INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

DESARROLLO HISTORICO DE LOS TRIBUTOS

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Génesis de los Tributos

➢ Originalmente los tributos fue una imposición del dominador sobre el dominado.

➢ El Tributo era exigido por el gobernante, conquistador o simple opresor, siempre que
se valiese de la fuerza en cualquiera de sus múltiples formas convencionales e
históricas.

➢ Las formas de dominio diversas desde el aspecto mágico, militar, generacional,

genero, intelectual etc.

➢ Relación opresiva entendida en su sentido tributario o subordinante, definitivamente

coactivo y bárbaro.
BABILONIA:

Los primeros censos carácter fiscal o para proceder al reclutamiento

militar.

El Código de Hammurabi era una colección de leyes y edictos del rey

Hammurabi de Babilonia, que constituye el primer código conocido de
la historia. (1722 a.c), para evitar el uso de la Ley del Talión.

Los fragmentos de tablas de arcilla hallados en la antigua Babilonia,

cálculo aproximado de los futuros ingresos proporcionados por los
impuestos.
BABILONIA:

Los tributos establecidos evidencias la condición de privilegio y

arbitrariedad que se reservaba para quienes estaban vinculados con
ellos, en los siguientes textos se llamaba "especialistas" a los militares y
se denominaba "tablillas" a los contratos:

"36. El campo, el huerto y la casa de un oficial, de un especialista o de

un recaudador de impuestos no pueden ser vendidos”.

“37. Si un señor ha comprado el campo, el huerto o la casa de un

oficial, de un especialista o de un recaudador de impuestos, su tablilla
será rota y perderá su plata. Campo, huerto o casa volverán a su
dueño";
EGIPTO:

Los sacerdotes egipcios dirigían desde la ciudad de Heliópolis, sobre

la que hoy se agita El Cairo, el culto religioso al Sol, que ellos llamaron
Ra y que simbolizaba al Dios principal de la mitología egipcia, creador
y supremo juez del mundo.

Carácter Divino de los Tributos.

Los Sacerdotes vigilaban con celo los tributos que los egipcios
entregaban al dios Ra, en la llamada Bóveda celeste.
EGIPTO:

Los recaudadores de impuestos eran conocidos como escribas.

El Faraón mismo era considerado un Dios.

La decadencia de la civilización egipcia, fue consecuencia en

parte de intolerables impuestos que detuvieron el proceso
productivo, que se les sumo los tributos de guerra exigidos por
Roma.
GRECIA:

La actividad tributaria en el siglo VII antes de Cristo. Pericles

logró que los tributos que pagaban los miembros de la Liga de
Delos pasasen directamente a formar parte del Tesoro de
Atenas.

Era un fondo común entre ciudades iguales, para construir

barcos y organizar un ejército defensivo, se convirtió en el
pago de tributos a una potencia protectora: Atenas.

El sometimiento del ciudadano a las cargas fiscales no

constituía una relación de servidumbre, sino un auxilio al
estado en la prosecución del bien público.
GRECIA:

En la mente de los ciudadanos griegos no se concebía que un

hombre libre estuviera sujeto por la ley a un pago de
impuestos en contra de su voluntad.

Inicialmente se constituyeron impuestos indirectos, como

aduanales, de mercado y algunas tasas judiciales;
posteriormente surgen los impuestos personales, pero no como
una necesidad del bien común, sino más bien como resultado
de los conflictos bélicos.
ROMA:

Tributos de Guerra a los pueblos conquistados que crecían

conforme se apoderaban del mundo occidental y habían tributos
a la propiedad y aduanales.

