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Principios constitucionales y
generalidades del Código
Tributario
Expositor: Francisco Mejia
francisco.mejia@talento.com.gt

Mayo, 2018

Talento Profesional
Aclaraciones

▪ Esta presentación contiene información en forma de

resumen y, por lo tanto, su uso es solo para orientación
general.

▪ No debe considerarse como sustituto de la investigación

detallada o del ejercicio de un criterio profesional propio.

▪ Este material no sustituye la consulta a leyes y

reglamentos vigentes.

▪ Los criterios acá vertidos son interpretaciones propias

del expositor y podrían no ser compartidos por otros
asesores o por la Administración Tributaria.

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Principios
constitucionales
Relación de los principios constitucionales con el pago de
impuestos en Guatemala

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 ¿Por qué es importante conocer los
principios constitucionales?

Los principios, derechos y/o las garantías

constitucionales se definen como los medios o
instrumentos que la Constitución pone a disposición de
los habitantes de Guatemala para sostener y defender
sus derechos frente a las autoridades, individuos o
grupos sociales.

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Como está
estructurada la
Constitución
La Constitución de 1985 se divide en tres
partes, las cuales son:
▪ Parte Dogmática (artículos del 1 al
139)
o Bien común e igualdad
o Derecho a la vida
o Derecho de defensa y debido
proceso
▪ Parte Orgánica (artículos del 140 al
262), estructura del Estado.
o Ejecutivo
o Legislativo
o Judicial
▪ Parte Procesal, Pragmática o Práctica
(artículos del 263 al 281)
o Exhibición personal
o Amparo
o Corte de Constitucionalidad
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Fuentes de ordenamiento jurídico

Disposiciones Constitucionales
(Art. 44, 175 y 204 Constitución Política)

Leyes, tratados y convenciones internacionales,

Código Tributario, leyes tributarias especificas
(bases de tributación)

Reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el

Organismo Ejecutivo

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¿Cómo deben resolverse los proceso
tributarios en los tribunales?

▪ Los Tribunales observarán siempre el principio de

jerarquía normativa y de supremacía de la
Constitución Política de la República, sobre
cualquier ley o tratado.

▪ Las leyes o tratados prevalecen sobre los

reglamentos.

▪ Carecen de validez las disposiciones que

contradigan una norma de jerarquía superior.

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Libertad de
acción (art. 5)

Toda persona tiene derecho a hacer lo

que la ley no prohíbe; no está obligada a
acatar órdenes que no estén basadas en
ley y emitidas conforme a ella. Tampoco
podrá ser perseguida ni molestada por
sus opiniones o por actos que no
impliquen infracción a la misma.

Artículo 154.- Función pública; sujeción a

la ley. Los funcionarios son depositarios
de la autoridad, responsables legalmente
por su conducta oficial, sujetos a la ley y
jamás superiores a ella.

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Derecho de
defensa (art. 12)

La defensa de la persona y sus

derechos son inviolables. Nadie podrá
ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber sido citado, oído y
vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido.
Ninguna persona puede ser juzgada por
Tribunales Especiales o secretos, ni por
procedimientos que no estén
preestablecidos legalmente.

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Irretroactividad
de la ley (art. 15)

La ley no tiene efecto retroactivo, salvo

en materia penal cuando favorezca al
reo.

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No hay delito ni
pena sin ley
anterior (art. 17)
No son punibles las acciones u
omisiones que no estén calificadas como
delito o falta y penadas por ley anterior a
su perpetración.
No hay prisión por deuda.

