad, la suspensión podrá ser de
hasta dos meses.
de su trabajo, esta jurídico, a través de las cuales se
busca la protección del individuo
suspensión no puede incurso en una actuación judicial o
Por otra parte, según lo dictamina el
artículo 113 del CST, una multa –que exceder los ocho administrativa, para que durante su
trámite se respeten sus derechos y
consiste básicamente en descuentos al
salario– puede imponerse cuando el
días si es la primera se logre la aplicación correcta de la
justicia”.
trabajador: vez que se impone.
• Incumpla el horario de llegada
En caso de que el (El subrayado es nuestro)
pactado para el inicio de la jornada trabajador reincida A su vez, a través de la citada sentencia,
laboral. se señalan como elementos fundamenta-
en la conducta, les del debido proceso en materia disci-
• Falte sin causa o motivo válido o
suficiente que lo respalde.
o cometa una de plinaria, entre otros, los siguientes:
• El derecho a la defensa, y especial- sanciones”, establece que el empleador 3. Dar a conocer al trabajador todas
mente el derecho a la contradicción y debe darle la oportunidad al trabajador y cada una de las pruebas sobre las
controversia de la prueba, que indica de ser escuchado para ejercer su defensa, cuales el empleador fundamenta su
que el empleado debe ser escuchado y dicho artículo no garantiza que el debido necesidad del proceso disciplinario.
permitírsele aportar las pruebas que le proceso se lleve a cabalidad.
ayuden a sustentar su defensa. 4. Otorgar e indicar al trabajador un
Dado lo anterior, y ante la necesidad de plazo (puede ser de entre tres y cinco
• La presunción de inocencia, en el contar con pautas claras para llevar a días) para que prepare su defensa y
entendido de que durante el proceso cabo un proceso disciplinario justo, la pueda reunir y allegar al empleador
debe tratarse al trabajador con respe- Corte Constitucional mediante Sentencia las pruebas que conformen su alegato.
to, sin acusaciones directas (siempre C–593 de 2014 precisó que deben cum-
deben formularse los cargos sobre la plirse los siguientes presupuestos: 5. Una vez surtida la diligencia, el
presunción) ni discriminaciones. empleador debe emitir un pronuncia-
1. Notificar o comunicar al trabajador miento oficial donde se le informe al
• El principio de imparcialidad, puesto que se ha dado apertura a un proceso trabajador la decisión tomada.
que las decisiones dentro del proceso disciplinario en su contra. Haciendo uso
disciplinario deben tomarse de forma de este comunicado deben señalarse de 6. Brindar al trabajador las herramientas
neutral, sin que sobre ellas influyan forma clara los motivos por los cuales para que pueda impugnar las decisio-
intereses particulares del empleador. se inicia el proceso, y a su vez, la fecha, nes tomadas, por ejemplo a través de
lugar y hora en la cual el empleado es los recursos de reposición y apelación.
llamado a presentar su defensa.
Pasos por seguir para 7. Si se demuestra que el trabajador
llevar a cabo el proceso 2. Cumplido el llamado, deben comuni- efectivamente cometió la falta
cársele de manera verbal o escrita y disciplinaria, debe imponérsele una
disciplinario detallada las conductas de las que se sanción proporcional al proceder cas-
le acusa y las faltas disciplinarias que tigado. Por ejemplo, ante un altercado
En la legislación laboral no están seña- se presume cometió. Resulta impor- entre compañeros de trabajo que deri-
lados de manera taxativa los pasos que tante que se le explique al trabajador vó en agresión verbal, la cual califica
deben surtirse para llevar a cabo un pro- en qué consiste un proceso discipli- como falta leve dentro el reglamento
ceso disciplinario dentro de una empresa. nario, y más aun que comprenda las interno, la empresa puede suspender
Aunque el artículo 115 del CST, deno- causas que llevaron al empleador a a los trabajadores por un término de
minado “Procedimiento para imponer adelantar este proceso. uno o dos días.