En cada provincia nombraban a los temidos Publicanos a

quienes les vendía la exclusiva de recaudar los impuestos de
una determinada región, a cambio de una cantidad fija. Los
Publicanos después podían llegar a recaudar más, no estando
obligados a enterar el excedente.
Figuras recaudatorias establecidas por Roma fueron:

1. El diezmo.

2. Renta directa o "decuma";

3. El estipendio, o "stipendium" tributo fijo en dinero;

4. La cuota;

5. La tasa aduanera, tanto marítima como fronteriza sobre

mercancías y otros bienes;

6. Renta provincial.
Figuras recaudatorias establecidas por Roma fueron:

7. Derechos de guerra;

8. La Requisa, gasto de administración militar;

9. La carga comunal, construcción y conservación de vías militares y

gastos normales del ejército;

10. La exacción, entrega de toda clase de regalos y dádivas a

autoridades;

11. El trabajo público, participación directa en construcciones de

toda índole, incluyendo caminos y puentes;

12. La explotación provincial, simple saqueo de riquezas de las

colonias por mera disposición imperial.
CHINA:

Confucio reiteradamente manifestaba, hace 2600 años, que

"Sólo hay un medio de acrecentar las rentas públicas de un
reino; que sean muchos los que produzcan y pocos los que
disipen, que se trabaje mucho y que se gaste con
moderación. Si todo el pueblo obra así, las ganancias serán
siempre suficientes; e insistía en ello de muy diversas formas:

a. "Si el príncipe es compasivo y virtuoso, el pueblo

cumplirá todo lo que el príncipe le ordene. Por consiguiente,
si el príncipe exige unos impuestos justos, le serán pagados
por el pueblo amante de la justicia";
CHINA:

b. “El príncipe y los altos signatarios han de alejar de sí a

los ministros que sólo buscan aumentar los impuestos para
acumular riquezas; sería preferible que el príncipe
perdiera sus riquezas particulares, antes que buscar la
colaboración de unos ministros opresores del pueblo";

La recompensa del que gobierna debe consistir en la práctica

de la justicia y de la equidad”
HEBREOS:

La primera referencia bíblica que indica que el pueblo de Dios se

vio obligado a pagar tributos fue durante los 400 años de
servidumbre en Egipto, en los que pusieron sobre ellos
comisarios de tributos que los molestaban con sus cargas; y
edificaron para Faraón las ciudades de almacenaje, Pitó, y
Ramsés.

Los Reyes que recibieron tributos de otros pueblos fueron David

quien extendió sus dominios al derrotar a los Filisteos y Moabitas,
a los que obligó a pagar Tributos (2da de Samuel 8: 2-6);

Salomón hizo que les sirviesen con tributos los Amorreos,

Heteos, Ferezeos, Heveos y Jevuseos (1ra de Reyes 9: 20-21);
HEBREOS:

En el nuevo Testamento Mateo 22: 15-21 se relata la opción que

el pueblo Israel tenía frente al pago de tributos sobre la pregunta
que los discípulos de los Fariseos y simpatizantes de Herodes le
hacen a Jesús ¿Es lícito dar tributo al César o no? Y sin dirimir
cuestión política, social o económica manifiesta que los
ciudadanos tiene obligaciones como miembros de una sociedad y
como hombres pertenecen a Dios, por lo que concluye diciendo
“Dad, pues, a César lo que es de César, y a Dios lo que es de
Dios”
EDAD MEDIA
La palabra feudalismo significa beneficio o recompensa recibida
por el vasallo a cambio de la fidelidad debida al señor.

Impuestos territorial

Comercio Urbano, comerciantes, artesanos y productores que

vendían en los mercados.
EDAD MEDIA

las clases más opulentas estaban exentas del pago de tributos y sí

había que pagarlo por alguna razón, se evadían por medio de
sobornos a los recaudadores.

La política tributaria, que castigaba principalmente a las clases bajas,

con excesivos impuesto
El Tributo en México prehispánico:

Las primeras manifestaciones de tributación en México

aparecen en los códices aztecas, en los cuales se registró que el
rey de Azcapotzalco pedía a los aztecas como tributo una balsa
sembrada de flores y frutos, además de una garza empollando
sus huevos y que, al momento de recibirla, ésta debería estar
picando un cascarón.
El Tributo en México prehispánico:

Los aztecas a cambio recibirían beneficios en su comunidad. El

verbo tributar cobró tal importancia que los aztecas se
organizaron para facilitar la recaudación y nombraron a los
"Calpixquis", primeros recaudadores, quienes identificaban su
función llevando una vara en una mano y un abanico en la otra.

