LA DEPRECIACIÓN

Definición:

 La depreciación es la pérdida de valor que representa un activo como

consecuencia de su uso o de su periodo de existencia.
 La depreciación en NIIF PYMES. La propiedad, planta y equipo (activos
fijos), son los activos tangibles que tiene una entidad para ser usados
en la generación de beneficios por periodos mayores a un año.
La depreciación es la distribución en forma sistemática del costo de
un activo fijo entre su vida útil.

Su finalidad:
Es la de gestionar los recursos para la reposición de los bienes que se
encuentren en deterioro y, de esta manera, conservar su capacidad
productiva. Para llevar a cabo este proceso se toman en consideración el
tiempo y la productividad de los activos.

Métodos de depreciación:
 Método de Línea Recta

Es uno de los métodos más utilizados. Se mantiene igual todos los años de
vida útil del activo. Supone una depreciación constante en función del tiempo
y no de la utilización de los activos. Para calcular la depreciación, se divide el
valor de los activos entre su vida útil. Dependiendo del tipo de inmueble, la
vida útil del mismo puede variar.

 Inmuebles: vida útil de veinte años.

 Maquinaria y equipo: vida útil de diez años.

  Vehículos y computadores: vida útil de cinco años.

La depreciación se puede dividir de forma mensual o anual. También se

calcula lo que se conoce como: el valor residual; valor por el que se podrá
vender el activo una vez haya terminado su vida útil.
 Método de las unidades producidas

Se utiliza, específicamente, para calcular el desgaste de vehículos y

maquinarias, ya que estos activos suponen un deterioro directamente
proporcional a su utilidad. Mientras mayor sea la capacidad productiva de
estos activos, serán mayores los ingresos producidos, y por lo tanto, su
desgaste. Es, además, uno de los más difíciles de utilizar, debido a que
conlleva una gran complejidad calcular el desgaste de estos activos, ya que
pueden influir ciertos factores externos.

Para calcular la depreciación, este método se basa en la producción y el

tiempo que el activo se mantendrá trabajando o, en caso de un vehículo, la
distancia que recorrerá. En este caso, se divide su costo de adquisición entre
la estimación del kilometraje recorrido.

 Métodos Decrecientes

Estos métodos se utilizan cuando los valores de la depreciación son más altos
en los primeros años de vida útil del activo y van disminuyendo hasta la
inutilidad del mismo. Esto sucede cuando se trata de un tipo de activo que es
más eficiente en los inicios de su productividad. Este método se divide en
dos:

 Método de suma de los dígitos anuales: en este método se rebaja el

valor de desecho de lo que haya costado el activo y se multiplica por
una fracción, donde el numerador es la vida útil que aún posee el
activo y el denominador es su vida útil total.

 Método de doble saldo decreciente: En el primer año, el costo total

del activo se multiplica por un porcentaje que es equivalente al doble
de la depreciación anual según el método de línea recta. Se repite la
misma operación durante los años siguientes, por lo que el valor del
activo es mayor en los primeros y años y así mismo con los otros años,
de manera sucesiva.
  Método de reducción de saldo

Se utiliza para conseguir una depreciación acelerada. Para su uso se emplea

un valor de salvamento, de lo contrario, el primer año se depreciaría el 100%
del activo. Se calcula dividiendo el valor de salvamento entre el valor del
activo y esto, a su vez, se multiplica por su vida útil.

Es importante mencionar que entre los factores que ocasionan la

depreciación de un activo se encuentran: el desgaste por el uso del mismo, el
deterioro por terremotos, incendios y otros siniestros y la pérdida de utilidad
o agotamiento de su contenido.

Base Legal Ley del Impuesto sobre la Renta

Depreciación.
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de
fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la
generación de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este
artículo.
En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce
meses de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total se
deducirá en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, según lo declare
el contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por
un período mayor de doce meses, se determinará una cuota anual o una
proporción de ésta, según corresponda, deducible de la renta obtenida, de
conformidad a las reglas siguientes:(14)
1) La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no
comprenda un ejercicio de imposición completo, será deducible únicamente
la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función del
tiempo en que el bien ha estado en uso en la generación de la renta o
conservación de la fuente en el período o ejercicio de imposición.
En el caso que los bienes se empleen en la producción, construcción,
manufactura, o extracción de otros bienes, asimismo en la lotificación de
bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciación anual o proporción
correspondiente, formará parte del costo de dichos bienes.
En este caso únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida
el valor de la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en el
ejercicio o período de imposición respectivo. (14)
2) El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de
Servicios en su importación, será como máximo el valor registrado por la
Dirección General al momento de realizar la importación;
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo
sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su
adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes;
AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA
            O BIENES MUEBLES USADOS
1 Año 80%
2 Años 60%
3 Años 40%
4 Años y más 20%

Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización. (7)

3) El contribuyente determinará el monto de la depreciación que
corresponde al ejercicio o período de imposición de la manera siguiente:
Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación.
Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros Bienes Muebles 50%
Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este
numeral se aplicará a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del
inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación
deducible.
Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para
determinado bien, no podrá cambiarlo sin autorización de la Dirección
General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no será deducible la
depreciación.
Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición, creación,
elaboración o construcción de los bienes a que se refiere éste artículo
deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos.
En ningún caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces se
considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles, para
efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales bienes.(2)(7)(14)
4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revaluación de los bienes en uso;
5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre
bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
producción de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la
nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el
usufructo.
6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación,
salvo aquellos que no estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o
registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la
partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiere
descargado en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas
deficiencias a Las cuotas de los años posteriores; y
8) No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre
ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la
procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá separar en su
contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación;(2)(7)(14)
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la
depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los
ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso final de esta
ley; y (14)
10) El bien depreciable será redimido para efectos tributarios dentro del
plazo que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse
deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan
quedado redimidos. (14)
Amortización de programas informáticos o software.
Art. 30-A. Es deducible de la renta obtenida mediante amortización, el costo
de adquisición o de producción de programas informáticos utilizados para la
producción de la renta gravable o conservación de su fuente, aplicando un
porcentaje fijo y constante de un máximo del 25% anual sobre el costo de
producción o adquisición, todo sin perjuicio de lo dispuesto en los siguientes
literales:
a) En el caso de programas informáticos producidos por el propio
contribuyente para su uso, no será deducible el costo capitalizado cuando
hayan sido deducidos con anterioridad en un período o ejercicio de
imposición las erogaciones que conforman dicho costo.
b) Para efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o revaluación
de los programas.
c) Cuando se adquiera un programa utilizado, el valor máximo sujeto a
amortización será el precio del programa nuevo al momento de su
adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:
AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DEL
PROGRAMA O SOFTWARE USADO
1 año 80 %
2 años 60 %
3 años 40 %
4 años 20 %
Los precios de los programas informáticos o software serán sujetos de
fiscalización.
d) En el caso de los programas o software cuyo uso o empleo en la
producción de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposición
completo, será deducible únicamente la parte de la cuota anual que
proporcionalmente corresponda en función del tiempo en que el bien ha
estado en uso de la generación de la renta o conservación de la fuente en el
período o ejercicio de imposición.
e) El contribuyente solamente podrá deducirse la amortización del programa
o software de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
producción de ingresos gravables.
f) Cuando el software se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la
depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los
ingresos gravables en la forma prevista en el Art. 28 inciso final de esta Ley.
g) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la
partida correspondiente de amortización del programa o software no tendrá
derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores.
h) No podrá cambiarse el porcentaje de amortización sin la autorización de la
Administración Tributaria.
Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de lo establecido en los Arts.
156-A y 158 del Código Tributario. (15)

Elementos para calcular la Depreciación periódica:

 El Costo histórico o valor original: También se le denomina costo de

adquisición o simplemente costo. Es el valor de la compra que tiene el
bien incluyendo todos los gastos adicionales de la compra, representa
la cantidad erogada para adquirir el activo.

 Vida Probable: También conocida como el tiempo. Es el número de

años que se estima el bien podrá prestar servicio a la empresa

 El valor Residual: También llamado valor de desecho. Es la cantidad en

la que se estima podrá venderse el bien cuando haya llegado al final de
su vida de servicio.

 Depreciación Anual: es la cantidad que depreciará el bien anualmente

 Depreciación acumulada: Es lo que ha disminuido el bien durante un

cierto tiempo de año, multiplicando la depreciación anual por el
 número de años transcurridos.

 Valor Actual: es el valor que tiene el bien después den haber

transcurrido varios años; se calcula restándole al valor original la
depreciación acumulada.
Desarrollo de cada método

1- Método de Línea Recta:

También conocido como método indirecto.