LABORAL
E
l siguiente análisis se abordará con base en un zontal es una persona jurídica de carácter civil y sin ánimo de
cuestionamiento resuelto por el Ministerio del Trabajo lucro, por lo que según aduce el Mintrabajo mediante el refe-
a través del Concepto 08SE2019120300000014382 rido Concepto 08SE2019120300000014382 de 2019, puede
de 2019, referente a la solidaridad que recae sobre los vincular a sus empleados través de un contrato de trabajo, sin
copropietarios de una propiedad horizontal en lo que concierne que por su condición de persona jurídica sin ánimo de lucro
a las obligaciones laborales (salarios, aportes a seguridad social, haya lugar a ningún tratamiento especial en relación con lo
indemnizaciones, etc.) de los trabajadores de la misma. dispuesto en las normas laborales.
Antes de profundizar en el caso objeto de estudio resulta impor- Así las cosas, a la copropiedad le asisten todas las obligacio-
tante precisar que en una propiedad horizontal los copropieta- nes propias del empleador, debiendo responder en igual medi-
rios deben realizar una serie de pagos para el sostenimiento de da por cada uno de los deberes y garantías que se desprenden
esta, además de cubrir las contingencias que puedan presentar- de la relación laboral.
se. Entre dichos pagos se encuentran:
Por otro lado, se establece que las propiedades horizon-
• Cuotas ordinarias: también conocidas como “expensas tales pueden proceder a la contratación de trabajadores
comunes necesarias”, contenidas en el artículo 29 de la independientes por medio de contratos por prestación
Ley 675 de 2001, son los pagos obligatorios que se efec- de servicios, así como también mediante terceros como
túan a la entidad residencial en la cual se convive. Estas empresas de servicios temporales –EST– o cooperativas de
expensas se destinan al funcionamiento, mantenimiento, trabajo asociado –CTA–.
reparación y ejecución de las obras consideradas necesa-
rias por la administración de la copropiedad.
prestación de servicios, EST, CTA, empresas de vigilancia, etc., las obligaciones laborales. Desde ese momento se exime de
serán responsables solidariamente por las obligaciones labora- su responsabilidad a los copropietarios.
les contraídas con ese personal en caso de que la contratación
no se realice conforme a la ley. 3. Por último, en caso de que los copropietarios no paguen
cuotas extraordinarias y los recursos del fondo de imprevis-
Esta solidaridad, contemplada en el artículo 34 del Código tos no sean suficientes, estas personas serán responsables
Sustantivo del Trabajo, solo beneficia a aquellos trabajadores económicamente por dichas obligaciones laborales. El
que hayan sido contratados para ejercer actividades propias acuerdo de pago de estas obligaciones podrá llevarse a cabo
del objeto social de la entidad, en este caso las de la propiedad mediante una asamblea de copropietarios, o a través de la
horizontal (por ejemplo un administrador). Por el contrario, figura que la administración considere pertinente.
no aplica para aquellos trabajadores que sean contratados, por
ejemplo, para el mantenimiento de las zonas comunes. Al respecto de estos tres puntos, es importante precisar que el
Mintrabajo aduce que en caso de que le sean cobradas cuotas
En lo que concierne a la responsabilidad solidaria por parte de extraordinarias por ese concepto a los copropietarios, estos
la propiedad horizontal y de los copropietarios respecto a las quedan eximidos totalmente de las obligaciones laborales con-
obligaciones laborales que contraen, el Mintrabajo precisó que traídas, y que por lo tanto las mismas quedan solo en cabeza de
la copropiedad tendrá que: la propiedad horizontal.
1. Acudir al fondo de imprevistos para sufragar esa obligación. Por último, el Ministerio señala que, aunque los copropietarios
pueden ser responsables económicamente por las obligaciones
2. En caso de que el fondo de imprevistos no tenga recursos laborales de la propiedad horizontal, no pueden ser demanda-
suficientes para tal fin, será preciso acudir al fondo en el que dos. En caso de demanda, esta deberá ser formulada contra la
se encuentren las cuotas extraordinarias, y cubrir con estas propiedad horizontal.