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Inviolabilidad de
correspondencia,
documentos y
libros (art. 25)
La correspondencia de toda persona, sus
documentos y libros son inviolables. Sólo
podrán revisarse o incautarse, en virtud de
resolución firme dictada por juez competente
y con las formalidades legales. Se garantiza el
secreto de la correspondencia y de las
comunicaciones telefónicas, radiofónicas,
cablegráficas y otros productos de la
tecnología moderna.
Los libros, documentos y archivos que se
relacionan con el pago de impuestos, tasa,
arbitrios y contribuciones, podrán ser
revisados por la autoridad competente de
conformidad con la ley. Es punible revelar el
monto de los impuestos pagados, utilidades,
pérdidas, costos y cualquier otro dato
referente a las contabilidades revisadas a
personas individuales o jurídicas, con
excepción de los balances generales, cuya
publicación ordene la ley. Talento Profesional
 ▪ Los habitantes de la República de
Guatemala tienen derecho a dirigir,
individual o colectivamente, peticiones
a la autoridad, la que está obligada a
tramitarlas y deberá resolverlas
Derecho conforme a la ley.
▪ En materia administrativa el término
de para resolver las peticiones y notificar
las resoluciones no podrá exceder de
petición treinta días.
▪ En materia fiscal, para impugnar
(art. 28) resoluciones administrativas en los
expedientes que se originen en reparos
o ajustes por cualquier tributo, no se
exigirá al contribuyente el pago previo
del impuesto o garantía alguna.

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Principios Constitucionales de los
Tributos
▪ Libre acceso a tribunales y dependencias del Estado (art. 29).
Toda persona tiene libre acceso a los tribunales,
dependencias y oficinas del Estado, para ejercer sus acciones
y hacer valer sus derechos de conformidad con la ley.

▪ Publicidad de los actos administrativos (art. 30). Todos los

actos de la administración son públicos. Los interesados
tienen derecho a obtener, en cualquier tiempo, informes,
copias, reproducciones y certificaciones que soliciten y la
exhibición de los expedientes que deseen consultar, salvo que
se trate de asuntos militares o diplomáticos de seguridad
nacional, o de datos suministrados por particulares bajo
garantía de confidencia.

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Principios Constitucionales de los
Tributos
▪ Acceso a archivos y registros estatales (art. 31). Toda persona
tiene el derecho de conocer lo que de ella conste en archivos,
fichas o cualquier otra forma de registros estatales, y la
finalidad a que se dedica esta información, así como a
corrección, rectificación y actualización.

▪ Objeto de citaciones (art. 32). No es obligatoria la

comparecencia ante autoridad, funcionario o empleado
público, si en las citaciones correspondientes no consta
expresamente el objeto de la diligencia.

▪ Deberes y derechos cívicos (art. 135). Son derechos y

deberes de los guatemaltecos, además de los consignados en
otras normas de la Constitución y leyes de la República, los
siguientes: (...) d. Contribuir a los gastos públicos, en la forma
prescrita por la ley.
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Principios Constitucionales de los
Tributos
▪ Funciones del Presidente de la República (art. 183). Son
funciones del Presidente de la República:

s. Exonerar de multas y recargos a los contribuyentes que

hubieren incurrido en ellas por no cubrir los impuestos dentro de
los términos legales por actos u omisiones en el orden
administrativo.

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 Principio de legalidad (239)

Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos

ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como
determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relación tributaria;

b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo.

Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se

concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los
procedimientos que faciliten su recaudación.
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 Principio de capacidad de pago (243)

El sistema tributario debe ser justo y equitativo.

Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al

principio de capacidad de pago.

Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación

interna.

Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador

atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o
más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o período de
imposición.

Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la presente

Constitución, deberán eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco.

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Generalidades del
Código Tributario

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Código Tributario

Fuentes de ordenamiento jurídico

Caracter y campo de aplicación (Art. 1)
tributario (Art. 2)
Las normas del Código Tributario son Son fuentes de ordenamiento jurídico
de derecho público y regirán las tributario y en orden de jerarquía:
relaciones jurídicas que se originen
de los tributos establecidos por el
Estado, con excepción de las 1. Las disposiciones
relaciones tributarias aduaneras, constitucionales.
municipales y toda relación jurídico
tributaria a las que se aplicarán en 2. Leyes, tratados y convenciones
forma supletoria. internacionales

3. Reglamentos que por

Acuerdo Gubernativo dicte el
Organismo Ejecutivo.

