III

Contenido
informes especiales Diseño e implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos
(Parte I)...................................................................................................................................................................................................................................................................... III-1
Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de Estados
Financieros (Parte V) ........................................................................................................................................................................................................................ III-4

Estados Financieros Proyectados (Parte II) .......................................................................................................................................... III-7

APLICACIóN PRáCTICA
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas....................................................................... III-9

glosario contable ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. III-12

Diseño e implementación de un Sistema de

Informes Especiales
Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I)
Ficha Técnica modificaciones y es común se llame a para sistematizar una fábrica. El cuadro
algunos integrantes del departamento resumen de los problemas que inter-
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo de costos a tomar parte activa en la ins- vienen en el desarrollo y creación de la
talación o revisión del sistema. dirección científica en una fábrica que
Título : Diseño e implementación de un Sistema damos a continuación, ha sido tomado
de Contabilidad de Costos por Procesos El proyecto y la instalación de un sistema
de Hathaway (Industrial Management,
(Parte I) de costos es solamente una parte del
vol. 60):
trabajo integral, de organización, experi-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera mentación y estandarización de toda una 1. Desarrollo de un plan de organización
Quincena de Marzo 2009 empresa en su conjunto. Un sistema de para los departamentos y secciones,
costos no puede funcionar satisfactoria- definiendo la autoridad, la naturale-
mente en una fábrica mal organizada. El za, el alcance y las limitaciones de las
1. Sistema de costos problema esencial consiste en coordinar actividades, así como las relaciones y
los factores de la producción, es decir, los las responsabilidades de cada depar-
Un sistema de costos es el conjunto de
materiales, la mano de obra, las máqui- tamento.
procedimientos analíticos de costeo que
nas y las herramientas, con el fin de ase- 2. Desarrollo de un plan de disposición
aplican las empresas para la determi-
gurar la afluencia continua de productos, de los departamentos y maquinaria,
nación de los costos de producción, de
en la cantidad y de la calidad apropiada. previendo reacomodos de los mismos
comercialización o de servicios. Estos
Por consiguiente, un buen sistema de cuando llegaue a ser necesario, así
procedimientos son los siguientes:
costos debe diseñarse de tal manera que como las previsiones para amplia-
1. Recolecta los costos identificados con se enlace adecuadamente con un sistema ciones y nuevos departamentos, de
el proceso de producción. de control de la producción. No obstante, acuerdo con el plan de organiza-
2. Asignar los costos a los productos o existen diferentes opiniones en lo que ción.
servicios con lo que se identifican en respecta a quién debe proyectar e instalar
el sistema; es decir, si el trabajo deben 3. Recolección y codificación de datos
forma directa. relacionados con el producto.
hacerlo personas extrañas a la fábrica o
3. Distribuir los costos no identificados 4. Recolección y codificación de datos
si éste debe desarrollarse interiormente.
entre los productos o servicios que los relacionados con la maquinaria y las
El contador o el ingeniero industrial,
ocasionaron de manera razonable. instalaciones.
ajenos a la empresa, poseen objetividad,
4. Determina los costos unitarios de preparación o estudios especiales en el 5. Estandarización de la maquinaria y
producción, comercialización o de trabajo de instalación de sistemas y tal establecimiento de un sistema ade-
servicio. vez experiencia previa al mismo respecto cuado de mantenimiento.
en fábricas similares, No obstante, el 6. Estandarización de las herramientas
2. Instalación de un sistema de trabajador de planta puede tener más y establecimiento de un sistema
costos experiencia y conocimiento, quizás más adecuado para el funcionamiento del
detallados sobre una fábrica determina- cuarto de herramientas.
A falta de un departamento separado da, en relación con sus procesos y sus
de métodos, incumbe frecuentemente problemas especiales1. 7. Creación de un sistema adecuado de
al departamento de costos la obligación almacenes.
de iniciar los cambios en el sistema de 8. Creación de un sistema de órdenes
costos. 3. Pasos en la instalación de un
de trabajo.
sistema de costos
Es probable que se necesite un sistema 9. Creación de un sistema de control de
completamente nuevo, o bien que sea Hay diferentes opiniones en lo que
tiempos, para fines de contabilidad.
necesario modificar algunos aspectos respecta al orden que debe seguirse
10. Creación de un sistema de rutas de
del sistema existente. De hecho, conti- 1 Lang, Teodoro: Manual del Contador de Costos. Uthea. México, producción o de trabajos, incluyendo
nuamente se están requiriendo algunas página 229.

N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Actualidad Empresarial III-1

