IMPUESTO DE RENTA

PERSONAS NATURALES
Periodo gravable 2019

FERNANDO PINZÓN ESCOBAR

 ¿Qué documentos debe tener para realizar su declaración de renta?
Documento indispensable:
Copia del certificado de inscripción en el nuevo Registro Único Tributario "RUT" debidamente actualizado, de ser necesario.

Para determinar el patrimonio:

Para diligenciar esta sección requiere tener a disposición los documentos en los que consten la titularidad de los bienes e inversiones y los que
respaldan las deudas, con valores certificados a 31 de diciembre de 2019; para su ilustración se enuncian algunos de ellos, según el caso, debe
conservar la totalidad de los soportes.

a. Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorro y corrientes emitidos por las entidades financieras.

b. Certificados de las inversiones emitidos por las entidades donde se constituyó la inversión, por ejemplo: CDT, bonos, derechos fiduciarios,
inversiones obligatorias, entre otras.

c. Declaración o estado de cuenta, de impuesto predial de los bienes inmuebles que posea.

d. Escrituras de adquisición de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos públicos.

e. Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisición de los vehículos.

f. Relación de los muebles, enseres, maquinaria y equipo, por su valor de adquisición más adiciones y mejoras.

g. Certificado de avalúo técnico de los bienes incorporales tales como good will, derechos de autor, propiedad industrial, literaria, artística,
científica y otros.

h. Letras, pagarés, hipotecas y demás documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a los requisitos de ley.
 ¿Qué documentos debe tener para realizar su declaración de renta?

Para determinar los ingresos:

Para diligenciar esta sección requiere tener a disposición los documentos en los que consten los ingresos que recibió durante el año
gravable 2019:

a. Certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales y rentas de trabajo en general.

b. Certificado de Ingreso promedio de los últimos seis meses anteriores a la fecha del pago de las cesantías e intereses sobre las mismas.

c. Certificado de salario básico, siempre y cuando haya tenido la calidad de oficial o suboficial de las Fuerzas Militares o de la Policía Nacional
o agente de la Policía Nacional.

d. Certificado de las primas, bonificaciones, horas extras y demás complementos salariales, siempre y cuando sea ciudadano colombiano y
que integre las reservas oficiales de primera y segunda clase de la Fuerza Aérea, mientras ejerza la actividad de piloto.

e. Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del trabajador, seguro por
muerte y compensaciones por muerte de miembros de las Fuerzas Militares y Policía Nacional.

f. Certificado por prima de localización de vivienda (pactada con anterioridad a 31 de julio de 1995).

g. Certificado de la prima especial y la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 para los servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores.

h. Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensión o devoluciones de saldos de ahorro pensional.

i. Certificados de Ingresos por concepto de honorarios, comisiones y servicios

 ¿Qué documentos debe tener para realizar su declaración de renta?

Para determinar los

ingresos
j. Certificados de los rendimientos financieros pagados durante el año, expedidos por las entidades correspondientes.

k. Certificado de pago de recompensas.

l. Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el año, expedidos por las sociedades de las cuales es socio o accionista.

m. Certificados de pagos de indemnizaciones por destrucción y renovación de cultivos y por control de plagas.

n. Certificados de ingresos recibidos durante el año por concepto de utilidades repartidas por sociedades liquidadas.

ñ. Certificados de ingresos recibidos por concepto Incentivo a la Capitalización Rural.

o. Certificados de pagos por concepto de alimentación, efectuados por su empleador.

p. Certificado por incentivo forestal.

q. Certificados o autorizaciones para la prestación de servicios de ecoturismo expedido por las autoridades competentes.

r. Certificados de pago de indemnizaciones por seguros de vida.

s. Certificados expedidos por las autoridades competentes que respalden exenciones para extranjeros contempladas en tratados o
convenios internacionales.

t. Certificados por concepto de dividendos y participaciones recibidos en el año.

 ¿Qué documentos debe tener para realizar su declaración de renta?

