El intercambio de información entre las Administraciones tributarias.

La globalización de la economía ha eliminado fronteras entre los distintos

estados, participando en un libre mercado, un aspecto muy importante a tomar en
cuenta en la temática de la tributación. Las administraciones tributarias no pueden
permanecer confinadas a sus jurisdicciones, de ahí que resulte elemental la
cooperación internacional entre países extranjeros para ejercer una administración
eficaz en la aplicación de las leyes tributarias internas. Uno de los mecanismos
utilizados es el intercambio de información entre los países.

Respecto a este mecanismo, Moreno (2015) expone: "El intercambio de

información en materia tributaria ha sumado puntos en la disminución de la
evasión y elusión, convirtiéndose en una herramienta para perseguir a todos
aquellos que efectúan operaciones encubiertas en países con los cuales se han
realizado o se realizarán convenios". P.17.

La transparencia fiscal en las operaciones económicas que ejercen las

distintas empresas multinacionales es una preocupación latente en las
administraciones, dado que cada vez más se implementan estrategias con el fin
de ocultar o tergiversar, es decir adulterar la verdadera capacidad económica que
poseen estas personas jurídicas.

Esta temática fue abordada en el Modelo de Código Tributario CIAT (2015)

estableciendo en su art. 101: " Formas de Asistencia Administrativa Mutua en
Materia Fiscal: 1. La Administracion Tributaria, en el marco de Convenios de
Derecho Internacional Tributario, podrá requerir o solicitar: actuaciones de
intercambio de información, sea por solicitud automática o espontaneas…"

Este Modelo de Código Tributario basado en la experiencia Iberoamericana

regula las relaciones entre las administraciones tributarias y contribuyentes y se
observa la ampliación de aspectos a tratar en la relación jurídica tributaria entre
ambos sujetos, aterrizando al tema de la información inmersa en el derecho
internacional, regulando el intercambio de información en los estados.
 Concurren diversas formas sobre las cuales se brinda el suministro de
información mutua entre países, un asunto de interés por la doctrina fiscal
internacional en el que Alink (2011) expresa: Existe una cantidad de instrumentos
legales internacionales sobre la base de los cuales puede darse el intercambio de
información para propósitos tributarios, incluyendo:

– Tratados tributarios bilaterales, los cuales generalmente están basados en el

Tratado Modelo de la OCDE sobre Ingresos y sobre Capital…Acuerdos
internacionales de asistencia judicial.

– Instrumentos internacionales diseñados específicamente para propósitos de

asistencia administrativa en cuestiones tributarias…El Convenio Modelo de CIAT
sobre el Intercambio de Información. P. 420.

Los tratados son acuerdos o convenios internacionales celebrados por

escrito entre Estados y regidos por el Derecho internacional, los tratados en
materia de tributación más conocidos son los tratados para evitar la doble
imposición. Por lo general se establecen tratados tributarios bilaterales en los que
se confieren derechos e imponen obligaciones sobre los dos Estados contratantes.
Una de las particularidades en cuanto a los convenios son las múltiples formas de
intercambio que se contemplan.

El consejo de la OCDE expone: "La OCDE es un foro único en el que las

Administraciones trabajan conjuntamente con el fin de afrontar los retos
económicos, sociales y medioambientales de la globalización" p. 3.

Los tratados de Modelo de la OCDE integrado por 32 países, también

ejecutan esfuerzos realizados con la finalidad de fortalecer a las Administraciones
y que están seas capaces de responder ante las nuevas áreas de interés como la
regulación de las sociedades, la economía de la información y los retos de una
población que envejece.

Gracias a este mecanismo de retroalimentación las Administraciones

pueden comparar sus experiencias políticas, buscar respuestas a problemas
comunes, identificar las prácticas correctas y trabajar en la coordinación de las
políticas nacionales e internacionales. Po otro lado existen también el modelo
CIAT, que también persigue el mismo objeto, en el que expone: Que el
intercambio de información, en todas sus modalidades, es uno de los principales
instrumentos para el control y prevención de la defraudación, evasión y elusión
tributarias y que un Acuerdo entre países con dichos fines, constituye un primer
paso dentro de la asistencia mutua de las administraciones tributarias. P.2.

En este ámbito, se puede observar la manera en como los estados han

considerado la cooperación internacional como una política de intercambio, a fin
de evitar y controlar prácticas de defraudación que violentan los principios
tributarios sobre las que se rige un estado.

El modelo de acuerdo de intercambio de informaciones tributarias del CIAT

establece como objeto: "…incluye informaciones generales sobre ramos de
actividad económica, fiscalizaciones simultáneas, y la realización de
fiscalizaciones en el extranjero, que asegure la precisa determinación, liquidación
y recaudación de los tributos comprendidos en el Acuerdo". P. 1.

Estos intercambios pueden ser bajo la forma de pedidos o intercambio

automáticos, en el caso de los pedidos compete a la autoridad competente
solicitar una información particular a la otra parte contratante respecto al fin que se
persigue y el modo automático puede referirse a información donde se abarcan
distintos casos individuales del mismo tipo usualmente consistente en detalles de
ingresos provenientes de fuentes en el país fuente, como intereses, dividendos,
regalías, etc.

Además, las informaciones espontaneas en las que las Administraciones

sin necesidad de solicitarla es suministrada por la contraparte si esta considera
sea de interés para uno de sus socios con fines tributarios. Una de las practicas
comunes es la ejemplificación mediante fiscalizaciones tributarias simultaneas en
la que dos estados proceden a ejecutar auditorias a una misma empresa, cada
uno en su territorio donde tengan un interés común o relacionado con vistas a
intercambiar cualquier información relevante que así obtengan.
 Este tipo de fiscalizaciones pueden ser particularmente útiles en el área de
precios de transferencia y para identificar esquemas de evasión de impuestos que
involucren a jurisdicciones de impuestos bajos. Todos estos instrumentos
fortalecen el actuar de cada una de las Administraciones Tributarias y ayudan a
descubrir la explotación o el abuso de leyes y procedimientos que facilitan la
evasión internacional.

En síntesis ante los posibles cambios que se pueden dar en el entorno

interno y externo, ofrece una oportunidad para que los gobernantes en aras de
ejercer un control en los contribuyentes quienes pueden llevar a cabo distintas
actividades económicas en diversas jurisdicciones tributarias, trabajen en la
modernidad de un sistema tributario en materia de fiscalidad internacional que
puede estar marcada en gran medida por la aplicación de distintos instrumentos
legales internacionales para contrarrestar las problemáticas de evasión y elusión
dentro de un estado.