 III Informes Especiales
el planeamiento completo, por antici-
pado, del trabajo por realizarse, hasta
llegar al producto.
11. Creación de métodos apropiados
para seguir y controlar los trabajos
en proceso.
12. Implantación de los estudios de tiem-
pos, desarrollo y estandarización de
las operaciones y de los métodos de
trabajo, así como de un sistema de
pagos basado en los mismos.
13. Estudio e instalación del sistema de
costos.
Debe hacerse la observación de que el
sistema de contabilidad de costos se
instala sólo hasta después de que se han
sistematizado y estandarizado en forma
apropiada todos los demás factores.
Sin embargo, el estudio y desarrollo de
los controles de la fábrica antes men-
cionados, debe tenerse en cuenta las
características del sistema de costos que
se introducirá oportunamente.
4. Definiciones y características
de los costos por procesos
El costeo de procesos es un método de
promedios que se usa para asignar los
costos a la producción en situaciones de
fabricación que originan grandes produc-
tos homogéneos.
El costeo por procesos es aplicable a
aquel tipo de producción que implica
un proceso continuo y que da como re-
sultado un alto volumen de unidades de
producción idénticas o casi idénticas. Aun
cuando este número de complejidades
implícitas en el costeo por procesos, la
idea básica implica simplemente el cál-
culo de un costo promedio por unidad.
Como tal, la técnica es divisible en tres
etapas:
1. Medición de la producción obtenida
en un período.
2. Medición de los costos que incurre
en el período.
3. Cálculo del costo promedio repartien-
do el costo total a lo largo de toda la
producción.
El costeo por procesos es apropiado en
el caso de las empresas que fabrican
productos en masa, tales como ladrillos,
gasolinas, detergentes y cereales para el
desayuno. En una situación de producto
en masa, el producto final de un proceso
homogéneo, de este modo es un período
determinado, una unidad del producto
no puede ser fácilmente identificada
por costos específicos de insumos. Esta
característica de los sistemas de costeo
por procesos hace necesaria la adopción
de un supuesto flujo de costos. Los su-
puestos del flujo de costos proporcionan
un medio que permite a los contadores
asignar los costos a los productos inde-
pendientemente del flujo físico real de
las unidades. Los sistemas de costeo por
III-2 Instituto Pacífico
procesos permiten el uso de un supuesto
flujo de costos basados en promedios
ponderados o en el método primeras
entradas-salidas (PEPS).
El método PEPS del costeo por procesos
se puede combinar con costo estándar,
de tal modo que cada período se asigne
un costo “normal” de producción a las
unidades equivalentes producidas. Esta
técnica permite a los administradores
reconocer e investigar rápidamente las
desviaciones importantes respecto de los
costos de producción normales.
Para obtener y asignar el costo del
producto bajo un sistema de costeo por
procesos se deben seguir seis pasos:
1) Calcule el número total de unidades
físicas disponibles.
2) Identifique el estado de las unidades
físicas disponibles rastreando su flujo
físico. Este paso implica identificar los
grupos a los cuales se deberán asignar los
costos (terminados, transferidos o que
permanezcan en el inventario final).
3) Determine el número de unidades
equivalentes producidas ya sea por el
método de promedios ponderados o
mediante PEPS.
4) Determine el costo total disponible,
la cual es la suma de los cotos del
inventario inicial y de todos los costos
de producción en los que se haya
incurrido durante el período actual.
5) Calcule el costo por unidad equiva-
lente producida para cada compo-
nente del costo.
6) Asigne los costos a las unidades trans-
feridas y a las unidades del inventario
final de producción en proceso.
División departamental
En los costos por procesos se usan indis-
tintamente, según el caso, los términos
proceso y departamento, un proceso de
fabricación es una parte o una fase del
grupo completo de actividades por las
cuales pasa un producto en el curso de
su fabricación. Un producto completo
es el resultado de una serie de procesos,
en cada una de las cuales se hace algún
cambio en la materia prima.
Por consiguiente, para que los costos
puedan acumularse sobre una base de
procesos, es necesario dividir la fábrica
en departamentos, y delimitar o señalar
la esfera precisa de cada departamento
o centro de costos. Así, por ejemplo, un
fabricante de camisas dividirá su fábrica,
de modo que ello le permita acumular
los costos de cortar, coser, acabar y
empaquetar el producto. Toda la ma-
teria prima, mano de obra y los costos
indirectos aplicables a un proceso o a un
departamento se cargan al proceso o al
departamento respectivo, con el fin de
determinar los costos unitarios departa-
mentales de dicho proceso.
Una división departamental apropiada
hace posible la acumulación de los datos
sobre los costos por procesos sobre una
base uniforme. El tamaño que se asigne
a un departamento es una cuestión de
conveniencia y en todo caso de eficiencia
de operación.
Procedimiento para determinar los
Costos por Procesos
Los costos por procesos se aplica a un régi-
men de producción continua, este es el caso
en las fábricas de hielo, de las minas, de las
canteras, las plantas para producir vapor,
etc. Lo anterior implica, en todo caso, de
desarrollar un sistema de costos que man-
tenga una continuidad de costeo.
Partiendo del presupuesto de ventas
y teniendo en cuenta las variaciones
estaciónales, las devoluciones, los inven-
tarios, etc. Se fijan cuotas de producción
mensuales o por algún otro intervalo de
tiempo que resulte conveniente. Estas
cuotas se dan a conocer a la sección de
control de producción, la que a su vez
trasmite a los centros de producción
propiamente dichos.
Cuando se fabrican varios productos, hay
la necesidad de planear y expedir las
órdenes de una manera análoga a como
se hace en las fábricas que trabajan por
medio de órdenes de producción. Un
ejemplo es una panadería porque produ-
ce ordinariamente varios productos.
Costos Unitarios y Producción equi-
valente
En su forma más sencilla de un producto
se determina, para cada proceso, to-
mando como base, la materia prima, la
mano de obra y los costos indirectos de
fabricación utilizados en el proceso, para
una producción dada. Los costos unitarios