LABORAL
TRASLADO A COLPENSIONES DE
PENSIONADO EN UN FONDO PRIVADO
A través de un proceso ordinario denominado “nulidad de traslado”, se ha abierto la posibilidad
de que pensionados en el RAIS se trasladen al RPM, si cumplen ciertas condiciones
L
a cruzada de muchos afiliados ha pasado inexorablemente al le faltaren diez (10) años o menos para
a fondos privados de pensiones terreno judicial. Esto es así porque cumplir la edad para tener derecho a
en Colombia para trasladarse al administrativamente no se puede lograr la pensión de vejez”.
régimen de prima media administrado el traslado por prohibición expresa del
por Colpensiones durante los últimos literal e) del artículo 2 de la Ley 797 de No obstante, por vía judicial, es decir, a
diez años de cotización con el fin de 2003, que advierte: “(…) el afiliado no través de un proceso ante un juez laboral,
adquirir la edad mínima de pensión, podrá trasladarse de régimen cuando es posible lograr el traslado de un afiliado
C
on el paso del tiempo el IASB ha refinado su forma y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública contarán con
de proceder. Como se sabe, el punto de partida es los recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones
su agenda, la cual nos indica los asuntos que son (…)”. Respecto a las segundas, se trata del reflejo de la poca
de su interés, separándolos de aquellos que pueden ser importancia que las citadas instituciones le otorgan a los pro-
resueltos por interpretaciones. “(…) Such projects include gramas de contaduría, que de tiza y tablero apenas han pasado
research, standard-setting and maintenance. They also a telones, proyectores y computadores.
include revisions to the IFRS Taxonomy (…)”. En nuestro
medio, algunos no han tomado nota del trabajo en materia Las autoridades universitarias no saben cuánto tiempo se
de taxonomía, que era una cuestión propia de la Fundación requiere para estar al día en la disciplina, ni cuánto esfuerzo es
IFRS, pero no del IASB. necesario para permanecer actualizado en materia de Estánda-
res. Por lo general, se mantienen lejanas y todo lo hacen sobre
En varias ocasiones hemos insistido en que es necesario que supuestos; tratan de someter a los profesionales a los mismos
la comunidad contable colombiana participe en los procesos comportamientos, cuando el camino de cada ciencia, de sus
mundiales liderados por el IASB. En la actualidad, el CTCP, tecnologías y prácticas, es diferente.
como miembro del Grupo Latinoamericano de Emisores de
Normas de Información Financiera –Glenif–, se esfuerza por Así las cosas, los profesores no tienen más arma que escribir
participar en los grupos de trabajo que este último organiza, sobre lo que acontece. De alguna manera, los escritos tocarán
para contestar las solicitudes de comentarios hechas por el la conciencia de las autoridades. Sin embargo, al menos en
IASB. Sin embargo, según parece, la comunidad contable nuestra disciplina, son muy pocos los escritos pensados para
colombiana no apoya en estas tareas al CTCP. Como míni- mejorar la enseñanza, y algunos son impracticables.
mo, los profesores deberían estar al tanto de lo que el Glenif
manifiesta en cada oportunidad. El CTCP terminó convertido en un espejo del IASB, sin
aspirar a hacer sus propias investigaciones, sus análisis
Una mirada al plan de trabajo del IASB nos hace pensar que sobre la aplicación, ni sus estándares sobre la micro realidad
tanto el CTCP como numerosas instituciones de educación colombiana. Aun así, a duras penas puede mostrar resulta-
superior en Colombia no han dispuesto los recursos nece- dos, ya que, precisamente, no hay recursos para hacer más.
sarios para seguirle el paso a su desarrollo. En cuanto al El Gobierno silenció a sus miembros tras los reparos que con
primero, se trata de una problemática posición de las autori- valor pusieron de presente al iniciar sus labores de norma-
dades reguladoras al incumplir el artículo 11 de la Ley 1314 lización. Esta es la forma típica de obrar de nuestro Estado:
de 2009, a cuyo tenor “(…) la Junta Central de Contadores callar al que le lleva la contraria.