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 ¿Quienes intervienen en el Sistema
tributario?
Estado Corte de
Constitucionalidad

Legislativo

Ejecutivo

Judicial
Personas MFP
Jurídicas
SAT

Sujeto Pasivo Sujeto Activo

(Contribuyente) (Estado)
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Art. 17 C.T. Art. 18 C.T.
Materia privativa Art.3
Se requiere la emisión de una ley para:
1. Decretar tributos
ordinarios y extraordinarios,
reformarlos y suprimirlos.
2. Definir el hecho
generador de la obligación
tributaria.

3. Establecer el sujeto pasivo del

tributo como contribuyente o
responsable y la responsabilidad
solidaria.

4. La base imponible. 5. La tarifa o tipo impositivo.

Son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores

a la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la
Constitución Política de la República de Guatemala, en el Código
Tributario y en las demás leyes tributarias.
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 La aplicación, interpretación e integración de las
Principios normas tributarias, se hará conforme a los
aplicables a principios establecidos en la Constitución Política
interpretación
de la República de Guatemala, los contenidos en
este Código, en las leyes tributarias especificas y
(Art. 4) en la Ley del Organismo Judicial.

En los casos de falta, oscuridad, ambigüedad o

insuficiencia de una ley tributaria, se resolverá
conforme a las disposiciones del Artículo 4 del Código.
Integración
Sin embargo, por aplicación analógica no podrán
analógica
instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse,
(Art. 5)
modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros
beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias

En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de

Conflicto entre cualquiera otra índole, predominarán en su orden, las
leyes (Art. 6) normas de este Código o las leyes tributarias relativas
a la materia especifica de que se trate.

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Vigencia en el tiempo (Art. 7)
1. Regirán desde la fecha en ellas establecidas
(siempre que ésta sea posterior a la emisión de la
norma). Si no lo establecen, empezaran a regir
después de 8 días de su publicación en el Diario
La aplicación Oficial.
de leyes
tributarias
dictadas en 2. Cuando por reforma de una norma tributaria
diferentes se estableciere diferente cuantía o tarifa para uno o
épocas, más impuestos, éstas se aplicarán a partir del
se decidirá primer día hábil del siguiente período impositivo, con
conforme a las el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del
disposiciones contribuyente.
siguientes:
3. En cuanto a infracciones, tendrán efecto
retroactivo las que supriman infracciones y
establezcan sanciones más benignas, siempre que
favorezcan al infractor.

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 4. La posición jurídica constituida bajo una ley
anterior, se conserva bajo el imperio de otra
posterior. Las normas tributarias que modifiquen
cualquier situación respecto a los supuestos
contemplados en leyes anteriores, no afectarán los
derechos adquiridos de los contribuyentes.

5. Las leyes concernientes a la sustanciación y

Vigencia en el
ritualidad de las actuaciones ante la Administración
tiempo:
Tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde
(Cont.)
el momento en que deben empezar a regir; pero
los plazos que hubieren principiado a correr y las
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán
por la ley vigente al tiempo de su iniciación.

6. Las situaciones no previstas, se regirán por lo

dispuesto en la Ley del Organismo Judicial, en lo
que sean aplicables.

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Tributos: Concepto y clases Arts. 9 al 13
Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.

Clases de tributos:
▪ Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
▪ Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
▪ Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la
realización de obras públicas o de servicios estatales.
▪ Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra
pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su
recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

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Concepto de obligación tributaria

La obligación tributaria constituye un vínculo

jurídico, de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de
ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo,
surge al realizarse el presupuesto del hecho
generador previsto en la ley y conserva su
carácter personal a menos que su cumplimiento
se asegure mediante garantía real o fiduciaria,
sobre determinados bienes o con privilegios
especiales.