se calculan dividiendo el costo de produc-
ción entre la producción equivalente.
La producción efectiva se refiere a la
producción equivalente, es decir, aquella
producción terminada más la parte pro-
porcional que se terminó2. La producción
efectiva o equivalente se puede calcular
utilizando el método promedio y el méto-
do primeras entradas primeras salidas.
Caso Práctico Nº 1
Producción Equivalente - Método
Promedio
La Empresa Industrial Bobadilla SAC, opera
con dos departamentos, A y B, para la
manufactura de un producto. Las unidades
terminadas en el departamento B son tras-
ladadas al almacén de productos termina-
dos. La siguiente información se encuentra
disponible para el presente mes.
2 Lang Teodoro. Manual del Contador de Costos. Página 460
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009
 Área contabilidad y costos III
Dpto. A Dpto. B salir (FIFO) para los departamento A y Costos
Unidades del departamento 0 25,000
B, utilizando la información presentada Trabajo en proceso al inicio:
anterior en el caso Nº 01. Materia prima directa 2 000
Mano de obra directa 3 000
Unidades puestas en proceso 50,000 5,000
Solución Costos indirectos 1 000 6 000
Unidades en proceso inicial 3,500 2,000
Producción Equivalente Agregados durante el pe-
Unidades terminadas y tras- 25,000 22,000 ríodo:
ladadas Materia prima directa 50 000
Departamento A
Mano de obra directa 170 000
Unidades en proceso final 28,500 10,000
Costos indirectos 80 000 300 000
Avance de unidades en proceso Materia Prima = 25,000 – 3.500 + (1/3 x
inicial: 3,500) + (100% x 28,500) = 51,167
Solución
- Materia Prima Directa 100% 100% Mano de Obra = 25,000 – 3,500 + (1/3 x
Empresa ELCO SAC
3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667 Informe de Costos de Producción
- Mano de Obra Directa 2/3 ¼
Costos Indirectos = 25,000 - 3,500 + (1/3 x Método de Costo Promedio
- Costos Indirectos de fabrica- 2/3 ¼
3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667
ción Cantidades
Avance de unidades en Unidades en proceso inicial 10,000
Dpto. A Dpto.B
proceso final: Departamento B Unidades puestas en proceso 70 000 80 000
- Materia Prima Directa 100% 100%
Unidades trasladadas a pro- 65 000
- Mano de Obra Directa 2/3 1/3 Materia Prima = 22,000 -2,000 + (100% x ductos terminados 2 000
10,000) = 30,000 Unidades terminadas y en
- Costos Indirectos de fabrica- 2/3 1/3
ción Mano de Obra = 22,000 – 2000 + (2,000 x existencia
3/4) + (10,000 x 1/3) = 24,833 Unidades aún en proceso. 13,000 80,000
Costo Indirecto = 22,000 - 2000 + (2,000 x
Solución 3/4) + (10,000 x 1/3) = 24,833 Costo por transferir
Con la información proporcionada ante-
Trabajo en proceso, in-
riormente, se calcula a continuación la ventario inicial
producción equivalente para el departa- Podemos observar que la producción Materia prima directa S/. 2 000
mento A y departamento B utilizando el equivalente o unidades equivalentes se Mano de obra directa 3 000
han calculado tomando como referencia Costos indirectos 1 000
método promedio.
las unidades terminadas a las cuales se Costos agregados du-
Departamento A le ha restado las unidades iniciales por rante el semestre
Materia prima directa 50 600 S/. 0.65000
corresponder a otro período de costo, Mano de obra directa 170 000 2.39612
Materia Prima Directa = 25,000 + (28,500 x
100%) = 53,500
luego se le ha agregado la parte pro- Costos indirectos 80 000 1.12188
porcional de las cantidades iniciales por Total costos a transferir S/.306 000 S/.4.16800
Mano de obra Directa = 25,000 + (28,500
x 2/3) = 44,000 haberle restado en exceso, y finalmente
Costos Indirectos de Fabricación = 25,000 +
se le ha agregado las unidades finales en
Costo transferidos
(28,500 x 2/3) = 44,000 proceso para determinar la producción
equivalente o unidades equivalentes3. Transferidos a productos termi-
270 920
nados (65 000 x S/. 4.168)
Departamento B
Trabajos en proceso, inventario
al cierre
Materia Prima Directa = 22,000 + (10,000 x
100%) = 32,000 Caso Práctico Nº 3 Terminados y en existencia 8 336
(200 x S/ 4.168)
Mano de obra Directa = 22,000 + (10,000 Materiales 8 450
x 1/3) = 25,333 (13000x100%x 0.65)
Costo Indirecto Fabricación = 22,000 + Informe de costo de producción Mano de obra directa 12 460
(13000x40%xS/. 2.396121)
(10,000 x 1/3) = 25,333
Preparar un informe de los costos de Costos indirectos 5 834 35 080
producción para la Empresa Elco SAC, (13000 x 40% x S/.1.12188)
Podemos observar, claramente, que la la cual utiliza el sistema de los costos por Total de costos transferidos 306 000
producción equivalente por el método proceso para la manufactura de trampas
promedio se ha obtenido sumando la para ratones. Toda la producción se hace Cálculos
producción terminada más la parte pro- en un departamento, se utiliza el método
porcional de la producción en proceso Producción equivalente:
de costeo promedio. La siguiente infor-
final. Esta producción equivalente sirve mación se encuentra disponible Materia Prima: 65,000 + 2000 + (100%
de base para determinar el costo unitario 13,000) = 80,000 unidades
de cada departamento a nivel de cada Unidades Costos de Mano de obra: 65000 + 2 000 +
elemento del costo, es decir, se calculará (13 000 x 0.40) = 72 200 unidades
el costo unitario de la materia prima di- Trabajo en proceso al principio:
(Completo en un 100% en cuanto a 10 000 Costos Indirectos: 65000 + 2000 + (13,000
recta, mano de obra y costos indirectos materiales, y en un 75% en cuanto x 0.40) = 72,200 unidades
de fabricación. a costo de mano de obra y costos
indirectos).
Costos unitarios:
Puestas en proceso durante el período 70 000
Materia Prima: (S/.50, 000 + S/. 2,000) /
Caso Práctico Nº 2 Trasladadas a productos terminados
terminadas 65 000 80,000 unidades = S/. 0.650000
Terminadas y aún en existencias
Trabajos en proceso final 2 000
Mano de Obra: (S/.170, 000 + 3,000) /
Producción Equivalente – Método 72,200 = S/. 2.396121
Primero en entrar primero en salir (Completo en un 100% en cuanto a ma- Costos indirectos: S/. 81 000 / 72 200 =
13 000
teriales, en un 40% en cuanto a costo de S/. 1.121.88
A continuación se calculan las unidades Mano de Obra y Costos Indirectos)
equivalentes de producción mediante el Continuará en la siguiente edición...
método primero en entrar primero en 3 Referencia Contabilidad de costos. Jae Shim. 4 Referencia: Contabilidad de Costos. John Neuner. p. 381.

