1.

Marco Conceptual
1.1 Derecho Tributario
1.1.1 Definición

  El Derecho Tributario es una parte fundamental del Derecho Financiero, el cual se encarga de explicar los
impuestos o las obligaciones como contribuyentes, ya que se relacionan con la administración tributaria, ya sea
la de los particulares con particulares, o particulares con el Estado o el mismo Estado con el Estado, por lo que
de esa manera se hace posible establecer las obligaciones y derechos, así como el respeto a las normas legales
por parte de la administración y los contribuyentes.
Para el autor Sol Juárez el Derecho Tributario es “el conjunto de normas jurídicas que reglamentan la
determinación y el pago de las contribuciones de los particulares que deben tributar para cubrir el gasto público,
incluyendo cualquier prestación económica, de los particulares o gobernantes para el sostenimiento del Estado”.

1.1.2 Fuentes del Derecho Tributario

Fuentes PROPIAS del Derecho Tributario
La Constitución
Los Tratados Internacionales
La Ley
Disposiciones del poder Ejecutivo
Los Reglamentos
La Costumbre
Derecho Supletorio
La Jurisprudencia
La Doctrina
Fuentes del Derecho Tributario en Guatemala
Fuentes internas
Constitución Politica de la Republica de Guatemala
Codigo Tributario
Leyes Tributarias Especificas y sus reglamentos
Codigo Aduanero
Ley del Organismo Judicial
Fuentes Externas
Acuerdo General de Valoración
Codigo Antidumping de la OMC
TLC Triangulo Norte Mexico
Tratado de Integración Economica Centroamericana

1.1.3 Relación con otras disciplinas del derecho público

Con el derecho Civil
Derecho Mercantil
Derecho Constitucional
Derecho Penal
Derecho Internacional
Derecho Administrativo
Derecho Procesal
Derecho financiero
 1.1.4 Clasificación doctrinaria de los tributos

Impuestos
Conceptos doctrinales
Clasificación de los impuestos
Las Tasas
Contribuciones especiales

1.2 Estado
Definición
Un Estado es una organización política forzosa e involuntaria constituida por instituciones burocráticas y
administrativas estables, como la policía, los militares etc. a través de las cuales ejerce el monopolio del uso
legal de la fuerza física (soberanía) aplicada a una población dentro de unos límites territoriales establecidos.12345
67
Es a la vez la personificación de la nación ejercida a través del Gobierno.
La palabra Estado viene del latín status,8 y este del verbo stare (estar parado).9 De ahí pasó a significar a algo
parado, detenido, como en status quo (en la situación actual), El verbo stare se vincula con una raíz
indoeuropea *sta-, que está presente en el verbo griego ίσταμαι (histamai que puede traducirse como:
establecer, poner en pie, detener, estar en pie).
Como término polisémico, designa también a todo aquel país soberano, reconocido como tal en el orden
internacional, así como al conjunto de atribuciones y órganos de gobierno de dicho país.8
Todo Estado está dotado de territorio, población y soberanía.10

Fines del Estado

En defensa del bien común de la totalidad de la población que engloba el Estado o de la pervivencia del mismo,
se utiliza frecuentemente la llamada razón de Estado, término acuñado por Nicolás Maquiavelo, por la que
dicho Estado, perjudica o afecta de una u otra forma a personas o grupos de personas, en pro del resto de
individuos que lo conforman, generalmente obviando las propias normas legales o morales que lo rigen
El Estado de Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su fin supremo es la realización del bien
común. Artículo 2o. ... Es deber del Estado garantizarle a los habitantes de la República la vida, la libertad, la
justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la persona.

Son fines esenciales del Estado: servir a la comunidad, promover la prosperidad general y garantizar la
efectividad de los principios, derechos y deberes consagrados en la Constitución; facilitar la participación de
todos en las decisiones que los afectan y en la vida económica, política, administrativa y cultural de la Nación;
defender la independencia nacional, mantener la integridad territorial y asegurar la convivencia pacífica y la
vigencia de un orden justo

Elementos del Estado

Población (elemento humano del estado)
Territorio (espacio físico)
Poder Político (forma de organización colectiva para lograr su fines)

