INDICE

1.
Disposiciones generales del código de la federación y los derechos y obligaciones
de los contribuyentes.................................................................................................2
2.Domicilio fiscal........................................................................................................4
3. Residencia.............................................................................................................5
4. Fuente de riqueza..................................................................................................6
5. Representación Legal............................................................................................9
6. Responsabilidad solidaria....................................................................................10
7. Arrendamiento financiero.....................................................................................10
8. Escisión de las sociedades de los contribuyentes y facultades de las
autoridades fiscales.................................................................................................11
9. Regalías...............................................................................................................12
10. Actividades empresariales.................................................................................14
11. Operaciones financieras derivadas...................................................................16
12. Asistencia técnica..............................................................................................17
13 Mercados Reconocidos......................................................................................18
14. Asociación de participación...............................................................................19
15. Derechos y obligaciones....................................................................................21
Bibliografías.............................................................................................................27

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 Las disposiciones del código fiscal de la federación y los derechos y
obligaciones de los contribuyentes

1. Disposiciones generales del código de la federación

Contribuciones: - Impuestos, Aportaciones de seguridad social, contribuciones de

mejoras, Derechos (Art. 2)

Accesorios de las contribuciones: - Recargos, sanciones, los gastos de ejecución y

la indemnización del artículo 21 del CFF. (Art. 2)

Aprovechamientos: - Ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho

público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participación estatal. (Art. 3)

Productos: - Contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus

funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o
enajenación de bienes de dominio privado. (Art. 3)

Créditos Fiscales: - Los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos…- Su recaudación por SHCP o por las oficinas que dicha
Secretaría autorice. (Art. 4)

Interpretación de las Leyes Fiscales: - Las disposiciones fiscales que establezcan

cargas a los particulares (sujeto, objeto, base, tasa o tarifa) y las que señalen
excepciones a la misma, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son
de aplicación estricta. (Art. 5)

Causación, Determinación y Fecha de Pago contribuciones:

- Las contribuciones se causan conforme se realiza la situación jurídica o de hecho

prevista en las leyes fiscales vigentes

- Corresponde al contribuyente la determinación de las contribuciones a su cargo.

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- Fecha de pago: si el cálculo es por periodos establecidos en Ley y en los casos
de retención o recaudación de contribuciones el 17 del mes de calendario
inmediato posterior al de terminación; en cualquier otro caso, dentro de los 5 días
siguientes al momento de causación (Art. 6)

Aplicación de las Leyes Fiscales- Las leyes fiscales, sus reglamentos y las
disposiciones administrativas de carácter general, entrarán en vigor en toda la
República el día siguiente de su publicación en el 3 D. O. F, salvo que en ellas se
establezca fecha posterior. (Art. 7)

Se entiende por México :

• Artículo 42. El territorio nacional comprende:

I. El de las partes integrantes de la Federación;

II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares
adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el
Océano Pacífico;
IV. La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas,
cayos y arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que
fija el Derecho Internacional y las marítimas interiores;
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensión y
modalidades que establezca el propio Derecho Internacional.
(CPEUM)

Residencia para efectos fiscales:

- Personas Físicas: casa habitación en México, centro de intereses vitales

(más del 50% de los ingresos totales en el año fuente de riqueza México o
tenga su centro principal de sus actividades profesionales); los de
nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado(embajadores) ; p.
f. de nacionalidad mexicana.-

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 - Personas Morales: Cuando establezcan su administración principal de
negocios o sede 4 dirección efectiva en México; (Art. 9)

2. Domicilio fiscal

Coloquialmente llamamos ‘domicilio’ al lugar donde reside alguien. El Código Civil

Federal (CCF) nos da una definición muy parecida; en el artículo 29 dice que el
domicilio de una persona física es el lugar donde reside habitualmente. Si no hay
tal, donde tenga su negocio. Si tampoco tiene, entonces “el lugar donde
simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se encontraren”. 

En el ámbito fiscal las cosas se complican un poco más; recordemos que ahí
tratamos no sólo de personas físicas, sino también de personas morales, como
empresas u otras instituciones. En el artículo 10 del Código Fiscal de la
Federación (CFF) se establece la definición de domicilio fiscal tanto para personas
físicas como para personas morales.

El domicilio fiscal para las personas físicas

El domicilio fiscal de una persona física puede recaer en uno de los siguientes
cuatro supuestos:

1. Si la persona física realiza actividades empresariales, será su domicilio

fiscal el local donde se encuentre el principal asiento de sus negocios.
2. Si no desarrolla actividades empresariales, el local en que lleve a cabo sus
actividades.
3. En caso de no contar con ninguno de los anteriores, su casa.
4. Si ninguno de los tres incisos anteriores aplica, la autoridad podrá
considerar como el domicilio fiscal de la persona física el que el
contribuyente haya dado a las entidades financieras o sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo, en caso de ser usuarios.