N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Actualidad Empresarial III-3

 III Informes Especiales
Nueva Norma Internacional de Contabilidad
NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte V)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Título : Nueva Norma Internacional de Conta-
bilidad NIC 1 - Presentación de Estados
Financieros (Parte V)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
103. Estado de resultados por función
del gasto
La segunda forma de desglose se conoce
con el nombre de método de la «fun-
ción de los gastos» o del «costo de las
ventas», y clasifica los gastos de acuerdo
con su función como parte del costo de
las ventas o, por ejemplo, de los costos
de actividades de distribución o admi-
nistración.
Como mínimo, una entidad revelará,
según este método, su costo de ventas
de forma separada del resto de gastos.
Este método puede proporcionar a los
usuarios una información más relevante
que la clasificación de gastos por natu-
raleza pero la distribución de los costos
por función puede resultar arbitraria, e
implicar la realización de juicios profesio-
nales de importancia.
Un ejemplo de clasificación utilizando
el método de gastos por función es el
siguiente:
Ventas 100,000
Otros ingresos operativos 10,000
————
Total ingresos 110,000
Costo de ventas (75,000)
————
Utilidad o margen bruto
35,000
Gastos de venta ( 2,000)
Gastos de administración (5,000)
Otros gastos ( 1,000)
————
Resultado (utilidad) del
ejercicio antes de impuestos 27,000
104. Presentación de información por
naturaleza de gastos si se presen-
tan los gastos por función
Una entidad que clasifique los gastos
por función revelará información
adicional sobre la naturaleza de esos
gastos, donde se incluirán los gastos
por depreciación y amortización, así
como el gasto por retribuciones a los
empleados.
III-4 Instituto Pacífico
105. Criterios a considerar para elegir
la forma de presentación de los
gastos
La elección entre el método de la natura-
leza de los gastos o de la función de los
gastos dependerá:
- de factores históricos,
- de factores del sector industrial donde
se enmarque la entidad, así como
- de la propia naturaleza de la misma.
Ambos métodos suministran una indica-
ción de los costos que pueden variar, direc-
ta o indirectamente, con el nivel de ventas
o de producción de la entidad. Puesto
que cada método de presentación tiene
ventajas para tipos distintos de entidades,
esta Norma requiere que la dirección se-
leccione la presentación que sea fiable y
más relevante. Sin embargo, puesto que
la información sobre la naturaleza de los
gastos es útil para predecir los flujos de
efectivo futuros, se requieren revelacio-
nes de información adicionales cuando
se utiliza la clasificación de la función de
los gastos. En el párrafo 104, el concepto
«retribuciones a los empleados» tiene el
mismo significado que en la NIC 19.
Estado de Cambios en el Patri-
monio Neto
106. Información a revelar en el estado
de cambios en el patrimonio neto
Una entidad presentará un estado de
cambios en el patrimonio neto donde
se muestre:
a) el resultado integral total del ejerci-
cio, mostrando de forma separada
los importes totales atribuibles a los
propietarios de la principal y los atri-
buibles a los intereses minoritarios;
b) para cada componente de patrimonio
neto, los efectos de la aplicación re-
troactiva o la reexpresión retroactiva
reconocidos según la NIC 8;
c) los importes de las transacciones con
los propietarios en su condición de
tales, mostrando de forma separada
las aportaciones y las distribuciones
a los mismos; y
d) para cada componente del patrimo-
nio neto, una conciliación entre los
importes en libros, al inicio y al final
del ejercicio, revelando por separado
cada cambio.
107. Información a revelar en el es-
tado de cambios en el patrimonio
neto o en notas
Dividendos reconocidos (declarados):
Una entidad presentará, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio neto
o en las notas, el importe de los dividen-
dos reconocidos como distribuciones a
los propietarios durante el ejercicio, y el
importe por acción correspondiente.
108. Otras partidas a incluir en el
estado de cambios en el patrimo-
nio neto
En el párrafo 106, los componentes de
patrimonio neto incluyen, por ejemplo:
- cada una de las clases de capital
aportado,
- el saldo acumulado de cada una de
las clases que componen el Estado de
Resultado Integral y
- los resultados (utilidad o pérdida)
acumulados.
109. Información sobre las variaciones
en el patrimonio neto
Los cambios en el patrimonio neto de una
entidad, entre el comienzo y el final del
ejercicio sobre el que se informa, refleja-
rán el incremento o disminución en sus
activos netos en dicho ejercicio.
Excepto por lo que se refiere a los cam-
bios que procedan de transacciones con
los propietarios en su condición de tales
(como, por ejemplo, aportaciones de pa-
trimonio, las recompras por la entidad de
sus propios instrumentos de patrimonio y
los dividendos) y los costos directamente
relacionados con estas transacciones, la va-
riación global del patrimonio neto durante
el ejercicio representa el importe total de
ingresos y gastos, incluyendo ganancias o
pérdidas generadas por las actividades de
la entidad durante el ejercicio.
110.
La NIC 8 requiere:
- ajustes retroactivos al efectuar cambios
en las políticas contables, en la medi-
da en que sean practicables, excepto
cuando las disposiciones transitorias
de alguna NIIF requieran otra cosa.
- también requiere que la reexpresión
para corregir errores se efectúe retro-
activamente, en la medida en que sea
practicable.
Los ajustes y las reexpresiones retroactivas
no son cambios en el patrimonio neto,
sino que son ajustes al saldo inicial de los
resultados (utilidad o pérdida) acumula-
dos, excepto cuando alguna NIIF requiera
el ajuste retroactivo de otro componente
de patrimonio neto.
El párrafo 106(b) requiere revelar infor-
mación en el estado de cambios en el pa-
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009