Muchas de las ciudades conquistadas, a pesar de tener que

entregarles tributo a los aztecas, conservaban sus propias
autoridades.
El registro más antiguo en relación a tributos en forma de trabajo se
refiere a los caminos prehispánicos, los Mexicas derrotaron a los
Xochimilcas a quienes impusieron como tributo la construcción de
una calzada desde Xochimilco hasta Tenochtitlan, con el fin entre
otros de:

❑ Que la correspondencia estuviera a tiempo para mantener

informando al emperador.

❑ Circular sin dificultades las embajadas de comerciantes.

❑ Puntualidad de los tributos impuestos a los pueblos sojuzgados.

A la llegada de los españoles Moctezuma II había establecido
una organización contributiva, tributaria e impositiva
estructurada entre las naciones mexica, texcocana y tlacopens

Esta fuente de ingresos, se manifestaba principalmente en el

funcionamiento y desarrollo de los llamados barrios mayores y
menores, esto es, las parcialidades y los calpulis, que eran
unidades sociales y de producción de los súbditos de estos
pueblos.
TRIBUTOS DE INDIAS:

La encomienda, era impuesto personal independiente impuesto

a los indígenas que consistía en prestaciones entregadas a los
encomenderos.

. Desde 1631 se dejaron de conferir encomiendas y el indígena

empezó a pagar su tributo directamente a la Real Hacienda.
TRIBUTOS DE INDIAS:

El 5 de febrero de 1504, los monarcas hispanos pusieron en

vigor la primera medida recaudatoria que alcanzaría al
dominado Nuevo Mundo, medida que llamaron Real Cédula,
en donde los reyes ordenaban que todos los vasallos, vecinos y
moradores de Indias, pagasen el quinto, esto es, la quinta parte
del mineral que encontrasen, explotasen o arrebatasen a los
naturales, mismo que debía entregarse a los oficiales.
La Monarquía hispánica creó el Consejo de Indias en el año
1524 para que atendiera todos los asuntos relacionados con los
territorios españoles en América, y éste duró hasta 1834, entre
los principales tributos establecidos se encuentran:

1.- El Almojarifazgo y las Derramas.

2.- El Quinto Real.
3.- La Anata.
4.- La Alcabala II.
5.- La cruzada.
6.- El diezmo.
7.- Bienes de difuntos.

8.- Penas de cámara.

9.- Impuesto de pulques.

10.- Reales novenos.

11.- Quinto real de perla.

12.- Noveno y medio de hospital.

En 1729 el impuesto de indios al aumentar el mestizaje en
América se abolió por completo.

La Constitución de Bayona del 6 de julio de 1808 en su arto 27

establecía la función de un Ministerio de Hacienda y establecía
un Título completo relacionado a la administración de Hacienda,
entre los cuales podemos citar como los principales aspectos los
siguientes:

❑Los vales reales, los juros y los empréstitos de cualquiera

naturaleza, que se hallen solemnemente reconocidos, se
constituyen definitivamente deuda nacional.

❑El sistema de contribución sería igual en todo el reino.

❑Todos los privilegios tributarios existentes a favor de cuerpos y

particulares quedaban suprimidos.
❑El tesoro público quedaba separado del tesoro de la
corona.

❑El Rey nombraba a un Director General del Tesoro

Público quien no permitiría ninguna distracción del
caudal público y rendiría sus cuentas cada año, por
cargo y data, y con distinción de ejercicios.

❑El Rey nombraba a un Tribunal de Contaduría General

examinaría y fenecería las cuentas de todos los que deban
rendirlas.
La Constitución Política de la Monarquía Española, Constitución
de Cádiz de 1812 establecía en su artículo 131 Funciones de las
Cortes:

❑ Duodécima: Fijar los gastos de la administración publica.

❑ Decimotercia: Establecer anualmente las contribuciones y los

impuestos.
❑ Decimoquinta: Aprobar el repartimiento de las
contribuciones entre las provincias.

❑ Decimosexta: Examinar y aprobar las cuentas de la

inversión de los caudales públicos.

❑ Decimoséptima: Establecer las aduanas y aranceles de

derechos.
Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

En 1824 a dictar la Constitución de la República Federal de

Centro América 69 atribuciones al Congreso.

