Regulación y potencialización de la auditoria forense en Colombia.

Yury Andrea Morales Barrera

Leidi Johana Guzmán Varón.
Julio 2020.

Fundación Universitaria del Área Andina.

Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoria Forense
Seminario de Investigación II.
Tabla de Contenido

Capítulo 1 1 Contexto de la investigación. ................................................................................. 1

1.1. Planteamiento del problema ................................................................................................. 1
1.1.2 Formulación del problema ................................................................................................. 3
1.1.3 Preguntas de la investigación ............................................................................................. 3
2. Objetivos de la investigación .............................................................................................. 3
2.1 Objetivo General ................................................................................................................... 3
2.2 Objetivos específicos ............................................................................................................ 3
3. Justificación ........................................................................................................................ 4
Capítulo 2 ........................................................................................................................................ 4
4. Marco de referencia ................................................................................................................ 4
4.1 Fundamentación teórica ........................................................................................................ 4
4.2 Antecedentes ......................................................................................................................... 7
4.3 Marco Legal ........................................................................................................................ 11
Leyes ......................................................................................................................................... 12
Decretos .................................................................................................................................... 12
Otras normas relacionadas ........................................................................................................ 13
4.4 Marco Conceptual. .............................................................................................................. 15
Capítulo 3 ...................................................................................................................................... 16
5. Marco metodológico ......................................................................................................... 16
5.1 Metodología de la investigación ......................................................................................... 16
5.1.4 Fases de la investigación .................................................................................................. 17
Capítulo 4 ...................................................................................................................................... 18
6. Resultados de la investigación .................................................................................................. 18
6.1 Síntesis de los resultados. ....................................................................................................... 33
7. Conclusiones ............................................................................................................................. 35
Referencias .................................................................................................................................... 37
 Lista de Gráficas

Gráfica 1. Grupos de fraude………………………............................................................. 8

Gráfica 2. Triangulo del fraude............................................................................................ 9
Gráfica 3. Resumen de casos de corrupción en Colombia, últimos 10 años…………… ... 20
Gráfica 4. Características de la auditoria forense………………………………………………. 28
Gráfica 5. Técnicas de la auditoria forense…………………………………………………29
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Capítulo 1
1 Contexto de la investigación.

En la actualidad son cada vez más evidentes y públicos los delitos de corrupción, lavado
de activos, extorsiones y fraudes, los cuales afectan directamente los recursos y la economía de
nuestro país, bien sean concebidos de forma pública o privada. En este trabajo se analiza la
escasa y casi nula regulación que la auditoria forense tiene en Colombia hasta el momento y se
presentan las necesidades, así como los beneficios de aplicar prácticas y metodologías forenses
con elementos contables y legales, tanto en entidades públicas como privadas, con el fin de
identificar y prevenir los delitos de corrupción, lavado de activos, financiación del terrorismo y
cualquier otro tipo de delito financiero.
Se realiza y desarrolla la investigación mediante un estudio de caso, utilizando anotaciones
interpretativas, personales y temáticas de acuerdo a la observación investigativa de tipo
documental, el cual nos permita de manera idónea resolver la siguiente pregunta la cual
fundamenta el presente trabajo. ¿Por qué se debería regular y potencializar la auditoria forense
como función obligatoria en Colombia, principalmente para las empresas que generan mayor
impacto en los recursos económicos del país?, lo anterior con el fin de contribuir como
especialistas enfocados en esta rama, en la búsqueda de soluciones a este tipo de delitos
financieros que desangran cada vez más la economía de nuestro país.

1.1. Planteamiento del problema

Los fraudes y delitos de corrupción en las empresas Colombianas son cada vez más noticia de
actualidad, a medida que la tecnología y la innovación avanzan las prácticas de los delitos
financieros también lo hacen, debido a que los corruptos también buscan infinidad de maniobras
para evitar ser descubiertos y dejar algún rastro de sus malas acciones, esto además teniendo en
cuenta que la mayoría de los casos que se hacen públicos corresponden a grandes empresas que
afectan considerablemente los recursos económicos de nuestro país y que Colombia es uno de los
países con mayor índice delincuencial contra el patrimonio público, sin embargo este es un
 2
riesgo que se encuentra inherente en cualquier tipo de empresa independientemente de su
tamaño, razón social, y ubicación.
El auditor forense tiene la virtud de actuar antes y después de que los hechos ocurran y
contribuye a la prevención y detección de delitos financieros, además posee un gran campo de
acción en áreas investigativas de la criminalística como complemento a la contabilidad, lavado
de dinero, fraudes, tratamiento de la información y hasta servicios de apoyo en temas de litigios
y jurídicos, Sin embargo y a pesar de todo lo anterior, en Colombia la aplicación de la auditoria
forense es empírica e insuficiente y no se encuentra ninguna regulación específica en este campo
y de acuerdo a lo investigado, no se encuentra dentro de las prioridades legislativas y tampoco se
encuentran grandes adelantos, esto inclusive se puede evidenciar desde la parte académica,
donde las universidades pioneras con contenido exclusivo para la auditoria forense son la
Pontifica Universidad Javeriana en la Ciudad de Bogotá y la Universidad Externado de
Colombia. esto explica que Colombia presente un alto riesgo de fraude y corrupción. De acuerdo
con un estudio para el periodo 2015-2016 realizado por Economist Intelligence Unit y Kroll,
titulado ‘Informe Global Sobre Fraude’, “el 83% de las empresas en Colombia se vieron
afectadas por fraude, evidenciando un incremento respecto del periodo 2013-2014, un estudio
que incluso estableció que las empresas víctimas de este delito ascendían al 63%”. (Moncayo,
2017). Si bien existe la ley Sarbanex Oxley para las empresas que transan en la bolsa de Valores
de Estados Unidos, se hace necesario analizar y profundizar la importancia de que,
particularmente en Colombia se regule y fortalezca la aplicación de este campo de forma
obligatoria, debido a que, por ejemplo esas grandes empresas que cotizan en la bolsa de Estados
Unidos, desarrollan esta labor por medio de auditores financieros no especializados ni
certificados en la práctica forense, lo cual no abarca totalmente el fraude administrativo, debido a
que este tipo de auditoria tradicional se concentra en hacer una revisión con el fin de emitir una
opinión sobre la normalidad del objeto auditado y partiendo de la buena fe, mientras que la
forense va más allá y requiere una serie de técnicas y procedimientos particulares donde su
objetivo es precisamente analizar lo irregular, es decir, los delitos. Por eso, las pruebas
recopiladas y analizadas deben ser suficientes y pertinentes, para que sirvan como prueba válida
ante la ley en procesos penales.
 3
1.1.2 Formulación del problema
¿Por qué se deberían regular y potencializar las técnicas de auditoria forense como función
obligatoria en Colombia, principalmente para las empresas que generan mayor impacto en los
recursos económicos del país?
1.1.3 Preguntas de la investigación
- ¿Cómo se debería demostrar a las empresas colombianas la necesidad de aplicar las
prácticas forenses profesionales como una inversión con retorno visible?
- ¿Qué aporte se está realizando desde la academia colombiana, al fortalecimiento y
regulación de la auditoria forense?
- ¿Qué elementos se deberían tener en cuenta en la regulación de la auditoria forense en
Colombia?

2. Objetivos de la investigación

2.1 Objetivo General

Analizar la importancia que exige el reconocimiento y fortalecimiento legal de los procesos
de la auditoria forense en Colombia.
2.2 Objetivos específicos
- Definir cómo la cultura empresarial en Colombia debe estar encaminada a reforzar las
políticas de prevención de actividades ilícitas y de corrupción por medio de la auditoria forense.
- Analizar la responsabilidad que tiene la academia de implementar, potencializar y recuperar
la participación dentro del funcionamiento del estado, como veedores de profesionales forenses
que generen un verdadero valor agregado a la lucha contra la corrupción en el país.
- Identificar los elementos que se destacan en la auditoria forense como apoyo técnico a la
auditoría gubernamental.
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3. Justificación

Los motivos que nos llevaron a investigar los efectos de la regulación y fortalecimiento de la
auditoria forense en Colombia, se centran principalmente en que éste es un campo en potencia
poco utilizado en un país como Colombia el cual es uno de los países con mayor índice
delincuencial contra el patrimonio público y empresarial.
El presente trabajo más allá de ser reflexivo frente a la poca aplicación y regulación de la
auditoria forense en Colombia, expone la realidad de una profesión que tiene uno de los retos
profesionales más difíciles como lo es su credibilidad, experticia, calidad tanto de la información
como de las evidencias presentadas, frente al mundo empresarial y laboral, precisamente por los
efectos de la no regulación que es parte del presente trabajo, el cual pretende generar algunas
luces, motivaciones y responsabilidades, sobre la necesidad de la regulación, para apoyar y
contribuir con mayor fuerza a la detección temprana y prevención de delitos financieros que
deterioran la economía de nuestro país y con ello a todos los ciudadanos que la habitamos, por lo
que pretendemos además exponer razones válidas para que no sólo sea regulada sino también
fortalecida como profesión desde la misma academia y se llegue incluso a establecer como de
obligatorio cumplimiento, debido a que es una labor que en la mayoría de los casos se está
ejecutando por auditores financieros y de forma empírica, por lo que en el presente trabajo se
detalla la oferta y contenido académico actual en Colombia sobre la rama forense.

Capítulo 2
4. Marco de referencia

4.1 Fundamentación teórica

El término forense inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la
practican, inclusive la mayoría de las personas identifican este vocablo con necropsia
(…) que significa muerte. Observando su taxonomía, el término forense corresponde al
latín forensis, que significa público y su origen del latín forum que significa foro, plaza
pública donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; (…); por lo tanto, lo
forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que
 5
se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y
para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en la corte. (Cárdenas y
Becerra, 2017)
Por tanto la auditoria forense, según un completo análisis investigativo encontrado en las web
por la Universidad Militar Nueva Granada (UMNG, 2016), se define “como una auditoría
especializada en descubrir fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas”. = “La cual permite reunir y presentar información contable, financiera, legal y
administrativa, que provee un análisis contable que será aceptado por la corte, ya que formará
parte del debate y, finalmente, el dictamen de la sentencia contra los culpables de un crimen
económico”.
De acuerdo a lo anterior definamos qué es el fraude. El Black´s Law Dictionary (como se citó
en Association Of Certified Fraud Examiners (ACFE), consultado el 01 de Julio 2020) define el
fraude como “Una declaración falsa a sabiendas de la verdad o la ocultación de un hecho
material para inducir a otro a actuar en su detrimento” y si lo aplicamos al tema contable consiste
en actos fraudulentos y de mala fe o bien puede también darse un fraude por negligencia.

