REGISTRO DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Para continuar ahondando en la construcción del conocimiento específico de los

estados financieros, ahora nos ocuparemos del registro completo de los impuestos
de renta y complementarios, además del cálculo y registro del proyecto de
distribución de utilidades aprobadas por el máximo órgano societario.

Tomado de www.accounter. Co En
qué momento se debe
contabilizar el impuesto de renta.
Publicado el Martes, 01 Octubre 2013 08:00

(Humberto Castro Lozano) Ahora que la ley 1607 de 2012, reforma tributaria ha dispuesto un periodo de
transición entre la aplicación de las NIIF y las normas de contabilidad generalmente aceptadas decreto 2649
de 1993; que se ha puesto en marcha el plan de solicitar información de relevancia tributaria y que según el
proyecto de decreto que reglamentara la información exógena a entregar a la DIAN, es importante tener claro
el momento en que se ha de contabilizar el pasivo referente al impuesto de renta.

Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y
transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.
Artículo 78. Impuestos por pagar. Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado
o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación
directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado
cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen.

El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el
período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y
retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se debe considerar la
ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo.

Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen
el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.

En este orden de ideas vemos que el decreto 2649 no da lugar a interpretaciones de cuál es el momento en
que se debe contabilizar el impuesto de renta, el artículo 36 prescribe que: los pasivos son obligaciones
presentes de los cuales en el futuro se deberá transferir recursos a otros entes. Si leemos detenidamente el
artículo 60 se tiene que: Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben cerrarse las
cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio. Finalmente el artículo 78
dispone que: Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, los impuestos por pagar se deben
registrar por separado, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. Y que: El impuesto
de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual,

Entonces leídos estos postulados no hay lugar a duda, el impuesto de renta ha de cuantificarse o
determinarse de conformidad con las normas legales que lo rigen, esto es de acuerdo a la estructura fijada por
el estatuto tributario y las leyes fiscales, ha de reconocerse como una obligación presente es decir como un
pasivo para la vigencia fiscal corriente, o el año gravable que termina y en los términos del artículo 60 cerrar
las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio, esto quiere decir que
se debe tener razonablemente estimados los gastos totales incluido el impuesto a la renta por pagar y una vez
concluidas las estimaciones se deberá cerrar las cuentas de resultado y trasladar el saldo a la cuenta
apropiada del patrimonio. Si lo que dispone el artículo 78 es que el impuesto ha de ser constituido por los
montos razonablemente estimados para el periodo actual, se refiere claramente a que las bases están fijadas
por los hechos económicos ocurridos en el periodo que constituye la obligación y no puede ser otro que el
periodo fiscal gravable que se cierra.

Ahora bien si del trabajo de auditoría tributaria, el auditor en su informe hace referencia a que hay periodos
declarados sujetos a revisión, de los cuales en una eventual revisión por parte de las autoridades fiscales
seguramente sean objeto de correcciones que impliquen mayores impuestos, entonces se deberá hacer las
respectivas provisiones en los términos del artículo 52 y del mismo artículo 78.

Finalmente ahora que está tan de moda el reporte o formato 1732 información con relevancia tributaria, en
este mismo orden se debe cuantificar y contabilizar el impuesto de renta diferido por diferencias temporales ya
sea débito o crédito. Ver artículos 67 y 78 decreto 2649 de 1993.

Entonces para terminar recordemos que el impuesto de renta ha de contabilizarse en el periodo gravable
objeto de cierre contable, y que este debe ser apropiadamente cuantificado de acuerdo a las normas legales
que lo rigen. En caso de no tener la certeza absoluta de su cuantificación se puede hacer una provisión
debidamente justificada, confiable y cuantificable; en los términos del artículo 52 que dice: se deben
contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados y que estas han de ser justificadas, cuantificables y
confiables. Esto porque puede presentarse el hecho de tener incertidumbre frente a las retenciones
descontadas u otros factores que no permiten cuantificar ciento por ciento (100%) el impuesto de renta.

Subrayado y negrillas fuera de texto.

Elaborado por
Humberto Castro Lozano.
Especialista en Derecho Tributario y Aduanero Universidad Católica de Colombia.
Ejemplo 1. Suponga que la utilidad del ejercicio antes de impuesto es de
$35.000.000, los saldos del anticipo del impuesto de renta (retenciones a favor),
13551501, es $5.236.000, del anticipo autorretención especial de renta, 13551502,
es $2.139.000 y el anticipo del impuesto de renta calculado para el año siguiente
es de $1.580.000. Además, del año anterior se trae un anticipo del impuesto de
renta calculado y pagado de $980.000. Realizar el asiento correspondiente

Impuesto de Renta y Complementarios = 34% de $35.000.000 = $11.900.000

Menos anticipo pagado el año anterior =-$ 980.000
Menos retenciones que le practicaron durante el año =- $ 5.236.000
Menos autorretención especial de renta = -$ 2.139.000
Mas anticipo renta año siguiente =+ $ 1.580.000
Saldo a pagar = $ 5.125.000

