IFRS: Normas Internacionales de Información Financiera

Resumen cinco primeras clases

Ayudantía: Resumen cinco primeras clases

Clase 1
La adopción full de IFRS no sólo afecta las políticas contables, procesos y el personal, sino que cada aspecto del negocio
podría verse afectado. Este es uno de los impactos colaterales tras la adopción de IFRS.
Durante más de 30 años, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su antecesor, el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han trabajado para desarrollar, en pro del interés público, un único
conjunto de Normas Internacionales para la Información Financiera de alta calidad, de fácil comprensión e implantación,
que puedan ser de utilidad a los usuarios de este tipo de información.

La necesidad de un estándar global surgió principalmente a raíz de las dificultades de comparar los reportes financieros
elaborados en distintos países, esto debido a que cada uno tenía sus propias reglas contables. Esta situación redundaba
en que a los inversionistas les resultaba complejo tomar decisiones de negocio en distintas naciones al no contar con
información homogénea. Adicionalmente, las empresas enfrentaban el desafío de preparar distintos estados financieros
utilizando diversas normas según las necesidades y residencia de sus accionistas.

Así como lo hizo Europa hace unos años atrás, en 2009 Chile ingresó a las grandes ligas de la contabilidad, incorporando
a la preparación de estados financieros las normas contables IFRS, un lenguaje universal que pretende homogeneizar los
reportes financieros de las empresas en distintos países y así facilitar la interpretación y transparencia de la información.

La mayor parte de los países de América Latina también iniciaron programas de convergencia: Paraguay, Venezuela,
Brasil, Argentina, México, Perú, Bolivia, entre otros.
Canadá por su parte en 2005 emitió una invitación formal para efectuar comentarios al Plan Estratégico de Normas
Contables, contemplando un período de transición de 5 años. Japón por su parte, ese mismo año se reunió con el IASB
para discutir un proyecto conjunto con el objetivo de realizar una convergencia a IFRS, e incluso Estados Unidos el 2010
anunció que también adoptaría IFRS como su lenguaje contable.

Impacto de la convergencia a IFRS

El impacto de las IFRS para las empresas en términos de su patrimonio y resultados dependerá de la industria y de las
características del negocio en particular. Algunos de los preceptos de la normativa podrían tener un mayor impacto a nivel
local: la eliminación de la corrección monetaria, la redefinición de monedas funcionales, los derivados financieros e
implícitos y la consolidación de empresas.

También es esperable un impacto en los sistemas y procesos administrativos y otras consecuencias anexas, razón por la
que las empresas deben comprender que la convergencia a la normativa es mucho más que un ejercicio contable.
Debieran enfatizar la urgencia de sus respectivos proyectos de transición y evitar los problemas que puede traer el
cambio.

El objetivo es proporcionar un marco contable que:

• Garantice la transparencia
• Favorezca la comparabilidad
• Favorezca el desarrollo de un mercado integrado de capitales

El marco normativo IFRS está compuesto de los siguientes elementos:

• IFRS (8 en total emitidas a partir de Septiembre de 2003)
• IAS “Internacional Accounting Standards” (25 en total, los cuales corresponden a la normativa contable original revisada
por el IASB como consecuencia de la convergencia en Europa).
• IFRIC, que corresponden a interpretaciones de los IFRS
• SIC, que corresponden a interpretaciones de las IAS.
• Borradores de discusión.

Clase 2

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Uno de los grandes principios de las IFRS es promover la completa claridad en la entrega de los reportes financieros de
las empresas al ente fiscalizador, lo cual redunda en informes de alta calidad que contribuyen a un mercado de capitales
más robusto y transparente.