Gráfico 1. Grupos de fraude

Fuente: Elaboración propia. (2020)

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“La teoría del Triángulo del Fraude desarrollada por los criminólogos Donald Cressey y Edwin
Sutherland, explica las razones por las que una persona puede cometer un fraude y determina tres
factores que están presentes en ese momento: presión, oportunidad, y justificación o
racionalización”. (Moncayo, 2017)
Gráfico 2. Triangulo del fraude

Fuente: ACFE (Consultado el 01 de Julio de 2020)

De acuerdo a lo anterior podemos indicar que cuando un auditor cualquiera que sea su
enfoque sobre las labores de ejecución de auditorías (financieras, tributarias, informáticas,
internas, externas…) encuentra algún indicio o fraude financiero significativo en el cual se deba
profundizar, tal vez sin saberlo o entenderlo muy bien, se está adentrando en una auditoria
forense, debido a que se deben investigar los hechos con el fin de poder presentar pruebas ante
un juez, las cuales pueden ser de tipo contable o de otro, el cual definirá si son delictivas o no.
Lo anterior nos va llevando poco a poco a demostrar que una correcta y oportuna aplicación
de la Auditoría Forense, es de gran importancia para las empresas colombianas tanto medianas
como grandes y para esos grandes proyectos que no controlan totalmente sus activos y por lo
tanto personas ajenas a esta o los mismos funcionarios de la organización, pueden realizar
actividades ilícitas, lo que lleva a una desestabilización y en muchos casos a la subsiguiente
quiebra de una empresa.
Es por ello que, de acuerdo a una exhaustiva investigación documental, una de las principales
teorías que aporta para el presente caso de estudio, es la ineficiencia asociada a la carencia o el
pobre funcionamiento de los sistemas de planeación y control, lo que hace difícil diferenciar los
efectos de las acciones corruptas, establecer las responsabilidades y aplicar los castigos.
 7
Para esto es importante mencionar las diferencias entre los tipos de auditorías investigadas de
acuerdo al problema formulado en el presente trabajo.
Fundamentamos también está investigación desde la parte académica en Colombia donde
el profesional que se encuentra capacitado y de acuerdo con la Ley 43 de 1990, para ejercer
labores contables es el Contador Público y a pesar de que la Auditoría Forense es una rama de la
profesión, no existe ningún tipo de lineamientos ni normatividad que sirvan como guía y
respaldo, sobre qué requisitos debe certificar un Auditor Forense, por lo que cualquier
profesional contable y de otras áreas en Colombia, puede desempeñarse en esta labor, entonces,
cómo la auditoria forense podrá estar aportando de forma óptima a las entidades a prevenir
delitos económicos, si los profesionales que la ejercen son empíricos, tal vez cuenten con
habilidades que han podido adquirir a lo largo de su práctica en el ejercicio de la profesión, pero
si no se exige ningún tipo de requisito legal y académico que permita, primero, acreditar la
idoneidad del profesional que pretenda ejercer esta referida especialidad forense y segundo que
las empresas estén obligadas a cumplir con ello, en Colombia será muy difícil que este campo se
fortalezca y además se reconozca su gran importancia como el secreto para la lucha contra la
corrupción y es aquí donde la academia en Colombia como principal veedora de profesionales
idóneos, está llamada a motivar e impulsar a los estudiantes y darles a conocer desde la
enseñanza la importancia que esta rama debe tener y tomar cada vez más en nuestro país, ir más
allá de los números, que analicen más allá de los registros contables, que interactúen con otras
disciplinas; profesionales dispuestos a estudiar las cambiantes regulaciones diarias y leyes, a
conocer los elementos y fases que distinguen y diferencian la auditoria forense de las demás.

4.2 Antecedentes
la auditoria forense se creó durante la primera ley en Mesopotamia, Del mismo modo, se
identifican los casos que incidieron en la creación de leyes para combatir los fraudes como la ley
Sarvanes Oxley en Estados Unidos y el Estatuto Anticorrupción en Colombia.
Se piensa que el origen de la auditoría forense se da con la creación del Código Hammurabi
conocido como la primera ley en la antigua Mesopotamia el cual, dentro de sus 126 fragmentos,
da a entender que la auditoría forense busca demostrar con documentación contable un fraude o
una mentira, sin embargo y de acuerdo a lo investigado lo anterior no tuvo mayor trascendencia
 8
hasta el hecho ocurrido en los años 30 con el caso Al Capone, un personaje dedicado a prácticas
criminales y al lavado de dinero, hasta que un contador del departamento de impuestos se dedicó
a buscar pruebas, encontrando una gran cantidad de evidencia, como lo fue el libro de pagos, con
el cual pudo comprobar que las ventas superaban la capacidad del negocio de los lavadores, de
hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado eran totalmente lejanos e
incoherentes. Con esto, la fiscalía pudo demostrar un fraude en el pago de impuestos por parte de
Al Capone, de sus lavadores y así desmantelar esta organización.
Sin embargo, fue sólo hasta los años 70 y 80 cuando se conoció el caso Watergater, cuando se
dio inicio al análisis del fraude en los estados financieros y a pesar de que su función inicial es
económico-financiera, esta ha venido ampliando su campo de acción en la búsqueda de nuevas
técnicas para combatir el delito y trabajar de la mano con la justicia, es importante mencionar
que es una de las ramas menos mencionadas pero poco a poco se viene convirtiendo en un
campo decisivo y de interés general el cual se debe seguir potencializando y dando a conocer.
En concordancia con lo anterior y de acuerdo a la investigación realizada se han encontrado
varios estudios, que nos ayudan a seguir demostrando con mayor argumentación la importancia
de que en Colombia como uno de los países con mayor índice de corrupción de Latinoamérica, la
auditoria forense debería ser una función de obligatorio cumplimiento.
Así lo demuestran recientes estudios realizados por la plataforma Monitor Ciudadano
publicado en julio del 2019 por RCN radio el cual revelo lo siguiente:
El 69% de los casos de corrupción en Colombia se presentaron a nivel municipal, 25% a
nivel departamental, mientras que el 6% restante, tuvo alcance nacional. El estudio
también destacó que el 45% de todos los casos de corrupción que se registran en el
país, se concentran en los departamentos con mayor población, es decir, en Atlántico,
Valle del Cauca, Santander, Bolívar y Antioquia. Frente al tema de ciudades, el 29% de
estos hechos se registraron en Bogotá, Medellín, Bucaramanga, Cartagena y Barranquilla.
Este colectivo precisó que los casos de corrupción afectaron ostensiblemente al sector
público. En su mayoría, estos hechos se presentaron a nivel administrativo en un 73 %, la
corrupción privada alcanzó un 9 % y la corrupción judicial se ubicó en el 7 %. En ese
mismo sentido, de los hechos asociados a la corrupción administrativa, las irregularidades
 9
en los procesos de contratación pública, siguen siendo la principal causa, ocupando el 46
% del total de los casos. (Herrera, 2019)
Así mismo hallamos un importante estudio de la firma de consultoría KPMG publicado en el
año 2018.
El 80% de los fraudes en las compañías es perpetrado por los mismos empleados. De
acuerdo con el análisis de la consultora, la falta de controles internos y la debilidad en la
cultura ética son las principales causas de fraude en las empresas. Según el estudio de
KPMG, el 69% de las compañías indica que la investigación interna es la primera acción
que toman una vez se tiene conocimiento del fraude. Después de comprobar la evidencia,
inician una acción judicial contra el empleado/tercero o realizan la denuncia ante los
organismos reguladores pertinentes. Sin embargo, el 33% expresa que no se generó una
condena o sanción, a pesar de haber interpuesto una denuncia. Por su parte el procurador
general de la nación sostuvo que las empresas deben incorporar temas de ética, tener una
gobernanza corporativa moderna y contar con oficiales que se encarguen de las
necesidades a nivel de probidad al interior de las compañías. Además, dijo que deben
tener la convicción de que el sector privado es un protagonista fundamental de lo público.
(Revista Dinero, 2018)
Teniendo en cuenta todo lo mencionado anteriormente se evidencia de manera urgente e
indispensable que en Colombia las universidades incorporen de forma obligatoria en sus planes
de estudio para las carreras de contaduría pública, asignaturas y programas que impulsen a los
estudiantes a sumergirse en la rama forense como un campo en potencia, motivados a conocer
sobre estos aspectos que impactan directa e indirectamente a toda la sociedad y economía
colombiana.
Esto debería ser entonces un tema urgente de país si se tiene en cuenta que a lo largo de la
historia y desde la ley 43 de 1990 la cual sigue vigente, adicionando las modificaciones de la ley
1314 de 2009 y el decreto 302 de 2015 y además de las múltiples entidades autorizadas para
proferir normas, interpretaciones y guías sobre la contabilidad e información financiera dentro de
las cuales se encuentran los ministerios de Hacienda y Crédito Público, Comercio, Industria
y Turismo los cuales deben tener en cuenta las consideraciones del Consejo técnico de la
Contaduría Pública, las superintendencias, los legisladores y los múltiples decretos que se han
 10
venido instaurando donde todos van encaminados a aumentar responsabilidades al revisor fiscal
además de otras entidades de control y vigilancia como la Contraloría General y la Dian, las
cuales vienen imponiendo responsabilidades a los revisores fiscales no requeridas precisamente
por la ley, Por lo que no se encuentra una integralidad normativa ni reglamentada en Colombia
para la auditoria forense como profesión en base a toda la evolución que está presentando la
contabilidad, lo que se nota en cambio que ha venido pasando es que muchas de estas labores se
le están asignando sutilmente a los revisores fiscales, sin perjuicio de que en efecto esta labor
también está encaminada a colaborar con la justicia, como bien ya se ha mencionado en el
presente trabajo, la auditoria forense es una auditoria que utiliza técnicas especializadas.
En una publicación realizada por la Universidad Externado de Colombia la cual es una de las 2
únicas universidades en Colombia que ofrecen postgrados con contenido exclusivo y enfocado
en la auditoria forense, siendo la otra la Pontifica Universidad Javeriana de Bogotá, donde se
analizó todo el Panorama de los currículos de programas de contaduría pública en Colombia
frente a contenidos de auditoría forense y prevención de delitos financieros, se pone en evidencia
lo siguiente:
Existen en Colombia veinticinco (25) programas de Contaduría Pública acreditados-
Al respecto, solamente 3 de los 25 programas revisados, es decir, el 12% incluyen de
manera visible la formación de auditoría forense en sus planes de estudio, ya sea como
parte de la formación básica del área de aseguramiento o como una asignatura de énfasis
profesional. Adicionalmente, se revisaron otros programas ofrecidos por las anteriores
veinticinco (25) universidades como especializaciones, diplomados o cursos que, a su
vez, fueron complementados con una encuesta dirigida, con los siguientes resultados:
- Una (1) universidad en Bogotá ofrece un programa de especialización en auditoría
forense.
- Tres (3) universidades en Bogotá ofrecen un módulo o asignatura de auditoría forense
dentro del programa de especialización en revisoría fiscal o auditoría.
- Cuatro (4) universidades en Bogotá, Cali y Medellín ofrecen un diplomado de 120 horas
en auditoría forense y administración de riesgos.
- Una (1) universidad en Cali ofrece un seminario en auditoría forense de 16 horas.
 11
- Una (1) universidad en Cali ofrece un módulo de auditoría forense como parte de un
diplomado en revisoría fiscal.
- (1) universidad en Bogotá ofrece la asignatura electiva de auditoría informática y
forense dentro del programa de ingeniería de sistemas.
- Una (1) universidad en Bogotá ofrece la asignatura electiva de auditoría forense dentro
de su programa de mercadeo de servicios y en las especializaciones en control interno,
finanzas y administración pública, gerencia de comercio internacional y gestión de
desarrollo administrativo de la Facultad de Ciencias Económicas.
- Dos (2) universidades en Bogotá tienen un grupo de estudio en el cual una de las líneas
de investigación es la auditoría forense. (Baracaldo y Daza, 2015)

