ACTIVIDAD 1

IMPUESTO AL PATRIMONIO

1. en que consiste el impuesto al patrimonio

El artículo 294-2 del estatuto tributario señala que el hecho generador del
impuesto al patrimonio es la posesión al primero de enero de 2019, de un
patrimonio líquido igual o superior a $5.000.000.000 (cinco mil millones de
pesos).si una persona que al 1º de enero de 2019 tenía un patrimonio inferior al
que consagra la norma, si en los siguientes periodos aumenta su patrimonio
excediendo la mencionada cifra, esto no significara que cumple con lo estipulado
para generarse la obligación ya que el hecho generador es solo uno y se consagró
únicamente respecto del 2019, misma circunstancia ocurre en el caso contrario, si
la persona para el año 2019 tenía más de 5.000 millones de pesos pero los
siguientes años su patrimonio es inferior, de todas maneras deberá pagar el
impuesto, pero sobre el nuevo patrimonio poseído.
2. cuál es el monto o tarifa a cancelar hoy en día por dicho impuesto
La tarifa del impuesto al patrimonio es una sola, y es del 1% sobre la base
gravable que se determine según el artículo 295-2 del estatuto tributario .

Veamos el siguiente cuadro:

Impuesto al Impuesto a la
Base gravable Patrimonio con Ley Riqueza ley Variación
de Financiamiento 1739

5.000.000.000 50.000.000 21.000.000 138%

6.000.000.000 60.000.000 36.000.000 67%

7.000.000.000 70.000.000 51.000.000 37%

8.000.000.000 80.000.000 66.000.000 21%

9.000.000.000 90.000.000 81.000.000 11%

10.000.000.000 100.000.000 96.000.000 4%

11.000.000.000 110.000.000 111.000.000 -1%

12.000.000.000 120.000.000 126.000.000 -5%

13.000.000.000 130.000.000 141.000.000 -8%

Tal como se puede observar, si usted tiene un patrimonio de 5 mil millones antes
pagaba 21 millones de pesos con el impuesto a la riqueza y con el nuevo impuesto
al patrimonio paga 50 millones, lo que representa un incremento del 138%.
Entre tanto, que su tiene un patrimonio de 13 mil millones, antes con el impuesto a
la riqueza pagaría 141 millones, mientras que con el nuevo impuesto al patrimonio
paga 130 millones.
En conclusión, entre más riqueza, y por ende base gravable, menor impuesto al
patrimonio respecto del antiguo impuesto a la riqueza

3. cuales son las transacciones no sometidas al impuesto al patrimonio

No están obligadas a pagar el Impuesto al Patrimonio creado mediante la presente

ley, las entidades a las que se refiere el numeral 1 del artículo 19, así como las
relacionadas en los artículos 22, 23, 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario. Tampoco
están sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidación,
concordato o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con
lo previsto en la Ley 550 de 1999.
Art. 22. Entidades que no son contribuyentes.
Modificado: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
y no deberán cumplir el deber formal de presentar declaración de ingresos y
patrimonio, de acuerdo con el artículo 598 del presente Estatuto, la Nación, las
entidades territoriales, las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo
Sostenible, las áreas Metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja
Colombiana y su sistema federado, las Superintendencias y las Unidades
Administrativas Especiales, siempre y cuando no se señalen en la ley como
contribuyentes. Así mismo, serán no contribuyentes no declarantes las sociedades
de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; las juntas de acción
comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras
de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales; las asociaciones de exalumnos; las asociaciones de hogares
comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o
autorizados por éste y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar. Tampoco serán contribuyentes ni
declarantes los Resguardos y Cabildos Indígenas, ni la propiedad colectiva de las
comunidades negras conforme a la ley 70 de 1993.
Art. 23. Otras entidades no contribuyentes declarantes.
Modificado: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta los sindicatos, las
asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión,
las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por
la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional
Electoral; las asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios, las
sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y
en general cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no
se señale en la ley de otra manera. Estas entidades estarán en todo caso
obligadas a presentar la declaración de ingresos y patrimonio. Las entidades de
que trata el presente artículo deberán garantizar la transparencia en la gestión de
sus recursos: y en el desarrollo de su actividad. La DIAN podrá ejercer
fiscalización sobre estas entidades y solicitar la información que considere
pertinente para esos efectos.
4. cuál ha sido la evolución del impuesto al patrimonio
El impuesto al patrimonio es un tipo de gravamen cuya primera aparición en el
ordenamiento tributario colombiano fue en el año de 1935, el cual ha sido
implementado varias veces por medio de diversas Reformas Tributarias. Es
importante resaltar que su aplicación no se da en atención a los ingresos o
transacciones de las personas, sino que tiene como base la totalidad del valor de
los bienes del sujeto, mejor conocido como patrimonio líquido.
A modo de contexto, la ley 1739 de 2014 fue la última en regular el impuesto al
patrimonio para el periodo entre el año 2015 y el año 2018. Esta norma estableció
que los sujetos obligados a tributar bajo este concepto eran aquellas personas
naturales, jurídicas y sociedades de hecho, cuyo patrimonio líquido o riqueza al 1º
de enero del año 2015 fuera mayor o igual a mil millones (1.000.000) de pesos,
con una tarifa anual aplicable en porcentajes distintos dependiendo de si se es
persona natural o jurídica y del patrimonio total poseído hasta la fecha. 
Dichas tarifas oscilaban para las personas jurídicas respecto de cada año
correspondiente, mientras que para las personas naturales se disponían la misma
tarifa para todos los periodos, sin embargo, para estas últimas el porcentaje
establecido oscilaba en atención a la base gravable, es decir al patrimonio. 
Así las cosas, la ley 1943 de 2018 o nueva reforma tributaria reconocida como la
ley de financiamiento, revive el impuesto al patrimonio y modifica las diferentes
normas que venían rigiendo el tema. En primera instancia, establece una nueva
versión del impuesto al patrimonio que se tendrá que liquidar y pagar entre el 2019
y 2021, 
 5. cuales son las dos formas autorizadas para contabilizar el impuesto al
patrimonio
la ley nos dice que quienes sean contribuyentes del impuesto al
patrimonio podrán imputarlo contra las reservas patrimoniales sin afectar las
utilidades del ejercicio. De lo anterior podemos deducir que existen dos posibles
formas de registro:
 