Actividad financiera del Estado

La ciencia financiera es el conjunto ordenado de los estudios, y doctrinas que, teniendo por sujeto el Estado y
por objeto el interés, se ocupa de los diversos aspectos de la economía pública, abarcando la organización y la
percepción de éstos a las necesidades de orden colectivo. Hay que recordar que el Estado debe cumplir
funciones complejas para la realización de sus fines, tanto en lo referente a la selección de sus objetivos, a las
erogaciones, a la obtención de los medios para atenderlas y a la gestión y manejo de ellos, cuyo conjunto
constituye la actividad financiera.
El de la obtención de ingresos
La gestión o manejo de recursos obtenidos

Proceso de determinación del gasto público

Procesos
1. Formulación
(CTFP) Comisión Técnica de Finanzas Publicas en conjunto con la SEGEPLAN (Secretaria de
Planificación y Programación de la Presidencia de la Republica)
2. Aprobación
Esta fase comienza con la presentación del Organismo Ejecutivo al Legislativo de la iniciativa
de ley anual del presupuesto de ingresos y egresos del Estado. Por mandato constitucional, el
plazo del Ejecutivo para presentarlo ante el Congreso de la República es a más tardar el 2 de
septiembre de cada año. El congreso podrá aprobar, modificar o rechazar a más tardar el 1 de
diciembre del mismo año.

3. Ejecución y control
El proceso de ejecución presupuestaria a nivel formal está regulado por las normas que se
utilizan para la formulación del presupuesto, con arreglo a la Ley Orgánica del Presupuesto.
Esta ley permite que durante la ejecución del presupuesto se realicen ajustes en la asignación
de recursos a las diferentes actividades u obras que integran cada programa del presupuesto.
Existen, sin embargo, algunas restricciones; por ejemplo, la prohibición de transferir fondos
aprobados para inversión hacia gasto corriente y de modificar el techo presupuestario a menos
que el Congreso lo apruebe.

1.3 Sector Público financiero

Concepto
Lo conforman las dependencias y entidades gubernamentales que tiene competencia para actuar en el área de
finanzas publicas.

Integración del Sector Publico financiero

Banco de Guatemala
Junta Monetaria
Ministerio de Economía
Ministerio de Finanzas Publicas

Recursos financieros
El estado como cualquier persona particular tiene que obtener medios económicos, riqueza o
bienes para poder satisfacer las necesidades colectivas, o lo que es lo mismo, necesita recursos, ingresos
monetarios para poder cumplir con sus fines y el sostenimiento de sus organismos.
Recursos públicos

Son los ingresos que obtiene el Estado preferentemente en dinero, para la atención de erogaciones determinadas
por exigencias administrativas o de índole económico social.
Elementos de los recursos públicos
1. El Estado, como sujeto de la economía publica
2. Los medios económicos que el Estado recibe, lo que en mayor porcentaje son en forma coactiva a
través de los tributos.
3. Las leyes reguladoras previamente promulgadas (PRINCIPIO DE LEGALIDAD)
4. La aplicación de los recursos al cumplimiento del fin y necesidades del Estado. (EL BIEN
COMUN Y SOSTENIMIENTO DE SUS ORGANISMOS).

Clasificación de los recursos públicos

 2. Constitución Pólitica de la Republica

2.1 Relación con la obligación tributaria

 En lo concerniente al ámbito tributario, se establecen los principios fundamentales sobre los
cuales debe ceñirse todos al accionar legislativo, de gestión administrativa y otorgamiento de
derechos a los administrados, determinando pautas, limites al poder tributario y garantías de
observancia obligatoria.
 La Ley. Regula los elementos de la relación jurídico tributaria (BASES DE
RECAUDACIÓN)
 Los Tratados y Convenios Internacionales (CAUCA)
 Reglamentos. Desarrollo.

2.2 Artículos relacionados con el Derecho Tributario

Art 15 Irretroactividad de la ley
Art 17 No hay prisión por deuda
Art 24 Inviolabilidad de correspondencia, documentos y libros
Art 28 Derecho de petición
Art 30 Publicidad de los actos administrativos
Art 31 Acceso a archivos y registros estatales
Art 32 Objeto de citaciones

EXENCIONES ESPECIFICAS

Art 37 Inmuebles de las entidades religiosas

Art 73 Centros educativos
Art 92 Confederación Deportiva y Comité Olimpico
Art 100 IGSS
Art 88 Universidades
Art 41 Proteccion al derecho de propiedad

OTRAS ATRIBUCIONES DEL CONGRESO

Art 171-C Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme las necesidades del estado
Art 171-G Decretar amnistía por delitos políticos y comunes