Registro en notas de contabilidad

Para el impuesto de renta y complementarios

54050501 Imp. De renta... 11.900.000

13550501 Ant. De renta… 980.000
13551501 Retenc. En la fuente Renta… 5.236.000
13551502 Autorretención especial 2.139.000
13550501 Ant. De renta… 1.580.000
24040501 Imp. De renta… 5.125.000

Al año siguiente en el momento del pago, en un egreso

24040501 Imp. De renta… 5.125.000

11100501 Pago impuestos.. 5.125.000

Ejemplo 2. Suponga que en el ejemplo anterior se hicieron los siguientes cambios:

saldos del anticipo del impuesto de renta (retenciones a favor), 13551501, es
$7.619.000, del anticipo autorretención especial de renta, 13551502, es
$3.500.000 y el anticipo del impuesto de renta calculado para el año siguiente es
de $580.000. Del año anterior se trae un anticipo un anticipo del impuesto de renta
calculado y pagado de $1.980.000. Realizar el asiento correspondiente

Impuesto de Renta y Complementarios = 34% de $35.000.000 = $11.900.000

Menos anticipo pagado el año anterior = - $ 1.980.000
Menos retenciones que le practicaron durante el año =- $ 7.619.000
Menos autorretención especial de renta = -$ 3.500.000
Mas anticipo renta año siguiente =+ $ 580.000
Saldo a favor = $ 619.000

Registro en notas de contabilidad

Para el impuesto de renta y complementarios

54050501 Imp. De renta... 11.900.000

13550501 Ant. De renta… 1.980.000
13551501 Retenc. En la fuente Renta… 7.619.000
13551502 Autorretención especial 3.500.000
13550501 Ant. De renta… 580.000
13552001 Sobrante Imp. De renta… 619.000

Ejemplo 3. Suponga que en el ejemplo anterior no hay anticipo del impuesto de

renta calculado para el año siguiente. Realizar el asiento correspondiente

Impuesto de Renta y Complementarios = 34% de $35.000.000 = $11.900.000

Menos anticipo pagado el año anterior = - $1.980.000
Menos retenciones que le practicaron durante el año =- $7.619.000
Menos autorretención especial de renta = -$3.500.000
Saldo a favor = $1.199.000

Registro en notas de contabilidad

Para el impuesto de renta y complementarios

54050501 Imp. De renta... 11.900.000

13550501 Ant. De renta… 1.980.000
13551501 Retenc. En la fuente Renta… 7.619.000
13551502 Autorretención especial 3.500.000
13552001 Sobrante Imp. De renta… 1.199.000

Ejemplo 4. Suponga que la utilidad del ejercicio después de impuesto es de

$23.890.000. Registrar la reclasificación de la cuenta resultado del ejercicio a
utilidades acumulas

Registro en notas de contabilidad

El 1 de enero del año siguiente se reclasifica el saldo de utilidades del ejercicio a

la cuenta utilidades acumuladas para dejarla en cero y de esta forma la cuenta
utilidad del ejercicio vaya acumulando la utilidad del nuevo periodo que empieza el
1 de enero.

36050501 Utilidad de ejercicio 23.890.000

37050501 Utilidad acumulada 23.890.000

Ejemplo 5. El proyecto de distribución de utilidades que fue aprobado por la

asamblea general de accionistas en marzo dispuso lo siguiente:

Utilidades después de impuesto $150.000.000

 Reserva legal 10%,
Reserva para futuros ensanches 8%,
Reservas para investigación y desarrollo 8%,
Dividendo por pagar 60%
El 14% restante en utilidades acumuladas

Utilidades son parte del pasivo

Tomado de actualícese.com

externo y se causan cuando se decretan, no cuando se

pagan
 Publicado: abril 26, 2012
 Última Actualización: abril 25, 2012
Una vez decretado por el máximo órgano social unos
dividendos o utilidades para sus socios o accionistas, dichos
réditos hacen parte del pasivo externo, de tal manera que se
causan en su contabilidad en el mismo momento en que se
decretan y no en la fecha en que se van a pagar en efectivo.

El pasivo se causa al momento de declarar el

reparto, no cuando se hace el pago
Los dividendos o utilidades decretados en efectivo por el máximo
órgano social, hacen parte del pasivo externo de la sociedad a partir del
momento en que la Asamblea de Accionistas o Junta de Socios
toma la decisión respectiva y por ende, debe necesariamente verse
reflejado en los estados financieros y no en el momento en que se paga,
que puede ser meses después.

Es importante tener claro lo anterior, pues hay sociedades que

establecen en la reunión del máximo órgano social el reparto de
dividendos o utilidades, pero su pago efectivo en 3, 6 o 12 meses, pero
es el día en que se decreta, no cuando se paga, que se causa en la
contabilidad el pasivo externo.

Veamos sobre el particular un concepto de la Supersociedades (Oficio

310-29156 del 4-07-96):

“El Decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamentó la

contabilidad y se expidieron los principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia, consagra
en su artículo 48, que los hechos económicos deben ser
reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente
cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.
Asimismo, el artículo 79 del citado decreto prevé que los
dividendos por pagar constituyen un pasivo el cual representa
el monto de las utilidades distribuidas o reconocidas a quienes
tienen derecho a ellas y estén pendientes de cancelar.
Por lo anterior, la causación de los dividendos se debe
reconocer en la contabilidad en el momento en que la decisión
es adoptada por la asamblea general de accionistas, tomando
como soporte el acta en la cual conste tal decisión. Para el
efecto y con base en la modificación prevista en el Plan Único
de Cuentas para Comerciantes, se debe acreditar la subcuenta
236005 – Dividendos – con cargo a la cuenta 3705 -Utilidades
Acumuladas -.