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Atribuciones de la SAT (Art. 98 y 98”A”)
Entre otras revisar los libros,
documentos y archivos de los
contribuyentes y agentes de
retención o de percepción, que se
relacionen con la determinación y el
pago de las obligaciones tributarias,
incluyendo el sistema informático
que utilice el contribuyente.

Asimismo, podrá requerir la

producción de listados e
integraciones, y la realización de
pruebas.

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Elementos de la fiscalización Art. 100
▪ Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del
contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y
financieras para establecer la base imponible en los tributos y
comprobar la cancelación de la obligación tributaria. Podrá revisar
la documentación y archivos almacenados en papel o medios
magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital
del contribuyente y requerir y obtener de éste toda la información
necesaria incluso por los mismos medios, para establecer su
verdadera situación tributaria.

▪ Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de

los bienes que se importen o exporten.

▪ La AT esta facultada a requerir al contribuyente y este a su vez

obligado a presentar las copias, fotocopias o cualquier otro medio,
la documentación y archivos almacenados en papel o medios
magnéticos.

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Esquema general del proceso de
Inspección de la SAT
Notificación del Plazo de 3 días
requerimiento de (improrrogables)
información de SAT

Los funcionarios de la SAT Los funcionarios de la SAT se

podrán solicitar presentan al domicilio fiscal
documentación adicional del contribuyente

Al concluir la inspección fiscal, se suscribirá

acta en presencia del Representante Legal
del contribuyente o empleado responsable

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Notificaciones Personales Art. 130
Se notificaran personalmente las resoluciones que:
1. Determinen tributos.
2. Determinen intereses.
3. Impongan sanciones.
4. Confieran o denieguen audiencias.
5. Decreten o denieguen la apertura a prueba.
6. Denieguen una prueba ofrecida.
7. Las que fijan un plazo para que una persona haga o
deje de hacer, entregue, reconozca o manifieste su
conformidad o inconformidad en relación con algún
asunto.
8. Las resoluciones en que se acuerde un
apercibimiento y en las que se haga efectivo.
9. Las resoluciones en las que se otorgue o deniegue un
recurso y las que los resuelvan.

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Art. 133 Forma de hacer las La notificación podrá ser entregada a los
notificaciones. familiares, empleados domésticos o de
otra naturaleza, o a la persona idónea y
La placa de circulación es el distintivo de
mayor de edad que se encuentre en
identificación
El notificador permanente y visible de los
o un Notario cualquiera de los lugares indicados.
vehículos.
designado La ATpor
únicamente
la SAT proporcionara
irá a:
placas para uso comercial de transporte de
Si no encuentra persona idónea para
persona o carga, transporte escolar, uso
1. Domicilio fiscal del recibir la cédula o si habiéndola se
agrícola, industrial, de construcción, de
contribuyente o en negare a recibirla, ésta será fijada en la
servicios o de distribuidor, a lossu defecto,
vehículos puerta, expresando la fecha y hora de la
2. A la residencia,
propiedad de contribuyentes que se actuación; también pondrá razón en el
3. Oficina,
encuentren inscritos ante la AT. expediente de haber notificado en esa
4. Establecimiento comercial de forma, especificando que no encontró
En caso
su de enajenación,ola AT debe verificar si
propiedad; persona idónea, o que habiéndola
el nuevo propietario se encuentra inscrito encontrado, ésta se negó a recibir la
5. Al lugar donde habitualmente
como contribuyente del IVA, de lo contrario cédula.
la AT,se
de encuentre o concurra
oficio, hará el cambio de tipo quien
y serie
deba ser notificado.
de placa. La Administración Tributaria podrá
notificar en las direcciones electrónicas
que para tal propósito informen los
contribuyentes, contando al efecto con
aviso de recepción, el cual deberá
constar en papel.

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Actas Art. 151
De los hechos que pueden constituir incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deberá
dejarse constancia documentada y se ordenará la
instrucción del procedimiento que corresponda.

