PARCIAL 4

Viene a consultarlo nuevamente el jugador del importante club del fútbol nacional, de
nacionalidad mexicana.
Como el anterior dictamen que le pidió hace algunas semanas abarcaba solo algunos
tributos nacionales, viene ahora a ampliarle la consulta anterior y a saber cuál es su
situación frente a los restantes impuestos nacionales, y a los provinciales y municipales.
Ud. Le efectúa entonces algunas preguntas para lograr precisiones, y de ello surge que:
*Las utilidades que percibe de la empresa familiar que tiene en México y por el alquiler de
las propiedades que allí posee, son depositados en una cuenta corriente que el cliente tiene
en un banco de las Islas Caimán, y de allí son transferidas a una cuenta existente en un
banco argentino.
*A modo de inversión, en nuestro país adquirió acciones de varias empresas en la Bolsa;
como algunas de ellas han bajado mucho, no las renegoció, y decidió cobrar
periódicamente las utilidades distribuidas.
*También adquirió obligaciones negociables de una importante empresa, y mensualmente
percibe intereses por ellas.
*Tiene un importante monto de dinero depositado en un plazo fijo en pesos en un banco
local, que también le reporta intereses.
*Agrega que el año anterior le prestó una alta suma de dinero al club que lo contrató, para
que éste financie la compra de un nuevo jugador. La suma todavía no le fue devuelta, pero
por ella se le abonan intereses mensualmente.
*Una editorial nacional le paga $320.000 anuales por los derechos de autor sobre un libro
que escribió; le comenta que escribió el mismo en su tiempo libre, y luego lo ofreció a
editorial en cuestión, que de inmediato decidió publicarlo y realizó todos los trámites
necesarios para inscribir la obra en la Dirección Nacional del Derecho de Autor.
*Tiene importantes gastos en preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios que
se dedican a mantener y mejorar su estado físico.
*Entre sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe periódicamente del
Estado nacional, porque ha sido nombrado asesor del Ministerio de Deportes de la Nación.
*Actualmente vive en una casa ubicada en un country de la ciudad de Córdoba, que
adquirió apenas vino a la Argentina. También tiene una casa de fin de semana en una
ciudad turística, que utiliza en sus momentos libres, y dos campos (todo dentro de la
provincia de Córdoba).
*En Argentina tiene dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelo, habiéndolos
importados de manera directa desde el exterior.
*Va a firmar un contrato con una empresa de la provincia de Córdoba, para filmar varias
publicidades para televisión.

ACLARACION: Debe analizar solo los tributos que se estudian en los Módulos 12, 13 y 14.

Con respecto a las utilidades que percibe de la empresa familiar en México y a las
propiedades que el jugador de fútbol posee, deberá pagar lo que en este país se denomina
impuesto a las transferencias. En relación a las acciones que éste adquirió y no renegoció,
las mismas no se encuentran gravadas por el IVA, es decir no se les aplica el Impuesto al
Valor Agregado. En cuanto a las acciones negociables que adquirió de una importante
empresa, de la cual percibe mensualmente intereses, tampoco deberá abonar IVA porque
en razón de esos intereses se encuentran exentas, según lo prevé el artículo 7 inciso 16 de
la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

El dinero que tiene depositado en plazo fijo, se encuentra exento de abonar IVA según lo
prevé el artículo 7 inciso 16 punto 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Además,
también se encuentra exento en lo referente a Ingresos Brutos de la Provincia de Córdoba
según el artículo 179 inciso 16.

Con respecto a la suma de dinero que le prestó al club deportivo, sobre la cual
mensualmente percibe intereses, Ingresos Brutos de la Provincia de Córdoba y la tasa
municipal, gravan los intereses financieros. En cambio, se encuentra exento de abonar IVA
por los intereses financieros según lo indica el artículo 7 inciso 16 punto 5.

Para ilustrar diremos: El Impuesto al Valor Agregado (Ley 20631 y Decreto 280/97), es un
impuesto indirecto, real (enfoca la riqueza no al sujeto), recaudado por Nación y
coparticipable. Grava todas las etapas de comercialización e industrialización solo “en el
valor agregado”.
Formas de imposición: El IVA no es sino una derivación o nueva modalidad de los
impuestos a las ventas. Recurriendo a la legislación comparada, pueden observarse
distintas modalidades de imposición a las ventas, y algunas de ellas son las siguientes:
- Impuestos a las ventas de etapas múltiples: El impuesto grava aisladamente cada
operación, sin tener en cuenta el proceso de producción previo a la venta.
- Impuesto al valor agregado: Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina
el efecto acumulativo, nos hallamos ante el denominado “impuesto al valor agregado”. Se
paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero solo en relación al
añadido que se ha incorporado a la mercadería o producto.
- Impuestos a las ventas de etapa única: Este procedimiento consiste en gravar el producto
o servicio en una sola de las etapas del proceso de producción o comercialización.
Las características principales son que se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los
consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidad
contributiva. Por tanto, y desde el punto de vista constitucional, el tributo está encuadrado
en las facultades concurrentes de la Nación y de las provincias. Esto significa que la Nación
establece el gravamen en todo el territorio del país en forma permanente, pero él queda
comprendido en el régimen de coparticipación vigente.
El procedimiento se rige por las disposiciones de la ley 11.683, y su aplicación, percepción
y fiscalización están a cargo de la AFIP, a través de la DGI, quedando facultada la
Administración Nacional de Aduanas para la percepción del tributo en los casos de
importación definitiva.