trimonio neto, sobre los ajustes totales en
cada uno de sus componentes derivados
de los cambios en las políticas contables
y, por separado, de la corrección de erro-
res. Se revelará información sobre estos
ajustes para cada ejercicio anterior y al
principio del ejercicio.
Estado de Flujos de Efectivo
111. Importancia de la información
que revela el estado de flujos de
efectivo
La información sobre los flujos de
efectivo proporciona a los usuarios de
los estados financieros una base para
evaluar la capacidad de la entidad
para generar efectivo y equivalentes al
efectivo y las necesidades de la entidad
para utilizar esos flujos de efectivo. La
NIC 7 establece los requerimientos para
la presentación y revelación de informa-
ción sobre flujos de efectivo.
Notas – Estructura
112. Información a revelar en las no-
tas a los estados financieros.
En las notas se:
a) presentará información acerca de las
bases para la preparación de los es-
tados financieros, y sobre las políticas
contables específicas utilizadas de
acuerdo con los párrafos 117 a 124;
b) revelará la información, requerida
por las NIIF, que no haya sido in-
cluida en otro lugar de los estados
financieros; y
c) proporcionará información que no se
presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante
para entender cualquiera de ellos.
113. Las notas se deben identificar
o referenciar con cada partida de
los estados financieros a los que
se relaciona
Una entidad presentará las notas, en la
medida en que sea practicable, de una
forma sistemática. Una entidad referen-
ciará cada partida del estado de situación
financiera y del Estado de Resultado
Integral, y el Estado de Ganancias y Pér-
didas (si se presenta), y de los estados de
cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo, a cualquier información
relacionada en las notas.
114. Orden de presentación de las
notas
Una entidad normalmente presentará las
notas en el siguiente orden, para ayudar
a los usuarios a comprender los estados
financieros y compararlos con los presen-
tados por otras entidades:
a) una declaración de cumplimiento con
las NIIF (véase el párrafo 16);
b) un resumen de las políticas contables
significativas aplicadas (véase el pá-
rrafo 117);
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009
Área contabilidad y costos
c) información de apoyo para las par-
tidas presentadas en los estados de
situación financiera y del Estado de
Resultado Integral, y el Estado de
Ganancias y Pérdidas (si se presenta),
y en los estados de cambios en el pa-
trimonio neto y de flujos de efectivo,
en el orden en que se presenta cada
estado y cada partida; y
d) otras revelaciones de información,
que incluyan:
i) pasivos contingentes (véase la
NIC 37) y compromisos contrac-
tuales no reconocidos, y
ii) revelaciones de información no
financiera, por ejemplo los objeti-
vos y políticas de gestión del riesgo
financiero (véase la NIIF 7).
115. Cambios en el orden de presen-
tación
En ciertas circunstancias, podría ser
necesario o deseable variar el orden de
partidas concretas dentro de las notas.
Ejemplo: una entidad puede combinar
información sobre cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado
con información sobre vencimientos de
instrumentos financieros, aunque las
primeras revelaciones de información se
refieran al Estado de Resultado Integral
o al Estado de Ganancias y Pérdidas (si
se presenta), y la última esté relacionada
con el estado de situación financiera. No
obstante, una entidad debe conservar, en
la medida de lo posible, una estructura
sistemática en el orden de las notas.
116. Nota sobre bases de preparación
de los estados financieros y políti-
cas contables
Una entidad puede presentar las notas
que proporcionan información acerca de
las bases para la preparación de los esta-
dos financieros y las políticas contables
específicas como una sección separada
de los estados financieros.
Revelación de información so-
bre políticas contables
117. Nota sobre políticas contables
Una entidad revelará, en el resumen
que contenga las políticas contables
significativas:
a) la base (o bases) de valoración utiliza-
das para la elaboración de los estados
financieros; y
b) las demás políticas contables utiliza-
das que sean relevantes para la com-
prensión de los estados financieros.
118. Importancia de la revelación de
las bases de medición
Es importante para una entidad informar
a los usuarios acerca de la base, o bases,
de medición utilizada en los estados
financieros, por ejemplo:
- costo histórico,
III
- costo corriente,
- valor neto realizable,
- valor razonable o importe recupera-
ble.
Puesto que esa base, sobre la que una
entidad elabora los estados financieros,
afecta significativamente al análisis reali-
zado por los usuarios. Cuando una enti-
dad utiliza más de una base de medición
en los estados financieros, por ejemplo, si
se han revaluado clases de activos concre-
tos, será suficiente con proporcionar una
indicación con respecto a las categorías de
activos y pasivos a los que se ha aplicado
cada una de las bases de valoración.
119. Consideraciones para revelar
políticas contables
Al decidir si una determinada política
contable debe revelarse, la dirección
considerará si la revelación ayudaría a los
usuarios a comprender la forma en la que
las transacciones y otros sucesos y condi-
ciones se reflejan en la información sobre
el rendimiento y la situación financiera.
La revelación de información, acerca de
las políticas contables particulares, será
especialmente útil para los usuarios cuan-
do estas políticas se seleccionen de entre
las alternativas permitidas en las NIIF.
Ejemplo: la revelación de información so-
bre si el partícipe en un negocio conjunto
reconoce su participación en una entidad
controlada conjuntamente, usando la
consolidación proporcional o el método
de la participación (véase la NIC 31 Parti-
cipaciones en negocios conjuntos).
Algunas NIIF requieren, de forma especí-
fica, revelar información acerca de deter-
minadas políticas contables, incluyendo
las opciones escogidas por la dirección
entre las diferentes políticas permitidas.
Ejemplo: la NIC 16 requiere revelar
información acerca de las bases de medi-
ción utilizadas para las distintas clases de
inmuebles, maquinaria y equipo.
120. Otros factores a considerar para
revelar políticas contables
Cada entidad considerará la naturaleza
de sus operaciones y las políticas que
los usuarios de sus estados financieros
esperarían que se revelasen para ese tipo
de entidad.
Ejemplo: los usuarios de una entidad
sujeta a impuestos sobre las ganancias
esperarían que una entidad revelase sus
políticas contables al respecto, incluyen-
do las aplicables a los activos y pasivos
por impuestos diferidos.
Cuando una entidad tenga un número
significativo de negocios en el extranjero
o transacciones en moneda extranjera, los
usuarios podrían esperar que se revelase
información acerca de las políticas con-
tables seguidas para el reconocimiento
de ganancias y pérdidas por diferencias
de cambio.
Actualidad Empresarial III-5
 III Informes Especiales
121. Revelación de otras políticas con-
tables no requeridas por las NIIF.
Una política contable podría ser signi-
ficativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso si los
importes del ejercicio corriente o del
anterior carecieran de importancia rela-
tiva. También resultará adecuado revelar
información acerca de cada política con-
table significativa que no esté requerida
específicamente por las NIIF, pero que
haya seleccionado la entidad y aplicado
de acuerdo con la NIC 8.
122. Revelaciones de juicios o estima-
ciones de la gerencia.
Siempre que tengan un efecto significati-
vo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, una entidad revelará,
en el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, los juicios,
diferentes de aquéllos que impliquen
estimaciones (véase el párrafo 125), que
la dirección haya realizado al aplicar las
políticas contables de la entidad.
123. Juicios de la gerencia para la re-
velación de políticas contables
En el proceso de aplicación de las políti-
cas contables de la entidad, la dirección
realizará diversos juicios, diferentes de los
relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes
reconocidos en los estados financieros.
Ejemplo: la dirección realizará juicios
profesionales para determinar:
a) si ciertos activos financieros son
inversiones mantenidas hasta venci-
miento;
b) cuándo se han transferido sustancial-
mente a otras entidades todos los
riesgos y ventajas significativos de los
propietarios de los activos financieros
y de los activos arrendados;
c) si, por su fondo económico, ciertas
ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no
ocasionan ingresos ordinarios; y
d) si el fondo económico de la relación
entre la entidad y una entidad de
cometido especial, indica que ésta
se encuentra controlada por la enti-
dad.
124. Revelaciones requeridas por
otras NIIF
Algunas de las informaciones a revelar
de conformidad con el párrafo 122 son
requeridas por otras NIIF.
Ejemplo: la NIC 27 requiere que una
entidad revele las razones por las que
una determinada participación en la
propiedad no implica control, respecto
de una participada que no se considere
dependiente, aunque la primera posea,
directa o indirectamente a través de otras
III-6 Instituto Pacífico
dependientes, más de la mitad de sus
derechos de voto reales o potenciales.
La NIC 40 Inversiones inmobiliarias
requiere, cuando la clasificación de una
determinada inversión presente difi-
cultades, la revelación de información
acerca de los criterios desarrollados por
la entidad para distinguir las inversiones
inmobiliarias de las propiedades ocupa-
das por el dueño, y de las propiedades
mantenidas para su venta en el curso
ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las
estimaciones
125. Revelación de información con-
cerniente al futuro
Una entidad revelará información sobre
las hipótesis de futuro y otras causas de
incertidumbre en la estimación al final
del ejercicio sobre el que se informa,
cuando tengan un riesgo significativo de
dar lugar a ajustes materiales en el valor
en libros de los activos o pasivos en el
próximo ejercicio contable. Con respecto
a esos activos y pasivos, las notas inclui-
rán detalles de:
a) su naturaleza; y
b) su importe en libros al final del ejer-
cicio sobre el que se informa.
126. Revelaciones de los efectos
futuros inciertos de los valores
en libros de algunos activos y
pasivos.
La determinación del importe en libros
de algunos activos y pasivos requerirá
la estimación, al final del ejercicio sobre
el que se informa, de los efectos que se
deriven de sucesos futuros inciertos sobre
dichos activos y pasivos.
Ejemplo: en ausencia de precios de
mercado observados recientemente,
será necesario efectuar estimaciones
acerca del futuro para valorar el importe
recuperable de las distintas clases de
inmovilizado material, el efecto de la
obsolescencia tecnológica sobre las exis-
tencias, las provisiones condicionadas
por los desenlaces futuros de litigios en
curso y los pasivos por prestaciones a los
empleados a largo plazo, tales como las
obligaciones por pensiones. Estas esti-
maciones que suponen asumir hipótesis
relativas a estas partidas, tales como los
flujos de efectivo ajustados por el riesgo
o los tipos de descuento empleados, la
evolución prevista en los salarios o en
los cambios en los precios que afectan
a otros costes.
127. Los supuestos y otras fuentes
de incertidumbre en la estima-
ción revelados de acuerdo con
el párrafo 125, se refieren a las
estimaciones que ofrezcan para
la dirección una mayor dificultad,
subjetividad o complejidad en el
juicio profesional
A medida que aumente el número de va-
riables y supuestos que afectan al posible
desenlace futuro de las incertidumbres,
los juicios profesionales serán más sub-
jetivos y complejos, y la posibilidad de
que se produzcan cambios materiales en
el valor en libros de los activos o pasivos
normalmente se verá incrementada de
forma paralela.
128. Revelaciones no requeridas
sobre activos y pasivos con riesgo
significativo cuyo importe en libros
puede cambiar dentro del siguien-
te ejercicio
No se requiere revelar la información del
párrafo 125 para activos y pasivos con
un riesgo significativo cuyos importes en
libros pueden cambiar de forma material
dentro del siguiente ejercicio contable
si, al final del ejercicio sobre el que se
informa, han sido valorados a valor ra-
zonable, basado en precios de mercado
recientemente observados. Estos valores
razonables pueden cambiar de forma
material dentro del ejercicio contable
próximo, pero tales cambios no podrían
determinarse a partir de los supuestos
u otros datos de incertidumbre en la
estimación al final del ejercicio sobre el
que se informa.
129. Una entidad presentará las reve-
laciones de información del párra-
fo 125 de forma que ayuden a los
usuarios de los estados financieros
a entender los juicios efectuados
sobre el futuro y otras fuentes de
la incertidumbre en la estimación
por la dirección
La naturaleza y alcance de la información
proporcionada variará de acuerdo con la
naturaleza de los supuestos, y con otras
circunstancias. Algunos ejemplos de
información que la entidad debe revelar
son los siguientes:
a) la naturaleza de los supuestos u otras
incertidumbres en la estimación;
b) la sensibilidad del importe en libros a
los métodos, supuestos y estimacio-
nes implícitas en su cálculo, incluyen-
do las razones de tal sensibilidad;
c) la resolución esperada de una incer-
tidumbre, así como el abanico de
resultados razonablemente posibles
dentro del ejercicio contable próximo,
con respecto al importe en libros de
los activos y pasivos afectados; y
d) si la incertidumbre continúa sin
resolverse, una explicación de los
cambios efectuados en los supuestos
pasados referentes a dichos activos y
pasivos.
Continuará en la siguiente edición...
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009

