PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Procedimiento Tributario, es el conjunto de actuaciones que el contribuyente,

responsable o declarante en general realiza personalmente para cumplir con la
obligación tributaria sustancial.

Es igualmente el conjunto de actuaciones que la administración tributaria ejecuta

para que se cumpla con dicha obligación. Son también aquellas actuaciones por
parte de la administración tributaria dirigidas a garantizar el efectivo cumplimiento
de las obligaciones tributarias.

Características:

Como se trata de procedimientos administrativos da lugar a diferentes actividades de

la actuación tributaria tales como liquidación, inspección, recaudación y
conocimiento de las reclamaciones económicas administrativas, la forma de
responderlas, y sanciones aplicables por el incumplimiento.

Sobre el procedimiento Tributario el tratadista Milton Chávez expresa en parte de

uno de sus artículos lo siguiente:

“El procedimiento tributario no puede constituirse en obstáculo para el

cumplimiento de los derechos y obligaciones.

Imaginen dice, que un contribuyente no pagó el impuesto o la retención en el

momento de presentar la Declaración, por este motivo será sancionado, pues para
la DIAN la norma se tiene como ineficaz pues presentó la declaración de retención
sin pago total y éste debe realizarse de manera concomitante(que acompaña una
cosa) con la presentación de la declaración.

Conclusión; el camino para lograr el objetivo constitucional de tener un sistema

impositivo eficiente está lleno de obstáculos.

Más aún los obstáculos están en la concepción restringida del derecho tributario
que existe entre muchos de los funcionarios de la DIAN quienes creen que las
normas de impuestos no admiten sino una interpretación estrictamente literal,
desechando, en consecuencia, la historia, la finalidad, la lógica o el sistema del que
hace parte una Ley.

Lo anterior da lugar a encontrarnos con que algunas disposiciones fiscales son

aplicadas de una manera opuesta a la finalidad del legislador tanto por la DIAN
llegando incluso a desafiar la razón.

Las normas de procedimiento tributario están al servicio de las normas vigentes y

tienen la finalidad de permitir que los tributos se recauden efectivamente
También facilitan el cumplimiento de los derechos de los contribuyentes.

Las normas deben interpretarse de tal manera que cumplan ese objetivo.

Si las normas procedimentales se les da un alcance que obstaculice la ejecución de

las normas que consagran obligaciones o derechos, estamos, seguramente, ante una
interpretación equivocada.

Se precisa que se interprete la norma procesal atendiendo su finalidad, su historia,

el sistema al pertenece, procurando la eficiencia de la tributación y desechando
conclusiones contrarias a la lógica.

Las leyes son para el beneficio de la sociedad, no para esclavizarla.

Serían innecesarias las “leyes antitrámites” si no se tuvieran en cuenta todos

métodos de interpretación o por lo menos se acudiera al sentido común.”

Responsabilidades y derechos del Contribuyente, persona natural o Jurídica

Leyendo lo expresado por el tratadista concluimos que es necesario conocer además

de los procedimientos, cómo piensa, cómo aplica, cómo interpreta y cómo decide
frente a las normas la DIAN , pero aprendiendo cuales son los derechos y cómo
defendernos. En suma la aplicación de los procedimientos debe dar respuesta al qué,
cómo ,dónde y cuándo en relación con lo establecido en la norma.

Cómo actuar en la práctica para utilizar los derechos

Pero no basta conocer los derechos del contribuyente, sino conocer en forma
práctica cómo actuar ante las diversas circunstancias tributarias que además son
abundantes, pero que pueden contrarrestarse por parte del contribuyente conociendo
las explicaciones que darán en este curso los profesores que llegarán al detalle y con
ejemplos prácticos para resolverlos.

 TERRITORIALIDAD DE LA LEY

El principio de la territorialidad de la ley es consustancial con la soberanía

que ejercen los Estados dentro de su territorio; de este modo cada Estado
puede expedir normas y hacerlas aplicar dentro de los confines de su
territorio. El mencionado principio se encuentra morigerado con las
siguientes excepciones: i) los colombianos residentes o domiciliados en el
extranjero permanecerán sujetos a la ley colombiana, en lo relativo al estado
civil, a su capacidad, a la determinación de derechos y obligaciones de
familias, en la medida que se trate de ejecutar actos que deban tener efectos
 en Colombia; ii) todo lo concerniente a los bienes, en razón de que hacen
parte del territorio nacional y se vinculan con los derechos de soberanía, se
rigen por la ley colombiana, a partir de la norma contenida en el art. 20 del
Código Civil, que aun cuando referida a los bienes en cuya propiedad tiene
interés o derecho la Nación es aplicable, en general, a toda relación jurídica
referida a los bienes ubicados dentro del territorio nacional; iii) la forma de
los instrumentos públicos se determina por la ley del país en que hayan sido
otorgados.( Sentencia T-1157/00).