El domicilio fiscal para las personas morales

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Si estamos hablando de una persona moral, el artículo 10 del CFF contempla dos
supuestos:

1. Si residen en el país, el local donde esté la administración principal del

negocio.
2. Si residen en el extranjero, el establecimiento en que esté ubicado. Si tiene
varios, en el que esté la administración principal, o en su defecto el que
designen.

¿Para qué sirve el domicilio fiscal?

El SAT le pide su domicilio a los contribuyentes fundamentalmente para dos

cosas: para poder localizarlos en caso de ser necesario hacerles llegar un aviso
respecto al cumplimiento de sus obligaciones, y para tener dónde ubicar toda la
información fiscal del contribuyente, en caso de requerirla para una comprobación.

3. Residencia

El Código Fiscal de la Federación establece que se consideran residentes en

territorio nacional:

En el caso de las personas físicas a:

Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas
físicas de que se trate también tengan casa habitación en otro país, se
considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra su centro
de intereses vitales.

Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.

En el caso de las personas morales a las que hayan establecido en México la

administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad

mexicana, son residentes en territorio nacional.

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Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México, deben de
presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15
días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

4. Fuente de riqueza
Ley de ISR

Dentro del Título V, en el artículo 153 establece que los residentes en el extranjero
que obtengan ingresos, ya sea en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito
que provengan de fuentes situadas en el territorio nacional, están obligados a
pagar el ISR, aun cuando no tengan un establecimiento permanente o incluso, si
lo tienen, y los ingresos no sean atribuibles a dicho establecimiento.

Fuente de riqueza considerada por el Título V de la LISR

- Articulo 154 Sueldos y salarios
Cuando el servicio (como trabajador) se preste dentro del país y se considerará lo
siguiente:

 Una exención sobre estos ingresos por los primeros 125,900.00 pesos
obtenidos en el año
 Sobre el excedente se aplicará la tasa del 15% siempre que no superen
un 1,000,000.00
 Cuando superen lo anterior, 1,000,000.00, la tasa será del 30%
 Si el patrón, residente extranjero, persona física o moral, que teniendo o
no establecimiento en el país, paga por un servicio que no se relaciona
con el establecimiento y si la estancia en el país de quien presta el
servicio (trabajador) es menor a 183 días naturales, ya sea consecutivos
o no, estará exento de impuesto.

Tratándose de retenciones

Quien efectúe el pago por este concepto, deberá realizar la retención del
impuesto, si es residente en el país o aun siendo residente en el extranjero con un

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establecimiento en el país; si no es el caso, la obligación de enterar el impuesto
será del mismo contribuyente, dentro de los 15 días siguientes.

Articulo 155, Ingresos por jubilaciones y pensiones

Para este tipo de ingresos, se considera que la fuente se encuentra en el país

cuando, quien efectúe los pagos sea residente en el mismo o cuente con
establecimiento permanente en el territorio, o en su caso, el servicio personal
subordinado por el que se perciben los ingresos se haya prestado en dicho
territorio nacional.

Para el pago del impuesto, el procedimiento será el mismo que tratándose de

ingresos por sueldos y salarios, ya descrito líneas antes.

Articulo 156, Ingresos por honorarios y por la prestación de servicios personales

independientes

En este caso, si los servicios se prestan en el país, la fuente se considera de tal

forma; ahora que, si el prestador del servicio presta una parte de este en el país y
otra en el extranjero, el impuesto se causará solo por la parte prestada en el
territorio, siempre que lo demuestre.

Para determinar el impuesto, se aplicará sobre el ingreso total la tasa del 25% sin
deducción alguna, y quien realice los pagos de dicho servicio, realizará la
retención si es residente en el país o en el extranjero con un establecimiento
permanente en el territorio nacional y por el que se relacione el servicio; en caso
contrario a lo anterior, la obligación de enterar el impuesto será del prestador del
servicio. Así mismo, dicho prestador tiene la obligación de emitir el comprobante
fiscal correspondiente por los ingresos que perciba.

Para que los ingresos se consideren exentos del impuesto, se habrá de cumplir
con los mismos requisitos ya mencionados:

 Que la estancia de quien presta el servicio no sea mayor a 183 días

naturales, consecutivos o no, durante un periodo de 12 meses

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  Que si el residente extranjero, persona física o moral, que teniendo o no
establecimiento en el país, paga por un servicio, el cual no se relaciona
con el establecimiento

Articulo 158, Ingresos por arrendamiento

Tratándose de ingresos por otorgar el uso o goce de temporal de inmuebles, la

fuente se considera cuando los bienes inmuebles se ubican en el país.

La tasa de impuesto será del 25% sobre los ingresos que se obtengan sin
deducción alguna, y se deberá emitir el comprobante fiscal que corresponda por el
ingreso que se perciba.