Estados Financieros Proyectados (Parte II)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Estados Financieros Proyectados (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
Prosiguiendo con el tema de los Estados
Financieros Proyectados, corresponde
en esta oportunidad desarrollar el caso
práctico de la empresa denominada
Manufacturera Futura.
Desarrollo de los Planes Espe-
cificos
Las secciones siguientes se dedican al
desarrollo de los pronósticos y planes
específicos como insumos de los Estados
Financieros Proyectados para el Año 2 de
la empresa Manufacturera Futura. Para
ello ver Cuadro Nº 1, Diagrama de Flujos
del Presupuesto (Artículo anterior).
1. El Pronóstico de Ventas
Tal cómo se indicó en el artículo
anterior, el insumo principal en el
desarrollo de los Estados Financieros
Proyectados, es el Pronóstico de Ven-
tas.
El pronóstico de ventas por los mode-
los X e Y para el Año 2 en la Empresa
Manufacturera Futura se muestra
en la Tabla 10.
Este pronóstico se basó en datos tanto
internos como externos1. Indica que
se espera que el precio de venta por
unidad aumente a S/. 25 para el
modelo X y S/.35 para el modelo Y.
Este incremento es necesario para cu-
brir los aumentos previstos en costos
de mano de obra, gastos (costos) de
fabricación, gastos de ventas y gastos
de administración.
Tabla 10 Pronóstico de Ventas para el Año 2
Ventas en Unidades
Modelo X
Modelo Y
Ventas en Valores
Modelo X (S/.25/unidad)
Modelo Y (S/.35/unidad)
Total
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
1 En el caso práctico no se incluye un estudio del cálculo de las
diferentes técnicas de pronósticos, tales como regresión, promedios
móviles, desviación estándar y ordenación exponencial. Para una
descripción pormenorizada del aspecto técnico del pronóstico, el
lector debe recurrir a un texto básico de estadística, econometría o
ciencia administrativa.
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009
Área contabilidad y costos
2. El Plan de Producción
Para calcular el nivel necesario de pro-
ducción de cada modelo, tanto X como Y,
en la empresa Manufacturera Futura se
preparó el Programa de Producción para
el Año 2 que se ilustra en la Tabla 11.
La meta de la empresa es mantener su
inventario de productos terminados en
un 8% del total de ventas esperadas de
cada modelo en el año siguiente. Esto
equivaldría a mantener en el inventario,
aproximadamente, lo correspondiente a
un mes de ventas, esto es, 8% x 12 meses
x venta pronosticada (VP) = un mes por
cada modelo.
Puede verse en la Tabla 11 que la empre-
sa necesita producir 1,300 unidades del
modelo X y 2,674 unidades del modelo
Y, para cumplir con la demanda pronos-
ticada de ventas y mantener al mismo
tiempo en el almacén el nivel deseado
de productos terminados.
Tabla 11.Programa (Presupuesto) de
producción requerida por modelo
para el Año 2
(expresado en unidades)
Modelos
Concepto
X Y
Inventario final deseado 120
de productos terminados
(8%VP)
Agregar: Ventas Pronostica- 1,500
das (VP)
Necesidades Totales 1,620
Menos:
Inventario inicial de produc- (320)
tos terminados
Producción requerida 1,300
3. Utilización de Materias Pri-
mas
Utilizando el Plan de Producción como
un insumo, se puede calcular los re-
querimientos de materias primas de la
empresa Manufacturera Futura.
Cantidad Habrá que multiplicar la cantidad de
cada materia prima que se necesita para
1,500 producir una unidad de cada modelo por
2,800
el número de unidades de cada modelo
S/. requerido, dará como resultado los reque-
37,500 rimientos totales de materias primas.
98,000
El número de unidades de cada materia
135,000 prima necesarias para cada producto
se ilustró en la Tabla 3 y la producción
requerida se calculó en el Plan de Pro-
ducción, Tabla 11.
Material
A = 1 (1,300) + 1 (2,674)
= 3,974 unidades
III
Aplicación Práctica
Material
B = 2 ( 1,300) + 3 ( 2,674)
= 10,622 unidades
La administración de la empresa Manu-
facturera Futura también desea mantener
un inventario final de materias primas A
y B, de 500 unidades y 3,000 unidades,
respectivamente. Las compras totales de
cada materia prima, pueden calcularse
por simple suma, como se aprecia en la
Tabla 12:
Tabla 12 Compras necesarias de materias
primas para el Año 2
(expresado en unidades)
Modelos
Concepto
X Y
Inventario final deseado 500 3,000
Agregar: Utilización re-
querida 3,974 10,622
Requerimiento total 4,474 13,622
Menos:
Inventario inicial de mate- (600) (4,000)
rias primas
Compras necesarias de 3,874 9,622
Materias primas
224 Las compras de las materias primas
necesarias que se calcularon en la Tabla
12, pueden convertirse fácilmente a
2,800 términos monetarios, multiplicando los
requerimientos unitarios de las materias
3,024 primas A y B por los costos unitarios
correspondientes S/.2.00 y S/. 0.50,
respectivamente. Estos son los mismos
(350)
costos unitarios que se utilizaron en el
Año 1 y se supone que en el Año 2 no va
2,674 a cambiar el costo unitario de las materias
primas A y B.
Multiplicando las cantidades de cada ma-
teria prima que se va a comprar por los
costos unitarios correspondientes, resulta
el costo de compra de cada materia pri-
ma A y B. Al sumar estos costos se obtiene
el total anual de compras de materias
primas expresado en moneda.
Costo de compra de materias primas
A = S/. 2.00 (3,874) S/. 7,748.00
B = S/. 0.50 (9,622) 4,811.00
Total de compras de materias
primas en el Año 2 = 12,559.00
4. Compras de Materias Primas
Utilizando los requerimientos de compras
de materias primas de la empresa Manu-
facturera Futura, se puede preparar una
estimación del Programa de Compras de
materias primas, en el que se indique
cuándo y en qué cantidad debe com-
prarse cada materia prima.
Actualidad Empresarial III-7
 III Aplicación Práctica
Tabla 14. Presupuesto de distribución de
Como es una empresa relativamente Modelos S/. gastos(costos) indirectos de fabricación con
estable en su producción, se espera que base a costos de mano de obra directa
las compras de materias primas ocurran 1 : S/. 8.00 x 1,300 unidades 10,400
2 : S/. 10.00 x 2,674 unidades 26,740 Modelos
en períodos trimestrales. Ref. Concepto
Costo Total de Mano de obra X Y
Esto significa que, trimestralmente, se 37,140
Directa en el Año 2
incurre en una cuarta parte del costo de (1) Costo total de S/.10,400 S/.26,740
la compra de cada materia prima. mano de obra
Tal como se indicó en el acápite anterior, la por modelo
empresa fabrica sus productos a un ritmo
Compra trimestral de materias primas
constante durante el año. Por consiguiente, (2) Costo total de 37,140
mano de obra
A = 7,748.00 : 4 S/. 1,937.00
se espera que en cada trimestre del Año
B = 4,811.00 : 4 1,202.75 2 se incurra en una cuarta parte del costo
(3) Porcentaje del 28% 72%
total anual de mano de obra directa. costo total de
Total de compras de materias en
3,139.75 Dividiendo el costo total anual de mano mano de obra
el Año 2 = de obra directa de S/.37,140, que se por modelo
calculó en el cuadro anterior, entre 4, (4) Distribución de S/.14,000 S/.36,000
En consecuencia, el costo de las compras resultan S/. 9,285 los costos trimestrales gastos indirectos
totales trimestrales en el Año 2 de mate- de mano de obra directa en el Año 2. de fabricación
rias primas A y B sería de S/. 3,139.75.
6. Gastos (Costos) Indirectos de (5) Distribución de S/. 10.77 S/. 13.46
gastos indirectos
5. Mano de Obra Directa Fabricación de fabricación
Los gastos (costos) indirectos de fabri- por unidad
En la Tabla 2 se indicó que el costo de
mano de obra directa por unidad de cada cación presupuestados de la empresa
modelo X e Y, es de S/.6.00 y S/. 7.50 Manufacturera Futura en el Año 2 son
por un total de S/. 50,000. Referencias (Ref.)
por unidad, respectivamente. * Origen:
Este estimado lo preparó el personal
Debido a ciertas negociaciones laborales encargado de los presupuestos de la em- 1) de la sección de mano de obra di-
que tuvieron lugar durante el Año 1, la presa, con la ayuda del superintendente recta.
tarifa de mano de obra en el Año 2, va de la planta industrial.
a ser por cada hora de S/. 4.00 en vez 2) total del rubro (1) para 1 y 2.
de S/.3.00. Los totales anuales y trimestrales para 3) Renglón (1) para cada modelo como
gastos(costos) indirectos de fabricación
Asimismo, en la Tabla 3 se señaló que porcentaje del renglón(2).
se ilustran en la Tabla 13.
los modelos X e Y requieren 2.0 y 2.5 4) Renglón (3) x Presupuesto de gastos in-
La citada Tabla indica que se espera que
horas de mano de obra directa, respec- directos de fabricación S/. 50,000).
en el Año 2 aumenten los costos de la
tivamente. mayoría de los rubros presupuestados. 5) Renglón (4) dividido entre el número
Las cifras para el Año 2 del nuevo costo Con el nivel proyectado de ventas y con correspondiente de unidades X e Y
de mano de obra directa por unidad base en los costos de mano de obra di- que se vayan a producir : 1,300 y
pueden obtenerse multiplicando la nue- recta, se puede calcular la desagregación 2,674 unidades respectivamente.
va tarifa de mano de obra directa por de los costos por gastos indirectos de
las horas de mano de obra directa que fabricación presupuestados para el Año 7. Gastos de Operación
requiere cada modelo. 2. La técnica que se utiliza es similar a La empresa Manufacturera Futura ha
Los costos de mano de obra directa por la explicada para los datos de la Tabla 5 proyectado sus gastos totales de ope-
unidad en el Año 2, para cada modelo expuesto en el artículo anterior. ración para el Año 2 por la suma de
son los siguientes: Tabla 13. Presupuesto del costo de gastos
S/.16,000. En la siguiente Tabla 15 se
indirectos de fabricación para el Año 2 ilustra una desagregación detallada de
Modelos Por Unidad estos gastos.
Anual Trimestral
Concepto
X : 2.0 (S/.4.00) = 8.00 S/. S/.
Tabla 15. Pronóstico de gastos de operación
Y : 2.5 (S/.4.00) = 10.00 Mano de obra indirecta 8,000 2,000 para el Año 2
Suministros a fábrica 5,600 1,400
Calefacción, luz, energía 3,200 800 Gastos de ventas S/.
Aplicando los costos de mano de obra Supervisión 10,000 2,500
unitario a los requerimientos de pro- Mantenimiento 5,000 1,250
Sueldos de vendedores 6,000
Ingeniería 7,200 1,800
ducción en la Tabla 11, se obtiene el Impuestos y seguros 4,000 1,000 Fletes de entregas 1,200
resultado de los costos totales de mano Depreciación 7,000 1,750 Publicidad 1,800
de obra relacionados con la producción
Total Gastos Indirectos de 50,000 12,500
de cada modelo. Fabricación
Total gastos de ventas (1) 9,000