 LOS LIMITES DE LAS LEYES FISCALES

El límite espacial de la ley fiscal hace referencia al territorio dentro del cual

los ordenamientos tributarios serán aplicables por lo que sus disposiciones
solo tendrán efectos jurídicos dentro de la zona señalada por la ley. En
México existen ordenamientos fiscales federales, estatales y municipales que
tendrán efectos únicamente en el territorio que legalmente corresponde a la
entidad política respectiva.

El límite temporal de la ley fiscal es aquel periodo de tiempo que las leyes
han señalado para que una disposición de carácter tributario esté en vigor.
Para las leyes fiscales encontramos que serán afectados por dos tipos de
vigencia, una constitucional que tendrá vigencia anual y otra ordinaria que
será señalado por las leyes secundarias.

El límite constitucional de las leyes fiscales será impuesto por los principios
constitucionales del derecho fiscal dentro de los cuales destacan el principio
de legalidad, el de proporcionalidad, equidad, de generalidad y el principio de
designación de los tributos a satisfacer los gastos públicos, también
encontramos otros principios que son de suma importancia para este tipo de
normas como lo son el de retroactividad de la ley, el de garantía de audiencia
y el derecho de petición entre otros.

 LOS LIMITES TERRITORIALES

Los límites de cada nación hacen referencia al punto exacto donde el

territorio soberano de cada una llega a su fin; es decir, el límite es el sector
donde pasa la línea divisoria entre dos o más naciones, la cual es representada
por medio de las fronteras.
  LIQUIDACION OFICIAL DE REVISION

La liquidación de revisión es aquella que propone la DIAN al contribuyente

después de que la entidad haya proferido el emplazamiento para corregir (el
cual puede ser enviado por la DIAN de manera optativa) y el requerimiento
especial (el cual debe ser enviado por la DIAN antes de proferir la
liquidación de revisión).
 En este tipo de liquidación la DIAN modifica uno o varios de los valores
registrados por el contribuyente en su liquidación privada porque los ha
verificado y ha encontrado inconsistencias en la declaración tributaria.
 De acuerdo con el artículo 712 del ET, la liquidación de revisión debe
contener lo siguiente: la fecha; el o los periodos gravables a los cuales hace
referencia la liquidación; los datos de identificación del contribuyente
(nombre o razón social y NIT); bases sobre las cuales se cuantifica el o los
tributos; valores de los tributos y/o sanciones; explicación de las
modificaciones realizadas; y, firma o sello del control manual o
automatizado.
 El término para notificar la liquidación de revisión es de seis
meses, contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para responder
el requerimiento especial o del vencimiento del plazo de la ampliación de
dicho requerimiento (ver el artículo 710 del ET).
 Por último, es necesario tener en cuenta que contra la liquidación de
revisión procede el recurso de reconsideración. Dentro del término para
interponerlo, si el contribuyente acepta total o parcialmente lo planteado en la
liquidación, la sanción de inexactitud que fue propuesta por la DIAN se
reducirá en un 50% sobre los hechos que el contribuyente haya aceptado.

 LIQUIDACION DE AFORO

La liquidación de aforo es el acto administrativo con el cual la Dian

determina la obligación tributaria cuando el contribuyente no ha presentado la
liquidación privada.

En Colombia el cumplimiento de las obligaciones tributarias es voluntario, de

manera que es el contribuyente quien presenta la declaración y determina el
impuesto o retenciones a pagar, pero si el contribuyente no presenta esa declaración,
entonces la Dian entra a determinar el impuesto de forma oficial mediante la
liquidación de aforo.
En otras palabras, la liquidación de aforo sustituye la liquidación privada no
presentada por el contribuyente, a fin de constituir el título ejecutivo que
servirá para cobrar el impuesto o retenciones a cargo del contribuyente.
 https://www.gerencie.com/liquidacion-de-aforo.html

La liquidación de aforo es el medio a través del cual, previo el agotamiento de una

serie de etapas como el emplazamiento para declarar y la resolución sanción, se
determina oficialmente el impuesto al contribuyente que persiste en la omisión de
presentar el denuncio tributario. En consecuencia, y de conformidad con lo anterior,
no se puede calificar la “Liquidación Oficial de Aforo” como un acto expedido
dentro del trámite administrativo de cobro, puesto que el “procedimiento de cobro
coactivo” no tiene por finalidad la declaración o constitución de obligaciones o de
derechos, sino hacer efectiva mediante su ejecución, las obligaciones claras,
expresas y actualmente exigibles, previamente definidas a favor de la entidad
territorial y a cargo de los contribuyentes en el respectivo título ejecutivo. Por lo
tanto, la Liquidación de Aforo es una actuación previa e independiente a los actos
que se susciten en el proceso tendiente a ejecutar su cobro y, por lo mismo, es
susceptible de control de legalidad a través de la acción de nulidad y
restablecimiento del derecho.