IFRS 8 Segmentos Operativos

• En noviembre de 2006 la norma IFRS 8 reemplazó a IAS 14, la cual estableció como revelaciones la desagregación de
la información por industria y por área geográfica.
• Segmentos reportados basados en un enfoque gerencial. La identificación de los segmentos operativos dependerá de
cómo la entidad administra el negocio.
• El objetivo de requerir revelaciones acerca de segmentos de una empresa es proveer información acerca de los
diferentes tipos de actividades de negocios en los cuales la empresa participa y de esta forma ayudar a los usuarios de los
estados financieros a:

-Mejorar el entendimiento del desempeño de la empresa

-Mejorar la evaluación de las proyecciones futuras de caja
-Hacer mejores juicios acerca de la empresa como un todo

• IFRS 8 aplica a los estados financieros de una entidad (y a los estados financieros consolidados de un grupo con una
matriz): cuya deuda o acciones de capital son transadas en la Bolsa; o si está inscrita o está en proceso de inscribir sus
estados financieros (consolidados) en la Superintendencia de Valores y Seguros u otro organismo regulador, con la
finalidad de emitir algún tipo de instrumento a la Bolsa. Sin embargo, cuando los estados financieros individuales y
consolidados de la matriz sean presentados en un solo reporte, la información por segmentos debe ser presentada
únicamente para los estados financieros consolidados.

Un segmento operativo es un componente de una entidad:

• Que se involucra en actividades de las cuales puede obtener ganancias e incurrir en gastos (incluyendo ingresos y
gastos relacionados con transacciones con otros componentes de la misma entidad)
• Cuyos resultados operacionales son regularmente revisados por el “Chief Operating Decision Maker” de la entidad,
para tomar decisiones acerca de recursos que serán ubicados en los segmentos y evaluar su desempeño; y
• Para los cuales está disponible información financiera discreta.

Una entidad debe reportar separadamente la información acerca de cada segmento operativo que:
a) Ha sido identificado de acuerdo con los párrafos 5 al 10 de IFRS 8, o resulte de la agregación de 2 o más segmentos,
según el párrafo 12 de IFRS8; y
b) Exceda los umbrales cuantitativos descritos en el párrafo 13 de IFRS 8.

Criterios de agregación
Los segmentos operativos a menudo ofrecen similar desempeño financiero de largo plazo si ellos tienen características
económicas similares. Dos o más segmentos operativos pueden ser agregados en uno sólo si:
a) La agregación es consistente con el objetivo de la norma;
b) Los segmentos tienen características económicas similares; y
c) Los segmentos son similares en cada uno de los siguientes tópicos:
– La naturaleza de los productos y servicios;
– La naturaleza de los procesos productivos;
– El tipo o la clase de clientes para sus productos y servicios;
– Los métodos usados para distribuir sus productos o proveer sus servicios; y
– Si es aplicable, la naturaleza del ambiente regulador (ej: bancos, seguros, o servicios públicos, etc.)

IAS 24 Revelación de partes relacionadas

La IAS 24 tiene como objetivo asegurar que los estados financieros de una entidad contengan información necesaria y
suficiente para identificar y evaluar los efectos de la existencia de partes relacionada y las transacciones realizadas, saldos
y efecto en los resultados de la compañía.

¿Qué es una parte relacionada?

Se habla que una entidad es una parte relacionada de otra cuando directa o indirectamente a través de uno o más
intermediarios:

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• Controla, es controlada por, o está bajo control común con la entidad, (esto incluye matriz, filiales y subsidiarias).
• Tiene un interés o influencia significativa sobre otra.
• Tiene control común sobre la entidad.

¿Cuáles son transacciones entre partes relacionadas?

Se consideran transacciones entre partes relacionadas las transferencias de recursos, servicios y obligaciones, sin
importar si su precio considera o no utilidades.

Familiares cercanos a un individuo

Los familiares cercanos a un individuo son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer influencia en, o ser
influenciados por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos incluyen:
• El cónyuge o persona con similar relación de afectividad y los hijos.
• Los hijos del cónyuge o persona con similar relación de afectividad; y
• Las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con similar relación de afectividad.