4.3 Marco Legal

Aunque en la actualidad no existe una regulación definida y exclusiva de la auditoria
forense, en términos contables es mucho más amplia que la auditoria tradicional y financiera,
por lo que debe apoyarse en los principios y normas de auditoria generalmente aceptadas
(NAGA) y de manera especial en todas aquellas normas que se refieran a la prevención,
control, detección y divulgación de delitos o fraudes.
En Colombia particularmente que es el objeto de estudio del presente trabajo, es incluso
poco conocida la auditoria en términos forenses y en el caso de las empresas que la han
aplicado se deben ceñir bajo la variedad de normas, leyes y decretos que hablan en algún
aparte sobre los fraudes financieros, por lo que en todo caso al regular la auditoria forense
como de obligatorio cumplimiento, lo cual sería ideal para Colombia, se debería hacer bajo
estándares internacionales de información financiera y las mencionadas (NAGA) y demás que
detallaremos a continuación.

Constitución Política de Colombia. Capítulo VI. Art. 250: Corresponde a la fiscalía general de
la nación, de oficio o mediante denuncia o querella, investigar los delitos y acusar a los presuntos
infractores ante los juzgados y tribunales competentes.
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Leyes
Ley 87 de 1993. Por la cual se establecen normas para el ejercicio de control interno en las
entidades y organismos del estado y se dictan otras disposiciones.
Ley 599 del 2000. Por la cual se expide el Código Penal:
Título VII: Delitos contra el patrimonio económico.
Título IX: Delitos contra la fe pública. (Capítulo III: De la falsedad de documentos)
Título X: Delitos contra el orden económico social. (Capítulo II: De los delitos contra el sistema
financiero; capítulo IV: Del contrabando; capítulo V: Del lavado de activo)
Título XII: Delitos contra la seguridad pública (Capítulo I: Del concierto, terrorismo, las
amenazas y la instigación).
Ley 610 del 2000. Artículo 1: Se habla del proceso de responsabilidad fiscal con el fin de
determinar y establecer la responsabilidad de los servidores públicos y de los particulares cuando
en el ejercicio de la gestión fiscal o con ocasión de ésta, causen por acción u omisión y en forma
dolosa o culposa un daño al patrimonio del Estado.
Ley 800 de 2003. Por medio de la cual se aprueba la “Convención de las Naciones Unidas contra
la Delincuencia Organizada Trasnacional”. Entre otros temas.
Ley 906 de 2004. Por la cual se expide el sistema penal acusatorio. El Sistema Penal Acusatorio
a través de la oralidad requiere de consultores especialistas y peritos que manejen con destreza,
conocimientos sobre contaduría sobre procedimientos judiciales y de investigación, que les
permitan orientar el manejo de la prueba en los procesos por lavado de activos, enriquecimiento
ilícito, desfalco, malversación, colusión y narcotráfico entre otros. La participación de un
contador forense en el juicio oral presentando de manera magistral la prueba forense tanto en la
acusación como en la defensa ha sido la piedra fundamental para ganar o perder un proceso.
Ley Sarbanes-Oxley. La Ley Sarbanes-Oxley, conocida también como SarOx ó SOA (por sus
siglas en inglés Sarbanes Oxley Act), es la ley que regula las funciones financieras contables y
de auditoria y penaliza en una forma severa, el crimen corporativo y de cuello blanco.
Decretos
Decreto 1964 de 1998. Artículo 1: Para contribuir al control y detección de operaciones
relacionadas con el lavado de activos, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público conformará
una Unidad Especial de Información y Análisis para el Control del Lavado de Activos,
 13
encargada de centralizar, sistematizar y analizar la información a que se refieren los artículos 102
al 107 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, de conformidad con el Parágrafo Primero,
artículo 40 de la Ley 190 de 1995.
Decreto 267 de 2000. Artículo 2: En donde se habla de misión de la Contraloría General de la
República respecto al tema.
Decreto 1975 de 2002. Artículo 2: Son causales de extinción del dominio. (Parágrafo 5: Los
derechos de que se trate recaigan sobre bienes de procedencia lícita, pero que hayan sido
utilizados o destinados a ocultar o mezclar bienes de ilícita procedencia.)
Decreto 3420 de 2004. Por la cual se modifica la composición y funciones de la Comisión de
Coordinación Interinstitucional para el Control de Lavado de Activos.
Decreto 4334 de 2008. Utilizado cuando se presenten conductas y actividades sobrevinientes por
parte de personas naturales y jurídicas que atentan contra el interés público protegido por el
artículo 335 de la Constitución Política de Colombia, en tanto que por la modalidad de
captadores o recaudadores en operaciones no autorizadas tales como pirámides, tarjetas prepago,
venta de servicios y otras operaciones y negociaciones, generan abuso del derecho y fraude a la
ley al ocultar en fachadas jurídicas legales, el ejercicio no autorizado de la actividad financiera,
causando graves perjuicios al orden social y amenazando el orden público.
Otras normas relacionadas
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna (NEPAI).
1210-Pericia: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales.
1220- Debido cuidado profesional: Los auditores deben cumplir su trabajo con el cuidado y la
pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido
cuidado profesional no implica infalibilidad.
1300- Programa de aseguramiento de la calidad y el cumplimiento: El director ejecutivo de
auditoria debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y mejora que
cubra todos los aspectos de la actividad de auditoria interna y revise continuamente su eficacia.
Este programa incluye evaluaciones de calidad externas e internas periódicas y supervisión
interna continua.
1311- Evaluaciones internas con sus respectivos parámetros.
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1312- Evaluaciones externas con sus respectivos parámetros.
2421- Errores y omisiones: Si una comunicación final contiene un error u omisión
significativos, el director ejecutivo de auditoria debe comunicar la información corregida a todas
las partes que recibieron la comunicación original.
2430- Declaración de incumplimiento con las normas y todo lo que en ellas se debe contener
cuando sea el caso
Declaración sobre las Normas de Auditoria (SAS). SAS 82: Aspectos del fraude en una
auditoria de estados financieros. Suscitada por las SAS 99. SAS 99:
SAS 99 define el fraude como un acto intencional que resulta en una inexactitud importante en
los estados financieros. Hay dos tipos de fraude en cuenta: errores derivados de la presentación
de informes financieros fraudulentos (por ejemplo, falsificación de registros contables) y errores
derivados de la apropiación indebida de activos (por ejemplo, el robo de bienes o de los gastos
fraudulentos).
Normas Internacionales de Auditoria (NIA). 11-Fraude y error (240): Esta norma trata la
responsabilidad del auditor para la detección de información significativamente errónea que
resulte de fraude o error, al efectuar la auditoria de información financiera. Proporciona una guía
con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que
son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido fraude o error.
Estatuto Orgánico del Sistema Financiero. Capítulo XVI: Prevención de actividades
delictivas.
Artículo 102: Régimen general Obligación y control a actividades delictivas, Mecanismos de
control, Adopción de procedimientos, Alcance y cobertura de control.
Artículo 103: Control de las transacciones en efectivo, Transacciones sujetas a transacción,
Control de múltiples transacciones en efectivo.
Artículo 104: Información periódica.
En principio podríamos decir que en lo que respecta a la auditoria explícitamente como tal, no
se encuentra unificación para la auditoria forense, sin embargo, en Colombia se deberían tener en
cuenta todos estos avances normativos para estructurar los elementos básicos que
obligatoriamente las empresas y universidades deberían tener en cuenta para el ejercicio de estas
técnicas especializadas, como lo son las de la práctica forense.
 15