Articulo 167, Ingresos por regalías, asistencia técnica o publicidad

La fuente de riqueza para el caso de los conceptos que se mencionan, se

considera ubicada en el país cuando los bienes o derechos por los que se pagan
las regalías o la asistencia técnica, se aprovechan en el mismo, o en su caso,
cuando un residente en territorio nacional o en el extranjero con establecimiento
permanente en el país realiza los pagos tanto por regalías, asistencia técnica o por
publicidad.

Las tasas que se aplican son las siguientes:

Regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril…5%

Otras regalías y por asistencia técnica, 25%

Regalías por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de invención o

de mejora, marcas de fábrica y nombres comerciales, así como por publicidad,
tasa máxima del articulo 152 de LISR, 35%

Articulo 169, Ingresos por premios

Si la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de la clase que sea, por
los que se obtiene el premio, se celebran en el país, se considera que la fuente de
riqueza se encuentra en territorio nacional.

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La tasa de impuesto aplicable a los premios por loterías, rifas, sorteos y concursos
será del 1%, correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna,
y siempre que las entidades en donde se realicen no graven este tipo de ingresos
o, en su caso, la tasa de gravamen no exceda del 6%; ahora que, si dichas
entidades tienen un gravamen mayor a la ultima mencionada la tasa será del 21%.

Y, la tasa de impuesto por premios de juegos con apuestas será del 1% sobre el
total de la cantidad a distribuir.

Para el pago de impuesto, esto le corresponderá a la persona que pague, sea

residente en territorio nacional o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país y se realizará mediante retención, o en defecto, será
mediante declaración, por quien obtiene el premio, dentro de los 15 días
siguientes, cuando la persona que pague dicho premio sea un residente en el
extranjero.

De acuerdo al título V, al que hacemos referencia, son una gran cantidad de

conceptos por los que se debe analizar la fuente de riqueza para saber si se tiene
o no la obligación de pago de ISR.

5. Representación Legal
Es aplicable a toda persona jurídica, excepto al Estado, habida cuenta que la ley
puede crear o autorizar la creación de las demás personas jurídicas y establecer
los términos de su operación y funcionamiento, determinando quiénes podrán
fungir como sus representantes legales, como lo hace tratándose de menores o
dementes.

Mas eso no puede aplicarse al Estado, porque éste sería el que emitiría la ley que
podría autorizar tal representación, precisamente por medio de personas físicas,
que para fungir como sus representantes en la elaboración de tal ley, requerirían,
en rigor, de la voluntad de la persona jurídica del Estado, la cual nunca podría
constituirse sin intervención de persona física, habida cuenta que el ente estatal
carece de capacidad de querer y obrar.

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 6. Responsabilidad solidaria

El Código Fiscal de la Federación (CFF) reconoce dos tipos de responsabilidades

fiscales: 

- Responsabilidad directa del contribuyente. 

- Responsabilidad solidaria por un tercero, ya sea por causa legal o decisión
voluntaria.  

Cuando el contribuyente no cumple sus obligaciones fiscales por estado de

insolvencia o por prácticas de evasión, y tenga un crédito fiscal firme que haya
sido impugnado sin éxito, el responsable solidario está obligado a cumplir.  

En estos casos, la responsabilidad solidaria aplica por la parte del interés fiscal
que no alcance a ser garantizada por la persona moral, como se explica en este
artículo de El Economista. 

Así, el Estado mexicano busca subsanar las afectaciones cuando no puede

recuperar los adeudos. Como la define el SAT, la responsabilidad solidaria es “la
aceptación ineludible para responder, por cuenta y orden del sujeto directo o
inmediato de la obligación.

7. Arrendamiento financiero
El arrendamiento financiero es una figura legal por medio de cual dos personas
(físicas o morales) se comprometen de manera recíproca y voluntaria a:

- Arrendador: conceder el uso o goce temporal de un bien mueble o

inmueble. 
- Arrendatario: pagar un precio periódico por concepto de ese uso con opción
de compra.

Se trata de una opción recurrente entre las empresas que buscan crecer y que
también es habitual entre los emprendedores que no cuentan con la capacidad
para adquirir los bienes necesarios para sus negocios. Entre los bienes que suelen

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arrendarse destacan automóviles para servicios, equipo especializado y oficinas,
en un proceso también conocido como leasing.

Arrendamiento puro y financiero

La opción de compra al final del periodo determinado en el contrato de

arrendamientos es la diferencia entre un arrendamiento puro y un arrendamiento
financiero. Para estos casos se fija un monto a pagar sobre el valor del bien al que
se suma una tasa de interés: la diferencia entre el total de los pagos y el  valor
original de bien arrendado.

Estos contratos tienen una duración mínima de un año. El arrendatario es quien

figura como propietario del bien para efectos fiscales, lo que le permite deducir su
inversión. Si no se ejerce la opción de adquirir el bien, éste deberá ser devuelto
al arrendador, sólo con excepción de que el contrato estipule lo contrario.

¿Cómo reestructurar un arrendamiento financiero?