Clase 3
Las nuevas normas IFRS determinan la inclusión de nuevos bienes y/o propiedades de una determinada empresa en la
publicación de sus estados financieros. Tales directrices están incluidas en la IAS 16 “Propiedad, Planta y Equipo”, las
que mantienen directa relación con la transparencia requerida en un mercado globalizado.
¿Cuál es el objetivo de IAS 16?
La IAS 16 tiene como objetivo describir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, para que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus activos fijos, así
como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.

Reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando:

• Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
• El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Esta norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste
una partida de activo fijo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias específicas de la entidad. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los
costos de propiedades, planta y equipo en el momento que se incurre en ellos.

Costos iniciales
Como parte del componente inicial del costo, algunos elementos de IAS 16, que por razones de seguridad o
medioambientales deben ser adquiridos aún cuando específicamente no incremente los beneficios económicos, pero sí
proporciona al resto de las partidas principales la posibilidad de generar beneficios económicos.

Costos posteriores
Existen costos derivados del mantenimiento diario del elemento, tales costos se reconocen en el resultado cuando se
incurre en ellos. Por otra parte, existen otros costos o mantenciones mayores que son susceptibles de ser activadas
cuando cumplan con los principios básicos de reconocimiento tratados anteriormente.

Componentes del costo

a) Precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

b) Todos los costos directamente relacionados con la instalación del activo y en las condiciones de operar de la forma
prevista por la gerencia.

c) La IAS 23 permite activar los intereses atribuibles directamente a la adquisición o construcción de un bien del activo fijo,
si este requiere necesariamente de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso.

d) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre

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el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado período. En ese período se deberá considerar además las normas contenidas en las IAS 2 y 37,
referidas a Inventarios y Provisiones, respectivamente.

Medición del costo:

El costo de un elemento de IAS 16 será el precio equivalente al contado a la fecha del reconocimiento. Si hay exención de
los plazos normales del pago, la diferencia de precio contado implicaría gasto del período, excepto si se adopta lo descrito
por IAS 23.

Medición posterior al reconocimiento Inicial

Modelo del costo: Está dado por el costo de adquisición menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de
valor.
Modelo de revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, este será revaluado periódicamente para
mantener su valor libro, sin diferencias significativas respecto del valor razonable. Normalmente se considera como valor
razonable, el valor de mercado determinado por una tasación y para el caso de los terrenos y edificios, las tasaciones de
profesionales idóneos.

Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
activo (Componentización). Por ejemplo, es adecuado depreciar por separado el transformador de las líneas y redes o el
fuselaje y los motores de un avión. No obstante, una parte significativa de elemento de IAS 16 podría tener las mismas
vidas útiles y métodos de depreciación. Por consiguiente, pueden ser agrupados para determinar el cargo por
depreciación.
Período de depreciación
La depreciación de un activo fijo comenzará cuando esté disponible para su uso, y terminará cuando éste se encuentre
fuera de operaciones y/o disponible para la venta, o simplemente cuando se produzca la baja en cuentas del mismo.

La vida útil de los activos fijos se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad, la que puede ser
inferior a su vida económica. Esta se determinará sobre criterios basados en la experiencia que la entidad tenga con
activos similares.

Revelaciones de IAS 16
• Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros brutos.
• Los métodos de depreciación utilizados.
• Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados.
• Valores libros brutos y depreciación acumulada (junto con las perdidas por deterioros).
• Conciliación entre saldos iniciales y finales.
• Activos mantenidos para la venta.
En caso de activos revaluados:
• Fecha efectiva de la reevaluación.
• Si se utilizaron tasadores, los métodos, hipótesis.
• Superávit de reevaluación (indicando movimiento del año)

Clase 4
La implementación de las IFRS busca que la información financiera sea comparable y consistente, por lo que estas
normas requieren de una interpretación aceptable y fundamentada en todos los casos y no un simple uso de reglas. Para
el caso del deterioro de activos IAS 36 , una empresa debe realizar juicios, pues las compañías tienen que evaluar
constantemente si existe evidencia del deterioro de los activos.
Objetivo
El objetivo de IAS 36 es establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse que sus activos (activo
fijo, intangible, menor valor), están contabilizados por un monto que no sea superior a su monto recuperable.