La citada Tabla indica que 1,300 y 2,674

unidades de los modelos X e Y respecti- Los datos respectivos han sido propor- Gastos de Administración S/.
vamente, tendrían que producirse en el cionados por el Departamento de Pre- Sueldos de Administración 4,000
periodo del Año 2. supuesto en coordinación con el Jefe de Materiales de oficina 1,000
la Planta fabril. Teléfono 500
Si el correspondiente costo de mano
de obra por unidad de los modelos X e Los cálculos se ilustran en la Tabla 14. Tal Honorarios Profesionales 1,500
Y es de S/. 8.00 y S/. 10.00, los costos como lo indica la referida Tabla, el total
por unidad que resulta de la distribución Total gastos de administración (2) 7,000
de mano de obra directa de cada modelo,
junto con el costo total anual de mano de de gastos (costos) indirectos de fabrica-
Total pronóstico de gastos de
obra directa son los siguientes: ción es de S/.10.77 y S/. 13.46 para los 16,000
Operación para el Año 2(1)+(2)
modelos X e Y respectivamente.

III-8 Instituto Pacífico N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009


La comparación de los gastos de opera-
ción proyectados para el Año 2 con los
respectivos del Año 1 que se dan en la
Tabla 6, indica que los factores principales
que contribuyen al aumento de gastos de
operación corresponden a salarios por
ventas y gastos de publicidad.
Se proyectan niveles más altos en estos
renglones debido a la fuerte competencia
imperante en el mercado.
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el
Nuevo Plan Contable General para empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta
25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable
General para empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
En este artículo, tratamos de las cuentas
24 Materias Primas y de la cuenta 25 Ma-
teriales Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas que, como es de conocimiento,
estará vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria a partir
del presente año.
Estas cuentas en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, a diferencia de
las demás cuentas del elemento 2, han
tenido una ligera variación en relación
con el Plan Contable General Revisado,
el concepto de Auxiliares de la cuenta 24
se han reclasificado en la cuenta 25 que-
dando por tanto la cuenta 24 sólo para el
registro de las Materias Primas, así como
también se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de sus contenidos
Cuenta 24 Materias Primas
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricación, para la
obtención de los productos terminados,
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009
Área contabilidad y costos
La empresa Manufacturera Futura cree
que aumentando sus salarios por ventas
y erogaciones en publicidad puede hacer
frente a la competencia y mantener su
participación en el mercado para cada
uno de los modelos que produce.
8. Plan de Inversión de Capital
La empresa Manufacturera Futura ha pro-
gramado una inversión principal de capital
y que quedan incorporados en estos
últimos.
Nomenclatura de las subcuentas
241 Materias primas para productos manu-
facturados
242 Materias primas para productos de
extracción
243 Materias primas para productos agro-
pecuarios y piscícolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
241 Materias primas para productos
manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de
extracción. Incluye recursos extraídos
que sirven de materia prima para su
posterior transformación.
243 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas. Incluye
los productos agropecuarios y piscí-
colas que luego van a ser transforma-
dos.
244 Materias primas para inmuebles.
Incluye las materias primas necesarias
para construcción de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Re-
cibe por transferencia de las subcuentas
anteriores los montos invertidos en
materias primas cuyo valor en libros se
ha deteriorado.
Reconocimiento y Medición
Las materias primas se registrarán al
costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisición, hasta que
estén disponibles para ser utilizadas en
el objeto del negocio relacionado. Los
III
para la compra de una máquina nueva con
un costo de S/.20,000. Esta máquina será
depreciada en línea recta en un período
de diez años, es decir, 10% anual. En
consecuencia, la depreciación anual será
S/. 2,000 (S/.20,000 /10 años).
La máquina va a ser cancelada con dos
pagos iguales de S/. 10,000; uno en mar-
zo, y el otro en septiembre del Año 2.
Continuará en la siguiente edición...
descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares, distintas de las
financieras, se deducirán para determinar
el costo de adquisición.
Para los efectos de la medición al cierre
del ejercicio, se tomará en cuenta el
costo de adquisición o valor neto de
realización, el más bajo. Cuando una
reducción en el costo de adquisición de
las materias primas indique que el costo
de los productos terminados excederá su
valor neto realizable, el costo de repo-
sición de las materias primas puede ser
la medida adecuada de su valor neto
realizable.
La salida de materias primas se reconoce
de acuerdo con las formulas de costeo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
Dinámica de la cuenta 24
Es debitada por: Es acreditada por:
• El costo de las materias • El valor en libros de
primas. las materias primas
utilizadas en la pro-
• El costo de las materias
primas devueltas por el ducción.
centro de producción. • El costo de las devo-
• La reclasificación entre luciones de materias
subcuentas por la recu- primas a proveedo-
res.
peración de pérdidas por
desvalorización reconoci- • La reclasificación en-
das previamente. tre subcuentas por el
reconocimiento de
pérdidas por desva-
lorización.
Comentarios
Las subcuentas consideradas para materias
primas siguen las mismas clasificaciones
descritas para productos en proceso y
Actualidad Empresarial III-9
 III Aplicación Práctica
productos terminados, en lo aplicable. Comentario sificando los materiales auxiliares a la
La clasificación adecuada de las materias Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del cuenta 25 junto con los suministros, que
primas dependerá del propósito para Plan Contable General Revisado han sido además ha incluido un nuevo concepto
el que sean adquiridos los bienes que, reclasificados en las cuentas 24 y 25 del que comprenden los repuestos.
finalmente, se destinarán a la producción nuevo plan de cuentas. El objeto es que Se han eliminado las divisionarias que
de bienes. la cuenta 24 muestre exclusivamente registraban los ajustes por inflación.
El castigo de existencias de materias el saldo de las Materias Primas, recla-
primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias Ejemplos Comparativos
primas desvalorizadas, conjuntamente
con la cuenta 295 que acumula la esti- Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial
mación de desvalorización. ---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
24 MATERIAS Y AUXILIARES 6,500 24 MATERIAS Y AUXILIARES 3,200
NIIF e Interpretaciones referidas: 241 Materias primas y 241 Materias primas
Auxiliares- A Productos manufacturados
NIC 2 Existencias 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,500 25 MATERIAS AUXILIARES,
614 Materias primas y SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,300
El objetivo de esta Norma es prescribir el Auxiliares- A 251 Materias auxiliares
tratamiento contable de los inventarios. Por el costo de adquisición de 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,500
Un tema fundamental en la contabilidad Materias primas y auxiliares. 612 Materias primas
de los inventarios es la cantidad de costo ----------------------- x ----------------------- 613 Materias aux. suministros
que debe reconocerse como un activo, 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500 y repuestos
para que sea diferido hasta que los ingre- 614 Materias primas y Por el costo de adquisición de materias
Auxiliares- A Primas y auxiliares.
sos correspondientes sean reconocidos. 24 MATERIAS PRIMAS Y ----------------------- x -----------------------
Esta Norma suministra una guía práctica AUXILIARES 3,500 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500
para la determinación de ese costo, así 241 Materias primas y 612 Materias primas
como para el subsiguiente reconocimien- Auxiliares- A 24 MATERIAS PRIMAS 3,500
to como un gasto del período, incluyendo Por el costo de las materias primas 241 Materias primas para
también cualquier deterioro que rebaje el a la producción. Productos manufacturados
Por el envío de las materias primas
importe en libros al valor neto realizable. a la producción.
También suministra directrices sobre fór-
mulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Reconocimiento y Medición
Comparación entre las cuentas Suministros y Repuestos Los materiales auxiliares, suministros y
repuestos se registrarán a su costo de ad-
Plan Contable Plan Contable General Contenido quisición, el mismo que incluye todos los
General Revisado para Empresas
Agrupa las cuentas divisionarias que costos necesarios para darle su condición
24 Materias Primas 24 Materias Primas representan los materiales de los insu- y ubicación actual.
y Auxiliares
mos principales (materias primas) y los Para los efectos de la medición al cierre
Agrupa las cuentas Agrupa las subcuentas que suministros que intervienen en el proceso del ejercicio, se tomará en cuenta el costo
divisionarias que re- representan los insumos que de fabricación. Asimismo, incluye los de adquisición o producción o valor neto
presentan los produc- intervienen directamente en repuestos que no califican como bienes
tos básicos y auxilia- los proceso de fabricación,
de realización, el más bajo.
res que intervienen para la obtención de los pro- inmovilizados.
Cuando una reducción en el costo de
en los procesos de ductos terminados, y que adquisición de los materiales auxiliares,
fabricación para la quedan incorporados en estos Nomenclatura de las subcuentas
obtención de los pro- últimos. suministros y repuestos indique que el
ductos terminados o 251 Materias auxiliares
costo de los productos terminados exce-
elaborados 252 Suministros derá su valor neto realizable, el costo de
253 Repuestos reposición de los materiales auxiliares, su-
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias
sionarias 254 Materiales auxiliares, suministros y ministros y repuestos puede ser la medida
repuestos desvalorizados. adecuada de su valor neto realizable.
248 Materias primas 241 Materias primas para
y auxiliares, productos manufactu- Las salidas de materiales auxiliares, sumi-
a.c.m. rados. nistros y repuestos se reconocen de acuerdo
249 Prov. por fluct. 242 Materias primas para pro- 251 Materiales auxiliares. Materiales con las fórmulas de costeo de PEPS, o pro-
de materias pri- ductos de extracción. destinados para el proceso de fabrica-
ción, complementarios a las materias medio ponderado, o costo identificado.
mas, a.c.m 243 Materias primas para
productos agropecuarios primas.
y piscícolas. 252 Suministros. Insumos que intervienen Dinámica de la cuenta 25
244 Materias primas para en los procesos de producción o comer-
productos inmuebles. cialización, o procesos complementa- Es debitada por: Es acreditada por:
249 Materias primas desva- rios, como el de mantenimiento.
lorizadas. • El costo de los materiales • El valor en libros de
2491 Materias primas 253 Repuestos. Partes y piezas a ser des- y suministros adquiridos los materiales y su-
para productos manu- tinadas a su montaje en instalaciones, o fabricados. ministros utilizados
facturados equipos o máquinas en sustitución de • El costo de los materiales en la producción.
2492 Materias primas otras semejantes. y suministros devueltos • El costo de las devo-
para productos de ex- 259 Materiales auxiliares, suministros y por el centro de produc- luciones de materia-
tracción. repuestos desvalorizados. Recibe por ción. les y suministros a
2493 Materias primas transferencias de las otras subcuentas el proveedores.
para productos agrope- monto invertido en materiales auxilia- • El reconocimiento
cuarios y piscícolas.
res, suministros y repuestos cuyo valor de la pérdida por
2494 Materias primas para
en libros se ha deteriorado desvalorización.
productos inmuebles.