4.4 Marco Conceptual.

4.4.1 Corrupción. abuso de posiciones de poder o de confianza, para el beneficio particular en

detrimento del interés colectivo, realizado a través de ofrecer o solicitar, entregar o recibir bienes
o dinero en especie, en servicios o beneficios, a cambio de acciones, decisiones u omisiones 7
4.4.2 Auditoria Forense. es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de
fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales. Se
desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad,
conocimientos jurídico - procesales, y con habilidades en áreas financieras, para proporcionar
información y opiniones ante la justicia.8
4.4.3 Fraude Una declaración falsa a sabiendas de la verdad o la ocultación de un hecho material
para inducir a otro a actuar en su detrimento y si lo aplicamos al tema contable consiste en actos
fraudulentos y de mala fe o bien puede también darse un fraude por negligencia.
4.4.4 Potenciar fortalecer, desarrollar o estimular algo, tal como lo afirma El psicólogo Lev
Vigostky cuando en sus investigaciones considera que potenciar es la forma de asimilar algo,sin
embargo, su concepto de interiorización no es un concepto biológico ni químico, como el de
Piaget, considera que aprender es ¿apropiarse de un instrumento que está dentro de un contexto
cultural.9
4.4.5 Regulación es la acción y efecto de ajustar o poner en orden algo, reglar el funcionamiento
de un sistema, determinar normas. El término suele utilizarse como sinónimo de normativa.10
4.4.6 Elemento Probatorio. Son los elementos fácticos, con los cuales se convencerá al Juez de
la relación existente entre la hipótesis planteada con la existencia del hecho, el delito y la
responsabilidad.
4.4.7 Empírico El conocimiento empírico es todo aquel que nace de la observación y la
experimentación. Es decir, no parte de la suposición ni de las deducciones lógicas, sino de la
propia experiencia.
 16
Capítulo 3
5. Marco metodológico

5.1 Metodología de la investigación

Se realiza y desarrolla la investigación mediante un estudio de caso, utilizando anotaciones
interpretativas, personales y temáticas de acuerdo a la observación investigativa de tipo
documental, el cual nos permita de manera idónea resolver la siguiente pregunta la cual
fundamenta el presente trabajo. ¿Por qué se debería regular y potencializar la auditoria forense
como función obligatoria en Colombia, principalmente para las empresas que generan mayor
impacto en los recursos económicos del país? lo anterior con el fin de contribuir como
especialistas enfocados en esta rama, en la búsqueda de soluciones a este tipo de delitos
financieros que desangran cada vez más la economía de nuestro país. Este método permite
analizar la problemática planteada, así como la incidencia que tiene la auditoria Forense para
tomar decisiones frente a casos de corrupción.

5.1.2 Fuentes de información

Fuentes de información primarias
La investigación se realizará por medio de consultas en línea de fuentes seguras, y confiables, las
cuales apoyen un exhaustivo análisis sobre la importancia de regular la auditoria forense en las
empresas de Colombia, por medio de una clasificación que permita la aplicación bien sea
voluntaria u obligatoria, aportando conocimiento y confiabilidad en el trabajo realizado, así
como un exhaustivo análisis de contenido web como principal técnica de la investigación.
Fuentes de información secundarias
Se tendrá en cuenta a la hora de realizar la investigación otro tipo de fuentes que nos permitan
acceder a un correcto análisis y desarrollo de los objetivos secundarios y describir la importancia
de la auditoria forense para las empresas de Colombia, estas fuentes son artículos, revistas,
bibliografías y demás tesis y estudios previos realizados disponibles en la web, que se tendrán en
cuenta al momento de complementar y analizar la información.
5.1.3 Técnicas de la investigación
Para la elaboración del presente trabajo se escogieron las siguientes técnicas:
 17
Observación: a partir de la información que se ha conseguido en internet, se hace observación
documental que llevara a un correcto análisis de la importancia de regular la auditoria forense en
Colombia y de fortalecer este campo desde la misma academia.
Clasificación información documental y bibliográfica: en primer lugar, se escogieron
publicaciones pertinentes con el caso de estudio, también se clasifico la información
concerniente a la auditoria forense tomándose la más importantes y que estuvieran acorde a lo
que requiere la investigación.
Estudio de contenido: una vez clasificada la información se realiza revisión de las diferentes
publicaciones en internet con el fin de abordar más conocimiento sobre el tema a investigar y así
contextualizar el problema de investigación.
Fichaje documental: por medio de las fichas de lecturas se lleva registro de las publicaciones
que aportan conceptos, ideas y conocimiento sirviendo como ayuda para la elaboración de la
investigación.
5.1.4 Fases de la investigación
Fase 1: Definir cómo la cultura empresarial en Colombia debe estar encaminada a reforzar las
políticas de prevención de actividades ilícitas y de corrupción por medio de la auditoria forense,
se realizará mediante un exhaustivo análisis sobre los diferentes casos de corrupción en las
empresas de Colombia y la manera cómo estos han sido descubiertos para así demostrar que, con
una oportuna aplicación de las técnicas especializadas de la auditoria forense, se pueden prevenir
y detectar a tiempo todo tipo de delitos, por lo que dicho oficio más allá de convertirse en un
gasto bien sea fijo o variable, se convierte en una inversión para cualquiera que sea el tipo de la
entidad. Así mismo la publicación y divulgación del resultado de este tipo de investigaciones
deja al descubierto un mayor interés sobre la rama forense, lo cual conlleve a tener que investigar
y conocer más sobre este mundo poco conocido.
Fase 2: Analizar la responsabilidad que tiene la academia de implementar, potencializar y
recuperar la participación dentro del funcionamiento del estado, como veedores de profesionales
forenses que generen un verdadero valor agregado a la lucha contra la corrupción en el país. Este
análisis se realiza de acuerdo a la información recopilada y actualizada vía web, sobre un
completo análisis de las carreras acreditadas sobre contaduría pública en Colombia con sus
respectivos planes de estudio, con el fin de verificar previo a otros estudios, avances e interés por
 18
avanzar en el fortalecimiento e incorporación de este campo en las universidades, lo cual nos
llevara a responder qué tanta es la responsabilidad planteada, si se están realizando avances sobre
el tema o si, por el contrario, no se está realizando ningún aporte o valor agregado al profesional
frente a este campo, esto podría analizarse también desde el aporte a la responsabilidad social
con el país.
Fase 3: Identificar los elementos que se destacan en la auditoria forense como apoyo técnico
frente a las demás auditorias en las empresas. Para esta fase es preciso describir las diferencias
entre los tipos de auditorías con el fin de dar claridad a los beneficios de aplicar las técnicas de
auditoria forense, incluso desde cualquier ámbito social y personal, para ellos se recurrirá a la
recopilación del marco legal de la auditoria forense con el fin de justificar todos sus elementos y
fases.

Capítulo 4
6. Resultados de la investigación

Una vez realizada una exhaustiva búsqueda y análisis de los diferentes documentos digitales y
de acuerdo a los objetivos y fases investigativas planteadas en el presente trabajo, se pudieron
obtener los siguientes análisis:
Existe la tentación de pensar que la corrupción es inherente al ser humano. Lo que es verdad
es que no es un invento reciente. en el siglo I Antes de Cristo, Cicerón, en un discurso en el
senado romano, hablaba de la importancia de la contabilidad y acusaba a varios gobernadores de
practicar una mala contabilidad. Nicolás Maquiavelo hace seis siglos hablaba de la facilidad con
que los hombres se corrompen, y cambian de costumbres, aunque sean buenos y bien educados.
Y hace poco menos de 200 años, el libertador Simón Bolívar expidió un decreto imponiéndoles
la pena de muerte a los corruptos. En la actualidad, en Colombia, la corrupción ha dejado de ser
un fenómeno coyuntural para verse como algo estructural.
Es así que “a raíz de la necesidad e incertidumbre que genero el fenómeno de corrupción y
fraude, especialmente en el ambiente de los negocios tanto a nivel privado como gubernamental,
se dio el origen a la auditoría forense”. (Rozas, 2009). La cual se enfoca en la prevención y
 19
detección del fraude financiero, y generalmente los resultados de la AF son utilizados por la
justicia para analizar, detectar y castigar delitos” (Ocampo y Solarte, 2010).
De acuerdo a lo anterior no podemos limitar y entender la AF sólo como una rama
especializada en detectar fraudes que ya se han materializado, más importante aún, en la
prevención de estos. Como bien lo mencionamos en la fase investigativa número 1 y para
ilustrar, cómo la cultura empresarial en Colombia debe estar encaminada a reforzar las políticas
de prevención de actividades ilícitas y de corrupción por medio de la auditoria forense, se realizó
un recuento de los casos que han sido públicos y los más representativos y aplicables al presente
trabajo, en el cual se pretende principalmente resaltar la forma como todos estos han sido
descubiertos, y en consecuencia a la función preventiva de la auditoria forense, exponer que
todos los casos mencionados y recopilados a continuación, han sido detectados posterior a la
realización del delito.
Es importante mencionar que los casos de corrupción y fraudes que se hacen públicos están
principalmente encaminados por grandes empresas y proyectos, debido a que todos los delitos
financieros y de corrupción de las pequeñas y medianas empresas de acuerdo al estudio realizado
por la firma KPMG en el año 2018, son perpetrados en un 80% por los mismos empleados, por
tanto se evidencia que estos sectores privados de pequeñas y medianas empresas se quedan
inmersos dentro del gran mundo de delitos financieros y de corrupción con un 9%, respecto al
sector público con un 73%, en su mayoría de carácter administrativo, si bien es poco
representativo frente al fraude y la corrupción pública o gubernamental, no se debe desestimar,
debido a que igualmente genera un gran impacto social y se debe tener la mayor convicción de
que el sector privado es un protagonista fundamental de lo público.
La mayor organización mundial de lucha contra el fraude la ACFE, “Association of Certified
Fraud Examiners” por sus siglas en inglés, afirma que, las empresas pierden hasta el 5% de sus
ingresos por año debido al fraude corporativo, y son prácticas y actividades que tienen
características comunes en todo el mundo, por lo tanto es fundamental que en Colombia se
fortalezca una mayor cultura siempre encaminada a realizar e implementar acciones y recursos
de tipo preventivo, previo y posterior, así como de auditorías sorpresivas las cuales permitirían
una detección temprana del fraude y por ende minimizar sus impactos negativos y los daños
económicos, por lo que estos resultados se pretenden dedicar como bien se planteó en el
 20
problema investigativo, a todo tipo de empresas las cuales siempre tienen un riesgo inherente y
son vulnerables a estas situaciones.