Para la reestructuración de un arrendamiento financiero existen diferentes

opciones, según se trate de una tasa de interés variable o una tasa de interés fija.
En los primeros, la opción suele ser un cambio a tasa fija, mientras que en
los arrendamientos de tasa fija es posible que los periodos de pago se extiendan
para disminuir los montos.

Los usuarios de arrendamientos financieros pueden solicitar una reestructuración

a la empresa proveedora del servicio para ajustarlo a sus necesidades, opción que
por lo general tendrá un ligero costo porcentual sobre el monto financiado.
Una reestructuración del arrendamiento suele solicitarse para optimizar costos y
aumentar liquidez.

8. Escisión de las sociedades de los contribuyentes y facultades de las

autoridades fiscales

El capítulo IX de la Ley General de Sociedades Mercantiles habla de la fusión,

transformación y escisión de las sociedades. De acuerdo con el artículo 228 Bis, la
escisión se da en dos casos:

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 1. El primero, cuando una sociedad (escindente) decide extinguirse y divide la
totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o más partes,
que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación
(escindidas).
2. El segundo, cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte
de su activo, pasivo y capital social a otras sociedades escindidas.

Normalmente esto se hace para diversificar costos, separar gastos, por

obligaciones tributarias o cuando una parte del negocio ha crecido mucho y es
mejor que se independice.

9. Regalías

Según la RAE, el término económico regalía es la “participación en los ingresos o

cantidad fija que se paga al propietario de un derecho a cambio del permiso para
ejercerlo” o lo que es lo mismo, regalía es la contraprestación económica en un
porcentaje de los resultados por el uso de la propiedad ajena registrada por otra
persona. Por lo tanto, cuando una persona o una empresa explota
económicamente el derecho de otra debe pagar regalías.

Las características de las regalías son las siguientes:

- Surgen por el uso de activos o derechos ajenos.

- Se constituye mediante acuerdo entre las partes.
- Se trata de ingresos ordinarios siempre que los activos o derechos cedidos
constituyan su actividad principal, si no lo constituyeran se considerarían
como otros ingresos.

Los tipos de activos que generan, entre otros, regalías son los siguientes:

- Aplicaciones informáticas en forma de software

- Marcas
- Patentes
- Registros auditivos
- Registros visuales
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 - Registros audiovisuales o cinematográficos

Tratamiento contable de las regalías

Las regalías deben contabilizarse por la empresa que recibe el ingreso por la
cesión de sus activos o derechos. A grandes rasgos, el tratamiento contable que
hay que llevar a cabo para contabilizar las regalías es el siguiente:

Identificación de las regalías

En primer lugar, habrá que identificar los diferentes tipos de ingresos que obtiene
una empresa, y por lo tanto diferenciar si se trata de:

Incrementos directos en el patrimonio neto.

Incrementos en los activos o disminución de pasivos, los cuales generaran

beneficios económicos por el uso de los activos o derechos de la empresa.

Ingresos que provienen de aportaciones de los accionistas.

Ingresos obtenidos a lo largo de un ejercicio, durante el cual un tercero explota un

activo o derecho de la empresa, previamente a la firma de un acuerdo o contrato.

Los últimos tipos de ingresos serán los que constituyen la conformación de

regalías.

Medición de las regalías

En segundo lugar, tras la identificación de los diferentes tipos de ingresos, habrá

que proceder a reconocer cada tipo de ingreso y medirlo en función de:

Que la empresa que cede el derecho reciba finalmente los beneficios económicos
de la cesión.

Que se clasifique el ingreso como ordinario o como otros ingresos, lo cual

depende de la actividad principal de la empresa.

Que los costes por dicha transacción sean valorables de una forma fiable. Es
decir, que cuando se cede el activo o el derecho para su explotación por un

13
tercero se puedan identificar los costes de la transacción para que puedan ser
contabilizados.

Reconocimiento de las regalías

Por último, se deberá proceder al reconocimiento contable de las regalías. Se

tiene que tener en cuenta para este último paso, que el reconocimiento de un
ingreso por una regalía, ya sea ordinario o no, debe de efectuarse desde el
momento en que comienzan a llevarse a cabo las operaciones previamente
pactadas por las cuales se van a llevar a cabo los pagos en porcentaje.

Regalías del Estado o royalties

Además de las regalías que se dan por acuerdos entre empresas, el Estado
también cobra un tipo de regalías cuando cede la explotación de determinados
recursos a una empresa. Este tipo de regalías recibe el nombre de royalties.

Este tipo de regalías del Estado o royalties pueden ser fijadas en porcentaje
vinculado a las ventas, o por el contrario, pueden ser fijas. Que las regalías sean
de un tipo u otro dependerá fundamentalmente de las leyes de cada país.

10. Actividades empresariales

La actividad empresarial es un proceso con fines comerciales o industriales para el

beneficio de cualquier empresa. Por lo tanto, la definición de actividad
empresarial supone el desarrollo de cualquier compañía con el fin de conseguir
aumentar sus ganancias y su potencial en un mercado competitivo. Dependiendo
de la tipología de la empresa, encontraremos diferentes actividades empresariales
según las características de la misma.