El contribuyente presunto infractor, deberá estar

presente y podrá pedir que se haga constar lo que
estime pertinente. En su ausencia, este derecho podrá
ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo
cargo se encuentre la empresa, quién deberá informar al
contribuyente de manera inmediata.

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Mecanismo previo para solucionar el
conflicto tributario

Artículo 145 “A” del CT:

Mecanismo Previo de Solución de Conflicto: En

caso que el contribuyente acepte expresamente las
inconsistencias en la determinación tributaria en la
audiencia previa, se le hace una rebaja de los
intereses en un 40% y de la sanción en un 80%.

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 PASO 1
Procedimiento Conferimiento de audiencia
Administrativo (Art. 146)
Si se discuten
Aportación de cuestiones
de hecho PASO 2
Pruebas Evacuación de audiencia
(Art.146)
Si se declara sin lugar el ocurso
procede interponer Amparo ante
tribunales
PASO 3
Enmienda y
nulidad Resolución
Sin lugar
(Art.149)
Si hubiera
vicio PASO 4 Ocurso
sustancial
Recurso de Revocatoria (Art. 155)
(Art. 154)

Con lugar
Favorable al
Resolución del TRIBUTA contribuyente = FIN DEL
El TRIBUTA declara sin lugar el Recurso de Revocatoria PROCESO
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Recurso de lo contencioso
Administrativo

Si la resolución es desfavorable al contribuyente,

este presentará el Recurso de lo Contencioso
Administrativo dentro de los 30 días hábiles,
contados a partir del día hábil siguiente a la fecha
en que se hizo la última notificación de la
resolución del recurso de revocatoria o de
reposición, en su caso ante los Tribunales
correspondientes. (Artículos 161 al 168).

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Reducción de sanciones por ajuste de SAT

Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los

impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin
impugnarlos, aplicarán las siguiente rebajas:

Evacuación de Recurso de Contencioso

Audiencia Revocatoria Administrativo

Si no evacua la Si no se presenta el Si no se impugna o

audiencia, se le recurso de se desiste del
aplicará una rebaja revocatoria, se le proceso, se le
del 75%. aplicará una rebaja aplicará una rebaja
de 50%. del 25%.

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Art. 75 Extinción de la Art. 76 Prescripción
Responsabilidad Las infracciones y sanciones
La placa de circulación es el distintivo de
Las infracciones
identificación permanenteyy sanciones
visible de los tributarias prescriben por
vehículos. La AT únicamente proporcionara
tributarias se extinguen por los el transcurso de cinco
placas para uso comercial de transporte de
motivos siguientes:
persona o carga, transporte escolar, uso
años, contados a partir
agrícola, industrial, de construcción, de de la fecha en que se
servicios o de distribuidor, a los vehículos cometió la infracción o
1.propiedad
Muerte del infractor.
de contribuyentes que se
encuentren inscritos ante la AT. quedó firme la sanción,
2. Exoneración o condonación.
respectivamente.
3.EnPrescripción.
caso de enajenación, la AT debe verificar si
4.elcomo
nuevo propietario se encuentra inscrito
En los casos de declaración
contribuyente del IVA, de lo contrario
la de
AT, deincobrabilidad.
oficio, hará el cambio de tipo y serie
de placa.