Para determinar los pagos que constituyen deducciones:

Para diligenciar esta sección requiere tener a disposición los documentos en los que consten los pagos efectuados en el año 2019 y que
tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad generadora de renta:

a. Certificado de pagos de intereses por préstamos para adquisición de vivienda.

b. Certificados por pagos de salud prepagada.

c. Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos, centros de reclusión, en mantenimiento y conservación de
obras audiovisuales, en librerías, proyectos cinematográficos y otros.

d. Certificados por donaciones a la Nación, departamentos, municipios, distritos, territorios indígenas y otros.

e. Relación de facturas de gastos, indicando el valor total.

f. Relación de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantías y otros.

g. Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensación, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -
ICBF, empresas promotoras de salud, administradoras de riesgos laborales, fondos de pensiones y otros.

h. Pagos por concepto de impuestos de Industria y Comercio, Avisos y Tableros y Predial.

i. Certificados de las donaciones e inversiones que haya efectuado durante el año.

 Art. 592. Quienes no están obligados a
declarar.
1. Los contribuyentes personas naturales y sucesiones
ilíquidas que no sean responsables del impuesto a las
ventas, que en el respectivo año o período gravable
hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400
UVT** y que el patrimonio bruto en el último día del
año o período gravable no exceda de 4.500 UVT*.
Art. 592. Quienes no están obligados a declarar.

2. Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o

domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren
estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los
artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la fuente así
como la retención por remesas***  cuando fuere del caso, les
hubiere sido practicada.

3.Los asalariados a quienes se les eliminó la declaración tributaria.

4. Los contribuyentes señalados en el artículo 414-1 de este

Estatuto.
 Art. 593. Asalariados no obligados a declarar.
asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por
ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y
reglamentaria, siempre y cuando en relación con el respectivo año gravable
se cumplan los siguientes requisitos adicionales:

1. *2* -Modificado-Que el patrimonio bruto en el último día del año o

período gravable no exceda de de 4.500 UVT*.

2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.

3. *3* -Modificado- Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo

año gravable ingresos totales o superiores a 4.073 UVT (2012)*. *4* 1.400
uvt  Dcto 2972 de 2013.
 Art. 593. Asalariados no obligados a declarar.
PAR 1. El asalariado deberá conservar en su poder los certificados de retención en la
fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Administración de
Impuestos Nacionales así lo requiera.

PAR 2. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo a que se
refiere el inciso 1o. y el numeral 3o. del presente artículo, no deben incluirse los
correspondientes a la enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas,
apuestas o similares.

PAR 3. Para los efectos del presente artículo, dentro de los ingresos originados en la
relación laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de
jubilación, vejez, invalidez y muerte.
 Art. 594. El certificado de ingresos y retenciones
reemplaza la declaración para los asalariados no
declarantes.

Para los asalariados no declarantes, el certificado de ingresos y retenciones, con el cumplimiento de los
requisitos señalados en las normas legales, reemplaza para todos los efectos, la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios.

Art. 594-2. Declaraciones tributarias presentadas por los no

obligados.

Las declaraciones tributarias presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno.
 OBLIGADOS A DECLARAR

Residentes - no Valor UVT

UVT 2019 [$]
residentes 2019

Ingresos 1.400 34.270 47.978.000

Patrimonio 4.500 34.270 154.215.000
Compras y 1.400 34.270 47.978.000
consumos
Consignacion 1.400 34.270 47.978.000
es
No
 DECLARACIÓN DE RENTA
▪ ARTICULO 26 ET.. Determinación de la renta líquida gravable:
Ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable (*)

(-) devoluciones, rebajas y descuentos

(=) ingresos netos

(-) costos realizados imputables a tales ingresos
(=) Renta Bruta
(-) deducciones realizadas

(=) Renta Líquida Vs Renta Presuntiva

(-) Rentas Exentas

Que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su
(*)
(=) Renta
percepción, Liquida
y que no hayanGravable x tarifa exceptuados.
sido expresamente
 Residencia para efectos fiscales Nacionales
Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales nacionales que
cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones durante el respectivo año o período gravable:

1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de trescientos
sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua
o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona
es residente a partir del segundo año o periodo gravable.

2. Que el cónyuge o compañero permanente o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia
fiscal en el país.
3. Que el 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional.