Gráfica 3. Resumen de casos de corrupción en Colombia, últimos 10 años

Casos públicos de corrupción más representativos en Colombia entre 2009 y 2019
Cuantía
Nombre del
Año Breve descripción del caso aproximada del Cómo se descubrió
caso
delito
2009 Agro Ingreso Irregularidades en el diseño e implementación del $12.985 Millones Por el periodista Reversón de la
Seguro programa que debía ser destinado a familias de pesos revista Cambio quién se inquietó
campesinas de escasos recursos, el cual terminó colombianos por investigar los subsidios
asignando subsidios rurales a narcotraficantes y entregados en campaña presidencial
prestantes familias del Magdalena y del Valle del por medio de un derecho de petición
Cauca. para obtener el listado de
beneficiarios de dichos subsidios.
2010 Carrusel de la Caso de corrupción desarrollado en la ciudad de $2,2 billones de Denuncia de un contratista llamado
contratación Bogotá, negociación de multimillonarias pesos Alejandro Botero
en Bogotá comisiones por parte de Germán Olano, ex colombianos
congresista de la República, al empresario Miguel
Nule Velilla, cuya empresa, que llevaba su apellido,
manejaba gran parte de los contratos de distintas
obras públicas que se desarrollaban en la capital
colombiana siendo La principal obra que se vio
directamente afectada por dichas negociaciones
irregulares, la construcción de la tercera fase del
sistema de transporte público Transmilenio, la cual
presentó más de tres años de retraso.
2011 La Salud en Autorizar pagos a las Entidades Promotoras de $54.569 Millones Trabajo conjunto convocado por la
Colombia Salud (EPS) que habrían sido retenidos”; esto de pesos presidencia de turno con la Policía
significa que, la ‘‘organización delictiva’’ negaba el colombianos Nacional, la Contraloría General de
derecho de los pacientes a acceder a los en recobros la República, la Procuraduría
medicamentos y tratamientos a través del Plan General de la Nación, la Fiscalía
Obligatorio de Salud (POS), y con esto desviaban General de la Nación y colaboración
el servicio obligando a un reembolso de la de funcionarios del Ministerio de la
prestación de los servicios por el NO-POS (por el Protección Social.
que responde directamente el Gobierno), lo que
obligaba al Fosyga a disponer de los recursos y
generar un doble cobro. Además de colocar
"personas fallecidas que recibieran los beneficios
de sobrecostos o personas que interponían una
tutela para que les pagaran por los tratamientos,
ganaban la tutela, les pagaban y resulta que esas
personas nunca recibían la plata, sino que eran
personas que esta mafia ponían a cobrar sin que las
beneficiarias se enteraran.
2011 Escándalo de Operaciones fraudulentas de funcionarios de la $400.000 Millones Denuncia que puso ante la Fiscalía
la Dian DIAN con las que se apropiaban de recursos del de pesos un gran contribuyente en la que
Estado, llamado cartel de devoluciones de IVA colombianos aseguró que funcionarios de la Dian
le exigían dinero para agilizarle la
devolución que le correspondía por
concepto de IVA.
 21
2011 Condena de Compra irregular de predios y licitación indebida de $2.020 Millones de Denuncias de particulares
alcaldes y ex contratos pesos
alcaldes de colombianos
barranquilla y
Bucaramanga

2012 Interbolsa Desvío de millonarias sumas de dinero por parte de $340.000 Millones Debido a incumplimiento en el pago
la directiva de Interbolsa (principal corredor de de pesos de una de sus obligaciones con el
bolsa del mercado bursátil colombiano) de su colombianos BBVA por la suma de 20.000
"Fondo Premium" para su uso personal. millones de pesos. Para un corredor
de bolsa incumplirle a un acreedor
es considerado una falta gravísima
que amerita intervención inmediata,
por lo que la Superintendencia
Financiera ordeno toma de posesión

2012 Carrusel de Magistrados que nombraron, supuestamente, a Más de $13.000 Denuncia de la entonces Magistrada
pensiones personas allegadas a ellos para que, en períodos Millones de pesos del Consejo Superior de la
cortos, se hicieran acreedores a pensiones que colombianos Judicatura, María Mercedes López
podían triplicar el salario que devengaban antes de Mora, al descubrir que sus colegas
llegar a la Judicatura. nombraban a personas allegadas a
ellos para que, se hicieran
acreedores a pensiones que podían
triplicar el salario que devengaban
antes de llegar a la Judicatura, por lo
que fue ella quien los denuncio.

2013 Gobernación Gobernador Witman Herney Porras en el periodo
de Casanare comprendido de septiembre de 2006 y diciembre de
2007 por pérdida injustificada de $63.000 millones
de pesos correspondientes a las regalías petroleras
del departamento en fiduciarias y de los cuales, al
día de hoy, todavía siguen perdidos $46.000
millones de pesos.
2014 Carrusel de Firma de contratos por más de $2.000 millones de
contratos en pesos, sin haber pasado por el proceso de licitación
Bucaramanga respectivo. Además, se descubrió que muchos de
los objetos contractuales firmados nunca se
realizaron y, aun así, se entregaron certificaciones
de cumplimiento por parte de los supervisores o
interventores para el cobro de los mismos.
También se descubrieron contratos donde el
contratista no cumplía con los requisitos mínimos
o la experiencia requerida para el objeto del
contrato.
$63.000 Millones El diario el Espectador destapó el
de pesos escándalo en la Corte Constitucional
colombianos por cuenta de denuncias de
millonarios sobornos para fallar una
tutela.
más de $2.000 Debido a una auditoria exprés
Millones de pesos realizada por la Contraloría de la
colombianos capital santandereana, Magda
Milena Amado, donde se halló un
presunto daño fiscal en los
contratos que se establecieron entre
noviembre y diciembre del 2011.

2015 La salud en el Celebración e interés indebido de contratos, $25.000 Millones Por Intervención de la
Huila falsedad en documentos y enriquecimiento ilícito, de pesos Superintendencia de Subsidio
dineros públicos que debían ser destinados a la colombianos Familiar debido a irregularidades
atención de personas inscritas en el Sisbén. financieras a cinco cajas de
compensación.

2015 Carrusel de la Red que tramitaba pagos irregulares de pensiones a $164.000 Millones Indagaciones llevadas a cabo por la
educación en educadores en el departamento de Córdoba por de pesos Fiscalía y la evidencia existente
Córdoba medio de falsificación de documentos. colombianos sobre este grave hecho de
 22
corrupción, Para tal efecto, la
Fiscalía ha obtenido copiosa
evidencia.
2015 Escándalo de Incumplimiento del municipio de Ibagué en la $66.000 Millones Contraloría General de la Republica
juegos construcción de escenarios deportivos, de pesos
nacionales irregularidades en los diseños de los escenarios colombianos
deportivos y sobrecostos injustificados en su
construcción.

2015 Carrusel de Celebración indebida de contratos y concierto para Cuantía Secretaría y oficina de control
alcaldes delinquir, estafa agravada, respectivamente. Estafaindeterminada y interno de Gobierno de Bogotá y
Bogotá y San por lote de reserva forestal el cual se ofreció para
$2.000 millones de denuncias de los afectados
Gil Santander vivienda pesos respectivamente
respectivamente
2015 Desfalco a Grupo de abogados que se dedicaba a cobrar $75.000 Millones Magistrado Wilson Ruiz, presidente
Colpensiones pensiones de invalidez y muerte por medio de de pesos del Consejo Nacional de la
documentos médicos falsos usando a personas de la colombianos Judicatura
tercera edad y habitantes de calle.
2016 Gobernación altas sumas de dinero perdido por la corrupción, $20.474 Millones Contraloría General de la Republica
de la Guajira celebración indebida de contratos y falsedad en de pesos
documento público y privado, por irregularidades colombianos
en el trámite, celebración y ejecución del contrato
que tenía como objetivo reducir la mortalidad
infantil en el municipio de Albania (La Guajira),
cuando Oneida Pinto se desempeñaba como
alcaldesa además irregularidades en el Programa de
Alimentación Escolar (PAE) del municipio.
2016 Síndrome de Irregularidades en el pago por parte de la $10.000 Millones Contraloría General de la Republica
Down gobernación departamental de Córdoba a 4 de pesos
Instituciones Prestadoras del Servicio de Salud en colombianos
la atención a niños con síndrome de Down o
autismo y los tratamientos a estos pacientes nunca
se realizaron, pero aun así, se pagaron dado que se
facturaron por paquetes y no de manera individual,
además que la mitad de estos recursos debieron ser
costeados por el Plan Obligatorio de Salud (POS)
en lugar del departamento; adicional a esto, nunca
fueron autorizados por las respectivas Entidades
Promotoras de Salud (EPS). Solo una de estas IPS´s
recibió cerca de $7.000 millones de pesos sin tener
un contrato formal con el departamento.
2016 Cartel de la Empresa criminal gestada en los departamentos de $80.000 Millones Contraloría General de la Republica
Hemofilia Córdoba, Sucre, Bolívar y la Guajira donde, a través de pesos
de falsas Instituciones Prestadoras de Servicios de colombianos
Salud (IPS), falsificaban listas de enfermos de
Hemofilia, evitando que verdaderos pacientes
afectados con esta enfermedad fueran atendidos,
por lo que, los hacían pasar como enfermos de
hemofilia, para luego cobrar millonarios recursos al
gobierno en tratamientos NO-POS (Plan
Obligatorio de Salud).
2016 Reficar Sobrecostos injustificados en la construcción de la Detrimento Contraloría General de la Republica
refinería de Cartagena, es posiblemente el patrimonial
escándalo de corrupción más grande en la historia equivalente a un
de Colombia hasta el momento, interés indebido en 5% del presupuesto
la celebración de contratos, peculado por nacional del país en
apropiación, enriquecimiento ilícito y falsedad en 2016, se terminaría
documentos. de pagar en el año
2046
 23
2016 Hospital Presunta celebración indebida de contratos en el $123.783 Millones Contraloría General de la Republica
Universitario centro asistencial, lo que originó un detrimento de pesos
del Valle patrimonial en esta entidad del estado que la obligó colombianos
a entrar a la Ley de Quiebras de la nación (Ley 550)

2016 Secretaria de Contactar y convencer a determinados Más de $1.800

Hacienda de contribuyentes para disminuir sus pagos por Millones de pesos
Medellín concepto de Impuesto Predial (uso de suelo) e colombianos
Industria y Comercio (para establecimientos
comerciales e industriales) a cambio de
considerables sumas de dinero. Otro método
utilizado era dejar prescribir las cuentas con el fin
de contactar ciudadanos y ofrecerles la citada
prescripción. Además, se evidenció la realización
de ajustes indebidos, ya que accedían al sistema
interno y disminuían los saldos a pagar por los
deudores morosos.