OTRAS
Art 135 d Deberes y derechos civicos
Art 175 Jerarquia constitucional
Art 180 Vigencia. La ley empieza a regir 8 días después de publicada en el Diario Oficial
Art 183-r Funciones del presidente de la Republica
Art 220 Tribunales de Cuentas
Art 221 Tribunal de los Contencioso-Administrativo
Art 232 Contraloría General de Cuentas
Art 236 Para los actos y las resoluciones de la Contraloria proceden recursos judiciales y administrativos.
Art 239 Principio de legalidad
Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relación tributaria;

b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Art 243 Capacidad de pago

Art 261 Prohibición de eximir tasas o arbitrios municipales

2.3 Bases de recaudación de la Constitución Política de la Republica de

Guatemala
Art 239 Principio de legalidad
Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relación tributaria;

b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.

2.4 Principios constitucionales de la tributación en la Constitución Política

de la Republica de Guatemala

Que entendemos por PRINCIPIOS: La base del ordenamiento jurídico, la parte eterna y permanente del
derecho, y también, el factor cambiante y mutable que determina la evolución jurídica; son las ideas
fundamentales informadoras de la organización jurídica de la nación.

 Principio de legalidad Art 239

 Principio de justicia y equidad Art. 135 inciso d) Contribuir a los gastos públicos. Y se relacionan
con los artículos 239 y 243 (Principio de capacidad de pago)
 Principio de igualdad y generalidad Art 4 Libertad e igualdad
 Principio de capacidad económica (Art 243 Capacidad de pago)
 Principio de no confiscación (Art. 41 Protección al derecho de propiedad y 243 (Principio de
capacidad de pago)
  Principio que prohíbe la doble o múltiple tributación (Art. 243 (Principio de capacidad de pago)

 Principio de la no retroactividad de la ley tributaria (Art. 15 Irretroactividad de la ley. La ley no

tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo.) Art. 66 del Código Tributario.

3. Código Tributario

3.1 Fuentes del Código Tributario

Articulo 2. Fuentes
Las disposiciones constitucionales
Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tenga fuerza de ley.
Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Elemento personal
Hecho generador o hecho imponible
Objeto impositivo
Tipo Impositivo
Base impositiva
Elemento temporal
Exenciones y beneficios tributarios

3.2 Tributos y su clasificación

Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Clases de tributos:
▪ Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada
concretamente con el contribuyente.
▪ Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.
▪ Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos
para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de servicios estatales.
▪ Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que produce una plusvalía
inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado

Los impuestos se clasifican en:

1. Directos: Los que gravan cualquier manifestación inmediata de riqueza como el ISR.
2. Indirectos: Los que paga el consumidor final como el IVA
 3.3 Obligación tributaria

La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración

Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la
prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la
ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.

3.4 Medios de extinción

FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
1. El Pago Art 36 Código Tributario
ü Por el Deudor
ü Por el Responsable
ü Por Terceros
2. Confusión Art. 45 Código Tributario
3. Compensación Ar. 43 Código Tributario
4. Condonación y Remisión Art. 46 Código Tributario
5. Prescripción Art. 47 Código Tributario
6. Novación

3.5 Infracciones tributarias y especiales

Articulo 94 del Código Tributario
 4. Proceso administrativo, de conciliación y recursos administrativos

4.1 Proceso administrativo

CAPITULO V PROCESO ADMINISTRATIVO

Articulo 121 Naturaleza

El proceso ante la administración tributaria será impulsado de oficio.

Las resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables antes los tribunales competentes.

Articulo 122 Requisitos de la solicitud inicial

Articulo 123 al 140 desarrolla toda la parte de notificaciones, etc.

PRUEBA

Articulo 142 Medios de prueba

Articulo 143 Periodo de prueba. El periodo de prueba será de 30 días hábiles

Articulo 144 Diligencias para mejor resolver. Tendrá un plazo de 15 días

4.2 Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario

Articulo 145 “A”

Administración Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones, documentación de soporte y

documentos de pago de impuestos, si se establecen inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la
determinación de su obligación tributaria que no constituyan delitos o faltas penales, después de haberse
presentado el informe por parte de los auditores que efectuaron la revisión donde se establecen las
inconsistencias que correspondan y previo a conceder audiencia, podrá citar al contribuyente o responsable para
subsanar las mismas.