Ampliando este concepto, la actividad empresarial es toda aquella acción que una
empresa lleva a cabo con el objetivo final de producir y comercializar sus bienes o
servicios, generando ingresos a la empresa y, por lo tanto, generando un volumen
monetario para agrandar sus ganancias y ganar, posteriormente, un volumen de
tamaño interno mayor para evolucionar.

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Por ello y para conseguir este objetivo, todas las tareas o actividades que se
realicen en el interior de toda empresa, necesitan ser supervisadas por una
correcta gestión interna de la empresa y de capital, organizando los recursos
materiales de los cuales se dispone, además de los recursos humanos disponibles
en la empresa para llevar a cabo el desarrollo de las actividades empresariales.

Diferentes tipos de actividad empresarial según el carácter de la empresa

Existen diferentes actividades empresariales que podemos encontrar según el

carácter de la empresa divididos por sectores o entornos laborales:

- Empresas del sector primario: Todas aquellas empresas cuyas actividades

empresariales son sobre el resultado de la transformación de los recursos
naturales. En esta clasificación encontramos la pesca, ganadería,
agricultura, silvicultura, caza, apicultura y acuicultura.
- Empresas del sector secundario: Supone todas aquellas actividades
empresariales relacionadas con la transformación o extracción de las
materas primas. Dentro del sector industrial, encontramos otro tipo de
clasificación según su desarrollo de actividad empresarial:
- Empresas extractivas: aquellas que se dedican únicamente a la explotación
de recursos naturales, tanto renovables como no renovables.
- Empresas manufactureras: aquellas que transforman la materia en un
producto final. Encontramos dos subcategorías en el interior de esta
tipología, que son las manufactureras de producción, que son aquellas que
satisfacen a las empresas previas al consumidor directo, y las empresas de
consumo final, que se dirigen a cubrir las necesidades de los consumidores.
- Empresas del sector terciario: enfocadas a la compra-venta de los bienes y
servicios. En el caso de las empresas comerciales, encontramos empresas
de carácter mayorista, minorista y comisionista, esta última se trata de una
tipología de empresa que funciona como intermediaria, ya que lo que vende
no forma parte de su propiedad.

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Por otro lado, encontramos empresas enfocadas a los servicios tales como
empresas de turismo, transporte, servicio público, etc.

- Empresas del sector cuaternario: en cuanto a este último sector, las

empresas que encontramos tienen como actividad empresarial el fomento
del conocimiento, por ello encontramos empresas relacionadas con este
ámbito: empresas de información, consultoría, tecnología, investigación y
desarrollo.

11. Operaciones financieras derivadas

Las operaciones financieras derivadas son instrumentos financieros cuyo valor

está en función de un subyacente. El subyacente es cualquier bien o variable que
determina el valor de un instrumento derivado, tales como las tasas de interés,
diversas mercancías (commodities), el tipo de cambio de una moneda, el Indice de
Precios y Cotizaciones de la Bolsa Mexicana de Valores (IPC), las acciones de
una compañía, etcétera.

Las principales modalidades de operaciones financieras derivadas son las

siguientes:

1. Forwards o contratos adelantados.

2. Futuros.

3. Warrants u opciones.

4. Swaps.

Las operaciones financieras derivadas se instrumentan mediante contratos, los

que se celebran con objeto de administrar riesgos asociados con un bien
subyacente.

En este taller se describen algunas de las principales modalidades de operaciones

financieras derivadas, y se indica el tratamiento fiscal en el ISR de estas

16
operaciones cuando se perciben por personas morales del régimen general de la
ley que regula este impuesto

12. Asistencia técnica

Muchos son los servicios que se pueden contratar en una empresa para que esta
siga adelante en todos sus procesos, pero hay que tener especial cuidado en la
contratación de servicios de asistencia técnica, a continuación, les dejo la
siguiente tesis.

La asistencia técnica, como deducción autorizada para efectos del impuesto sobre
la renta, se define en el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación, como:

“la prestación de servicios personales independientes por los que el prestador se

obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la
transmisión de información confidencial relativa a experiencias industriales,
comerciales o científicas, obligándose con el prestatario a intervenir en la
aplicación de dichos conocimientos”.