a. Un pasivo por concepto del impuesto al patrimonio que afectará
directamente las cuentas de resultados del contribuyente.
 
b. Un pasivo por concepto del impuesto al patrimonio que afectará el
patrimonio, por medio de las reservas patrimoniales.

6. Cual ha sido la incidencia del impuesto al patrimonio en el recaudo nacional

de tributos

El Gobierno Nacional creó el impuesto al Patrimonio (Ley 1370 de 2009) y el

Impuesto a la Riqueza (Ley 1739 de 2014) para el periodo 2011-2018.
La Ley 1370 de 2009 instituyó el impuesto para el año 2011 y distribuyó el pago en
8 cuotas “durante los años 2011, 2012, 2013 y 2014, dentro de los plazos que
establezca el Gobierno Nacional” (Parágrafo del Art. 5 de la Ley 1370 de 2009). El
recaudo promedio anual de esta liquidación en estos 4 años fue de $4.4 billones
anuales.
Los Cuadros 11 y 12 reportados por la DIAN para el Impuesto al Patrimonio de
2011 reafirman no sólo la concentración de la Riqueza y su distribución sectorial y
por tipo de contribuyente, sino también la capacidad recaudatoria del Impuesto.
Ahora bien, las Tarifas Marginales propuestas para el Impuesto a la Riqueza en el
año 2015 (Ley 1739 de 2014) se presentan en el Cuadro 13.

Estas Tarifas aplicadas a los Patrimonios Líquidos declarados por las Personas
Jurídicas y Naturales con patrimonios mayores a $1.000 millones permitieron un
recaudo cercano a los $4.4 billones al año. El impuesto así liquidado representó,
en el caso extremo, el 1.1% del Patrimonio Líquido con una tarifa media de 0.92%.

Adicional a lo anterior, cabe destacar lo siguiente:

Hay una alta concentración del Patrimonio en pocos sectores, sobresaliendo

especialmente el sector financiero con el 30.5% del Patrimonio Líquido Total. Al
realizarse una aproximación con base en los estados financieros que presenta la
Superintendencia Financiera de los Bancos para el año 2017, se tiene que el
Patrimonio de 25 bancos suma cerca de $76 billones con una Ganancia
Operacional (Ingresos Operacionales menos Gastos Operacionales) de $10
billones en dicho año. Las entidades bancarias con mayor participación
sobresalen: Banco de Colombia (30%); Banco de Bogotá (22%); Davivienda
(13%); BBVA (5%) y Banco Agrario (4%).
Existe una diferencia significativa, en algunos sectores, entre el Patrimonio Líquido
y la Base Gravable del Impuesto que corresponde a las exenciones y deducciones
fiscales. Cerca del 51% de la diferencia total se concentra en el sector de los
servicios financieros. Como proporción del Patrimonio Líquido, la diferencia a nivel
sector representó el 42% en servicios financieros, el 24% en el comercio y el 2.4%
en el sector minero.
Una vez liquidado el Impuesto a las respectivas Tarifas se observa que el
Impuesto Pagado representó el 3% del Patrimonio Líquido. A nivel sectorial esta
relación no es homogénea; en el caso de los asalariados fue del 1%, en
comparación con el 4.7% para el sector minero, el 2.2% para el agropecuario y el
2.3% para el financiero.
En el caso de las Personas Jurídicas y Naturales la distribución del Patrimonio
Bruto y Líquido muestra diferencias importantes. El Patrimonio Bruto se distribuyó
en un 79% en los 6 mil Grandes Contribuyentes, 12% en las demás Personas
Jurídicas, y el restante 9% en las Personas Naturales. En el caso del Patrimonio
Líquido esta composición fue de 67%, 16% y 17%, respectivamente. Por ello, los
Grandes Contribuyentes juegan un rol decisivo como fuente generadora del
Impuesto.
La diferencia entre el Patrimonio Líquido y la Base Gravable Patrimonial
(exenciones y deducciones fiscales) se concentró en lo fundamental en los
Grandes Contribuyentes (46%), demás Personas Jurídicas (28%) y el restante
25% en las Personas Naturales.
Si se calcula la diferencia entre el Patrimonio Líquido y la Base Gravable por
declaración, se observa que ésta fue de $9 mil millones para los Grandes
Contribuyentes, de $2 mil millones para las demás Personas Jurídicas y de $900
millones para las Personas Naturales. En otras palabras, por modalidad de
contribuyente, los Grandes Contribuyentes fueron los más beneficiados en la
forma como se liquidó el Impuesto al Patrimonio entre 2011 y 2014, además de
haber sido los más beneficiados por las exenciones y descuentos fiscales. A nivel
sectorial, una elevada proporción de los beneficios recayeron a favor del sector
financiero.