4. Que el 50% o más de sus bienes sean administrados en el país.

5. Que el 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.

6. No haber acreditado la residencia fiscal en el exterior , en caso de haber sido requerido por la DIAN.

7. Que tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.
 NO RESIDENTES
Solo está obligado a declarar si sus ingresos en el país superan los 1,400 UVTs
($ 47,978) y que no le hubieren hecho retenciones, o que las retenciones que
le practicaron son las de los artículos 407 al 409 del E.T.

• Dividendendos y participaciones (391 E.T.)

• Intereses., comisiones, regalías, arrendamientos compensaciones por

servicios personales, explotación de toda especiede propiedad industrial,
propiedad intelectual 20%

• Servicios prestados por personas no residentes 20%

• Pagos por rendimientos financieros realizados a personas no residentes 15%

El solo hecho de tener patrimonio poseído en el país no lo obliga a declarar.

Art. 115. Deducción de impuestos pagados y otros.
Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que
efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable por parte del contribuyente,
que tengan relación de causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto
sobre la renta y complementarios.

En el caso del gravamen a los movimientos financieros será́ deducible el cincuenta por ciento
(50%) que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año
gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado
por el agente retenedor.

Las deducciones de que trata el presente artículo en ningún caso podrán tratarse

simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.
Art. 115. Deducción de impuestos pagados y otros.
El contribuyente podrá́ tomar como descuento tributario del impuesto
sobre la renta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros.
Para la procedencia del descuento del inciso anterior, se requiere
que el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros sea efectivamente
pagado durante el año gravable y que tenga relación de causalidad
con su actividad económica. Este impuesto no podrá́ tomarse como costo o
gasto.
PAR 1. El porcentaje del inciso 4 se incrementará al cien por ciento (100%) a
partir del año gravable 2022.
PAR 2. El impuesto al patrimonio y el impuesto de normalización no son
deducibles en el impuesto sobre la renta.
PAR 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los gremios serán deducibles del
impuesto de renta.
 Renta Líquida
CEDULA
GENERAL
Rentas de Trabajo + Rentas de Capital + Rentas no Laborales
Rentas de Trabajo + Rentas de Capital + Rentas no Laborales

Renta
Líquida
Tabla del Art. 241 E.T.
No se suma la cédula que dé pérdida, es compensable en periodos futuros

Más las cédulas de Pensiones (Art. 337- tabla 241 y dividendos y Participaciones Art. 338 tabla 242
 CAMBIOS SIGNIFICATIVOS
• De los grandes favorecidos con este cambio, son aquellos con ingresos en
la cedula de rentas no laborales, pues  la limitación de beneficios
tributarios, rentas exentas y deducciones, pasaron del 10% o 1.000 UVT  al
40% o 5.040 UVT.

• Así mismo, la tarifa aplicable, con la modificación del artículo 241 del
Estatuto Tributario, fue benéfica para quienes tiene rentas no laborales,
pues el tramo no gravado pasó de 600 UVT a las 1.090 UVT, que tenían
antes de la ley 1819 de 2016.
Art. 336. Renta líquida gravable de la cédula general.

Nota 1. Para efectos de establecer la renta líqUida de la cédula general,

se seguirán las siguientes reglas:

1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto excepto los

correspondientes a dividendos y ganancias ocasionales.

2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no constitutivos de renta

imputables a cada ingreso.

3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las

deducciones especiales imputables a esta cédula, siempre
que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del numeral anterior,
que en todo caso no puede exceder de cinco mil cuarenta (5.040) UVT.
Art. 336. Renta líquida gravable de la cédula general.

4. En la depuración de las rentas no laborales y las rentas de

capital se podrán restar los costos y los gastos que cumplan con los
requisitos generales para su procedencia establecidos en
las normas de este Estatuto y que sean imputables a estas rentas
específicas.
En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los
gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o
compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una
actividad profesional independiente. Los contribuyentes a los que
les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del Estatuto
Tributario deberán optar entre restar los costos y gastos
procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo
RENTAS DE PENSIONES
Art. 337. Ingresos de las rentas de pensiones.
* -Modificado- Son ingresos de esta cédula las pensiones de
jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones
sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro
pensional.

Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de

ingresos se restarán los ingresos no constitutivos de renta y las
rentas exentas, considerando los límites previstos en este Estatuto, y
especialmente las rentas exentas a las que se refiere el numeral 5del
artículo 206.
Nota - accounter.co
 RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Art. 342. Ingresos de las rentas de dividendos y

participaciones.