En relación con esto, conforme al numeral 120, fracción II, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, se consideran ingresos por la prestación de un servicio profesional
las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente. Así, en
caso de considerarse una erogación bajo el rubro de asistencia técnica, se debe
constatar que el prestador del servicio se obligue a proporcionar conocimientos no
patentables con el prestatario y a intervenir en la aplicación de dichos
conocimientos. Además, en términos del cardinal 31, fracción XI, de la ley relativa,
respecto a dicho tópico, es el contribuyente quien se encuentra obligado a
demostrar ante las autoridades fiscales:

 1) que quien proporciona los conocimientos cuenta con elementos técnicos

propios para ello
 2) que los mismos se presten en forma directa y no a través de terceros

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  3) que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios
que efectivamente se lleven a cabo
Dichos elementos se satisfacen al momento de acreditar, en primer lugar, que el
prestador de servicios cuenta con los medios o recursos propios del arte, ciencia u
oficio realizados a favor del contribuyente, lo que dependerá en cada caso del tipo
de servicio brindado; en segundo  lugar, que la asistencia técnica la lleve a cabo la
persona física o moral que haya sido contratada para tal efecto, precisándose
respecto a la segunda hipótesis que, por ser una ficción legal, los servicios pueden
ser realizados por el personal que de ella dependa, sin que en este supuesto el
prestatario deba acreditar, por algún medio, el vínculo y las obligaciones entre
dichos sujetos, ya que no existe precepto legal alguno que así lo prevea e, incluso,
porque ni siquiera existe relación laboral con él; y, en tercer lugar, que haya
constancia fehaciente de la realización de los servicios de asistencia técnica
pactados, esto es, no basta con la constatación de su contratación, sino que es
indispensable que se materialicen y exista evidencia de ello, lo cual puede
realizarse con el propio comprobante fiscal en relación con el contrato respectivo.

13. Mercados Reconocidos

ARTÍCULO 16 C: A quiénes se consideran mercados reconocidos

Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 16-A de este Código (CFF: Art.
16A), se consideran como mercados reconocidos:
o La Bolsa Mexicana de Valores y el Mercado Mexicano de Derivados.
o Las bolsas de valores y los sistemas equivalentes de cotización de
títulos, contratos o bienes, que cuenten al menos con cinco años de
operación y de haber sido autorizados para funcionar con tal carácter
de conformidad con las leyes del país en que se encuentren, donde
los precios que se determinen sean del conocimiento del público y no
puedan ser manipulados por las partes contratantes de la operación
financiera derivada.
o En el caso de índices de precios, éstos deberán ser publicados por el
Instituto Nacional de Estadística y Geografía, por la autoridad

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 monetaria equivalente o por la institución competente para
calcularlos, para que se considere el subyacente como determinado
en un mercado reconocido. Tratándose de operaciones financieras
derivadas referidas a tasas de interés, al tipo de cambio de una
moneda o a otro indicador, se entenderá que los instrumentos
subyacentes se negocian o determinan en un mercado reconocido
cuando la información respecto de dichos indicadores sea del
conocimiento público y publicada en un medio impreso, cuya fuente
sea una institución reconocida en el mercado de que se trate.

14. Asociación de participación

La Asociación en Participación es un contrato por el cual una persona, ya sea
física o moral denominada asociante, concede a otra u otras (asociados), que le
aportan bienes o servicios, una participación en las utilidades y en las pérdidas de
una negociación mercantil o de una o varias operaciones de comercio.

Características del contrato de Asociación en Participación

1. Requiere la participación mínima de dos partes.

2. Carece de personalidad jurídica
3. No tiene razón o denominación social.
4. No cuenta con un patrimonio social ni se crea un patrimonio común entre el
asociante y el asociado.
5. El contrato de asociación en participación debe constar por escrito y no
estará sujeto a registro.
6. Las utilidades y pérdidas se distribuyen según lo pactado en el contrato.
7. Las pérdidas de los asociados no pueden exceder su aportación.
8. En ningún momento puede adquirir la forma de una sociedad mercantil.
9. Se administra conforme a las reglas aplicables a las sociedades en nombre
colectivo en cuanto al funcionamiento, disolución y liquidación.

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Obligaciones de las partes (asociante y asociado)

Las obligaciones del asociante en el contrato de Asociación en Participación son:

1. Debe entregar al asociado las utilidades y reintegrarle sus aportaciones

cuando no se haya pactado la transmisión de propiedad.
2. Debe desempeñar sus actividades sin la intervención directa del asociado.
3. Es el responsable de actuar como el representante legal y el encargado de
la administración del negocio.
4. El asociante debe obrar en nombre propio y no habrá relación jurídica entre
los terceros y los asociados.
5. Es responsable administrativamente de: la contabilidad, expedir
comprobantes, valuar y controlar inventarios, llevar el registro de acciones y
certificados de aportación patrimonial, llevar el registro de utilidades, levantar
inventario de existencias al finalizar cada ejercicio fiscal, presentar
declaraciones anuales, y efectuar retenciones y entero de los impuestos que
establezcan la legislación fiscal.

Las obligaciones del asociado son:

1. El asociado podrá disfrutar de las utilidades que se generen o correr

también con las pérdidas, según sea el caso.
2. Es el responsable de su inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes.
3. Los asociados deben inscribir la asociación en participación en el Registro
Federal de Contribuyentes con el fin de hacer la distinción de los ingresos
por posibles actividades propias.