D
tributarias que, según la opinión gene- de los gastos burocráticos del Estado.
esde el punto de vista del
exdirector de la Dian, Gustavo ralizada de varios expertos, incluidas
las calificadoras de riesgo, van a incidir ¿Cree que el Gobierno es consciente de
Humberto Cote Peña, el ministro
negativamente en la recaudación impo- que el recaudo fiscal para 2020 y años
de hacienda, Alberto Carrasquilla, está
sitiva a partir de 2020. Lo anterior, sin venideros no será suficiente, como han
preocupado por la suerte del recaudo fiscal
para 2020 y años venideros, y reconoce la contar los efectos de las varias normas afirmado las calificadoras de riesgo?
existencia de dificultades fiscales. tributarias introducidas en el Plan Nacio-
nal de Desarrollo 2018–2022. Luego todo En la presentación del MFMP, el ministro
Durante la presentación del marco este panorama les resta certidumbre a las de hacienda reconoció de forma expresa
fiscal de mediano plazo el ministro Ca- palabras del señor ministro de hacienda. la existencia de dificultades fiscales y la
rrasquilla aseguró que no se está pen- necesidad de adoptar medidas para supe-
sando en una nueva reforma tributaria. Con el marco fiscal de mediano plazo se rar problemas de equidad y de protección
busca bajar algunos gastos, vender bie- a la vejez, entre otros; pero a su vez fue
La realidad es que en materia de necesi- nes públicos y racionalizar los subsidios claro al manifestar la preocupación que
dades de recursos fiscales esa afirmación para cuadrar caja y así no pensar en más tiene por defender los niveles prudentes
al final siempre resulta revaluada, sobre impuestos. ¿Qué le parece la estrategia? de la deuda pública y por mantener la
todo cuando el balance entre las exi- sostenibilidad fiscal. En este contexto,
gencias de los compromisos de gasto e Cuando no hay más ingresos, los únicos al formular las estrategias de control al
inversión pública y el dinero requerido caminos para sortear una difícil situación gasto y buscar mayor recaudación por vía
para ser atendidas arroja el resultado de económica son los de disminuir gastos, de la factura electrónica, la acción de la
que las sumas no cuadran. enajenar bienes y/o endeudarse. Dentro Dian y el sistema SIMPLE están justi-
de esta estrategia, frente a los gastos, ficando la incertidumbre generalizada
Según el MFMP, el Gobierno le está debe valorarse cuáles son prioritarios y por la suerte del recaudo fiscal en 2020 y
apostando principalmente al crecimiento cuáles no. En el Estado ocurre lo mismo. años siguientes.
E l numeral 2 del artículo 19 del acciones está compuesto por varias partidas, entre ellas el capital autorizado, el
Código de Comercio –C.Cio– capital suscrito y el capital pagado.
establece que toda persona natural
o jurídica que se ocupe de manera
profesional de alguna o algunas de
las actividades que la ley considera
como mercantiles (artículo 20 del
Conservación de títulos valores
M
C.Cio) está obligada a inscribir
ediante el Oficio 220-040367 de 2019, la Supersociedades trajo a colación
en el registro mercantil las actas,
el artículo 60 del Código de Comercio, en el cual se estipula que los libros
libros o documentos respecto de y documentos del comerciante que sirvan de apoyo a la contabilidad deberán
los cuales la normatividad exija ser conservados (en papel o medios electrónicos) por un período de diez años,
esa formalidad. De esta manera, el contados a partir del último asiento o registro contable, o del último movimiento
numeral 7 del artículo 28 del C.Cio, realizado respecto de la obligación (pagos, acuerdos de pago, plazos, etc.).
modificado por el artículo 175 del Transcurrido ese lapso, el comerciante podrá destruir los documentos físicos.