 DETERMINACION PROVISIONAL DEL IMPUESTO

La liquidación provisional es aquella mediante la cual la DIAN puede

determinar y liquidar obligaciones fiscales de los contribuyentes
de forma provisional.

Determinación provisional del impuesto

Artículo 764. Liquidación provisional.

(Creado por el Art. 255 de la L. 1819 de 2016) La Administración Tributaria podrá

proferir Liquidación Provisional con el propósito de determinar y liquidar las
siguientes obligaciones:

a. Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y retenciones

que hayan sido declarados de manera inexacta o que no hayan sido declarados por el
contribuyente, agente de retención o declarante, junto con las correspondientes
sanciones que se deriven por la inexactitud u omisión, según el caso;
b. Sanciones omitidas o indebidamente liquidadas en las declaraciones
tributarias;
c. Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones formales.

Para tal efecto, la Administración Tributaria podrá utilizar como elemento

probatorio la información obtenida de conformidad con lo establecido en el artículo
631 y a partir de las presunciones y los medios de prueba contemplados en el
Estatuto Tributario, y que permita la proyección de los factores a partir de los cuales
se establezca una presunta inexactitud, impuestos, gravámenes, contribuciones,
sobretasas, anticipos, retenciones y sanciones.

La Liquidación Provisional deberá contener lo señalado en el artículo 712 del

Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO 1.

En los casos previstos en este artículo, solo se proferirá Liquidación Provisional

respecto de aquellos contribuyentes que, en el año gravable inmediatamente anterior
al cual se refiere la Liquidación Provisional, hayan declarado ingresos brutos iguales
o inferiores a quince mil (15.000) UVT o un patrimonio bruto igual o inferior a
treinta mil (30.000) UVT, o que determine la Administración Tributaria a falta de
declaración, en ningún caso se podrá superar dicho tope.

PARÁGRAFO 2.

En la Liquidación Provisional se liquidarán los impuestos, gravámenes,

contribuciones, sobretasas, anticipos, retenciones y sanciones de uno o varios
periodos gravables correspondientes a un mismo impuesto, que puedan ser objeto de
revisión, o se determinarán las obligaciones formales que han sido incumplidas en
uno o más periodos respecto de los cuales no haya prescrito la acción sancionatoria.

PARÁGRAFO 3.

La Administración Tributaria proferirá Liquidación Provisional con el propósito de

determinar y liquidar el monotributo cuando los contribuyentes del mismo omitan su
declaración o lo declaren de manera inexacta, junto con las correspondientes
sanciones.

PARÁGRAFO 4.

Cuando se solicite la modificación de la Liquidación Provisional por parte del

contribuyente, el término de firmeza de la declaración tributaria sobre la cual se
adelanta la discusión, se suspenderá por el término que dure la discusión, contado a
partir de la notificación de la Liquidación Provisional.

 RESOLUCIONES QUE IMPONEN SANCION

  https://www.corteconstitucional.gov.co/relatoria/2003/C-485-
03.htm#:~:text=La%20resoluci%C3%B3n%20sanci%C3%B3n
%20es%20el,contribuyente%2C%20responsable%20o%20agente
%20retenedor.

 La resolución sanción es el acto administrativo mediante el cual

la Administración impone una sanción al contribuyente,
responsable o agente retenedor. De conformidad con lo prescrito
por el artículo 637 del Estatuto Tributario, las sanciones pueden
imponerse mediante resolución independiente, o en las
respectivas liquidaciones oficiales. De manera general, las
sanciones tributarias se imponen por el incumplimiento de las
obligaciones de informar, declarar y determinar correctamente
los impuestos, anticipos y retenciones. Concretamente estas
sanciones son por extemporaneidad, corrección, inexactitud, por
no declarar, por libros de contabilidad, por no inscripción, por no
expedir certificados, por no explicación de gastos o por no
informar la clausura de establecimientos.

Con base en el numeral 3º del artículo 697 del E. T., consideró la Administración que la sociedad
había incurrido en error aritmético por cuanto registró un valor diferente al determinado
oficialmente. Ahora bien, el artículo 698 del Estatuto Tributario, establece la facultad para la
Administración de corregir, a través de la liquidación oficial de corrección aritmética, los errores
aritméticos de las declaraciones tributarias que originen un menor valor a pagar por concepto de
impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante o un mayor saldo a favor para
compensar o devolver. En cuanto al ejercicio de esta facultad, tiene como única finalidad corregir
los errores resultantes de operaciones matemáticas y, en general, confusiones de orden numérico,
sin que se puedan alterar de fondo los datos básicos de la declaración.

prevista para corregir los errores aritméticos que originan un menor valor a cargo del
contribuyente o un mayor saldo a favor.
podrá corregir los errores aritméticos de las declaraciones tributarias que originen un menor valor
a pagar por impuesto o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para
compensar o devolver.