* -Modificado- Son ingresos de esta cédula los recibidos por

concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta
gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores y similares, que sean personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que
al momento de su muerte eran residentes, recibidos de
distribuciones provenientes de sociedades y entidades
nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras.
Art. 343. Renta liquida
* -Modificado- Para efectos de determinar la renta líquida cedular
se conformarán dos sub cédulas, así:

1. Una primera sub cédula con los dividendos y participaciones que hayan sido
distribuidos según el cálculo establecido en el numeral 30 del artículo 49 del
Estatuto Tributario. La renta líquida obtenida en esta sub cédula estará gravada
a la tarifa establecida en el inciso 10 del artículo 242 del Estatuto Tributario.

2. Una segunda sub cédula con los dividendos y participaciones provenientes de

utilidades calculadas de conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 2 del
artículo 49 del Estatuto Tributario, y con los dividendos y participaciones
provenientes de sociedades y entidades extranjeras. La renta líquida obtenida
en esta sub cédula estará gravada a la tarifa establecida en el inciso 20 de
artículo 242 del Estatuto Tributario.

Nota - accounter.co
 Renta exenta del 25% en ingresos laborales
El artículo 206 del estatuto tributario considera exento del impuesto de renta el
25% de los ingresos laborales que reciba el trabajador, con algunas limitaciones.
La parte de los salarios o ingresos laborales del trabajador que está exenta del
impuesto es el 25% limitado a 240 Uvt mensuales, conforme lo señala el numeral
10 del artículo 206 del estatuto tributario:

El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT…»
Es decir que el 25% de la renta exenta no puede superar los 240 Uvt, que equivale
a unos ingresos mensuales 960 Uvt, un salario que muy pocos contribuyentes
tienen.

Calculo del 25% de la renta exenta.

 Calculo del 25% de la renta exenta.
El mismo numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario
dispone cómo se debe calcular el 25% de los ingresos
laborales que son exentos del impuesto a la renta.

Es decir que el 25% es lo último que se calcula luego de

haber detraído todos los otros conceptos que permite la ley,
ya sean rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional.
 Calculo del 25% de la renta exenta.
Es importante recordar que el auxilio de cesantías, al ser
una renta exenta independiente (numeral 4 del artículo
206 del estatuto tributario) no debe incluirse dentro de los
ingresos laborales sobre los que se van a calcular el 25% de
la renta exenta, por cuanto implicaría una doble renta
exenta, que no está permitido por la ley.

Otro concepto que se debe restar, si existe, son los aportes

a cuentas AFC, que constituyen renta exenta en los
términos 126-4 del estatuto tributario.
 Calculo del 25% de la renta exenta.
También se deben detraer los aportes obligatorios al
sistema de salud y pensiones, que constituyen un
ingreso no constitutivo de renta según los artículos
55 y 56 del estatuto tributario respectivamente.

Los aportes voluntarios a pensión, si fueron

realizados por e trabajador, son un ingreso no
constitutivo de renta que debe ser restado para
efecto de calcular el 25% exento.
Total de ingresos laborales. Depuración para calcular el 25%
(-) Auxilio de cesantías
(-) Aportes a cuentas AFC.
(-) Aportes obligatorios a salud.
(-) Aportes obligatorios a pensión.
(-) Aportes voluntarios a pensión.
(-) Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.
(-) Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.
(-) Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
(-) El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad y en
retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
(-) Gastos de representación de jueces y magistrados.
(-) Gastos de representación de profesores universitarios.
(-) El exceso del salario básico percibido por miembros de las fuerzas militares.
(=) Base para aplicar el 25%
El resultado no puede superar el equivalente a 240 Uvt mensuales.
DECLARACION DE RENTA AÑO GRAVABLE 2019
TABLA DE IMPUESTO PARA PERSONAS NATURALES - ART. 241
UVT 2019 $ 34,270