Decreto 019 de 2012, determina
los libros que deben inscribirse de
manera obligatoria, a saber: los
de actas de asamblea y junta de
socios; de registro de accionistas
para las sociedades por acciones
y de socios para las sociedades de
La cifra Más de 37.840 millones
de pesos
responsabilidad limitada –LTDA– Costo de las multas que ha impuesto la Superintendencia de Industria
y afines. Incumplir con esta y Comercio –SIC– de 2010 a lo que va de 2019. Entre los hechos que
inscripción podría acarrear sanciones más le preocupan a la SIC se encuentran el incremento en los casos de
por parte de los órganos de control, suplantación de identidad y la falta de protocolos para la protección de
inspección y vigilancia. datos en las empresas de Colombia.
D
espués de leer mis lecciones anteriores, no debería quedar la de sus obligaciones profesionales (tales como la de hacer una
menor duda de que los revisores fiscales están obligados a oportuna y adecuada planeación del trabajo) es alto.
realizar una óptima planeación de su trabajo, con el objetivo
de no olvidar ninguna labor importante y cumplir cabalmente con Desde 2017, la JCC ha estado haciendo “visitas de inspección
sus altas responsabilidades profesionales y sociales. De no atender in situ” a los contadores públicos, para verificar el cumplimiento
estos aspectos, podrían quedar expuestos al deber de responder de sus obligaciones legales, entre ellas las Normas de Asegura-
(económica, penal y disciplinariamente) por “los perjuicios que miento de la Información –NAI–. Lo anterior quiere decir que
causen a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia sin necesidad de que exista acusación alguna contra un contador
o dolo en el cumplimiento de sus funciones”, como lo expresa el público por violaciones a la ética profesional, la JCC podrá de
artículo 211 del Código de Comercio. oficio ordenar una visita de inspección. Por las experiencias que
viví como integrante y asesor de la JCC, estoy convencido de que
Adicionalmente, el artículo 216 del código citado dice que: una de las primeras pruebas que les pedirán a los revisores fiscales
será la documentación disponible sobre la planeación de su trabajo
“El revisor fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley, o y evidencias válidas y suficientes de las labores realizadas.
que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a
En visitas hechas a firmas de contadores, y a contadores que ejer-
la reserva prescrita en el artículo 214, será sancionado con multa
cen como revisores fiscales independientes, la JCC ha encontrado
hasta de veinte mil pesos, o con suspensión del cargo, de un mes a
que la mayoría no ha implementado el sistema de control de cali-
un año, según la gravedad de la falta u omisión. En caso de reinci-
dad (ver los lineamientos de la NICC 1) ni el Código de Ética, y
dencia se doblarán las sanciones anteriores y podrá imponerse la
además no cuenta con documentación que demuestre la existencia
interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de
de una planeación oportuna y adecuada de la revisoría fiscal, por lo
revisor fiscal, según la gravedad de la falta”.
menos para un año completo. La JCC, en estos casos, ha trasladado
los resultados de estas visitas al Tribunal Disciplinario para que,
Como se observa, estas sanciones pueden afectar notoriamente a
si lo considera conveniente, ordene la apertura de los respectivos
los revisores fiscales. Ahora bien, para complementar lo expues-
procesos que podrían culminar en sanciones.