Alcance de la norma incluye:

• Propiedad, planta y equipo
• Goodwill
• Activos intangibles
• Inversiones en subsidiarias

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• Inversiones en coligadas
• Joint Ventures

¿Cuándo se debe medir si existe pérdida por deterioro?

• A la fecha de reporte cuando existan indicaciones de que pueda haberse deteriorado el valor del activo
• Anualmente en el caso de activos intangibles con vida útil indefinida (en cualquier fecha del año, pero consistente entre
períodos. Para los adquiridos en el año, primer test antes del cierre del ejercicio)
• Anualmente en el caso de activos intangibles que no están aún disponibles para uso (con la misma frecuencia de punto
anterior)
• Anualmente en el caso de Goodwill adquirido en una combinación de negocios
Determinación del Fair Value (valor justo)
• El Fair Value puede estar determinado por un compromiso formal de venta, por el precio de mercado del activo, por
transacciones recientes realizadas por la empresa u otras entidades de la industria.
• Indemnizaciones pagadas al personal y otros gastos asociados a la reestructuración del negocio no se consideran
costos de vender.

Determinación del Valor en Uso

• El valor en uso se determina estimando los flujos futuros y descontándolos a la tasa de interés apropiada (variación de
mercado y riesgo).
• En la estimación de flujos futuros se debe considerar la condición actual del activo y excluir cualquier ingreso o
desembolso proveniente de futuras reestructuraciones o de mejoras introducidas al activo para incrementar su desempeño
• Se pueden usar estimaciones de flujos para períodos mayores a los presupuestos disponibles, si se cuenta con
información confiable.
• En la estimación de desembolsos de efectivo no se incluye el pago de los pasivos que están registrados en el balance,
salvo en el caso de enajenación de unidad generadora de efectivo en que el comprador se hará cargo del pago de los
pasivos.
• Tampoco se incluyen ingresos o egresos por actividades financieras (vale decir intereses y similares, ni recuperación o
pago de impuestos).
Reconocimiento de pérdida por deterioro
• Se reconoce contra resultados, excepto en el caso de activos revaluados a fair value, en cuyo caso se debita a la
reserva de revaluación y el remanente de la pérdida, si existiere, a resultados.
• Si la pérdida por deterioro es superior al valor libros del activo, se debe reconocer un pasivo sólo si lo requiere otra
norma.
• La depreciación futura se calcula sobre el activo reducido de valor.
• Al disminuirse el valor del activo deben ajustarse los impuestos diferidos, según corresponda.

Reverso de una pérdida por deterioro

• Al cierre de cada ejercicio se debe evaluar si una pérdida por deterioro de activos distintos de goodwill registrada en el
pasado, ha desaparecido o disminuido.
• Dicha pérdida se puede reversar sólo si ha habido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el valor de
recuperación del activo, desde la fecha en que se reconoció la pérdida.
• Si el valor de recuperación se ha incrementado sólo por el paso del tiempo (incremento del valor actual), sin que se haya
incrementado el servicio potencial del activo, no se puede reversar la pérdida.
• El incremento en el activo que no está más deteriorado no debe exceder el valor que tendría si no se hubiese registrado
la pérdida.
• El reverso de la pérdida se debe reconocer contra resultados, salvo que se trate de activos contabilizados a fair value,
en cuyo caso el reverso se abona a la reserva de valuación.
• El reverso de una pérdida de una unidad generadora de efectivo se debita a los activos de la unidad, distintos del
goodwill, en forma proporcional a su valor de libros, con tope de su valor recuperable (si es determinable), o el valor que
tendrían si no hubiese sido registrada la pérdida anterior.