De sus ingresos por los derechos de autor, se encuentra exento de abonar IVA según indica
el artículo 7 último párrafo; y de Ingresos Brutos de la Provincia de Córdoba, porque
estamos hablando de un ingreso no computable según el artículo 176 inciso 1.

Además, los gastos por honorarios médicos son deducibles de ganancias hasta el 5% de la
ganancia neta.

En relación a las dos casas que posee en la ciudad de Córdoba, de la casa de fin de
semana y de los dos campos que tiene, deberá abonar por cada uno de ellos el Impuesto
Inmobiliario Urbano Provincial, como así también debe abonar la Tasa a la propiedad por
las dos propiedades urbanas y el Impuesto Inmobiliario Rural por los dos campos. Arts. 132
a 145 del Código Tributario de Córdoba)

Deberá abonar por el vehículo 4x4 el impuesto al Automotor e Rentas de la Provincia de

Córdoba, así también como la Tasa Municipal del Automotor que no genera doble
imposición, atento la diferente naturaleza entre el impuesto de carácter provincial y la tasa
local. Deberá abonar impuesto aduanero e IVA por los autos importados que son de su
dominio, según lo indica el artículo 1 inciso c,
Impuestos Internos
Son impuestos al consumo que se denominan "internos", por oposición a los impuestos
externos o aduaneros. Continúan en la actualidad llamándose de tal manera, a pesar de
que gravan también la mercadería que se introduce del extranjero. La denominación es
manifiestamente desacertada porque, como con razón ha hecho notar la doctrina, todos los
tributos recaudados en un país son siempre internos.
Normativa vigente:
En 1996, la ley 24.674 sustituyó el texto ordenado en 1979, salvo respecto del impuesto
interno a los seguros y sobre los productos comprendidos en el art. Io del decreto 1371/94
(sustituido por decreto 1522/94), que continuarán rigiéndose por las disposiciones de la ley
de impuestos internos, texto ordenado en 1979. La ley 24.674 dispone que el gravamen
recaerá sobre tabacos, bebidas alcohólicas, cervezas, bebidas analcohólicas, jarabes,
extractos y concentrados, automotores y motores gasoleros, servicios de telefonía celular y
satelital, champañas, objetos suntuarios y vehículos automóviles y motores, embarcaciones
de recreo o deportes y aeronaves.
Hecho imponible:
El impuesto alcanza, al expendio de artículos nacionales o importados definidos en el art. 2
de la ley 24.674. Con respecto a artículos nacionales, "expendio" significa transferencia a
cualquier título de la cosa gravada en todo el territorio de la Nación y con las excepciones
que se verá más adelante.
El hecho imponible de este gravamen se configura en el momento del expendio. Sin
embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes calendario.
Sujetos pasivos:
- Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores, fraccionadores -en el caso
de tabacos para ser consumidos en hoja, bebidas alcohólicas y champañas.
- Sujetos pasivos por cuenta ajena: Son los responsables por artículos alcanzados por. el
impuesto que utilicen como materia prima otros productos sometidos a gravamen.
Exenciones:
Contrariamente a lo que sucede con otros ordenamientos impositivos, la ley de impuestos
internos no tiene un capítulo o sección especial que esté dedicado a las exenciones. Sin
embargo, están diseminadas en el texto, y enumeramos algunas de ellas:
a) Los vinos, que no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas (art. 23).
b) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparación de éstas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohólicas a
base de leche o de suero de leche; las no gasificadas a base de hierbas, con o sin otros
agregados; los jugos puros de frutas y sus concentrados (art. 26, inc. b, ley.24.674).
c) Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida, individuales o colectivos, los de
accidentes personales y los colectivos que cubren gastos de internación, cirugía o
maternidad (art. 68, ley de impuestos internos).
d) Mercaderías amparadas por régimen de equipaje que desplaza el viajero.
e) Las mercaderías gravadas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la
lista "rancho" de buques destinados al tráfico internacional o de aviones de líneas aéreas
internacionales, a condición de que el aprovisionamiento se efectúe en la última escala
realizada en jurisdicción nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad
de "intervenidos" (art. 10, ley 24.674).
Base imponible:
La magnitud sobre la cual se aplican las distintas alícuotas o base imponible es el precio
neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las personas
obligadas a ingresar el impuesto (art. 4); salvo en el caso de los cigarrillos, que tributarán
sobre el precio de venta al consumidor
La publicidad que va a realizar se encuentra gravada por el IVA y todos los servicios
conexos o relacionados con ellos realizados por él, según prevé el artículo 3 inciso 21 punto
j. También deberá abonar Ingresos Brutos provincial e impuestos a los sellos por el contrato
firmado.