to, los artículos 23, 24, 25 y 26 de la Ley 43 de 1990 fijan las di-
versas sanciones que el Tribunal Disciplinario de la Junta Central Si en los últimos diez años han sido numerosas las sanciones
de Contadores –JCC– podrá aplicar a los revisores fiscales –y en impuestas por la JCC a los revisores fiscales, ahora con mayor
general a los contadores públicos– por el incumplimiento de sus razón aumentarán en cantidad y gravedad. Lo más aconsejable
funciones. Gracias a la aplicación de estos artículos, a muchos re- es que los revisores fiscales comiencen ya mismo a hacer la pla-
visores fiscales los han suspendido hasta por un año, y en algunos neación de sus labores –si todavía no lo hacen– y a documentarla
casos les han cancelado definitivamente la tarjeta profesional. Lo adecuadamente. Mes a mes deberán aplicar los procedimientos
mismo les ha sucedido a firmas de contadores y de auditoría. necesarios, basados en la planeación hecha, para que puedan lle-
gar al cierre del año, y a la presentación del dictamen e informe
Alto riesgo para los revisores fiscales sobre estados financieros ante la asamblea general de accionistas
Con todo esto, el riesgo a corto plazo de que exista un mayor o junta de socios, con evidencias válidas y suficientes. Así podrán
volumen de revisores fiscales sancionados por incumplimiento disminuir en alto porcentaje el riesgo de ser sancionados.
J
adquiere es un derecho pensional. Por poder efectuar los traslados y también
uan Miguel Villa, presidente otra parte, en el régimen de ahorro los hombres hasta antes de los 52 años,
de Colpensiones, afirma que individual lo que se hace es acumu- es decir, 10 años antes de cumplir con
todos los colombianos deben ser lar un capital, de manera que una vez la edad de retiro mínima exigida en el
conscientes de que el Gobierno viene la persona decida retirarse tiene que régimen de prima media”, confirma Vi-
estudiando lo que será una nueva reforma tomar decisiones sobre qué producto lla –aunque bajo determinadas circuns-
pensional, pero que las decisiones que quiere adquirir; si una renta vitalicia o tancias dicho traslado puede efectuarse
en ese sentido se tomen no deben verse un ahorro programado, con las más de incluso si a un afiliado le faltan menos
influenciadas por tal expectativa. siete variaciones que hay. de diez años para acceder a la pensión,
según jurisprudencia de la Corte Supre-
“Si cambian las decisiones a futuro, Juan Miguel Villa sostiene que lo más ma de Justicia–.
los derechos adquiridos se van a respe- importante de un sistema pensional
tar; esa es una de las premisas que la es que se pueda simplificar, y que las Finalmente, Villa también reiteró la im-
ministra del trabajo, Alicia Arango, ha personas puedan tomar decisiones portancia de que los colombianos entien-
repetido en varias oportunidades. Los sencillas respecto a la forma como se dan y reciban la doble asesoría como una
derechos adquiridos se respetan. Hoy no protegen, hoy de manera provisional, herramienta necesaria para que escojan
se puede tomar una decisión con base y mañana cuando finalmente decidan su mejor opción en el tema pensional.
Avance de la
aplicación de la NIA
701 en Colombia
El Dato En el marco del proyecto de reforma al
Código de Comercio que actualmente
adelanta la Supersociedades, un grupo de
estudio conformado por contadores públicos en ejercicio, académicos y
E
representantes de las universidades presentó un documento con fecha del
ntre el 15 de marzo y el 30
27 de junio de 2019 que contiene una propuesta de reforma a los artículos
de abril de 2019 el Consejo
relacionados con los libros y papeles de comercio y el ejercicio de la
Técnico de la Contaduría Pública
revisoría fiscal.