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Infracciones sancionadas con el cierre
temporal (Art. 85)
1. No emitir o no entregar
facturas, notas de débito, notas
de crédito o documentos exigidos
por las leyes tributarias
específicas, en la forma y plazo
establecidos en las mismas.
Infracciones
tributarias
3. Utilizar máquinas
registradoras, cajas registradoras
u otros sistemas no autorizados
por la AT, para emitir facturas u
otros documentos.
2. Emitir facturas, notas de
débito, notas de crédito u
otros documentos exigidos
que no estén autorizados
por la AT.
4. No haber autorizado y
habilitado los libros
contables u otros registros
obligatorios establecidos en
el Código de Comercio y
las leyes tributarias
específicas.
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Cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios (Art. 86)
El cierre será ejecutado por el Juez que lo
decretó con la intervención de un
representante de la AT, quien impondrá
sellos oficiales con la leyenda “CERRADO
TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN
TRIBUTARIA” y el sello del tribunal
indicando “POR ORDEN JUDICIAL”.
El cierre se aplicará por un plazo mínimo
de 10 días y por un máximo de 20 días
continuos. La sanción se duplicará, si el
infractor opone resistencia o antes de
concluir el plazo de la sanción viola u
oculta los dispositivos de seguridad o por
cualquier medio abre o utiliza el local.
Cuando el infractor sea propietario de
varias empresas, establecimientos o
negocios, pero cometa la infracción
solo en uno de ellos, la sanción se
aplicará únicamente en aquel en que
se cometió la infracción.
A solicitud del sancionado, el juez podrá
reemplazar la sanción de cierre temporal
por una multa equivalente hasta el 10%
de los ingresos brutos. Dicha multa no
podrá ser menor a Q10,000.00. Para los
inscritos como Pequeño Contribuyente
del IVA, la sanción se podrá reemplazar
por una multa de Q5,000.00.
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 Computo de Recargos
(Art. 87)
Los recargos se aplicarán
desde el día inmediato
siguiente a la fecha del
vencimiento del plazo
establecido para pagar el
tributo, hasta el día anterior
al en que se efectúe el
pago del mismo.
Mora (Art. 92)
Se aplicará una sanción por cada
día de atraso equivalente a
multiplicar el monto del tributo a
pagar, por el factor 0.0005 (18%
anual), por el número de días de
atraso. La sanción por mora no
aplicará en casos de reparos,
ajustes a determinaciones
incorrectas, en los cuales se
aplicará la sanción por omisión
de pago.
La sanción por mora es
independiente del pago de los
intereses resarcitorio.
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Art. 88 Omisión de pago
de Tributos
La omisión de pago de
tributos se constituye por la
falta de determinación o
determinación incorrecta de
la obligación tributaria por
parte del sujeto pasivo,
detectada por la AT siempre
y cuando la falta no
constituya delito.
Será sancionada con una
multa equivalente al 100%
del importe del tributo
omitido.
Art. 91 Pago
extemporáneo de tributos
retenidos, percibidos y del
Impuesto al Valor
Agregado
Quienes actuando en
calidad de agente de
retención o de percepción o
contribuyentes del IVA no
enteren en las cajas fiscales
correspondiente, dentro del
plazo establecido, los
impuestos retenidos o el
IVA, serán sancionados con
multa equivalente al 100%.
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Resistencia a la Acción Fiscalizadora Art. 93

Constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o impida

la acción fiscalizadora de la AT, después de vencido el plazo improrrogable
de 3 días, contados a partir del día siguiente de la notificación del
requerimiento para presentar la documentación o información de carácter
tributario, contable o financiero.

También constituye resistencia a la acción fiscalizadora, cualquier acción u

omisión que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos o al sistema informático del contribuyente, oficinas
de depósitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte…

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Resistencia a la Acción Fiscalizadora
de la AT Art. 93
… se consideran acciones de resistencia:
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la
AT pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse o proporcionar información e impedir el acceso inmediato a los
libros, documentos y archivos, o al sistema informático del contribuyente
que se relacionan con el pago de impuestos necesario para establecer la
base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación.
3. Negarse a proporcionar la información referente a actos, contratos u otros
hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.
4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido,
en los caos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío o delitos contra el
patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos,
archivos o sistemas informáticos.
5. No registrar las cuentas bancarias o no tener disponibles las conciliaciones
bancarias.

