CLASE SOBRE IMPUESTOS- ABOGACÍA-UNPAZ

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

CONDICIONES PARTICULARES.

Artículo 1° - Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o

demás sujetos indicados en esta ley, quedan alcanzados por el impuesto de
emergencia previsto en esta norma.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo

33.

Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan
sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo
computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente
abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el
límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente

argentina, conforme lo previsto en el Título V y normas complementarias de esta
ley.

HECHO IMPONIBLE

Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una

periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan

o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los
responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las
demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto
que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69,
se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo
79 y éstas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo
caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles

amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores

representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos
comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
 similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera
sea el sujeto que las obtenga.

5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la

transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga.

SUJETOS NO EMPRESA→ PERIODICIDAD + PERMANENCIA EN LA FUENTE

PRODUCTORA + HABILITACIÓN O EXPLOTACIÓN DE LA FUENTE
PRODUCTORA

SUJETO EMPRESA→ TEORÍA DEL BALANCE O RENTA INCREMENTO→

INGRESOS PERIÓDICOS Y OCASIONALES→ HACER UN BALANCE ENTRE
DOS ESTADOS PATRIMONIALES TOMADOS EN PERÍODO DISTINTOS.

TEORÍA DE LA FUENTE
La teoría de la fuente nos dice que los ingresos que tendrán que ser
considerados como ganancias son los que se generen por una
actividad determinada mantenida en el tiempo e intencional a la cual se le
descontarán los gastos necesarios para mantenerla y generar ingresos. No se
tendrán en cuenta ingresos esporádicos o los que se generen por la venta del
bien que genera los ingresos (extinción de la fuente).

- Periodicidad de la fuente: “respecto del concepto de periodicidad, ha

dicho García Belsunce en su obra clásica sobre el tema: ‘Desde el momento en
que se trata de un producto derivado de una fuente productiva que debe subsistir
al acto de producción, esa sola exigencia supone la periodicidad real o potencial
del producto’, agregando luego que ‘constituye rédito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el bien que lo originó, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significación alguna la
frecuencia relativa de ese ingreso’

- Permanencia de la fuente: “Por su parte, Rabinovich dice que la

permanencia de la fuente ‘constituye evidentemente la causa de la periodicidad
del rédito, pues, como es natural, no puede este renovarse periódicamente si la
fuente no tiene existencia relativamente … durable, agotándose con la primera
producción del rédito’. Se ve aquí entonces la íntima relación que existe entre
periodicidad y permanencia de la fuente, siempre teniendo en cuenta que la
primera es solo un indicio de la existencia de la segunda y no un elemento
constitutivo de la renta”.

- Habilitación de la fuente: en general, consiste en la preparación o el

acondicionamiento de los elementos productivos aptos para generar una
ganancia.

TEORÍA DEL BALANCE

En esta teoría, todo ingreso es considerado ganancia. Por más que sea algo
fortuito. Por lo tanto, todo aumento del capital se tomará como ganancia.
G. DE PRIMERA CATEGORÍA RENTA DEL SUELO→ Art. 41 - En tanto
no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la
primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces
respectivos:

a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y

rurales.

b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor

de terceros de derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros
derechos reales. (Inciso sustituido por art. 28 de la Ley N° 27.430 B.O.
29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y
surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la
componen. Ver art. 86 de la Ley de referencia)

c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o

inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste
no esté obligado a indemnizar.

d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o

arrendatario haya tomado a su cargo. (…)

Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios

obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o
rurales dados en sublocación.

G. DE SEGUNDA CATEGORÍA. Art. 45 - En tanto no corresponda incluirlas en

el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:

a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures,

cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios,
consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la
colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.

b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías

y los subsidios periódicos.

c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre

la vida.

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del

cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de LA
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en
el trabajo personal.
 e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los
planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea
de aplicación lo normado en el artículo 101.

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el

abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias
serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso,
cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión,
oficio o empleo.

g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de

consumo. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo,
resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79, inciso e).

h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la

transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente
esta clase de operaciones.

i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a

sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del
artículo 69.

j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de

instrumentos y/o contratos derivados. (…)

k) Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones,

valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, así como
por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre
inmuebles.

GANANCIAS DE TERCERA CATEGORÍA BENEFICIOS

EMPRESARIALES. Art. 49 - Rentas comprendidas. Constituyen ganancias de
la tercera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.

b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas

en el país.

c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el

fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V.

d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.

 e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario
y demás auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la cuarta
categoría.

f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de

la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios
previsto en el mencionado código.

g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones

en dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan
de las sumas que la Administración Federal de Ingresos Públicos juzgue
razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. (…)

CUARTA CATEGORÍA. Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categoría las

provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales,

municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin excepción,
incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.

En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder

Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio Público de la
Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017,
inclusive.

b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie

en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y en la medida que hayan
estado sujeto al pago del impuesto, y de los consejeros de las sociedades
cooperativas.

d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del

cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal.

e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades

cooperativas mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo 45,
que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno
percibido por aquéllos.
 f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea,
síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas
y fiduciario. (…)

EXENCIONES.