Es uno de los métodos más sencillos y consiste en aplicar cada año la misma
cantidad de depreciación hasta agotar el valor del bien siguiendo la fórmula:

Depreciación = Valor de adquisición – valor residual o desecho

Vida estimada (Tiempo)
D= VA-VR
T
D= Depreciación
VA = Valor de adquisición
VR = Valor residual
VE Ó T = Vida Estimada o Tiempo

Ejemplo: Calcular la depreciación de una Computadora en el mes de

septiembre de 2014 que costó $ 2,500.00 y se le estima una vida probable de
5 años, así como un valor residual de $200.00
Datos:
D = ?
VA = $ 2,500.00
VR = $ 200.00
T = 5 años
Fórmula:
D= VA-VR
T
D= 2,500.00 – 200.00 = 2,300.00 D= 460.00
 5 5
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR EN
AÑO ANUAL ACUMULADA LIBROS
2014 $ 0.00 $ 0.00 $ 2,500.00
2014 $ 115.00 * $ 115.00 $ 2,385.00
2015 $ 460.00 $ 575.00 $ 1,925.00
2016 $ 460.00 $ 1,035.00 $ 1,465.00
2017 $ 460.00 $ 1,495.00 $ 1,005.00
2018 $ 460.00 $ 1,955.00 $ 545.00
2019 $ 345.00 ** $ 2,300.00 $ 200.00

Como llenar el cuadro de Depreciación Línea Recta

 La columna de Depreciación anual solo para el primer y último a año
será proporcional luego en el segundo hasta el penúltimo año
registraremos el valor obtenido en la fórmula.
 La Columna Depreciación Acumulada: para el primer año se anota la
misma de la Depreciación Anual para los siguientes años iremos
sumando el valor que nos dio en la fórmula.
 La Columna Valor en Libros para el primer año lo registraremos dos
veces primero con el valor con el que se adquirió luego al valor en
libros le restaremos la depreciación anual y a ese valor que dio iremos
restando todos los años el valor de la depreciación anual hasta llegar al
último año.

NOTA ACLARATORIA
*El equipo se compró en el mes de septiembre por lo tanto se debe registrar
proporcionalmente a finales de 2014
460/12 = 38.333333 *3= 115.00
460 es el valor de la depreciación dividido entre los 12 meses del año * los 3
meses que corresponden al 2014
**En el 2019 registraremos los 9 meses restantes para completar los doce
meses ya que en el 2014 solo reflejamos 3 meses
460/12 = 38.333333*9 = 345.00
Libro Diario
CÓDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
sep-14 Partida N0. 1      
1103 IVA Crédito Fiscal   $325.00  
110301 IVA Crédito Compras locales $325.00    
1201 Propíedad Planta y Equipo   $2,500.00  
120104 Mobiliario y Equipo $2,500.00    
1101 Efectivo y Equivalentes     $2,825.00
1101030101 Banco Agricola $2,825.00    
  V/ Compra de computadora   $2,825.00 $2,825.00
dic-14 Partida N02      
4103 Gastos de Administración   $115.00  
41030601 Depreciación $115.00    
120106 Depreciaciones     $115.00
1201003 Mobiliario y Equipo $115.00    
  Por depreciación de la computadora   $115.00 $115.00
dic-15 Partida No3      
4103 Gastos de Administración   $460.00  
41030601 Depreciación $460.00    
120106 Depreciaciones     $460.00
1201003 Mobiliario y Equipo $460.00    
  Por depreciación de la computadora   $460.00 $460.00
dic-16 Partida No4      
4103 Gastos de Administración   $460.00  
41030601 Depreciación $460.00    
120106 Depreciaciones     $460.00
1201003 Mobiliario y Equipo $460.00    
  Por depreciación de la computadora   $460.00 $460.00
dic-17 Partida No5      
4103 Gastos de Administración   $460.00  
41030601 Depreciación $460.00    
120106 Depreciaciones     $460.00
1201003 Mobiliario y Equipo $460.00    
  Por depreciación ded la computadora   $460.00 $460.00
dic-18 Partida No6      
4103 Gastos de Administración   $460.00  
41030601 Depreciación $460.00    
120106 Depreciaciones     $460.00
1201003 Mobiliario y Equipo $460.00    
  Por depreciación de la computadora   $460.00 $460.00
dic-19 Partida No7      
4103 Gastos de Administración   $345.00  
41030601 Depreciación $345.00    
120106 Depreciaciones     $345.00
1201003 Mobiliario y Equipo $345.00    
  Por depreciación de la computadora   $345.00 $345.00