–CTCP– realizó dos encuestas
sobre la aplicación de la NIA
701 en Colombia: la primera,
dirigida a los contadores públicos
titulados o en formación, y a otros
profesionales interesados; y la
Grado de Manual de control de
segunda, dirigida a los empresarios apalancamiento calidad
o responsables de los asuntos financiero –GAF–
relacionados con el aseguramiento
L a Guía de control de calidad para
pequeñas y medianas firmas de
E
de la información. Respecto a la l GAF es el más común de los
primera encuesta, y pese a que el auditoría, de la IFAC, incluye el modelo
grados de apalancamiento, dado de un manual ilustrativo para firmas de
48,71 % de los encuestados dijo que muchas empresas obtienen recursos un solo socio, y uno para firmas de dos
que conoce las implicaciones que para desarrollar su actividad a través de a cinco socios. Su tabla de contenido
trae la NIA 701, el 68,45 % de este medio. Si bien es cierto que entre destaca las siguientes secciones:
ellos asegura no sentirse preparado más se endeude la empresa deberá pagar 1. Declaración de la política general;
para iniciar con la aplicación unos intereses más elevados, también 2. Funciones y responsabilidades
de sus requerimientos. De los lo es que a su vez estos intereses actúan generales de todos los socios y
empresarios, por su parte, solo el como soporte, permitiendo que cuando empleados; 3. Responsabilidades del
39,6 % conoce los requerimientos se eleve la utilidad antes de impuestos liderazgo en la calidad de la firma de
exigidos por la NIA 701, y tan solo e intereses –UAII–, consecuencia de un auditoría; 4. Requerimientos de ética
el 23 % señala que su auditor o incremento en las ventas, así mismo lo aplicables; 5. Aceptación y continuidad
revisor fiscal le ha dado a conocer hagan las utilidades antes de impuestos de relaciones con clientes; 6. Recursos
los nuevos requerimientos de la –UAI–, y por tanto los beneficios a humanos; 7. Ejecución del encargo;
norma. distribuir entre los socios. 8. Seguimiento y 9. Documentación.
Actualícese
EVENTOS
Nuestra conferencista
María Lucía Barrera,
abogada especialista
en derecho laboral y
seguridad social.
El artículo 4 de la Ley 1943 de 2018 adicionó el tribuyentes podrían ser no responsables del IVA siempre
parágrafo 3 al artículo 437 del ET, con el fin de y cuando así lo registren en el RUT. Además, requerirían
establecer los requisitos que deberán cumplir las cumplir con los siguientes requisitos:
personas naturales que deseen figurar como no
responsables del IVA (antes “régimen simplificado”). • Que en el año anterior o en el año en curso no hayan
obtenido ingresos brutos totales superiores a 3.500
UVT ($116.046.000 por 2018 y $119.945.000 por
R/ Sin embargo, dicha norma expresa que aquellos
contribuyentes que opten por tributar bajo el nue-
2019).
vo régimen simple –creado mediante el artículo 66 de la • Que no tengan más de un establecimiento de comercio.
Ley 1943 de 2018– tendrían que figurar como responsa-
bles del IVA (antiguo “régimen común”). • Que no desarrollen actividades bajo franquicia, con-
cesión, regalías, autorización o cualquier otro sistema
Esto implica la obligación de cobrar en sus ventas el que implique la explotación de intangibles.
5 % o 19 % por concepto del IVA, de acuerdo con la
tarifa que les sea aplicable, con excepción de los casos a • Que no sean usuarios aduaneros.
los que la norma alude, por ejemplo quienes desarrollan
actividades de tiendas, minimercados y peluquerías (ver • Que no hayan celebrado en el año anterior o en el año
artículos 907 y 908 del ET). en curso contratos superiores a 3.500 UVT.
No obstante, el proyecto de decreto mediante el cual se • Que los montos por consignaciones bancarias, depó-
pretende reglamentar tal régimen indicaría que los con- sitos e inversiones no superen las 3.500 UVT.
El siguiente caso de estudio se abordará frente a la para la Asamblea General anual de propietarios,
cuestión resuelta por el CTCP mediante el Concepto el presupuesto de ingresos y egresos para cada
0472 de 2019 referente a la responsabilidad del vigencia, el balance general de las cuentas del
administrador de una propiedad horizontal por la ejercicio anterior, los balances de prueba y su
presentación de estados financieros con errores. respectiva ejecución presupuestal.
[Agenda]
Planeador Fiscal 2019 - 2020
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En esta temporada de cambios a nivel tributario, laboral y
de implementación de Estándares Internacionales, no te
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sancionatorio a través de la oficina de trabajo
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