Revelaciones

-Pérdidas y reversos de pérdidas registradas en el período contra resultados.

-Pérdidas y reversos de pérdida registradas en el período contra reservas de revaluación.
-Información anterior por segmentos de negocios si aplica NIC 14.
-Eventos o circunstancias que dieron origen a cada pérdida o reverso material, y la naturaleza del activo o unidad

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generadora de efectivo involucrada.

-Información sobre pérdidas y reversos por deterioro acumulados.
-Otras revelaciones detalladas en IAS 36.

Clase 5
Las IFRS contemplan las guías sobre cómo se deben registrar las combinaciones de negocios. Es decir, la información a
revelar cuando una compañía adquiere y toma el control de otra empresa o negocio.
IFRS 3 Combinación de Negocios
-IFRS 3 es la Norma Internacional de Reporte Financiero que proporciona lineamientos guías para una entidad cuando
ésta lleva a cabo una combinación de negocios. IFRS 3 indica que todas las combinaciones de negocios deben ser
registradas de acuerdo al método de compra.

-Éste prescribe que el adquirente debiera reconocer los siguientes conceptos identificables de la adquirida: Activos,
Pasivos, y Pasivos contingentes, a sus valores justos a la fecha de adquisición.

-Cualquier beneficio económico futuro que surge de los activos que no es factible de ser identificado y separado
individualmente se reconoce como goodwill.

Definiciones

-Combinación de negocios: El juntar dos negocios o entidades separadas en una entidad de reporte. El resultado de casi
todas las combinaciones de negocios es que una entidad (el adquirente) obtiene control de uno o más negocios de la
adquirida.
-Fecha de adquisición: Fecha en la cual el adquirente efectivamente toma control de la adquirida.
-Control: El poder para gobernar las políticas financieras y operativas de una entidad o negocio para obtener beneficios de
sus actividades.

Método de contabilización
• Todas las combinaciones de negocio debieran ser contabilizadas aplicando el método de compra.
• El adquirente compra activos netos y reconoce los activos adquiridos, y pasivos y pasivos contingentes asumidos.
Incluyendo aquellos no previamente reconocidos por la adquirida.

Distribuyendo el costo de una combinación de negocios

a) Distribución de activos y pasivos. En una combinación de negocios el adquirente distribuirá, a la fecha de adquisición, el
costo de una combinación reconociendo los activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, que cumplan con los
criterios de reconocimiento, a sus valores justos a esa fecha. Activos no corrientes que son clasificados como
“mantenidos para la venta” de acuerdo a IFRS 4: “Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas, serán reconocidos a sus valores justos, menos el gasto por venta.

b) Criterio de reconocimiento. Un comprador reconocerá separadamente los activos, pasivos y pasivos contingentes de la
adquirida, a la fecha de adquisición, solo si, los valores justos pueden ser medidos confiablemente y ellos satisfacen los
siguientes criterios a esa fecha:

-En el caso de un activo, distinto de un activo intangible, es probable que cualquier beneficio económico futuro fluirá a la
adquirente.

-En el caso de un pasivo distinto a un pasivo contingente, es probable que una salida de recursos, que involucren
beneficios económicos, será requerida para liquidar la obligación.

-En el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, su fair value puede ser medido confiablemente.

c) Fecha de aplicación. La aplicación del método de compra comienza en la fecha de adquisición, la cual es la fecha en
que el adquirente efectivamente obtiene control sobre la adquirida. Dado que el control es el poder para gobernar las
políticas financieras y operativas de una entidad o negocio y de esta manera obtener beneficios de sus actividades, no es
necesario que una transacción esté finalizada legalmente antes que el adquirente tome control. Por lo tanto el control
puede ser obtenido sin que la combinación reconozca legalmente que el adquirente efectúa las decisiones financieras y

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operativas de la adquirida.

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