2017 Odebrecht Constructora brasileña Odebrecht, en la que se Cuantía Investigación realizada por parte del
detalla que la misma habría realizado sobornos a indeterminada departamento de justicia de Estados
funcionarios públicos de los gobiernos de 12 países Unidos
para obtener beneficios en contrataciones públicas,
en Colombia principalmente con Ruta del Sol tramo
2
2017 Cartel de las Desviación de dineros públicos en el departamento $150.000 Millones Contraloría General de la Republica
regalías de Córdoba a través de fundaciones dirigidas por de pesos
sus socios, donde obtuvo contratos con el objeto de colombianos
desarrollar proyectos agropecuarios para,
supuestamente, enfrentar los retos del Tratado de
Libre Comercio con Estados Unidos.
2017 Cartel de la Organización criminal" dedicada a defraudar al $600 Mil millones Fiscalía General de la Nación
chatarrización estado en el proceso de desintegración de vehículos de pesos
de carga colombianos
2017 Coljuegos Engaño al Estado entregando contratos "a dedo" Detrimento Fiscalía General de la Nación
para activar unas máquinas tragamonedas que patrimonial
habían sido dadas de baja después de haber sido superior a los
incautadas por Etesa (entidad predecesora de $2.000 millones de
Coljuegos). Por alguna razón que se desconoce, las pesos colombianos
máquinas decomisadas no fueron destruidas como
lo exige el protocolo de seguridad de la entidad
cuando no están registradas, en su lugar habrían
sido habilitadas y puestas de nuevo en circulación
en casinos a través de concesiones.

2017 Corpourabá 3 exempleados del área financiera de la $2.700 Millones de Gobernación de Antioquia
Corporación Autónoma para el Desarrollo pesos colombianos
Sostenible de Urabá, Corpourabá (entidad estatal
que ejerce como autoridad ambiental de la región),
se apropiaron de aproximadamente $2.648 millones
de pesos en dineros públicos entre 2010 y 2016.

2017 Cartel de los Irregularidades en los Centros de Bienestar del Más de $700 el caso fue denunciado por la
abuelos Adulto Mayor en Pereira, donde se atienden 93 millones de pesos Personería de la ciudad con ayuda
personas. colombianos de la Fiscalía Seccional de Risaralda

2017 Llanopetrol Desfalco en la Refinería del Meta, a través de la $18.000 Millones Contraloría General de la Republica
empresa estatal Llanopetrol de pesos
colombianos
 24
2017 Desfalco a Un Juez que fallaba a favor tutelas para reintegros $134.000 Millones Contraloría General de la Republica
Ecopetrol y liquidación de derechos laborales las cuales no de pesos
estaban conforme a la ley colombianos

2017 Manantial de Alcalde de Bucaramanga concedía contratos para $15.000 Millones Investigación periodística hecha por
amor un solo proponente: La Iglesia Manantial de Amor, de pesos el periódico Vanguardia Liberal
a la cual asistía como feligrés al igual que varios colombianos
miembros de su familia, para cosas mínimas como
podar árboles, modernizar alumbrados o hacerle la
interventoría o supervisión a la construcción de un
muro por medio de empresas constituidas por
miembros de la iglesia, quienes cobraron valores
alrededor del 30% por encima del valor del
mercado.

2018 Cartel del sida Cobro de tratamientos para la enfermedad del sida $210.000 Millones Contraloría General de la Republica
por parte de pacientes inexistentes o incluso de pesos
muertos. Los pagos realizados por el llamado Cartel colombianos
del Sida obedecen a pagos que no correspondían al
Plan Obligatorio de Salud (POS) del estado o a
fallos de tutela que favorecían falsos pacientes de la
enfermedad; estos supuestos falsos pacientes eran
parte del régimen subsidiado de salud colombiano.

2018 Operación Firma de 54 órdenes de pedido de bienes y servicios $27.000 Millones Contraloría General de la Republica
Acordeón que no fueron adquiridos y 4 contratos de de pesos
consultoría que pretendían justificar solicitudes de colombianos
tarifas de acueducto y alcantarillado ante la
Comisión Reguladora de Agua Potable. Gastos que
fueron registrados en la contabilidad y en las
declaraciones de renta como operaciones normales
de la Triple A y se usaron para calcular los
dividendos de los accionistas (Inassa S.A., socios
particulares y el Distrito de Barranquilla) para así
realizar los cobros correspondientes por regalías.

2018 Cartel de los Repartir contratos y alterar los precios de las $60.000 Millones Contraloría General de la Republica
alimentos en raciones alimenticias, que eran acordados de peso
las fuerzas previamente con los proveedores, para hacerse con
militares una parte del dinero destinado a la alimentación de
los uniformados, constituyendo una presunta
colusión en licitación pública. Esta práctica ilícita
se desarrolló de manera ininterrumpida durante
2011 y 2018

2018 Fonade Entidad del gobierno colombiano, creada para $16.000 Millones Fiscalía General de la Nación
financiar proyectos de desarrollo en los de pesos
departamentos de país. El contrato que originó el
escándalo tenía como objeto supervisar la
construcción de Vivienda de Interés Social (VIS) en
los departamentos de Boyacá, Tolima, Santander,
Norte de Santander, Caldas, Antioquia, Quindío y
Huila a cambio de quedarse con este contrato
desembolso millonarias sumas de comisiones sin
cumplir con los debidos requisitos.
 25
2019 Federación Desviar entradas de los partidos en los que la $21.800 Millones Superintendencia de Industria y
Colombiana selección colombiana ofició de local y revenderlas de pesos Comercio
de Futbol a precios superiores. la desviación de más de 42.000
entradas durante la ejecución del contrato y, la
tercera fase, la reventa de las mismas “a precios
superiores a los de taquilla”.

2019 Escándalo en Familia Ambuila Permitir el ingreso sin control de Aproximado de Equipo de la Dirección contra el
la Dian contrabando al país, entre otras irregularidades, a $100 millones de lavado de Activos de la Fiscalía, con
través del puerto de Buenaventura a cambio de pesos diarios, apoyo de agencias de Estados
recibir grandes cantidades de comisiones aunque las cifras Unidos
son tan millonarias
que la Fiscalía aún
no ha logrado
estimar el total
2019 Cuarta brigada Hechos irregulares que aún están siendo En Investigación Investigación que inició luego de
del ejercito investigados por la Fiscalía los cuales van, desde el revelaciones periodísticas
desvío de dinero destinado al funcionamiento de la realizadas por la revista semana
unidad hasta la venta de permisos para porte de
armas, los cuales terminaron en manos de
miembros peligrosos de grupos criminales como la
Oficina de Envigado.

2019 Universidad Desviación de recursos para uso personal por parte $11.000 Millones Denuncia del rector de la
Distrital de de 2 funcionarios de la Universidad. de pesos Universidad.
Bogotá colombianos

Fuente: Elaboración propia

Para explicar mejor el anterior resumen recopilado en la investigación, y de acuerdo al estudio

de caso, utilizando anotaciones interpretativas, personales y temáticas por medio de la
observación investigativa documental, se amplía con el siguiente análisis el cual se divide en 2
grandes aspectos: La forma de descubrir el fraude y los avances y las investigaciones actuales.

1- La forma de descubrir el fraude.

En esta importante recopilación que se realizó en esta fase de la investigación para los últimos
10 años, se puede demostrar cómo lamentablemente el fraude y la corrupción en Colombia cogen
cada vez más fuerza, cambian algunos de los actores, pero el fenómeno de la corrupción es el
mismo, con el agravante de que la dimensión es cada día más grande, “si hace un siglo el gasto
público equivalía al 4% del PIB, hace 50 años era el 8% y hoy es el 23%. En la medida en que
aumentan los recursos públicos, crece la corrupción y en proporción similar o casi siempre
superior”. (Contraloría General de la Nación, 2018). siempre hay quienes están aprendiendo
sofisticados métodos criminales.
 26
Al devolverse a observar y analizar estos casos desde el año 2009 con uno que hasta el día de
hoy sigue en disputas políticas y de justicia, Agro Ingreso Seguro, se encuentra la insólita forma
del descubrimiento de dicho caso, el cual tuvo origen en la malicia de un periodista solo por
querer conocer cómo se estaban entregando subsidios en medio de una importante campaña
política presidencial, es precisamente desde esta forma de hallazgos que se argumenta la
investigación del presente trabajo, debido a que en la actualidad, sin saberlo y de forma empírica,
muchas personas desde cualquiera que sea su profesión, realizan técnicas de investigación no
especializadas en el descubrimiento de delitos financieros, aunque no está mal e incluso podría
ser un deber, que todos los colombianos desde cualquiera que sea su función, contribuya a
combatir este fenómeno de la corrupción, lo que sí está mal, es esperar que una persona de forma
esporádica o porque de momento su profesión, actividad o rol se lo están exigiendo, se encuentre
con delitos como estos, los cuales están carcomiendo las columnas sobre las que se sostiene
nuestro estado, o peor aún, casos como el de Odebrecht, el cual fue descubierto por la denuncia
de otro país, para el caso, Estados Unidos.
Al avanzar en el análisis de este recuento de delitos, se encuentran otros importantes casos
de corrupción descubiertos todos por situaciones ajenas a las que fueren un correcto control,
prevención y detección de fraudes, el del carrusel de la contratación en Bogotá el cual se
descubrió por la denuncia de un contratista, el caso de corrupción en la Dian descubierto debido
a la denuncia de un contribuyente que denuncio ante la fiscalía soborno por parte de funcionarios
de la Dian para agilizar el pago de devoluciones de Iva, Caso Interbolsa el cual quedó al
descubierto por el incumplimiento de una obligación interbancaria con BBVA debido a
innumerables desfalcos administrativos y demás casos relacionados que fueron descubiertos y
publicados por periodistas, y otros denunciantes afectados como el rector de la Universidad
Distrital de Bogotá el cual dejo en evidencia un cuantioso fraude ejecutado por 2 profesores de
esta misma universidad.
Es así, como al observar la forma de hallazgo de todos estos cuantiosos delitos que tienen en
detrimento al país, se evidencia que Colombia está viviendo uno de esos momentos de la historia
en el que se deben tomar medidas drásticas para cambiar el rumbo y combatir ese flagelo de
fraude y corrupción o de lo contrario fracasaremos como Nación, por lo que la auditoria forense
así como la función de la cultura “la cual es garantizar la supervivencia y facilitar la adaptación
 27
de los sujetos en un entorno”. (Imaginario, consultado el 14 de julio de 2020), debe adaptarse
como una herramienta más en las empresas de Colombia.