Art. 20 - Están exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las

de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales,

en cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta
ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o
actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por

los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de
países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación
de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los
mismos, todo a condición de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y

las que bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario, etc.),
distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades

civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación
e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura
física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan, directa
o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas
entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación
de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares, así como actividades de crédito o financieras —excepto las
inversiones financieras que pudieran realizarse a efectos de preservar el
patrimonio social, entre las que quedan comprendidas aquellas realizadas
por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas de Previsión Social,
creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales. (…)

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias

de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que
éstas proporcionen a sus asociados.
 h) los intereses originados por depósitos en caja de ahorro y cuentas
especiales de ahorro, efectuados en instituciones sujetas al régimen legal
de entidades financieras normado por la ley 21.526 y sus modificaciones.
(Inciso sustituido por art. 19 de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017.
Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y
surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos
que la componen. Ver art. 86 de la Ley de referencia)

(Nota: El Decreto N° 1.472/97, art. 1° (B.O. 5/1/98) prorroga hasta el día

31 de diciembre de 1998 la vigencia de la exención establecida en este
inciso.)

(inciso). ( Inciso eliminado por Ley N° 25.402, Art. 3°, inciso a), B.O.
12/1/2001.- Vigencia: A partir del 12/1/2001 y surtirá efecto para los
intereses percibidos a partir del 1° de enero de 2001, inclusive.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como

accesorios de créditos laborales.

Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se

reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en
virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión
social o como consecuencia de un contrato de seguro.

l) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría

de Micro, Pequeñas y Medianas Empresas según los términos del artículo
1° de la ley 25.300 y sus normas complementarias, correspondientes a
reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o
indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o
servicios. (Inciso incorporado por art. 20 de la Ley N° 27.430 B.O.
29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín
Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los
Títulos que la componen. Ver art. 86 de la Ley de referencia)

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física,

siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen
juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre
las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER
EJECUTIVO.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

HECHO IMPONIBLE. ART. 1.

• Venta de cosas muebles.
• Obras, locaciones y prestaciones de servicios mencionadas en el art. 3.
• Las importaciones definitivas de cosas muebles.
• Las prestaciones del inc. e del art. 3, realizada en el exterior

Para la ley ¨venta¨ es = ¨toda transferencia a título oneroso entre personas de

existencia visible o ideal, sucesiones indivisas, excepto la expropiación.

Casos comprendidos en ¨transmisión¨ = venta, permuta, dación en pago,

adjudicación por disolución de sociedades, los aportes sociales, las ventas y
subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

No se consideran ventas a las transferencias a consecuencia de reorganizaciones

de sociedades o fondos de comercio.

REQUISITO SUBJETIVO:

Las ventas deben ser realizada (art. 4) por:

a. Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

b. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
c. Quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o legado de
responsable.
d. Quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o
compras.
e. Las empresas constructoras que realicen otras sobre inmuebles propios.
f. Quienes presten servicios gravados
g. Quienes sean locadores, si la locación está gravada.

EXENCIONES.

Políticas→ libros, revistas, folletos e impresos similares; pan común,

leche, medicamentos de uso humano y agua mineral.

Técnicas → sellos postales, timbres fiscales, billetes, títulos, oro

amonedado en lingotes de buena entrega, monedas de curso legal

Otros→ Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos

mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas.

Otros (art. 9)→ La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines
de lucro, incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez,
minusvalía y discapacidad;

La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la

actividad académica o docente, y cuenten con una certificación de calificación
respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal
de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la
SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA dependiente del MINISTERIO
DE CULTURA Y EDUCACIÓN;
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago
de derechos de importación.

d) Las exportaciones.

e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o

municipalidades, sus respectivas reparticiones y entes centralizados y
descentralizados.

IMPUESTOS PROVINCIALES.

IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS.

Hi→ el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesión, locación de

bienes, obras o servicios y toda actividad a título oneroso, lucrativa o no, realizada
en forma habitual en el territorio de la provincia→ HABITUALIDAD + TÍTULO
ONEROSO + GENERACIÓN DE INGRESOS ¨BRUTOS¨

EXENCIONES→ bolsas de comercio; radiofonía y televisión; papeles emitidos

por N, P o M y sus rentas producidas; diarios, libros, revista; profesiones liberales
universitarias no organizadas en forma de empresa.

Convenios multilaterales. (el primero fue en 1958)

IMPUESTO INMOBILIARIO.

HI→ La situación jurídica de ser propietario o poseedor a título de dueño de un

bien inmueble. O sea, de tener la disponibilidad económica del inmueble como
propietario o haciendo las veces de tal.

BI→ valuación fiscal de catastro.

Exenciones→ inmuebles del Estado (N, P o M) y sus dependencias o reparticiones

autárquicas; templos religiosos, afectados a asistencia social, culturales,
científicos, deportivos; propiedad o usados por asociaciones obreras, de
empresarios, de profesionales, mutualistas o fomento; inscriptos en bien de
familia.

IMPUESTO A LOS SELLOS.

HI→ instrumentación de actos jurídicos, contrato u operaciones de contenido

económico. (en prov. De Bs. As., es además con abstracción de su validez, eficacia
jurídica o posterior cumplimiento, art. 219)

La instrumentación debe tener existencia material debidamente comprobada. No

basta con invocarla en el juicio, hay que exhibirlo.

La falta de pago del impuesto no hace inválido el acto jurídico.

Requisitos de instrumentación→ los instrumentos deben ser objetivamente
capaces de producir efectos jurídicos

Ejemplos especiales:

Actos formalizados por correspondencia epistolar o telegráfica cuando: la

propuesta sea respondida reproduciéndose en la respuesta las
enunciaciones esenciales que permitan determinar el objeto del contrato o
negocio jurídico; o cuando la propuesta o pedido son firmados por el
destinatario en prueba de aceptación.