RANGO UVT TARIFA

DESDE HASTA MARGINAL IMPUESTO

0 1.090 0% 0

> 1,090 1.700 19% (Renta gravable en UVT - 1,090 UVT) * 19%

> 1,700 4.100 28% (Renta gravable en UVT - 1,700 UVT) * 28% + 116 UVT

> 4,100 8.670 33% (Renta gravable en UVT - 4,100 UVT) * 33% + 788 UVT

> 8,670 18.970 35% (Renta gravable en UVT - 8,670 UVT) * 35% + 2,296 UVT

> 18,970 31.000 37% (Renta gravable en UVT - 18,970 UVT) * 37% + 5,901 UVT

> 31,000 En adelante 39% (Renta gravable en UVT - 31,000 UVT) * 39% + 10,352 UVT
 Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales
Residentes Recibidos como INCRNGO 2019

Rangos en Uvt Tarifa

Impuesto
Desde hasta marginal
0 300 0% 0
> 300 En adelante 10% (Dividendos en Uvt – 300 Uvt) x 10%

Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa será la

tarifa general de renta de sociedades vigente (Art. 240 E.T.) 2019
33% y al subtotal se aplicara esta tabla.
Profesor: Gildardo Hoyos
Profesor: Gildardo Hoyos
 Declaración de renta con saldo a favor

Cuando se realiza la declaración de renta el contribuyente debe ser lo más sincero posible con sus
 datos económicos, ya que de ello depende el monto que debe cancelar, así como   que el saldo
termine en cero o por el contrario que le quede un saldo a favor. En otras palabras, que la DIAN le
quede debiendo dinero.

El saldo a favor en una declaración de renta  se origina por el exceso de retenciones en la fuente,
por el número de las deducciones o por el pago de lo no debido.

Llegándose a encontrar en esta situación el contribuyente tiene como herramienta para recuperar
los saldos a favor,  solicitar y tramitar la devolución de impuestos ante la DIAN, como lo
establece el artículo 850 del Estatuto Tributario. Po su parte el artículo 854, determina que si
vamos a realizar la solicitud de devolución de saldos, tenemos un plazo de hasta dos años después
de la fecha de vencimiento del término para declarar. En el artículo 855, se plasma que
la DIAN deberá devolver los saldos a favor dentro de los 50 días siguientes a la fecha de la
solicitud presentada oportunamente y en debida forma.
 Declaración de renta con saldo a favor
 Recientemente el Gobierno Colombiano expidió el Decreto 535 de 2020, en el
marco de la emergencia económica por el Covid-19, que establece “un
procedimiento abreviado” para la devolución automática de saldos a favor en
impuestos. Esta medida también aplica para las personas naturales que declaren
renta o en los casos del IVA y se implementara mientras esté vigente la
emergencia sanitaria. 

El decreto insta que a partir de la fecha en que se solicite ante la DIAN la

devolución del saldo a favor o del IVA, el dinero será girado en máximo 15 días. 
Este trámite se podrá hacer a través de canales virtuales y está dirigido a los
contribuyentes y responsables que no sean calificados de alto riesgo en materia
tributaria.
 Declaración de renta con sanción por extemporaneidad
Cuando se tramita la declaración de renta esta debe efectuarse en los días
señalados en el calendario tributario de la DIAN, quien es el ente encargado de
verificar que los contribuyentes cumplan con las fechas estipuladas   para
declarar  y pagar impuestos.
De no presentarse  la declaración de renta en los plazos legamente
establecidos, entonces se habla de una sanción por extemporaneidad y se
aplica al ciudadano que no presentó su declaración. Esta sanción empieza a
correr a partir del día siguiente estipulado para declarar. Ejemplo: si el último
día para presentar la declaración es el 11 de agosto, entonces a partir del 12 de
agosto se empezara a contar la extemporaneidad. La extemporaneidad no se
cuenta por días sino por meses o fracción de meses, es decir, que 45 días de
extemporaneidad equivales a 2 meses.
La sanción por extemporaneidad se encuentra reglamentada en los artículos
641 y 642 del Estatuto Tributario, y esta depende de si la declaración se
presenta antes del emplazamiento para declarar o posterior a este.
 La sanción mínima

La sanción mínima que se paga por las

obligaciones incumplidas o mal cumplidas con
la Dian es de 10 Uvt (356.000 2020) de
acuerdo al artículo 639 del estatuto tributario.
GRACIAS