2- Los avances y las investigaciones actuales

En este análisis realizamos un salto entre los años 2014 a 2018, años en los cuales la
Contraloría General de la Nación en cabeza del Contralor Edgardo José Maya Villazón, se dio a
la tarea junto con un grupo de auditores expertos, de realizar un inmenso e intenso trabajo
durante esos cuatro años, del cual quedo publico el documento llamado “Grandes Hallazgos”
donde se detallan cada uno de los importantes hallazgos detectados durante ese tiempo de
investigación como lo son Reficar, considerado uno de los más grandes de Colombia hasta el
momento, Coljuegos, Cartel de las regalías, Cartel de la Hemofilia y Síndrome de Down y
demás casos en Gobernaciones y alcaldías por celebración indebida de contratos, entre otros.
Estos hallazgos de la Contraloría General de la Nación sustentan aún más nuestro objetivo
principal sobre la importancia que exige el reconocimiento y fortalecimiento legal de los
procesos de la auditoria forense en Colombia, como una función que debería ser tan obligatoria
como cualquier otra para las empresas y grandes proyectos, a fin de garantizar una oportuna
detección, transparencia y opinión, sobre la utilización de recursos financieros, solución de
conflictos y obtención de evidencias, esto debido a que si no hubiese sido por esta intervención
de la contraloría, tal vez al día de hoy no se hubieran descubierto muchos de estos casos, como se
puede observar en la gráfica 3, los mayores y más grandes hallazgos se detectaron durante el
período de ejecución de revisión de la Contraloría General de la Nación 2014 - 2018, lo que
demuestra una vez más que tener un personal experto y enfocado exclusivamente en estas
funciones investigativas, más que un gasto es una inversión con retorno completamente visible,
dado que si se cumple la función preventiva, el beneficio es mucho mayor que el gasto por
contratación por ejemplo.
Es por ello que nuestra cultura empresarial en Colombia, debe encaminarse y adaptarse
urgentemente no solo en la detección sino en la prevención y eso se podría lograr más fácilmente
con una oportuna y correcta aplicación de técnicas investigativas de la auditoria forense la cual
es una auditoria especializada que combina diferentes áreas, investigación, análisis de
información, técnicas de criminalística, recopilación de pruebas y evidencias legales,
 28
declaraciones y testimonios certificados y juramentados y preparación y habitación de pruebas
para presentar ante la corte.

Ahora bien, en una segunda fase de la investigación y en coherencia a todo lo expuesto

anteriormente, pasamos a analizar la responsabilidad que tiene la educación en Colombia de
implementar, potencializar y recuperar la participación dentro del funcionamiento del estado,
como veedores de profesionales forenses que generen un verdadero valor agregado a la lucha
contra la corrupción en el país, es por ello que en Colombia se hace necesario que los
profesionales principalmente en Contaduría Pública, tengan una formación en lo que a delitos
financieros se refiere, dado que su función es dar fe pública al certificar y preparar estados
financieros. En consecuencia, las universidades deberían adquirir un compromiso a corto plazo
para implementar y con ello fortalecer la auditoria forense, introduciendo contenido sobre las
diferentes técnicas contables forenses dentro de sus currículos, para lo cual se podrían tomar
como ejemplo y apoyo la experiencia y avances que tienen otros países en el tema, dentro de los
cuales se destaca Estados Unidos por la West Virginia University, la cual “creo un proyecto en el
año 2003 para desarrollar una guía para educadores, capacitadores y estudiantes interesados en
contabilidad forense y fraude y el cual se extendió por un período de 2 años, arrojando como
resultado un modelo de currículo para educación en contabilidad forense y prevención de
fraude”. (Kranacher, Morris, Pearson & Riley Jr., 2008).
Según estudios realizados en Estados Unidos por W. Steve Albrecht, Chad O. Albrecht,
Conan C. Albrecht y Mark F. Zimbelman, en ocasiones las universidades han recibido gran parte
de la responsabilidad por la falta de educación y entrenamiento de los contadores en la detección
del fraude debido a que,
no han provisto suficiente entrenamiento ético, por lo que los estudiantes no son capaces
de enfrentar dilemas éticos; en segunda instancia, no se enseña a los estudiantes sobre
fraude, por lo que la mayoría de estudiantes no conoce sobre los elementos de este
fenómeno y la última falla a la cual estos cuatro autores hacen referencia es la forma
como la contabilidad y los negocios se enseñan, ya que muchas de las metodologías no
ayudan a desarrollar las habilidades analíticas. (Albrecht, Albrecht, Albrecht &
Zimbelman, 2012).
 29
Estados Unidos se ha convertido en un país modelo en la educación y capacitación de técnicas
contables forenses debido a los numerosos casos de fraude cuantificados antes de la
promulgación de la Ley SarbanesOxley, por lo que ofrece programas especializados en estos
temas.
Utica College que se enfoca en crímenes económicos y financieros; Florida Atlantic tiene
un programa en línea de investigación de fraude, además hay otros programas de
entrenamiento profesional y cursos en la Universidad de Nueva York (NYU) (Kranacher,
Morris, Pearson & Riley Jr., 2008).
Además, ofrece certificaciones profesionales que se encargan de capacitar a profesionales en
estas áreas. Entre estas se pueden mencionar el Certified Fraud Examiner (CFE) de la ACFE
(Association Certified Fraud Examiner), el Certified Financial Crime Specialist (CFCS) de la
ACFCS (Association of Certified Financial Crime Specialist) y el Certified Anti-Money
Laundering Specialist (CAMS) de ACAMS (Advancing Financial Crime Professionals
Worldwide).
En Colombia sólo 2 de las Universidades acreditadas por el Consejo Nacional de
Acreditación, ofrecen postgrados con contenido exclusivo y enfocado en la auditoria forense,
Universidad Externado de Colombia y Pontifica Universidad Javeriana en la ciudad de Bogotá,
es decir que los programas de contaduría pública en Colombia no contemplan los temas de
auditoría forense con suficiente dedicación y énfasis, solo existen los dos programas
mencionados en estos temas y algunos cursos o diplomados en otras instituciones universitarias
del país, de acuerdo a lo anterior, es responsabilidad que desde el Ministerio de Educación de la
Republica de Colombia, en las instituciones universitarias donde se ofrecen programas de
Contaduría Pública sea obligatorio incorporar en sus contenidos, cátedras, asignaturas,
diplomados, seminarios o cualquier tipo de enseñanza que dé a conocer y motivar a los
estudiantes a capacitarse en las técnicas y metodologías forenses de aspecto contable donde
mínimamente se integren
la Criminología, específicamente orientada a la naturaleza, dinámica y alcance del
fraude y los delitos financieros, el ambiente legal y aspectos éticos.
Prevención de fraude, disuasión, detección, investigación y remediación, que incluye
la siguiente clasificación del fraude: malversación de activos, corrupción y
 30
representaciones falsas; información financiera fraudulenta, crímenes financieros como
fraude y contabilidad forense en un ambiente digital incluyendo herramientas y técnicas
asistidas por informática, herramientas electrónicas y otros aspectos.
Consultoría sobre servicios litigiosos, incluyendo investigación y análisis, valoración de
pérdidas y daños, investigación para disputas, y resolución de conflictos, incluyendo
arbitraje y mediación. (Kranacher, Morris, Pearson & Riley Jr., 2008).

Gráfica 4. Características de la auditoria forense

Fuente: Steemit, (Consultado el 14 de Julio de 2020).

En una última fase del presente trabajo investigativo, identificamos los elementos que se
destacan en la auditoria forense como apoyo técnico frente a las demás auditorias en las
empresas. Para entender mejor el argumento del presente trabajo en el cual se insiste en que, en
Colombia se deben implementar de forma obligatoria, es decir regular y potenciar, las técnicas
especializadas de la auditoria forense, se hace necesario conocer varios aspectos de esta rama los
 31
cuales van desde el perfil del auditor, sus habilidades, fases, características de la auditoria
forense, entre otros, los cuales nos ayuden a entender todo lo analizado anteriormente.
De la misma manera un auditor forense debe desarrollar unas habilidades y características
Habilidades: Curiosos, persistentes, creativos, discretos, experticia.
Características: Actualizados, analíticos, capacidad de trabajar con información incompleta,
conocedores de temas legales, contables, auditoria, criminología e investigación.
Badillo, (2008). describe que el auditor forense es caracterizado por ser un profesional
experto altamente capacitado y conocedor de: Contabilidad, Auditoria, Control interno,
Administración de riesgos, Tributación, Finanzas, Informática, Técnicas de investigación,
Legislación penal y Psicología.
A lo largo de la presente investigación se ha planteado la necesidad de aplicar las técnicas y
procedimientos de la auditoria forense de forma obligatoria en Colombia, ¿qué son entonces las
técnicas y procedimientos de la auditoria forense?
Las técnicas se refieren a los métodos usados por el auditor z. Los ejemplos incluyen, entre
otras, la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la
observación física.