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Resistencia a la Acción Fiscalizadora
de la AT Art. 93

Sanción:
Multa equivalente al 1% de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el último periodo
mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del
impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las
que se constituyen en forma inmediata, la sanción
se duplicará.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la AT, es
necesaria la intervención de Juez, se aplicará lo
dispuesto en el Art. 358 “D” del Código Penal.

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Infracciones a los Deberes Formales
Infracción Sanción
Omisión de dar aviso a la AT, de cualquier Multa de Q50.00 por cada día de atraso con
modificación o actualización de los datos de una sanción máxima de Q1,500.00.
dentro del plazo de 30 días a partir de la fecha
del cambio.

Omisión o alteración del NIT o de cualquier Multa de Q100.00 por cada documento.
otro requisito exigido en declaraciones y Máximo de sanción será de Q1,000.00. En
recibos de tributos. ningún caso la sanción máxima excederá el 1%
de los ingresos brutos.

Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o Multa equivalente al monto del Impuesto
el documento que legalmente soporta la correspondiente de la transacción.
transacción.

No llevar al día los libros contables u otros Multa de Q.5,000.00 cada vez que se le
registros obligatorios establecidos en el Código fiscalice.
de Comercio y otras leyes.

Llevar los libros y registros contables, en forma Multa de Q.5,000.00 cada vez que se le fiscalice
distinta a la que obliga el Código de Comercio y establezca la infracción.
y las leyes tributarias.

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Infracciones a los Deberes Formales
Infracción Sanción
Ofertar bienes y servicios sin incluir en el Multa de Q.5,000.00 cada vez que se le
precio el impuesto, cuando corresponda. fiscalice.

No percibir o retener los tributos. Multa equivalente al impuesto cuya

retención omitiere.

Extender facturas u otros documentos que Multa de Q100.00 por cada documento.
no cumplan con alguno de los requisitos Máximo de sanción será de Q5,000 por
formales según la ley. periodo mensual.

Presentar las declaraciones después del Multa de Q50.00 por cada día de atraso
plazo establecido en la ley. hasta un máximo de Q1,000.00.

No concurrir a las oficinas tributarias Multa de Q1,000.00 por cada vez que sea
cuando su presencia sea requerida. citado y no concurriere.

Que el comprador no realice el traspaso Multa equivalente al 100% del impuesto

de la propiedad de los vehículos en el que corresponda conforme a la tarifa que
registro legal correspondiente. establece la Ley del IVA.

Talento Profesional
Infracciones a los Deberes Formales
Infracción Sanción
No dar aviso dentro del plazo que Multa de Q500.00.
establece la ley específica, de cualquier
cambio producido en las características de
los vehículos inscritos.

La no presentación ante la AT de los Una multa de Q5,000 la primera vez;

informes establecidos en las leyes Una multa Q10,000 la segunda vez;
tributarias. Más de dos veces multa de Q10,000 mas
el 1% de ingresos brutos.

Utilizar máquinas registradoras u otros Multa de Q5,000.00

sistemas, en establecimientos distintos sin
dar aviso a la AT.

Realizar, sin estar inscrito, actividades Multa de Q10,000.00

para las cuales las normas tributarias
establecen la obligación de estar inscrito

No efectuar el pago de tributos o no Multa de Q1,000.00, sin perjuicio del

proporcionar la información por medio de cumplimiento de la obligación.
los sistemas de uso obligatorio.

Talento Profesional
Infracciones a los Deberes Formales
Infracción
Emitir en forma ilegible, borrosa o
incompleta facturas u otros documentos
que la AT haya autorizado.
Sanción
Multa de Q5,000.00 en cada período
mensual que se establezca la infracción.

El Agente de Retención que no extienda o Multa de Q1,000.00 por cada constancia de

extienda extemporáneamente, la retención no entregada a tiempo.
constancia de retención que corresponda.

La no exhibición del protocolo por el Multa de Q5,000.00

notario, a requerimiento de la AT, salvo el
caso de testamentos

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