¿Cómo funciona el financiamiento a través de la Asociación en Participación?

Este tipo de asociación permite la obtención de financiamiento sin necesidad de

emitir bonos u obligaciones, evitando también préstamos que requieren ser
respaldados con garantías. Para el caso de constituir una Asociación en

20
Participación como medio de financiamiento para un negocio establecido, en los
libros de contabilidad del asociante se deberán registrar las cantidades que se
reciban del asociado con cargo a caja y crédito a la cuenta ya conocida de
aportación del asociado. Los intereses a favor del asociado se registrarían por
parte del asociante como un gasto financiero común y el asociado los
contabilizaría como producto de su inversión, en forma habitual.

15. Derechos y obligaciones

Son derechos de los contribuyentes:

I. Recibir de la autoridad fiscal orientación y asistencia gratuitas, para el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

II. Recibir de la autoridad fiscal, en los términos del Código Financiero del Estado
de México y Municipios, la respuesta que proceda, respecto de las solicitudes
presentadas para:

 La exención o la bonificación de contribuciones y sus accesorios.

 La devolución o compensación de contribuciones y sus accesorios.
 La prescripción y la cancelación de contribuciones y sus accesorios.
 La declaración de caducidad de las facultades de la autoridad.
 La autorización del pago mediante prórroga o parcialidades para regularizar
su situación fiscal.

III. Presentar declaraciones complementarias.

IV. Recibir de la autoridad fiscal el comprobante del pago de sus contribuciones.

V. Corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de

comprobación que lleven a cabo las autoridades.

VI. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.

21
VII. Recibir de las autoridades fiscales estatales en el inicio del ejercicio de sus
facultades de comprobación, la Carta de Garantías del Contribuyente Auditado
Estatal.

VIII. Los demás que Código Financiero del Estado de México y Municipios y otros
ordenamientos señalen.

Artículo 47.- Son obligaciones de los contribuyentes:

I. Inscribirse en los registros fiscales en un plazo que no excederá de treinta días a

partir de la fecha en que se genere la obligación fiscal, utilizando las formas
oficiales.

Tratándose del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, inscribir el vehículo

en el padrón vehicular de la entidad, dentro de los treinta días siguientes contados
a partir de la fecha de adquisición, así como realizar todos aquellos trámites de
control vehicular que modifiquen y actualicen el registro del vehículo, conforme a
los procedimientos y requisitos que establezca la Secretaría.

II. Tramitar la baja del vehículo del padrón vehicular de la entidad, en caso de

siniestro que derive en pérdida total del vehículo, robo, deje de ser el propietario,
tenedor o usuario, en un término que no exceda de treinta días a partir de que
ocurra el evento. La presentación del aviso no libera de contribuciones pendientes
de pago.

III. Realizar el trámite de cambio de propietario del vehículo, en un término que no

exceda de treinta días posteriores a la adquisición del mismo.

IV. Señalar el domicilio fiscal en el que realicen actividades que generen

obligaciones fiscales que será único para aquellos contribuyentes que cuenten con
una o más sucursales e informar de los cambios a éste. Cuando en las formas de
declaración se prevea el señalamiento de cambio de domicilio fiscal y así se
manifieste, se considerará presentado el aviso a que se refiere este artículo al
presentar dicha declaración ante la autoridad recaudadora correspondiente.
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V. Consignar en las declaraciones, manifestaciones y avisos previstos en este
Código, la clave de registro asignada por la autoridad fiscal.

VI. Declarar y en su caso, pagar los créditos fiscales en los términos que disponga
este Código.

VII. Firmar las declaraciones, manifestaciones y avisos previstos por este Código,

bajo protesta de decir verdad.

VIII. Proporcionar en su domicilio fiscal o en las oficinas de la autoridad fiscal,

dentro del plazo fijado para ello, los datos, informes y demás documentación
relacionada con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, así como permitir
que los visitadores obtengan copias de la misma para su cotejo y certificación.

IX. Lleva un registro en que se identifique el cumplimiento de cada una de sus

obligaciones fiscales, que permita a la autoridad iscal ejercer sus facultades de
comprobación, cuando realicen actividades empresariales.

X. Conservar en su domicilio fiscal la documentación comprobatoria del

cumplimiento de obligaciones fiscales, durante el período de cinco años, contados
a partir de la fecha en que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones o avisos.

El plazo para conservar la documentación respecto de aquellos conceptos en los

cuales se hubiese promovido algún medio de defensa, se computará a partir de la
fecha en la que quede firme la resolución correspondiente.

XI. Facilitar a las autoridades catastrales y fiscales el ejercicio de sus facultades

de comprobación, cobro y los trabajos para la instalación de instrumentos de
medición.

XII. Proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se lo soliciten, la

información sobre sus clientes y proveedores, así como aquella relacionada con
su contabilidad que tengan en los medios o registros electrónicos.