Gráfica 5. Técnicas de la auditoria forense

Fuente: Rojas, (2012)

Los procedimientos analizan los alcances de los términos contractuales de la Auditoría
Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la
auditoría, de tal manera que no existan dudas y se puedan alcanzar los fines propuestos, así como
“Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el
que se realizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de
 32
auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes
involucradas el informe correspondiente” (…) “Estos son específicos dependiendo del tipo de
compromiso en el que se desenvuelve la auditoria forense y pueden ser, orientados a detectar la
sustracción de activos, orientados a la detección del crimen de cuello blanco, orientados a la
detección de quiebras fraudulentas de empresas y orientados en la valuación de empresas”.
(Rojas, 2012).
El perfil de un auditor forense debe contener:
amplio conocimiento y experiencia en la metodología, técnicas de investigación, normas
internacionales de auditoría y leyes aplicables a una organización, adicionalmente se
sugiere a nivel académico tener licenciatura en contabilidad y finanzas, derecho,
criminalística, tecnología de la información, Actuaria, Ingeniería civil, Psicología como
asimismo se sugiere tener en posgrados maestría en auditoría, maestría en administración
y maestría en derecho. Debe tener educación continua, conocimiento de apoyo y
certificaciones profesionales para los diferentes tipos de trabajo de auditoría forense
(Márquez, 2018).
Detallemos ahora los diferentes tipos de auditorías forenses:
Preventiva: Programa gerencial de prevención y manejo de riesgos de fraude, establecer
adecuados controles preventivos, pruebas de ataque a la seguridad de los sistemas, detección de
abuso potencial en el uso de los sistemas e internet, establecer un código de conducta, capacitar
en su aplicación.
Detectiva: Identificar y evaluar los indicadores de que un delito pudiera haberse cometido,
realizar investigaciones, para identificar el origen, la naturaleza, el impacto (en los sistemas y el
daño económico) y documentar los hechos o indicios de fraude, como elemento de apoyo para
que la organización adopte acciones legales.
Del mismo modo, la estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoría
generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS), en
cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación, ejecución, Informe
Metodología de investigación de la auditoria forense:
1- Definición y reconocimiento del problema
2- Recopilación de evidencias y fraude
 33
3- Evaluación de evidencias recolectadas.
4- Elaboración del informe final con los hallazgos
5- Evaluación del riesgo forense
6- Detección de fraude
7- Evaluación del sistema de control interno.
El tener una clara diferencia y reconocimiento de los roles del auditor forense, podrá ser de
gran ayuda para la implementación de este ejercicio profesional como una de las materias más
importantes que el contador público puede ejercer para la ayuda del bienestar social, cumpliendo
con normas específicas las cuales también deben desarrollarse y adoptarse de una manera
evolutiva, ya que día a día se incrementan en nuestra sociedad delitos y formas de cometerlos
que afectan al bien común.

6.1 Síntesis de los resultados.

1- La cultura empresarial en Colombia debe estar encaminada a reforzar las políticas de
prevención de actividades ilícitas y de corrupción por medio de la auditoria forense y
adaptarse urgentemente no solo en la detección sino en la prevención y eso se podría
lograr más fácilmente con una oportuna y correcta aplicación de técnicas investigativas
de la auditoria forense debido a que las empresas pierden hasta el 5% de sus ingresos por
año debido al fraude corporativo, por lo tanto es fundamental que se realicen e
implementar acciones y recursos de tipo preventivo, previo y posterior, las cuales
permitirían una detección temprana del fraude y por ende minimizar sus impactos
negativos y los daños económicos, en Colombia el fenómeno de la corrupción coge cada
vez más fuerza, cambian algunos de los actores, pero es el mismo, con el agravante de
que la dimensión es cada día más grande.
2- Al analizar la responsabilidad que tiene la academia de implementar, potencializar y
recuperar la participación dentro del funcionamiento del estado, como veedores de
profesionales forenses que generen un verdadero valor agregado a la lucha contra la
corrupción en el país, se hace necesario que los profesionales principalmente en
Contaduría Pública, tengan una formación en lo que a delitos financieros se refiere. es
responsabilidad que desde el Ministerio de Educación de la Republica de Colombia, en
 34
las instituciones universitarias donde se ofrecen programas de Contaduría Pública, sea
obligatorio incorporar en sus contenidos, cátedras, asignaturas, diplomados, seminarios o
cualquier tipo de enseñanza que dé a conocer y motivar a los estudiantes a capacitarse en
las técnicas y metodologías forenses de aspecto contable debido a que no están
contemplando los temas de auditoría forense con suficiente dedicación y énfasis.
3- Los elementos que se destacan en la auditoria forense como apoyo técnico a la auditoria
gubernamental van desde las habilidades y características que deben tener los auditores
forenses los cuales se deben caracterizar por ser profesionales expertos y altamente
capacitado y conocedores de: Contabilidad, Auditoria, Control interno, Administración
de riesgos, Tributación, Finanzas, Informática, técnicas de investigación, legislación
penal y psicología. Asimismo, utilizar las técnicas y procedimientos correctos para la
obtención de evidencias los cuales incluyen, entre otras, la revisión de la documentación,
entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física. Asimismo, se deben
usar metodologías que permitan un trabajo detectivo y preventivo lo que permita tener
una clara diferencia y reconocimiento de los roles del auditor forense.
 35
7. Conclusiones

Después de exponer todo lo anterior, se puede concluir que, para que se pueda ejercer la
auditoria forense en Colombia, y esta pueda contribuir a castigos ejemplares y por ende a la
reducción de delitos como el lavado de activos, la financiación del terrorismo, el fraude
financiero y todo lo que genere detrimento patrimonial público o privado, es necesario que las
facultades de contaduría pública incluyan este tema en sus programas educativos, que se creen
espacios de estudios de investigación en esta rama y además que haya un ente regulador del
mismo, que se creen estándares con el fin de darle la relevancia que amerita esta especialidad,
que se dé el reconocimiento a la profesión en esta especialidad y su alcance y finalmente, que
exista conciencia profesional sobre la relevancia de la profesión y su utilidad dentro de la
sociedad, como contribuyente al control no solamente de los recursos económicos sino del
mismo equilibrio social dentro de la población, por toda lo anteriormente citado.
Si en Colombia, no se da una participación más activa a los auditores forenses, a futuro los
contadores públicos podrían ser suprimidos en el ejercicio, por ejemplo por los economistas,
administradores o toda persona de cualquier disciplina que certifique tener conocimiento
específico sobre el tema, además cabe resaltar que de continuar el creciente número de
escándalos financieros y la situación de estabilidad económica del gobierno, se generarían
nuevas fuentes de trabajo importantes en la detección de fraudes financieros, tanto en la empresa
privada como en la pública, lo anterior no puede quedar como una simple reflexión o
investigación, sino una interiorización de un papel que desempeñamos como contadores desde
cualquier óptica de la profesión.
Es indispensable el fortalecimiento de las instituciones formales de regulación y agremiación
de los contadores, a fin de garantizar la participación de los profesionales en la regulación y
modificación de la norma existente, así mismo es fundamental que estas instituciones recuperen
su participación activa dentro del funcionamiento del estado, como veedores de la función de los
profesionales de la contaduría.
La problemática social colombiana, exige el reconocimiento de la importancia en el
profesional de la contaduría, que asimismo permita el ejercicio de la auditoria forense facilitando
 36
la solución de conflictos, lo cual también aportaría a la descongestión judicial y al beneficio
social.
La auditoría forense es una especialidad muy importante en la cual se puede ahondar un poco
más, se evidencia en las pocas investigaciones que hay acerca del tema, es por ello y por la falta
de que en las universidades motiven a los estudiantes y les den a conocer esta rama y función de
la contaduría pública, aun hoy día no existe reconocimiento sobre el papel de la misma, hay
tantos delitos impunes y siguen generándose más probablemente porque son muy pocos los
profesionales que han decidido especializarse en esta rama y aún más crítico, el poco
reconocimiento de las instancias judiciales sobre el tema, seguramente es un tema que poco ha
llamado la atención de los contadores públicos ya que no tiene esa potencialización por parte del
mercado.
Lo anterior nos permite reflexionar sobre las innumerables responsabilidades que se han
venido adicionando a los revisores fiscales que tienen que ver mucho con las técnicas de la
auditoria forense lo que podría desvirtuar la efectiva función entre esta rama forense y un revisor
fiscal, este fenómeno tal vez se haya venido dando debido al poco conocimiento que se tiene de
la AF en Colombia y con el afán de buscar soluciones al flagelo del fraude y la corrupción, se le
asignan al revisor fiscal en vez de buscar una regulación en esta materia, por mencionar la última
modificación que se realizó al Estatuto Anticorrupción donde se adicionó el artículo 7 de la Ley
1474 de 2011 sobre denunciar y poner en conocimiento los actos de corrupción, asi como la ley
anticontrabando en Colombia la cual modificó el Código de Comercio, adicionando funciones al
revisor fiscal y el artículo 27 de la Ley 1762 de julio de 2015 adicionó una nueva función al
revisor fiscal, quien deberá reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las
operaciones catalogadas como sospechosas en los términos del literal d del numeral 2 del artículo
102 del Decreto-ley 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del giro ordinario de sus labores
(Ley 1762 de 2015). Es decir que tanto la Ley 1474 de 2011 como la Ley 1762 de 2015 imponen
responsabilidades a los profesionales de la contaduría en Colombia que ejercen la revisoría fiscal
frente a delitos económicos y financieros, como la corrupción y el contrabando con delito fuente
del lavado de activos y la financiación del terrorismo en nuestro país, si bien es el deber de un
revisor fiscal denunciar delitos financieros detectados, es una técnica propia de la auditoria
forense la cual, en vez de adicionarse en normas deberían individualmente imputarse.
 37

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