❑Fijar los gastos de la administración general.

❑Decretar y designar rentas generales para cubrirlos; y no

siendo bastante señalar el cupo correspondiente a cada
estado según su población y riqueza.
Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

❑Arreglar la administración de las rentas generales, velar

sobre su inversión, y tomar cuenta de ellas al poder
ejecutivo.

❑Decretar en caso extraordinario pedidos, préstamos e

impuestos extraordinarios.
Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

La Constitución Política de Nicaragua de 1838 determinó

medidas tributaria asignadas al congreso (bicameral) entre la
cuales estaban:

❑ Pedir al Gobierno estados de los ingresos y egresos.

❑ Determinar anualmente los gastos del Estado.

❑ Decretar las contribuciones.

❑ Calificar y reconocer la deuda pública.

Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

En 1858 se promulga la nueva Constitución Política y le otorga a

las 2 cámaras del congreso las facultades tributarias siguientes:

❑ Pedir al gobierno estado de los ingresos y egreso.

❑ Resolver sobre la cuanta de inversión de los caudales públicos

que el Ejecutivo le presente.
Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

❑ Establecer toda clase de impuestos, y en casos graves,

empréstitos forzosos generales; haciendo su repartimiento
con proporción a la riqueza de los departamentos. electivos.

❑ Habilitar puertos y establecer aduanas.

Al Poder Ejecutivo:

❑ Publicar anualmente el estado de los ingresos y egresos

de las rentas públicas
Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

La Constitución “Libérrima” de 1893 y su reforma de 1896,

incorporó consideraciones de importancia en materia tributaria,
entre las que destacan:

Arto 46.- Se prohíbe dar leyes proscriptivas, confiscatorias,

retroactivas ó que establezcan penas infamantes.

Arto 55.- Todo individuo es libre de disponer de sus

propiedades sin restricción alguna, por venta, donación,
testamento, o cualquier otro título legal
Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

Arto 59.- La proporcionalidad será la base de las contribuciones

Arto 60.-...La expropiación por causa de utilidad pública, debe

ser calificada por la ley o por sentencia fundada en ella, y no se
verificará sin previa indemnización…

Arto 141.- Las municipalidades decretarán libremente las

contribuciones locales, y administraran los fondos de la
comunidad…. Deberán publicar anualmente un informe
detallado de los ingresos y egresos de sus fondos
Actividad Tributaria en Nicaragua (1821-1978)

La Constitución “Libérrima” de 1893 y su reforma de 1896,

el presupuesto era aprobado por el congreso y para ello el
Poder Ejecutivo y Judicial debía presentar sus proyecto
anual, a través de los ministros y el secretario de la Corte, el
gasto no podrá exceder los ingresos calculados por el
ministerio de Hacienda de la República.
 Las Constituciones Non Nata

Posterior a la intervención Norteamericana, los Diputados

firmaron la Constitución el día 4 de junio de 1911 y por no
estar de acuerdo con ella el Presidente Juan José Estrada, con
el apoyo militar y el visto bueno de la embajada americana,
dicto el Decreto que disolvía el Congreso, quedando la
Constitución sin promulgar.
 Las Constituciones Non Nata

Se nombró Presidente a Adolfo Díaz y al General Luis Mena

como sucesor de este, quien convocó a una Constituyente con
la finalidad de promulgar una nueva Constitución, la cual
quedó redactada su proyecto pero no fue aprobada. (3 de Abril
de 1913)

En ambos documentos no se incorporaron avances tributarios,

más bien se retrocedió en relación a los principios que las
Constituciones liberales habían establecido.
La Constitución Política de 1939 adicionó algunos aspectos
relevantes, entre los que destacan:

Arto 37.- Solo por razón de interés o servicio público y en

virtud de una ley, se puede crear impuestos, y exonerar de
su pago en todo o en parte
Arto.- 38 No hay privilegios personales en materia de
impuestos y demás cargas públicas. Los impuestos y
contribuciones se establecerán en proporción de los
haberes o en la progresión o forma que fije la ley. El sistema
tributario tenderá a la imposición directa.