23
XIII. Presentar los avisos que modifiquen los datos declarados o la situación fiscal
del contribuyente para efectos de su registro, de acuerdo a los siguientes
supuestos:

 A). Cambio o corrección de nombre, denominación o razón social.

 B). Cambio de régimen de capital o se transforme en otro tipo de sociedad.
Tratándose de personas jurídico-colectivas, para tales efectos deberán
exhibir el instrumento público en que conste dicha modificación.
 C). Cambio de domicilio fiscal o actualización de datos relativos a éste.
 D). Suspensión de actividades.
 E). Reanudación de actividades.
 F). Actualización de obligaciones.
 G). Baja de actividades.
 H). Apertura y cierre de sucursales.
o 1). Inicio liquidación.
 J). Apertura de sucesión.
 K). Cancelación en el Registro Estatal de Contribuyentes por:
o Liquidación de la sucesión.
o Defunción.
o Liquidación total del activo.
o Escisión de sociedades.
o Fusión de sociedades.
o Cambio de residencia a otra entidad federativa.
 L). Inicio de procedimiento de concurso mercantil.

Los avisos a que refiere el presente artículo, se presentarán en un plazo que no

exceda de diez días hábiles contados a partir de la fecha en que se dé el supuesto
jurídico o el hecho que los motiven, en las formas y cumpliendo con los requisitos
que se establezcan por las autoridades fiscales en los medios impresos o
electrónicos oficiales que correspondan.

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Cuando no se presenten en el plazo referido, surtirán sus efectos a partir de la
fecha en que sean presentados.

En el caso de suspensión de actividades se deberá señalar un domicilio fiscal para

efecto del cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

En el caso de cambio de domicilio fiscal una vez iniciadas las facultades de

comprobación con el contribuyente, sin que se le haya notificado la resolución a
que se refiere el penúltimo párrafo de las fracciones I y III del artículo 48 de este
Código, el contribuyente deberá presentar el aviso de cambio de domicilio con
cinco días de anticipación a tal situación. La autoridad fiscal podrá considerar
como domicilio fiscal del contribuyente aquél en el que se verifique alguno de los
supuestos establecidos en el artículo 22 de este Código.

XIV. Dictaminar la determinación y pago del Impuesto sobre Erogaciones por

Remuneraciones al Trabajo Personal por medio de Contador Público autorizado,
en los términos de este Código y de conformidad con las reglas de carácter
general que al efecto expidan las autoridades fiscales.

XV. Entregar constancias de retención, en caso de estar obligado conforme a las

disposiciones de este Código.

XVI. Dictaminar la determinación de la base del Impuesto Predial conforme a las

tablas de valores unitarios de suelo y construcciones publicadas en el Periódico
Oficial "Gaceta del Gobierno" del Estado de México, de conformidad con este
Código y las demás disposiciones que se expidan para tal efecto.

XVII. Las demás que establezca este Código.

En el ámbito municipal, las personas físicas o jurídicas colectivas que en términos

de este Código no estén obligadas a pagar contribuciones y realicen por sí o por
interpósita persona actividades industriales, mercantiles, comerciales o de
prestación de servicios, de forma fija, semifija, temporal o permanentemente,
estarán obligadas a registrarse dentro de un plazo que no excederá de 30 días a
25
partir de que inicien funciones, ante la tesorería municipal o la autoridad que el
ayuntamiento designe para efectos de ser dados de alta en el padrón
correspondiente, obteniendo así su certificado de funcionamiento.

El registro a que se refiere la fracción IX de este artículo incluirá los registros

contables, cuentas especiales, documentos y papeles de trabajo que realicen o
lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios, los libros y registros
sociales a que obliguen las disposiciones fiscales de este Código y otras leyes, los
cuales se consideran que forman parte de la contabilidad de los contribuyentes.

En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan referencia
a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los registros contables,
cuentas especiales, documentos, papeles de trabajo, libros y registros sociales
señalados en el párrafo precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de
registro fiscal y sus registros así por la documentación comprobatoria de los
asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones
fiscales.

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Bibliografías

1. Ley del impuesto sobre la renta

2. Jorge Fernández Ruiz, Derecho administrativo y administración pública
3. Código Fiscal de la Federación
4.  Ley General de Sociedades Mercantiles
5. Blog virtual El Contribuyente - https://www.elcontribuyente.mx/2019/07/que-
es-la-escision-de-una-sociedad-mercantil/
6. Blog virtual Contabilidad y Finanzas -
http://leniscontable.blogspot.com/2010/09/concepto-de-regalias.html
7. Tesis aislada - Juicio Contencioso Administrativo Núm. 745/10-20-01-2.-
Resuelto por la Sala Regional del Caribe del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 1 de  marzo de 2011.- Sentencia: por mayoría de
votos.- Tesis: por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Nicandro
Gómez Alarcón.- Secretario: Lic. Rogelio Olvera Márquez.
8. Ley del Impuesto sobre la Renta
9. Ley Federal de los Derechos del Contribuyente

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