Ahora bien, en la medida en que se vayan efectuando los

desembolsos de acuerdo con las fechas predeterminadas por el
Máximo Órgano Social, se acreditará la cuenta 1110 – Bancos
– con cargo a la subcuenta 236005 Dividendos -.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, no es viable que la

asamblea general de accionistas ordene que la causación de
los dividendos decretados se realice simultáneamente con el
pago de los mismos.”

¿Qué puede hacer el socio o accionista si no se le

paga su utilidad o dividendo en la fecha fijada
por el máximo órgano social?
Una vez el máximo órgano social en su reunión decrete el reparto de
utilidades o dividendos previo las deducciones de ley como ya
explicamos, el mismo órgano social, puede establecer en qué fecha o
fechas hará los pagos dentro del año siguiente o el pago total
inmediatamente.

Art. 455. “Hechas las reservas a que se refieren los artículos

anteriores, se distribuirá el remanente entre los accionistas.

El pago del dividendo se hará en dinero efectivo, en las épocas

que acuerde la asamblea general al decretarlo y a quien tenga
la calidad de accionista al tiempo de hacerse exigible cada
pago.
Art. 156: “Las sumas debidas a los asociados por concepto de
utilidades formarán parte del pasivo externo de la sociedad y
podrán exigirse judicialmente. Prestarán mérito ejecutivo el
balance y la copia auténtica de las actas en que consten los
acuerdos válidamente aprobados por la asamblea o junta de
socios.

Las utilidades, que se reparan se pagarán en dinero efectivo

dentro del año siguiente a la fecha en que se decreten, y se
compensarán con las sumas exigibles que los socios deban a la
sociedad”
Desde el momento en que el máximo órgano social decreta el reparto de
dividendos o utilidades, nace el derecho para el asociado, pero, si el
pago se ordenó en unas fechas posteriores determinadas, es en esas
fechas cuando se hacen exigibles y ojo que si no cobra, le puede
prescribir el derecho. Ver: Prescripción de utilidades o dividendos no
reclamados a favor de la sociedad

De tal manera que si se llega a dichas fechas de pago y no se ha

cancelado, el asociado podrá cobrar mediante proceso ejecutivo
judicial, lo que incluye el cobro de intereses de mora desde la fecha en
que se hizo exigible el pago como anteriormente se anotó.

Los únicos documentos que necesita para poder presentar la demanda,

es el balance y la copia auténtica del acta del máximo órgano
social donde se ordenó el reparto de utilidades o dividendos, pues éstos
presentan mérito ejecutivo.

Recuerde: el derecho del socio o accionista a

recibir dividendos o utilidades
La finalidad de todo accionista o socio cuando hace un aporte, en dinero
o especie, es recibir a cambio un rédito.

Código de Comercio:

“Art. 379 ordinal 2º: “Cada acción conferirá a su propietario los

siguientes derechos:
2º). El de recibir una parte proporcional de los beneficios
sociales establecidos por los balances de fin de ejercicio, con
sujeción a lo dispuesto en la ley y en los estatutos;…”

Art. 420 “La asamblea general de accionistas ejercerá las

funciones siguientes:

2ª. ) Fijar el monto del dividendo, así como la forma y plazos en

que se pagará,….”

Art. 187: La junta o asamblea ejercerá las siguientes funciones

generales, sin perjuicio de las especiales propias de cada tipo
de sociedad:

Numeral 3º: Disponer de las utilidades sociales conforme al

contrato y a las leyes;…”
Pero por supuesto, para que el máximo órgano social pueda efectuar el
pago de dividendos o utilidades, debe seguir unas reglas, como es hacer
primeros las reservas legales:

“Art. 451. Con sujeción a las normas generales sobre

distribución de utilidades consagradas en este Libro, se
repartirán entre los accionistas las utilidades aprobadas por la
asamblea, justificadas por balances fidedignos y después de
hechas las reservas legal, estatutaria y ocasionales, así como
las apropiaciones para el pago de impuestos.

Art. 452. Las sociedades anónimas constituirán una reserva

legal que ascenderá por lo menos al 50% del capital suscrito,
formada con el 10% de las utilidades líquidas de cada ejercicio.
[…]
Art. 453. […]
Art. 454. […]
Art. 455. Hechas las reservas a que se refieren los artículos
anteriores, se distribuirá el remanente entre los accionistas.
[…]”
(Subrayados nuestros)

Registro en notas de contabilidad

37050501 Utilidades acumuladas 129.000.000

33050501 Reserva legal 15.000.000
33101501 Reserva para futuro ensanches 12.000.000
33152501 Reserva investigación y desarrollo 12.000.000
23600501 Dividendos por pagar 90.000.000