Fuera de estos principios constitucionales establecía

disposiciones similares a las Constitución anterior referidas a
las atribuciones del Poder Legislativo, Ejecutivo,
disposiciones del Presupuesto y del Tribunal de Cuentas.
Las Constituciones de 1948 y 1950 no introdujeron aspectos
nuevos relativos a tributos, manteniendo estas los mismos
principios ciudadanos y las mismas atribuciones relacionadas al
Congreso, al Presidente, la Hacienda pública y Tribunal de
Cuentas, las reformas posteriores de 1955, 1959, 1962, 1964 y
1966 no integra ningún elemento de la materia.
Después de firmado el “Pacto Somoza-Agüero”, también
conocido como “Kupia Kumi” el 28 de marzo de 1971, se
establece la Asamblea Nacional Constituyente, la que da como
resultado la promulgación de la Constitución Política el 13 de
abril de 1974, la cual por primera vez en la historia del país
establece un capitulo particular al tema de los impuestos.
Capitulo VII. Impuestos del Título V Derechos y Garantías, el
cual indicaba:

Arto 124.- Solamente por razón de interés general o servicio

público y en virtud de una ley se pueden crear impuestos,
aumentar los existentes o exonerar de su pago, en todo o en
parte.
Arto 125.- La introducción, circulación y venta de libros, folletos,
revistas o periódicos, estará exenta de toda clase de impuestos
fiscales, municipales y locales

Arto 126.- No hay privilegios personales en materia de impuestos

y demás cargas públicas. Los impuestos se establecerán en forma
proporcional y progresiva, tomando en cuenta la capacidad
tributaria de los contribuyentes. El sistema tributario deberá
orientarse hacia la imposición directa.

Fuera de esta contribución no existen otras de relevancia,

manteniendo similares atribuciones en materia de impuesto al
Congreso y Presidente de la República.
 Revolución Popular Sandinista

Después del derrocamiento del gobierno de Somoza, el 20

de julio de 1979 la JGRN promulgó el “Decreto
Fundamental del Gobierno de Reconstrucción Nacional”
que derogaba la Constitución del año 1974
complementándolo con el “Estatuto sobre los Derechos y
Garantías de los Nicaragüenses”. Ambos documentos
hicieron las veces de Constitución Política. En estos textos
no se integraron temas relativos a los tributos.
 Revolución Popular Sandinista

La Constitución Política fue aprobada el 19 de noviembre de

1986 y entró en vigencia en enero de 1987, lo relevante de
esta Carta Magna son los principios de legalidad establecidos
en el artículo 115 que indicaba “Los impuestos deben ser
creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo
y las garantías de los contribuyentes. El Estado no obliga a
pagar impuestos que previamente no están establecidos en
una ley.
Lo más característico de esta Constitución en la materia que nos
ocupa es que presentaba al establecer una misma función a dos
autoridades, así vemos que en su arto 138 Atribuciones de la
Asamblea Nacional, numeral 1 manifestaba que le correspondía
a esta Elaborar y aprobar las leyes y decretos, así como reformar
y derogar las existentes y en el artículo 150 Atribuciones del
Presidente de la República en su numeral 4 establecía que esta
autoridad podía dictar decretos ejecutivos con fuerza de ley en
materia de carácter fiscal y administrativo.
En esa época durante el receso legislativo se dictasen normas
legales en materia tributaria, lo cual fue reformado en el año
1995, mismo artículo 150, numeral 4 en la que se limitó al
Presidente de la República dictar decretos ejecutivos en materia
de carácter administrativa, tal y como ha quedado establecido
hasta le fecha de hoy.

La faculta exclusiva de aprobar los impuestos por la Asamblea

Nacional se ha mantenido inalterable desde el año 1995, en
Nicaragua solamente mediante Ley pueden ser creados los
tributos.
En las reformas que se han realizado con posterioridad al año
1995, han mantenido el principio de reserva de ley para crear
impuestos y otorgar beneficios fiscales, por lo que únicamente la
Asamblea Nacional de Nicaragua puede aprobar impuesto
mediante Ley.