En caso de aceptación expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de las inconsistencias, errores,
en cuanto a la determinación de su obligación tributaria, debe pagar el impuesto que resulte, y el pago de los
intereses con una rebaja del cuarenta por ciento (40%) y la sanción por mora correspondiente, rebajada en un
ochenta por ciento (80%), siempre y cuando efectúe el pago dentro de los siguientes cinco (5) días a partir de la
fecha de suscripción del acta administrativa a que se refiere este artículo.

Si sólo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo procedimiento descrito en el
párrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta expresamente las mismas, debe pagar la multa
correspondiente rebajada en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando efectúe el pago dentro de los
siguientes cinco (5) días a partir de la fecha de suscripción del acta administrativa a que se refiere este artículo.
Para documentar lo anterior, se faccionará acta administrativa en la que intervendrán funcionarios y empleados
de las dependencias de la Administración Tributaria, donde se hará constar la aceptación expresa, total o
parcial, del contribuyente o responsable y de los montos que debe pagar.

Si el contribuyente o responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y sanciones determinadas, después

de aceptar, el expediente continuará el trámite correspondiente.

El expediente continuará su trámite por las inconsistencias, errores, acciones u omisiones no aceptadas por el
contribuyente o responsable.

Articulo 146 Verificación y audiencias

La Administración Tributaria verificará las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos;

si procediere, formulará los ajustes que correspondan, precisará los fundamentos de hecho y de derecho, y
notificará al contribuyente o al responsable.

Asimismo, se notificará al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones, aún cuando éstas
no se generen de la omisión del pago de impuestos.

Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dará audiencia por treinta (30) días
hábiles improrrogables, a efecto que presente descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su
oposición y defensa. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se estará a lo dispuesto en el
artículo 143 de este Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin más trámite, resolución ni
notificación, que la solicitud, y los treinta (30) días improrrogables correrán a partir del sexto (6º) día hábil
posterior al del día del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.

Si solo se imponen sanciones o sólo se cobran intereses, la audiencia se conferirá por diez (10) días hábiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el período para este efecto se
concederá por diez (10) días hábiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el párrafo
inmediato anterior.

El contribuyente o el responsable podrá expresar su conformidad con uno o más de los ajustes o las sanciones,
sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administración los declarará firmes, formulará la liquidación
correspondiente y fijará el plazo improrrogable de diez (10) días hábiles para su pago, advirtiendo que si éste no
se realiza, se procederá al cobro por la vía Económico Coactiva. En este caso, las sanciones se reducirán al
veinticinco por ciento (25%) de su monto original.

Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se hayan formulado
ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de revocatoria o renuncia a éste, se le aplicará una rebaja de
cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la vía de lo
Contencioso Administrativo o desiste de ésta, se le aplicará una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de la
multa impuesta.

El expediente continuará su trámite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los que el contribuyente o
responsable esté inconforme. En caso que el contribuyente o responsable se encuentre inconforme con los
ajustes formulados, pero esté conforme y acepte pagar las sanciones impuestas, la Administración Tributaria
está obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato.
 4.3 Recurso de revocatoria
Articulo 154 Revocatoria
Las resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estén
consentidas por los interesados, o a instancia de parte.

En este último caso, el recurso se interpondrá por escrito por el contribuyente o el responsable, o por su
representante legal, ante el funcionario que dictó la resolución o practicó la rectificación a que se refiere el
último párrafo del artículo 150 de este Código, dentro del plazo de diez (10) días hábiles, contados a partir del
día siguiente al de la última notificación. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la
resolución quedará firme.

Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnación de la resolución, se tramitará como
revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo.

El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitará a conceder o denegar el trámite del mismo. Si lo
concede no podrá seguir conociendo del expediente y se concretará a elevar las actuaciones al Directorio de la
Superintendencia de la Administración Tributaria o al Ministerio de Finanzas Públicas, en su caso, dentro del
plazo de cinco (5) días hábiles. Si lo deniega, deberá razonar el rechazo.

El Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria o el Ministerio de Finanzas Públicas

resolverá confirmando, modificando, revocando o anulando !a resolución recurrida, dentro del plazo de treinta
(30) días hábiles a partir de que el expediente se encuentre en estado de resolver.

El memorial de interposición del recurso deberá llenar los requisitos establecidos en el artículo 122 de este
Código

Articulo 158 Recurso de reposición

Contra las resoluciones originarias del Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria o del
Ministro de Finanzas Públicas, puede interponerse recurso de reposición, el que se tramitará dentro de los
plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.