III-10 Instituto Pacífico N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009

 Área contabilidad y costos III
Comentarios Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias Desarrollo
Las piezas de repuestos importantes que sionarias Operación 1. Por la compra de las
se sustituyen, en activos de Inmuebles, materias primas
maquinaria y equipo (que espera utilizar 268 Suministros Di- 251 Materiales y auxiliares
versos, a.c.m. 252 Suministros ——————— x ——————— DEBE HABER
por más de un período) deben registrarse 269 Provisión por 2521 Combustibles
en la subcuenta 337 Herramientas y uni- 60 COMPRAS 10,000
fluct. De Sumi- 2522 Lubricantes
dades y unidades de reemplazo. nistros Diversos 2523 Energías 602 Materias Primas
a.m.c. 2524 Otras suministros 6021 Materias primas para
253 Repuestos
Comparación entre las cuentas 259 Materiales auxiliares,
productos manufacturados
suministros y repuestos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
Plan Contable Plan Contable General desvalorizados SISTEMA DE PENSIONES Y
General Revisado para Empresas 2591 Mat. auxiliares DE SALUD POR PAGAR 1,900
2592 Suministros 401 Gobierno central
26 Suministros Di- 25 Materiales Auxiliares, 2593 Repuestos
versos Suministros y Repuestos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS 11,900
Agrupa las cuentas Agrupa las cuentas divisio- 421 Facturas, boletas y otros
narias que representan los Comentario componentes por pagar
divisionarias que re-
presentan objetos materiales diferentes de los Tal como se comento en el desarrollo Por la compra de las materias
y sustancias que se insumos principales (materias de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del primas más IGV.
consumen y que in- primas y los suministros que
intervienen en el proceso de Plan Contable General Revisado han sido
tervienen en el tra- ——————— x ———————
tamiento, fabricación fabricación. reclasificadas en la cuenta 24 y 25 del
o explotación, sin Asimismo, incluye los repues- nuevo Plan Contable General Empresa- 24 MATERIAS PRIMAS 10,000
entrar en la composi- tos que no califican como rial, el objeto es que la cuenta 24 muestre 241 Materias primas para
ción de los productos bienes inmovilizados. exclusivamente el saldo de las materias productos manufacturados
tratados o fabricados.
Tales como combus-
primas, reclasificando los materiales 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
tibles, lubricantes, auxiliares a la cuenta 25 junto con los 612 Materias primas
repuestos, acceso- suministros, que además se ha incluido Asiento por destino por la compra
rios, materiales de un nuevo concepto que comprende los de las Materias Primas
mantenimiento en repuestos.
su caso, útiles de es-
critorio. Se han eliminado las divisionarias que Operación 2. Por la compra de los
registraban los ajustes por inflación. suministros diversos
——————— x ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS 5,500
Ejemplos Comparativos 603 Materiales auxiliares,
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial suministros y repuestos
6032 Suministros
---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
26 SUMINISTROS DIVERSOS 3,000 25 MATERIALES AUXILIARES,
SISTEMA DE PENSIONES Y
261 Suministros Diversos SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,000
DE SALUD POR PAGAR 1,045
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,000 252 Suministros
661 Suministros diversos- A 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,000 401 Gobierno central
Por el costo de adquisición de 613 Materiales auxiliares, 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
Suministros diversos. suministros y repuestos - TERCEROS 6,045
Por el costo de adquisición de
Suministros diversos. 421 Facturas, boletas y otros
----------------------- x ----------------------- ----------------------- x ----------------------- componentes por pagar
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500 Por la compra de las materias
616 Suministros Diversos- A 613 Materiales auxiliares, primas más IGV.
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,500 Suministros y repuestos
261 Suministros Diversos 25 MATERIALES AUXILIARES, ——————— x ———————
Por el costo de Suministros diversos SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500 25 MATERIALES AUXILIARES,
Utilizados en la producción. 252 Suministros SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,500
Por el costo de Suministros diversos 252 Suministros
Utilizados en la producción.
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,500
613 Materiales auxiliares,
3. Se envió materias primas a la pro- suministros y repuestos
ducción por S/. 8,200 según orden
Casos Prácticos de pedido Nº 124.
6132 Suministros
Asiento por destino por la compra
4. Compró repuestos por S/. 7,300 más de los Suministros
La empresa “Manufacturas AFRICA S.A.” IGV, al crédito, según factura Nº 002
en la producción de sus artículos ha reali- – 40021. Operación 3. Por el envío a la produc-
zado las siguientes operaciones: 5. Se envió suministros diversos por ción de las materias primas
1. Compró materias primas por S/. 10,000 S/. 4,500 según orden de pedido ——————— x ——————— DEBE HABER
mas IGV, al contado, según factura Nº Nº 455. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,200
001 – 4300234. 6. Se consumieron los repuestos en la 612 Materias primas
2. Compró suministros diversos por producción por S/. 5,100 según orden 24 MATERIAS PRIMAS 8,200
S/. 5,500 más IGV al contado, según de pedido Nº 432.
241 Materias primas para
factura Nº 005 – 443002. productos manufacturados

N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Actualidad Empresarial III-11

 III Aplicación Práctica

——————— x ——————— DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 8,200
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS 8,200
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el en-
vió de las materias primas a la
producción
Operación 4. Por la compra de los
repuestos
——————— x ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6033 Repuestos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de repuestos más
IGV.
——————— x ——————— DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y
REPUESTOS 7,300
253 Repuestos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
Operación 5. Por el envío a la produc-
7,300 ción de los suministros
——————— x ——————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
1,387
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
8,687
252 Suministros
2524 Otros suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
——————— x ———————
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la cuenta
de costos y gastos
7,300
Asiento por destino por el envio de
los Suministros a la producción
Operación 6. Por el envío a la produc-
ción de los repuestos
——————— x ——————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500
253 Repuestos
Asiento por el envío de los repues-
tos a la producción.
——————— x ———————
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,500
4,500 79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envío de
los repuestos a la producción

Glosario Contable
1. ¿Cómo se define Deterioro del Valor de los Activos fijos?
La definición de activo nos indica que, para reconocerlo como tal, es ne-
cesario que genere beneficios económicos que signifiquen flujos a favor de
la empresa. Estos flujos por lo menos, deben cubrir el costo de los activos
porque, de no lograrlo, debería disminuirse el valor contabilizado de dicho
activo en el monto de defecto.
La NIC 16.Deterioro del valor de activo, concordante con la definición del
activo, establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para
comprobar que sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su valor recuperable.
El valor recuperable de un activo es el mayor importe entre el valor razo-
nable menos los costos de ventas y su valor de uso.
Si el valor contable excede a su valor recuperable, la diferencia entre ambos
generará una pérdida por deterioro del valor que será reconocida mediante
una provisión por deterioro.
2. ¿Es necesario efectuar una medición a todos los activos fijos?
La respuesta es que se efectuará cuando existan indicios de pérdida por
deterioro del valor de activo; estos indicios pueden ser:
a) Fuentes internas de información
- El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente mayor
a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal.
Ejemplo: Buses a petróleo diesel por la aparición de buses a gas natural.
- Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa, referente
al entorno legal, económico de mercado en los que opera al que está
destinado el activo.
- Incremento de las tasas de interés del mercado que. posiblemente.
afectan a la tasa de descuento utilizada para el cálculo del valor de
uso del activo que hagan disminuir de manera significativa el valor
recuperable.
- El patrimonio neto de la entidad es mayor que su cotización bursátil.
b) Fuentes internas de información
- Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de
un activo.
- Durante el período han tenido lugar, o se espera que tenga lugar en
un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance en que se
usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la
empresa.
- Existe evidencia procedente de informes internos, que indica que el
desempeño económico del activo es o será peor que el esperado.
Normalmente, cuando una empresa adquiere una máquina o un
grupo de máquinas para desarrollar un producto o un segmento de
producción, prepara presupuestos de flujo de efectivo para financiar
el proyecto, ingreso a obtenerse resultados, pero muchas veces queda
el proyecto a medio construir o cuando está operando no genera las
utilidades esperadas e inclusive da pérdidas.
3. ¿Cuál es el reconocimiento inicial de una operación de leasing?
Para el reconocimiento inicial de un bien mueble o inmueble adquirido
vía operación de leasing, debe tenerse en cuenta que el valor a asignarse
inicialmente en su contabilización es el valor razonable de éste, que es
también lo que debe mostrase en el balance general del arrendatario.
Este criterio lo vamos a poder ubicar en el párrafo 20 de la NIC 17 ARREN-
DAMIENTOS.
El texto de nuevo Plan Contable General para Empresas (PCGE), en la
parte de mediciones para los elementos de los estados financieros recoge
lo siguiente del Valor Razonable
“Valor razonable
En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor
razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un
pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción
en condiciones de libre competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En
consecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia
de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes
condiciones:
- los bienes intercambiados son homogéneos;
- concurren permanentemente compradores y vendedores; y
- los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos pre-
cios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con
regularidad.”

III-12 Instituto Pacífico N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009